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Vol.

XIX N° 218 Marzo 2006

2000
Presión Tributaria 12.3
IR 2.8
IGV 6.5
ISC 1.8
Impuestos a
las Importaciones 1.6 2005
Presión Tributaria 13.8
Otros Ingresos
Tributarios 1.1 IR 4.3
Documentos IGV 7.2
Valorados -1.5 ISC
Impuestos a
1.6
2006(*)
las Importaciones 1.2 Presión Tributaria 13.7
Impuestos
Transitorios 0.6 IR 4.2
Otros Ingresos
ITF 0.0 Tributarios 1.2 IGV 7.3
ITAN 0.0 Documentos ISC 1.6
IES 0.6 Valorados -1.7 Impuestos a
las Importaciones 1.1
Impuestos Otros Ingresos
Transitorios 0.5 Tributarios 1.1
ITF 0.3 Documentos
ITAN 0.2 Valorados -1.6
IES 0.0
Impuestos
Transitorios 0.5

Ingresos del
ITF 0.3
ITAN 0.2
IES 0.0

Gobierno Central
2000-2006
Porcentaje del PBI

IR: Impuesto a la Renta. IGV: Impuesto General a las Ventas. ISC: Impuesto Selectivo al Consumo
IES: Impuesto Extraordinario de Solidaridad. ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras
(*) Proyectado
Fuente: PCM-MEF
Elaboración: Análisis Tributario
COYUNTURA

Análisis Tributario 4 COYUNTURA


• Planes de Gobierno y Tributación: ¿y ahora qué nos espera a los contribuyentes?
Director Fundador
Director Fundador
Luis Aparicio
Luis Aparicio Valdez
Valdez 6 APUNTES TRIBUTARIOS
• IGV: Nuevos requisitos del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras.
Editor
Editores • El debido procedimiento: A propósito del derecho a ser escuchado.
Luis Durán
Luis Durán Rojo
Rojo • IGV: ¿Qué sucede cuando se gravan servicios exonerados?
Shirleylduran@aele.com
Andrade Culqui • Integración comercial de la Comunidad Andina (CAN): Últimas novedades.
• Sistema tributario: Defensa gratuita en tributación.
Colaboradores Especiales
Colaboradores Especiales
César Rodríguez
César Rodríguez Dueñas
Dueñas
Mónica Benites
Mónica Benites Mendoza
Mendoza 9 ENTREVISTA
Rubén Del
Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo • El contribuyente es un socio del Estado. Entrevista al doctor Arnaldo Meneses Díaz.
Rubén
Equipo de
Equipo de Investigación
Investigación 13 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
RobertoMarco
AcevedoMejía Acosta
Mercado • SUNAT: Organización interna (Resolución de Superintendencia Nº 029-2006/SUNAT).
Jorge
Carlos Vásquez
Cevallos Díaz
Correa • IGV e IPM: Aprueban nueva versión del PDB-Exportadores (Resolución de Superintendencia Nº 031-2006/
Marco Mejía Acosta SUNAT).
Composición de Textos y • Régimen de Detracciones: Modifican norma reglamentaria (Resolución de Superintendencia Nº 032-2006/
Cuadros Estadísticos
Composición de Textos y SUNAT).
Jeannette FloresEstadísticos
Cuadros Villanueva • Impuesto a la Renta: Régimen de Retenciones por operaciones con Liquidación de Compra (Resolución de
Katia Ponce de Munive
Jeannette Flores Villanueva Superintendencia Nº 033-2006/SUNAT).
Katia Ponce de Munive • IGV: Exportación de servicios (Decreto Supremo Nº 025-2006-EF).
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez • Declaraciones tributarias: Declaraciones determinativas (Resolución de Superintendencia Nº 039-2006/
Diseño y Montaje SUNAT).
Manuel Saravia Nuñez
Corrección de Textos • Código Tributario: Modifican requisito para acceso a Clave SOL (Resolución de Superintendencia Nº 040-2006/
Teresa FloresdeCaucha
Corrección Textos SUNAT).
Teresa Flores Caucha
ANÁLISIS TRIBUTARIO
16 INFORME TRIBUTARIO
• Principio de Causalidad... Adquisición de acciones mediante un crédito en moneda extranjera.
es una publicación mensual editada por César Rodríguez Dueñas
ANÁLISIS TRIBUTARIO • La naturaleza de las regalías mineras. La controversia no ha acabado con el fallo del Tribunal Constitucional.
es una publicación mensual editada por Marcial García Schreck
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. • Reglamento de Precios de Transferencia: Deficiencias y aciertos (segunda parte).
Asesoramiento y AnálisisAdministración
Laborales S.A.C. Enrique Díaz Tong
María Helena Aparicio • Interpretación de la norma tributaria: ¿pro fisco o contra fisco?
Administración Jaime Lara Márquez
Ventas
María Helena Aparicio
Samuel Reppó Córdova
Ventas 26 INFORME CONTABLE
Samuel ReppóCapacitación
Córdova • NIC 1 (2003) - Presentación de estados financieros.
Haydeé Blanco Obregón
Capacitación
Haydeé Blanco Dirección:
Obregón 31 PERSPECTIVA
Av. Paseo de la República 6236 • Precisiones sobre fiscalidad de las colectividades territoriales francesas.
Lima 18Dirección
- PERÚ. J. Alberto Sanz Díaz-Palacios
Av. Paseo de la República 6236
LimaTeléfonos:
18 - PERÚ 36 CONSULTA INSTITUCIONAL
620-6205 / 620-6206 • Impuesto General a las Ventas: Servicios prestados por No Domiciliados.
Teléfono
447-5935 / 447-2020
610-4100
Fax: 38 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
(51) (1) 241-5657 Fax • Estudios de derecho tributario constitucional e internacional.
610-4101
Correo electrónico:
info@aele.com
Correo electrónico 39 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
info@aele.com • Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas: Constitucionalidad de la Ley Nº 27796.
Sitio web:
http: //www.aele.com
Sitio web 45 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
www.aele.com • Deuda tributaria, declaración y pago.
Impresión:
JL Impresores
Impresiónde
José Antonio Aparicio Rabines
JL Impresores de 48 INDICADORES
Jr. Olmedo
José Antonio 560,Rabines
Aparicio Breña • Calendario Tributario y de otros conceptos.
Teléfono: 791-5051 • Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaración Telemática.
• Impuesto a la Renta 2005 y 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Hecho
Hecho elel Depósito
Depósito Legal
Legal Financieros - Valor de la UIT 1996-2006.
Registro
Registro NºNº 98-2766
98-2766
• Tasas de Interés Moratorio - Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de
PROHIBIDA
ProhibidaLAla Interés Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Interés.
REPRODUCCIÓN
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contener clara yDEexpresamente
LOS EDITORES.la
LA REPRODUCCIÓN
cita
CONTENER
AnálisisCLARA
AUTORIZADA
siguiente: "Tomado de laDEBERÁ
Y EXPRESAMENTE
Tributario Nº _, págs. LA
revista
_ -CITA
_".
54 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de febrero al 5 de marzo de 2006.
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANÁLISIS
TRIBUTARIO Nº _, PÁGS. _ - _".
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 6 de febrero al 5 de marzo de 2006.

Análisis Tributario / 3
COYUNTURA

Planes de Gobierno
y Tributación:
¿y ahora qué nos espera
a los contribuyentes?
… HASTA EL 28 DE JULIO PRÓXIMO den que esa reforma pasa por aumentar impues-
En lo que queda de este gobierno hay poco tos o incrementar la presión hacia los contribu-
margen para realizar grandes proyectos institu- yentes formalizados (se habló incluso de un im-
cionales, de modo que es difícil que este Congre- puesto aplicable a las sobreutilidades).
so establezca normas legales de carácter tributa- La mayoría entiende que la reforma debe
rio, salvo que ceda a presiones económicas o so- pasar por la eliminación de los impuestos anti-
ciales para extender o ampliar beneficios secto- técnicos, incluso como señalaron voceros de Uni-
riales, lo que esperamos no ocurra. La mentada dad Nacional (UN) en el lapso de los primeros
reforma tributaria tendrá que esperar. cien días de gobierno, de modo que se sienten
Empero, el Poder Ejecutivo –por lo menos en las bases de un sistema tributario simple, unifor-
el papel– está obligado a dejarle al país alterna- me, equitativo, estable y de fácil recaudación(2).
tivas para afrontar la reducción de los ingresos Todos concuerdan en que deben eliminarse
tributarios producto de la eliminación futura de las exoneraciones y beneficios tributarios existen-
los impuestos temporales (ITF, ITAN y el punto tes para promover neutralidad tributaria. Adicio-
adicional del IGV) porque fue este gobierno el nalmente, algunos (UN) insisten en que no se
que los introdujo transitoriamente. permitirán amnistías tributarias, de las que ya
En otro ámbito, la SUNAT que en teoría –y hemos visto efectos perniciosos en otros periodos
esperemos que en la práctica también– no se verá de cambio de gobierno. También concuerdan en
afectada sustancialmente por el cambio de go- aumentar el peso fiscal respecto a los impuestos
bierno, debería continuar con sus actividades. No directos, de manera de promover que la recau-
obstante, el reciente incidente en torno al cálculo dación deje de basarse en impuestos indirectos
de la participación de los trabajadores en las uti- que, de por sí, tienden a la regresividad.
lidades de las empresas(1), que originó la politi- Finalmente, concuerdan en el trato igualita-
zación de un asunto estrictamente jurídico, po- rio a todos los contribuyentes, lo que para algu-
dría ocasionar su repliegue con la finalidad de nos (UPP) debería pasar porque no se permita en
evitar –por lo menos hasta que culminen las elec- adelante la celebración de Convenios de Estabi-
ciones– que sus actuaciones sean materia de cues- lidad Tributaria(3).
tionamiento desde un cariz político, máxime si
cuestionar a la SUNAT parecería ser una buena
–––––
estrategia para generar réditos políticos. (1) Como se sabe, tanto en la Cartilla de Instrucción para la De-
En el esquema planteado, la SUNAT queda- claración del Impuesto a la Renta de tercera categoría corres-
pondiente al ejercicio 2005 como en el Informe Nº 003-2006-
ría a cargo del combate a la evasión tributaria, SUNAT/2B000 (Verlo en el Suplemento Especial Informe Tri-
que incluiría maximizar la mejora de la gestión butario Nº 177, febrero de 2006, pág. 11), la SUNAT explici-
de información, de la cobertura de las acciones tó su posición respecto al procedimiento de cálculo de la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas,
de control (fiscalizaciones a través de acciones que sería distinto al que muchos contribuyentes habrían utili-
de verificación, mejoramiento de la calidad de zado a lo largo de los años.
Desde antiguo, nosotros hemos señalado que esa posición ju-
las auditorías, seguimiento de personas que no rídica era posible de decantarse de la actual normatividad y
declaran impuestos y actuación vía el programa nos parece acertada en términos jurídicos.
de control móvil en las carreteras) y de las accio- En sociedades modernas, casos como éste se habrían resuelto
vía los mecanismos de resolución de controversias reconocidos
nes de recupero de la deuda de los contribuyen- por la legislación nacional, pero en nuestro caso fue materia
tes (incremento de acciones de cobranza y ope- de politización y finalmente –ante esa presión política– la Ad-
ratividad del SIAF). ministración Tributaria tuvo que ceder, dejando en suspenso
(¡mediante una nota de prensa!) el referido informe, a la espe-
ra de una posición definitiva por vía de un decreto supremo.
LAS PROPUESTAS ELECTORALES … (2) En el Plan de Gobierno de UN se señala que se ampliará la
base de contribuyentes y se simplificarán los procedimientos,
Los planes de gobierno presentados por los fomentando la formalización de las empresas que se encuen-
principales candidatos incluyen una lectura del tran fuera del sector formal y sancionando severamente a los
aspecto tributario, con vistas a realizar una refor- informales.
(3) En concordancia con este planteamiento, en el Plan de Go-
ma tributaria integral que permita encarar las bierno de UPP se señala que se revisará –en diálogo con las
necesidades futuras del país. Los menos (entre los partes– los convenios de estabilidad tributaria y jurídica vigen-
tes en el marco del respeto a la ley.
que se encuentra Unión por el Perú – UPP) entien-

4 MARZO 2006
COYUNTURA

A PARTIR DEL SEGUNDO SEMESTRE ser discutida públicamente y preparada con la


Es claro que las propuestas electorales –es- suficiente anticipación.
pecialmente las que promueven su racionaliza- A su vez, el Ministerio de Economía y la SU-
ción– no serán incorporadas sino progresivamen- NAT deben reestructurar sus políticas de imple-
te, máxime si –como se señala en el Informe Eco- mentación de normas infralegales sobre la base
nómico Preelectoral del Gobierno– la sociedad de la previsión, educación y anticipación en el
peruana no ha logrado aún encontrar modos tiempo. Este último órgano debe potenciar las
sostenibles de crecimiento y armonía social, de actividades que permitan la mejora de su rol como
modo que se necesitan “… esfuerzos enormes de auditor (rastreo de los sujetos no registrados,
todos para desarrollar capacidades en la socie- agilización de los procesos de auditoría y com-
dad y en el Estado así como formas de relación bate a la sobrevaluación aduanera, entre otros)
Estado-sociedad que permitan asegurar el pleno y la promoción del diálogo constructivo con la
desarrollo de todos los habitantes en un ambien- sociedad civil.
te equilibrado”(4). Así, reconociendo que “… el En cuanto al Tribunal Fiscal, es necesaria una
déficit de consumo de las familias sólo puede eli- nueva discusión respecto a su pertinencia y a su
minarse con empleo adecuado, se requiere un función. De mantenerse el esquema actual, no
periodo de transición en el cual se impida que cabe duda que deben procesarse mecanismos
ocurran daños en las capacidades humanas que eficientes –pero garantistas– para disminuir sus-
pueden ser evitados (con) acciones en el corto tancialmente la alta carga de expedientes en trá-
plazo, en aspectos relacionados con la salud- mite, y para promover su mayor acertividad en
nutrición y educación para evitar daños irrepa- la aplicación del régimen tributario vigente.
rables en las capacidades del país, lo cual tam- En cuanto a las instancias de la sociedad ci-
bién es aplicable a evitar la pérdida de recursos vil –entre las que nos encontramos nosotros– hay
naturales y de activos útiles por falta de atención que mantener la insistencia en que nos compete
o mantenimiento”. promover la institucionalización del derecho, evi-
Por eso, aunque la herencia de este gobierno tando acuerdos extrajurídicos; que el incumpli-
en términos de recaudación tributaria será posi- miento de las obligaciones tributarias es un pro-
tiva (los ingresos tributarios crecieron a un pro- blema que involucra a toda la sociedad perua-
medio anual de 7,3 por ciento en términos rea- na; y que la mejora de la recaudación y la lucha
les)(5), las necesidades sociales se mantendrán o contra la evasión es una tarea de todos.
incluso aumentarán en los próximos años. Ello Nos parece que es tiempo propicio para ca-
ha de hacer que las acciones del próximo go- librar las necesidades sociales con las obligacio-
bierno deban ser menos voluntaristas y más prag- nes de los ciudadanos derivadas del Deber Cons-
máticas, basándose en las cuentas estatales. titucional de Contribuir. Soñamos con un sistema
En resumen queremos decir que, a menos que tributario basado en el respeto a la Constitución
demos un salto cualitativo económicamente ha- y a la Ley; que tendiendo a la neutralidad, per-
blando, las acciones estatales en materia tributa- mita al Estado, vía la SUNAT, luchar adecuada y
ria habrán de tener al elemento de recaudación suficientemente contra el fraude de ley y la eva-
otra vez en primer plano, especialmente si –como sión; pero que libere a los ciudadanos de cargas
señala el Informe Preelectoral– podría disminuir innecesarias o inadecuadas, manteniendo sus
la recaudación en razón de la aplicación de la deberes de colaboración fiscal sólo en casos de
Decisión Nº 414 de la Comunidad Andina (de la real necesidad.
que hablamos en este número) (6) y del TLC con
EE.UU.(7) .
Por eso, en verdad, será muy difícil que se
eliminen impuestos, incluso los temporales. Asi-
mismo, dependiendo del poder y consenso del
nuevo equipo de gobierno, podría iniciarse el
proceso de eliminación de exoneraciones y be-
neficios sectoriales. Respecto a los regímenes de
intervención, será muy difícil su eliminación to-
mando en cuenta los buenos resultados recauda- –––––––
(4) Al futuro, además de los consabidos problemas nacionales,
torios y el importante problema de financiamien- habrá que agregar el de los cambios climáticos, incremento
to estatal que se podría producir. Ojalá que en el de riesgos naturales y transformaciones de la economía mun-
tiempo no se vuelvan permanentes puesto que dial, que habrán de exigirnos esfuerzos adicionales para adap-
tarnos a situaciones nuevas y en muchos casos inesperadas.
nacieron bajo un compromiso de transitoriedad. (5) Es bueno señalar que ello es a costa –entre otros– de impues-
No obstante lo dicho, el nuevo gobierno debe tos temporales y regímenes de intervención. En este último caso,
la recaudación del IGV registró un crecimiento promedio real
iniciar un ciclo que permita mantener al extremo anual de 6,9 por ciento (en términos del PBI pasó de 6,3 por
el principio de legalidad, que supone entre otras ciento en 2001 a 7,2 por ciento en 2005).
cosas que las controversias interpretativas se re- (6) El gobierno propone paliar la recaudación perdida por este
concepto vía la aplicación del ISC a determinados productos.
suelven a través de los mecanismos establecidos (7) Cuyo impacto en la recaudación sería de aproximadamente
para solucionar conflictos. Cualquier implemen- 250 millones de dólares, que se piensa ir recuperando paula-
tinamente en los próximos años, conforme aumenten las im-
tación de medidas legales antielusión fiscal debe portaciones producto de la mayor dinámica económica.

MARZO 2006 5
APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
• IGV: través del cual se pronuncia sobre la exi- administrativo, posición que es mayorita-
gencia de estas modificaciones. Al respec- riamente aceptada y confirmada con la
Nuevos requisitos del Registro de to la SUNAT señala que “…las operacio- abundante jurisprudencia constitucional en
Ventas e Ingresos y del Registro de nes que se realicen en el mes anterior al este sentido(1). El numeral 1.2 del artículo
Compras que los nuevos requisitos establecidos por IV del Título Preliminar de la Ley del Proce-
el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF sean dimiento Administrativo General (LPAG) se-
Como sabemos, conforme a lo estable- de cumplimiento obligatorio deberán ser ñala que el procedimiento administrativo se
cido por el artículo 37° de la Ley del IGV anotadas en el Registro correspondiente a sustenta en el Principio del Debido Procedi-
(LIGV), los contribuyentes de dicho impues- dicho mes, aun cuando la anotación se efec- miento(2).
to están obligados a llevar un Registro de túe durante los primeros diez días hábiles En virtud a este principio, el administra-
Ventas e Ingresos y un Registro de Com- del siguiente período tributario…”. do deberá tener la posibilidad real y efecti-
pras, en los que anotarán las operaciones Es decir, tratándose de operaciones que va de exponer los argumentos que sustentan
que realicen, de acuerdo con las normas sean realizadas durante el mes de junio de su defensa y ser escuchado, así como de ofre-
reglamentarias, especialmente el artículo 2006, éstas no estarán sujetas a los requi- cer los medios de prueba que estime nece-
10° del Reglamento de la LIGV, que contie- sitos introducidos por la norma modificato- sarios. Este derecho está orientado a gene-
ne las reglas a las cuales se ceñirán estos ria, así sean anotados dentro de los prime- rar convicción de certeza en el juzgador,
Registros. ros días del mes de julio próximo. quien deberá tener en cuenta lo expuesto a
En cuanto al registro de las operacio- Entendemos que esto es así puesto que fin de tomar la decisión más justa. En tal sen-
nes, el numeral 3.1 del mencionado artícu- los nuevos requisitos son de aplicación para tido, éste no podría tener una decisión sino
lo 10° dispone que, para determinar el va- las operaciones que deban ser anotadas en hasta después de haber escuchado al admi-
lor mensual de las operaciones realizadas, los periodos a partir de julio de 2006, esto nistrado. Ahora, consideramos que el dere-
los contribuyentes del Impuesto deberán es que se realicen a partir del 1 de julio de cho a un debido procedimiento estaría sien-
anotar sus operaciones, así como las mo- 2006. Por tanto, aquellas operaciones rea- do vulnerado si pese a “escuchar” al admi-
dificaciones al valor de las mismas, en el lizadas durante junio de 2006, correspon- nistrado; sus argumentos no han sido aten-
mes en que éstas se realicen; mientras que de que sean anotadas en el Registro corres- didos ni merituados por el juzgador.
en cuanto a los datos que se deben consig- pondientes a dicho periodo, sin importar que Imaginemos una situación en la cual la
nar en los respectivos registros, el numeral la anotación se realice dentro de los diez autoridad administrativa encargada de re-
1 del citado artículo 10° del Reglamento primeros días del mes siguiente, por lo que solver un procedimiento contencioso con-
de la LIGV, detalla la información mínima no les alcanzan los nuevos requisitos impues- voque a un acto procesal en el cual el ad-
que debe contener el Registro de Ventas e tos por el D. S. Nº 130-2005-EF. ministrado y la administración deben ex-
Ingresos y el Registro de Compras, la cual Ahora bien, sabemos que a partir del 1 poner una síntesis de sus fundamentos y,
deberá ser anotada en columnas separa- de julio muchos contribuyentes tendrán sus de ser necesario, rebatir los argumentos de
das. sistemas contables habilitados para cum- la parte contraria. Hasta aquí podríamos
Ahora bien, mediante el D. S. Nº 130- plir con los nuevos requisitos, por lo que afirmar que en el caso mencionado el de-
2005-EF, se modificó el numeral 1 del artí- aquellas operaciones correspondientes al recho del administrado a exponer sus ar-
culo 10° del Reglamento de la LIGV, esta- mes de junio y que sean anotadas en los gumentos es efectivo.
bleciéndose nuevos requisitos para el Re- primeros días de julio serán efectuadas con Pero si agregamos que, a la fecha de
gistro de Compras, Registro de Ventas e In- los nuevos requisitos. Consideramos que tal convocatoria, el resolutor tiene ya un crite-
gresos, así como para el Registro de Con- situación no generaría contingencia algu- rio adoptado sobre la controversia, es de-
signaciones. na, toda vez que la norma establece la in- cir, antes de escuchar al administrado y a
Sin embargo, a través del D. S. Nº 186- formación mínima con la que deben contar la administración y que, además, es desco-
2005-EF se dispuso que los nuevos requi- los registros, sancionando la ausencia de nocido por estos últimos(3).
sitos establecidos por el D. S. Nº 130- estos y no la inclusión de mayor informa- –––––
2005-EF para el Registro de Ventas e In- ción. (1) Ver sentencias recaídas en los Expedientes Nºs. 1034-
gresos, el Registro de Compras y el Regis- 96-AA/TC, 043-96-AA/TC y 03-2004-AI/TC que se-
ñalan que “El derecho reconocido en el inciso 3 del
tro de Consignaciones, establecidos en los artículo 139° de la Constitución no solo tiene una di-
acápites I, II y III del numeral 1, y en los • EL DEBIDO mensión judicial sino que se extiende a sede adminis-
trativa”.
numerales 3.4 y 3.5 del artículo 10° del PROCEDIMIENTO: (2) Los administrados gozan de todos los derechos y ga-
Reglamento de la LIGV serán de cumpli- rantías inherentes al debido procedimiento adminis-
A propósito del derecho a ser trativo, que comprende: i) el derecho a exponer los
miento obligatorio a partir del 1 de julio
escuchado argumentos de su pretensión o defensa, ii) el derecho
de 2006. En tal sentido, les será de apli- a ofrecer y producir pruebas, y iii) el derecho a obte-
cación hasta el 30 de junio de 2006 lo ner una decisión motivada y fundada en derecho.
La garantía constitucional a un debido (3) Precisamos que el criterio sea desconocido, ya que si
dispuesto en el Reglamento de la LIGV vi-
proceso si bien inicialmente sólo se aplica- habría oportunidad de conocerlo, el efecto sería dis-
gente al 31 de octubre de 2005. tinto, en la medida que el mismo constituiría un prece-
ba en sede jurisdiccional, en la actualidad
En este contexto, la SUNAT emitió el dente que daría mayor predictibilidad y mayor seguri-
también debe considerarse en el ámbito dad jurídica.
Informe Nº 040-2006-SUNAT/2B0000, a

6 MARZO 2006
APUNTES TRIBUTARIOS

Entendemos que un juzgador sólo po- adoptado mediante acuerdo de sala plena contar del impuesto bruto a pagar, el IGV
drá generar convicción y certeza de su fa- fue anterior al informe oral del primer ex- consignado por error siempre que el ad-
llo en atención a todos los elementos de jui- pediente, por lo que los argumentos que el quirente no haya tomado tal monto como
cio que estén a su alcance y la ley le permi- administrado pudo haber expuesto en di- crédito fiscal, en cuyo caso, deberá abo-
ta, incluyendo –por supuesto– los argumen- cho informe poco o nada contribuyeron a nar dicho importe al fisco. Es en este senti-
tos que pueda exponer el administrado (y generar convicción de certeza en el juzga- do, que el Tribunal Fiscal emitió la Resolu-
por qué no también la Administración), los dor, quien ya tenía una decisión tomada. ción Nº 425-4-2002, la misma que fuera
mismos que deberán ser atendidos y eva- Si bien el Informe Oral constituye una eta- comentada por nosotros en su oportuni-
luados a efectos de llegar a su decisión fi- pa procesal a pedido de parte, su impor- dad(4). Nótese que la carga de la prueba
nal. Es el llamado derecho a ser oído y el tancia puede evidenciarse en cuanto que en este escenario le corresponde al presta-
derecho de alegaciones, íntimamente liga- es una oportunidad (quizá la última) de ex- dor del servicio quien deberá demostrar la
dos al derecho de defensa y que están re- poner la síntesis de las apreciaciones de las no utilización del impuesto trasladado al
cogidos en la LPAG. Igualmente es una ga- partes, replicar los argumentos de la con- usuario del servicio.
rantía y la mejor oportunidad para que el traparte y, asimismo, reforzar los propios Sin embargo, debemos precisar que
juez pueda replantear su proyecto de fallo, fundamentos de hecho y de derecho ale- dicha Resolución fue emitida antes de la mo-
diluir sus interrogantes o confirmar el exa- gados, mejorando así las posibilidades de dificación al Reglamento de la LIGV opera-
men que realizó del expediente. obtener un pronunciamiento favorable. da en octubre de 2005(5), cuando el nume-
En nuestro caso vemos que si bien el A tenor de lo expuesto, creemos que en ral 12 del artículo 2° del Reglamento de la
administrado tendrá la libertad de exponer adelante deberíamos observar en los pro- LIGV señalaba que aquellos que graven una
sus argumentos, estos no serán debidamente cedimientos la vigencia del Principio a un operación exonerada están obligados al
atendidos, evaluados y tomados en cuenta Debido Proceso en materia tributaria, pues pago del impuesto, sin establecer la prohi-
por el juzgador, mucho menos podrán in- de esta manera contribuiríamos a encon- bición expresa de que el adquirente utilice
fluir o contribuir en la generación de su trar la mejor solución a una controversia y, el crédito fiscal, como actualmente lo hace
decisión final, pues ya existe una que fue como no, evitar algunos posibles cuestio- la citada norma.
adoptada previamente. namientos a las resoluciones de los órga- Ahora, según una segunda posición,
Una situación parecida a la descrita lí- nos resolutores. que nos parecería más adecuada, el IGV
neas arriba se presentó a raíz de la deci- cobrado al usuario del servicio y abonado
sión del Tribunal Fiscal expresada en la RTF al fisco sería considerado como pago inde-
de Observancia Obligatoria Nº 7528-2- • IGV: bido y como tal se podría solicitar su devo-
2005, según la cual el Dec. Leg. Nº 797 no ¿Qué sucede cuando se gravan lución; siendo además que el usuario del
resulta aplicable en épocas en las que no servicios exonerados? servicio no podría utilizar el monto paga-
existe inflación. Veamos. do como crédito fiscal debiendo llevarlo al
Inicialmente el expediente líder o invo- El artículo 5° de la Ley de Impuesto gasto.
cado para determinar el criterio con rela- General a las Ventas (LIGV) señala que se Esta posición se sustenta en una inter-
ción al Dec. Leg. Nº 797 y su aplicación en encuentran exoneradas del impuesto las pretación del actual numeral 12 del artícu-
épocas de deflación era el Nº 7556-2003. operaciones contenidas en los Apéndices I lo 2° del Reglamento de la LIGV, el mismo
Sin embargo, mediante Acuerdo de Sala y II de la Ley, siendo que en el Apéndice I que señala que, para efectos de renunciar
Plena Nº 2005-41 del 9 de diciembre de encontramos a las ventas o importaciones a la exoneración del impuesto, aquellos su-
2005, se acordó que fuese el expediente exoneradas, mientras que en el Apéndice II jetos que hubieran gravado sus operacio-
Nº 7791-2003 el invocado para estable- a los servicios exonerados. nes antes que se haga efectiva la renuncia,
cer dicho criterio, pues respecto del prime- Por su parte, el segundo párrafo del la hayan solicitado o no, y que pagaron al
ro estaba pendiente un informe oral el 14 artículo 7° establece que los sujetos que fisco el impuesto trasladado, no entende-
de diciembre de 2005, situación que difi- realicen operaciones contenidas en el Apén- rán convalidada la renuncia, pudiendo so-
cultaba que dicho expediente pueda ser dice I podrán renunciar a la exoneración licitar la devolución correspondiente, sien-
sesionado y remitido al Diario Oficial El optando por pagar el Impuesto. do además, que el adquirente no podrá usar
Peruano, en razón a que por las vacacio- Tal como se aprecia de las normas glo- tal monto como crédito fiscal.
nes forzadas todas las Salas funcionan has- sadas, la LIGV sólo prevé la posibilidad de Al tenor de la citada norma podemos
ta el día 16 de diciembre de 2005. Esta renunciar a la exoneración del impuesto entender que mientras no se haga efectiva
decisión permitió a las Salas 2 y 5 sesionar respecto de las operaciones de venta o im- la renuncia a la exoneración, el IGV con el
sus expedientes del 2003 que versan sobre portación de los bienes contenidos en el que se grave una operación exonerada no
la misma materia, y de esta manera cum- Apéndice I, mas no así de los servicios del será considerado como tal, no pudiendo ser
plir con los objetivos trazados por la insti- Apéndice II. convalidado con su pago.
tución. Ahora bien, en este contexto resulta En tal sentido, tratándose de una ope-
En dicho sentido mediante Acuerdo de válido cuestionarse qué sucede cuando un ración en la cual no se permite la renuncia
Sala Plena Nº 2005-43, del 12 de diciem- sujeto que presta servicios exonerados (con- a la exoneración (operaciones contenidas
bre de 2005, el Tribunal adoptó la decisión tenidos en el Apéndice II) grava errónea- en el Apéndice II), ésta jamás se hará efec-
de que el Dec. Leg. Nº 797 no resulta apli- mente esta operación con el IGV. Frente a
cable a un periodo donde no existe infla- tal interrogante surgen dos posibles solu- ––––
ción y, finalmente, el 22 de diciembre se ciones. (4) Ver, “Aplicación del IGV a servicios exonerados: ¿Se
publicó la Resolución de Observancia Obli- La primera alternativa ante la situación puede ajustar el impuesto bruto cuando el adquirente
ha tomado el crédito fiscal?”. EN: Suplemento Es-
gatoria recogiendo este criterio, siendo el planteada resulta de la aplicación del inci- pecial Informe Tributario Nº 147, agosto de 2003,
expediente invocado el 7791-2003. so c) del artículo 26° de la LIGV, según el págs. 7 a 9.
(5) D. S. Nº 130-2005-EF, publicado en el Diario Ofi-
Como podemos apreciar, el criterio cual el prestador del servicio podrá des- cial El Peruano el 7 de octubre de 2005.

MARZO 2006 7
APUNTES TRIBUTARIOS

tiva, por lo que el monto cobrado errónea- cifra récord con un crecimiento de 20 por • SISTEMA TRIBUTARIO:
mente como IGV nunca será tal y el usuario ciento en relación al año 2004 y cercano
no podrá usar el IGV consignado en la fac- al 600 por ciento respecto a 1990. Defensa Gratuita en Tributación
tura como crédito fiscal.
Entendemos que un argumento en con- Avances en el Comercio Intracomuni- Es conocido por todos que muchos ciu-
tra de esta posición, a efectos de poder utili- tario dadanos no pueden acceder a la justicia
zar el crédito fiscal, es la buena fe con la Según estadísticas de la Secretaría Ge- tributaria como consecuencia de los costos
que actúa el usuario del servicio, quien pue- neral de la Comunidad Andina nuevamen- que esto origina, lo cual, sumado a la falta
de alegar que desconocía que la operación te los países de la CAN alcanzarán el ma- de información, coloca a muchos adminis-
estaba exonerada y por el contrario asumía yor registro histórico en el comercio intra- trados en un estado de indefensión e injus-
que ésta se encontraba gravada, más aún comunitario, con un intercambio que en el ticia.
cuando en la factura está anotado el IGV 2005 se situaría alrededor de los ocho mil Esta situación ha motivado que la De-
correspondiente. Sin embargo, a nuestro jui- 922 millones de dólares. Este crecimiento fensoría del Contribuyente y del Usuario
cio dicha argumentación no resultaría váli- aproximado del 21 por ciento, tendría su Aduanero convoque a abogados especia-
da, en tanto las exoneraciones se encuen- explicación principal en la recuperación del listas en materia tributaria para que cola-
tran contempladas en la norma, detallándo- dinamismo exportador ecuatoriano, en un boren en la defensa gratuita de los contri-
se cuáles son los servicios exonerados y la nuevo repunte del intercambio comercial co- buyentes de escasos recursos económicos.
imposibilidad de la renuncia, no siendo po- lombo-venezolano y en el fortalecimiento Esta institución, creada para garanti-
sible que el usuario alegue su desconocimien- de las corrientes de comercio entre Colom- zar los derechos de los administrados fren-
to, toda vez que el contenido de las normas bia, Ecuador y Perú, así como el crecimien- te a los errores, abusos o excesos de la Ad-
se presume conocido por todos. to de un 36 por ciento en las exportaciones ministración Tributaria y el Tribunal Fiscal,
del Perú que por primera vez pasó la valla viene efectuando, además, una labor de
de los 1.000 millones de dólares. En pala- orientación legal, lo que resulta necesario,
• INTEGRACIÓN COMERCIAL bras del Secretario General de la Comuni- sobre todo cuando se trata de contribuyen-
DE LA COMUNIDAD dad Andina, Allan Wagner Tizón, “Esto su- tes que ante la imposibilidad material de
giere que el mercado andino está consoli- contar con los servicios de un asesor priva-
ANDINA (CAN):
dando su ritmo exportador al interior de un do, podrían verse seriamente perjudicados
Últimas novedades en sus derechos.
bloque cuya característica más importante
radica en un intercambio cada vez más di- Ante la posibilidad de contribuyentes
Empezó la Zona de Libre Comercio que estarían al margen de la justicia tribu-
Andina versificado y en el cual predominan los pro-
ductos manufacturados, con un impacto vi- taria, la Defensoría ha iniciado conversa-
La Zona de Libre Comercio Andina ciones con instituciones vinculadas a lo tri-
(ZLCA) quedó operativa y perfeccionada el sible en la generación de empleo, especial-
mente para las pequeñas y medianas em- butario a fin de promover la participación
1 de enero del presente año, cuando el Perú de abogados en la defensa legal a los con-
culminó el proceso de desgravación aran- presas de nuestros países”.
Exhortación al Legislador Aduanero tribuyentes de escasos recursos, de mane-
celaria previsto en la Decisión Nº 414 (Per- ra gratuita. Hasta la fecha, son muchos los
feccionamiento de la Integración Andina) y El también embajador peruano Wag-
ner Tizón exhortó a las autoridades adua- especialistas que, demostrando un alto gra-
completó su incorporación plena a la ZLCA do de conciencia social, se han sumado a
(vigente desde 1993) entre Bolivia, Colom- neras de los cinco Países Miembros de la
CAN a completar el programa legislativo esta iniciativa.
bia, Ecuador y Venezuela. En esa medida, En este sentido, la Defensoría tiene las
todos los productos que comercializan en- aduanero para profundizar la integración
comercial y hacer realidad, entre otros, el puertas abiertas a aquellos profesionales
tre sí estos cinco países (siempre que sean que deseen formar parte de este esfuerzo
originarios de la Comunidad Andina), po- objetivo de tener un documento único adua-
nero. Recalcó que al haberse completado conjunto entre la Sociedad Civil y el Esta-
drán circular libremente sin pagar arance- do, con el fin de promover el acceso a la
les ni gravámenes de ningún tipo. la ZLCA, con la incorporación plena del
Perú, y al haber entrado en vigencia el li- justicia tributaria de los contribuyentes de
De conformidad con la mencionada escasos recursos, quienes podrán acudir a
norma comunitaria, el Perú dispuso median- bre comercio de servicios, lo que corres-
ponde ahora es darle mayor calidad al las oficinas de la Defensoría, en Avenida
te una comunicación dirigida a las autori- Javier Prado Oeste 1115, San Isidro, lla-
dades aduaneras que, a partir del 1 de mercado ampliado, haciendo que los pro-
ductos circulen libremente sin ser detenidos mar a los teléfonos 422-0292 y 422-0494,
enero de 2006, las subpartidas NANDINA o escribir al correo electrónico
que figuran en los Anexos VI y VII de la en las fronteras por normas sanitarias, téc-
nicas o trámites aduaneros. Bajo esa pers- defensordelcontribuyen@speedy.com.pe, a
Decisión Nº 414 de la Comisión de la CAN efectos de ofrecer su desinteresada colabo-
gocen de un cien por ciento de margen de pectiva la SUNAT, mediante Circular Nº
004-2006/SUNAT/A, estableció disposi- ración.
preferencia para los países andinos, a fin
de completar el proceso de desgravación. ciones para la aplicación del último tramo
De esta manera, el Perú cumplió con el de desgravación de los Anexos VI y VII del
compromiso asumido años atrás y contri- cronograma de liberación de la Decisión
buyó al fortalecimiento de la integración Nº 414 antes mencionada, a ser aplicadas
comercial andina y, por lo tanto, del mer- por las intendencias de aduana de la Re-
cado andino de 120 millones de habitan- pública, Intendencia de Fiscalización y Ges-
tes, que registró en el año 2005 un inter- tión de Recaudación Aduanera y la Inten-
cambio intracomunitario que alcanzó una dencia Nacional de Técnica Aduanera.

8 MARZO 2006
ENTREVISTA

El Contribuyente es un
Socio del Estado
Entrevista al doctor Arnaldo Meneses Díaz
El Equipo de ANÁLISIS TRIBUTARIO tuvo un importante intercambio de ideas con el doctor
Arnaldo Meneses Díaz, actual Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero, en la que
hemos repasado aspectos de la tributación nacional, los logros y limitaciones en el desarrollo
de las funciones encomendadas a la Defensoría, y el futuro de dicha institución.

1. En su opinión, ¿cuáles son los principales problemas Es inmoral que la Administración pretenda que deter-
que deben afrontar actualmente los contribuyentes por minada acción o trabajo, que debería hacer ella misma,
la normatividad emitida por SUNAT? sea trasladada a determinados contribuyentes. Notemos
Un primer nivel de problemas que afronta el contri- que la SUNAT por recaudar le cobra un 2 por ciento al
buyente es la cantidad de “precisiones”, “modificaciones” Estado, pero cuando esta tarea es trasladada al contribu-
y “enmiendas”. Bajo este esquema, está abierto un campo yente formal, éste no recibe ningún tipo de retribución.
para la interpretación más o menos arbitraria y la SUNAT,
cuando toma una línea interpretativa de una norma cual- 3. El incumplimiento de los criterios vertidos por el Tribu-
quiera, persiste en ella a pesar de que haya reiterada juris- nal Fiscal, aunque no sean de observancia obligatoria, ¿no
prudencia del Tribunal Fiscal en sentido contrario, por- le parece que obstaculiza el perfeccionamiento de nues-
que algunos de sus funcionarios tienen la idea de que al tro Sistema Tributario?
no tratarse de Acuerdos de Sala Plena con el carácter de Y eso se da todos los días, por ejemplo, en el campo
Observancia Obligatoria no están obligados a cumplirlos. del sector agrario, la SUNAT es reacia al afirmar que el
En segundo lugar, dada la informalidad existente, al- formulario es constitutivo de Derecho, sin embargo no se
gunas instancias del Estado han optado por combatirla toma en cuenta la jurisprudencia abundante.
estableciendo disposiciones sumamente eficientes desde Ahora, el Tribunal debe emitir más resoluciones de ob-
el punto de vista de la Administración, pero tremenda- servancia obligatoria. La mayoría de sus resoluciones de-
mente agresivas y duras con el contribuyente, como ocu- berían ser de este tipo y, por supuesto, ser enmendadas
rre con los regímenes de Retenciones, Percepciones y de en caso haya existido algún error. No aumentemos la car-
Detracciones. ga innecesariamente y sobre todo la inseguridad para el
Finalmente, se está legislando en exceso, queremos contribuyente.
estar en todos los supuestos y crear nuevas obligaciones
tributarias, lo ideal sería regresar a la simplicidad. En ese 4. ¿Qué nos podría decir sobre los Regímenes de Inter-
sentido, deberíamos contar solamente con un Impuesto a vención?
la Renta y otro sobre las Ventas, con tasas únicas y, ade- Yo he tenido casos especialmente vinculados con el Ré-
más, reducir la discrecionalidad normativa. gimen de Detracciones, en los que lamentablemente se
cometen excesos, y otros casos donde faltando tres días
2. Con relación al tema de informalidad que ha mencio- para el cumplimiento del plazo, simplemente la SUNAT
nado, ¿cree que en estos últimos años, se ha alojado en recauda, sin ninguna explicación y sin que aparentemen-
cabeza del formal la obligación de recaudar y controlar te caiga en nuevas causales que le permita hacerlo.
las obligaciones del “informal”, por ejemplo, a través de Como ya mencioné, no estoy de acuerdo que se esté
los regímenes de intervención? poniendo en manos del contribuyente acciones y actos
Efectivamente. Esa presión tributaria sobre el formal que corresponderían hacer al Estado sin retribución al-
es lo que está haciendo desestructurar un modelo ade- guna; en principio me parece inmoral, pero también es
cuado de Sistema Tributario. Últimamente se está verdad que en las carreteras del Perú hay miles de
despersonalizando la obligación tributaria, se está trasla- camioncitos que están cargando maíz amarillo, arena, etc.,
dando a terceros la responsabilidad de las obligaciones todos estos sin ninguna carga tributaria, al margen de la
tributarias del informal (quien no va a asumir los costes formalidad. Al ampliarse la base de contribuyentes, estos
de ese estado), con lo cual se estaría fomentando la con- sistemas de cobranza deben ir desapareciendo.
veniencia de ingresar o permanecer en la informalidad.

MARZO 2006 9
ENTREVISTA

5. Coméntenos sobre la labor en su institución ¿Son mu- 8. La SUNAT también tiene su propia Defensoría ¿Cree
chos los contribuyentes que recurren a ustedes? ¿Consi- que la labor de ésta haya sido efectiva?
dera que la Defensoría ha logrado los resultados espera- Para algunos contribuyentes, la atención u orientación
dos? recibida por esa Defensoría no ha sido la adecuada, sien-
Inicialmente venían los contribuyentes con mayor in- ten que sólo es una Oficina de Relaciones Públicas, por-
formación, como las empresas que cuentan con abogados que no se tramitan quejas ni nada.
que conocen nuestras funciones. Pese a ello, nosotros realizamos varias coordinaciones
Pero desde la segunda mitad del año pasado, y para con la Defensoría de la SUNAT, y sí nos ha sido útil en
gran satisfacción, han empezado a venir los contribuyen- investigaciones sobre algunas quejas de contribuyentes.
tes de a pie, los que realmente no tienen recursos ni abo-
gados, (los que no cuentan con estudios). 9. ¿Usted se ha dirigido de manera crítica contra los ór-
Ahora, nuestro nivel de participación frente a los ex- ganos resolutores?
cesos, abusos y/o algún error de la SUNAT, considero, ha Criticamos a la SUNAT, por el hecho de demorarse en
sido bastante satisfactorio. resolver un tema vinculado a una devolución, es una críti-
Al principio, como es natural, nos encontramos con ca constructiva. Dijimos que el Tribunal Fiscal no está al
algunas barreras. Definitivamente nos costó trabajo lograr día con la resolución de los casos pendientes; es una críti-
algunas cosas, a veces es tiempo, algunas veces son rela- ca desde luego, pero no es un ataque. Asimismo que el
ciones personales, o a veces lo tenemos que hacer por es- Tribunal tiene (y lo puse por escrito, y por eso se molesta-
crito o, necesariamente, tocar la puerta un poco más fuer- ron) la mala práctica de buscar resolver por la Insuficien-
te, pero en general nuestro trabajo se va consolidando. cia o la Nulidad. Sin duda deberían corregir esta actitud.

S IEMPRE COMENTO LO QUE ALGUNA 10. El Tribunal Fiscal está en mejores condiciones que hace
VEZ SE DIJO: “EL CONTRIBUYENTE ES UN SOCIO quince años. Pero, ¿será suficiente para la labor que es-
DEL ESTADO”. UN SOCIO ACTIVO DEL ESTADO, peramos que realice? ¿Cómo ve su actuación?
AL QUE HAY QUE TRATAR CON GENTILEZA, Las cosas han ido mejorando gracias a personas no-
CON BUENAS MANERAS, EN ESA MEDIDA bles como don Armando Zolezzi. Sin duda, el Tribunal
HAY QUE PRESUMIR QUE
Fiscal está mucho mejor que antes, sin embargo aún no se
institucionaliza y también necesita más recursos humanos.
SIEMPRE DICE LA VERDAD.
Creo que los vocales están muy bien preparados en gene-
ral, sus resoluciones son bastante acertadas, no obstante,
6. ¿Quién necesita mayor atención de la Defensoría: un muchas quejas ante el Ministerio de Economía están refe-
gran contribuyente o uno pequeño? ridas al retardo del Tribunal en resolver sus casos. Pero
Yo tuve como política, desde que llegué acá, no mirar como sabemos, finalmente estos recursos son un saludo a
mucho las cifras, mi política fue no enterarme del monto, la bandera, por la misma carga procesal que es sumamen-
para no tener una distorsión mental; pero en general yo te excesiva.
me siento más cómodo con los pequeños contribuyentes, CUADRO Nº 1
creo que deberíamos crear un pequeño consultorio o algo RECURSO DE QUEJA
así para orientarlos.
a) El Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20)
7. ¿Qué relación habría entre la Defensoría del Contribu-
días hábiles de presenta-

yente y la Defensoría del Pueblo? Sabemos que ambas do el recurso, tratándose


tienen orígenes distintos, pero competencias a veces si- de recursos contra la Ad-
milares ¿Acaso no debería existir una sola entidad defen- ministración Tributaria.
sora de los contribuyentes? Se presenta cuando existan
En el Congreso se ha discutido la conveniencia de actuaciones o procedimientos
dar rango constitucional a la Defensoría del Contribu- que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el
yente. Obviamente que esto implica modificar la Consti-
Código Tributario.
tución. Inclusive se habló sobre las coordinaciones y b) El Ministerio de Economía
competencias que deberían haber, para que no exista y Finanzas dentro del pla-

coincidencia con la labor de la Defensoría del Pueblo. zo de veinte (20) días, tra-
tándose de recursos con-
Como están las cosas, creo que la Defensoría del Pue- tra el Tribunal Fiscal.
blo ha entendido bien que el Ombudsman Tributario (por
así decirlo) es un órgano especializado, independiente y 11. Qué opina respecto a los alcances del artículo 157°
con funciones que no deberían cruzarse con las de la del Código Tributario que establece la posibilidad que la
Defensoría del Pueblo. Esto porque la materia tributaria Administración pueda demandar ante el Poder Judicial,
es altamente especializada, aunque también tenga que pero bajo ciertos parámetros
ver con los derechos humanos. El Contencioso Administrativo está diseñado para dar-

10 MARZO 2006
ENTREVISTA

le al administrado el recurso del control judicial, para que CUADRO Nº 2


el administrado alcance la justicia que le fue denegada en FACULTAD PARA PRESENTAR LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
la sede administrativa. Entiendo que la relación jurídica
La demanda podrá ser presentada por
que se establece entre el administrado y la Administra- el deudor tributario ante la Sala Conten-
ción es asimétrica entonces está bien que cuando se agota cioso Administrativa de la Corte Supe-
la vía administrativa y el derecho del administrado ha sido rior respectiva, dentro del término de tres


cercenado, todavía tenga (el administrado) el recurso de (3) meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de
pasar al Poder Judicial y pretender que esa resolución sea la resolución debiendo contener peticio-
declarada nula. nes concretas.
En esta instancia, la Administración se despoja de to- La demanda podrá ser presentada por
das sus prerrogativas y ahora es una parte más, pero pre- la Administración Tributaria, previa au-
tender que una parte de la Administración como es la torización del Ministro de Economía y
SUNAT, demande en sede judicial a otra parte de la Ad- Finanzas tratándose de SUNAT.
Al respecto, mediante D. S. Nº 166-2004-
ministración, que inclusive desde el punto de vista EF publicado el 2 de diciembre de 2004
procedimental es su superior jerárquico, me parece un se ha establecido lo siguiente:
contrasentido. – La autorización se otorgará siem-
Ahora bien, la SUNAT es la primera instancia y el Tri- pre que la demanda se encuentra
en alguno de los supuestos esta-
bunal Fiscal, por más especializado que sea, sigue siendo blecidos en el artículo 157° del Có-
Administración Pública pero como la Ley de todas mane- digo Tributario (ver Cuadro Nº 2) y
ras le otorga esa facultad a la Administración Pública, en- siempre que cuente con un informe
tonces resulta adecuado que la SUNAT pueda demandar favorable de la Defensoría del Con-
tribuyente y Usuario Aduanero del
previa autorización del Ministro. Proceso Contencioso MEF.
Respecto a la solicitud de la SUNAT, la Defensoría lo Administrativo – La demanda podrá ser presentada
que hace es controlar si la solicitud de la SUNAT calza con ante el Poder Judicial por la Administración ante la Sala
algunos de los tres casos que menciona el artículo 157°, Artículo 157° del C. T. Contencioso Administrativa de la
Corte Superior respectiva dentro del
iniciando así un procedimiento administrativo interno, ce- término de tres (3) meses, debien-
rrado, en el cual ya no hay partes, no hay pruebas, en suma, do contener peticiones concretas.
es un procedimiento interno que la Administración dicta – La solicitud de autorización debe ser
para regular sus propios actos, un procedimiento donde presentada por la SUNAT al MEF
dentro de los 45 días calendario
no está en discusión algún tipo de controversia y este es desde que fue notificada la Resolu-
precisamente el procedimiento que deberá tomar en cuenta ción del Tribunal Fiscal. La solici-
la SUNAT si quiere demandar en sede judicial las resolu- tud deberá contar con un informe
ciones del Tribunal Fiscal. legal sustentatorio de la Intenden-

cia Nacional Jurídica de la SUNAT.


– El MEF emitirá una resolución mi-
12. Respecto a su participación en la autorización a nisterial a efectos de autorizar la
SUNAT para que recurra a la vía contencioso administra- presentación de la demanda. En
tiva ¿cuál ha sido el caso más difícil que le ha tocado caso que la solicitud de la SUNAT
sea denegada, el MEF comunicará
resolver en todo el tiempo que lleva en la Defensoría? tal denegatoria al Superintendente
El caso más difícil para mi, fue un caso de votos sepa- de la Administración Tributaria.
rados. Me parece que la falta de unanimidad es una mala
causal, porque le resta independencia y autonomía a los Ahora es difícil pensar que el Tribunal Fiscal real-
vocales que tienen que resolver, pero es posiblemente la mente incurra en una nulidad o contravenga una norma
más complicada. constitucional, una norma legal o una reglamentaria.
Al respecto, la tesis que yo sostuve en ese momento
fue que, el voto separado tenía que ser uno que trajera 14. Con relación a la primera causal, “la dualidad de
nuevos elementos de juicio, como para que se pudiera criterios”, el Tribunal Fiscal emite determinados crite-
dudar de lo resuelto por los otros dos; es decir, que la rios a través de sus resoluciones y cuando un contribu-
construcción teórica argumentativa del voto, sea lo sufi- yente le reclama continuar con ese criterio, la salvedad
cientemente perspicaz, como para decir sí pues, quizás que tiene es: “este es un caso distinto a aquel y por lo
éste tenga razón y los otros dos no. tanto no acojo este criterio”, en todo caso, ¿cómo se
puede entender esta causal?
13. Sobre lo anterior, ¿cómo funciona operativamente esta En primer lugar, yo sostengo que para que se pueda
causal, puede tener algún grado de responsabilidad el Tri- hablar de dualidad de criterios, las resoluciones tienen
bunal Fiscal al momento de resolver un caso en concre- que ser comparables, y para que las resoluciones sean com-
to? parables tienen que tratarse del mismo tributo y encon-
En términos generales, la SUNAT invoca dualidad de trarse en la misma etapa tributaria, por llamarla de algu-
criterios con mucha frecuencia, invoca nulidad. na manera; es decir, cuando está vigente la misma norma,

MARZO 2006 11
ENTREVISTA

y las resoluciones y los casos tienen que ser rio analizar cuál es la controversia. En el caso Barrick era
sustancialmente iguales o muy similares. que la SUNAT vía la norma VIII desconocía la realidad de
Estos son los requisitos que existen para encontrar o la fusión y el carácter revaluable en la concesión minera.
hablar de la dualidad de criterios. Ahora, dualidad de cri- Al final, el Tribunal Fiscal resolvió y concluyó que la
terios, es jurisprudencia contradictoria porque el térmi- concesión minera es un inmueble revaluable de acuerdo
no de duplicidad está muy mal utilizado. con el artículo 64°, concordado con el artículo 129° de la
La SUNAT ha invocado muchísimas veces esta dupli- LGS, que la fusión sí existió y estableció que la Norma
cidad de criterio y yo creo que fuera de estas considera- VIII no era aplicable.
ciones hay que tener en cuenta que la dualidad de crite- Ahora bien, sobre si existió o no la dualidad de crite-
rio se da frente a dos casos comparables respecto a algo o rio. En mi opinión, no hubo dualidad de criterio sino
en un caso en el que se ha invocado una norma determi- diversidad de fallo.
nable y en otro caso una norma distinta o se aplicó la mis-
ma norma pero de manera diferente, en un sentido posi- 17. En términos de institucionalidad, la obligación de que
tivo y en otro negativo. O cuando la evaluación del hecho usted se pronuncie en estos temas –caso Barrick– podría
lleva a conclusiones distintas, por ejemplo en el tema de desgastar a un órgano que tiene su mejor arma en la ca-
IGV, el caso A se interpreta como una operación no grava- pacidad de persuadir.
da y en el caso B se interpreta como una operación grava- Sin duda hay un desgaste, sobre todo en el Perú por-
da. que no se tiene ni el menor respeto por la
Asimismo, la dualidad de criterios se da en el proceso institucionalidad.
de construcción jurídica que sustenta la resolución, es
decir el criterio no es otra cosa que el proceso para en- 18. Respecto al informe vinculante, en algún momento
contrar la verdad, es el razonamiento, el juicio de valor ha sentido que el contribuyente también tendría algo que
que se da. Entonces, el criterio está expresado en la parte decir en esta instancia que no es abierta, que no es
del sustento de la resolución o en la motivación, no en el controversial como usted mismo mencionó.
fallo, porque el fallo es una institución administrativa, el Me parece que no, porque es un procedimiento cerra-
fallo no es nada menos que el resultado de todo el proce- do que la Administración dicta para regular su actuación,
so lógico jurídico que está en la motivación. para hacerla más eficaz y justa.
Ahora, la SUNAT muchísimas veces ha dicho en el caso En el procedimiento administrativo que ya acabó, las
“A” el Tribunal resolvió declárese nula e insubsistente y partes tuvieron la ocasión de presentar las pruebas y peri-
en el otro revocó, no hay dualidad de criterios, hay diver- tajes y la SUNAT también tuvo la ocasión de presentar sus
sidad de fallos que es distinto. informes orales, de explicar todos los puntos de vista que
consideraba pertinente.
CUADRO Nº 3
Pero es el Tribunal Fiscal quien establece la verdad
CASOS EN QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PUEDE IMPUGNAR LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
tributaria, es la última instancia administrativa quien falla
y acaba con el procedimiento, y es en ésta que las partes
a) Exista dualidad de criterios entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre tienen la oportunidad y el derecho de presentar sus prue-
la materia a demandar, aun cuando se refiera a un contribuyente distinto; bas.

b) La resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los 19. Haciendo una evaluación de la labor realizada, ¿vale
votos de la Sala correspondiente; la pena seguir teniendo esta misión?
A pesar de las satisfacciones o no, necesariamente al-
c) La resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de nulidad guien tiene que hacerlo, como obligación o deber del ciu-
previstas en el artículo 10° de la Ley Nº 27444, (Ley del Procedimiento Admi-
dadano para con el Estado. Particularmente considero
nistrativo General).
que la evaluación fue bastante positiva.

15. ¿Cuál ha sido el caso más complejo que le ha tocado 20. Finalmente y para terminar con la entrevista ¿Cómo
abordar hasta hoy? ve a la Defensoría en unos años? ¿Cómo se la imagina?
Sin duda Barrick. He tenido que ir al Congreso, al Como un comité consultivo, que pueda transar y com-
Grupo de Trabajo, a la Comisión de Economía, a la radio poner problemas, con un reconocimiento institucional
y a la televisión. Algunos de los congresistas han sido muy que sea capaz de integrar a la SUNAT, al Tribunal Fiscal y
agresivos, por el tema que en ese momento era sensible. los contribuyentes. Con mayor autonomía funcional y ésta
última acompañada de autonomía presupuestal.
16. ¿Cree usted que los congresistas en realidad no han
entendido la función del Defensor del Contribuyente, que
en este caso ha hecho una evaluación del contenido del
tema y no de los requisitos?
Es natural que, al resolver un expediente, sea necesa-

12 MARZO 2006
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Comentarios a la Legislación
Del 06 de febrero al 05 de marzo de 2006

SUNAT: Organización Interna (Resolución de cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios.
17. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven
Superintendencia Nº 029-2006/SUNAT)
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones.
Como se recordará, a través de la R. de S. Nº 190-2002/
SUNAT, se dictaron medidas de organización en la SUNAT, a fin
que las unidades organizacionales puedan desarrollar sus funcio- IGV E IPM: Aprueban nueva versión del PDB –
nes. Exportadores (Resolución de Superintendencia
En este sentido, para optimizar el funcionamiento de algunas Nº 031-2006/SUNAT)
unidades organizacionales a que se refiere el Reglamento de Or-
ganización y Funciones de la SUNAT aprobado por D. S. Nº 115- Como se sabe la R. de S. Nº 157-2005/SUNAT estableció
2002-PCM, se ha modificado el Anexo de la citada resolución a que los exportadores deberán presentar la información a que se
través de la R. de S. Nº 029-2006/SUNAT publicada el 18 de refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas
febrero de 2006. de Crédito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
Como se puede apreciar de la resolución bajo comentario se 126-97-EF y normas modificatorias, a través del software PDB -
incorporan nuevas funciones a las unidades organizacionales que Exportadores, con el objeto de solicitar la devolución del saldo a
a continuación indicamos: favor materia de beneficio. A su vez, mediante R. de S. Nº 210-
2005/SUNAT se aprobó el PDB – Exportadores – Versión 1.1
a) Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales A fin de optimizar la presentación de la información conteni-
da en el medio informático antes descrito, mediante R. de S. Nº
División de Control de la Deuda 031-2006/SUNAT, publicada el 23 de febrero de 2006, se aprue-
14. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las ba la nueva Versión 2.0 del PDB Exportadores.
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las Por otro lado, el artículo 1° de la citada resolución indica que
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios. la nueva versión del PDB Exportadores deberá ser utilizado por
15. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven los exportadores para la presentación de la información a que se
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda- refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones. de Crédito Negociables, a partir del 1 de marzo de 2006.
Asimismo, se dispuso que la nueva versión del PDB Exporta-
b) Intendencia Regional Lima dores estaría a disposición de los exportadores en SUNAT Virtual,
desde el 1 de marzo de 2006.
División de Control de la Deuda y Cobranza
9. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las
RÉGIMEN DE DETRACCIONES: Modifican Norma
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios. Reglamentaria (Resolución de Superintendencia
10. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven Nº 032-2006/SUNAT)
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones. La SUNAT ha visto por conveniente modificar la norma regla-
mentaria del Sistema de Detracciones o SPOT (R. de. S Nº 183-
c) Intendencias Regionales (Desconcentradas – Tipo) 2004/SUNAT – la Resolución) mediante R. de S. Nº 032-2006/
SUNAT, publicada el 24 de febrero de 2006. Se ha dispuesto que:
División de Control de la Deuda y Cobranza
8. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las 1. RESPECTO A LAS OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las DETRACCIÓN (ANEXO II)
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios. Como se recordará el artículo 8° de la resolución modificada
9. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven por la R. de S. Nº 178-2005/SUNAT estableció a partir del 1 de
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda- octubre de 2005 las operaciones exceptuadas de aplicación del
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones. sistema.
Pues bien, ahora se ha dispuesto, que tratándose de las ope-
d) Oficinas Zonales (Desconcentradas – Tipo) raciones indicadas en el artículo 7° de la Resolución, el sistema no
se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
Sección de Control de la Deuda y Cobranza a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
16. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

MARZO 2006 13
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como a. Comunicar a la SUNAT dicha situación considerando
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no el procedimiento señalado en la R. de S. Nº 183-2004/
opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector SUNAT hasta el 7 de abril de 2006; y,
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo b. Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
18° de la Ley del Impuesto a la Renta. siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el el número de cuenta del prestador del servicio.
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Compro- 2. Los demás sujetos obligados a efectuar el depósito deben
bantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bol- realizarlo hasta el 7 de abril de 2006.
sas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artí- Ahora bien, en los casos que el prestador del servicio hubiera
culo. recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta
d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo estable- a la Detracción, el depósito que éste efectúe en el plazo señalado
cido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. en el párrafo anterior determinará que dicho usuario, original-
mente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción
2. RESPECTO A LOS SERVICIOS EXCEPTUADOS DE LA DE- señalada anteriormente.
TRACCIÓN (ANEXO III)
El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indi- 4. VIGENCIA DE LA NORMA
cadas en el artículo 12° de la Resolución, en cualquiera de los Las modificaciones al Régimen de Detracciones referidos en
siguientes casos: los puntos 1 y 2 anteriores se aplicarán a las operaciones cuyo
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a par-
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar tir del 1 de marzo de 2006, mientras que las demás entraron en
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro vigencia del 25 de febrero pasado.
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no IMPUESTO A LA RENTA: Régimen de Retenciones por
opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector
operaciones con Liquidación de Compra (Resolución
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18° de la Ley del Impuesto a la Renta. de Superintendencia Nº 033-2006/SUNAT)
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comproban- Como se sabe, a través de R. de S. Nº 234-2005/SUNAT se
tes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de estableció el Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta so-
productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. bre operaciones por las cuales se debe emitir liquidaciones de
d. El usuario del servicio tenga la condición de no domicilia- compra.
do, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Im- Dicha resolución fue modificada por la R. de S. Nº 011-2006/
puesto a la Renta. SUNAT, en cuya Disposición Final Única se dispone que tratándo-
Cabe precisar que antes de la modificatoria únicamente se se de productos primarios derivados de la actividad agropecua-
encontraban excluidos de la detracción algunos servicios ria, el Régimen de Retenciones del IR se aplicará a las operaciones
contenidos en el Anexo 3 de la resolución, como son: el que se realicen, respecto de dichos productos, a partir del 1 de
arrendamiento, subarrendamiento o cesión de bienes mue- setiembre de 2006 (Ver Revista Análisis Tributario Nº 217, págs.
bles, otras actividades empresariales y el servicio de trans- 9 y 10).
porte (recién incluido en el Anexo 3 con la R. de S. Nº 258- Teniendo en cuenta las características del sector agrario, se ha
2005/SUNAT, cuyo nacimiento de la obligación tributaria visto por conveniente excluir del referido régimen de retenciones
del IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006) del IR a los productos primarios derivados de la actividad agrope-
cuyos importes no superen los S/. 700.00. Con la modifica- cuaria. En tal sentido se emitió la R. de S. Nº 033-2006/SUNAT,
ción introducida por la R. de S. Nº 032-2006/SUNAT todos publicada el 24 de febrero de 2006, la misma que deroga la
los servicios indicados en el Anexo 3 de la resolución se Única Disposición Final de la R. de S. Nº 011-2006/SUNAT.
encuentran excluidos del sistema de detracciones por im- Por otro lado, se ha incrementado el monto por el que no existirá
portes inferiores o iguales a S/. 700.00, por servicios cuyo obligación de retener de S/. 100.00 (Cien Nuevos Soles) a S/. 700.00
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca (Setecientos Nuevos Soles).
a partir del 1 de marzo de 2006. Se dispone, además, que la nueva versión del PDT Otras Re-
tenciones, Formulario Virtual Nº 617 - Versión 1.5 y PDT IGV-
3. RESPECTO A LAS SANCIONES Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 – Versión 4.4, está a
A través de la Única Disposición Final se ha establecido que disposición de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de
en el caso de los servicios incorporados al Régimen de Detraccio- marzo de 2006. Debe observarse que, las versiones referidas, son
nes por la R. de S. Nº 258-2005/SUNAT (Ver Revista Análisis las mismas aprobadas por la R. de S. Nº 234-2005/SUNAT.
Tributario Nº 216, enero 2006, págs. 13 y 14), no se aplicará la
sanción correspondiente (al sujeto que estando obligado a efec- IGV: Exportación de Servicios
tuar la detracción incumpla con depositar el monto en el momento (Decreto Supremo Nº 025-2006-EF)
establecido) la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2
del artículo 12° del TUO del Dec. Leg. Nº 940, aprobado por el Como se sabe, el artículo 33° de la Ley del Impuesto General a
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, y norma modificatoria, come- las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo TUO ha sido
tida desde el 1 de febrero y hasta el 31 de marzo de 2006, siem- aprobado por el D. S. Nº 055-99-EF, dispone que la exportación
pre que el infractor cumpla con lo siguiente: de bienes o servicios, así como los contratos de Construcción eje-
1. Los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta cutados en el exterior, no están afectos al IGV.
que permita efectuar el depósito deben: En este sentido, precisa el dispositivo que las operaciones con-

14 MARZO 2006
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

sideradas como exportación de servicios son las contenidos en el Nºs. 955 ó 956, en lugar de los Formularios Virtuales Nºs. 655 ó
Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante Decreto Su- 656.
premo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. Entre estos supuestos, se encontraba el de aquellos contribu-
En virtud de lo señalado anteriormente, mediante D. S. Nº yentes que hubieran obtenido renta de tercera categoría cuyos
025-2006-EF (el Decreto), publicado el 1 de marzo de 2006, se ingresos netos gravados por el ejercicio gravable 2005 no supe-
dispuso incorporar como numeral 13 del Apéndice V a los servi- ren los S/. 28,875. Pues bien, con la modificación de la R. de S.
cios que prestan los Centros de Llamadas a favor de empresas o Nº 039-2006/SUNAT el monto se ha elevado a S/. 35,000.
usuarios no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior, y siempre que sean utilizados 3. LUGARES PARA LA DJ Y PAGO
fuera del país. El artículo 3° de la Resolución indica que la presentación de
El artículo 2° del Decreto precisa que se entiende por Centros los Formularios Virtuales Nºs. 655 ó 656, según corresponda, cuyo
de Llamadas a aquellas empresas dedicadas, entre otros servi- importe total a pagar sea igual a cero podrá realizarse en:
cios, a la prestación de servicios de asistencia telefónica actuando – Las agencias o sucursales bancarias autorizadas, o través
como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se de
les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes. – SUNAT Virtual.
A su vez, el artículo 3° de la misma norma dispone que el En la medida que dicha presentación se efectúe hasta la fecha
servicio de asistencia telefónica brindado por los Centros de Lla- de vencimiento que corresponda al contribuyente, de conformi-
madas consiste en el suministro de información comercial o técni- dad con el artículo 10° de la R. de S. Nº 004-2006/SUNAT.
ca sobre productos o servicios, recepción de pedidos, atención de Transcurrido ese plazo, sólo podrán presentarse a través de
quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de SUNAT Virtual.
cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas
de productos, traducción o interpretación simultánea en línea, y 4. OBLIGACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES
demás actividades destinadas a atender las relaciones entre las La Única Disposición Final de la Resolución indica que las DJ
empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o anuales del IR y/o ITF, correspondientes a ejercicios anteriores,
potenciales clientes. que hubieran sido generadas mediante el PDT y cuyo importe total
a pagar sea igual a cero, serán presentadas sólo a través de SU-
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Declaraciones NAT Virtual.
Determinativas (Resolución de Superintendencia
Nº 039-2006/SUNAT) CÓDIGO TRIBUTARIO: Modifican requisito para
acceso a CLAVE SOL ( Resolución de
Como se recordará, mediante R. de S. Nº 004-2006/SU- Superintendencia Nº 040-2006/SUNAT)
NAT se aprobaron las disposiciones y formularios para la pre-
sentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Mediante R. de S. Nº 040-2006/SUNAT, publicada el 3 de
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras corres- marzo de 2006, se modificó la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT, la
pondiente al ejercicio gravable 2005 (Ver Suplemento Espe- misma que regula la forma y condiciones en que los deudores
cial Informe Tributario Nº 177, febrero de 2006, págs. 3 al tributarios podrán realizar diversas operaciones a través de Inter-
6). Dicha resolución ha sido modificada por la R. de S. Nº net mediante el Sistema SUNAT - Operaciones en Línea (SOL).
039-2006/SUNAT (en adelante la Resolución), publicada el La norma modificatoria permite que los deudores tributarios
3 de marzo de 2006, en los siguientes términos: realicen el trámite para obtener su código de usuario y clave de
acceso al sistema SOL (Clave SOL) en cualquiera de las depen-
1. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DJ DEL IR dencias o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT a nivel
a. Los perceptores de rentas de cuarta categoría que en el nacional.
ejercicio gravable 2005 hayan percibido un monto supe- De esta manera se brinda mayores facilidades a los contribu-
rior a S/. 35,000 (treinta cinco mil y 00/100 Nuevos So- yentes para obtener su Clave SOL, la misma que podrá solicitarse
les). Dichas rentas se determinarán sumando los montos en cualquier dependencia de la SUNAT a nivel nacional sin tener
de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual Nº 655 que acercarse a la dependencia de la jurisdicción a la que perte-
del Formulario Nº 955 (entiéndase que las casillas 107 y necía su domicilio, como se disponía anteriormente (Ver Revista
108 de los formularios señalados se refieren a renta bruta Análisis Tributario Nº 217, febrero de 2006, pág. 9).
de cuarta categoría y a otras rentas de cuarta categoría). Cabe anotar que se ha dejado sin efecto el segundo párrafo
b. Los perceptores de rentas que en el ejercicio gravable 2005 del numeral 2 del artículo 3° de la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT,
han percibido la suma de Renta Neta Global más la Renta que indicaba que tratándose de contribuyentes pertenecientes al
de Fuente Extranjera por un monto superior a S/ 35,000 directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
(treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos Soles). nales, la presentación de la Solicitud de Acceso y la entrega del
Cabe indicar que la resolución modificada estableció como Código de Usuario y la Clave de Acceso se efectuarán únicamente
obligación de presentar la declaración en los supuestos descritos en la sede de dicha dependencia.
anteriormente cuando el monto era superior a S/ 28,875 (veintio- Finalmente debe tener presente que la norma bajo comentario
cho mil ochocientos setenta y cinco nuevos soles). está en vigencia desde el 4 de marzo de 2006.

2. MEDIOS PARA PRESENTAR LA DJ


El numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución modificada
indica los supuestos en que de manera excepcional, se podrá op-
tar para presentar la Declaración mediante los Formularios Físicos

MARZO 2006 15
INFORME TRIBUTARIO

Principio de Causalidad...
ADQUISICIÓN DE ACCIONES MEDIANTE
UN CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

César Rodríguez Dueñas (*)

b. La materia de controversia, como lo señala la propia


EN LA RTF Nº 4757-2-2005, DEL 27 DE JULIO DE Resolución del Tribunal, está centrada en determinar
2005, SE EMITE UN INTERESANTE CRITERIO RESPECTO A LAS si las citadas diferencias de cambio cumplen o no
DIFERENCIA DE CAMBIO DESTINADO A LA COMPRA DE AC- con el principio de causalidad y, de ser el caso, si
CIONES.
debían ser incorporadas al activo, subsumidas den-
tro del ajuste por inflación o afectar los resultados
EL AUTOR COMENTA DICHO CRITERIO, SEÑALANDO QUE del ejercicio.
DESDE SU PERSPECTIVA, SI LA ADQUISICIÓN DE INVERSIÓN Respecto del punto a si se activan o se cargan a re-
PERMANENTE EN ACCIONES TIENE OBJETIVOS ADICIONALES sultados, el Tribunal, consistentemente con lo que viene
AL DE OBTENER DIVIDENDOS, EN PRINCIPIO SÍ DEBERÍAN SER haciendo desde el caso Danper de Trujillo, resuelve
DEDUCIBLES LOS GASTOS RELACIONADOS, SEGÚN LA LIR.
que se carguen a resultados en estricta aplicación de
las normas que regulan el ajuste por inflación del
Balance General con incidencia tributaria (Dec. Leg.
Nº 797 y sus normas reglamentarias).
I. ANTECEDENTES El tema interesante y novedoso es el relativo a la apli-
cación del Principio de Causalidad.
Por un lado la Administración sostiene que no hay
a. Mediante la RTF Nº 4757-2-2005, del 27 de julio de
causalidad porque las diferencias de cambio acota-
2005, el Tribunal Fiscal ha establecido un criterio muy
das no cumplían con el principio de causalidad de-
interesante (no discutido en casos anteriores y en los
bido a que: i) los préstamos que, conjuntamente con
cuales se pronunció de manera distinta) respecto a
sus respectivos intereses, generaron las diferencias
las diferencias de cambio (e indirectamente sobre los
de cambio fueron destinados a la adquisición de ac-
intereses y otros gastos relacionados) originadas en
ciones, las que generaron dividendos inafectos al
un crédito en moneda extranjera otorgado para ad-
Impuesto a la Renta y ii) durante los ejercicios 1996
quirir acciones.
a 1998, la inversión en acciones era una actividad
La Administración Tributaria, al fiscalizar los ejerci-
ajena al giro del negocio de la recurrente, al no en-
cios 1996 a 1999 de un contribuyente, efectuó los
contrarse dentro de su objeto social.
siguientes reparos: i) Intereses originados en présta-
El Tribunal, respecto de dichas afirmaciones y consi-
mos destinados a la compra de acciones que gene-
derando los fundamentos del Informe Contable Nº
raron rentas inafectas (dividendos), ii) gastos de fac-
096-2004-EF/41.09.8 dice lo siguiente:
turas por servicios de gerencia no sustentados y iii)
“La Administración señala que … limita el efecto eco-
diferencia de cambio producto de los préstamos e
nómico de la adquisición de acciones a la percep-
intereses destinados a la compra de acciones.
ción de dividendos… por el inciso a) del artículo 25°
La recurrente, en su Recurso de Reclamación, aceptó
de la Ley del citado Impuesto.
los dos primeros reparos y sólo impugnó el tercero, ale-
Sin embargo, no podría restringirse la causa de una
gando, en resumen, que las diferencias de cambio ori-
compra de acciones a la obtención de dividendos.
ginadas por el pasivo en moneda extranjera
Debe tenerse en cuenta que no todas las empresas
(S/. 10'631,039) deberían descontarse (netearse) de
están en condiciones de distribuir dividendos, pues
la ganancia por inflación-REI (S/. 7'798,927) resul-
sólo podrían realizarlo de obtener resultados positi-
tante de ajustar el activo no monetario (acciones).
vos. Así, de darse el caso que una empresa obtenga
Asumo que el reparo de la SUNAT ascendió a
S/. 10'631,039 y gravó el REI. Al respecto debo
––––––
señalar que la posición de la Administración no (*) Contador Público Colegiado. Colaborador Especial de Análisis Tributario. Socio fun-
tiene fundamentos de hecho ni derecho y que lo dador de Pazos, López de Romaña, Rodríguez, Sociedad Civil, PLR Asesores de Ne-
gocios S.A., BDO Consulting S.A.C. y BDO Outsourcing S.A.C., Firmas conformantes
sostenido por el contribuyente, en principio, es lo de la Organización BDO en el Perú. Actualmente Socio Principal de PLR Asesores de
correcto. Negocios S.A., empresa dedicada a la consultoría tributaria y legal.

16 MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO

pérdidas tributarias, dicha situación imposibilitaría solución en ningún momento se infiere que se ha pro-
tal distribución. bado tales hechos y que serían los argumentos de
Por otro lado, cabe considerar que aun en el supues- hecho y de derecho para sostener que las diferen-
to que una inversión de este tipo genere dividendos, cias de cambio eran deducibles para determinar la
la finalidad de la misma podría obedecer a otras Renta Neta Imponible y, de paso, que el REI era gra-
razones distintas a la “intención” o “voluntad” de vable.
percibir dividendos. Entre otras, se pueden mencio- De no haberse probado tal situación, lo que argu-
nar las siguientes: i) Obtener control o participación mentó el contribuyente era lo correcto, es decir, la
en las decisiones de la sociedad que enajena las ac- diferencia de cambio no es deducible y el REI no era
ciones, ii) Asegurar o mantener una relación comer- gravado.
cial o posición contractual con la empresa transfe- En efecto, ambos (diferencia de cambio y REI) pro-
rente, como por ejemplo, la de cliente o proveedor, vienen del mismo elemento (pasivo monetario en
iii) Generar sinergias y ahorros entre las empresas, moneda extranjera) y por tanto deben compensarse.
evitando los sobrecostos propios de dos empresas Por metodología de ajuste, y no por su naturaleza, la
que tienen que competir entre sí por los precios en el diferencia en cambio proviene del pasivo monetario
mercado, iv) Reducir ordenadamente la capacidad en moneda extranjera y el REI del ajuste del activo
instalada innecesaria, para adecuarla a los requeri- no monetario.
mientos del mercado y, v) Convertir a las empresas c. Como consecuencia de lo establecido en esta RTF ten-
en rentables (generadoras de utilidades gravadas) a go que concluir que en los casos que pueda demos-
través de los ahorros propios del control unificado trarse fehacientemente que la adquisición de Inver-
de las mismas. siones Permanentes tiene objetivos adicionales a la
De lo expuesto anteriormente se tiene que mientras de obtener dividendos (o distintos, inclusive), esta-
forme parte del activo de la empresa, e incluso con ríamos, en principio, en condiciones de deducir los
su venta bajo determinadas condiciones, la inversión gastos relacionados dentro de las limitaciones que
en acciones de otra empresa, puede generar diver- señala la Ley del IR y su Reglamento.
sos beneficios económicos que coadyuven al mante- Con tal propósito, teniendo en consideración que
nimiento de la fuente o generación de rentas grava- además del Principio de Causalidad hay que tomar
das, por lo que los gastos incurridos sí cumplen con el de correspondencia (como ya lo ha dicho en algu-
el principio de causalidad y por tanto, son deduci- nas Resoluciones el Tribunal Fiscal) habrá que deter-
bles.” (El subrayado es nuestro). minar en qué ejercicio o ejercicios serán deducibles
Finalmente, basándose en lo anterior, el Tribunal re- tales gastos. Por ejemplo, si se adquiere un crédito
voca la Resolución de Intendencia pertinente. en moneda extranjera en noviembre de 2005 y re-
cién a partir de 2006 comienza la relación de cliente
II. COMENTARIOS o proveedor, los intereses, comisiones, diferencias de
cambio y otros gastos relacionados al crédito debe-
rían, para efectos tributarios, diferirse para deducir-
a. Los fundamentos del Informe Contable recogen lo que se en el ejercicio 2006 (generando una partida tem-
la doctrina contable analiza a efectos de establecer poral deducible en el lenguaje de la NIC 12 Impues-
cuando estamos frente a una inversión temporal o to a la Renta).
cuando la intención del adquirente es el mantener De otro lado, si sólo se obtiene el control o participa-
una inversión de carácter permanente. ción en las decisiones de la sociedad de la cual se ha
Nuestra legislación tributaria ha recogido tales crite- adquirido acciones y no hay generación de rentas
rios en el inciso e) del artículo 34° del Reglamento de gravadas ni mantenimiento de la fuente productora,
la Ley del IR (aunque de manera imperfecta) que estaremos frente a gastos no deducibles.
define cuándo se califica una inversión como perma-
nente y en el Dec. Leg. Nº 797 y su norma reglamen-
taria, para diferenciar el ajuste por inflación de los
Valores Negociables e Inversiones Financieras Tem-
porales y de las Inversiones en Valores.
b. En mi opinión (s.e.ú.o.), la Resolución bajo comenta-
rio debió disponer que la SUNAT, utilizando los pro-
pios criterios que le sirvieron de base y la documen-
tación pertinente, verifique que sí efectivamente se
daban las otras razones para adquirir las acciones
con el préstamo de COFIDE y generaban rentas gra-
vadas o mantenían la fuente productora.
Hago este comentario porque de la lectura de la Re-

MARZO 2006 17
INFORME TRIBUTARIO

La naturaleza de las
Regalías Mineras
LA CONTROVERSIA NO HA ACABADO
CON EL FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Marcial García Schreck( *)
garon que la Ley de Regalías Mineras vulneraba la Constitución,
EN EL PRESENTE ARTÍCULO SE PONE EN CUESTIÓN LA por la forma y por el fondo. Respecto de la inconstitucionalidad
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL QUE DECLARÓ por la forma se señaló que no se había respetado el procedimien-
INFUNDADA LA DEMANDA DE INCONSTITUCIONALIDAD PRE- to formal para la creación de la denominada regalía minera, ya
que de acuerdo al artículo 66° de la Constitución, las condiciones
SENTADA CONTRA LA LEY DE REGALÍA MINERA. de utilización y otorgamiento de recursos naturales se fijan me-
EL AUTOR SOSTIENE QUE LAS REGALÍAS MINERAS TIE- diante Ley Orgánica. Sobre la inconstitucionalidad de fondo, por
NEN NATURALEZA TRIBUTARIA. DE MODO QUE DEBERÍAN su parte, se sostuvo fundamentalmente que la ley cuestionada trans-
gredía las normas constitucionales referidas al derecho de propie-
CALIFICARSE JURÍDICAMENTE COMO UN IMPUESTO Y NO dad, así como el derecho a la libertad contractual y a la igualdad
COMO UNA CONTRAPRESTACIÓN ECONÓMICA. EN ESA PERS- de trato. No obstante, el TC desestimó todos esos argumentos al
PECTIVA, PODRÍA VULNERAR DE MANERA CIERTA E INMINEN- momento de resolver la controversia.
A nuestro modo de ver, hubiera sido posible sustentar como
TE LOS PRINCIPIOS CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 74° DE base de la demanda que las regalías mineras tenían naturaleza
LA CONSTITUCIÓN. tributaria y sobre esa premisa sostener que la ley que las regula es
inconstitucional por vulnerar de manera cierta e inminente, entre
otros, los Principios de Capacidad Contributiva y No Confiscato-
Según se recuerda, el 1 de abril de 2005 el Tribunal Constitu- riedad, a que se contrae el artículo 74° de nuestra Constitución
cional (TC) declaró infundada la demanda de inconstitucionali- Política, encargado de fijar los límites al poder tributario del Esta-
dad presentada contra la Ley de Regalía Minera (Ley Nº 28258). do, alegando que las mismas no gravan un hecho que demuestra
Sin embargo, contrariamente a lo que se puede suponer, en el necesariamente una efectiva capacidad contributiva. Para ser más
proceso que dio lugar a ese fallo en realidad no se discutió cuál precisos, se podría haber sostenido que dichos principios funda-
era la naturaleza de las regalías mineras; lo único que hizo en su mentales no se respetan en el caso de las regalías mineras como
sentencia el máximo intérprete de la Constitución fue diferenciar a quiera que ellas se aplican sobre el valor del concentrado, sin
las regalías del canon minero y del derecho de vigencia, respecti- hacer distinciones entre aquellas empresas mineras que tengan
vamente. Y es que tanto demandantes como demandados estuvie- utilidades y aquellas que, por una u otra razón, hayan registrado
ron de acuerdo en que la regalía minera no fue establecida como pérdidas operativas. En esa medida, al no efectuarse distinción
una obligación tributaria, sino como una contraprestación econó- alguna en función a la situación concreta de las diversas empresas
mica que los titulares de las concesiones mineras deben pagar al afectadas, se estaría asumiendo, absurdamente, que todas ellas
Estado por la explotación de recursos minerales metálicos y no tienen la misma capacidad contributiva y deben, por lo tanto, pa-
metálicos. En tal sentido, no se encontraba dentro de las preten- gar exactamente el mismo “tributo”, por el solo hecho de contar
siones de la demanda que el TC declare que las regalías mineras con producción (cuantificada conforme al valor del concentrado o
constituyen “ingresos tributarios” o siendo más específicos que se su equivalente) de igual valor.
trata de un impuesto a favor del Estado a cargo de los particulares Ese tratamiento indiscriminado podría llegar a producir efec-
habilitados para explotar recursos minerales en nuestro país. tos confiscatorios, los cuales pueden apreciarse con mayor clari-
De esa manera, dentro de ese proceso constitucional en todo dad tratándose de una empresa que, pese a haber sufrido pérdi-
momento se dio por descontado que nuestro ordenamiento legal das, se encuentre sujeta a su pago. En esa hipótesis, el perjuicio
había acogido la concepción de lo que algunos autores denomi- derivado de la aplicación de una regalía de esas características
nan “regalías precio”(1). Ello en el entendido de que este tipo de sería particularmente grave, como quiera que ésta se vería nece-
ingreso corresponde a la contraprestación que sufraga el explota- sariamente obligada a disponer de parte de sus activos producti-
dor de un recurso natural no renovable a favor del Estado, como
propietario que sería de los recursos naturales y en concreto de los –––––
minerales “in situ”, a la luz del artículo 66° de la Constitución, (*) Abogado de la Universidad de Lima, Master en Derecho Petrolero y Minero por la
Universidad de Dundee (Escocia) y Master en Derecho Tributario por la Universidad
según el cual “los recursos naturales, renovables y no renovables,
de Georgetown (Washington DC). Socio de Ernst & Young y Profesor de la Maestría en
son patrimonio de la Nación”. En esa medida, partiendo de la Tributación y Política Fiscal de la Escuela de Postgrado de la Universidad de Lima.
premisa que no era un concepto tributario, los demandantes ale- (1) Plazas Vega, Mauricio, Derecho de la Hacienda Pública y Derecho Tributario, Bogotá
Editorial Temis S.A. 2000, página 506.

18 MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO

vos para hacer frente a esa obligación. Esto, como es de suponer, “un depositario y a la vez un administrador de la riqueza mine-
a la larga podría causar que la mala situación de la empresa se ral”(7). Bajo esa tesis, el Estado no puede justificar el establecimien-
prolongue y agudice, pudiendo incluso tornarse irreversible. to de las regalías mineras en la compensación por la explotación
Y es que el problema de fondo es que se trata de un gravamen de sustancias que no son de su propiedad.
ad valorem que se impone sobre la producción y no sobre las Sobre este asunto la sentencia del TC entra en contradicciones
utilidades(2). Es por ello que los detractores de las regalías han que, a nuestro modo de ver, debilitan las conclusiones a las que
sostenido, entre otras cosas, que son un gravamen “ciego” a las llega. Así, por un lado, al analizar la naturaleza y el régimen
ventas; que incrementan el costo de producción; que ocasionarán jurídico que les corresponde a los recursos naturales en su condi-
que parte de las reservas de mineral dejen de ser económicamen- ción de patrimonio nacional, el Tribunal tuvo a bien reconocer que
te viables y por ende que no sean explotables, lo cual supone que “los recursos renovables y no renovables, al ser bienes que inte-
no generarán impuestos ni crearán mayores puestos de trabajo; y gran el dominio público cuyo titular es la Nación –no son objeto
finalmente, que desviarán la inversión extranjera hacia otros paí- de un derecho real de propiedad en el sentido civilista del mismo–
ses donde éstas no se aplican(3). Creemos que no les falta razón; configuran lo que se denomina una propiedad especial”. Y, en ese
sin embargo, lo cierto es que los efectos negativos de las regalías orden de ideas, el TC llega a decir que “el Estado no ostenta una
mineras recién se verán cuando los precios de los minerales em- situación subjetiva de propietario de los recursos naturales que le
piecen a declinar, como consecuencia natural de los ciclos econó- otorgue una serie de potestades exclusivas sobre dichos bienes en
micos globales, que son por definición temporales. concepto de dueño, pues tales facultades se inspiran en una con-
Cabe señalar que no es ninguna casualidad que las regalías cepción patrimonialista del dominio privado”(8).
mineras hayan sido creadas a título de “contraprestación econó- Sin embargo, por otro lado, con criterio ciertamente inconsis-
mica” y no como impuestos a la extracción de recursos minerales, tente, al resolver la demanda de inconstitucionalidad, el TC admi-
como bien podría haber ocurrido bajo nuestro sistema legal. Entre te la imposición de las cuestionadas regalías mineras alegando
otras cosas, de ese modo lo que se buscaba era evitar que esa que los recursos naturales mantenidos en su fuente, sean estos
obligación estuviera sujeta a los límites del poder tributario del renovables y no renovables, son de propiedad del Estado. En ese
Estado previstos expresamente en el citado artículo 74° de la Cons- sentido, el máximo interprete de la Constitución, al explicar la fun-
titución Política, que prohíbe el establecimiento de tributos que ción social de la propiedad, señala en su sentencia que “debe
excedan de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos(4). En entenderse que la regalía minera se exige por el uso o aprovecha-
términos sencillos, ello significa que al crear tributos, el legislador miento de un bien (refiriéndose precisamente a los recursos natu-
se encuentra obligado a respetar la intangibilidad del capital, cosa rales mantenidos en su fuente) que, siendo de propiedad de la
que no ocurre si el tributo absorbe una parte sustancial del mismo, Nación, es concedido al titular de la actividad minera para que
ante la ausencia de utilidades, o cuando afecta a la fuente pro- pueda obtener el dominio sobre los productos de este bien; por
ductora de renta. Desde esa perspectiva, éste es un límite constitu- ello, mal podría alegarse una afectación a la propiedad cuando
cional que garantiza el derecho de propiedad privada, protegién- se exige el pago por algo que no es de propiedad innata de los
dolo del ejercicio desproporcionado del poder tributario del Esta- particulares, sino que es más bien concedido, y cuando justamen-
do. Por consiguiente, en el caso concreto de las regalías mineras, te dicho pago se sustenta en tal concesión”.
debe necesariamente dilucidarse si se trata o no de un tributo como Como se observa, lo que sorprende del fallo del TC es que el
quiera que de ello dependerá la aplicación de la citada norma mismo no es del todo claro al examinar la naturaleza del dominio
constitucional. minero del Estado. Y es que indudablemente sobre ese aspecto ado-
Ahora bien, para fundamentar que las regalías mineras son lece de cierta ambigüedad. A primera vista, la lectura de la senten-
en realidad impuestos se tendría que demostrar principalmente cia puede llevar a pensar que lo que la Carta Fundamental estable-
que el Estado, como expresión jurídico-política de la Nación, no ce es simple y llanamente que la propiedad de la riqueza mineral
es dueño de nuestros recursos naturales. Como lo explican Isola y en su fuente recae de manera exclusiva y absoluta en el Estado.
Palavecino, si la propiedad minera no pertenece al Estado, el cual Empero, como se ha señalado, lo cierto es que la jurisprudencia del
sólo tiene un poder de legislación, jurisdicción y contribución so- TC, bajo comentario, coincide con la doctrina que hemos citado
bre los minerales in situ al que se denomina dominio originario, precedentemente en considerar que el dominio estatal sobre dichos
cualquier monto que se exija por su extracción debe calificarse recursos en nuestro país es sólo eminente, lo cual en buena cuenta
necesariamente como impuesto, ya que el titular de la respectiva supone que el Estado efectivamente tiene la capacidad jurisdiccio-
concesión minera no recibe nada a cambio de su pago(5). Por el –––––
(2) Ossa Bulnes, J.L., Regalías a la Minería en Chile y Perú. Lima, noviembre de 2003.
contrario, si se constata la titularidad estatal sobre los recursos en Documento revisado en la página web del Centro de Investigaciones Parlamentarias,
comentario, será claro que quien los explote deberá sufragar al www. Congreso.gob.pe/cip.
(3) SNMPE, Minería y Competitividad, noviembre del 2003.
Estado las regalías a título de “contraprestación económica”. (4) También tuvo como propósito fallido el de alcanzar a las empresas mineras con conve-
Manifestándose en contra de la supuesta propiedad del Esta- nios de estabilidad tributaria, bajo el equivocado criterio que éstas se encontraban
do sobre las sustancias minerales, tanto en Chile como en el Perú, protegidas contra nuevos impuestos mas no contra otra clase de gravámenes u obliga-
ciones. No obstante, como quedó aclarado con posterioridad, aquellas empresas mi-
el distinguido profesor de Derecho Minero Juan Luís Ossa Bulnes neras con contratos suscritos al amparo de la Ley General de Minería también cuentan
ha sostenido que aun cuando la Constitución Política del Perú es- con estabilidad en materia administrativa, lo cual las protege contra cualquier otro
tipo de nuevas obligaciones.
tablece que “los recursos naturales, renovables y no renovables,
(5) Isola, A.G. y Palavecino F., Temas Actuales de Derecho Minero, Editorial Universidad,
son patrimonio de la Nación”, el dominio que el Estado peruano Buenos Aires, 2000, página 119.
detenta sobre los minerales in situ una vez concedidos, siendo (6) Ossa Bulnes, J.L., op. cit.
(7) No obstante, hay que advertir que la Norma II del Titulo Preliminar de la Ley General
público, no es propiamente patrimonial sino un dominio especial de Minería establece que todos los recursos naturales pertenecen al Estado, cuya pro-
o sui géneris que responde más bien a la necesidad de asignar la piedad es inalienable e imprescriptible.
riqueza mineral a algún ente superior con el objeto de favorecer (8) Siguiendo en esa misma línea de pensamiento, el Tribunal Constitucional en ese extre-
mo de la sentencia señala que lo que tiene el Estado frente a los recursos naturales es
su búsqueda y de ampliar el marco jurídico a la explotación y el simplemente “un deber de garantía, protección y aprovechamiento del patrimonio de
aprovechamiento de la misma(6). Desde ese punto de vista, no pue- la Nación, consistente en asegurar la afectación íntegra de dichos bienes para promo-
ver el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y
de decirse que el Estado es dueño de los recursos minerales sino equilibrado de la Nación, de conformidad con el Artículo 44 de la Constitución”.

MARZO 2006 19
INFORME TRIBUTARIO

nal para legislar, administrar y resolver las controversias que se cibidos, empiecen a sentirse para actuar(12).
susciten en torno a su mejor aprovechamiento, pero de ningún modo Dada la coyuntura política, económica y social que atraviesa el
ejerce la propiedad de los mismos, en el sentido comúnmente asig- Perú, es poco realista pensar que la solución a este problema pasa
nado a esa expresión en el derecho civil. Para nosotros esta última simple y llanamente por la derogación de la Ley de Regalías Mineras,
es la única manera coherente de interpretar la sentencia. pues ella sin duda ha generado expectativas para los gobiernos regio-
Sobre esas bases, siguiendo en esto a especialistas como Isola nales y municipales, ya que verían mejorar sus alicaídos presupuestos
y Palavecino, se podría llegar a sostener que las regalías mineras en los siguientes años. Creemos que esa solución es políticamente in-
deben calificarse jurídicamente en el Perú como un impuesto y no viable, especialmente en medio de la presente campaña electoral. Por
como una “contraprestación económica” a cargo de quienes efec- consiguiente, una eventual derogatoria deberá necesariamente estar
túen la explotación de recursos minerales, aun cuando esta última acompañada de una propuesta seria dirigida a encontrar fórmulas
haya sido la denominación que la cuestionada Ley de Regalías para distribuir de manera más equitativa los beneficios procedentes de
Mineras le haya otorgado equivocadamente a esa obligación. Bajo la minería, sin desincentivar las inversiones. En tal sentido, se debe
esa hipótesis, la facultad del Estado de establecer regalías mine- tomar en consideración de un lado, la necesidad de mantener la com-
ras sólo podría haber surgido de su poder tributario; “y, dentro petitividad internacional y, de otro, la necesidad de lograr un equilibrio
del género de los tributos, las regalías deben ubicarse dentro de la adecuado entre el Estado, las poblaciones de la circunscripción donde
especie impuestos, ya que no retribuyen servicio individualizado se ubican los yacimientos mineros y la empresa privada, respecto de
alguno como hacen las tasas, ni beneficio especial como sucede los recursos generados por la minería. Esas medidas deben estar orien-
en caso de las contribuciones especiales”(9). Y es que el hecho que tadas fundamentalmente a satisfacer las demandas sociales que no
el Estado tenga el dominio originario o dominio eminente de los vienen siendo atendidas oportunamente por el Estado, posibilitando de
yacimientos minerales no se opone necesariamente a la creación esa manera el desarrollo sostenible de las comunidades en convivencia
de impuestos a la extracción de recursos naturales. pacífica y armonía social. Hay que estudiar alternativas distintas a las
A pesar de lo señalado, es necesario reconocer que el marco actuales regalías mineras o encontrar mecanismos que minimicen sus
constitucional que sirve de sustento a las regalías mineras no pue- efectos adversos sobre la eficiencia, neutralidad y la competitividad
de ser más confuso. No obstante, si se aceptara que son ingresos internacional de la actividad minera.
tributarios, indefectiblemente debería considerarse que las mis- En todo caso, se debe evitar gravar el capital, para lo cual se
mas de la manera en que han sido estructuradas pueden, en de- tendrán que considerar los costos de las empresas o escenarios
terminadas situaciones, devenir en confiscatorias debido a que no de cotizaciones altas y bajas. Piénsese, por ejemplo, en la posi-
gravan un hecho que demuestre necesariamente una efectiva ca- bilidad de diseñar un esquema de regalías progresivas que efec-
pacidad contributiva de las empresas mineras obligadas a su pago. tivamente tengan en cuenta la rentabilidad de las empresas mi-
Ante ese hecho, todas aquellas empresas mineras que se vean neras o que las mismas sean sustituidas por un impuesto a las
afectadas por la aplicación de las regalías mineras, a nuestro modo “sobreganancias” o “windfall profits tax”, como comúnmente se
de ver, mantienen intacto su derecho a accionar en contra de ellas, le conoce en la terminología anglosajona a esa clase de tributo,
a través de un proceso judicial (contencioso-administrativo), don- que única y exclusivamente se aplique en épocas de bonanza
de se discutiría si la mencionada aportación transgrede, entre otros, para gravar las mayores utilidades originadas por el incremento
los Principios de Capacidad Contributiva y No Confiscatoriedad de los precios de los minerales en el mercado internacional, lue-
reconocidos por la Constitución, planteando como nuevo argu- go de que el inversionista haya alcanzado determinada rentabi-
mento de fondo precisamente que se trata de un concepto tributa- lidad. Una reforma como la que aquí se sugiere no necesaria-
rio, sobre la base de los criterios expuestos precedentemente(10). mente alteraría el nivel actual de los recursos que recibe el Esta-
Más aún, si bien es cierto que el actual Código Procesal Constitu- do, porque su efecto, desde el punto de vista jurídico, no sería
cional limita radicalmente la presentación de acciones de amparo otro que el de dar verdadero marco constitucional a lo que, en
en materia tributaria, para evitar excesos y abusos que en el uso medio de la incertidumbre y la controversia, de una u otra mane-
de las mismas por parte de los contribuyentes, en algunos casos ra ya viene operando en el país.
aun sería posible recurrir a la vía extraordinaria del amparo cuando
se requiera de una tutela urgente y el demandante pueda probar ––––––
(9) Isola, A.G. y Palavecino F., op. cit., página 120.
que el proceso constitucional es la vía idónea y eficaz para resta- (10) Nótese que conforme a lo dispuesto en el Artículo 7 de la Ley de Regalía Minera (Ley
blecer el ejercicio del derecho constitucional vulnerado y no el 28258 y sus modificatorias) la SUNAT ha sido autorizada para realizar todas las
funciones asociadas al pago de la regalía minera, incluyendo la de resolver procedi-
proceso judicial ordinario de que se trate(11).
mientos contenciosos. No obstante, como quiera que la SUNAT considera que no po-
En todo litigio siempre hay dos partes y en toda sentencia cuan- dría realizar el control difuso de la Constitución será necesario recurrir a los jueces del
do menos dos puntos de vista. El que acá se plantea es sólo uno de Poder Judicial para obtener la adecuada protección de derechos constitucionales ame-
nazados o vulnerados como consecuencia de la aplicación de este gravamen. Hay que
ellos. Por lo tanto, es sano que el TC disipe las innumerables dudas tener presente, sin embargo, que el Tribunal Constitucional ha establecido, entre otras,
que aún subsisten luego del fallo en que se pronuncia a favor de en su sentencia publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 12 de junio de 2005,
las controvertidas regalías. Como están las cosas, las empresas que, “en los supuestos de manifiesta inconstitucionalidad de las normas legales o re-
glamentarias, la Administración no sólo tiene la facultad sino el deber de desconocer
mineras podrán haber perdido la más dura batalla legal de su la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitucional viciada, dando lugar a la
historia, pero todavía no han perdido la guerra. La posición que aplicación directa de la Constitución”. En base a ese criterio jurisprudencial hay quie-
nes sostienen que la Administración Pública (incluyendo la SUNAT) podría inaplicar
se ha desarrollado con relación a la verdadera naturaleza de las disposiciones que sean contrarias a la Constitución.
regalías mineras sienta las bases para abrir nuevamente el debate (11) La vigencia del Código Procesal supone un cambio en el régimen legal del proceso de
no sólo en torno a su constitucionalidad, sino sobre la convenien- amparo ya que establece, entre otras cosas, la subsidiariedad para la procedencia de
las demandas de amparo. Con ello se modifica el anterior régimen procesal del ampa-
cia de mantenerlas de la forma en que han sido reguladas en ro que establecía un sistema alternativo. No obstante, el Tribunal Constitucional ha
nuestro ordenamiento legal, teniendo en cuenta que la captación precisado, que en aquellos casos en que la vías judiciales ordinarias no sean idóneas,
satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la necesidad de protección
de nuevas inversiones para el sector minero siempre debe ser una
urgente, o en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por los
prioridad en la agenda nacional. No hay que esperar a que los jueces, será posible acudir a la vía extraordinaria de amparo.
precios de los minerales empiecen a bajar y, por tanto, a que los (12) Como se ha dicho, la regalía al aumentar el costo de extracción de los recursos mine-
ros afecta la rentabilidad de las empresas, las reservas comerciales y por lo tanto
efectos negativos de las regalías mineras, que hoy pasan desaper- puede afectar negativamente las inversiones futuras.

20 MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO

Reglamento de Precios
de Transferencia
Deficiencias y Aciertos
(Segunda Parte)
Enrique Díaz Tong (*)
Continuamos con la segunda parte del artículo que se mayor valor 10 por ciento en lugar de 30 por ciento (lo que
publicó en enero del presente año, en el que se analizan los se tributaría en cabeza de “B”). Ahora bien, si esta venta se
alcances del D. S. Nº 190-2005-EF, publicado el 31 de di- efectúa en agosto, los 40 de menor valor (100, del valor del
ciembre de 2005, que modifica diversos artículos del Re- bien, menos 60 de la mediana es igual a 40) se atribuirían
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en lo sucesivo a este mes, atendiendo a lo señalado en el punto ii) del
Reglamento de la LIR) relacionados a Precios de Transferen- numeral 2 del literal a) del artículo 109°, del Reglamento
cia (en adelante a estas modificaciones del reglamento las de la LIR.
denominaremos como Reglamento de PT). Ejemplo 2: Retomando el ejemplo de la aplicación del
Método del Margen Neto Transaccional mencionado en la
III. ALGUNAS DEFICIENCIAS RESPECTO A IGV primera parte de este artículo (EN: Revista Análisis Tributa-
rio Nº 216, enero 2006, págs. 33 y 34) en el que se hace
un ajuste al Estado de Ganancias y Pérdidas de una em-
1. Regulación Nacional presa debido a que el PLI (profit level indicator) o ratio
El segundo párrafo del inciso a) del artículo 32°-A de la utilizado no se encontraba dentro del rango intercuartil de
Ley de Impuesto a la Renta establece que “las normas de las empresas comparables, con los respectivos ajustes del
precios de transferencia también serán de aplicación para el caso a fin de mejorar la comparabilidad, veíamos que el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- ajuste sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas era el si-
mo, salvo para la determinación del saldo a favor materia de guiente:
devolución o compensación”. El Reglamento de PT modifica
el artículo 109° del Reglamento de la LIR, señalando en el EGP1 EGP2 Diferencia
numeral 2 del literal a) que existen dos formas de imputar el Ventas 1,100 1,160 60
IGV y el ISC: “si se puede imputar al período o períodos en Costos 1,050 1,050 0
los que se realizaron las transacciones” se atribuirá a los
Utilidad Op 50 110 60
mismos, por el contrario si no se puede atribuir a las transac-
G. Administrativo 15 15 0
ciones que originaron el ajuste, “conforme ocurre en los mé-
Util. antes de Imp. 35 95 60
todos basados en las utilidades, el ajuste se prorrateará con-
Impuesto a la Renta 11 29 18
siderando todas las operaciones realizadas”. Veamos algu-
Util. después de Imp. 25 7
nos ejemplos para comprender mejor esta figura.
Ejemplo 1: “A” que tributa con una tasa del impuesto a Nota: En el EGP2 se han redondeado las 2 últimas cifras.
la renta de 10 por ciento le vende a “B” (vinculada) que
tributa con una tasa de 30 por ciento un bien a S/. 100. En Imaginemos que la empresa “C” que tiene el Estado de
aplicación del método del Precio Comparable No Controla- Ganancias y Pérdidas y a la que se le realiza el ajuste (tri-
do el rango intercuartil de precios al que le vende “A” el buta con una tasa del Impuesto a la Renta de 30 por ciento
mismo bien a terceros con los que no tiene ninguna vincula- y no ha tenido pérdidas tributarias en los últimos 6 años)
ción es el siguiente: solo le vende a “D” (tributa con una tasa del impuesto a la
renta de 30 por ciento y ha tenido pérdidas tributarias con-
Mínimo Primer cuartil Mediana Tercer cuartil Máximo siderables el año pasado). En este caso también se com-
20 40 60 65 67 prueba el perjuicio al interés fiscal, menor pago del Im-
puesto a la Renta (una vez más, si consideramos el efecto
En este caso es claro que existe perjuicio al interés fiscal,
––––––
dado el menor pago del impuesto a la renta en el Perú (con- (*) Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú, con estudios de especializa-
siderando que se evalúa el efecto conjunto en “A” y “B”, ción en Derecho Tributario en esa Universidad y en Precios de Transferencia en la
Academia del International Bureau for Fiscal Documentation (IBFD) en Holanda. Ma-
aún cuando la norma no lo dice en forma expresa), pues gíster en Administración con mención en Finanzas de la Universidad ESAN. Profesor
“A” le está vendiendo más caro a “B”, tributando sobre el de la Universidad ESAN. Socio Principal de TP Consulting, empresa especializada en
Precios de Transferencia.

MARZO 2006 21
INFORME TRIBUTARIO

conjunto en “C y “D”), toda vez que “D” tendrá un menor generando ello la configuración de infracción alguna. Por
gasto o costo y por consiguiente mayores utilidades, con lo su parte, la empresa “B”, adquirente de los bienes a un
cual absorberá las pérdidas tributarias. En el presente caso, valor superior al valor de mercado, habría tomado un ex-
al no poder atribuirse directamente a qué transacción co- ceso en el crédito fiscal, producto del incremento del valor
rresponde el ajuste, se efectuará un prorrateo. Así, si el 60 de compra, por lo que también deberá rectificar su decla-
por ciento de las operaciones de “C” están gravadas con el ración, y dado que se habría configurado la infracción tipi-
IGV e ISC, se considerará que respecto de los 60 de mayo- ficada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributa-
res ventas (1,160 de rentas atribuidas por aplicación del rio por dicho concepto, deberá pagar la multa respectiva
Método del Margen Neto Transaccional menos 1,100 de más los intereses moratorios.
las ventas reales dan estos 60) 36 están gravadas con IGV
e ISC y la diferencia no. b) Ajuste bilateral en caso de una transacción efectua-
da por debajo del “valor de mercado”
2. Problemas prácticos en el ajuste del IGV El problema planteado en el punto anterior, se puede
Teniendo en consideración que el ajuste es bilateral, el presentar en el caso en el que se haya vendido a un valor
mismo surte efectos para el transferente como para el ad- que sea inferior al rango intercuartil formado en aplicación
quirente, en caso ambos se encuentren domiciliados en el del método de Precio Comparable No Controlado, con la
Perú, atendiendo a lo establecido en el primer párrafo del diferencia que en este caso se tendría un Registro de Ventas
inciso c) del artículo 32°-A de la LIR(1). impreso o llenado por un monto inferior.
No obstante, la imputación de dicho ajuste para efectos Al respecto, cabe precisar que la empresa que hubiera
del IGV no resulta del todo claro, toda vez que en el Regla- efectuado la venta por un valor inferior al valor de merca-
mento de PT no se regulan de manera suficiente ni precisa, do, deberá emitir una Nota de Débito a la empresa adqui-
los supuestos que pudieran configurarse, específicamente rente a fin de determinar los importes considerados para
el ajuste que entendemos se debe dar al crédito fiscal, como efectos del cálculo del IGV, así como rectificar las declara-
correlato al ajuste en el Débito Fiscal. ciones juradas que correspondan, pagando los intereses
En ese contexto, planteamos a nuestra consideración el moratorios de los importes mensuales omitidos, además de
procedimiento a seguir ya sea al pactarse por debajo o por las multas por haber incurrido en la infracción del numeral
encima del rango intercuartil formado en aplicación del 1 del artículo 178° del Código Tributario y sus respectivos
método de Precio Comparable No Controlado, que para intereses moratorios. Como contraparte, consideramos que
efectos ilustrativos lo reducimos a un valor de mercado es- la empresa adquirente de los bienes al recepcionar la Nota
pecífico. de Débito podrá tomar el crédito fiscal respectivo, teniendo
en consideración el cumplimiento de los requisitos estable-
a) Ajuste bilateral en caso de una transacción efectua- cidos en el artículo 18° y 19° de la Ley del IGV.
da por encima del “valor de mercado”
En el ejemplo 1 presentado líneas arriba la empresa “A” 3. Problemas más difíciles de resolver
que vendía a la empresa “B” habría considerado en agosto En el punto anterior hemos visto los efectos tributarios en
un IGV de más, toda vez que habría declarado dichos im- el IGV en los casos en que se puede determinar “al período
puestos sobre un valor de venta de 100, cuando el monto o períodos en los que se realizaron las transacciones” (ejem-
permitido era de 60 (mediana del rango intercuartil). Nóte- plo 1) y cuando el ajuste se prorratea considerando todas
se que en este ejemplo el Registro de Ventas de “A” ya se las operaciones realizadas (ejemplo 2). Sin embargo, el
debe encontrar impreso o llenado, dependiendo que la con- ejemplo 2 es una simplificación de la realidad que difícil-
tabilidad sea computarizada o manual, y va a consignar el mente se puede dar. En efecto, hemos asumido que la em-
monto de 100. De igual modo el Registro de Compras de la presa “C” solo vendía a la empresa “D” y que parte de sus
empresa “B” debe consignar un crédito fiscal sobre un monto ventas estaban gravadas con IGV (60%) y el resto no. ¿Que
de compra de 100. pasaría si en el ejemplo 2 “C” sólo le vendiese el 40 por
El ajuste a efectuar será el IGV pagado en exceso por la ciento de bienes o servicios a “D” y el resto lo vendiese a
empresa “A” en el mes de agosto, debiendo ser también 10,000 clientes? Analicemos este caso.
materia de dicho ajuste el crédito fiscal tomado por la em- En aplicación del método del Margen Neto Transaccio-
presa B en dicho periodo, de conformidad con lo estableci- nal se ha determinado que “C” debe tributar un Impuesto a
do en el numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de la Ley la Renta sobre una base imponible mayor y en sus opera-
del IGV. En efecto, dicha norma establece que los ajustes en ciones que están gravadas con el IGV (dijimos que eran el
el caso que se haya pagado un mayor Impuesto Bruto y por 60 por ciento de sus operaciones) se debería efectuar tam-
tanto se haya tomado un mayor crédito fiscal, se efectuarán
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, entre –––––
otros supuestos. En esas circunstancias, la empresa “A” que (1) Este es uno de los cambios sustanciales introducidos en la legislación sobre Precios de
Transferencia en el Perú por el Decreto Legislativo Nº 945, vigente a partir del 1 de
pagó un mayor IGV por haber incrementado su Débito Fis- enero de 2004, pues antes el ajuste era unilateral: se reconocía el mayor ingreso para
el transferente y no el mayor gasto o costo para el adquirente. Es importante conside-
cal, emitiría la respectiva Nota de Crédito, debiendo rectifi- rar estas diferencias toda vez que en la actualidad la Administración Tributaria está
car su declaración correspondiente al mes de agosto, no fiscalizando en varias empresas los ejercicios fiscales 2001 a 2004.

22 MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO

bién un ajuste respecto a este tributo. El efecto del ajuste en algunos estudios, es preferible que las normas establezcan
IGV respecto del vendedor es relativamente fácil de com- parámetros de trabajo.
prender, lo mismo sucede si “D” le comprase todos los bie-
nes y servicios de “C”, sin embargo, si como hemos dicho 2. Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia
“C” le vende a “D” (el 40 por ciento de sus bienes y servi- El artículo 118° del Reglamento de PT regula en forma
cios) y también a 10,000 clientes ¿cómo van a hacer estos detallada los Acuerdos Anticipados de Precios de Transfe-
10,000 clientes para reconocer el crédito fiscal “que les rencia, figura que puede ser muy útil para las empresas que
correspondería”? ¿La empresa “C” tendría que buscar a buscan una estabilidad tributaria.
cada uno de esos 10,000 clientes para que hagan lo que la
empresa “D” hizo, conforme se explicó en el punto ante- III. CONCLUSIONES
rior? Es importante resaltar que por los clientes que “C” no
consiga ubicar el IGV perdería su naturaleza de Impuesto • Esperamos que la Administración Tributaria establez-
al Valor Agregado, pues el Sujeto Activo de la obligación ca un régimen de protección para Precios de Trans-
tributaria recibiría el IGV por la venta y no habría persona ferencia y un monto de transacción (es) mínimo a fin
que reconozca este monto cómo crédito fiscal, aun cuando de que se deban aplicar los métodos de Precios de
muchas de éstas no sean consumidores finales. Considera- Transferencia.
mos que este efecto no puede ser el perseguido al publicar- • Consideramos que el Reglamento de PT en el extre-
se el Reglamento de PT, por lo que es necesaria una aclara- mo del ajuste a la mediana en los métodos basados
ción al respecto. en márgenes, contradice los lineamientos de la OCDE,
por lo que en este extremo sería ilegal.
• En caso se hayan efectuado transacciones por enci-
IV. ACIERTOS ma del rango intercuartil formado en aplicación del
método de Precio Comparable No Controlado, tanto
1. Normas descriptivas la empresa proveedora o prestadora de servicios
El Reglamento de PT contiene una serie de normas des- como aquélla adquirente o usuaria deberán rectifi-
criptivas sobre la forma como se debe elaborar un Estudio car sus declaraciones juradas mensuales de IGV,
Técnico de Precios de Transferencia (información que debe pagando la segunda de éstas, las respectivas multas
contener un Estudio, el análisis de compatibilidad, elimina- e intereses moratorios.
ción de diferencias, forma de calcular un rango intercuartil, Por otro lado, si la transacción fuera más bien por
etc.). Aún cuando en estricto no era necesario hacer estas debajo del rango intercuartil referido, la empresa que
precisiones, debido a que los Lineamientos de la Organiza- transfirió los bienes o prestó servicios deberá rectifi-
ción para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) car las declaraciones mensuales de IGV respectivas,
trataban varios de estos temas; no obstante, entendemos pagando las multas y los respectivos intereses mora-
que en el Perú es útil debido a que hemos visto que existe torios, mientras que la empresa adquirente o usuaria
bastante ligereza profesional en algunos estudios que se podrá tomar el crédito fiscal al momento de la recep-
están elaborando. Así, se han visto actualizaciones de estu- ción de la respectiva Nota de Débito.
dios de otros países que se “adaptan” a la empresa perua- • Es necesario que se regule el ajuste en el IGV como
na, estudios que se encargan por Internet (dado que no se consecuencia de la aplicación de Normas de Precios
tienen licencias de las bases de datos y no se han desarro- de Transferencia. En especial en los supuestos en los
llado modelos de comparación financiera) donde obviamen- que el ajuste se efectúa como consecuencia de la
te sólo se aplica el método del Margen Neto Transaccional aplicación del Método de Margen Neto Transaccio-
y no se explican porque se incluyen o excluyen algunas nal.
empresas comparables, estudios en los que no se compara
el componente esencial de la base imponible del Impuesto a
la Renta sino ratios que no dicen nada, etc.
Ciertamente es muy probable que conforme la Adminis-
tración Tributaria profundice en las fiscalizaciones sobre
Precios de Transferencia muchos de los estudios antes men-
cionados sean cuestionados (no olvidemos de que la Admi-
nistración Tributaria puede solicitar al contribuyente desig-
ne dos personas para que sustenten los reparos hallados
como consecuencia de la aplicación de las normas de pre-
cios de transferencia en el Estudio Técnico, conforme a lo
señalado en el numeral 18 del artículo 62° del Código Tri-
butario, labor que difícilmente se podrá desarrollar por In-
ternet), como hemos visto que ya está sucediendo. De esta
manera, dada la forma como se han estado trabajando

MARZO 2006 23
INFORME TRIBUTARIO

Interpretación
de la Norma Tributaria
¿PRO FISCO O CONTRA FISCO?
Jaime Lara Márquez ( *)

siempre es difícil y peligroso, por lo demás nadie hace sus


EL AUTOR ANALIZA LOS ALCANCES DE LA INTERPRETA- mejores inversiones en la frontera sino en lo mejor de su
CIÓN TRIBUTARIA, SEÑALANDO QUE REDUCIR EL PROBLEMA territorio. En ese sentido, debiera entenderse de una buena
A UNA INTERPRETACIÓN PRO FISCO FRENTA A UNA INTERPRE- vez que, lo fundamental en cuanto a interpretación del de-
TACIÓN PRO CONTRIBUYENTE ES FALSA Y ENGAÑOSA. AD- recho tributario se refiere, no es únicamente la de no trans-
VIERTE QUE, CUALQUIERA DE LAS DOS INTERPRETACIONES gredir los límites y garantías de la imposición fiscal, tampo-
co la mayor o menor extensión de los mismos, sino la cons-
TERMINAN PERJUDICANDO LA LIBRE COMPETENTENCIA Y EL
trucción de un sistema tributario racional, ordenado, cohe-
DESARROLLO DEL MERCADO. A SU VEZ SEÑALA QUE LA rente, sistemático y altamente previsible.
ÚNICA OPCIÓN POSIBLE ES HABLAR DE UNA INTERPRETA- Ahora bien, cuando se trata el tema de la interpretación
CIÓN A FAVOR DEL SISTEMA TRIBUTARIO. tributaria es muy común reducir el problema a una disyun-
tiva entre una interpretación pro fisco frente a una interpre-
tación pro contribuyente. Consideramos que se debe supe-
Interpretar una norma legal es desentrañar el sentido y rar esta forma de plantear el problema de la interpretación
alcance jurídico de la misma, equivale a traducir en térmi- tributaria, por ser falsa y engañosa. Es falsa porque reduce
nos diáfanos e inteligibles su contenido normativo. Toda maniqueamente las posibilidades interpretativas de la nor-
norma obtiene su significación del contexto normativo en la ma tributaria, cuando desde los aportes de Hans Kelsen y
que se encuentra inserta; toda vez que el derecho es un Herbert Hart, sabemos que las normas poseen una “textura
sistema y no existen normas aisladas, las normas jurídicas abierta” con múltiples posibilidades interpretativas, de allí
son producidas siguiendo un procedimiento regulado por que este planteamiento maniqueo, como todo reduccionis-
otras normas, tienen una jerarquía, un ámbito de aplica- mo, termine siendo miope y es engañosa porque introduce
ción y un período de vigencia que le otorga el ordenamien- en el acto interpretativo una valoración que le es ajena.
to legal, por lo tanto, el contenido de una norma no provie- Una norma sometida a un proceso interpretativo puede
ne exclusivamente de la literal soledad de la misma, sino arrojar como resultado múltiples posibles interpretaciones,
también del contexto normativo en la que fue producida y todas ellas igualmente válidas, la elección de una de ellas
en la que ha de ser aplicada. es resultado de un proceso deliberativo llevado a cabo con
El derecho tributario no pertenece al mundo de lo dado posterioridad a la labor interpretativa. Por lo tanto, hablar
sino de lo construido, es el instrumento legal elaborado ex- de interpretación pro fisco o pro contribuyente es un error.
profesamente para transferir recursos privados al erario En ese mismo sentido, la evaluación valorativa entre el
público, por lo tanto su interpretación no puede realizarse interés fiscal y los intereses privados que permitiría hablar
como si se tratara de un instrumento destinado a desgravar de pro fisco o pro contribuyente es una tarea que excede
hechos imponibles, pues para ello bastaría con derogar las los límites de la actividad meramente interpretativa y que
normas impositivas. El hecho que las posibilidades opera- corresponde mas propiamente a la etapa de la producción
cionales del instrumento tenga límites infranqueables no nos legislativa, de forma tal que, trasladar de ámbito esa discu-
puede hacer perder de vista la función del instrumento, que sión no hace sino generar confusión y desorientación res-
es la razón de su existencia. En consecuencia, la interpreta- pecto de los roles que los operadores del derecho tributario
ción del derecho tributario debería tener como propósito deberían tener así como una desinteligencia de las posibili-
reconocer su contenido, mejorar sus posibilidades instru- dades operacionales de la interpretación.
mentales y por su puesto precisar sus límites.
Pero no transgredir los límites no significa que necesa-
–––––
riamente debamos andar por la línea fronteriza, pues ello (*) Abogado y Magíster en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cate-
drático de la Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional del Callao.

24 MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO

Así por ejemplo, frente al interés fiscal de un Estado im- forma tal que, en definitiva este prejuicio es negativo, pues
personal, poderoso y casi siempre ineficiente, el interés con- permite que elementos exógenos al mercado determinen el
creto y apremiante de un contribuyente, siempre identifica- resultado de los negocios y no siempre favoreciendo a los
ble con individuos de carne y hueso, se muestra como la más eficientes y competitivos.
parte merecedora de tutela al momento de resolver una En conclusión, no cabe hablar de una interpretación
controversia, generando adhesiones y justificaciones, reves- pro fisco o pro contribuyente, en todo caso la única opción
tidas como garantistas y defensoras de los derechos y liber- posible es hablar de una interpretación en favor del siste-
tades individuales que corren el riesgo de ser conculcados ma tributario, es decir, una interpretación que desentrañe
con la privación de la propiedad que la imposición fiscal en fidedignamente los contenidos normativos, corrija sus de-
definitiva significa. Sin embargo, la tributación no tiene como fectos y complete sus oquedades, en suma perfeccione sus
interés la afectación de derechos y libertades, sino todo lo posibilidades operacionales, reduciendo al mínimo las des-
contrario, su objetivo es la recaudación de recursos dentro inteligencias y las controversias tributarias, todo ello como
del marco estricto de la ley para la satisfacción de necesi- resultado de una actuación técnica, suficientemente pon-
dades públicas como condición para garantizar y hacer derada y equilibrada, resultado que sólo se puede conse-
posible precisamente esos mismos derechos y libertades de guir si se garantiza suficiente independencia de criterio. Si
la colectividad organizada, de la cual forman parte todos y hace falta una opción valorativa a fin de elegir entre las
cada uno de los contribuyentes sobre los que se extiende el múltiples posibles interpretaciones, ésta debiera plantearse
elemento jurisdiccional de los tributos. en favor del propio sistema, es decir cuál de las posibles
En ese mismo sentido, no se puede confundir el interés interpretaciones siendo compatible con el ordenamiento
fiscal con las arbitrariedades ni con los extravíos de los fun- legal, es más eficiente para el mismo y a su vez contribuye
cionarios públicos; toda vez que, casi siempre detrás de un a la construcción de un sistema racional, ordenado, cohe-
acto arbitrario, existe cuando no un error, un interés parti- rente, sistemático y altamente previsible, pues sólo así es
cular propio o ajeno del funcionario, en todo caso distinto y posible garantizar y promover desarrollo, orden, seguri-
opuesto al interés fiscal. En consecuencia, cuando se corri- dad, paz y justicia.
ge una arbitrariedad no se está actuando contra el fisco,
sino de acuerdo y en favor del ordenamiento legal. El inte-
rés fiscal se halla respaldado por la norma que crea la obli- 1. Equivale a traducir en términos
gación tributaria y establece sus límites. El acto arbitrario, diáfanos e inteligibles su con-
excede los límites señalados por la ley. Un acto arbitrario tenido normativo.
cuanto más recaudador pretendiera ser es contrario al inte-
rés fiscal. Por lo tanto, los funcionarios que en nombre del
interés fiscal, exceden los límites de la ley, actúan en contra 2. Busca obtener su significación
el interés fiscal y no en favor de él. del contexto normativo en la
Así pues, carece de sentido promocionar la interpreta- que se encuentra.
ción mas recaudadora, pues frente a ella se encuentran los
principios, límites y garantías de la imposición a favor de
los contribuyentes, de forma tal que, una opción como ésta 3. Puede arrojar múltiples posi-
terminaría colisionando con los referidos principios y ga- Interpretar bles interpretaciones. El conte-
rantías y por lo tanto excediendo los límites de la ley. De una nido de la misma no proviene
igual forma y en la misma medida carece de sentido pro- norma tributaria exclusivamente de la literalidad
mocionar la interpretación menos recaudadora, pues los de la norma.
intereses del fisco también habrán de ser compulsados al
momento de resolver las controversias; por lo demás, la in-
terpretación menos recaudadora sólo en apariencia es más 4. Tiene como propósito recono-
beneficiosa para el contribuyente, toda vez que su bondad cer su contenido, mejorar sus
es circunstancial y efímera pues en los hechos establece una posibilidades y precisar sus lí-
discriminación entre los contribuyentes sancionando al cum- mites.
plidor y perjudicando la libre competencia entre ellos.
En consecuencia, en el contexto de una economía de
mercado, cualquiera de los preconceptos pro fisco o pro
contribuyente, terminan perjudicando la libre competencia 5. Es realizar una interpretación a
y el desarrollo del mercado, ya que propician que toda favor del sistema tributario.
decisión importante pase por los tribunales, judicializando
así los negocios y determinando que los resultados econó-
micos y financieros de los actores económicos sean decidi-
dos con la ingerencia directa de variables extra mercado,
como son las decisiones de los funcionarios estatales; de

MARZO 2006 25
INFORME CONTABLE

NIC 1 (2003) – Presentación


de Estados Financieros
La NIC 1 (modificada en 2003), en adelante la Norma, sus- desean aplicar esta Norma, podrían verse obligadas a modi-
tituye a la NIC 1 (revisada en 1997) y se debe aplicar –obliga- ficar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los
toriamente– en los ejercicios anuales que comiencen a partir del estados financieros, e incluso cambiar las denominaciones
1 de enero de 2006, por disposición del Consejo Normativo de de los estados financieros.
Contabilidad. A nivel internacional empezó a regir a partir del
Concepto de ESTADOS FINANCIEROS
2005; no obstante, pudo aplicarse anticipadamente (como se
Son una representación estructurada de la situación y rendimiento fi-
recomendaba) y se debió revelar tal decisión.
nancieros de la entidad.
– Suministran información de la situación financiera, del rendimiento
I. OBJETIVO y ALCANCE financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.
Tiene como objetivo establecer las bases para la presenta- – Son útiles para una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
ción de los estados financieros con propósitos de información sus decisiones económicas, para predecir los flujos de efectivo fu-
general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, turos y, en particular, la distribución temporal y el grado de certi-
dumbre de los mismos.
tanto con los estados financieros de la misma entidad corres-
– Muestran los resultados de la gestión realizada por los Administra-
pondiente a ejercicios anteriores, como con los de otras enti-
dores con los recursos que se les han confiado.
dades diferentes. Para tal fin, se contemplan requisitos gene-
rales para la presentación de los estados financieros y directri-
Componentes de los ESTADOS FINANCIEROS
ces para determinar su estructura, y a la vez fijar los requisitos
Un conjunto completo de estados financieros incluirá lo siguiente:
mínimos sobre su contenido. 1. Balance;
Esta Norma prescribe que se aplicará a todo tipo de esta- 2. Cuenta de resultados;
dos financieros, con propósitos de información general, que 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que muestre todos los
sean elaborados y presentados conforme a las Normas Inter- cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el
nacionales de Información Financiera (NIIFs), entendiendo por patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones
“propósitos de información general” a aquellos que preten- con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
den cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en 4. Estado de Flujos de Efectivo; y
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesida- 5. Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables
des específicas de información. En ese sentido, los estados más significativas y otras notas explicativas.
financieros con propósito de información general compren-
den aquéllos que se presentan de forma separada, o dentro NIIFs
de otro documento de carácter público, como el informe anual Las NIIFs son aquellas Normas e Interpretaciones adoptadas por el
o un folleto o prospecto de información bursátil. Además se Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Nor-
ha establecido que las políticas contables inadecuadas no que- mas comprenden:
darán legitimadas por el hecho de dar información acerca de (a) Las NIIFs;
las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro mate- (b) Las NICs; y
rial explicativo al respecto. (c) Las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones
Debe tenerse presente que las NIIFs se aplicarán exclusi- Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas
vamente a los estados financieros, y no afectarán al resto de Interpretaciones (SIC).
la información presentada en el informe anual o en otro do-
cumento. Por tanto, es importante que los usuarios sean ca-
paces de distinguir la información que se prepara utilizando II. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS
las NIIFs de cualquier otro tipo de información que, aunque ESTADOS FINANCIEROS
pudiera ser útil para sus fines, no está sujeta a los requeri- Uno de los cambios más significativos está relacionado
mientos de aquéllas. con las indicaciones del alcance de la “presentación razona-
En vista que esta Norma utiliza terminología propia de las ble de los estados financieros”, lo que no estuvo contemplado
entidades con ánimo de lucro (incluyendo aquéllas pertene- en la versión anterior de la NIC 1.
cientes al sector público), sea que las entidades que no persi- En esa perspectiva, los estados financieros reflejarán fiel-
gan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o mente, la situación, el rendimiento financiero y los flujos de
público, o bien a cualquier tipo de administración pública, si efectivo de la entidad. La imagen fiel exige la representación

26 MARZO 2006
INFORME CONTABLE

fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros even- partir de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimien-
tos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los crite- to de un requerimiento específico, establecido en una Norma
rios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos o Interpretación, pudiera resultar confuso y entrara en con-
fijados en el Marco Conceptual. Entonces, se presumirá que flicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
la aplicación de las NIIFs, acompañada de informaciones adi- el Marco Conceptual, la dirección considerará los siguientes
cionales, cuando sea preciso, dará lugar a estados financie- aspectos:
ros que proporcionen una presentación razonable. 1. Por qué no se alcanza el objetivo de los estados finan-
cieros, en las circunstancias particulares que se están
Importante: sopesando; y
– Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIFs efec- 2. La forma y medida en que las circunstancias de la en-
tuará, en las Notas, una declaración, explícita y sin reservas, de tidad difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplimiento. cumplen con el requisito en cuestión.
– En los estados financieros no se declarará que se cumplen las Si otras entidades cumplieran con dicho requisito en cir-
NIIFs a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de cunstancias similares, existiría la presunción iuris tantum de
éstas. que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no
sería confuso ni entraría en conflicto con el objetivo de los
La NIC 1 señala que una presentación razonable también estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
requiere que la entidad:
1. Seleccione y aplique las políticas contables de acuer- IV. HIPÓTESIS DE EMPRESA EN
do con la NIC 8. Cabe señalar que en la mencionada
FUNCIONAMIENTO
norma se establece una jerarquía de aplicación de las
Normas a considerar por la dirección en ausencia de Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de
una Norma o Interpretación aplicable específicamen- empresa en funcionamiento, a menos que la dirección pre-
te a una partida. tenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no
2. Presente la información, incluida la relativa a las polí- exista otra alternativa más realista que proceder de una de
ticas contables, de manera que sea relevante, fiable, estas formas.
comparable y comprensible.
3. Suministre información adicional siempre que los re- V. HIPÓTESIS CONTABLE DEL DEVENGO
quisitos exigidos por las NIIFs resulten insuficientes para
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de
permitir a los usuarios comprender el impacto de de-
efectivo, la entidad elaborará sus estados financieros utili-
terminadas transacciones, de otros eventos o condi-
zando la hipótesis contable del devengo.
ciones, sobre la situación y el rendimiento financieros
De esta manera, las partidas se reconocerán como acti-
de la entidad.
vos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elemen-
tos de los estados financieros), cuando satisfagan las defini-
III. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN ciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco
En el caso hipotético que se concluyera que cumplir con Conceptual para tales elementos.
un requisito establecido en una Norma o Interpretación, ha
de llevar a una confusión tal que entre en conflicto con el VI. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
La presentación y clasificación de las partidas en los esta-
Conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de
dos financieros se conservará de un ejercicio a otro, a menos
aplicar este requerimiento, la entidad deberá reducir en la
que: (i) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de
medida de lo practicable aquellos aspectos de cumplimiento
la entidad o una revisión de sus estados financieros, se pon-
que perciba como causantes de la confusión, esto se llevará a
ga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación
cabo la revelación de la Norma o Interpretación en cuestión,
u otra clasificación, tomando en consideración los criterios
la naturaleza del requerimiento, así como la razón por la
para la selección y aplicación de políticas contables de la
cual la dirección ha llegado a la conclusión de que el cumpli-
NIC 8; o (ii) una Norma o Interpretación requiera un cambio
miento del mismo confundiría de tal forma que entraría en
en la presentación.
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual; y además para cada ejercicio pre-
sentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros VII. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
que la dirección haya dispuesto que serían necesarios para Y AGRUPACIÓN DE DATOS
alcanzar la imagen fiel. Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente
Una partida entraría en conflicto con el objetivo de los importancia relativa, deberá ser presentada por separado en
estados financieros cuando no representase fielmente las tran- los estados financieros.
sacciones, así como los otros eventos y condiciones que de- Las partidas de naturaleza o función distinta deberán pre-
biera representar, o pudiera razonablemente esperarse que sentarse separadamente, a menos que no sean necesarias.
representara y, en consecuencia, fuera probable que influye- La aplicación del concepto de materialidad implica que
ra en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a no será necesario cumplir un requerimiento de información

MARZO 2006 27
INFORME CONTABLE

específico, de una Norma o de una Interpretación, si la infor- 3. Se espere realizar dentro del periodo de los doce me-
mación correspondiente careciese de importancia relativa. ses posteriores a la fecha del balance; o
4. Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efecti-
VIII. COMPENSACIÓN vo (tal como se define en la NIC 7), cuya utilización no
esté restringida, para ser intercambiado o usado para
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté siguientes a la fecha del balance.
permitida por alguna Norma o Interpretación. Todos los demás activos se clasificarán como no corrien-
tes. En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos
IX. INFORMACIÓN COMPARATIVA materiales, intangibles y financieros que son por naturaleza
a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones al-
A menos que una Norma o Interpretación permita o re-
ternativas siempre que su significado quede claro.
quiera otra cosa, la información comparativa respecto del
ejercicio anterior, se presentará para toda clase de informa-
ción cuantitativa incluida en los estados financieros. La infor- XII. PASIVOS CORRIENTES
mación comparativa deberá incluirse también en la informa- Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga
ción de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea rele- alguno de los siguientes criterios:
vante para la adecuada comprensión de los estados financie- 1. Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación
ros del ejercicio corriente. de la entidad;
2. Se mantenga fundamentalmente para negociación;
Los componentes de los estados financieros deben quedar claramen- 3. Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses des-
te identificados. La siguiente información se mostrará en lugar desta- de la fecha del balance; o,
cado, y se repetirá cuantas veces sea necesario para una correcta 4. La entidad no tenga el derecho incondicional para apla-
comprensión de la información presentada: zar la cancelación del pasivo durante, al menos, los
1. El nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta doce meses siguientes a la fecha del balance.
la información, así como cualquier cambio en esa información desde Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrien-
la fecha del balance precedente; tes. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores co-
2. Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un merciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de
grupo de entidades; personal o por otros costes de explotación, formarán parte
3. La fecha del balance o el periodo cubierto por los estados finan- del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explota-
cieros, según resulte apropiado al componente en cuestión de los ción de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la explo-
estados financieros; tación, se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento
4. La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y,
se va a producir más allá de los doce meses posteriores a la
5. El nivel de agregación y el redondeo utilizado al presentar las ci-
fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotación se
fras de los estados financieros.
aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la enti-
dad. Cuando el ciclo normal de la explotación no sea clara-
X. PERÍODO CONTABLE mente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses.
Los estados financieros se elaborarán con una periodici-
En esa medida, la clasificación de pasivo corriente se ha
dad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie la fecha
vuelto más rigurosa.
del balance de la entidad y elabore estados financieros para
un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad
deberá informar del periodo concreto cubierto por los esta- XIII. INFORMACIÓN A REVELAR EN EL BALANCE
dos financieros y, además, de: En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas especí-
(i) La razón para utilizar un periodo inferior o superior; ficas con los importes correspondientes a las siguientes parti-
y, das:
(ii) El hecho de que no sean totalmente comparables las 1. Inmovilizado material;
cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el 2. Inversiones inmobiliarias;
estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado 3. Activos intangibles;
de flujos de efectivo y en las notas correspondientes. 4. Activos financieros (excluidos los mencionados en los
puntos 5 y 9 siguientes;
XI. ACTIVOS CORRIENTES 5. Inversiones contabilizadas aplicando el método de
la participación;
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga
6. Activos biológicos;
alguno de los siguientes criterios:
7. Existencias;
1. Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir,
8. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
en el transcurso del ciclo normal de la explotación de
9. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
la entidad;
10. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
2. Se mantenga fundamentalmente con fines de negocia-
11. Provisiones;
ción;

28 MARZO 2006
INFORME CONTABLE

12. Pasivos financieros (excluyendo los importes mencio- 1. Resultado del ejercicio atribuido a los intereses minori-
nados en los puntos 10 y 11 anteriores); tarios; y
13. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según que- 2. Resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de ins-
dan definidos en la NIC 12; trumentos de patrimonio neto de la dominante.
14. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se En la cuenta de resultados, se presentarán rúbricas adi-
define en la NIC 12; cionales que contengan otras partidas, así como agrupacio-
15. Intereses minoritarios, presentados dentro del patri- nes y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea
monio neto; y relevante para la comprensión del rendimiento financiero de
16. Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores la entidad.
de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni
En el balance se presentarán rúbricas adicionales que con- en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
tengan otras partidas, así como agrupaciones y subtotales de consideración de partidas extraordinarias.
las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad. XV. INFORMACIÓN A REVELAR EN LA CUENTA
Cuando la entidad presente por separado los activos y los
DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS
pasivos en el balance, según sean corrientes o no corrientes,
no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o
como activos (o pasivos) corrientes. tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se reve-
La Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto larán por separado.
para la presentación de las partidas. El párrafo 68 se limita a La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizan-
suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, do para ello una clasificación basada en la naturaleza de los
en su naturaleza o función, como para requerir una presen- mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
tación por separado en el balance. dependiendo de cuál proporcione una información que sea
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, fiable y más relevante.
subclasificaciones más detalladas de las partidas que com- Las partidas de gastos se presentarán con la subclasifica-
ponen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma ción pertinente, a fin de poner de manifiesto los componen-
apropiada a la actividad realizada por la entidad. tes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser dife-
El detalle suministrado en las subclasificaciones depende- rentes en cuanto a su frecuencia, potencial de pérdidas o
rá de los requerimientos contenidos en las NIIFs, así como de ganancias y capacidad de predicción. Esta información se
la naturaleza, tamaño y función de los importes afectados. podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternati-
Los factores señalados en el párrafo 72 se utilizarán también vas descritas a continuación.
para decidir sobre los criterios de subclasificación. El nivel de Las entidades que clasifiquen sus gastos por función, re-
información suministrada será diferente para cada partida. velarán información adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, que incluirá por lo menos el importe de los gastos por
amortización y el gasto por retribuciones a los empleados.
XIV. RESULTADO DEL EJERCICIO
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en
XVI. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
el ejercicio, se incluirán en el resultado del mismo, a menos
que una Norma o una Interpretación establezca lo contrario. NETO
Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto La entidad presentará un estado de cambios en el patri-
reconocidas en el ejercicio se incluirán en el resultado del monio neto que mostrará:
mismo. 1. El resultado del ejercicio;
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rú- 2. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejer-
bricas específicas con los importes que correspondan a las cicio que, según lo requerido por otras Normas o In-
siguientes partidas: terpretaciones, se haya reconocido directamente en el
1. Ingresos ordinarios; patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
2. Gastos financieros; 3. El total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostran-
3. Participación en el resultado del ejercicio de las aso- do separadamente el importe total atribuido a los te-
ciadas y negocios conjuntos que se contabilicen según nedores de instrumentos de patrimonio neto de la do-
el método de la participación; minante y a los intereses minoritarios; y,
4. Pérdidas o ganancias antes de impuestos, que se ha- 4. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto,
yan reconocido por la venta o disposición por otra vía los efectos de los cambios en las políticas contables y
de activos, así como por la cancelación de pasivos en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
correspondientes a explotaciones en interrupción defi- La entidad presentará también, en el estado de cambios
nitiva; en el patrimonio neto o en las notas:
5. Gasto por el impuesto sobre las ganancias; y 1. Los importes de las transacciones que los tenedores de
6. Resultado del ejercicio. instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en
Las siguientes partidas se revelarán en la cuenta de resul- su condición de tales, mostrando por separado las dis-
tados, como distribuciones del resultado del ejercicio: tribuciones acordadas para los mismos;

MARZO 2006 29
INFORME CONTABLE

2. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas – Información obligatoria de carácter no financiero,
(ya se trate de importes positivos o negativos) al prin- por ejemplo los objetivos y políticas relativos a la
cipio del ejercicio y en la fecha del balance, así como gestión del riesgo financiero de la entidad (ver NIC
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y, 32).
3. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio
y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio XIX. REVELACIÓN DE LAS POLÍTICAS
aportado y para cada clase de reservas, informando
CONTABLES
por separado de cada movimiento habido en los mis-
mos. La entidad revelará, en el resumen que contenga las polí-
ticas contables significativas:
1. La base o bases para la elaboración de los estados
XVII. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
financieros; y,
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los 2. Las demás políticas contables empleadas que resulten
usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la relevantes para la comprensión de los estados finan-
entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos cieros.
equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la Es importante para los usuarios estar informados acerca
utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece cier- de la base utilizada en los estados financieros (por ejemplo:
tos requerimientos para la presentación del estado de flujos coste histórico, coste corriente, valor neto realizable, valor
de efectivo, así como otras informaciones relacionadas con razonable o importe recuperable).
él.
XX. PRINCIPIOS CLAVES PARA LA ESTIMACIÓN
XVIII. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA INCERTIDUMBRE
En las notas se presentará información acerca de las ba- La entidad revelará en las notas información sobre los su-
ses para la elaboración de los estados financieros, así como puestos clave acerca del futuro, así como las claves para la
de las políticas contables específicas empleadas de acuerdo estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siem-
con los párrafos 108 a 115 de la NIC 1. pre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan
Revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro
no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el del ejercicio próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las
estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de notas deberán incluir información sobre:
flujos de efectivo. a. Su naturaleza; y
También suministrará la información adicional que por no b. Su importe en libros en la fecha del balance.
haber sido incluida en el balance, en la cuenta de resultados, La determinación del importe en libros de algunos activos
en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado y pasivos exigirá la estimación, en la fecha del balance, de
de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre
alguno de ellos. tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practi- de mercado observados recientemente que se empleen para
cable, de una forma sistemática. Cada partida del balance, valorar los activos.
de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patri-
monio neto y del estado de flujos de efectivo contendrá una
referencia cruzada a la información correspondiente dentro XXI. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
de las notas. La entidad revelará en las notas:
Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente or- 1. El importe de los dividendos propuestos o acordados
den, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los antes de que los estados financieros hayan sido for-
estados financieros y compararlos con los presentados por mulados y que no hayan sido reconocidos como distri-
otras entidades: bución a los tenedores de instrumentos de patrimonio
1. Una declaración de cumplimiento con las NIIFs (ver neto durante el ejercicio, así como los importes corres-
párrafo 14); pondientes por acción; y
2. Un resumen de las políticas contables significativas apli- 2. El importe de cualquier dividendo preferente de ca-
cadas (ver párrafo 108); rácter acumulativo que no haya sido reconocido.
3. Información de apoyo para las partidas presentadas
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto y en el estado de
flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren
cada uno de los estados y cada una de las partidas
que los componen; y
4. Otras informaciones a revelar, entre las que se inclui-
rán:
– Pasivos contingentes (ver NIC 37) y compromisos
contractuales no reconocidos; e y

30 MARZO 2006
PERSPECTIVA

Precisiones sobre Fiscalidad de las


Colectividades Territoriales Francesas(*)
J. Alberto Sanz Díaz-Palacios ( **)

principio general del derecho con valor constitucional –nos remiti-


EN FRANCIA EXISTEN LOS ANTIGUOS TRES NIVELES ADMI- mos especialmente al artículo 72° de la Constitución de 1958(2) , y
NISTRATIVOS CREADOS POR LA REVOLUCIÓN: EL ESTADO, LA a la evocación de “las disposiciones constitucionales […] que con-
COMUNA Y EL DEPARTAMENTO. ASIMISMO, ENCONTRAMOS sagran la libre administración de las colectividades territoriales”,
evocación del Consejo Constitucional (Decisión de 23 de mayo de
ESTRUCTURAS DE COOPERACIÓN INTERCOMUNAL Y LAS REGIO-
1979, núm. 79-104 DC, § 9)(3) –. Este principio no implica, sin
NES, MIENTRAS QUE EN EL ÁMBITO SUPRANACIONAL HAYA- embargo, la total autonomía de la administración territorial(4) (5) .
MOS A LAS INSTANCIAS COMUNITARIAS. EN TOTAL SEIS NIVE- Como decíamos, la Comuna es la entidad de base, la más
LES ADMINISTRATIVOS AUTÓNOMOS QUE INTERACTÚAN EN LA pequeña división administrativa y también la más antigua de las
enunciadas; sucede a las villes y paroisses de la Edad Media a
VIDA PÚBLICA Y PERCIBEN TRIBUTOS. partir de 1789. La ley de 5 de abril de 1884, auténtica charte
EN EL PRESENTE ARTÍCULO EL AUTOR NOS ACERCA AL PA- communale, le reconoce autonomía. Dicha entidad cuenta con un
PEL FISCAL QUE JUEGAN ESTOS NIVELES ADMINISTRATIVOS EN consejo municipal cuyos miembros son elegidos por sufragio uni-
LA VIDA PÚBLICA FRANCESA.
versal directo cada 6 años. Los consejeros municipales, a su vez,
eligen al alcalde entre ellos(6). Básicamente, éste último es agente
del Estado, está encargado de la ejecución de las decisiones del
I. LA ADMINISTRACIÓN TERRITORIAL EN consejo municipal, y en definitiva es la cabeza de la Comuna(7) .
FRANCIA. LAS COMUNAS, LOS Entre las competencias municipales, destacaremos el mantenimiento
de la red viaria comunal (con, aproximadamente 500.000 kiló-
DEPARTAMENTOS, LAS REGIONES metros, se trata de la función más costosa); y la construcción de
En Francia coexisten los antiguos tres niveles administrativos escuelas primarias, el equipamiento de las mismas y su manteni-
legitimados o creados por la Revolución: el Estado; la Comuna, miento, así como el alojamiento de los maestros (se trata de fun-
entidad social de base, instituida a partir de la parroquia; y el ciones especialmente gravosas para estas colectividades, a pesar
Departamento, innovación de la Constituyente. A continuación, y de las ayudas que perciben). La intervención económica de las
en aras de la racionalización y la armonización de la acción pú- comunas viene siendo también muy significativa, considerando su
blica, se crean las estructuras de cooperación intercomunal y las importe(8). En Francia hay 36.778 comunas (162 de las cuales se
regiones. A nivel supranacional, encontramos las instancias co- encuentran en los departamentos y territorios de ultramar)(9).
munitarias. En definitiva, seis niveles administrativos de carácter Producto de la Revolución, el Departamento se configura como
autónomo, que perciben impuestos y actúan en la vida pública(1) . colectividad local autónoma, con un órgano deliberante y un ejecu-
La libre administración de las colectividades territoriales es un tivo propios, en virtud de la ley de 10 de agosto de 1871. Cuenta
–––––
(*) El presente trabajo es resultado de la estancia de investigación de su autor en París, en de fiscalidad local no puede tener como efecto restringir los recursos fiscales de las
2005. colectividades locales hasta el punto de menoscabar el principio de libre administra-
(**) Doctor en Derecho. Área de Derecho Financiero y Tributario. Centro Internacional de ción de las mismas. Vid. Decisión núm. 90-277 DC, de 25 de julio de 1990 (“…13.
Estudios Fiscales Universidad de Castilla-La Mancha. Considerando que si, en virtud del artículo 72° de la Constitución, las colectividades
(1) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, Hachette, París, 2004, págs. territoriales “se administran libremente por los consejos que eligen”, cada una de ellas
16-17. lo hace “en las condiciones previstas por la ley”; que el artículo 34° de la Constitución
(2) Afirma CHANTAIL que no es posible hablar de finanzas públicas locales sin evocar la reserva al legislador la determinación de los principios fundamentales de la libre ad-
reforma de descentralización de 2002-2003, reforma que no podía sino tener impli- ministración de las colectividades locales, de sus competencias y de sus recursos, así
caciones de índole financiera. La Ley constitucional núm. 2003-276 de 28 de marzo, como la fijación de las reglas relativas a la base imponible, al tipo de gravamen y a las
relativa a la organización descentralizada de la República (Boletín Oficial de 29 de modalidades de recaudación de los impuestos de toda naturaleza;/ 14. Consideran-
marzo de 2003), ha dado lugar a la siguiente previsión, contenida en el artículo 72°.2 do que, con fundamento en estas disposiciones, corresponde al legislador determinar
de la Carta Magna francesa (CHANTAIL, C., Finances publiques, Paradigme publica- los límites dentro de los cuales una colectividad territorial puede estar habilitada para
tions universitaires, Orléans, 2004, pág. 208) –la traducción es nuestra-: fijar por sí misma el tipo de gravamen de un tributo establecido de cara a financiar sus
“Las colectividades territoriales gozan de recursos de los cuales pueden disponer libre- gastos; que, sin embargo, las reglas establecidas por la ley no habrían de tener
mente en las condiciones fijadas por la ley. como efecto restringir los recursos fiscales de las colectividades territoriales hasta el
Pueden recibir la totalidad o parte de los impuestos de toda naturaleza. La ley puede punto de obstaculizar su libre administración…” -la traducción, y la negrita y cursiva
autorizarles a fijar bases y tipos de gravamen en los límites que ésta determine. son nuestras-); DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, Hachette, París, 2000, pág. 179.
Los ingresos fiscales y los otros recursos propios de las colectividades territoriales re- (4) A juicio de PHILIP, L., “L’autonomie financière des collectivités territoriales”, Les Cahiers
presentan, para cada categoría de éstas, una parte determinante del conjunto de sus du Conseil Constitutionnel, núm. 12, 2002, págs. 96 y ss., “la autonomía financiera
recursos. La ley orgánica fija las condiciones en las cuales rige esta disposición. no implica necesariamente un verdadero poder fiscal local” (cfr. pág. 98). Según este
Toda transferencia de competencias entre el Estado y las colectividades territoriales se autor, “la libre administración implica la existencia de poder presupuestario […] La
acompaña de la atribución de recursos equivalentes a los que estaban consagrados al jurisprudencia es más imprecisa en el caso del poder fiscal” (cfr. pág. 100).
ejercicio de dichas competencias. Toda atribución o extensión de competencias que (5) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 21.
tenga como consecuencia el aumento de gastos de las colectividades territoriales ha (6) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
de ir acompañada de recursos determinados por la ley. (7) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 33-34.
La ley prevé dispositivos de perecuación destinados a favorecer la igualdad entre las (8) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 39-40, 44-45.
colectividades territoriales.” (9) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(3) El Consejo constitucional ha precisado que la competencia del Parlamento en materia

MARZO 2006 31
PERSPECTIVA

con un consejo general, elegido por 6 años mediante sufragio uni- pecto que los recursos fiscales, a diferencia de los préstamos, tie-
versal. Dicho consejo general elige a su presidente, que prepara y nen carácter definitivo, y garantizan la autonomía de las colectivi-
ejecuta las deliberaciones de aquél(10) (11) . Entre las competencias dades territoriales(23).
de esta colectividad local, destacaremos el mantenimiento y la in- La fiscalidad local está integrada por impuestos directos e in-
versión relativos a la red viaria departamental, competencia cuyo directos. Los primeros representan las tres cuartas partes del con-
coste es muy elevado. Éste es el caso también de las acciones socia- junto. Cuatro de ellos, el impuesto de habitación, el profesional, y
les (ayudas a los discapacitados, a la infancia, etc.)(12). En Francia los dos inmobiliarios, uno sobre las propiedades construidas, y
hay 100 departamentos (4 de ellos de ultramar)(13). otro sobre las propiedades no construidas, representan más del
La región es la estructura más reciente de la administración 90 por ciento de los ingresos de la fiscalidad directa(24).
local francesa; constituye colectividad territorial a partir de 1986. El impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas (taxe
Los consejeros regionales son elegidos mediante sufragio univer- foncière sur les propriétés bâties) grava a los dueños de dichas
sal por 6 años. La revisión constitucional de 28 de marzo de 2003 propiedades(25), con excepción del Estado, las regiones, los de-
consagra la existencia de esta colectividad territorial. Los conseje- partamentos, las comunas, o ciertos establecimientos públicos,
ros regionales eligen al presidente del Consejo Regional(14) , presi- cuando la propiedad está afectada a un servicio público o de
dente que se configura como órgano ejecutivo(15). Destacaremos, utilidad general que no produzca renta(26). Están igualmente exi-
entre las competencias departamentales, la financiación de infra- midos determinados inmuebles, como los edificios de culto o las
estructuras (carreteras y ferrocarril, especialmente), o la construc- embajadas. Se han previsto exoneraciones relativas a personas
ción de institutos de enseñanza (lycées), su equipamiento y el man- mayores y de condición modesta. Constituye la base imponible el
tenimiento de los mismos(16) . Hay en Francia 26 regiones (4 de valor locativo (éste, determinado por la administración a partir de
ellas de ultramar)(17). locales de referencia, representa el rendimiento teórico bruto de la
Subrayaremos, por último, que la intervención económica de las propiedad(27) ), disminuido en un 50 por ciento. El impuesto se
comunas (subvenciones, etc.) viene siendo más cuantiosa que la de cuantifica aplicando a la base imponible los tipos de gravamen
los departamentos, y equiparable a la de las regiones(18) . votados por las colectividades territoriales(28) .
El impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas
II. INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN DE LAS (taxe foncière sur les propriétés non bâties) grava a los dueños de
las mismas (dueños de terrains nus). Sin embargo, están eximidas
COLECTIVIDADES TERRITORIALES FRANCESAS las propiedades públicas, en condiciones análogas a las del im-
Las colectividades territoriales tienen un poder fiscal limitado; puesto inmobiliario sobre las propiedades construidas. Constituye
y es que éste no alcanza a la creación, modificación o supresión la base imponible el valor locativo disminuido en un 20 por cien-
de los llamados “impuestos de toda naturaleza” (“impositions de to(29).
toute nature”)(19). Ello le corresponde al Parlamento, en virtud de la El impuesto de habitación (taxe d’habitation) grava a quienes
Constitución de 1958 (artículo 34°); a éste le corresponde, en efecto, tienen la disposición o el disfrute de un local amueblado destinado
fijar las normas relativas a la base imponible, al tipo de grava- a tal uso (habitación), sea en calidad de propietario, arrendatario
men, y las modalidades de recaudación de dichos “impuestos” o por cualquier otro título (ocupación gratuita, por ejemplo). Des-
(existe asimismo un campo de actuación para el poder reglamen- tacaremos que también son locales sometidos a gravamen los
tario(20) )(21) . amueblados, en el caso de sociedades, asociaciones y organis-
Como vamos a ver, las colectividades territoriales votan los mos privados no sometidos al impuesto profesional. Están exone-
tipos de gravamen de los cuatro principales impuestos directos rados los establecimientos públicos científicos, de enseñanza y de
locales, dentro de los límites fijados por la ley y precisados, en su asistencia, así como los miembros del cuerpo diplomático y consu-
caso, por disposiciones reglamentarias. (En síntesis, y como se irá lar, los indigentes reconocidos como tales por la administración(30),
exponiendo, la base imponible de los cuatro grandes impuestos o las personas de más de 60 años cuando sus rentas no excedan
locales se determina en virtud de un valor común a todos ellos, de una determinada cuantía(31) (32).
esto es, en virtud del valor locativo de los bienes. De esas cuatro La base imponible del impuesto de habitación está representa-
figuras tributarias obtienen recursos las diferentes colectividades da por el valor locativo del local. En un esfuerzo de personaliza-
territoriales; colectividades que fijan los tipos de gravamen(22). ) Y ción del tributo, se han establecido numerosas desgravaciones y
esta facultad no es en absoluto insignificante. Considérese al res- reducciones; algunas tienen carácter facultativo y están sometidas
––––––
(10) Ahora bien, considérese que el departamento es una circunscripción administrativa (22) GROSCLAUDE, J.; MARCHESSOU, P., Droit Fiscal Général, Dalloz, París, 2005, págs.
esencial del Estado, y que es igualmente una colectividad territorial en pleno ejercicio. 470 y ss.
Corresponde al prefecto la representación del Estado en el departamento; tiene el (23) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 39.
poder ejecutivo en dicha circunscripción (VITAL-DURAND, E., Les collectivités territo- (24) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 39.
riales en France, op. cit., págs. 51-52). (25) En cuanto al concepto “propiedades construidas”, hay que considerar no solamente
(11) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr las construcciones propiamente dichas (DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 165).
(12) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 59-60, 63. Se ha de pagar también el impuesto en el caso de embarcaciones utilizadas en un
(13) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr lugar determinado y acondicionadas para habitación, comercio o industria; o asimis-
(14) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr mo en el supuesto de terrenos utilizados para publicidad comercial o industrial (Mé-
(15) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 74-75. mento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3761).
(16) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 83-85. (26) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3762.
(17) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr (27) El valor locativo catastral no representa el precio de alquiler en condiciones normales
(18) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 44. de mercado, sino el rendimiento teórico de una propiedad, determinado por la Admi-
(19) Sobre el concepto de “impuestos de toda naturaleza”, vid. BELTRAME, P., Introducción nistración (DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 165).
a la Fiscalidad en Francia, trad. SANZ DÍAZ-PALACIOS, J.A.; MORENO GONZÁLEZ, (28) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, Librairie
S., Atelier, Barcelona, 2004, capítulo primero. Générale de Droit et de Jurisprudence, EJA, París, 2005, págs. 89-90.
(20) El Consejo constitucional ha señalado que la Carta Magna francesa, “junto al ámbito (29) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
reservado a la ley, ha querido reconocer a la autoridad reglamentaria un ámbito propio” pág. 90.
(Decisión núm. 82-143 DC, de 30 de julio de 1982, § 11). PACTET, P.; MÉLIN-SOUCRA- (30) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3798-3801.
MANIEN, F., Droit constitutionnel, Dalloz, Armand Colin, París, 2004, pág. 608. (31) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3813.
(21) BOUVIER, M., Les finances locales, Librairie Générale de Droit et de Jurisprudence, (32) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
EJA, París, 2005, pág. 39. pág. 90.

32 MARZO 2006
PERSPECTIVA

a la decisión de las colectividades locales(33), otras son obligato- controlado por el momento, de la fiscalidad local. La evolución (al
rias(34). alza) de los tipos en 2004 ha sido del 1,2 por ciento para el
El impuesto profesional (taxe professionelle) concierne a las conjunto de las colectividades territoriales. El aumento ha sido del
personas físicas o jurídicas que ejerzan habitualmente una activi- 1,3 por ciento en las comunas y sus agrupaciones, y del 1,2 por
dad no asalariada (empresas, profesionales liberales…)(35). La base ciento en los departamentos. Los tipos regionales han permaneci-
imponible se compone de dos elementos: do prácticamente estables, con un incremento del 0,4 por ciento.
– El valor locativo de los inmovilizados corporales, esto es, El rendimiento de los cuatro grandes impuestos locales ha aumen-
el de aquellos inmuebles y terrenos utilizados por la em- tado un 4,3 por ciento en 2004, con respecto a 2003(43).
presa (valor locativo que coincidirá con el considerado en El año 2005 está marcado por un incremento de la fiscalidad
los otros impuestos), así como el de la maquinaria, etc. (en muy claro en los departamentos y, sobre todo, en las regiones.
general, el 16 por ciento del valor de adquisición(36) ). Para el conjunto de los departamentos, el alza se situaría entre un
– El 6 por ciento de los ingresos, en el caso de titulares 3,5 por ciento y un 4 por ciento, y podría resultar muy importante
de beneficios no comerciales, con menos de 5 asala- (de un 10 por ciento a un 18 por ciento) en algunos de ellos. En la
riados (37) (38) . tercera parte de los departamentos no debería producirse alza.
Estas cuatro exacciones, llamadas “las cuatro viejas”, origi- Las regiones aumentarían sus tipos un 20 por ciento(44).
nan más de la tercera parte de los ingresos presupuestarios de las Esta tendencia fiscal es consecuencia de causas diversas: el
comunas y más del 80 por ciento de sus recursos fiscales. Las incremento de los gastos producido por el traspaso de competen-
proporciones son más equilibradas en el caso de los departamen- cias con las últimas leyes de descentralización; el cumplimiento de
tos y las regiones; los cuatro impuestos representan más del 65 las normas europeas (tratamiento de aguas y desechos); o la débil
por ciento de los recursos fiscales de los departamentos, y más del progresión de la fiscalidad por lo que respecta a las regiones y a
55 por ciento por lo que se refiere a las regiones(39) . ciertos departamentos, en los últimos años. Pero es necesario in-
Además, entre los beneficiarios de los impuestos directos loca- sistir en el riesgo permanente de un incremento desmesurado de
les se encuentran las agrupaciones de comunas, así como ciertos la fiscalidad local, y es preciso hacer frente a dicho riesgo, aco-
organismos profesionales (cámaras de comercio e industria, cá- metiendo las reformas necesarias(45).
maras de agricultura…) y establecimientos públicos (Basse-Seine, Otro fenómeno a destacar es el considerable desarrollo de los
métropole lorraine, Nord-Pas-de-Calais)(40). establecimientos públicos de cooperación intercomunal (EPIC) con
En resumidas cuentas, en materia de tributación directa local fiscalidad propia(46) y, especialmente, el éxito de las estructuras
encontramos, junto a los cuatro impuestos a los que hemos hecho con impuesto profesional único. En efecto, mientras que el rendi-
referencia, diversos gravámenes asimilados, relativos principal- miento del impuesto profesional está en disminución desde 2000
mente: al ejercicio de una actividad profesional; a uno de los im- en el ámbito de las comunas (-19 por ciento en 2003), en el de las
puestos inmobiliarios(41) (42) . agrupaciones ha tomado una dirección totalmente opuesta (+17,3
Señalaremos asimismo el incremento, regular y relativamente por ciento en 2003). Una evolución tal augura una transforma-
––––
(33) Vid. en este sentido Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3805. (40) LAMY FISCAL, Tome 1, LAMY, París, 2005, núm. 3601, pág. 1327.
(41) Así, la taxe por gastos de cámaras de comercio e industria es debida, en principio,
(34) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
por quienes estén sometidos al impuesto profesional.
pág. 90.
Cuando, por ejemplo, se haya establecido la taxe de recogida de basuras domésticas
(35) El impuesto profesional afecta a 3,6 millones de personas, pero, a causa de las exone-
(su establecimiento es facultativo), ésta afectará a los inmuebles sometidos al impuesto
raciones, sólo 2,7 millones deben satisfacerlo. En 2003, las empresas han pagado 22
mil millones de euros a las colectividades. El impuesto profesional ha reportado a inmobiliario sobre las propiedades construidas, incluidos los que se encuentren provi-
dichas colectividades 35,8 mil millones de euros pagados por las empresas (22 mil sionalmente exentos (construcciones nuevas y asimiladas…).
LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3622, pág. 1337; y núms. 3615, 3616, pág. 1335.
millones) y el Estado (13,8 mil millones), lo que representa el 44% de los recursos
(42) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3601, pág. 1327.
fiscales de dichas colectividades: el 62,5% por lo que respecta a las comunas y sus
(43) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., págs. 39-40.
agrupaciones, el 29% a los departamentos, y el 8,5% a las regiones. BARBE, D., “Taxe
(44) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40.
professionnelle: une réforme impossible?”, Les Petites Affiches, núm. 84, 2005, pág. 5.
François MITTERAND lo consideró un “impuesto imbécil y antieconómico” (DJOUNI- (45) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40.
DI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 168). Manifiesta BOLLING el “gusto amargo” del (46) Los EPIC con fiscalidad propia agrupan comunas, de cara a la realización, en un
impuesto profesional para quienes no pueden “deslocalizar” su actividad -BOLLING, marco de solidaridad, de un proyecto común de desarrollo.
EPIC con fiscalidad propia: communautés de communes, communautés d’agglomération,
D., “La réforme de la taxe professionnelle et les professions libérales”, Gazette du
communautés urbaines, syndicats d’agglomération nouvelle.
Palais, núm. 71, 2004, pág. 2-. Ha formulado recientemente una propuesta de refor-
(Ministère de la Fonction Publique, de la Réforme de l’État et de l’Aménagement du
ma del impuesto profesional BARBE, D., “Taxe professionnelle: une réforme impossi-
Territoire, Circular relativa a las nuevas disposiciones concernientes a la intercomuna-
ble?”, op. cit., págs. 6-7.
LOGÉAT se refiere en 2002 a las críticas, no siempre fundadas, de que es objeto el lidad introducidas por la ley “libertad y responsabilidades locales”. París, 15 de sep-
impuesto profesional, críticas relativas esencialmente a su base y a su reparto. Desta- tiembre de 2004.)
A título ejemplificativo (LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3601, pág. 1328):
caremos que dicha figura constituiría un freno a la inversión, y que falsearía la compe-
Beneficia a communautés d’agglomération, syndicats d’agglomération nouvelle (op-
tencia internacional, puesto que los productos exportados, a diferencia de los importa-
cionalmente: communautés urbaines, communautés de communes): impuesto profesio-
dos, soportan el impuesto profesional. Éste penaliza las actividades industriales (con-
nal único.
sidérese la importancia del inmovilizado en la base imponible), lo que no resulta
adecuado a la realidad económica, puesto que hoy el sector secundario conoce un Benefician a comunas o agrupaciones de comunas (communautés urbaines, syndica-
declive, mientras que el terciario está en pleno desarrollo. Dicha autora señala tam- ts…): Gravámenes anexos al impuesto inmobiliario sobre las propiedades construi-
das: el de recogida de basuras domésticas; el canon de recogida de desechos.
bién que las colectividades locales que tienen un débil potencial fiscal no pueden
Señala VITAL-DURAND que la intercomunalidad se define ante todo políticamente,
competir con las colectividades de fuerte potencial. Aquéllas establecen tipos elevados
por una mayor solidaridad entre las comunas, sobre la base de objetivos compartidos.
en el impuesto profesional para explotar su poca riqueza fiscal. Además de la injusti-
La cooperación de los actores locales es una condición indispensable del éxito de la
cia a que da lugar, esta disparidad de tipos es igualmente fuente de una heterogenei-
dad que tendría repercusión en la ordenación del territorio y en el desarrollo económi- administración territorial. A 1 de enero de 2004, se habían constituido 2.461 agrupa-
co local. LOGÉAT, C., “L’autonomie fiscale des collectivités locales, un combat perdu?”, ciones comunales con fiscalidad propia. VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoria-
les en France, op. cit., págs. 103-104, 115.
Les Petites Affiches, núm. 253, 2002, págs. 6-7.
La intercomunalidad se ha desarrollado considerablemente en los últimos tiempos (se-
(36) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3873.
gún ONNO, en 2003 se contaban 2.360 estructuras intercomunales con fiscalidad
(37) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3885 y ss.
propia -dentro de ellas 29.740 comunas y cerca de 50 millones de habitantes- [ONNO,
(38) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
págs. 90-91. J., “Les effets de l’intercommunalité”, Les Petites Affiches, núm. 31, 2005, pág. 15]).
(39) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 41. Considérese finalmente que también las agrupaciones de comunas dotadas de una
fiscalidad propia votan los tipos de gravamen de los impuestos directos (LAMY FIS-
“Por comparación con algunos países desarrollados, las taxes locales […] representan
CAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328).
en Francia el 1,8% del PIB contra el 1,9% en Italia e igualmente en los Estados Unidos;
el 1,8% en Gran Bretaña; el 1,6% en Alemania”. BARBE, D., “Taxe professionnelle:
une réforme impossible?”, op. cit., pág. 5.

MARZO 2006 33
PERSPECTIVA

ción en profundidad del sistema financiero local en el futuro(47). mento, o dos veces y media el tipo medio constatado a nivel nacio-
Decíamos que las colectividades locales votan los tipos de grava- nal(53), si éste es más elevado”; y que “El tipo del impuesto profesional
men de los cuatro principales impuestos directos locales, y ello es así votado por una comuna no puede exceder dos veces el tipo medio de
a partir de la ley de 10 de enero de 1980. Dicha facultad se configu- este impuesto constatado el año anterior a nivel nacional para el con-
ra como un anticipo de la descentralización de competencias; y se junto de comunas”(54). Considérese además, con carácter asimismo
enmarca en mecanismos de máximos y de correlación de tipos(48) . general, que los consejos municipales podrían hacer variar en una
Así pues, cada año, los consejos municipales, las instancias deli- misma proporción los tipos de los cuatro impuestos aplicados el año
berantes de los establecimientos públicos de cooperación intercomu- anterior (variación proporcional de los tipos), o bien hacerlos variar
nal dotados de fiscalidad propia y los consejos generales proceden a entre ellos, ajustándose a ciertas reglas. Se puede hablar, por tanto, de
esa votación. Ocurre lo mismo con los consejos regionales, pero tén- una interrelación de tipos de gravamen (“un lien entre les taux”)(55) .
gase en cuenta que la parte regional del impuesto de habitación se El referido acuerdo de las colectividades locales en materia de
ha suprimido(49) (50). tipos tiene una fecha máxima: el 31 de marzo de cada año. No
Los tipos de gravamen, establecidos en función de las necesida- obstante, si los datos indispensables para establecer su presupuesto
des de las colectividades y de su potencial fiscal, pueden variar de un no se han comunicado a las colectividades locales antes del 15 de
año a otro y de una comuna a otra, de modo que el gravamen rela- marzo, éstas notificarían su decisión a los servicios fiscales, en un
tivo a un mismo hecho puede ser muy diferente, dependiendo de la plazo de 15 días una vez producida la comunicación. Además, el
comuna de que se trate. La fijación de los tipos obedece, sin embar- año en el que tiene lugar la renovación de los consejos municipales,
go, a ciertas reglas(51). El legislador ha establecido medidas para generales o regionales, la fecha máxima es el 15 de abril, por lo que
evitar traslaciones de carga demasiado importantes entre las diferen- respecta a las asambleas a las que afecta la renovación(56).
tes categorías de contribuyentes, o un incremento demasiado rápido Cuando la administración ha notificado a la comuna bases tribu-
de la tributación local(52). tarias que adolecen de un error sustancial –y que necesariamente
Pensemos, por ejemplo, que “Los tipos de los impuestos inmobi- han influido en el voto del tipo por el consejo municipal–, los contribu-
liarios y del impuesto de habitación votados por una comuna no pue- yentes pueden invocar la ilegalidad de la deliberación de cara a un
den exceder dos veces y media el tipo medio del mismo impuesto menor gravamen(57) (58).
constatado el año anterior en el conjunto de comunas del departa- En cuanto a otros acuerdos fiscales, como minoraciones en el
–––––
(47) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40. 1999 (núm. 168408) y las conclusiones del Comisario del Gobierno Sr. Guillaume
A pesar de ciertas reformas sustanciales llevadas a cabo en materia de fiscalidad local, GOULARD -Revue de Droit Fiscal, núm. 36, 2000, 630-. Los tipos de gravamen de los
hablan de arcaísmo estructural GROSCLAUDE y MARCHESSOU. Estos autores echarían impuestos directos locales deben ser votados cada año por el consejo municipal, incluso
de menos una mayor adecuación a la realidad económica y a la justicia fiscal. Pero la si no se modifican.
enorme cantidad de “actores” concernidos (consideremos el gran número de colectivi- (51) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3703.
dades territoriales existente) no facilita una reforma (GROSCLAUDE, J.; MARCHESSOU, (52) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3604, pág. 1329.
P., Droit Fiscal Général, op. cit., pág. 470). (53) Por lo que respecta al conjunto de las comunas -se puntualiza en LAMY FISCAL, Tome 1,
Señala GUENGANT en 2002 que, acusada sistemáticamente de injusta e ineficaz, la op. cit., núm. 3604, pág. 1329-.
fiscalidad local manifiesta, no obstante, una gran inercia frente al cambio. Los impuestos (54) Artículo 1636° B septies del Código General de Impuestos, apartados I y IV. La traduc-
inmobiliarios sobre las propiedades construidas y no construidas, el impuesto de habita- ción es nuestra.
ción y el impuesto profesional permanecen prácticamente sin cambios a pesar de las (55) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3604, pág. 1329.
críticas de los contribuyentes y de la notoria voluntad de los poderes públicos de refor- (56) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.
marlos. Añade este autor que, en realidad, tras la permanencia normativa se disimulan (57) Sentencia del Consejo de Estado de 26 de junio de 1989 (contencioso núm. 67977):
retoques sistemáticos a fin de borrar los aspectos más discutibles de dichos impuestos. “Considerando los términos del número I del artículo 1648°A del Código General de
Sin embargo, las maniobras realizadas corresponden, por lo esencial, a reducciones Impuestos, en la redacción dada al mismo por el artículo 5° de la Ley Nº 80-10 de 10 de
tributarias y no a reformas. En otros términos, en vez de modificar los hechos imponibles enero de 1980: «Cuando en una comuna las bases imponibles de un establecimiento,
y/o los modos de evaluación de las bases tributarias, los poderes públicos han optado divididas entre el número de habitantes, excedan dos veces la media de bases del im-
por aligerar la carga de los contribuyentes, ya sea por medio de desgravaciones, ya puesto profesional por habitante constatada a nivel nacional, se asignará, directamente,
mediante exoneraciones. Las pérdidas de ingresos fiscales por parte de las colectivida- al fondo departamental del impuesto profesional, una cantidad equivalente a la cuantía
des territoriales son compensadas, más o menos íntegramente, por el Estado. GUEN- del exceso por el tipo en vigor en la comuna…»”; considerando además que según la
GANT, A., “L’avenir incertain de la fiscalité locale: entre dégradation et rénovation”, normativa aplicable, ““el establecimiento se entiende como el conjunto de instalaciones
Revue Française de Finances Publiques, núm. 77, 2002, pág. 198 (epígrafe “¿Cómo se utilizadas por un sujeto pasivo en una misma comuna, ya estén establecidas en un
ha convertido el Estado en el primer contribuyente local de Francia?”). mismo lugar, ya estén afectas a la misma actividad o a actividades conexas o comple-
En lo tocante al impuesto profesional, se ha dicho hace muy poco tiempo que todo mentarias”; [considerando también] que, en fin, según el número III del artículo 1648°A
dispositivo conducente a aligerar la contribución de las empresas conlleva un problema […] “[…] cada unidad de producción o de tratamiento se considera un establecimien-
de compensación, como se ha dado ya el caso al suprimirse de la base imponible los to”;
salarios brutos (hasta una fecha reciente, los tipos de gravamen votados por las colecti- […]
vidades se aplicaban también a los salarios brutos; ante la crítica de penalizar el em- Considerando que está fuera de discusión que cada una de las “unidades de produc-
pleo, se han excluido dichos salarios, y la pérdida de ingresos por las colectividades ha ción” de la central térmica de Blénod-les-Pont-à-Mousson d’ELECTRICITE-DE-FRANCE
sido compensada por el Estado); en cuanto a 2003, el coste para el Estado ha ascendido puede producir energía eléctrica de manera autónoma, y constituye desde luego una
a 13,8 mil millones de euros, por lo que respecta a compensaciones y desgravaciones. “unidad de producción” en el sentido del número III del artículo 1648°A del Código
BARBE, D., “Taxe professionnelle: une réforme impossible?”, op. cit., pág. 5. General de Impuestos […]; que, así pues, la apreciación errónea de los servicios admi-
(48) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 138. nistrativos, en virtud de la cual esas unidades habrían constituido un solo y único estable-
(49) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3607, pág. 1331. cimiento, ha llevado a poner en conocimiento de los miembros del consejo municipal de
(50) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3703. Blénod-les-Pont-à-Mousson una base a considerar para el cálculo de las atribuciones
Tipos medios votados por las colectividades sociales en 2003: comunales minorada en una proporción del orden de la cuarta parte; que un error
– Impuesto de habitación: 13,37% (comunas); 6,27% (departamentos). sustancial como éste, cualquiera que haya sido su origen, y que necesariamente ha
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas: 17,01% (comunas); 8,74% influido en el voto correspondiente a las deliberaciones en virtud de las cuales el consejo
(departamentos); 1,97% (regiones). municipal ha fijado el tipo del impuesto [profesional] en cuanto a 1981 y 1982, ha
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas: 38,21% (comunas); viciado de ilegalidad dichas deliberaciones; que […] ELECTRICITE DE FRANCE está
21,41% (departamentos); 5,04% (regiones). autorizada a hacer valer dicha ilegalidad para solicitar que se aminore en la parte
– Impuesto profesional: 12,21% (comunas); 7,37% (departamentos); 2,02% (regiones). correspondiente el impuesto profesional al que ha estado sometida en los rôles de la
Reparto de los ingresos de impuestos directos votados en 2003 (en miles de millones de comuna de Blénod-les-Pont-à-Mousson correspondientes a 1981 y 1982 como conse-
euros): cuencia del tipo de gravamen votado por el Consejo Municipal: 8.911.293 francos por
– Impuesto de habitación: 7,8 (comunas); 3,7 (departamentos). lo que respecta al año 1981 y 9.633.070 francos en cuanto a 1982;
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas: 9,7 (comunas); 4,5 (depar- […]
tamentos); 1,1 (regiones). Se otorga a ELECTRICITE DE FRANCE la reducción del impuesto profesional al que se le
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas: 0,7 (comunas); 0,03 ha sometido en los rôles de la comuna de Blénod-les-Pont-à-Mousson (Meurthe-et-Mos-
(departamentos). selle) correspondientes a 1981 y 1982: 8.911.293 francos por lo que respecta al año
– Impuesto profesional: 4,6 (comunas); 6,6 (departamentos); 1,9 (regiones). 1981 y 9.633.070 francos en cuanto al año 1982.”
(Fuente: VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 139.) (58) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.
Llamamos la atención sobre la Sentencia del Consejo de Estado de 3 de diciembre de

34 MARZO 2006
PERSPECTIVA

impuesto de habitación, o la exoneración del impuesto profesio- na obligación pesaría sobre el contribuyente(64).
nal, señalar que deben adoptarse antes del 1 de octubre, de cara Hay tres fechas importantes a tener en cuenta. La primera es la
a su aplicabilidad el año siguiente(59). de inicio de recaudación del rôle (date de mise en recouvrement
En materia de solidaridad, estimamos conveniente referirnos du rôle); a partir de ella el contribuyente puede pagar su deuda.
aquí a la cotización de perecuación en el ámbito del impuesto Fija esa fecha el director departamental de los servicios fiscales, y
profesional. Con carácter general, dicha cotización incumbe a los es, en principio, el trigésimo día siguiente a la homologación del
obligados tributarios por sus establecimientos situados en comu- rôle. Esta primera fecha es importante porque influye en las cadu-
nas donde el tipo global del impuesto profesional (es decir, la suma cidades y prescripciones y en los recursos contenciosos, y determi-
de tipos correspondientes a las colectividades locales, sus agrupa- na, además, las otras dos.
ciones dotadas de fiscalidad propia y los establecimientos públi- La segunda fecha a considerar es la de exigibilidad del tribu-
cos territoriales) sea inferior al tipo global medio constatado a to, fecha a partir de la cual procedería su recaudación forzosa. A
nivel nacional el año anterior. Se establece sobre las bases impo- grandes rasgos, los tributos percibidos por vía de rôle son exigi-
nibles del impuesto profesional netas correspondientes a tales es- bles 30 días después de la fecha de inicio de recaudación (mise
tablecimientos. Su tipo es tanto más elevado cuanto el tipo global en recouvrement du rôle)(65). Sin embargo, el recargo del 10 por
del impuesto profesional de la comuna es más bajo. Esta cotiza- ciento, que se exige ante el retraso en el pago, no es aplicable
ción es percibida por el Estado(60). sino en una fecha posterior. Esta constituye pues la fecha límite de
El tipo global medio nacional de 2004 a considerar para la pago y es, por tanto, la más importante para el contribuyente. El
referida cotización de perecuación en 2005 es del 24,45 por ciento. recargo del 10 por ciento se aplica a las cantidades no satisfechas
Los tipos de cotización son los siguientes: 3,4 por ciento en las en los 45 días (como máximo) siguientes a la fecha de inicio de
comunas donde el tipo global comunal del impuesto profesional recaudación del rôle (date de mise en recouvrement du rôle)(66).
sea inferior a la mitad del tipo medio nacional; 2,5 por ciento en En definitiva, son los servicios fiscales del Estado quienes están
las comunas donde el tipo global comunal esté comprendido entre encargados de las tareas de gestión. Se estima en un 25 por cien-
la mitad y las tres cuartas partes del tipo medio nacional; 1,6 por to de los agentes de la Dirección General de Impuestos y en un 50
ciento en las comunas donde el tipo global comunal esté compren- por ciento de los de la Dirección General de Contabilidad Pública
dido entre las tres cuartas partes del tipo medio nacional y éste. Y los funcionarios encargados de estas tareas, esto es, más de
esos tipos cuentan con unos límites, de modo que la suma del tipo 50.000. Hay que señalar, sin embargo, que el Estado no realiza
global comunal y del tipo de cotización de perecuación no exce- gratuitamente esta función(67): en contrapartida se reserva unas
da, en el primer caso, de la mitad del tipo medio nacional, au- cantidades; destacaremos aquí el 8 por ciento del importe de los
mentada en 2,5 puntos; en el segundo caso, no supere las tres tributos recaudados para las colectividades locales y sus agrupa-
cuartas partes del tipo medio nacional, aumentadas en 1,6 pun- ciones (el 4,4 por ciento por lo que respecta al impuesto de habi-
tos; y en el tercer caso, no exceda del tipo medio nacional(61). tación relativo a locales amueblados afectos a habitación princi-
pal). Resaltaremos, también, que el Estado percibe asimismo una
III. LA RECAUDACIÓN POR MEDIO DE RÔLE: LA cantidad determinada sobre los valores locativos que sirven de
base al impuesto de habitación, cuando dichos valores locativos
APLICACIÓN DE ÉSTE A LA FISCALIDAD exceden de un determinado importe(68) .
LOCAL
Los impuestos directos locales y los gravámenes asimilados se
establecen y perciben en virtud de rôle. Los sujetos pasivos son
informados por las comunas, mediante un aviso de gravamen (avis
d’imposition), del importe y de las condiciones de exigibilidad de
su deuda(62).
El rôle es un acto administrativo que fija la suma a pagar por
cada contribuyente y le obliga a pagarla. De hecho, se trata de un
listado de contribuyentes sometidos al tributo, y contiene para cada
uno de ellos la base imponible y la cuantía a satisfacer(63) .
El rôle tiene por efecto dividir en dos fases la recaudación. La
primera de ellas corresponde al establecimiento del listado. Los
servicios fiscales disponen de una documentación sobre el contri- –––––
(59) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.
buyente que proviene de las declaraciones de éste, de verificacio- (60) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3919.
nes o de controles. Considerando esa documentación, la adminis- (61) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3919. Nos remitimos al cuadro
tración establece la base a la que se aplica la tarifa correspon- de tipos recogido en LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3870, pág. 1434.
(62) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3707.
diente, para realizar la liquidación del tributo. Esas operaciones (63) Nuestra exposición seguirá básicamente las ideas expuestas en GROSCLAUDE, J.;
están hoy ampliamente informatizadas. MARCHESSOU, P., Procédures Fiscales, Dalloz, París, 2004, págs. 85-86.
(64) La Sentencia del Consejo de Estado de 9 de enero de 1995 (contencioso núm. 135520)
Operada la liquidación tributaria, la administración emite el pone de manifiesto la necesidad de que se haya “avisado al contribuyente, antes de la
rôle, que, en principio, no es sino un simple documento técnico. Su fecha de exigibilidad del tributo […], de la recaudación del rôle [mise en rocouvre-
homologación le dota de fuerza ejecutoria. Corresponde dicha ment du rôle] que contenga el gravamen al que se le ha sometido”, y que “en el caso
de que la administración haya omitido dirigir el aviso de gravamen […], o haya
homologación al prefecto, como representante del Estado; pero, procedido a su notificación con retraso, el impuesto no es exigible sino a partir de la
en la práctica, se delega esta facultad en el director departamen- fecha en la que el contribuyente haya sido informado de la recaudación del rôle [mise
tal de los servicios fiscales. en recouvrement du rôle]”.
(65) Artículo 1663°.1 del Código General de Impuestos: “Les impôts directs, produits et
Tras la emisión y la homologación del rôle, tiene lugar la se- taxes assimilés, visés par le présent code, son exigibles trente jours après la date de la
gunda fase a la que aludíamos. Se envía a cada contribuyente un mise en recouvrement du rôle”.
(66) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 7020.
aviso de gravamen, que no es sino la copia del artículo del rôle (67) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 85.
que le concierne. A falta de un envío regular de ese aviso, ningu- (68) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3704 y 3705.

MARZO 2006 35
CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto General a las Ventas


Servicios prestados por No Domiciliados

INFORME Nº 055 –2006- SUNAT/2B0000 do en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta; sea
Lima, 28 de febrero de 2006 cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago
de la retribución; en tanto que se entiende que el servicio
MATERIA: es utilizado en el país cuando siendo prestado por un suje-
En relación con los bienes que son comparados a través de to no domiciliado, es consumido o empleado en el territo-
Internet por personas naturales domiciliadas en el país, se formu- rio nacional, independientemente del lugar en el que se
lan las siguientes consultas: pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde
1. ¿El servicio prestado por empresas no domiciliadas consis- se celebre el contrato(6).
tente en recibir mercadería en casillas postales del exte- 2. Como se puede apreciar las normas antes glosadas, para
rior, almacenarla, enviarla al Perú, nacionalizarla y entre- efecto de considerar que un servicio es utilizado en el país,
garla a domicilio, se encuentra gravado o no con el Im- resulta irrelevante el lugar de celebración del contrato o
puesto General a las Ventas? del pago de la retribución, bastando dos elementos para
2. En el supuesto de estar gravado, ¿cómo se definen respec- que dicha operación se encuentre gravada con el Impues-
to del caso planteado, las reglas de habitualidad para de- to General a las Ventas:
terminar a los sujetos pasivos de la obligación tributaria? a) Que el servicio sea prestado por un sujeto no domici-
liado en el país; y,
BASE LEGAL: b) Que el servicio sea consumido o utilizado en el país.
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a La mencionada figura corresponde a lo que en doctrina se
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por conoce como importación de servicios, operación respec-
Decreto Supremo Nº 055-99-EF(1) y normas modificatorias to de la cual Raúl D’Alessandro ha señalado que “por si-
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto General a las militud a la importación de bienes, la importación de ser-
Ventas) vicios parecería significar que alguien que actúa en un
– Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e país extranjero introduce en un país de destino un servicio
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto por el cual quien lo recibe allí está dispuesto a pagar un
Supremo Nº 029-94-EF(2), cuyo Título I fue sustituido por el precio por él”(7).
Decreto Supremo Nº 136-96-EF(3) y normas modificato- 3. Ahora bien, a fin de determinar si el servicio materia de
rias, entre otras, el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF(4) consulta, prestado por una empresa no domiciliada en el
(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a Perú, configura una operación de utilización de servicios
las Ventas). gravada con el Impuesto General a las Ventas, debemos
establecer si el consumo, empleo o utilización del mismo
ANÁLISIS: se produce en el país.
En principio, entendemos que las consultas formuladas se en- Para tal efecto, cabe tener en cuenta la Resolución Nº 001-
cuentran referidas al supuesto de empresas no domiciliadas que 2-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obli-
son contratadas para efectuar a título oneroso los trámites y ges- gatoria(8), en el cual el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
tiones necesarios con la finalidad que las mercaderías adquiridas sobre los alcances de la “utilización económica”.
por personas naturales que no realizan actividad empresarial, di- Si bien dicha Resolución está referida a la exportación de
rectamente en el exterior o a través del Internet, sean entregadas servicios durante la vigencia del anterior Reglamento de la
en los domicilios de éstas últimas en el país(5). Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
Sobre el particular, cabe señalar lo siguiente:
––––––
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artículo (1) Publicado el 15 de abril de 1999.
1° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se (2) Publicado el 29 de marzo de 1994.
encuentra gravada con dicho Impuesto la presentación o (3) Publicado el 31 de diciembre de 1996.
(4) Publicado el 7 de octubre de 2005.
utilización de servicios en el país. (5) Cabe mencionar que para efecto de elaborar el presente Informe se parte del supuesto
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del esbozado en este párrafo. No obstante, es del caso señalar que si el supuesto tuviera
alguna variación, ello podría originar que también se modifiquen las conclusiones.
citado TUO define “servicio” como toda prestación que (6) Conforme a lo establecido en el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento
una persona realiza para otra y por la cual percibe una de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no se consideran utilizados en el país
retribución o ingreso que se considere renta de tercera aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegra-
mente en el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas natu-
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún rales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el (7) D’ALESSANDRO, Raúl. Citado por Francisco Pantigoso Velloso en: “El Impuesto Ge-
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arren- neral a las Ventas y el tratamiento de las prestaciones internacionales de servicios”.
En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Volumen Nº 28, Junio 1995,
damiento financiero. Pág. 65.
Agrega la norma que se entiende que el servicio es presta- (8) Publicada el 26 de enero de 2000.

36 MARZO 2006
CONSULTA INSTITUCIONAL

Decreto Supremo Nº 269-91-EF, consideramos que la de- nidad en la que según lo contratado se satisface el interés
terminación del lugar donde se utilizan los servicios tanto del usuario.
para la importación como para la exportación de servi- En tal sentido, el supuesto materia de análisis califica como
cios debe ser la misma. En consecuencia, el criterio esbo- una operación de utilización de servicios en el país afecta
zado en la aludida Resolución resultará de aplicación para al Impuesto General a las Ventas.
el caso materia de análisis(9). 4. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuanta el
Así, en la referida Resolución del Tribunal Fiscal, ante la numeral 9.2 del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto
ausencia de una norma que defina qué debe entenderse General a las Ventas, conforme al cual tratándose de, en-
por utilización económica, recurre a su acepción gramati- tre otros, personas naturales que no realicen actividad
cal, recogiendo la definición contenida en el Diccionario empresarial, serán consideradas sujetos del Impuesto cuan-
de la Lengua Española, según el cual “utilizar” significa do:
aprovecharse de una cosa. i. Importen bienes afectos;
Dicho aprovechamiento, agrega el mencionado Tribunal, ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de ope- comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Im-
ración realizada y a la forma como ha sido convenida puesto.
entre las partes contratantes. Al respecto, el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de
Así, por ejemplo, tratándose del servicio consistente en con- la Ley del Impuesto General a las Ventas establece en su
tactar potenciales compradores en el país e informar a su tercer párrafo que, tratándose de servicios, siempre se con-
comitente del exterior, a cambio de una retribución por siderarán habituales aquellos servicios onerosos que sean
dicha labor, el Tribunal Fiscal señala que el “tema de la similares con los de carácter comercial.
utilización económica está vinculado al beneficio inmedia- Cabe destacar que en relación con la citada norma, el
to que el proveedor del exterior obtenía de la información inciso d) de la Primera Disposición Final del Decreto Su-
proporcionada por su representante local, referida princi- premo Nº 130-2005-EF ha precisado que la referencia al
palmente a los potenciales compradores de su mercade- término “servicio” contenida en la misma, comprende tan-
ría, permitiéndole asimismo disminuir sus costos de tran- to a la prestación como a la utilización de servicios.
sacción para futuras operaciones con el Perú”. Agrega el En consecuencia, en tanto el servicio materia de consulta
Tribunal que “la utilización económica o aprovechamiento califica como uno oneroso de carácter comercial, su utili-
que el proveedor del exterior obtenía de estos servicios, se zación en el país siempre se considerará habitual; por lo
veía materializada en forma objetiva en el hecho que pa- que la persona natural que utilice el mismo tendrá la con-
gaba una retribución a su representante en el país con dición de sujeto del Impuesto General a las Ventas en cali-
prescindencia de concretar ventas de mercadería sobre la dad de contribuyente.
base de la información recibida”. En tal sentido, se conclu-
ye que la información brindada por la recurrente a su co- CONCLUSIONES:
mitente, fue económica y directamente utilizada por éste 1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el
en el exterior. Perú que son contratadas para efectuar, a título oneroso,
De otro lado, en cuanto a los servicios de intermediación y los trámites y gestiones necesarios a fin que las mercade-
asesoramiento para la colocación de mercadería en terri- rías adquiridas por personas naturales que no realizan
torio nacional, el Tribunal señala que de la información actividad empresarial, directamente en el exterior o a tra-
que obra en el expediente “puede inferirse que convencio- vés de Internet, sean entregadas en los domicilios de éstas
nalmente las partes han acordado el momento en el cual la últimas en el país, se encuentran gravados con el Impuesto
actividad de la recurrente representa un beneficio econó- General a las Ventas.
mico para su comitente y por tanto genera el pago de la 2. Las personas naturales que no realizan actividad empre-
comisión pactada: una vez que el comprador pagó y no sarial y que utilicen en el país los servicios antes referidos,
efectuó reclamos por la mercadería recibida, supuesto de son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad
hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas,
bienes adquiridos ya han sido importados”. el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter
Fluye de lo anterior que a fin de determinar si un servicio comercial hace que aquellas sean habituales en la realiza-
es consumido o empleado en el territorio nacional, deben ción de dichas operaciones.
analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales
de cada caso en particular y, en base a ello, establecer el
lugar dónde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer Atentamente
acto de disposición del servicio. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Pues bien, en el supuesto planteado nos encontramos ante Intendente Nacional
una relación contractual, de tipo comercial con una plura- Intendencia Nacional Jurídica
lidad de prestaciones, realizadas tanto en el país como el
extranjero, con la única finalidad de trasladar la mercade-
ría adquirida en el exterior al domicilio de la persona na-
tural en el Perú.
En ese orden de ideas, el uso del servicio materia de con- ––––––
(9) Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si bien la referida Resolución hace alu-
sulta tiene lugar en el país, toda vez que el aprovecha- sión al Decreto supremo Nº 269-91-EF, en ella el Tribunal Fiscal ha señalado que
miento del mismo; vale decir, el beneficio proporcionado cuando en dicha norma se consigna el término “utilizado económicamente en el exte-
por el mismo se produce en el momento que la mercadería rior”, debe entenderse al “aprovechamiento”, término que las normas actuales reco-
gen; de allí que consideremos que el razonamiento efectuado por el Tribunal Fiscal en
es entregada en el domicilio de la persona natural; oportu- la aludida Resolución resulta aplicable a la fecha.

MARZO 2006 37
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

Estudios de Derecho Tributario


Constitucional e Internacional
Hablar de la vida y obra de Víctor Uckmar es fijación definitiva de la deuda, un procedimiento
hablar de la marcada influencia en el desarrollo administrativo reglado. En ella se hace referen-
de la doctrina latinoamericana y en el fortaleci- cia a dos etapas fundamentales, la primera que
miento de las relaciones científicas entre Europa y consiste en transformar la riqueza gravada (he-
América. El acercamiento de estas dos corrientes, cho imponible) en una unidad de medida (base
ha sido la principal misión de enseñanza de Víctor imponible) y la segunda, que consiste en aplicar
Uckmar. Su apoyo fue decisivo en la intensificación un determinado porcentaje a la base de medida
de las relaciones culturales entre América Latina e previamente determinada.
Italia y en el campo del Derecho Tributario. Concluyendo con la primera parte del libro
Desde el ámbito del Derecho Constitucional encontramos otros artículos de especial impor-
Tributario, la obra de Uckmar fue propicia para tancia teórica y práctica como: Buena Fe en el
la difusión de las categorías del Derecho Tribu- Derecho Tributario; El Principio de Capacidad
tario Internacional, sector en el cual su influencia Contributiva; El Estatuto Jurídico de la Persona
es superlativa. En razón de ello, el libro se divide (Derechos de la Personalidad y los Impuestos);
en dos grandes áreas centradas en las publica- Legalidad Tributaria y Armonía entre los Pode-
ciones del profesor Víctor Uckmar, el Derecho res del Estado; Fines Extrafiscales de la Tributa-
Tributario Constitucional y el Derecho Tributario ción; ¿Se encuentra en crisis el Principio de Le-
Internacional y Comunitario. galidad?, entre otros.

1. Derecho Tributario Constitucional y Teo- 2. Derecho Tributario Internacional y Comu-


ría General del Derecho Tributario nitario
Estudios de Derecho Tributario En la primera parte de la obra, se incluye un En la segunda parte del libro, se abre espa-
Constitucional e Internacional interesante estudio sobre el rigor metodológico cio para el Derecho Internacional y Comunita-
Homenaje Latinoamericano como condición para la autonomía científica del rio, en el que se incluyen también estudios de
a VÍCTOR UCKMAR Derecho Tributario, autonomía que, en realidad, carácter no jurídico de las cuestiones fiscales de
Coordinadores: Pasquale Pistone, Heleno halla su sustento precisamente en la incidencia del la integración supranacional.
Taveira Torres contenido económico en las normas jurídicas. Entre otros, se ofrece a los lectores una refe-
Editorial Ábaco de Rodolfo Depalma En uno de los capítulos se reconoce que exis- rencia sobre Los Criterios del Origen y del Destino
Universidad Austral, 971 págs. ten muchos principios que versan sobre temas tri- en el IVA sobre las operaciones internacionales,
butarios, razón por la cual la comprensión de esta constatando la persistente discusión en torno a la
rama del derecho presupone un análisis exhausti- estructura teórica o ideal del IVA. Sin embargo, el
vo. Entre ellos destacan el de igualdad, el de le- meollo del artículo versa sobre los criterios a apli-
galidad estricta, el de seguridad y el de no confis- car respecto de las operaciones de intercambio in-
catoriedad. En torno a este principio, uno de los ternacional de bienes o servicios, determinando en
La presente publicación autores establece que no puede desconocerse la cuál de los Estados y en que condiciones se aplica-
prohibición constitucional de que el Estado se rá el IVA sobre las mencionadas operaciones.
reúne estudios de relevancia apodere, por la vía fiscal, de las rentas y propie- Otro de los temas que se aborda y que con-
fundamental, en homenaje al dades de un ciudadano, pues ésta ha de referirse cita un gran interés es El Arbitraje Tributario In-
tanto al sistema tributario en su conjunto como a ternacional, como fórmula para lograr una me-
destacado profesor Víctor Uck- cada uno de los tributos que lo componen. jor y más eficaz solución de conflictos que la que
mar, con ocasión de su octogé- En el libro encontramos un interesante artículo plantean la interpretación y aplicación de los CDIs
titulado Economía de Opción, Elusión y Evasión en los casos en que no pueda alcanzarse un
simo cumpleaños celebrado el Tributaria, donde se desarrollan estas figuras que acuerdo por la vía del MAP (Procedimiento de
1 de junio de 2005. actualmente en el Derecho Tributario observan una mutuo acuerdo). Ocurre que, en el ámbito del
evolución científica; de hecho, el autor ofrece a los Derecho Tributario se plantea una tercera posi-
Se trata de una obra pensada lectores una clara y didáctica diferencia al estable- bilidad que es el conflicto indirecto de derecho
en 2003, en la ciudad de Bue- cer que el ejercicio de economía de opción, res- tributario internacional, que trascienden de la
ponde al ejercicio de una libertad que el derecho mera relación Contribuyente-Administración de
nos Aires, con ocasión del Con- privado da al particular y que el derecho tributario un Estado, implicando a una segunda Adminis-
greso sobre Comercio Interna- no puede cercenar; en cambio la elusión muestra tración Tributaria de un segundo Estado origi-
una actitud por parte del contribuyente que busca nándose supuestos de doble imposición, en ese
cional e Imposición (organiza- un ahorro fiscal, pero que su conducta es recalifi- sentido el arbitraje resulta eficaz ya que se otor-
do por la Fundación Antonio cada fiscalmente porque produce una tensión con ga como garantía de solución de conflictos.
el propósito atribuido a la ley fiscal, que se propu- Finalmente la segunda parte del libro ofrece
Uckmar) que cuenta con la par- so alcanzar esa situación, por último en la evasión artículos como Forma y Sustancia en los conve-
ticipación de destacados tribu- el contribuyente intenta sustraerse a la obligación nios de Doble Imposición Internacional; La ca-
tributaria mediante ocultaciones maliciosas o de- racterización de las operaciones sobre intangi-
taristas, residentes en nueve paí- claraciones engañosas, a través del empleo de for- bles en los convenios de Doble Imposición; Con-
ses latinos. mas jurídicas inadecuadas. sideraciones sobre el nuevo Régimen de la Co-
También, encontramos un estudio sobre los munidad Andina para evitar la Doble Tributa-
Derechos y Deberes del Contribuyente en el Pro- ción; La imposición sobre el ahorro en la Unión
cedimiento Administrativo de Determinación de Europea; Precios de Transferencia, considera-
la Deuda Tributaria, procedimiento que compren- ciones propedéuticas; entre otros, que estamos
de al menos en sus fases de comprobación y de seguros captarán la atención de los lectores.

38 MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

Impuesto a los Juegos de Casinos


y Máquinas Tragamonedas
Constitucionalidad de la Ley Nº 27796
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL(1) legalidad y de facultad de delegación en materia que lo grava. Expresa que con las modificaciones
EXPEDIENTE Nº: 4227-2005-PA/TC legislativa. Manifiesta que la Ley Nº 27796 es in- introducidas por la Ley Nº 27796 –como la posi-
PROCEDENCIA: LIMA compatible con la Constitución y contraria a lo bilidad de deducir los gastos por mantenimiento
INTERESADO: ROYAL GAMING S.A.C. resuelto por el Tribunal Constitucional en la STC de las máquinas tragamonedas– se han supera-
Nº 009-2001-AI/TC y su resolución aclaratoria, do los vicios de inconstitucionalidad que el Tribu-
PROCESO DE AMPARO toda vez que para la determinación de la base nal encontró en la Ley Nº 27153. Alega que el
En Lima, a los 2 días del mes de febrero de imponible sólo permite deducir como gasto aquel argumento de la recurrente, por el que pretende
2006, reunido el Tribunal Constitucional en se- que corresponde exclusivamente a los gastos por incluir todo tipo de gastos deducibles (remunera-
sión de Pleno Jurisdiccional, con la asistencia de mantenimiento de máquinas tragamonedas y jue- ciones, tributos, servicios de agua, luz, teléfono,
los señores magistrados García Toma, Presidente; gos de casino, sin considerar como gasto deduci- alquiler, entre otros) carece de sustento, y que lo
Gonzales Ojeda, Vicepresidente; Alva Orlandini, ble todos aquellos que inciden directamente en la que realmente pretende es gozar de manera in-
Bardelli Lartirigoyen, Vergara Gotelli y Landa Arro- generación del ingreso, tales como gastos de luz, debida de un doble beneficio tributario, pues en
yo, pronuncia la siguiente sentencia agua, teléfono, alquiler y mantenimiento de loca- la Ley del Impuesto a la renta ya se encuentran
les, atención a clientes, entre otros, los cuales son previstos todos los gastos deducibles para esta-
ASUNTO aceptados y reconocidos por normas internacio- blecer la renta neta de tercera categoría.
Recurso de agravio constitucional interpuesto nales de contabilidad. Expresa que para la de- El Procurador Adjunto a cargo de los asuntos
por Royal Gaming S.A.C. contra la sentencia de ducción de los gastos de mantenimiento, éstos no judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas
la Primera Sala Civil de la Corte Superior de Jus- deben exceder del 2% del ingreso neto mensual, propone las excepciones de incompetencia, de fal-
ticia de Lima, de fojas 692, su fecha 17 de enero lo cual constituye una arbitrariedad que grava el ta de legitimidad para obrar, de litispendencia y
de 2005, que declaró infundada la demanda de patrimonio y no el resultado derivado de la ex- de prescripción, y contesta la demanda manifes-
amparo de autos. plotación de las máquinas. Señala, además, que tando, por un lado, que ésta resulta improcedente,
la alícuota del 12% aplicada sobre una base im- en tanto se cuestiona en abstracto diversos disposi-
ANTECEDENTES ponible establecida casi sobre los ingresos bru- tivos de la Ley Nº 27796; y, de otro, porque la
Con fecha 9 de enero de 2004, Royal Ga- tos, determina que el monto a pagar resulte exce- materia controvertida ya ha sido dilucidada por el
ming S.A.C. interpone demanda de amparo con- sivo y carente de razonabilidad, y que la Ley Nº Tribunal Constitucional, circunscribiéndose dicha ley
tra la Superintendencia Nacional de Administra- 27796 contraviene el principio de irretroactividad a lo resuelto por el Supremo Tribunal.
ción Tributaria (SUNAT), el Ministerio de Comer- de las normas, ya que permite que se aplique el El Cuadragésimo Cuarto Juzgado en lo Civil
cio Exterior y Turismo (MINCETUR), el Ministerio impuesto del 12% sobre obligaciones tributarias de Lima, con fecha 27 de mayo de 2004, desesti-
de Economía y Finanzas (MEF) y el Tribunal Fis- devengadas con anterioridad a su entrada en vi- mó las excepciones propuestas, declaró fundada,
cal, a fin de que se dejen sin efecto: a) la Resolu- gencia; es decir, antes del 27 de julio del 2002. en parte, la demanda, y en consecuencia, inapli-
ción Nº 05641-5-2003, expedida por el Tribunal Asimismo, refiere que se ha delegado a la SU- cables al caso concreto el numeral 38.2, inciso b)
Fiscal; b) las órdenes de pago Nºs. 011-001- NAT la facultad de legislar y fijar el monto máxi- del artículo 38° de la Ley Nº 27153, sustituido
0006177 a 011-001-0006181 y 011-001- mo de deducción de gastos de atención, el cual por el artículo 17° de la Ley Nº 27796; las órde-
0005593, por ampararse en normas incompati- fue fijado en 0.05%, lo cual no tiene sustento téc- nes de pago Nºs. 011-001-0006177, 011-001-
bles con la Constitución, al estar referidas a la nico y vulnera el principio de legalidad, pues en 0006178, 011-001-0006179, 011-001-
aplicación retroactiva de la base imponible del materia tributaria sólo puede legislarse mediante 0006180, 011-001-0006181 y 011-001-
impuesto al juego de casino y máquinas traga- normas con rango de ley. 0005593, las cuales deja sin efecto, así como la
monedas, así como la autodelegación legislativa La Procuradora Pública Ad Hoc para los proce- Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05641-5-2003,
y la fijación por parte de la SUNAT del límite del sos judiciales relacionados con los Casinos de Juego del 1° de octubre de 2003, y dispone que a la
0.05% como monto máximo de descuento de gas- y Máquinas Tragamonedas propone la excepción recurrente no se le exija, cobre o embargue en
tos. Como consecuencia de su pretensión princi- de litispendencia y contesta la demanda solicitando base a las referidas órdenes de pago. Asimismo y
pal, y como pretensión accesoria, solicita que se que sea desestimada. Expresa que la Ley Nº 27796 respecto de la pretensión de que se declaren inapli-
declaren inaplicables al caso concreto : c) el artí- ha sido expedida conforme a las recomendaciones cables la Décima Disposición Transitoria de la Ley
culo 17° de la Ley Nº 27796, que sustituye el ar- efectuadas por el Tribunal Constitucional, subsanan- Nº 27796, la Primera, Segunda y Tercera Dispo-
tículo 38° de la Ley Nº 27153; d) la Tercera y do los vicios de inconstitucionalidad que afectaban siciones Finales de la Resolución de Superinten-
Décima Disposiciones Transitorias de la Ley Nº la Ley Nº 27153, resultando válido exigir y acotar el dencia Nº 014-2003/SUNAT, y la Resolución de
27796; e) la Tercera Disposición Complementa- tributo que grava la actividad de conformidad con Superintendencia Nº 052-2003/SUNAT, tal ex-
ria y Final del Reglamento de la Ley Nº 27796, lo dispuesto por la Tercera Disposición Transitoria tremo de la demanda resulta improcedente, toda
Decreto Supremo Nº 009-2002-MINCETUR; f) la de la Ley Nº 27796. Alega, además, que la SUNAT vez que no han sido aplicadas al caso concreto,
Primera, Segunda y Tercera Disposiciones Finales se encuentra facultada para actuar mediante remi- careciendo de objeto pronunciarse respecto de la
de la Resolución de Superintendencia Nº 014- sión normativa, por lo que la Décima Disposición vulneración de los principios de legalidad y facul-
2003/SUNAT; y, g) la Resolución de Superinten- Transitoria de la Ley Nº 27796 no atenta contra el tad de delegación en materia legislativa.
dencia Nº 052-2003/SUNAT. Pretende, además, principio de legalidad. La recurrida, revocando la apelada, declaró
que no se le determine, acote, exija, cobre o em- La Superintendencia Nacional de Administra- infundada la demanda en todos sus extremos, por
bargue el impuesto a los juegos de casinos y má- ción Tributaria (SUNAT) contesta la demanda y estimar que ninguna de las disposiciones cuestio-
quinas tragamonedas por ningún período fiscal. manifiesta que la Ley Nº 27796 se adecua a lo nadas por la recurrente, y en particular la Ley Nº
Alega que la vigencia y aplicación de dichas resuelto por el Tribunal Constitucional, habiendo 27796, implica la afectación de los derechos cons-
normas vulnera sus derechos constitucionales a la determinado en forma expresa en la propia sen- titucionales invocados, ni es contraria a lo resuel-
propiedad, de iniciativa privada y libertad de tencia los efectos de su decisión en el tiempo, y –––––
empresa, y los principios constitucionales de no declarado inconstitucional no el impuesto, sino dos (1) Publicada el 15 de febrero de 2006 en el Diario Ofi-
confiscatoriedad, de irretroactividad de la ley, de de sus elementos : la base imponible y la alícuota cial El Peruano.

MARZO 2006 39
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

to por el Tribunal Constitucional en la STC Nº 009- principios de irretroactividad y de temporalidad siguiente de la publicación de la STC Nº 009-
2001-AI/TC y su resolución aclaratoria; porque las de la ley. Expresa, además, que en virtud del prin- 2001-AI/TC no existía aún en el ordenamiento
reglas contenidas en el artículo 17° de la Ley Nº cipio de irretroactividad de las leyes tributarias, jurídico norma alguna que regulara el pago del
27796 no convierten al impuesto en confiscatorio, así como de lo dispuesto por el artículo 204° de referido impuesto en base a las nuevas reglas cons-
sino que representan formas legítimas para des- la Constitución, las sentencias de este Tribunal que titucionales, se produjo una vacatio legis, que jus-
alentar una actividad considerada no estratégica declaran la inconstitucionalidad, en todo o en tificó lo dispuesto en la resolución aclaratoria del
por el Estado, y porque la Primera, Segunda y Ter- parte, de una norma legal, carecen de efectos re- Tribunal Constitucional, a la que se ha hecho refe-
cera Disposiciones Finales de la Resolución de Su- troactivos, por lo que dicho principio no puede rencia en el Fundamento Nº 8, supra; y que, en
perintendencia Nº 014-2003-/SUNAT, así como ser soslayado a través de un pronunciamiento del virtud al carácter vinculante, fuerza de ley y cosa
la Resolución de Superintendencia Nº 052-2003/ Tribunal Constitucional amparado en una norma juzgada de las sentencias de inconstitucionalidad,
SUNAT, no han sido aplicadas al caso concreto. legal de inferior jerarquía que la Constitución; por debía ser cumplida en dichos términos por todos
tanto, la aplicación retroactiva de la nueva base los poderes públicos. Asimismo, importa señalar
FUNDAMENTOS imponible y tasa del impuesto prevista por la Ley que, de acuerdo al artículo 204° de la Constitu-
Consideraciones Preliminares Nº 27796 deviene inconstitucional e ilegal. ción, la norma declarada inconstitucional queda
1. La potestad tributaria del Estado, regulada 6. Conforme se aprecia de la demanda, lo sin efecto a partir del día siguiente de su publica-
en el artículo 74° de nuestro Texto Constitucional, que principalmente cuestiona la demandante, por ción, salvo en el caso de materia tributaria, per-
se constituye como un ámbito reservado al legis- considerarlo violatorio del principio de no retro- mitiéndose la declaratoria con efecto retroactivo,
lador para crear tributos mediante leyes o decre- actividad de las normas, es el sentido de la Terce- en concordancia con lo dispuesto en el último pá-
tos legislativos, encontrándose dicha facultad su- ra Disposición Transitoria de la Ley Nº 27796, rrafo del artículo 74° de la propia Constitución y
jeta al respeto de los principios de reserva de ley, que dispone la regularización del impuesto a la el artículo 81° del Código Procesal Constitucional
igualdad y los derechos fundamentales de la per- explotación de los juegos de casino y máquinas –antes, artículos 36° y 40° de la Ley Orgánica de
sona; encontrándose proscrita la confiscatoriedad tragamonedas, al establecer que: [l]a tasa esta- este Colegiado–. En consecuencia, tratándose de
tributaria. blecida en el artículo 39°, modificado por la pre- la declaratoria de inconstitucionalidad de normas
2. De otro lado, como lo ha sostenido este sente Ley, será de aplicación desde la fecha de tributarias por transgresión del artículo 74° de la
Tribunal en el FJ. Nº 27 de la STC Nº 0004-2004- vigencia de la Ley 27153, quedando sin efecto la Carta Magna, el Tribunal Constitucional se encuen-
AI/TC, “[n]uestra Carta Política no ha constitucio- tasa del 20% del impuesto establecido anterior- tra habilitado para modular los efectos de sus sen-
nalizado (o a su turno, prohibido) ningún impues- mente. Los montos pagados o devengados en apli- tencias en el tiempo, conforme lo dispuso en la
to. Tampoco ha determinado qué tipo de activida- cación de la tasa anterior serán afectados por la STC Nº 009-2001-AI/TC, de manera que carece
des económicas puedan ser, o no, objeto de regu- nueva tasa y nueva base imponible. Las deudas de sustento el cuestionamiento hecho por la recu-
laciones fiscales”. Así, siempre y cuando el legis- acumuladas serán calculadas con la tasa vigente rrente respecto al ejercicio de tal facultad.
lador conserve los lineamientos establecidos en la a partir de la vigencia de la presente Ley y los 11. De otro lado, conforme a lo expuesto en el
Constitución, podrá gravar determinadas mani- pagos efectuados constituirán créditos para la fundamento 4 supra, mediante los artículos 17° y
festaciones o fuentes de riqueza sustentando para aplicación de la nueva tasa [...]. 18° de la Ley Nº 27796 se modificó la base imponi-
ello la naturaleza, medios y fines del tributo. 7. Sobre el particular, importa señalar que, si ble y se redujo la alícuota del 20% al 12% del im-
3. En el presente caso, conforme a lo estable- bien es cierto que, mediante la STC Nº 009-2001- puesto materia de análisis, incorporando la posibili-
cido por este Colegiado mediante la STC Nº 0009- AI/TC, el Tribunal Constitucional declaró inconsti- dad de deducir gastos por mantenimiento ascenden-
2001-AI/TC, el Impuesto a la explotación de los tucionales los artículos 38.1° y 39° de la Ley Nº tes al 2% del ingreso mensual, de conformidad con
juegos de casinos y máquinas tragamonedas re- 27153, sin embargo, ello no implica que la recu- lo dispuesto en la STC Nº 009-2001-AI/TC.
sultaba inconstitucional en cuanto a la forma de rrente se encuentre exonerada del pago del tribu- 12. Al respecto, la recurrente expresa que el
determinación de la alícuota establecida en los tos, sino que los mismos deben regularse en fun- artículo 17° de la Ley Nº 27996 es incompatible
artículos 38.1° y 39° de la Ley Nº 27153, pues ción a una nueva base imponible y alícuota del con la Constitución, por cuanto sólo permite de-
gravaba el 20% de la base imponible constituida impuesto. ducir como gasto aquel que corresponde exclusi-
por la ganancia bruta mensual, resultante entre el 8. Es así que, mediante la resolución de acla- vamente a los gastos por mantenimiento de las
ingreso total percibido en un mes de apuestas o ración recaída en la mencionada sentencia, este máquinas tragamonedas y juegos de casino, sin
dinero destinado al juego y el monto total de los Colegiado dispuso, en el tercer considerando, que: considerar como gastos deducibles todos aque-
premios otorgados en dicho mes, sin incluir la [v]isto el vacío, del cual este Tribunal no es res- llos que inciden directamente en la generación del
deducción de los gastos realizados para la obten- ponsable, las empresas dedicadas a la explota- ingreso, tales como gastos de luz, agua, teléfono,
ción de las utilidades, como pago a cuenta del ción de los juegos de casino y tragamonedas de- alquiler y mantenimiento de locales, atención al
impuesto a la renta. berán sujetarse a lo que –mientras no entre en cliente, entre otros. Asimismo, alega que el límite
4. Dicha situación fue modificada mediante vigencia la ley definitiva– el Congreso establezca del 2% del ingreso neto mensual para la deduc-
los artículos 17° y 18° de la Ley Nº 27796, publi- en una norma transitoria y, en su defecto, debe- ción de los gastos por mantenimiento de las má-
cada el 26 de junio del 2002, variándose de este rán seguir entregando al ente recaudador –hasta quinas tragamonedas y medios de juego de casi-
modo la base imponible del citado tributo, redu- el 31 de diciembre del 2002– un monto igual al nos resulta arbitrario.
ciéndose la tasa de la alícuota de 20% al 12%, e del impuesto de la Ley 27153, precisando, sin 13. Sobre el particular, cabe precisar que lo
incorporándose la posibilidad de deducir gastos embargo, que dicha entrega no constituye pago que la recurrente solicita es la evaluación en abs-
de mantenimiento, adecuándose a los criterios en su totalidad, ni surte los efectos del pago res- tracto de tal disposición, lo cual no es posible
sentados por este Tribunal. pecto al integro del monto entregado, pues este mediante el proceso de amparo, destinado a la
El artículo 17° y la Tercera Disposición Tran- deberá regularizarse conforme a las reglas esta- protección de derechos constitucionales y en el que
sitoria de la Ley Nº 27796 blecidas en el Fundamento 16 de la sentencia, una la demandante debe, mínimamente, demostrar
5. La recurrente cuestiona el artículo 17° de vez promulgada la nueva ley”. ejercer la titularidad de los derechos cuya vulne-
la Ley Nº 27796 –que sustituye el artículo 38° de 9. Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional ración invoca.
la Ley Nº 27153– y establece la base imponible no afecta en modo alguno el principio de no re- 14. En ese sentido, conforme se observa de
del impuesto a la explotación de los juegos de troactividad de las normas en materia tributaria, autos, la recurrente no ha demostrado de manera
casino y tragamonedas, así como la Tercera Dis- dado que éste se basa en el entendido de la no fehaciente que, a consecuencia de las disposicio-
posición Transitoria de la Ley Nº 27796, que es- afectación a una capacidad contributiva ya ago- nes que cuestiona, se hayan vulnerado sus dere-
tablece que la tasa del 12% será de aplicación tada, que no puede invocarse en estos casos, pues chos constitucionales. En efecto, carece de susten-
desde la fecha de vigencia de la Ley Nº 27153. el fallo de este Colegiado no dispuso la exención to sostener afectación de derecho constitucional
Alega que no existe norma legal ni constitucional de pago alguno, sino que, habiéndose producido alguno sobre la base del sistema de deducciones
que permita la aplicación retroactiva de la ley tri- el hecho gravado, el mismo debía recalcularse y el límite que al mismo ha dispuesto el legislador
butaria, por lo que la actuación de la administra- conforme a una nueva base imponible y alícuota para el caso del impuesto a la explotación de los
ción respecto de la aplicación de la nueva base y justa, más beneficiosa para la recurrente, como juegos de casinos y máquinas tragamonedas, ya
tasa del impuesto contenidas en la Ley Nº 27796 efectivamente ha ocurrido. que las deducciones permitidas para cada tipo
resulta inconstitucional e ilegal, ya que viola los 10. Evidentemente, como quiera que al día de impuestos deben guardar razonable relación

40 MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

con la particular naturaleza del mismo. 21. Por otro lado, y en cuanto a la materia conclusiones de fecha 27 de octubre de 2003,
15. De modo que no puede pretenderse que tributaria se refiere, en la STC Nº 2762-2002- referidos a la nueva base imponible a la explota-
un impuesto a la explotación, como en el presente AA/TC también se ha establecido que la reserva ción de los juegos de casinos y máquinas traga-
caso, deba recibir exactamente el mismo trato res- de ley en materia tributaria no afecta por igual a monedas prevista por el artículo 17° de la Ley Nº
pecto de las deducciones admitidas para el caso todos los elementos integrantes del tributo; el gra- 27796, así como el Informe respecto de la verifi-
del impuesto a la renta, las cuales, respondiendo do de concreción es máximo cuando regula el he- cación contable de los ingresos y gastos relacio-
al principio de causalidad, permiten la deducción cho imponible y menor cuando se trate de regular nados con la actividad generadora de renta por
de aquellos gastos necesarios para producir y otros elementos. De esa manera, se reconoce con el período comprendido entre el 1 de octubre del
mantener la fuente, esto es, la actividad genera- ello la flexibilización de la reserva en determina- 2002 y el 30 de setiembre del 2003, elaborado
dora de renta, conforme expresamente lo dispo- das situaciones y la importancia del análisis de por la firma de contadores públicos Panez, Cha-
ne el artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Ren- concreción de la misma, en cada caso específico. caliaza, Barreda & Asociados S.C., del 11 de
ta. En otras palabras, lo que finalmente pretende 22. En el caso de autos, y en cuanto a la re- noviembre de 2003.
la empresa demandante es recibir doblemente el misión reglamentaria dispuesta por la Décima Dis- 28. A juicio de este Colegiado, tales documen-
beneficio de la deducción de los gastos de luz, posición Transitoria de la Ley Nº 27796 se refie- tos no pueden ser admitidos de ninguna manera
agua, teléfono, alquiler y mantenimiento de loca- re, este Tribunal estima que no afecta el principio como pruebas fehacientes para demostrar la ale-
les, que ya le son permitidos para el caso del im- de reserva de ley, toda vez que los límites y por- gada consficatoriedad de tributos y acreditar la si-
puesto a la renta. centajes a deducir, en el caso específico, forman tuación económica de la empresa; en primer lugar,
16. Así, de fojas 5 a 9, y 11 de autos se com- una parte del sistema integral de deducciones para porque no pueden admitirse como medios proba-
prueba que las órdenes de pago cuestionadas fue- llegar a la renta neta imponible establecida en la torios válidos aquellos que representan autoliqui-
ron calculadas conforme a la nueva tasa regula- Ley (esto es, gastos necesarios para obtener la daciones del propio contribuyente o, como sucede
da en el artículo 39° de la Ley Nº 27153, modifi- renta, depreciaciones y amortizaciones, así como en el caso de autos, informes elaborados a su peti-
cada por la Ley Nº 27796, lo cual resulta acorde previsiones y reservas); vale decir que es sólo parte ción, pues restan imparcialidad a lo declarado y,
con lo dispuesto por el Tribunal Constitucional en del proceso para su determinación, de modo que, en todo caso, están sujetos a revisión.
la STC Nº 009-2001-AI/TC, así como en su reso- en tanto el conjunto de los mecanismos de cálculo 29. Al respecto, cabe señalar que los informes
lución aclaratoria. esté dispuesto en la Ley, no resulta prohibida la elaborados por los estudios jurídicos anteriormen-
La Décima Disposición Transitoria de la Ley colaboración excepcional al reglamento en casos te mencionados se basan en el análisis en abstrac-
Nº 27796 particulares como el expuesto, debido a la natu- to de la nueva base imponible del impuesto mate-
17. Dicha disposición establece que, para raleza misma de la actividad; más aún, cuando ria de autos, en concordancia con el pronuncia-
efectos del impuesto a la renta, la SUNAT deter- es razonable que determinadas deducciones de- miento de este Tribunal en dicha materia, sin sus-
minará el porcentaje máximo de deducción en que ban ser limitadas a fin de evitar un uso arbitrario tentar sus opiniones en la realidad económica y
incurra el operador de los juegos de casinos y y desproporcionado de las mismas. financiera de la recurrente. Asimismo, y en cuanto
máquinas tragamonedas en los gastos de alimen- La carga probatoria a efectos de demostrar al documento elaborado por la firma de contado-
tos, cigarrillos y bebidas alcohólicas que de ma- la confiscatoriedad de tributos res públicos citada, importa señalar que dicho do-
nera gratuita entregue a los clientes. 23. En el caso, aún con las modificaciones a cumento se limita a indicar cifras, pero no certifica
18. La recurrente alega que se ha delegado a que se ha hecho referencia en el Fundamento Nº la certeza de las mismas, ni demuestra en realidad
la SUNAT la facultad de legislar y fijar el monto 11, supra, la recurrente considera que el impuesto a cuánto ascienden los gastos de la empresa, pues
máximo de deducción de gastos de atención, el tiene efectos confiscatorios, alegato que, evidente- para que ello quede fehacientemente acreditado
cual fue fijado en 0.05%, lo cual no tiene sustento mente, debe probarlo de manera fehaciente. no basta con su mera alegación, sino que deben
técnico y vulnera el principio de legalidad, toda 24. En la STC Nº 2302-2003-AA/TC, este adjuntarse los documentos que acrediten la mane-
vez que en materia tributaria sólo puede legislar- Tribunal ha establecido que para acreditar la con- ra cómo se llega a dichos montos.
se mediante normas con rango de ley. fiscatoriedad en cada caso, es necesario probar 30. Consecuentemente, tal extremo de la de-
19. Este Tribunal ya se ha referido, en reitera- la afectación real al patrimonio empresarial de la manda debe ser desestimado por no haberse acre-
da jurisprudencia, a las relaciones ley y reglamen- persona jurídica, como en el caso de autos. Y es ditado la confiscatoriedad alegada por la recu-
to, y ha establecido que es completamente permisi- que no podría ser de otra manera cuando se ale- rrente.
ble la regulación por remisión, siempre y cuando ga afectación exorbitante a la propiedad priva- La Tercera Disposición Complementaria y Fi-
lo determine la propia Ley y no exceda lo dispuesto da. nal del Decreto Supremo Nº 009-2002-MINCE-
en ella. Se trata, pues, de una relación de integra- 25. Si bien es cierto que el artículo 9° del TUR, Reglamento de la Ley Nº 27796
ción y coherencia normativa entre ambas. Código Procesal Constitucional ha establecido la 31. En principio, cabe señalar que la recu-
20. De este modo, tal y como se señaló en el inexistencia, en los procesos constitucionales, de rrente no ha precisado en qué medida la referida
Fundamento Nº 19 de la STC Nº 1907-2003-AA/ una etapa probatoria, sin embargo, también pre- disposición vulnera sus derechos constitucionales,
TC, [l]a fuerza normativa de la que está investida vé la procedencia de medios probatorios que no tanto más, cuando de las órdenes de pago cues-
la Administración se manifiesta, por antonomasia, requieran de actuación y a los que el juez consi- tionadas no se advierte su aplicación en forma
en el ejercicio de su potestad reglamentaria. El re- dere indispensables, pero siempre que ello no afec- concreta, por lo que tal extremo de la demanda
glamento es la norma que, subordinada directa- te la duración del proceso. no puede ser estimado.
mente a las leyes e indirectamente a la Constitu- 26. No obstante, en los casos que se alegue 32. Sin perjuicio de lo expuesto, del análisis
ción, puede, de un lado, desarrollar la ley, sin trans- confiscatoriedad, es necesario que la misma se de dicha disposición fluye que la misma establece
gredirla ni desnaturalizarla, y, de otro, hacer ope- encuentre plena y fehacientemente demostrada, los criterios aplicables para la regularización del
rativo el servicio que la Administración brinda a la lo cual no ha ocurrido en el caso de autos, como pago del impuesto a la explotación de los juegos
comunidad. Los primeros son los llamados regla- se explicará a continuación. De lo contrario, co- de casinos y máquinas tragamonedas, referentes
mentos secundum legem, de ejecución o reglamen- rresponderá atender este tipo de procesos en otra a la nueva tasa prevista en el artículo 18° de la
tos ejecutivos de las leyes, los cuales están llama- vía, donde sí puedan actuarse otros medios de Ley Nº 27796, en cumplimiento de la STC Nº 009-
dos a complementar y desarrollar la ley que los prueba y proceda la intervención de peritos inde- 2001-AI/TC y su resolución aclaratoria, pautas
justifica y a la que se deben [...]. Los segundos son pendientes que certifiquen las afectaciones patri- que establecen su recálculo y determinación, así
los denominados reglamentos extra legem, inde- moniales a causa de impuestos. como la oportunidad de su pago, lo cual no pue-
pendientes, organizativos o normativos, los que se 27. En efecto, a fojas 235 a 242; 243 a 253, de ser alegado como violatorio de derecho cons-
encuentran destinados a reafirmar, mediante la au- y 254 a 268, la recurrente adjunta, para demos- titucional alguno, ya que el Estado tiene la facul-
todisposición, la autonomía e independencia que trar la alegada confiscatoriedad, copia simple del tad de establecer las características del sistema
la ley o la propia Constitución asignan a determi- Informe elaborado por el Estudio de Abogados de recaudación de tributos en ejercicio de su po-
nados entes de la Administración o, incluso, a nor- Echandía, Manini, Padrón & Asociados, del 22 testad tributaria.
mar dentro los alcances que el ordenamiento legal de agosto de 2003; el Informe elaborado por el La Primera, Segunda y Tercera Disposicio-
les concede, pero sin que ello suponga desarrollar Estudio de Abogados Muñiz, Forsyth, Ramírez, nes Finales de la Resolución de Superintenden-
directamente una ley. [cf. STC 0001-2003-AI/ Pérez-Taimán & Luna Victoria, de fecha 26 de cia Nº 014-2003/SUNAT
0003-2003-AI –acumuladas– FJ. 15]. agosto de 2003, así como la ampliación de sus 33. Respecto de la Primera y Segunda Dispo-

MARZO 2006 41
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

siciones Finales de la Resolución de Superinten- la constitucionalidad de la Ley Nº 27153, por lo del Código Procesal Constitucional, este Tribunal
dencia Nº 014-2003/SUNAT, las cuales estable- que el hecho de haberse fijado un parámetro de declara que la presente sentencia, que adquiere
cen requisitos formales referidos a la aprobación deducción del 0.05% de los gastos por bocaditos la autoridad de cosa juzgada, constituye prece-
de formularios, este Tribunal estima que no proce- y aperitivos, constituye sólo el ejercicio legítimo – dente vinculante. En consecuencia, al haberse con-
de su cuestionamiento en sede constitucional al aunque por delegación– de la facultad de normar firmado la constitucionalidad del artículo 17°, y
no implicar, por sí mismos, violación de derecho con la que cuenta la SUNAT, en aplicación de la la Tercera y Décima Disposiciones Transitorias de
constitucional alguno. Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº la Ley Nº 27796; de la Tercera Disposición Com-
34. De otro lado, la también cuestionada Ter- 27796. plementaria y Final del Decreto Supremo Nº 009-
cera Disposición Final de la resolución in com- La Resolución de Superintendencia Nº 052- 2002/MINCETUR; de la Primera, Segunda y Ter-
mento dispone que “Para efectos de lo dispuesto 2003-SUNAT cera Disposiciones Finales de la Resolución de Su-
en la Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº 39. La Resolución de Superintendencia Nº perintendencia Nº 014-2003/SUNAT, y de la Re-
27796, a fin de determinar la renta neta de la 052-2003-SUNAT únicamente establece mecanis- solución de Superintendencia Nº 052-2003/SU-
tercera categoría del Impuesto a la Renta, se de- mos formales para el cumplimiento de la obliga- NAT, en aplicación del primer párrafo del artículo
ducirán los gastos de alimentos, cigarrillos y be- ción tributaria, tales como el uso de formularios, y VI del Código Procesal Constitucional –que resul-
bidas alcohólicas que, de manera gratuita, el Su- el lugar y plazo para la presentación de los mis- ta también de aplicación en aquellos casos en los
jeto del Impuesto entregue a los clientes en las salas mos, los cuales no pueden ser cuestionados en que este Colegiado desestima la solicitud de ejer-
de Juegos y Casino y/o Máquinas Tragamone- sede constitucional por no implicar, por sí mismos, cer el control difuso contra norma, por no encon-
das, en la parte que, en conjunto, no excedan del vulneración de derecho constitucional alguno; tan- trar en ella vicio alguno de inconstitucionalidad–,
0.05% de los ingresos brutos de rentas de tercera to más, cuando de las cuestionadas órdenes de dichos preceptos resultan de plena aplicación en
categoría, con un límite máximo de cuarenta (40) pago no se advierte su aplicación en concreto, no todo tipo de procesos, quedando proscrita su
Unidades Impositivas Tributarias (UIT)”. Asimismo, siendo posible pretender su inaplicación en abs- inaplicación por parte de los jueces en ejercicio
la Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº tracto. del control difuso de constitucionalidad de las nor-
27796 dispone que “Para efectos del Impuesto a Consideraciones Finales mas.
la Renta, la SUNAT determinará el porcentaje 40. Por lo demás, y conforme a lo expuesto 44. Ordena a todos los poderes públicos y,
máximo de deducción en que incurra el operador en la STC Nº 2302-2003-AA/TC, y en la propia en particular, a las Cortes Judiciales del país, bajo
de los juegos de casino y máquinas tragamone- STC Nº 0009-2001-AI/TC, para el Tribunal Cons- responsabilidad, cumplir en sus propios términos
das en los gastos de alimentos, cigarrillos y bebi- titucional parece absolutamente necesario reite- lo resuelto por este Tribunal en materia del im-
das alcohólicas, que de manera gratuita entregue rar que el ocio que promueve el Estado mediante puesto a la explotación de los juegos de casino y
a los clientes”. la cultura, recreación y el deporte es distinto al máquinas tragamonedas.
35. Respecto de dicha disposición, la recu- que tolera mediante la explotación de los juegos Por estos fundamentos, el Tribunal Constitu-
rrente alega que no permite a los contribuyentes de apuesta, que pueden generar adicción –ludo- cional, con la autoridad que le confiere la Consti-
del impuesto al juego descontar los gastos de aten- patía– con efectos económicos y sociales perjudi- tución Política del Perú
ción a los clientes. ciales para el jugador y su familia, lo cual resulta
36. Este Tribunal no comparte la posición de incompatible con la preservación y defensa de HA RESUELTO
la demandante, pues, si bien es cierto que en di- otros bienes y principios constitucionales y, en 1. Declarar INFUNDADA la demanda de
cho dispositivo se hace referencia a la forma de particular, con la protección de la moralidad y amparo.
cálculo de la renta neta de tercera categoría, ésta seguridad públicas. 2. Declarar que la presente sentencia consti-
no implica modificación o alteración de la base 41. Por tales razones, la Ley Nº 27796 ha tuye precedente vinculante, de conformidad con
imponible de dicho tributo, ya que mediante la creado una Comisión Nacional de Prevención y lo expuesto en el Fundamento Nº 43, supra. En
norma cuestionada se ha dispuesto una deduc- Rehabilitación de Personas Adictas a los Juegos consecuencia, al haberse confirmado la constitu-
ción adicional aplicable sólo al rubro de casinos de Azar, dependiente del Ministerio de Salud, con cionalidad del artículo 17°, y la Tercera y Décima
y tragamonedas, dentro de las deducciones que el fin de preservar y proteger a la ciudadanía de Disposiciones Transitorias de la Ley Nº 27796; de
dispone el Texto Único Ordenado de la Ley del los posibles perjuicios o daños que afectan la sa- la Tercera Disposición Complementaria y Final del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 179- lud pública, y cuyas funciones están orientadas a Decreto Supremo Nº 009-2002/MINCETUR; de
2004-EF –publicado el 8 de diciembre del 2004– la elaboración y ejecución de campañas publici- la Primera, Segunda y Tercera Disposiciones Fi-
, por concepto de gastos de alimentos, cigarrillos tarias de sensibilización dirigidas al público en nales de la Resolución de Superintendencia Nº
y bebidas alcohólicas, que de manera gratuita se general y especialmente a los jóvenes, respecto 014-2003/SUNAT, y de la Resolución de Super-
entregan a las personas que asisten a los locales de los efectos perniciosos que el abuso excesivo intendencia Nº 052-2003/SUNAT, en aplicación
donde se explotan los juegos de casinos y traga- de esta actividad puede generar en la salud, y el del primer párrafo del artículo VI del Código Pro-
monedas. impacto socioeconómico que produce el juego de cesal Constitucional –que resulta también de apli-
37. Como ya se ha expresado, al declararse azar en las personas y su entorno familiar. cación en aquellos casos en los que este Colegia-
la inconstitucionalidad de los artículos 38° y 39° Precedente Vinculante do desestima la solicitud de ejercer el control difu-
de la Ley Nº 27153 –mediante la STC Nº 009- 42. El Tribunal Constitucional no puede dejar so contra norma, por no encontrar en ella vicio
2001-AI/TC–, por ser contrarios al principio de de expresar su preocupación por el hecho de que, alguno de inconstitucionalidad–, dichos precep-
no confiscatoriedad tributaria, al no haberse in- según se advierte de los recaudos anexados al tos resultan de plena aplicación en todo tipo de
cluido como deducción del impuesto a la renta los escrito presentado con fecha 11 de agosto de 2005 procesos, quedando proscrita su inaplicación por
gastos realizados por la entrega gratuita de ali- por la propia recurrente, en sede judicial se vie- parte de los jueces en ejercicio del control difuso
mentos, cigarrillos y bebidas alcohólicas, es pre- nen dictando sentencias –que han adquirido la de constitucionalidad de las normas.
cisamente que en cumplimiento de dicho prece- calidad de firmes– en materia del impuesto a la
dente, el legislador expidió la Ley Nº 27796, in- explotación de los juegos de casino y máquinas Publíquese y notifíquese.
cluyendo dicho concepto como deducción del im- tragamonedas, que infringen el segundo párrafo
puesto a la renta de tercera categoría, aplicable del artículo VI del Código Procesal Constitucional ss.
para los contribuyentes del rubro de casinos y tra- y la Primera Disposición General de la Ley Orgá- GARCÍA TOMA
gamonedas disponiendo, en su Décima Disposi- nica de este Tribunal, en virtud de los cuales los GONZALES OJEDA
ción Transitoria, la delegación de facultades a la jueces y tribunales tienen la obligación de inter- ALVA ORLANDINI
SUNAT, a fin de que establezca el porcentaje co- pretar y aplicar las leyes y toda norma con rango VERGARA GOTELLI
rrespondiente. de ley, y los reglamentos respectivos, según los LANDA ARROYO
38. Así, en cumplimiento de dicha delega- preceptos y principios constitucionales, conforme
ción, se fijó el porcentaje de deducción por el re- a la interpretación de los mismos que resulte de
ferido concepto, hecho que no implica afectación las resoluciones dictadas por este Colegiado en
de derecho constitucional alguno, sino la adecua- todo tipo de procesos, bajo responsabilidad.
ción a lo expresado en el pronunciamiento emiti- 43. En tal sentido, y de conformidad con lo
do por el Tribunal Constitucional en la revisión de establecido por el artículo VII del Título Preliminar

42 MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

deberá aprobar el Congreso o en su defecto un monto igual al que


COMENTARIO: establecía la Ley Nº 27153, por un plazo no mayor al 31 de di-
ciembre de 2002, siendo aplicables las reglas señaladas anterior-
Mediante la sentencia recaída en el Expediente Nº 4227-2005- mente.
PA/TC se resolvió la demanda de amparo interpuesta por un contri- Ahora bien, el 26 de julio de 2002 fue publicada la Ley Nº
buyente contra la Superintendencia Nacional de Administración Tri- 27796 que modifica la base imponible del impuesto, indicando
butaria, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y el Ministerio que la misma estaría constituida por la diferencia entre el ingreso
de Economía y Finanzas, a fin de que se deje sin efecto la Resolución neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tra-
del Tribunal Fiscal Nº 5641-5-2003 así como una serie de Órdenes gamonedas y los medios de juegos de casino, los mismos que no
de Pago por concepto de Impuesto a los Juegos de Casino y Máqui- podrán exceder el 2 por ciento del ingreso neto mensual.
nas Tragamonedas (IJCMT). Asimismo, la demandante solicita que La norma también redujo la tasa del impuesto al 12 por ciento;
se declaren inaplicables al caso concreto diversos artículos de la Ley señalando además, que la misma sería de aplicación desde la fe-
Nº 27796 que modifica la Ley que regula la explotación de los jue- cha de vigencia de la Ley Nº 27153, quedando sin efecto la tasa
gos de casino y máquinas tragamonedas, Ley Nº 27153, en tanto su del 20 por ciento.
vigencia y aplicación estarían vulnerando sus derechos constitucio- En este contexto, surgieron los cuestionamientos contra la ley
nales a la propiedad, iniciativa privada y libertad de empresa; así modificatoria, siendo uno de los argumentos empleados en su con-
como también, los principios constitucionales de no confiscatorie- tra, la transgresión al principio de no retroactividad, cuestionando
dad, irretroactividad de las leyes, legalidad y facultad de delegación el sentido de la Tercera Disposición Transitoria de la Ley, que esta-
en materia legislativa. blece que la tasa del 12 por ciento será de aplicación desde la
La sentencia de primera instancia declaró fundada en parte la vigencia de la Ley Nº 27153.
demanda, mientras que la sentencia de segunda instancia revocó
la apelada al considerar que la aplicación de las normas cuestiona- 2. Principio de no retroactividad de las normas
das no vulneran derecho constitucional alguno. Frente al cuestionamiento de la Ley Nº 27796 por una supuesta
Finalmente, el Tribunal Constitucional también declaró infun- aplicación retroactiva, en la sentencia bajo comentario, el Tribunal
dada la Acción de Amparo promovida, dándole el carácter de pre- señala que: “... Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional no afec-
cedente vinculante a la sentencia expedida y zanjando de este modo ta en modo alguno el principio de no retroactividad de las normas
la discusión sobre la materia procurando la uniformidad de crite- en materia tributaria, dado que éste se basa en el entendido de la
rios en el Poder Judicial. no afectación a una capacidad contributiva ya agotada, que no
puede invocarse en estos casos, pues el fallo de este Colegiado no
1. Antecedentes dispuso la exención de pago alguno, sino que, habiéndose produ-
Mediante sentencia recaída en el Expediente Nº 009-2001-AI/ cido el hecho gravado, el mismo debía recalcularse conforme a
TC, se declaró fundada la demanda de inconstitucionalidad inter- una nueva base imponible y alícuota justa, más beneficiosa para la
puesta contra la Ley Nº 27153 y, en consecuencia, inconstitucio- recurrente, como efectivamente ha ocurrido...”. Asimismo, agrega
nales los artículos 38° y 39° de la Ley, que regulaban la base impo- que: “... como quiera que al día siguiente de la publicación de la
nible y la tasa del IJCMT. STC Nº 009-2001-AI/TC no existía aún en el ordenamiento jurídi-
El Tribunal consideró que las características del impuesto, apre- co norma alguna que regulara el pago del referido impuesto en
ciadas de manera conjunta, hacían de este impuesto confiscatorio base a las nuevas reglas constitucionales, se produjo una vacatio
y por tal violatorio del artículo 74° de la Constitución, señalando legis, que justificó lo dispuesto en la resolución aclaratoria del Tri-
que “... conforme se desprende de la regulación conjunta de los bunal Constitucional... y que, en virtud al carácter vinculante, fuerza
artículos 38°.1 y 39° de la Ley... con el nombre o etiqueta de im- de ley y cosa juzgada de las sentencias de inconstitucionalidad,
puesto “a la explotación”, la metodología impositiva de la ley gra- debía ser cumplida en dichos términos por todos los poderes públi-
va en realidad las utilidades. Considerando además, y conjunta- cos”. Finalmente apunta que; “...de acuerdo al artículo 204° de la
mente, que la alícuota del impuesto parece ser excesiva, que recae Constitución, la norma declarada inconstitucional queda sin efec-
sobre una base fijada sin deducir los gastos realizados para la ob- to a partir del día siguiente de su publicación, salvo en el caso de
tención de las utilidades y que no es considerado, el monto paga- materia tributaria, permitiéndose la declaratoria con efecto retro-
do, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debe concluirse activo, en concordancia con lo dispuesto en el último párrafo del
que el gravamen presenta una vocación confiscatoria del capital artículo 74° de la propia Constitución y el artículo 81° del Código
invertido, prohibida por la Constitución...”. Procesal Constitucional –antes, artículos 36° y 40° de la Ley Orgá-
Asimismo, producto del vacío legal ocasionado por la declara- nica de este Colegiado–”.
ción de inconstitucionalidad de los artículos referidos, el Tribunal Ahora bien, entendemos que en materia tributaria el artículo
dispuso que el Congreso de la República resuelva dicho vacío a 36° de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional (ahora norma
través de una ley que se ajuste a la sentencia emitida; siendo que, recogida en el Código Procesal Constitucional), permitía que el
a las situaciones y efectos jurídicos producidos antes de la declara- Tribunal module los efectos de sus sentencias en el tiempo; pu-
toria de inconstitucionalidad serían de aplicación las siguientes diendo determinar que el tributo declarado inconstitucional quede
reglas: a) Las deudas acumuladas en aplicación de la tasa del 20 sin efecto, ya sea desde el día siguiente a la publicación de la sen-
por ciento se reducirán al nuevo monto que apruebe el Congreso, tencia o desde la publicación de la propia norma inconstitucional.
b) los montos ya pagados en aplicación de la tasa del 20 por ciento De otro lado, debemos precisar que la facultad del TC se limita
que excedan el monto que fije la nueva ley serán considerados a determinar la compatibilidad o no de una norma con el orden
como crédito tributario y c) en caso de concurrencia, respecto de constitucional, siendo que en aras de una coherencia constitucio-
una misma persona, de deudas y créditos, los mismos serán com- nal podrá interpretar las normas de manera tal que no vulneren la
pensados y de quedar un saldo se le considerará como deuda o Constitución, interpretación que deberá ser asumida por todos los
crédito, según corresponda. operadores del derecho.
Finalmente, el 21 de marzo de 2002, el TC emite una sentencia En este contexto, existen dos posibilidades frente a una presun-
aclaratoria señalando que mientras no entre en vigencia la nueva ta norma inconstitucional. Primero, que ésta sea declarada de pla-
ley, deberá cobrarse de conformidad con una norma transitoria que no inconstitucional y por tanto dejada sin efecto y segundo que el

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JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

Tribunal emita una sentencia en la cual se da una interpretación de el órgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus funcio-
la norma cuestionada, la misma que se mantendrá en el ordena- nes, así como tampoco dejar sin efecto resoluciones que han pasa-
miento y deberá ser interpretada a la luz de la sentencia emitida do en autoridad de cosa juzgada. Por tanto, aquellos contribuyen-
por el TC; estando impedido de, so pretexto de una interpretación tes que antes del precedente vinculante obtuvieron sentencias fa-
constitucional de la ley, ejercer una facultad legislativa que no le vorables no se verán afectados por la sentencia comentada, en tan-
corresponde. to sus fallos hayan obtenido la calidad de cosa juzgada.
En el caso de la sentencia recaída en el expediente Nº 009- Tal como se advierte, esta situación genera una especie de trato
2001-AI/TC, el TC no ha declarado la inconstitucionalidad del im- desigual entre contribuyentes; pues por un lado tenemos aquellos
puesto, sino tan solo la tasa y la base imponible, produciéndose un que obtuvieron fallos favorables antes de la sentencia materia de
vacío, ante el cual el propio Tribunal ha establecido las reglas que comentario (como es el caso de la sentencia emitida por la Corte
deberán seguirse en tanto el Congreso no emita la nueva norma. En Superior de Junín) y quienes tienen procesos en trámite y que inexo-
esta misma línea, consideramos que al permitir que durante el pe- rablemente devendrán en infundados dado el carácter vinculante
riodo comprendido entre la sentencia y la dación de una nueva de la sentencia que confirma la constitucionalidad del Impuesto.
norma se mantenga la aplicación de la tasa del 20 por ciento el TC Mientras los primeros podrían no pagar el Impuesto, gracias a
está difiriendo en el tiempo los efectos de su sentencia hecho per- sus fallos favorables, los segundos sí estarán afectos a éste en virtud
fectamente válido. al precedente establecido por el Tribunal Constitucional. No cabe
Una situación distinta se presenta cuando el Tribunal permite duda que en el futuro habrá que abordar este problema.
que una norma sea aplicada con anterioridad a su vigencia, como
es el caso de la Ley Nº 27796, cuya aplicación alcanzaría ha he- 4. Reflexión Final
chos sucedidos previamente. Tal como hemos visto, la sentencia bajo comentario nos plan-
tea dos principales inconvenientes o temas de discusión.
3. Cosa juzgada, precedente vinculante y el derecho a la Igual- Primero la aplicación retroactiva de la Ley Nº 27796, que para
dad el TC no es tal, sino la regularización en la tasa de un Impuesto que
La Norma VII del Título Preliminar del Código Procesal Constitu- no perdió vigencia. Sobre este punto debemos recordar que nues-
cional señala que las sentencias del TC constituyen precedentes vin- tro ordenamiento jurídico permite la modulación en el tiempo de
culantes cuando así lo expresen tales sentencias, siendo que los cri- las sentencias que declaran la inconstitucionalidad de las normas
terios e interpretaciones que sustentan las sentencias deberán ser tributarias contrarias al artículo 74° de la Constitución, mas no así
observados por cada uno de los aplicadores del derecho nacional. la aplicación retroactiva de las normas tributarias.
En la sentencia materia de análisis, el TC, haciendo uso de esta En la sentencia sujeta a comentario, el Tribunal hace un extenso
atribución, señala que: “... la presente sentencia, que adquiere la desarrollo a efectos de justificar la aplicación en el tiempo de su sen-
autoridad de cosa juzgada, constituye precedente vinculante...”. tencia; sin embargo, no realiza tal esfuerzo, o al menos eso parece,
De igual manera el TC indica que habiéndose confirmado la cons- respecto de la aparente aplicación retroactiva de la Ley Nº 27796,
titucionalidad de las normas cuestionadas “... dichos preceptos re- limitándose ha indicar que ésta no implica una aplicación retroactiva
sultan de plena aplicación en todo tipo de procesos, quedando de la norma sino el uso de su facultad de modular sus fallos en el
proscrita su inaplicación por parte de los jueces en ejercicio del tiempo.
control difuso de constitucionalidad de las normas...”. En segundo término, el problema que se presenta está dado por
En esta línea, todos los procesos en trámite, es decir, pendien- la situación que es generada a propósito de la existencia de un
tes de resolver, deberán ceñir sus fallos a lo establecido por el Tri- Impuesto válido constitucionalmente, según el criterio vinculante
bunal, debiendo declarar infundadas las demandas presentadas en adoptado por el TC, que pese a ello no será de aplicación a aque-
contra del IJCMT y que alegan su inconstitucionalidad, toda vez llos sujetos que tienen una sentencia que los favorece y declara
que el TC ha confirmado la constitucionalidad de la norma, exhor- inaplicable el impuesto para ellos, por ser inconstitucional.
tando a los jueces que tengan presente su fallo al momento de Si bien el Tribunal reconoce la existencia de esta situación, no
resolver. plantea una solución a dicho problema, limitándose a señalar que
Ahora bien, tal como advirtiéramos anteriormente(1) , en sede ju- la sentencia tiene carácter vinculante, por tanto aplicable a todos
dicial se están produciendo fallos disímiles en torno a este tema. Así, los casos pendientes de resolver, pero no así, a los ya resueltos y
encontramos que en el Expediente Nº 033-2003 de la Corte Superior cuyas sentencias han adquirido la autoridad de cosa juzgada.
de Lima se declara infundada la demanda contencioso administrati- En este contexto, creemos que podría generarse una tercera oleada
va por considerar que la Ley Nº 27796 y con ella el IJCMT es acorde de impugnaciones contra el impuesto, esta vez por tratarse de un
al orden constitucional. Empero, existen otras sentencias, como la tributo que atenta contra el principio de igualdad, toda vez que sólo
recaída en el Expediente Nº 557-2005 de la Corte Superior de Junín, será de aplicación a determinados sujetos y no a la totalidad de ellos,
que declara fundada una Acción de Amparo interpuesta contra los situación que en su oportunidad deberá ser resuelta por el propio
artículos 38° y 39° de la Ley Nº 27796, por encontrar que los artícu- Tribunal Constitucional.
los en mención atentan contra los principios de igualdad tributaria y Finalmente, cabe mencionar que en la primera semana de mar-
no confiscatoriedad. zo se publicó en la página web del Tribunal la sentencia recaída en
Con relación a las sentencias que declaran infundas las de- el Expediente Nº 9165-2005-PA/TC, en la cual se confirma lo argu-
mandas no se produce mayor problema, pues éstas estarían acor- mentado por el TC sobre el IJCMT.
des al fallo del TC. Sin embargo, el problema se presenta con aque- Al cierre de esta edición se publicó la resolución del TC que se
llas sentencias que declaran fundadas las demandas interpuestas pronuncia sobre el recurso de nulidad interpuesto contra su sen-
contra el Impuesto y lo inaplican, por encontrarlo violatorio del tencia, declarando improcedente los pedidos planteados.
ordenamiento constitucional, pues resultan contrarias a la senten-
cia emitida por el TC, siendo que el problema se agrava cuando
éstas han adquirido la calidad de cosa juzgada.
Así, tenemos que el numeral 2 del artículo 139°, referido a los ––––––
principios y derechos de la Función Jurisdiccional, establece la in- (1) Ver “EL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS:
¿Está todo dicho en las instancias jurisdiccionales?”. EN: Suplemento Especial Infor-
dependencia en el ejercicio de la función jurisdiccional, indicando me Tributario Nº 174, noviembre de 2005, págs. 2 y 3.
que ninguna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante

44 MARZO 2006
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Deuda Tributaria,
Declaración y Pago
siendo que la Administración deberá
• FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO Y hacer cruce de información a fin de • RECHAZO DE LA DECLARACIÓN
PRESCRIPCIÓN determinar que el pago efectivamente TELEMÁTICA
RTF Nº 5704-2-2004/11.08.2004 se realizó. RTF Nº 6357-2-2005/02.11.2005 (RTF
Si ya ha operado la prescripción de de Observancia Obligatoria)
una deuda tributaria, no se pierde este En el presente caso se discute si el pago Durante el período comprendido
derecho por haberse acogido la misma efectuado por el Ministerio de Economía y entre el 1 de enero de 1999 y el 5 de
a un fraccionamiento. Finanzas respecto de la obligación tributaria febrero de 2004, la infracción
de la recurrente resulta válido. tipificada en el numeral 1 del articulo
En el presente caso la recurrente cuestiona La recurrente señala que la deuda por con- 176° del Código Tributario, consisten-
la resolución que desestimó la reclamación cepto de Aportaciones al Seguro Social de te en no presentar la declaración que
formulada contra la Resolución de Intenden- Salud correspondiente a agosto de 1999, contenga la determinación de la
cia que declaró la pérdida del Régimen de contenida en la orden de pago impugnada, deuda tributaria dentro del plazo
Fraccionamiento Especial establecido por el ha sido cancelada mediante un pago global establecido, se configura si al venci-
Decreto Legislativo Nº 848, argumentando efectuado por el Ministerio de Economía y miento del plazo para presentar la
principalmente que la acción de la Adminis- Finanzas. declaración telemática que contiene la
tración para cobrar las deudas por Impuesto Por su parte, la SUNAT indica que el literal determinación de la deuda tributaria,
General a las Ventas y pagos a cuenta del a) del artículo 6° de la Ley de Modernización fue rechazada por la Administración
Impuesto a la Renta contenidas en dicha re- de la Seguridad Social de Salud, señala que Tributaria por incumplimiento de las
solución ha prescrito. el aporte de los trabajadores en actividad disposiciones sobre los Programas de
Con relación a la prescripción de la ac- equivale al 9 por ciento de su remuneración Declaración Telemática (PDT),
ción de la Administración para cobrar la y que esta contribución es de cargo de la en- siempre que ello implique que la
deuda por concepto de Impuesto General a tidad empleadora, y al tener la recurrente la Administración no pueda conocer su
las Ventas de marzo y abril de 1991 alega- condición de empleadora tiene la calidad de contenido.
da por la recurrente, el Tribunal señala que contribuyente, no ocurriendo lo mismo en el Distinto es el caso en que el rechazo
conforme al criterio establecido por la Reso- caso del Ministerio de Economía y Finanzas, de la declaración telemática por
lución del Tribunal Fiscal Nº 7014-2-2003 que no es contribuyente ni responsable y por incumplimiento de las disposiciones
del 28 de noviembre de 2003, si bien la re- tanto no es sujeto pasivo de las aportaciones sobre los Programas de Declaración
currente acogió voluntariamente dicha deu- acotadas, dado que la obligación de las car- Telemática (PDT) por parte de la
da al fraccionamiento, tal acto se realizó con gas sociales que ha asumido no ha sido es- Administración no implique la
posterioridad al vencimiento del plazo pres- tablecida por ley, decreto supremo o resolu- imposibilidad de conocer su conteni-
criptorio (4 años), es decir, cuando la pres- ción de la Administración Tributaria, sino por do, en cuyo caso no se habrá configu-
cripción ya había sido ganada en estricta directiva de la Dirección de Presupuesto Pú- rado la infracción antes mencionada.
aplicación de las normas contenidas en el ar- blico de dicho sector.
tículo 43° y en el numeral 2 del artículo 44° Finalmente, el Tribunal Fiscal habiendo ve- La discusión que se presenta en este caso
del Código Tributario y que no se aprecia de rificado que obra en el expediente copia au- es si la recurrente incurrió en la infracción de
autos que se haya producido alguna causal tenticada del calendario de compromisos del no presentar las declaraciones que conten-
de interrupción o suspensión de la prescrip- mes de setiembre de 1999 del Ministerio de gan la determinación de la deuda tributaria
ción, debiendo precisarse que dicho acogi- Economía y Finanzas respecto de las cargas dentro de los plazos establecidos, tipificada
miento no determinó la pérdida del citado sociales por pago de planillas del mes de en el numeral 1 del artículo 176° del Código
derecho, el que de acuerdo con lo dispuesto agosto de 1999 y copia autenticada del For- Tributario, con ocasión de la presentación de
por el artículo 48° del Código Tributario pue- mulario de pago, mediante los cuales se evi- la declaración jurada mensual del Impuesto
de oponerse en cualquier estado del proce- denciaría que el Ministerio de Economía y General a las Ventas correspondiente a octu-
dimiento administrativo o judicial. Finanzas habría pagado las aportaciones al bre de 2002.
Seguro Social de Salud del periodo acotado, Ante esta situación, la recurrente señala que
considera que, de acuerdo con lo estableci- el PDT Formulario 621 IGV-Renta Mensual,
• PAGO EFECTUADO POR TERCERO del periodo octubre de 2002, fue presenta-
RTF Nº 1146-1-2005/22.02.2005 do por el artículo 30° del Código Tributario,
el pago efectuado sería valido, debiendo la do dentro del plazo de ley, pero rechazado
Tratándose de Aportaciones al Seguro por responsabilidad de la entidad bancaria
Social de Salud resulta válido el pago Administración realizar el cruce de informa-
ción correspondiente a efectos de verificar el debido a problemas en su sistema informáti-
efectuado por sujeto diferente al co, el cual posiblemente no estaba operativo
empleador, de conformidad con el pago e imputarlo a la deuda acotada, de ser
el caso. para esa nueva versión del PDT, pues el 12 de
artículo 30° del Código Tributario; noviembre de 2002 fueron varios los contri-

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA

buyentes afectados por el mismo problema. acuerdo a lo dispuesto en el artículo los demás tributos, por lo que en todos los
Agrega que el 13 de noviembre de 2002 33° antes señalado. casos el deudor tiene derecho a la devolu-
volvió a presentar, ante el mismo banco, el ción de los pagos realizados en exceso o
En el presente procedimiento la controver-
disquete que había rechazado el día ante- indebidamente.
sia consiste en determinar si la recurrente pue-
rior, siendo esta vez aceptado. Finalmente, alega que tratándose de un
de acogerse al Régimen de Incentivos conte-
El Tribunal Fiscal señala que atendiendo consorcio cuya actividad ya concluyó no re-
nido en el artículo 179° del Código Tributa-
a que durante el periodo comprendido en- sulta posible la aplicación del pago en ex-
rio, para lo cual deberá cumplir con el pago
tre el 1 de enero de 1999 y el 5 de febrero ceso contra futuros tributos debiendo proce-
de la multa correspondiente antes de la noti-
de 2004, esto es, desde la entrada en vi- derse a la devolución del mismo.
ficación de cualquier requerimiento a efectos
gencia de la Ley Nº 27038 y antes de la La SUNAT por el contrario indica que re-
de gozar de una rebaja del 90 por ciento.
entrada en vigencia del Decreto Legislativo sulta aplicable el inciso c) del artículo 26°
En este caso en particular, la recurrente
Nº 953, que modificó y sustituyó diversos de la Ley del Impuesto General a las Ventas
cumplió con pagar el importe de la multa más
artículos del Código Tributario, la SUNAT y el numeral 1 del artículo 7° de su regla-
los correspondientes intereses. Sin embargo,
emitió diversas normas que regularon la mento, y que el saldo a favor generado pudo
dicha situación le sirvió al Tribunal Fiscal para
obligación de presentar en disquetes las de- ser utilizado por la recurrente en los meses
precisar que respecto al numeral 5 del artí-
claraciones determinativas elaboradas me- en que declaró ventas gravadas, tales como
culo 178° del Código Tributario, se establece
diante el uso de formularios virtuales gene- noviembre de 1997 y diciembre de 1998,
como requisito para el acogimiento al Régi-
rados por los PDT´s, resulta necesario esta- así como en futuras operaciones.
men de Incentivos el declarar y pagar sólo el
blecer si durante el periodo comprendido Por su parte, el Tribunal Fiscal advierte que
tributo omitido y la multa correspondiente,
entre el 1 de enero de 1999 y el 5 de febre- parte del pago por concepto de IGV corres-
no resultando una exigencia, el pago de los
ro de 2004, el rechazo por parte de la Ad- pondiente a julio de 1994 efectuado por la
intereses moratorios generados por dicho tri-
ministración Tributaria de la declaración te- recurrente devino en un pago en exceso al
buto o multa. Asimismo, dejo claro que di-
lemática por no cumplir con las disposicio- efectuarse el ajuste de facturas disminuyen-
cho criterio no contraviene el artículo 33° del
nes sobre los PDT´s y siempre que tal hecho do el impuesto bruto, aspecto que no es cues-
Código Tributario, referido a los intereses mo-
hubiese ocurrido dentro del plazo para pre- tionado por las partes y que ante la imposi-
ratorios, pues no impide que la administra-
sentar dicha declaración, configuraba o no bilidad de su aplicación al no tener impues-
ción exija el pago respectivo en la vía perti-
la infracción tipificada por el numeral 1 del to bruto por haber concluido con su objeto
nente.
artículo 176° del Código Tributario, consis- social, la recurrente tiene expedito su dere-
tente en no presentar la declaración que cho a solicitar la devolución del mismo con-
contenga la determinación de la deuda tri- • El PAGO EFECTUADO CON DOCU- forme con lo dispuesto por los artículos 38°
butaria dentro del plazo establecido. MENTO CANCELATARIO TAMBIÉN y 92° del Código Tributario.
En este sentido, el Tribunal adopta como DA DERECHO A SOLICITAR DEVO- Asimismo, señala que el artículo 75° de
criterio que durante el periodo señalado, no LUCIÓN la Ley del Impuesto General a las Ventas vi-
se incumple con presentar las declaracio- RTF Nº 1805-2-2005/18.03.2005 gente a la fecha de pago señalaba que el
nes de determinación de la deuda cuando Tratándose de un pago en exceso por IGV que grave los contratos de construcción
el rechazo de la declaración telemática por haber consignado por error un mayor celebrados o que se celebren con las enti-
incumplimiento de las disposiciones sobre los IGV en las facturas y ante la imposibi- dades del Gobierno Central, Gobiernos Re-
Programas de Declaración Telemática (PDT) lidad de su aplicación al no tener gionales, Gobiernos Locales, Organismos
por parte de la Administración no implique impuesto bruto por haber concluido Descentralizados Autónomos e Instituciones
la imposibilidad de conocer su contenido. con su objeto social, la recurrente Públicas Descentralizadas, podrá ser paga-
tiene expedito su derecho a solicitar la do por dichas entidades entregando al cons-
devolución del mismo. tructor, documentos valorados denominados
El artículo 38° del Código Tributario “Documentos Cancelatorios - Tesoro Públi-
• INTERÉS MORARATORIO co”, pudiendo ser utilizados por el construc-
no restringe el derecho a solicitar
RTF Nº 4673-2-2005/18.03.2005 tor para el pago de la deuda tributaria por
devolución, a aquellos pagos indebi-
A fin de poder acceder a la rebaja de el IGV a su cargo.
dos efectuados a través de un medio
la sanción de multa respecto de la En este sentido, considerando que la re-
de pago en particular. En tal sentido,
infracción tipificada en el numeral 5 currente se dedicaba a la construcción y ce-
los sujetos facultados a utilizar como
del artículo 178° del Código Tributa- lebraba contratos con el Gobierno Central,
medio de pago un documento
rio, se establecen como requisitos el estaba facultada a realizar pagos mediante
cancelatorio tienen derecho a solicitar
declarar y pagar sólo el tributo documentos cancelatorios, teniendo derecho
la devolución del pago en exceso aún
omitido y la multa correspondiente, a solicitar la devolución del pago en exceso,
cuando el pago se haya efectuado a
no resultando una exigencia para el aún cuando haya efectuado el pago con di-
través de este medio.
acogimiento a tal beneficio, el pago de chos documentos, toda vez que el artículo
los intereses moratorios generados por La recurrente señala que realizó un pago 38° del Código Tributario no restringe el
dicho tributo o multa. Tal criterio no indebido o en exceso del IGV, al abonar a derecho a un medio de pago en particular.
contraviene lo dispuesto en el artículo la SUNAT un tributo mayor al que le corres-
33° del Código Tributario, toda vez pondía pagar según las formulas polinómi-
que al tener la naturaleza de un cas aprobadas para el cálculo de dicho im-
beneficio tributario sólo establece puesto en contratos de construcción celebra- • TIM APLICABLE POR LOS GOBIER-
requisitos para su acogimiento, sin dos con el Estado, indicando además, que NOS LOCALES
perjuicio que la Administración por la le resultan aplicables los artículos 38° y 39° RTF Nº 3829-2-2005/17.06.2005
vía respectiva exija al deudor el pago e inciso b) del artículo 92° del Código Tribu- A partir del 6 de febrero de 2004, la
del tributo y multa indicados con sus tario, ya que tales normas no hacen distin- TIM aplicable a los tributos adminis-
respectivos intereses devengados de ción alguna entre impuestos al consumo y trados por los gobiernos locales será

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA

fijada por estos mediante Ordenanza deudor tributario y efectuar la


Municipal, siendo que hasta el 5 de • IMPUTACIÓN DEL PAGO A COSTAS acotación correspondiente, pudiendo
febrero utilizaran la empleada por la Y GASTOS ADMINISTRATIVOS compensar las deudas con los
SUNAT. RTF Nº 0288-2-2005/17.06.2005 importes por pagos en exceso o
Ahora bien, teniendo en cuenta que De conformidad con la normativa indebidos, saldos a favor u otros
tratándose de tributos administrados vigente, el Ejecutor Coactivo puede conceptos similares cuya devolución
por los gobiernos locales la tasa de imputar un cobro ejecutado en el se solicita, sin que dicha deuda deba
interés moratorio la fija la municipali- procedimiento de ejecución coactiva, necesariamente tener el carácter de
dad, y que no se puede sustituir la en cualquier estado del proceso, a las exigible ni corresponder al mismo
obligación del acreedor tributario de costas y gastos administrativos periodo tributario.
fijar una tasa de interés moratorio devengados y exigibles coactivamente.
Asimismo, el ejecutado puede solicitar La recurrente alega que al compensar la
señalando si ésta debe ser igual o
la devolución de lo cobrado en exceso Administración su saldo a favor con las deu-
menor a la TIM fijada por SUNAT,
al ejecutor coactivo, quien es la das determinadas en las Resoluciones de De-
debe entenderse que al no haberse
autoridad competente para ello. terminación Nºs. 022-03-0006779 a 022-
fijado la tasa mediante Ordenanza no
03-0006794 ha procedido en contra del or-
existe sustento legal para efectuar el En el presente caso el contribuyente señala denamiento legal establecido así como la ju-
cálculo de intereses a partir del 6 de que durante la diligencia de embargo efec- risprudencia fiscal, por lo que el acto que
febrero de 2004 en virtud a la tasa tuó un pago por la suma de S/. 30,000.00, dispone dicha compensación resulta nulo.
establecida por la SUNAT. de los cuales se aplicaron S/. 370.00 a cos- También indica que según lo dispuesto en el
El recurrente sostiene que existe despro- tas y S/. 4,141.00 a gastos administrativos, inciso c) del artículo 39° del Código Tributa-
porción en el cálculo de los intereses acu- sin haberse efectuado previamente la liqui- rio, la SUNAT podría compensar créditos con
dación respectiva ni señalado en la factura a deudas que no sean exigibles pero deben co-
mulados y el interés anual por la deuda in-
qué expediente se aplicaba el cobro de las rresponder a los mismos períodos, sin em-
soluta del Impuesto Predial, por lo que soli-
costas y de los gastos administrativos. Aña- bargo, en su caso la compensación se ha rea-
cita se detalle el incremento de acuerdo con
de que la Administración Tributaria, mediante lizado respecto de créditos y adeudos deter-
el artículo 33° del Código Tributario.
Resolución, le informó que del importe de minados en procedimientos distintos e inde-
Por su parte, la Administración Tributa- S/. 26,000.14 se había imputado a gastos
ria señala que el contribuyente no ha cum- pendientes, es decir, se han compensado los
administrativos el importe de S/. 6,241.20, créditos correspondientes a agosto y octubre
plido con el pago del Impuesto Predial de sin haberse cumplido previamente con reali-
2003, motivo por el cual emitió la orden de 2002 con adeudos determinados en la fis-
zar la liquidación respectiva. calización ordinaria a que dieron origen los
de pago impugnada, habiendo considera- En función a los artículos 31°, 117° y 184° Requerimientos Nºs. 00023169 y 00023336
do la tasa de interés del 1 por ciento para del Código Tributario, y al artículo 26° y la que corresponden a los años 2000 y 2001.
el periodo comprendido entre el 28 de fe- Primera Disposición Complementaria y Tran- El Tribunal Fiscal señala que en virtud a lo
brero de 2003 al 27 de mayo de 2004, en sitoria de la Ley del Procedimiento de Ejecu- dispuesto en el referido inciso c) del artículo
aplicación del artículo 33° del Código Tri- ción Coactiva, el Tribunal Fiscal señala que 39° del Código Tributario, la Administración
butario y la R. de S. Nº 032-2003-SUNAT. el ejecutor coactivo en cualquier estado del se encuentra facultada para verificar la exis-
Resulta ser materia de controversia de- procedimiento coactivo puede imputar un co- tencia de pagos en exceso o indebidos, sal-
terminar si el cobro de los intereses mora- bro ejecutado en dicho procedimiento, a las dos a favor u otros conceptos similares así
torios liquidados por la falta de pago del costas y gastos administrativos devengados como el debido cumplimiento de las obliga-
Impuesto Predial del año 2003 se encuen- y exigibles coactivamente; siendo además que ciones tributarias por parte del deudor tribu-
tra arreglado a ley. las costas y gastos administrativos en el pro- tario y efectuar la acotación correspondien-
En este contexto, el Tribunal Fiscal seña- cedimiento de cobranza coactiva son exigi- te, pudiendo compensar las deudas con los
la que si bien la ley establece la obligación bles en dicha vía por el sólo mérito del aran- importes por pagos en exceso o indebidos,
de pagar intereses moratorios por el pago cel de costas que previamente debe ser apro- saldos a favor u otros conceptos similares cuya
extemporáneo de tributos y los límites máxi- bado por la Administración, y el monto de devolución se solicita, sin que dicha deuda
mos de la tasa de interés aplicable, ésta ellas estará respaldado por las actuaciones deba necesariamente tener el carácter de exi-
debe ser fijada por el ente correspondiente que se hayan realizado en dicho procedi- gible. Asimismo, el citado artículo prevé la
mediante el instrumento legal pertinente, en miento, las que deberán constar en el expe- posibilidad que la Administración determine
diente coactivo, pudiendo el ejecutado soli- omisiones en el cumplimiento de obligacio-
este caso, a partir del 6 de febrero de 2004,
citar al Ejecutor Coactivo la devolución de nes tributarias con ocasión de la verificación
por las Municipalidades a través de Orde-
cualquier pago en exceso. de pagos en exceso o indebidos, saldos a
nanzas Municipales.
Así, tratándose de tributos administrados favor u otros conceptos similares objeto de
por los gobiernos locales la tasa de interés • IMPUTACIÓN DE PAGOS EN EXCESO devolución, las cuales no necesariamente
moratorio la fija el acreedor tributario (es O INDEBIDOS deben corresponder a los mismos períodos
decir la municipalidad), no pudiendo ser RTF Nº 1147-1-2005/22.02.2005 que son materia de la solicitud de devolu-
sustituida la obligación del acreedor tribu- En virtud a lo dispuesto en el inciso c) ción.
tario de fijar una tasa de interés moratorio, del artículo 39° del Código Tributario,
entendiéndose que al no haberse fijado la la Administración se encuentra
tasa mediante ordenanza no existe susten- facultada para verificar la existencia
to legal para efectuar el cálculo de intere- de pagos en exceso o indebidos, saldos
ses moratorios, a partir del 6 de febrero de a favor u otros conceptos similares así
2004, en virtud a la tasa establecida por la como el debido cumplimiento de las
SUNAT. obligaciones tributarias por parte del

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Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 257-2005/SUNAT (24.12.2005) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
INDICADORES

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
2 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.

• Declaración Jurada y Pago 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid


– Régimen General (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

– Grupos Especiales (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• ONP (2) (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• Pagos a Cuenta y Retenciones 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
D. L. Nº 20530

MARZO 2006
• SENCICO (2) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• SENATI (4) 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06

• APORTES A LAS AFP: 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06

– Declaración sin pago (6) 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06

– Pago de la deuda 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• CONAFOVICER (8) 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 49). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 49). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3)
CORRESPONDE SEMANA CORRESPONDE LA 0-4 5-9
LA OBLIGACIÓN N° Vencimiento OBLIGACIÓN
DESDE HASTA
ENERO 2006 24 de Febrero de 2006 23 de Febrero de 2006
1 05 de Marzo de 2006 11 de Marzo de 2006 07 de Marzo de 2006
FEBRERO 2006 23 de Marzo de 2006 24 de Marzo de 2006
2 12 de Marzo de 2006 18 de Marzo de 2006 14 de Marzo de 2006
MARZO 2006 MARZO 2006 26 de Abril de 2006 26 de Abril de 2006
3 19 de Marzo de 2006 25 de Marzo de 2006 21 de Marzo de 2006 ABRIL 2006 24 de Mayo de 2006 25 de Mayo de 2006
4 26 de Marzo de 2006 01 de Abril de 2006 28 de Marzo de 2006 MAYO 2006 26 de Junio de 2006 23 de Junio de 2006

(1) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 257-2005/SUNAT publicada el 24 de diciembre de 2005. (2) Según R. de S. Nº 257-2005/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Según último dígito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS


INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
DEL MES DE: 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO
01 de Enero de 2006 15 de Enero de 2006 20 de Enero de 2006
Enero 30 de Marzo de 2006 31 de Marzo de 2006
16 de Enero de 2006 31 de Enero de 2006 07 Febrero de 2006
Febrero 27 de Abril de 2006 28 de Abril de 2006
01 de Febrero de 2006 15 de Febrero de 2006 22 de Febrero de 2006
Marzo 30 de Mayo de 2006 31 de Mayo de 2006
16 de Febrero de 2006 28 de Febrero de 2006 07 de Marzo de 2006
Abril 28 de Junio de 2006 30 de Junio de 2006
01 de Marzo de 2006 15 de Marzo de 2006 22 de Marzo de 2006
Mayo 27 de Julio de 2006 31 de Julio de 2006
16 de Marzo de 2006 31 de Marzo de 2006 07 de Abril de 2006
Junio 29 de Agosto de 2006 31 de Agosto de 2006
01 de Abril de 2006 15 de Abril de 2006 21 de Abril de 2006
(4) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM, D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001- (5) Según R. de S. Nº 257-2005/SUNAT.
EF/10 y R. de S. Nº 023-2006/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2005 – Personas Naturales (1) . 655 – versión 1.0 09.01.2006
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2005 – Tercera Categoría (2) e ITF. 656 – versión 1.0 09.01.2006
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648– versión 1.0 03.04.2005
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 – versión 4.4 03.04.2005
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.0 26.08.2004
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.5 05.04.2004
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). 616 – versión 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). 617 – versión 1.5 01.03.2004
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. N° 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 189-2004/SUNAT). 697 – versión 1.4 26.01.2006
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.5 01.02.2006
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.4 01.09.2003
DECLARACIONES Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.0 21.07.2004
INFORMATIVAS Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.0 14.08.2005
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.0 01.03.2006
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.1 23.01.2006
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF) 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 – versión 1.5 para el 2000, 677– versión 1.0 para el 2001, 679 – versión 1.0 para el 2002, 651- versión 1.0 para el 2003 y 653 versión 1.0 para 2004.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 – versión 2.0 para 1998, 674 – versión 2.0 para 1999, 676 – versión 1.1 para el 2000, 678 – versión 1.1 para el 2001, 680 – versión 1.0 para el 2002 y 652
– versión 1.1 para el 2003 y 654 versión 1.0 para 2004.

MARZO 2006 49
INDICADORES

Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales


A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 89,100 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 89,100 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,346
hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Más de 54 UIT Más de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 21,384
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
Donde: S/. 79,200 (24 UIT).
(3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales


A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,800 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 91,800 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 91,800 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,508
hasta 54 UIT Hasta S/. 183,600
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 22,032
Más de 54 UIT Más de S/. 183,600
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
S/. 81,600 (24 UIT).
Donde: (3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1996 – 2006


Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
PERÍODO APLICABLE VALOR BASE
MES DE ACTUALIZACIÓN AÑO MESES (S/.) LEGAL
PARTIDA
DEL 2005 2006 1996 Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
MES DE: Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. Nº 012-96-EF
Promedio 2,183(1) D. S. Nº 012-96-EF (2)
Diciembre 1.003 1.005 1.007 1.009 1.010 1.014 1.022 1.027 1.027 1.036 1.005 1.003 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Enero 1.000 1.001 1.003 1.006 1.006 1.011 1.018 1.024 1.023 1.032 1.000 0.998
Febrero 1.003 1.004 1.007 1.009 1.010 1.014 1.022 1.027 1.027 1.036 1.000 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Marzo 1.000 1.001 1.004 1.006 1.006 1.011 1.018 1.024 1.023 1.032 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Abril 1.000 1.002 1.005 1.005 1.010 1.017 1.023 1.022 1.031 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Mayo 1.000 1.002 1.003 1.007 1.015 1.020 1.020 1.029 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Junio 1.000 1.000 1.005 1.012 1.018 1.018 1.027
Julio 1.000 1.005 1.012 1.018 1.017 1.026 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.007 1.013 1.012 1.021 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.006 1.005 1.014 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. Nº 192-2003-EF
Octubre 1.000 0.999 1.008 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. Nº 177-2004-EF
Noviembre 1.000 1.009 2006 Enero - Diciembre 3,400 D. S. Nº 176-2005-EF
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). (1) Aplicable para la determinación anual del IR de ese año.
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN. (2) Vigente a partir de febrero de 1996.

50 MARZO 2006
INDICADORES

Tasas de Interés Moratorio Tasa de Interés para Devolución


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS de Pagos indebidos o en exceso
DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
CONCEPTO DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005 DEL 01.01.2006
M. N. M. E. M. N. M. E.
AL 31.12.2004(1) AL 31.12.2005(2) AL 31.12.2006(3)
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Interés Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Interés Mensual 0,40% 0,15% 0,60% 0,15% 0,60% 0,20%
ACUMULACIÓN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año Tasa de Interés Diario(4) 0,01333% 0,005% 0,02% 0,005% 0,02% 0,00667%
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación princi- M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
pal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre. (1) Según R. de S. Nº 001-2004/SUNAT.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (2) Según R. de S. Nº 005-2005/SUNAT.
(1) Según la R. de S. Nº 028-2004/SUNAT. (3) Según R. de S. Nº 009-2006/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del (4) Según la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT, se aplica el
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. interés diario con cinco decimales.

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.02.2006 al 06.03.2006
LIBOR Del 01.02.2006 al 06.03.2006
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Miércoles 01.02.06 4,571 4,690 4,823 4,951 7,50 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Jueves 02.02.06 4,570 4,710 4,860 5,000 7,50 DÍA FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Viernes 03.02.06 4,570 4,710 4,860 5,000 7,50 Miércoles 01.02.06 24,07 0,00060 446,27207 10,65 0,00028 7,36102 2,87 1,90
Sábado 04.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 02.02.06 24,07 0,00060 446,53951 10,64 0,00028 7,36309 2,88 1,92
Domingo 05.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 03.02.06 24,34 0,00061 446,80981 10,66 0,00028 7,36516 2,90 1,93
Lunes 06.02.06 4,570 4,715 4,870 5,020 7,50 Sábado 04.02.06 24,34 0,00061 447,08027 10,66 0,00028 7,36723 2,90 1,93
Martes 07.02.06 4,570 4,720 4,890 5,043 7,50 Domingo 05.02.06 24,34 0,00061 447,35090 10,66 0,00028 7,36931 2,90 1,93
Miércoles 08.02.06 4,570 4,720 4,889 5,030 7,50 Lunes 06.02.06 23,94 0,00060 447,61768 10,67 0,00028 7,37138 2,90 1,94
Jueves 09.02.06 4,570 4,740 4,910 5,063 7,50 Martes 07.02.06 23,99 0,00060 447,88513 10,71 0,00028 7,37346 2,90 1,90
Miércoles 08.02.06 24,13 0,00060 448,15414 10,65 0,00028 7,37554 2,94 1,96
Viernes 10.02.06 4,570 4,741 4,919 5,079 7,50
Jueves 09.02.06 24,12 0,00060 448,42321 10,63 0,00028 7,37761 2,91 1,97
Sábado 11.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 10.02.06 24,06 0,00060 448,69183 10,60 0,00028 7,37967 2,91 1,96
Domingo 12.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 11.02.06 24,06 0,00060 448,96062 10,60 0,00028 7,38174 2,91 1,96
Lunes 13.02.06 4,570 4,749 4,931 5,103 7,50
Domingo 12.02.06 24,06 0,00060 449,22957 10,60 0,00028 7,38380 2,91 1,96
Martes 14.02.06 4,570 4,750 4,930 5,090 7,50 Lunes 13.02.06 23,98 0,00060 449,49788 10,60 0,00028 7,38587 2,94 1,99
Miércoles 15.02.06 4,570 4,750 4,930 5,095 7,50 Martes 14.02.06 24,06 0,00060 449,76715 10,64 0,00028 7,38795 2,91 1,97
Jueves 16.02.06 4,570 4,770 4,940 5,101 7,50 Miércoles 15.02.06 23,98 0,00060 450,03578 10,61 0,00028 7,39002 2,93 1,94
Viernes 17.02.06 4,570 4,770 4,940 5,100 7,50 Jueves 16.02.06 24,03 0,00060 450,30507 10,64 0,00028 7,39209 2,95 1,97
Sábado 18.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 17.02.06 23,96 0,00060 450,57382 10,63 0,00028 7,39417 3,00 1,98
Domingo 19.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 18.02.06 23,96 0,00060 450,84273 10,63 0,00028 7,39624 3,00 1,98
Lunes 20.02.06 4,570 4,770 4,940 5,100 7,50 Domingo 19.02.06 23,96 0,00060 451,11179 10,63 0,00028 7,39832 3,00 1,98
Lunes 20.02.06 23,83 0,00059 451,37971 10,58 0,00028 7,40038 3,00 1,98
Martes 21.02.06 4,570 4,774 4,940 5,100 7,50
Martes 21.02.06 23,93 0,00060 451,64879 10,63 0,00028 7,40246 2,93 1,98
Miércoles 22.02.06 4,571 4,780 4,960 5,131 7,50
Miércoles 22.02.06 24,19 0,00060 451,92067 10,64 0,00028 7,40454 2,94 1,98
Jueves 23.02.06 4,581 4,800 4,964 5,121 7,50
Jueves 23.02.06 23,97 0,00060 452,19049 10,62 0,00028 7,40662 2,92 2,01
Viernes 24.02.06 4,605 4,810 4,980 5,140 7,50
Viernes 24.02.06 24,10 0,00060 452,46178 10,62 0,00028 7,40869 2,93 1,96
Sábado 25.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 25.02.06 24,10 0,00060 452,73323 10,62 0,00028 7,41077 2,93 1,96
Domingo 26.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 26.02.06 24,10 0,00060 453,00485 10,62 0,00028 7,41285 2,93 1,96
Lunes 27.02.06 4,630 4,820 4,990 5,150 7,50 Lunes 27.02.06 24,03 0,00060 453,27592 10,66 0,00028 7,41493 2,94 1,98
Martes 28.02.06 4,633 4,823 4,990 5,150 7,50 Martes 28.02.06 24,10 0,00060 453,54786 10,66 0,00028 7,41702 2,90 1,95
PROMEDIO FEBRERO 4,579 4,756 4,923 5,079 7,50 Miércoles 01.03.06 24,03 0,00060 453,81926 10,67 0,00028 7,41911 2,96 1,95
Miércoles 01.03.06 4,640 4,830 4,976 5,119 7,50 Jueves 02.03.06 24,29 0,00060 454,09345 10,74 0,00028 7,42121 2,93 1,95

Jueves 02.03.06 4,661 4,840 4,990 5,140 7,50 Viernes 03.03.04 24,23 0,00060 454,36721 10,76 0,00028 7,42332 2,96 1,97
Sábado 04.03.06 24,23 0,00060 454,64113 10,76 0,00028 7,42543 2,96 1,97
Viernes 03.03.04 4,670 4,850 5,000 5,159 7,50
Domingo 05.03.06 24,23 0,00060 454,91521 10,76 0,00028 7,42754 2,96 1,97
Sábado 04.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 06.03.06 24,21 0,00060 455,18926 10,75 0,00028 7,42964 2,96 2,00
Domingo 05.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Lunes 06.03.06 4,690 4,860 5,010 5,179 7,50 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

MARZO 2006 51
52
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.02.2006 al 06.03.2006
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al


de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.02.06 3,307 3,310 3,310 3,314 3,310 3,320 3,983 4,051 3,967 4,024 5,711 6,021 0,028 0,028 2,535 2,633
J. 02.02.06 3,313 3,314 3,307 3,310 3,310 3,315 3,972 4,043 3,983 4,051 5,799 5,898 0,028 0,028 2,526 2,622
V. 03.02.06 3,298 3,301 3,313 3,314 3,300 3,310 3,943 3,992 3,972 4,043 5,770 5,919 0,028 0,028 2,526 2,567
S. 04.02.06 N/P N/P 3,298 3,301 N/P N/P N/P N/P 3,943 3,992 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.02.06 3,293 3,293 N/P N/P 3,280 3,290 3,910 3,999 N/P N/P 5,596 5,840 0,027 0,028 2,510 2,600
M. 07.02.06 3,288 3,289 3,293 3,293 3,290 3,300 3,917 3,966 3,910 3,999 5,741 5,819 N/P 0,028 2,504 2,561
M. 08.02.06 3,280 3,281 3,288 3,289 3,280 3,285 3,895 3,949 3,917 3,966 5,669 5,740 0,029 0,028 2,508 2,546
J. 09.02.06 3,286 3,287 3,280 3,281 3,280 3,290 3,895 3,952 3,895 3,949 5,671 5,787 0,027 0,028 N/P 2,564
V. 10.02.06 3,289 3,291 3,286 3,287 3,285 3,290 3,937 3,960 3,895 3,952 5,667 5,868 0,028 0,028 2,528 2,580
S. 11.02.06 N/P N/P 3,289 3,291 N/P N/P N/P N/P 3,937 3,960 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 12.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 13.02.06 3,287 3,288 N/P N/P 3,270 3,280 3,863 3,954 N/P N/P 5,459 5,790 N/P 0,030 2,490 N/P
M. 14.02.06 3,287 3,289 3,287 3,288 3,280 3,290 3,866 3,948 3,863 3,954 N/P 5,884 0,028 0,029 2,470 2,544
M. 15.02.06 3,288 3,289 3,287 3,289 3,280 3,285 3,900 3,948 3,866 3,948 5,669 5,747 0,030 0,029 2,501 2,547

MARZO 2006
J. 16.02.06 3,284 3,285 3,288 3,289 3,280 3,290 3,893 3,920 3,900 3,948 5,672 5,869 0,028 0,029 2,479 N/P
V. 17.02.06 3,283 3,284 3,284 3,285 3,280 3,285 3,883 3,927 3,893 3,920 5,647 5,867 0,027 0,028 2,433 2,619
S. 18.02.06 N/P N/P 3,283 3,284 N/P N/P N/P N/P 3,883 3,927 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 19.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 20.02.06 3,281 3,287 N/P N/P 3,276 3,288 3,878 3,942 N/P N/P 5,675 5,756 0,028 0,028 2,511 2,534
M. 21.02.06 3,280 3,282 3,281 3,287 3,278 3,290 3,889 3,967 3,878 3,942 5,697 5,820 0,028 0,028 2,473 2,533
M. 22.02.06 3,279 3,280 3,280 3,282 3,270 3,290 3,859 3,940 3,889 3,967 5,630 5,778 0,030 0,030 2,468 2,558
J. 23.02.06 3,281 3,282 3,279 3,280 3,280 3,290 3,860 3,962 3,859 3,940 5,605 5,921 0,028 0,028 2,469 2,539
V. 24.02.06 3,281 3,282 3,281 3,282 3,280 3,290 3,873 3,953 3,860 3,962 5,654 5,801 0,030 0,030 2,444 2,526
S. 25.02.06 N/P N/P 3,281 3,282 N/P N/P N/P N/P 3,873 3,953 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 26.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 27.02.06 3,282 3,285 N/P N/P 3,280 3,290 3,893 3,972 N/P N/P 5,637 5,780 0,028 0,028 2,482 2,531
M. 28.02.06 3,290 3,293 3,282 3,285 3,280 3,290 3,851 3,969 3,893 3,972 5,598 5,831 0,030 0,029 2,468 2,550
M. 01.03.06 3,303 3,306 3,290 3,293 3,290 3,300 3,885 3,977 3,851 3,969 5,649 5,871 0,028 0,029 2,477 2,552
J. 02.03.06 3,331 3,335 3,303 3,306 3,350 3,360 3,938 4,025 3,885 3,977 5,734 5,921 0,028 0,029 2,511 2,582
V. 03.03.06 3,326 3,329 3,331 3,335 3,310 3,315 3,970 4,063 3,938 4,025 5,768 5,915 0,029 0,029 2,540 2,595
S. 04.03.06 N/P N/P 3,326 3,329 N/P N/P N/P N/P 3,970 4,063 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.03.06 3,328 3,331 N/P N/P 3,310 3,320 3,947 4,046 N/P N/P 5,742 5,890 0,028 0,029 2,507 2,595
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES
Índice de Precios - INEI
A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2005 2006
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2005 2006 2005 2006 2005 2006
Enero 169.37 107.77 172.58 109.81 0.10 0.50 0.10 0.50 3.03 1.89
Febrero 168.96 107.51 173.54 110.42 -0.23 0.55 -0.13 1.05 1.68 2.71
Marzo 170.06 108.21 0.65 0.51 1.87
Abril 170.27 108.34 0.12 0.63 2.02
Mayo 170.49 108.48 0.13 0.76 1.79
Junio 170.93 108.76 0.26 1.03 1.48
Julio 171.12 108.88 0.10 1.13 1.40
Agosto 170.80 108.68 -0,18 0,95 1.22
Setiembre 170.64 108.58 -0.09 0.86 1.11
Octubre 170.90 108.74 0.14 1.00 1.29
Noviembre 171.01 108.81 0.07 1.07 1.06
Diciembre 171.73 109.27 0.42 1.49 1.50
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2004 2005 2006 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2005 2006 2005 2006 2005 2006
Enero 158.365409 165.790508 171.973343 0.36 0.49 0.36 0.49 4.69 3.73
Febrero 160.383658 165.210516 171.652587 -0.35 -0.19 0.00 0.30 3.01 3.90
Marzo 161.963973 165.757078 0.33 0.34 2.34
Abril 162.939923 165.952521 0.12 0.45 1.85
Mayo 163.993424 166.362855 0.25 0.70 1.44
Junio 165.021318 166.717217 0.21 0.92 1.03
Julio 165.372829 166.783260 0.04 0.96 0.85
Agosto 165.072105 167.556812 0.46 1.42 1.51
Setiembre 165.236458 168.797211 0.74 2.18 2.15
Octubre 165.203606 169.731131 0.55 2.74 2.74
Noviembre 165.781568 169.645947 -0.05 2.69 2.33
Diciembre 165.203249 171.142562 0.88 3.60 3.60
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

Índice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2005 2006
Días Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
1 6,13645 6,17531 6,18276 6,19099 6,20667 6,21258 6,20161 6,19638 6,20519 6,21011 6,23641 6,26756
2 6,13778 6,17555 6,18302 6,19151 6,20688 6,21221 6,20142 6,19668 6,20532 6,21095 6,23752 6,26866
3 6,13910 6,17579 6,18329 6,19202 6,20709 6,21183 6,20124 6,19698 6,20546 6,21178 6,23863 6,26977
4 6,14043 6,17603 6,18355 6,19254 6,20730 6,21146 6,20105 6,19728 6,20559 6,21262 6,23974 6,27087
5 6,14176 6,17627 6,18382 6,19305 6,20751 6,21109 6,20087 6,19757 6,20573 6,21346 6,24085 6,27198
6 6,14309 6,17651 6,18409 6,19357 6,20772 6,21072 6,20069 6,19787 6,20587 6,21430 6,24196 6,27309
7 6,14442 6,17674 6,18435 6,19408 6,20793 6,21034 6,20050 6,19817 6,20600 6,21514 6,24307 6,27419
8 6,14575 6,17698 6,18462 6,19460 6,20813 6,20997 6,20032 6,19847 6,20614 6,21598 6,24418 6,27530
9 6,14708 6,17722 6,18489 6,19511 6,20834 6,20960 6,20013 6,19877 6,20628 6,21682 6,24530 6,27641
10 6,14841 6,17746 6,18515 6,19563 6,20855 6,20923 6,19995 6,19907 6,20641 6,21766 6,24641 6,27751
11 6,14974 6,17770 6,18542 6,19615 6,20876 6,20886 6,19976 6,19937 6,20655 6,21849 6,24752 6,27862
12 6,15107 6,17794 6,18568 6,19666 6,20897 6,20848 6,19958 6,19967 6,20668 6,21933 6,24863 6,27973
13 6,15240 6,17818 6,18595 6,19718 6,20918 6,20811 6,19940 6,19997 6,20682 6,22017 6,24974 6,28084
14 6,15373 6,17842 6,18622 6,19769 6,20939 6,20774 6,19921 6,20026 6,20696 6,22101 6,25086 6,28194
15 6,15506 6,17866 6,18648 6,19821 6,20960 6,20737 6,19903 6,20056 6,20709 6,22185 6,25197 6,28305
16 6,15639 6,17890 6,18675 6,19872 6,20981 6,20700 6,19884 6,20086 6,20723 6,22269 6,25308 6,28416
17 6,15772 6,17914 6,18702 6,19924 6,21002 6,20662 6,19866 6,20116 6,20737 6,22353 6,25420 6,28527
18 6,15906 6,17938 6,18728 6,19975 6,21023 6,20625 6,19848 6,20146 6,20750 6,22437 6,25531 6,28638
19 6,16039 6,17962 6,18755 6,20027 6,21044 6,20588 6,19829 6,20176 6,20764 6,22521 6,25642 6,28749
20 6,16172 6,17986 6,18781 6,20078 6,21065 6,20551 6,19811 6,20206 6,20777 6,22605 6,25754 6,28859
21 6,16305 6,18009 6,18808 6,20130 6,21086 6,20514 6,19792 6,20236 6,20791 6,22689 6,25865 6,28970
22 6,16439 6,18033 6,18835 6,20182 6,21107 6,20476 6,19774 6,20266 6,20805 6,22773 6,25976 6,29081
23 6,16572 6,18057 6,18861 6,20233 6,21128 6,20439 6,19756 6,20296 6,20818 6,22857 6,26088 6,29192
24 6,16706 6,18081 6,18888 6,20285 6,21149 6,20402 6,19737 6,20326 6,20832 6,22941 6,26199 6,29303
25 6,16839 6,18105 6,18915 6,20336 6,21170 6,20365 6,19719 6,20355 6,20845 6,23025 6,26311 6,29414
26 6,16972 6,18129 6,18941 6,20388 6,21191 6,20328 6,19700 6,20385 6,20859 6,23109 6,26422 6,29525
27 6,17106 6,18153 6,18968 6,20439 6,21211 6,20291 6,19682 6,20415 6,20873 6,23194 6,26534 6,29636
28 6,17239 6,18177 6,18995 6,20491 6,21232 6,20253 6,19664 6,20445 6,20886 6,23278 6,26645 6,29747
29 6,17373 6,18201 6,19021 6,20543 6,21253 6,20216 6,19645 6,20475 6,20900 6,23362 ---- 6,29859
30 6,17507 6,18225 6,19048 6,20594 6,21274 6,20179 6,19627 6,20505 6,20914 6,23446 ---- 6,29970
31 ---- 6,18249 ---- 6,20646 6,21295 ---- 6,19608 ---- 6,20927 6,23530 ---- 6,30081

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el cálculo
de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236°
del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

MARZO 2006 53
LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales


Del 21 de febrero al 05 de marzo de 2006

llos contribuyentes que así lo requieran, en cuyo caso modificatoria, y de conformidad con el artículo 11°
APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PDB EXPORTADORES éstos deberán proporcionar el(los) disquete(s) de ca- del Decreto Legislativo Nº 501 y normas modificato-
(23.02.2006 – 313135) pacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) rias, y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA necesario(s). Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
Para instalar el PDB Exportadores-Versión 2.0, se de- por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
Nº 031-2006/SUNAT
berán seguir las instrucciones establecidas en SUNAT SE RESUELVE:
Virtual. Artículo 1°.- REFERENCIA
Lima, 22 de febrero de 2006 Artículo 3°.- Vigencia Cuando en el texto de la presente norma se utilice el
La presente resolución entrará en vigencia a partir término «Resolución», se entenderá referido a la Re-
CONSIDERANDO: del día siguiente de su publicación. solución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT
Que el artículo 8° del Reglamento de Notas de Cré- y normas modificatorias.
dito Negociables, aprobado mediante Decreto Supre- Regístrese, comuníquese y publíquese Artículo 2°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 8° DE
mo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, señala LA RESOLUCIÓN
que la Superintendencia Nacional de Administración NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO Sustitúyase el artículo 8° de la Resolución de acuerdo
Tributaria (SUNAT) podrá establecer que la informa- Superintendente Nacional con el siguiente texto:
ción que se deberá adjuntar a las comunicaciones de «Artículo 8°.- Operaciones exceptuadas de la apli-
compensación así como a las solicitudes de devolu- cación del Sistema
ciones del Saldo a Favor Materia del Beneficio del MODIFICAN LA R. DE S. Nº 183-2004/SUNAT QUE APRO- El Sistema no se aplicará, tratándose de las opera-
Exportador sea presentada en medios informáticos, BÓ NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE ciones indicadas en el artículo 7°, en cualquiera de
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIER- los siguientes casos:
para tal fin; NO CENTRAL (24.02.2006 – 313232) a) El importe de la operación sea igual o menor a S/
Que el artículo 1° de la Resolución de Superinten- . 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
dencia Nº 210-2005/SUNAT, aprobó el PDB Expor- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA b) Se emita comprobante de pago que no permita
tadores-Versión 1.1, señalando que debería enten- Nº 032-2006/SUNAT sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador
derse que es éste el Software a que se refiere el nu- o cualquier otro beneficio vinculado con la devolu-
meral 2 del artículo 1° de la Resolución de Superin- Lima, 23 de febrero de 2006 ción del IGV, así como gasto o costo para efectos
tendencia Nº 157-2005/SUNAT, el cual deberá ser tributarios. Esta excepción no opera cuando el ad-
utilizado por los exportadores para la presentación CONSIDERANDO: quiriente sea una entidad del Sector Público Nacio-
de la información a que se refieren los incisos a) y b) Que el Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Le- nal a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la
del artículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito gislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Ley del Impuesto a la Renta.
Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma modificatoria, estableció c) Se emita cualquiera de los documentos a que se
Nº 126-94-EF y normas modificatorias; un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
Que, a fin de optimizar la presentación de la infor- el Gobierno Central, cuya finalidad es generar fon- de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emiti-
mación mencionada en el considerando anterior, es dos, a través de depósitos realizados por los sujetos das por las bolsas de productos a que se refiere el
necesario aprobar una nueva versión del menciona- obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la literal e) de dicho artículo.
do PDB Exportadores; Nación, destinados a asegurar el pago de las deu- d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo
En uso de las facultades conferidas por el artículo 8° das tributarias, costas y gastos administrativos del ti- establecido en el Reglamento de Comprobantes de
del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, tular de dichas cuentas; Pago».
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 126-94-EF Que el artículo 13° del citado TUO dispone que me- Artículo 3°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 13° DE
y normas modificatorias, el artículo 11° del Decreto diante norma dictada por la SUNAT se designará los LA RESOLUCIÓN
Legislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo 19° del bienes y servicios a los que resultará de aplicación el Sustitúyase el artículo 13° de la Resolución de acuer-
Reglamento de Organización y Funciones de la SU- referido Sistema de Pago, así como el porcentaje o do con el siguiente texto:
NAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002- valor fijo aplicable a cada uno de ellos, y regulará lo «Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la apli-
PCM; relativo a los registros, la forma de acreditación, ex- cación del Sistema
clusiones y procedimiento para realizar la detracción El Sistema no se aplicará, tratándose de las opera-
SE RESUELVE: y/o el depósito, el mecanismo de aplicación o desti- ciones indicadas en el artículo 12°, en cualquiera de
Artículo 1°.- Aprobación de la nueva versión del PDB no de los montos ingresados como recaudación, en- los siguientes casos:
Exportadores tre otros aspectos, habiéndose dictado al respecto la a) El importe de la operación sea igual o menor a S/
Apruébase el PDB Exportadores-Versión 2.0, que de- Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SU- . 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
berá ser utilizado por los exportadores para la pre- NAT y normas modificatorias; b) Se emita comprobante de pago que no permita
sentación de la información a que se refieren los inci- Que a fin de facilitar el funcionamiento del mencio- sustentar crédito fiscal saldo a favor del exportador o
sos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas nado Sistema de Pago, así como las acciones de con- cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
de Crédito Negociables, aprobado mediante Decre- trol a cargo de la Administración Tributaria, resulta del IGV, así como gasto o costo para efectos tributa-
to Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, conveniente modificar la citada resolución, en lo con- rios. Esta excepción no opera cuando el usuario sea
a partir del 1 de marzo de 2006. cerniente a la determinación de las operaciones ex- una entidad del Sector Público Nacional a que se re-
Artículo 2°.- Obtención e instalación de la nueva ceptuadas de su aplicación con relación a los bienes fiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impues-
versión del PDB Exportadores y servicios contemplados en los Anexos 2 y 3, y al to a la Renta.
El PDB Exportadores-Versión 2.0 estará a disposición procedimiento de liberación de fondos depositados c) Se emita cualquiera de los documentos a que se
de los exportadores en SUNAT Virtual, desde el 1 de en las cuentas del Banco de la Nación, así como es- refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
marzo de 2006. Para tal efecto, se entiende por SU- tablecer la inaplicación de sanciones tratándose de de Comprobantes de Pago.
NAT Virtual al Portal de la SUNAT en la Internet cuya los servicios incorporados a través de la Resolución d) El usuario del servicio tenga la condición de no
dirección electrónica es http:///www.sunat.gob.pe. de Superintendencia Nº 258-2005/SUNAT; domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la En uso de las facultades conferidas por el artículo Ley del Impuesto a la Renta».
obtención del PDB Exportadores-Versión 2.0 a aque- 13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 y norma Artículo 4°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 25° DE

54 MARZO 2006
LEGISLACIÓN

LA RESOLUCIÓN Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621-Versión


Sustitúyase el inciso b.2) del numeral 25.2 del artícu- MODIFICAN EL RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO 4.4, aprobados mediante Resolución de Superinten-
lo 25° de la Resolución por el texto siguiente: A LA RENTA SOBRE OPERACIONES POR LAS CUALES SE dencia Nº 234-2005/SUNAT, estarán a disposición
«25.2 Procedimiento especial EMITAN LIQUIDACIONES DE COMPRA (24.02.2006 – de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de
b.2) La suma de: 313233) marzo de 2006.
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con
el IGV de aquellos tipos de bienes trasladados a que RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Regístrese, comuníquese y publíquese
se refiere el inciso a.2), efectuado durante el período Nº 033-2006/SUNAT
señalado en el inciso b.1), según corresponda. NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB con- Lima, 23 de febrero de 2006 Superintendente Nacional
signado en las Declaraciones Únicas de Aduana que
sustenten sus exportaciones de los bienes traslada- CONSIDERANDO:
dos a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje Que mediante Resolución de Superintendencia Nº
MODIFICAN DIRECTORIO DE PRINCIPALES CONTRIBU-
que corresponda al tipo de bien señalado en el Anexo 234-2005/SUNAT se estableció el Régimen de Re- YENTES DE INTENDENCIAS REGIONALES Y DE OFICINAS
1 materia de exportación, según sea el caso. tención del Impuesto a la Renta sobre operaciones ZONALES (25.02.2006 – 313307)
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones em- por las cuales se emitan liquidaciones de compra;
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
barcadas durante el período señalado en el inciso Que dicha Resolución fue modificada por la Resolu-
b.1), según corresponda.
Nº 037-2006/SUNAT
ción de Superintendencia Nº 011-2006/SUNAT, en
Artículo 5°.- VIGENCIA cuya Disposición Final Única se dispone que tratán-
La presente norma entrará en vigencia al día siguien- dose de productos primarios derivados de la activi- Lima, 24 de febrero de 2006
te de su publicación, salvo las modificaciones esta- dad agropecuaria, el Régimen de Retención del Im-
blecidas en los artículos 2° y 3°, las que serán de puesto a la Renta se aplicará a las operaciones que CONSIDERANDO:
aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la se realicen, respecto de dichos productos, a partir Que el artículo 88° del Texto Único Ordenado (TUO)
obligación tributaria del Impuesto General a las Ven- del 1 de setiembre de 2006; del Código Tributario, aprobado por Decreto Supre-
tas se produzca a partir del 1 de marzo de 2006. Que habiéndose evaluado el impacto de estas medi- mo Nº 135-99-EF y normas modificatorias, señala
DISPOSICIÓN FINAL das en el sector productor agropecuario y atendiendo que la declaración tributaria es la manifestación de
Única.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES a las características propias de su operatividad, se ha hechos comunicados a la Administración Tributaria
En el caso de los servicios incorporados al Sistema considerado conveniente excluir de los alcances del en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamen-
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Régimen de Retención del Impuesto a la Renta a las to, Resolución de Superintendencia o norma de ran-
Central mediante la Resolución de Superintendencia operaciones mencionadas en el considerando anterior; go similar;
Nº 258-2005/SUNAT, no se aplicará la sanción co- Que, asimismo, atendiendo a la necesidad de sujetar Que el artículo 29° del citado Código establece que
rrespondiente a la infracción prevista en el numeral 1 el sistema a aquellas operaciones que revisten interés el pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o
del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Orde- fiscal, se ha considerado conveniente fijar como no en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la
nado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por sujetas a retención, aquellas liquidaciones de compra Resolución de la Administración Tributaria, especifi-
el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, y norma modi- emitidas por un importe de operación igual o inferior cando además que al lugar fijado por la SUNAT para
ficatoria, cometida desde el 1 de febrero y hasta el a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00); y, los deudores tributarios notificados como Principales
31 de marzo de 2006, siempre que el infractor cum- En uso de las facultades conferidas por el artículo Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal;
pla con lo siguiente: 10° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tri- Que asimismo, de conformidad con el último párrafo
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del ser- butario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99- del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
vicio no tiene cuenta que permita efectuar el depósi- EF y normas modificatorias, y el artículo 71° del TUO Nº 100-97/SUNAT y normas modificatorias, los deu-
to: de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por De- dorers tributarios considerados Medianos y Peque-
a) Comunicar a la SUNAT dicha situación conside- creto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modifica- ños Contribuyentes, efectuarán la declaración y el
rando el procedimiento señalado en la Resolución de torias; y de conformidad con el artículo 11° del De- pago de la deuda tributaria en las instituciones ban-
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas creto Legislativo Nº 501 y normas modificatorias, y carias autorizadas, en efectivo o mediante cheque;
modificatorias, hasta el 7 de abril de 2006; y, el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Orga- Que posteriormente mediante la Resolución de Su-
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días há- nización y Funciones de la SUNAT, aprobado por De- perintendencia Nº 260-2004/SUNAT y norma mo-
biles siguientes a la fecha en que la SUNAT les comu- creto Supremo Nº 115-2002-PCM; dificatoria se aprobaron las normas para que los
nique el número de cuenta del prestador del servicio. deudores tributarios presenten sus declaraciones de-
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efec- SE RESUELVE: terminativas y efectúen el pago de los tributos inter-
tuar el depósito al amparo del Texto Único Ordenado Artículo 1°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN nos a través de SUNAT Virtual;
del Decreto Legislativo Nº 940 y norma modificato- Incorpórese como segundo párrafo del artículo 2° de Que resulta de interés fiscal modificar los Directorios
ria, realizar éste hasta el 7 de abril de 2006. la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SU- de Principales Contribuyentes de las Intendencias Re-
En los casos que el prestador del servicio hubiera re- NAT, el siguiente texto: gionales de Arequipa, Lambayeque, Piura, Cusco, Ica,
cibido del usuario el íntegro del importe de la opera- «No se encuentran comprendidos dentro de los al- Tacna, Loreto y Junín, así como de las Oficinas Zona-
ción sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tri- cances del presente Régimen de Retenciones, las ope- les de Chimbote, Cajamarca, Huacho, Huánuco y
butarias con el Gobierno Central, el depósito que éste raciones que se realicen respecto de productos pri- Juliaca;
efectúe en el plazo señalado en el párrafo anterior marios derivados de la actividad agropecuaria». En uso de las facultades conferidas por los artículos
determinará que dicho usuario, originalmente obli- Artículo 2°.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RE- 29° y 88° del TUO del Código Tributario, los artícu-
gado a realizarlo, no sea sancionado por la infrac- TENER los 5° y 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso
ción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artí- Sustitúyase el artículo 6° de la Resolución de Super- q) del artículo 19° del Reglamento de Organización
culo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Le- intendencia Nº 234-2005/SUNAT, por el siguiente y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Su-
gislativo Nº 940 y norma modificatoria. texto: premo Nº 115-2002-PCM;
Lo señalado en el párrafo anterior no originará com- «Artículo 6°.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE
pensación ni devolución. RETENER SE RESUELVE:
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el Artículo 1°.- Exclúyase del Directorio de Principales
Regístrese, comuníquese y publíquese importe de la operación es igual o inferior a setecien- Contribuyentes de las Intendencias Regionales de Are-
tos y 00/100 (S/. 700.00)». quipa, Lambayeque, Piura, Cusco, Ica, Tacna, Loreto
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO Artículo 3°.- DEROGATORIAS y Junín, así como de las Oficinas Zonales de Chim-
Superintendente Nacional Déjese sin efecto la Disposición Final Única de la Re- bote, Cajamarca, Huacho, Huánuco y Juliaca, a los
Superintendencia Nacional solución de Superintendencia Nº 011-2006/SUNAT. contribuyentes que se detallan en el anexo de la pre-
de Administración Tributaria Artículo 4°.- VIGENCIA sente Resolución, los cuales a partir de la entrada en
La presente Resolución entrará en vigencia al día si- vigencia de la misma, deberán presentar las declara-
guiente de su publicación en el Diario Oficial El Pe- ciones determinativas y efectuar sus pagos, en efecti-
ruano. vo o mediante cheque, en la Red Bancaria autoriza-
DISPOSICIÓN FINAL da o por la SUNAT Virtual, de corresponder.
Única.- Las nuevas versiones de PDT Otras Retencio- La presentación de las declaraciones informativas, el
nes, Formulario Virtual Nº 617-versión 1.5 y PDT IGV- pago mediante documentos valorados, la interposi-
ción de procedimientos contenciosos y no contencio-

MARZO 2006 55
LEGISLACIÓN

sos, así como la realización de todo tipo de trámites Artículo 3°.- La presente resolución entrará en vigen- cho días del mes de febrero del año dos mil seis.
referidos a tributos internos administrados y/o recau- cia a partir del 1 de marzo de 2006.
dados por la SUNAT deberán efectuarse en la de- ALEJANDRO TOLEDO
pendencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Regístrese, comuníquese y publíquese Presidente Constitucional de la República
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por
la SUNAT en la misma. NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO FERNANDO ZAVALA LOMBARDI
Artículo 2°.- La SUNAT notificará el contenido de la Superintendente Nacional Ministro de Economía y Finanzas
presente resolución a los contribuyentes señalados en Superintendencia Nacional de
el anexo adjunto. Administración Tributaria
MODIFICAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIÓN
ANEXO
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A
Nº RUC Nº RUC Nº RUC Nº RUC Nº RUC LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS DEL EJERCICIO GRA-
1 10042052014 28 10209943757 55 10277213708 82 20147799498 109 20402189984 VABLE 2005 (03.03.2006 – 313731)
2 10050641002 29 10209950834 56 10282831746 83 20148261572 110 20402348888
3 10057013988 30 10210044677 57 10294676282 84 20162538391 111 20402428211 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
4 10057865038 31 10210044944 58 10305825081 85 20185646611 112 20402449641 Nº 039-2006/SUNAT
5 10058402678 32 10210104467 59 10335727997 86 20185895671 113 20406069045
6 10058422555 33 10211200672 60 10406584807 87 20192145831 114 20406266975
7
Lima, 2 de Marzo de 2006
10071815426 34 10214309578 61 10800936905 88 20206921898 115 20406283390
8 10072424188 35 10224240878 62 15129522442 89 20212632229 116 20406359477
9 10075748022 36 10225180305 63 15164905044 90 20229555945 117 20442135089 CONSIDERANDO:
10 10081250346 37 10229654646 64 17129514931 91 20231673521 118 20443562444 Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº
11 10083467652 38 10229693986 65 17132413177 92 20277812844 119 20444423375 004-2006/SUNAT se aprobaron las disposiciones y
12 10199304441 39 10229701938 66 20114789489 93 20278247814 120 20444827549 formularios para la Declaración Anual del Impuesto
13 10204200080 40 10229931097 67 20114942937 94 20281431090 121 20445331890 a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Finan-
14 10205854784 41 10229936277 68 20116854989 95 20281512502 122 20447355982 cieras del ejercicio 2005;
15 10205951593 42 10230085809 69 20117548211 96 20285487537 123 20450985326 Que el artículo 79° del Texto Único Ordenado (TUO)
16 10206631673 43 10230086244 70 20129529530 97 20309223102 124 20451151275 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado median-
17 10209635122 44 10230103394 71 20129614481 98 20309397861 125 20453661891 te Decreto Supremo Nº 179-2004-Ef y modificato-
18 10209635181 45 10231431247 72 20129691639 99 20319254448 126 20479521825 rias, faculta a la Superintendencia Nacional de Ad-
19 10209638652 46 10232123554 73 20132412872 100 20321414479 127 20479590983 ministración Tributaria – SUNAT, entre otros, a seña-
20 10209643834 47 10238467000 74 20132504645 101 20350249134 128 20485761331 lar los lugares en donde se deberá presentar la de-
21 10209648089 48 10239197197 75 20134904811 102 20352424570 129 20486037343 claración jurada del Impuesto a la Renta así como a
22 10209660976 49 10246661621 76 20135240681 103 20358378847 130 20486112493 establecer o exceptuar de la obligación de presentar
23 10209690336 50 10246779797 77 20136201213 104 20359469269 131 20486133148 la referida declaración, en los casos que estime con-
24 10209765107 51 10247129907 78 20136258240 105 20362519218 132 20493250290 veniente a efecto de garantizar una mejor adminis-
25 10209841474 52 10256229540 79 20146674403 106 20363814183 133 20526750901 tración o recaudación del impuesto;
26 10209856731 53 10272739027 80 20146979344 107 20363848916 134 20526752431
Que, de otro lado, el artículo 17° de la Ley Nº 28194
27 10209913149 54 10273627966 81 20147123052 108 20401986791
– Ley para la Lucha contra la Evasión y para la For-
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo malización de la Economía, faculta a la SUNAT a
INCORPORAN NUMERAL 13 AL APÉNDICE V DEL TUO DE Incorpórese en el Apéndice V del Texto Único Orde- disponer la forma, plazo y condiciones en que debe-
LA LEY DEL IGV E ISC (01.03.2006 – 313466) nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e rá ser efectuada la declaración y pago del Impuesto
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De- a las Transacciones Financieras;
DECRETO SUPREMO Que resulta necesario modificar los sujetos obliga-
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificato-
Nº 025-2006-EF dos a presentar las Declaraciones Juradas Anuales
rias, el siguiente numeral:
«13. Los servicios de asistencia telefónica que brin- del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transac-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA dan los Centros de Llamadas a favor de empresas o ciones Financieras correspondientes al ejercicio gra-
usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o vable 2005, así como los lugares en donde deberán
CONSIDERANDO: potenciales clientes domicilien en el exterior, y siem- ser presentadas dichas declaraciones;
Que, de conformidad a lo establecido en el Artículo pre que sean utilizados fuera del país». En uso de las facultades conferidas por el artículo
33° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Artículo 2°.- De los Centros de Llamadas 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- Para efectos del presente dispositivo entiéndase por artículo 17° de la Ley Nº 28194; el artículo 11° del
mo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99- Centros de Llamadas a aquellas empresas dedica- Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso b) del artículo
EF y normas modificatorias, la exportación de bienes das, entre otros servicios, a la prestación de servicios 21° del Reglamento de Organización y Funciones de
o servicios, así como los contratos de construcción de asistencia telefónica actuando como intermedia- la Superintendencia Nacional de Administración Tri-
ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto rias entre las empresas o usuarios a quienes se les butaria, aprobado por el Decreto Supremo Nº 115-
General a la Ventas; presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes. 2002-PCM;
Que, el referido artículo agrega que las operaciones Artículo 3°.- Del servicio brindado por los Centros
consideradas como exportación de servicio son las de Llamadas SE RESUELVE:
contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modi- El servicio de asistencia telefónica brindado por los Artículo 1°.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA
ficado mediante Decreto Supremo refrendado por el Centros de Llamadas consiste en el suministro de in- DECLARACIÓN
Ministro de Economía y Finanzas; formación comercial o técnica sobre productos o ser- Sustitúyanse los acápites iv y v del inciso b) del nume-
Que, es conveniente incorporar dentro del Apéndice vicios, recepción de pedidos, atención de quejas y ral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de Superin-
V del mencionado dispositivo legal, a los servicios reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos tendencia Nº 004-2006/SUNAT, por los siguientes
que prestan los Centros de Llamadas especializados, de cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mer- textos:
con el fin de prestar asistencia telefónica desde el país cadeo y/o ventas de productos, traducción o inter- “iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable
a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; pretación simultánea en línea, y demás actividades 2005, rentas de cuarta categoría por un monto supe-
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 33° destinadas a atender las relaciones entre las empre- rior a S/. 35,000 (treinta y cinco mil y 00/100 Nue-
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto sas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus vos Soles).
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- clientes o potenciales clientes. Dichas rentas se determinarán sumando los montos
mo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y Artículo 4°.- Refrendo y Vigencia de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual Nº
normas modificatorias, y el numeral 8) del Artículo El presente Decreto Supremo será refrendado por el 655 o del Formulario Nº 955.
118° de la Constitución Política del Perú; Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigen- v. Que la suma total de la Renta Neta Global más la
cia a partir del día siguiente de su publicación en el Renta Neta de Fuente Extranjera obtenidas durante
DECRETA: Diario Oficial El Peruano. el ejercicio gravable 2005, sea superior a S/. 35,000
Artículo 1°.- Inclusión del numeral 13 en el Apéndi- (treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Dichas
ce V del TUO de la Ley del Impuesto General a las Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintio- rentas se determinarán sumando los montos de las
casillas 113 y 116 del Formulario Virtual Nº 655 o

56 MARZO 2006
LEGISLACIÓN

del Formulario Nº 955.” USUARIO Y CLAVE DE ACCESO AL SISTEMA SUNAT La antigüedad de los vehículos se contará a partir del
Artículo 2°.- MEDIOS PARA PRESENTACIÓN LA DE- OPERACIONES EN LÍNEA 1 de enero del año siguiente al de su fabricación hasta
CLARACIÓN Sustitúyase el primer párrafo del Artículo 3° de la la fecha de embarque del mismo; las categorías co-
Sustitúyase el inciso a) del numeral 4.2 del artículo Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SU- rresponden a la clasificación vehicular establecida en
4° de la Resolución de Superintendencia Nº 004- NAT y normas modificatorias, por el texto siguiente: el Reglamento Nacional de Vehículos de acuerdo a
2006/SUNAT, por el siguiente texto: “Para realizar operaciones contenidas en SUNAT su diseño original de fábrica.
“a) Los deudores tributarios a que se refiere el literal Operaciones en Línea, el deudor tributario deberá (Artículo 1°, inciso a) del Decreto Legislativo Nº 843
a) del inciso 3.1 del artículo 3° cuyos ingresos netos contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso publicado el 30.6.1996, modificado por el artículo
gravados por el ejercicio gravable 2005 no superen a dicho sistema, para lo cual realizará el siguiente 1° del Decreto Supremo Nº 017-2005-MTC publica-
los S/. 35,000 (treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos trámite, en cualquiera de las dependencias o Centros do el 15.7.2005; artículos 12° al 17° del Decreto
Soles).” de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a nivel Supremo Nº 058-2003-MTC).
Artículo 3°.- LUGARES PARA PRESENTAR LA DECLA- nacional: 4.1.2 No hayan sufrido volcadura. Se considera que
RACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN (...)” un vehículo ha sufrido una volcadura, cuando clara-
Y DEL ITF Artículo 2°.- DEROGACIÓN mente se perciban daños no originados por un im-
Sustitúyase el literal b) del numeral 9.2 del artículo 9° Derógase el segundo párrafo del numeral 2 del artí- pacto directo, que hayan deteriorado el techo o el
de la Resolución de Superintendencia Nº 004-2006/ culo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 109- chasis (piso) o más de dos de los cuatro costados
SUNAT, por el siguiente texto: 2000/SUNAT y normas modificatorias. (delantero, trasero, lateral derecho o lateral izquier-
“b) La presentación de los Formularios Virtuales Núms. Artículo 3°.- VIGENCIA do) del vehículo. (Artículo 1°, inciso b) del Decreto
655 ó 656, según corresponda, cuyo importe total a La presente resolución entrará en vigencia al día si- Legislativo Nº 843; artículo 1° del Decreto Supremo
pagar sea igual a cero, podrá realizarse en las agen- guiente de su publicación. Nº 016-96-MTC publicado el 30.10.1996).
cias o sucursales bancarias autorizadas, o a través 4.1.3 No hayan sufrido siniestro. Para estos efectos,
de SUNAT virtual, siempre que dicha presentación se Regístrese, comuníquese y publíquese. se considera siniestrado a un vehículo cuando ha su-
efectúe hasta la fecha de vencimiento que correspon- frido choques frontales, laterales o traseros sustan-
da al contribuyente de conformidad con el artículo ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ ciales.
10. Transcurrido ese plazo, solo podrán presentarse Superintendente Nacional (e) (Artículo 1°, inciso c) del Decreto Legislativo Nº 843).
a través de SUNAT virtual.” Superintendencia Nacional 4.1.4 Tengan originalmente proyectado e instalado
Artículo 4° .- VIGENCIA de Administración Tributaria de fábrica el timón a la izquierda. No se permitirá,
La presente Resolución entrará en vigencia a partir en consecuencia, el ingreso de vehículos de timón
del día siguiente al de su publicación. PRECISAN ALCANCES DEL D. S. Nº 017-2005-MTC SO- original a la derecha que hubieren sido transforma-
DISPOSICIÓN FINAL BRE IMPORTACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE dos a la izquierda. (Artículo 1°, inciso d) del Decreto
Única.- Las Declaraciones Juradas Anuales del Im- Legislativo Nº 843).
TRANSPORTE TERRESTRE USADOS DE CARGA Y PASA-
puesto a la Renta y/o Impuesto a las Transacciones 4.1.5 Las emisiones contaminantes de los vehículos
Financieras correspondientes a ejercicios anteriores,
JEROS, ASÍ COMO AUTOPARTES PARA USO AUTOMO- automotores no superen los límites máximos permisi-
que hubieran sido generadas mediante el PDT y cuyo TOR (03.03.2006 – 313732) bles establecidos por la normatividad legal vigente.
importe total a pagar sea igual a cero, serán presen- CIRCULAR (Artículo 1°, inciso e) del Decreto Legislativo Nº 843,
tadas sólo a través de SUNAT Virtual. modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
Nº 006-2006/SUNAT/A
Nº 017-2005-MTC).
Regístrese, comuníquese y publíquese. 1. MATERIA: Ingreso e Importación de Vehículos usa- 4.2 No se encuentran sujetos al cumplimiento de los
dos requisitos mínimos de calidad detallados en el nume-
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ 2. OBJETIVO: Precisar la normatividad vigente para ral 4.1, los siguientes:
Superintendente Nacional (e) la importación de vehículos usados bajo el régimen 4.2.1 Las donaciones que reciba el Sector Público,
Superintendencia Nacional regular y de los CETICOS. salvo lo indicado en el numeral 4.1.5. (Artículo 2°
de Administración Tributaria 3. BASE LEGAL: Decreto Legislativo Nº 843 y modifi- del Decreto Legislativo Nº 843).
catorias. 4.2.2 Las importaciones que realicen las Misiones Di-
Decretos de Urgencia Nºs. 079-2000 y 086-2000 plomáticas, Oficinas Consulares, Representaciones y
MODIFICAN LA RESOLUCIÓN Nº 109-2000/SUNAT Y Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y modificato- Oficinas de Organizaciones Internacionales, así como
MODIFICATORIAS QUE REGULAN LA FORMA Y CONDI- rias sus funcionarios extranjeros; y las importaciones que
CIONES EN QUE DEUDORES TRIBUTARIOS PODRÁN REA- Decreto supremo Nº 017-2005-MTC. realicen los miembros del Servicio Diplomático Na-
LIZAR DIVERSAS OPERACIONES A TRAVÉS DE INTERNET 4. INSTRUCCIONES: cional, salvo lo indicado en el numeral 4.1.5 (Artícu-
MEDIANTE EL SISTEMA SOL (03.03.2006 – 313731) Estando a la publicación del Decreto Supremo Nº 017- lo 1°, inciso b) del Decreto Supremo Nº 147-99-EF
2005-MTC que modifica el Decreto Legislativo Nº 843 publicado el 12.09.1999).
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA relativo a la importación de vehículos automotores 4.2.3 La importación de vehículos automóviles usa-
Nº 040-2006/SUNAT de transporte terrestre usados de carga y pasajeros, dos con fines de colección, concebidos para el trans-
y autopartes para uso automotor, resulta necesario porte de personas y clasificados en las subpartidas
Lima, 2 de Marzo de 2006 precisar los alcances de la citada norma, por lo que nacionales 8703.21.00.10 a 8703.90.00.90, siem-
en uso de las atribuciones conferidas en la Resolu- pre que cumplan con el requisito mínimo de antigüe-
CONSIDERANDO: ción de Superintendencia Nº 122-2003/SUNAT y a dad igual o mayor a 35 años desde su fabricación.
Que la Resolución de Superintendencia Nº 109- lo dispuesto en el inciso g) del artículo 23° del Regla- Para el despacho de estos vehículos, el importador
2000/SUNAT y normas modificatorias regula la for- mento de Organización y Funciones de la superin- presentará a la intendencia de aduana correspon-
ma y condiciones en que los deudores tributarios po- tendencia Nacional de Administración Tributaria – diente una declaración jurada en el sentido que el
drán realizar diversas operaciones a través de Inter- SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115- vehículo automóvil cuya importación solicita será uti-
net mediante el sistema SUNAT Operaciones en Lí- 2002-PCM, se dispone lo siguiente: lizado con fines de colección. En el caso de restaura-
nea (SOL); 4.1 Los vehículos automotores de transporte terrestre ción en el país, ésta no podrá realizarse en los Cen-
Que resulta necesario modificar la aludida resolu- usados, de carga y pasajeros, que se importan al tros de Exportación, Transformación, Industria, Co-
ción a fin de permitir que los deudores tributarios rea- país deben cumplir los siguientes requisitos mínimos mercialización y Servicios – CETICOS. (Artículo 1°
licen el trámite para obtener su código de usuario y de calidad: del Decreto Supremo Nº 054-2000-EF publicado el
clave de acceso al sistema SOL en cualquier depen- 4.1.1 Antigüedad: a partir del 16.07.2005, la anti- 15.06.2000).
dencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contri- güedad máxima permitida será la siguiente: 4.3 Los requisitos de antigüedad indicados en el nu-
buyente; CARACTERÍSTICAS DEL VEHÍCULO meral 4.1.1, no serán exigibles a los vehículos auto-
ANTIGÜEDAD
En uso de las atribuciones conferidas por el Artículo (diseño original de fábrica) motores usados, que se acredite que al 16.07.2005
11° del Decreto Legislativo Nº 501, y el inciso q) del se encontraban en tránsito hacia el Perú o que hubie-
02 años – Motor diesel para transporte de pasaje- ran sido desembarcados en puerto peruano, resul-
artículo 21° del Reglamento de Organización y Fun-
(Anexo Nº 1) ros de categorías M2 y M3
ciones de la SUNAT aprobado por el Decreto Supre- tando exigible a los mismos la antigüedad máxima
– Motor diesel para transporte de pasaje-
mo Nº 115-2002-PCM; de cinco (5) años establecida mediante Decreto Su-
ros de categorías N1, N2 y N3.
premo Nº 045-2000-MTC.
SE RESUELVE: La acreditación del tránsito (vía marítima), se hará
05 años – Los demás vehículos automotores usa-
Artículo 1°.- LUGAR PARA OBTENER EL CÓDIGO DE (Anexo Nº 2) dos. con el conocimiento de embarque, donde conste la
fecha efectiva de embarque consignando el témino

MARZO 2006 57
LEGISLACIÓN

“on board”, “laden on board” o “shipped on board”. mento y una copia de éste debidamente autenticada; 8707.10.00.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
Si la fecha de embarque efectiva no se encuentra con- siguiéndose el procedimiento establecido en el Circu- comprensión (Diesel y semi-diesel)
signada en el conocimiento de embarque, se consi- lar Nº 009-2004/SUNAT/A de 4.8.2004 para su 8707.90.10.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
derará la fecha de emisión; y, son documentos com- sellado y distribución. (Artículo 94° del Reglamento comprensión (Diesel y semi-diesel)
plementarios la carta de crédito irrevocable, giro, Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supre- 8707.90.90.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
transferencia o cualquier otro documento canalizado mo Nº 058-2003-MTC publicado el 12.10.2003, mo- comprensión
a través del sistema financiero nacional, emitidos con dificado por Decreto Supremo Nº 014-2004-MTC
anterioridad al 16.07.2005 y en los que deberá es- publicada el 22.11.2004).
tar claramente identificado el vehículo a importar. 4.6.2 Reporte de Inspección en el régimen regular o Anexo Nº 2
El tránsito y desembarque terrestre o aéreo serán acre- Segundo Reporte de Verificación de Vehículos Usa- Vehículos hasta con 5 años de antigüedad
ditados con la carta de crédito irrevocable, giro, trans- dos – Revisa 2 tratándose de importaciones que pro-
8702.90.91.10
ferencia o cualquier otro documento canalizado a tra- ceden de los CETICOS o de la ZOFRATACNA, emiti- 8702.90.91.90
vés del sistema financiero nacional, emitidos con an- do por una entidad verificadora autorizada por el 8702.90.99.10
terioridad al 16.7.2005 y en los que debe estar cla- MTC, señalando que se efectuó la inspección física y 8702.90.99.90
ramente identificado el vehículo a importar; adicio- documentaria del vehículo y que éste reúne las exi- 8703.10.00.00
nalmente debe verificarse que el correspondiente do- gencias técnicas establecidas y cumple con la norma- 8703.21.00.10
cumento de transporte haya sido emitido con ante- tividad vigente en materia de Límites Máximos Permi- 8703.21.00.90
rioridad al 16.7.2005 sibles de emisiones contaminantes. Los citados repor- 8703.22.00.10
Se entiende como documento canalizado a través del tes deben consignar los valores resultantes de las prue- 8703.22.00.20
sistema financiero nacional a las facturas, contratos, bas de emisiones realizadas y expresar la verifica- 8703.22.00.90
anexos conteniendo la identificación de los vehícu- ción de la veracidad de la información contenida en 8703.23.00.10
los, orden de compra y similares, presentados ante la Ficha Técnica de Importación de Vehículos Usados 8703.23.00.20
las entidades del sistema financiero nacional y vincu- y Especiales. (Artículo 94° del Reglamento Nacional 8703.23.00.90
lados con el documento de pago. de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058- 8703.24.00.10
La identificación del vehículo a importar en la carta 2003-MTC, modificado por Decreto Supremo Nº 014- 8703.24.00.20
de crédito irrevocable, giro, transferencia o documento 2004-MTC). 8703.24.00.90
canalizado a través del sistema financiero nacional, 4.7 Déjense sin efecto las Circulares Nº INTA-CR.127 8703.31.00.10
deberá contener como descripción mínima el número del 26.09.2000, Nº INTA-CR.140 del 17.11.2000 y 8703.31.00.20
de chasis o VIN (Número de Identificación Vehicu- Nº INTA-CR.46-2002 del 1.7.2002. 8703.31.00.90
8703.32.00.10
lar).
8703.32.00.20
(Artículo 3° del Decreto Supremo Nº 017-2005-MTC) Regístrese, comuníquese y publíquese.
8703.32.00.90
4.4 Los vehículos que ingresen a los CETICOS o a las
8703.33.00.10
ZOFRATACNA, se acogen a lo siguiente: JULIO C. PAZ SOLDÁN OBLITAS 8703.33.00.20
4.4.1 No será de aplicación lo indicado en los nume- Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas (e) 8703.33.00.90
rales 4.1.3, 4.1.4 y 4.1.5, a los vehículos automoto- Superintendencia Nacional 8703.90.00.10
res desembarcados en los puertos de Ilo, Matarani o de Administración Tributaria 8703.90.00.20
Paita que ingresen inicialmente a los CETICOS o a la 8703.90.00.90
ZOFRATACNA para su reparación o reacondiciona- Anexo Nº 1 8704.31.00.10
miento a fin de adecuarlos a los requisitos mínimos Vehículos hasta con 2 años de antigüedad 8704.31.00.90
de calidad. (Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 843 8704.32.00.00
y Sexta Disposición Transitoria inciso b.2 del Decreto Para transporte de pasajeros de las siguientes categorías: 8704.90.00.00
Supremo Nº 044-2002-MTC). 8705.10.00.00
4.4.2 No está permitido el ingreso a los CETICOS de Categoría M2 vehículos de más de ocho asientos, sin contar el 8705.40.00.00
vehículos automotores usados de transporte de pasa- asiento del conductor y peso bruto vehicular de 5 toneladas o 8705.90.90.00
jeros con más de nueve (9) asientos y de transporte menos, con motor diesel:
de carga con peso bruto vehícular mayor a 3000 8702.10.10.00 Hasta 16 asientos, incluido el conductor 8706.00.10.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
Kilogramos detallados en el Anexo Nº 3; salvo aque- 8702.10.90.00 Más de 16 asientos chispa
llos que ingresen para ser reparados, reacondicio-
Categoría M3 vehículos de más de ocho asientos, sin contar el 8706.00.90.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
nados y/o almacenados, siempre que sean reexpe- chispa
asiento del conductor y peso bruto vehicular de más de 5 tone-
didos al exterior. (Artículo 1° del Decreto de Urgen- 8707.10.00.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
ladas, con motor diesel:
cia Nº 079-2000 publicado el 20.09.2000 y el artí- encendido por chispa
culo 2°, inciso c) del Decreto de Urgencia Nº 086- 8702.10.10.00 Hasta 16 asientos, incluido el conductor
8707.90.10.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
2000 publicado el 05.10.2000). 8702.10.90.00 Más de 16 asientos encendido por chispa
4.5 Para la nacionalización de vehículos, entiéndase Para el transporte de carga de las siguientes categorías: 8707.90.90.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
por “peso bruto vehicular” al peso propio del vehícu- encendido por chispa
lo determinado por el fabricante, que incluye la tara Categoría N1 vehículos con peso bruto vehicular 3,5 toneladas
más la capacidad de carga, según lo señalado en el o menos, con motor diesel:
Decreto Supremo N° 002-2005-MTC publicado el
8704.21.00.10 Solo: camionetas pick-up Anexo Nº 3
22.01.2005, información que el despachador de
8704.21.00.90 Solo: los demás vehículos de carga
aduana debe transmitir electrónicamente en el Archi- Vehículos del Decreto de Urgencia Nº 079-2000
vo de Datos de Detalle (ADUADET1) de la Declara- Categoría N2 vehículos de peso bruto vehicular mayor a 3,5
ción Única de Aduanas (DUA) en el campo 75 toneladas hasta 12 toneladas, con motor diesel:
Vehículos con más Vehículos de transporte de carga con
PESO_VEHIC y consignarse en la casilla 7.37. 8701.20.00.00 Tractores de carretera para semirremolques de 9 asientos peso bruto vehicular (PBV) mayor a 3000
4.6 Adicionalmente a la documentación exigible para 8704.21.00.10 Solo: Camionetas pick-up Kilogramos
el régimen de Importación Definitiva, debe presen- 8704.21.00.90 Solo: Los demás vehículos de carga
tarse lo siguiente: 8704.22.00.00 Los demás vehículos de carga 8702.10.10.00 8701.20.00.00
4.6.1 Ficha Técnica de Importación de Vehículos Usa- 8702.10.90.00 8704.21.00.10 Solo con PBV>3000
Categoría N3 vehículos de peso bruto vehicular mayor a 12 to- 8702.90.91.10 8704.21.00.90 Solo con PBV>3000
dos y Especiales, consignando los códigos de identi-
neladas, con motor diesel: 8702.90.91.90 8704.22.00.00
ficación vehicular. Dicha ficha será llenada íntegra-
mente por el importador del vehículo y suscrita en 8701.20.00.00 Tractores de carretera para semirremolques 8702.90.99.10 8704.23.00.00
forma conjunta por él o su representante legal, según 8704.22.00.00 Vehículos para transporte de mercancías 8702.90.99.90 8704.31.00.10 Solo con PBV>3000
8704.23.00.00 Vehículos para transporte de mercancías 8704.31.00.90 solo con PBV >3000
se trate de persona natural o jurídica, y un ingeniero
8704.32.00.00
mecánico o mecánico electricista colegiado y habili- Se incluye en la restricción de hasta 2 años de antigüedad:
8704.90.00.00 solo con PBV>3000
tado, el que deberá estar acreditado ante la Direc-
8706.00.10.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
ción General de Circulación Terrestre – DGCT del comprensión (Diesel y semi-diesel)
Ministerio de Transportes y Comunicaciones – MTC. 8706.00.90.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
El despachador de aduana debe presentar conjunta- comprensión (Diesel y semi-diesel)
mente con la DUA dos ejemplares del citado docu-

58 MARZO 2006
LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de febrero al 05 de marzo de 2006
1. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Cronogra- 10. RÉGIMEN DE DETRACCIONES – Disposicio- forma y condiciones en que deudores tributarios
ma de Declaración y/o Pago (08.02.2006 nes reglamentarias (24.02.2006 – podrán realizar diversas operaciones a través
– 312159)(1) . 313232)(2). de Internet mediante el Sistema SOL.
Mediante R. de S. Nº 023-2006/SUNAT se Por R. de S. Nº 032-2006/SUNAT se modifica
aprueba el Cronograma de entrega de informa- la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT que aprobó 19. CETICOS – Disposiciones reglamentarias
ción que deben proporcionar determinadas en- normas para la aplicación del Régimen de De- (03.03.2006 – 313732)(2).
tidades del Sector Público sobre adquisiciones tracciones. Mediante Circular Nº 006-2006/SUNAT/A se
de bienes o servicios del año 2006. precisan los alcances del D. S. Nº 017-2005-
11. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen de Re- MTC sobre importación de vehículos automoto-
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen para tenciones del Impuesto (24.02.2006 – res de transporte terrestre usados de carga y
el libro (09.02.2006 – 312180). 313233)(2). pasajeros, así como autopartes para uso auto-
Por D. S. Nº 005-2006-ED se aprueba la modi- Mediante R. de S. Nº 033-2006/SUNAT se mo- motor.
ficación en el TUPA de la Biblioteca Nacional del difica el Régimen de Retenciones del Impuesto a
Perú, respecto al procedimiento denominado la Renta sobre operaciones por las cuales se
“Asignación del Código Internacional Estándar emitan liquidaciones de compra.
–––––
del Libro – ISBN”. NOTA: Las referencias a páginas se refieren a las de la
12. SUNAT – Directorio de Contribuyentes sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
3. Electricidad – Generación de energía hidro- (25.02.2006 – 313307)(2). no", salvo indicación expresa.
eléctrica (10.02.2006 – 312252). Por R. de S. Nº 037-2006/SUNAT se modifica
el Directorio de Principales Contribuyentes de las –––––––––––––
Mediante D. S. Nº 005-2006-AG se establecen ABREVIATURAS:
Intendencias Regionales y de Oficinas Zonales.
disposiciones para el cumplimiento del requisito D. S. : Decreto Supremo
establecido en el literal b) del artículo 25° de la
13. ADUANAS – Sistema Anticipado de Despa- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Ley de Concesiones Eléctricas, sobre licencia de
cho Aduanero (25.02.2006 – 313309). R. Adm. : Resolución Administrativa
uso de agua para fines de generación de ener- Mediante R. de SNAA Nº 079-2006/SUNAT/A R. D. : Resolución Directoral
gía hidroeléctrica. se establecen requisitos para acogerse al Siste- R. G.G. : Resolución de Gerencia General
ma Anticipado de Despacho Aduanero y Regu- R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
4. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de ZO- larización de Despachos Urgentes. de Aduanas
FRATACNA (11.02.2006 – 312340).
R. J. : Resolución Jefatural
Por D. S. Nº 002-2006 se aprueba el Texto Úni- 14. IGV E ISC – Exportación de Ser vicios R. Leg. : Resolución Legislativa
co Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona (01.03.2006 – 313466)(2). R. M. : Resolución Ministerial
Franca y Zona Comercial de Tacna – Ley Nº Por D. S. Nº 025-2006-EF se incorpora un nu- R. P. : Resolución Presidencial
27688. meral 13 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Consejo
respecto a llamadas internacionales. Ejecutivo Nacional
5. CONASEV – Disposiciones reglamentarias
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del Di-
(11.02.2006 – 312407). 15. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL – Disposicio-
rectorio de INDECOPI
Mediante R. de CONASEV Nº 005-2006-EF/ nes reglamentarias (02.03.2006 – 313572).
R. S. : Resolución Suprema
94.10 se modifica el Reglamento de propiedad Mediante R. A. Nº 031-2006-P/TC se modifi-
R. VM. : Resolución Viceministerial
indirecta, vinculación y grupos económicos. can artículos del Reglamento Normativo del Tri-
R. de A. : Resolución de Alcaldía
bunal Constitucional.
6. ADUANAS – Equipaje y menaje de casa R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
(15.02.2006 – 312552)(1). R. de C. : Resolución de Contaduría
16. TRABAJO – Actividad laboral de pensionis-
Por D. S. Nº 016-2006-EF se aprueba el Regla- tas (03.03.2006 – 313607). R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
mento de Equipaje y Menaje de Casa. Por Ley Nº 28678 se establecen disposiciones R. de I. : Resolución de Intendencia
legales para promover la actividad laboral de R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
7. SUNAT – Organización interna (18.02.2006 los pensionistas del régimen del Decreto Ley Nº R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
– 312820)(1). 19990. R. de S. : Resolución de Superintendencia
Mediante R. de S. Nº 029-2006/SUNAT se es- R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia Na-
tablecen disposiciones de organización interna 17. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Declara- cional Adjunta de Aduanas
de la SUNAT. ciones Determinativas (03.03.2006 – R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia Na-
313731)(2). cional Adjunta de Tributos Internos
8. IGV E IPM – Devolución del Impuesto Mediante R. de S. Nº 039-206/SUNAT se modi- R. de SBS : Resolución de Superintendencia de
(23.02.2006 – 313135)(2). fican las disposiciones para la Declaración Anual Banca y Seguros
Por R. de S. Nº 031-2006/SUNAT se aprueba del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Tran- R. de SUNARP : Resolución del Superintendente Nacio-
la nueva versión del PDB – Exportadores. sacciones Financieras del ejercicio gravable nal de los Registros Públicos
2005. R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo de
9. AGRICULTURA – Flora y Fauna Silvestre Contabilidad
(24.02.2006 – 313168). 18. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Declara- ––––––––
Mediante D. S. Nº 007-2006-AG se modifica el ciones Determinativas (03.03.2006 – (1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silves- 313731)(2). butario Nº 177, febrero de 2006.
tre. Por R. de S. Nº 040-2006/SUNAT se modifica (2) Publicado en el presente número de la Revista
la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT que regula la Análisis Tributario.

MARZO 2006 59