¿DERECHOS SOBRE DERECHOS? ¿Qué hacemos?

Por Diego Dumont

Aclaro que el presente paper es sumamente técnico y aburrido. Está pensado para el
despachante de aduana, quien tiene que cumplir con las normas aduaneras y encuentra
dificultad en la letra de los últimos decretos del Gobierno.

Introducción

La valoración de exportaciones se hace según nuestra Ley 22415 C.A. (Código Aduanero). La
misma indica en su artículo 734 que “El derecho de exportación ad valorem es aquél cuyo importe se
obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadería o, en su caso, sobre
precios oficiales FOB”. Además el artículo 735 indica que para aplicar este “el valor imponible de la mercadería
que se exportare para consumo es el valor FOB..” y agrega el 736 que para determinarlo se deben incluir la
totalidad de los gastos ocasionados hasta el puerto/aeropuerto/lugar de carga/lugar de última medición de
embarque. Pero finaliza el artículo 737 indicando expresamente que se deben excluir del valor imponible los
derechos y demás tributos que gravaren la exportación.

Situación preexistente al Decreto 793

Aplicando la letra del C.A. y la reglamentación se utilizaba la siguiente fórmula con su resolución a base 100 como
si los derechos fueren 5% y el reintegro 6%.

Coef= 100/(100+5) =0,95238

VI=FOB +Aj. A incluir – Aj a deducir – it-

VI=100+0-0-0

VA= VI x coef

VA= 100X0,95238

VA=95,23

Derechos= 5% de 95,23=4,76

Be= FOB +Aj. A incluir – Aj a deducir – it-c-ic

Be= 100+0-0-0-0-0

Be= 100

Luego, el reintegro se calcula sobre el VA por ser este inferior a la BE (Instrucción General 1/2004
DGA).

A partir del Decreto 793 modificado

El Decreto 793 -que re establece los derechos de exportación hasta el 31/12/2020-fija en su

artículo 1 un arancel del 12% para todas las mercaderías de la nomenclatura. Hasta ahí no habría
problemas respecto de la manera en que se viene trabajando, en concordancia con las normas
de valoración. Pero el artículo 2 -recientemente modificado por Decreto PEN 865- indica que “el
derecho de exportación establecido en el artículo 1º no podrá exceder de PESOS CUATRO ($ 4) por cada dólar
estadounidense del valor imponible, incluyendo el importe que arroje la aplicación de la alícuota allí
dispuesta, o del precio oficial FOB, según corresponda”. Y agrega que para determinadas mercaderías (Anexo I)
“ese límite será de PESOS TRES ($ 3) por cada dólar estadounidense del valor imponible, incluyendo el importe
que arroje la aplicación de la alícuota dispuesta en el referido artículo 1°, o del precio oficial FOB, según
corresponda”. De aplicarse, esos límites se mantendrán en pesos hasta la cancelación de la obligación. Asimismo,
se aclara que “el monto que arroje el derecho de exportación del artículo 1° deberá expresarse en pesos al tipo
de cambio vendedor del BNA del día hábil anterior al de la fecha del registro de la correspondiente solicitud de
destinación de exportación para consumo”.

Lo indicado en negritas no estaba en la redacción original del Decreto 793. Se intentó dar más facilidad al
despachante de aduana para definir el monto de los derechos pero no hay tanta claridad.

Por un lado, el nuevo Decreto modificatorio (865) no cumple con el artículo 737 que pretende definir un coeficiente
para no calcular derechos sobre derechos cuando se paga por tope de artículo 2 , ya que manda al declarante a
no cumplir con la redacción del C.A. Este problema va a persistir siempre que el dólar esté por arriba de $33,33
(4/12x100) -en operaciones con límite de 4 pesos por dólar- y de $25 (3/12x100)en operaciones con límite de 3
pesos por dólar, que es lo que sucede hoy día con un dólar que supera los $40.

Si multiplicamos el FOB de la exportación por el tipo de cambio del día anterior (con el que opera el SIM) y lo
dividimos por 4 o por 3, según la mercadería, llegamos al monto en pesos a tributar, luego, dolarizado al
mencionado tipo de cambio tenemos el importe de derechos pagados y por simple sustitución podíamos obtener
la base imponible, que ahora incluye obligatoriamente los derechos. Veamos ejemplo en base 100 con un tipo de
cambio de 40$/USD y tope de 4 pesos:

Coef según Decreto 865= 1

VI=FOB +Aj. A incluir – Aj a deducir – it-

VI=100+0-0-0

VA= VI x coef

VA= 100X1

VA=100

Derechos= 4x100=400pesos 400/40=10USD . Derechos USD 10. 10/100= 10% AD VALOREM

Be= FOB +Aj. A incluir – Aj a deducir – it-c-ic

Be= 100+0-0-0-0-0

Be= 100

Reintegro = 100 x 4%= USD 4. Reintegro USD 4

Como opera el SIM a partir del Decreto 865

A un dólar de base 100 , supone que los derechos no están incluidos, se le suma la alícuota del
12% y sobre eso se calcula el tope de 3 o 4 pesos.

Derechos 4x112=448USD/40 . Derechos =USD 11.20 ARANCEL AD VALOREM: 11,20% para un

FOB de USD 100.

Reintegro: 100x4%= USD 4.

Pero si los derechos están incluidos en la base 100, es suficiente para calcular el tope y cumplir
con el decreto 865. Aplicamos coeficiente: 100/112=0,89286

VA= 100x 0,89286

VA= 89,28
Derechos= 4xVI (incluye los derechos). Derechos = 4 x 100= 400 pesos 400/40=10 usd. El SIM
hace pagar 12% de más si no usamos coeficiente.

Be= VA x4%= 3,57USD (por tope instrucción 1/2004). El SIM paga al contribuyente 12,04% más
si no declara derechos incluidos.

Conclusiones

La forma en que opera hoy el SIM, cumpliendo la nueva letra del Decreto 865, implica una
importante ahorro entre las opciones de declarar coeficiente y no hacerlo. No obstante cuando
se pagan menos derechos (con coeficiente) también se perciben menos reintegros. En ambos
casos la situación actual implica un cálculo de derechos sobre derechos, lo cual incumple el
artículo 737 del C.A.

Una posible solución para simplificar la operatoria sería que el fisco elabore una tabla de límites
porcentuales, lo cual va a arrojar una alícuota fija y conocida de antemano para calcular el
coeficiente cuando los derechos están incluidos. Eso conspira contra el deseo del Estado de que
los derechos pierdan fuerza con el correr de la devaluación, y conllevaría una actualización
periódica.