Área contabilidad y costos III

Operaciones de financiación con pagaré a traves

del sistema financiero (Parte I)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica d) Garantía Valores o bienes que respaldan el Nota: Alternativamente, la operación de
Real: crédito o deuda. crédito otorgado podría incluir los intere-
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* ses no devengados acreditando la cuenta
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
Título : Operaciones de financiación con pagaré a 4. Clases de Pagaré
traves del sistema financiero (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda a) Comercial: Es un documento girado al por- - Por el control del Pagaré emitido
Quincena de Mayo 2009 tador o a la orden. Es el recono-
cimiento de un crédito a favor de ——————— 2 ——————— DEBE HABER
una persona determinada, y la 8102 VALORES PROPIOS
promesa de saldar dicho crédito. EN COBRANZA
1. Introducción b) Bancario: Es el que suscribe una persona 8112.01 Valores Propios
En el propósito de obtener recursos finan- natural o jurídica a favor de un en Cobranza
cieros, las empresas mercantiles suelen sus- Banco. En el se compromete a Oficina Principal 90,000
cribir contratos de Préstamos con entidades amortizar o pagar la deuda en
(Gastos notariales por
un tiempo establecido; en el
del sistema financiero, como es el caso de documento se debe especificar protesto de Letra)
los Bancos y las Empresas Financieras. la persona garante, los intereses 8200 CONTRA CUENTA DE
Entre las modalidades de préstamos o a pagar y la forma de cobro por CUENTAS DE CUENTAS
parte del Banco. DEUDORAS
créditos que contrae la empresa mercan-
til con la institución bancaria o empresa 8221.00 Contra Cuenta
En el presente artículo nos ocuparemos del de Cuentas de Orden
financiera, se encuentra el denominado Pagaré Bancario aceptado por la persona Deudoras 90,000
Pagaré. jurídica, esto es, la empresa mercantil.
En esta oportunidad desarrollaremos el - Por el bien recibido en garantía
tratamiento contable del Pagaré desde el
punto de vista de la entidad financiera, ——————— 3 ——————— DEBE HABER
otorgante del crédito, empleando el Caso Práctico Nº 1 8300 CONTRA CUENTA DE
Manual de Contabilidad para Empresas CUENTAS DE ORDEN
del Sistema Financiero aprobado por la ACREEDORAS
Superintendencia de Banca, Seguros y La empresa “Financiera Moderna” aprobó 8310.00 Contra Cuenta de
AFP; y desde la óptica de la empresa préstamo a la microempresa “La Pequeña” Cuentas de Orden
mercantil, receptora del crédito, aplican- en marzo del año 2009 por S/. 90,000 Acreedoras 96,000
do el Plan Contable General Empresarial, para financiar Capital de Trabajo. El crédi- 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS
recientemente aprobado por el Consejo to fue formalizado mediante la aceptación POR OPERACIONES DE
Normativo de Contabilidad. de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas CRÉDITO
mensuales iguales incluidos los intereses, 8415.09 Garantías no
2. Características de la Opera- según el detalle siguiente: Preferidas 96,000
ción con Pagaré
- Préstamo S/. 90,000
El Pagaré es un documento de crédito - Intereses (devengará un año) 13,500 b) Empresa Mercantil
regulado por la Ley de Títulos–Valores, - Comisión (pagado sólo una vez) 500 - Por la obtención del crédito
mediante el cual una persona se obliga a sí ————
misma a pagar una suma determinada de
104,000 (Pagaré e intereses)
dinero en un determinado plazo bajo una ——————— 1 ——————— DEBE HABER
La microempresa pagó en efectivo comi-
promesa escrita. El uso de este documento
sión y otorgó en garantía una máquina 10 CAJA Y BANCOS
facilita las transacciones financieras permi-
valorizada en S/. 96,000. “Financiera” 101 Caja 500
tiendo una mayor seguridad al vendedor o
giró cheque del Banco Nuevo. 1041 Cuentas Corrientes
prestamista por recuperar su dinero.
Operativas 90,000
a) Empresa Financiera
3. Personas que intervienen 37 ACTIVO DIFERIDO
- Por el otorgamiento del crédito
3731 Intereses no Deven-
a) Girador: Persona que emite el documento ——————— 1 ——————— DEBE HABER gados en Transacciones
en el que se compromete a pagar 1101 CAJA con Terceros 13,500
su deuda en una fecha fijada. 63 GASTOS DE SERV. PREST.
1111.01 Caja Ofic. Princip. 500
b) Benefi- Es la persona que posee el docu- POR TERCEROS
1401 CRÉDITOS VIGENTES
ciario: mento y cobra a su favor el impor- 6391 Gastos Bancarios 500
te determinado en el pagaré. 1411.02.06 Créditos
Microempresas 90,000 45 OBLIGAC. FINANCIERAS
c) Garante: Persona cuya responsabilidad es 4511 Préstamos de Institu-
1103 BANCOS Y OTRAS
solidaria; avala la operación del ciones Financieras 103,500
EMPRESAS DEL SISTEMA
girador. En una acción judicial se
FINANCIERO DEL PAÍS
podrá demandar conjuntamente
al obligado principal y al aval. 1113.01.01 Banco Nuevo 90,000
Nota: Alternativamente, la operación
5107 COMISIONES POR CRÉ- podrá registrar tan sólo el préstamo y la
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
DITOS Y OTRAS OPERA- comisión pagada, esto es, sin considerar
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. CIONES FINANCIERAS
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
los intereses que aún no han devengado
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. 5117.07 Comisiones por Créd. 500 (3731)

N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-9

 III Aplicación Práctica
- Por el bien en garantía b) Empresa Mercantil - Por los gastos notariales
——————— 2 ——————— DEBE HABER - Por pagos efectuados ——————— 2 ——————— DEBE HABER

01 BIENES Y VALORES 1505 CUENTAS POR COBRAR

——————— 1 ——————— DEBE HABER POR PAGOS EFECTUADOS
ENTREGADOS
45 OBLIGACIONES POR CUENTA DE TERCEROS
0126 Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo 96,000 FINANCIERAS 1515.09 Otras Cuentas
4511 Préstamos de por Pagar por Ctas.
04 CUENTAS DE ORDEN de Terceros 380
DEUDORAS POR Instituciones Finan-
CONTRA cieras 51,750 1103 BANCOS Y OTRAS
10 CAJA Y BANCOS EMPRESAS DEL SISTEMA
0402 Bienes en Garantía 96,000 FINANCIERO DEL PAÍS
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 51,750 1113.01.01 Banco Nuevo 380

- Por la estimación de cobranza

dudosa
- Por intereses devengados
Caso Práctico Nº 2 ——————— 3 ——————— DEBE HABER
——————— 2 ——————— DEBE HABER 4302 PROVISIONES PARA
INCOBRABILIDAD
67 GASTOS FINANCIEROS
DE CRÉDITOS
Asumamos que entre los meses de abril a 6711 Préstamos de
4312.02.06 Provisión
setiembre del año 2009, la microempresa Instituciones Finan-
para Créditos
“La Pequeña” ha venido cumpliendo con cieras y Otras Microempresas 45,000
el pago oportuno de seis (6) cuotas del Entidades 6,750
1409 PROVISIONES
préstamo otorgado por la “Financiera 37 ACTIVO DIFERIDO PARA CRÉDITOS
Moderna” por un total de S/. 51.750 3731 Intereses no 1419.02.06 Provisión
conforme vencía el plazo estipulado en Devengados en para Créditos
el Contrato respectivo. El correspondiente Transacciones Microempresas 45,000
recupero fue depositado en el Banco con Terceros 6,750
Nuevo, según detalle siguiente:
- Por los intereses devengados
Nota: ——————— 4 ——————— DEBE HABER
(Abril a Septiembre 2009) S/. Por razones de simplificación didáctica
Amortización de Pagaré 45,000 8104 RENDIMIENTOS DE
se ha efectuado en ambas entidades, CREDITOS Y RENTAS
Intereses Devengados 6,750
———— un solo asiento por la amortización de EN SUSPENSO
51,750 intereses. Lo propio es contabilizar en 8114.02 Rendimientos de
cada empresa la correspondiente cuota Créditos vencidos
mensual devengada. en Suspenso 6,750
a) Empresa Financiera 8200 CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
- Cobranza en Tesorería DEUDORAS
——————— 1 ——————— DEBE HABER 8210.00 Contra Cuenta
Caso Práctico Nº 3 de Cuentas de
1103 BANCOS Y OTRAS Orden Deudoras 6,750
EMPRESAS FINANC.
1113.01.01 Banco Nuevo 51,750 Notas
A partir del séptimo mes “La Pequeña”
2908 OPERACIONES EN a) En la actualidad la denominación
incurre en morosidad al incumplir con el “provisiones” debe ser reemplazada
TRÁMITE
pago de las cuotas vencidas; por lo que por “estimación” en armonía con los
2918.07 Operaciones por “Financiera Moderna” procedió al pro-
Liquidar 51,750 términos empleados por las NIIF’s.
testo del Pagaré por el saldo pendiente b) Los ingresos por concepto de intereses
incurriendo, además, en gastos notaria- en suspenso originados por créditos
les de S/. 380 que habrá de asumirlos el vencidos no son aplicados a resulta-
- Por liquidación de cobranza cliente beneficiario del préstamo. dos, sino controlados en Cuentas de
Orden en tanto subsista la situación
——————— 2 ——————— DEBE HABER a) Empresa Financiera de incobrabilidad.
2908 OPERACIONES EN - Por el traslado de préstamo pro- b) Empresa Mercantil
TRÁMITE testado
2918.07 Operaciones - Por intereses devengados
por Liquidar 51,750 ——————— 1 ——————— DEBE HABER ——————— 4 ——————— DEBE HABER
(Para saldar la
cuenta) 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 67 GASTOS FINANCIEROS
1401 CRÉDITOS VIGENTES 1415.02.06 Créditos 6711 Préstamos de Institu-
Microempresa 45,000 ciones Financieras y
1411.02.06 Créditos otras Entidades 6,750
Microempresa 45,000 1401 CRÉDITOS VIGENTES
37 ACTIVO DIFERIDO
5104 INTERESES POR 1411.02.06 Créditos
CRÉDITOS Microempresa 45,000 3731 Intereses no Deven-
(Saldo del prés- gados en Transacciones
5114.01 Intereses por con Terceros 6,750
Créditos Vigentes 6,750 tamo)
Continuará en la siguiente edición...

III-10 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009