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TEMA I
Joaquín B. Ortega define la actividad financiera del Estado como la actividad que
desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los
gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en
general de la realización de sus propios fines.
La actividad financiera tiene varios aspectos entre los que podemos citar:
Por otra parte el Estado debe satisfacer diferentes tipos de necesidades ya sea
individuales, colectivas y públicas y para esto hay varios principios que organizan
la sociedad. Entre estos principios esta el de solidaridad que supone la
cooperación efectiva regulada por las leyes y garantizada por la autoridad para
conseguir un bien común.
Las características de la actividad financiera estatal son entre otras que esta se
realiza mediante el empleo del poder coactivo del Estado, se realiza en forma de
monopolio pues la mayoría de los servicios públicos prestados por el Estado son
exclusivos de este, carece de finalidad lucrativa pues no busca ganancias, tiene
carácter complementario de la actividad económica privada, el ingreso esta
determinado por la necesidad que debe satisfacer, los ingresos se derivan de los
tributos.
Por otra parte por materia Fiscal se entiende que es cualquier ingreso del erario,
toda prestación pecunaria a favor del Estado, sin que interese si el deudor es un
particular persona física o moral, o algún establecimiento público.
Estos ingresos pueden ser a través de impuestos, liquidación, pago, devolución
exención o prescripción de los créditos fiscales, los productos o precios que se
perciben por la explotación de sus bienes patrimoniales.
Las fuentes formales del derecho Financiero son las formas o actos a través de los
cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero, estos son: La ley, el
decreto-ley y el decreto-delegado, el reglamento, la circular, la jurisprudencia, los
tratados internacionales y los principios generales del derecho.
La voz hacienda tiene su origen en el verbo latino facera que significa Cámara del
Tesoro y con el adjetivo de pública significa, toda la vida económica de los entes
públicos y en sentido estricto hace mención a los ingresos pertenecientes y gastos
de las entidades públicas.
Otra Secretaría que tiene que ver con la Hacienda Pública es la Secretaría de
Energía la cual tienen como funciones poseer, vigilar, conservar, administrar los
bienes de la propiedad originaria, los que constituyen recursos naturales no
renovables, llevar el catastro petrolero y minero, regular la industria petrolera,
petroquímica básica, eléctrica y nuclear etc. su importancia se debe a que maneja
el patrimonio energético del país.
El Infonavit por su parte tiene carácter de organismo fiscal autónomo pues esta
facultado para determinar en caso de incumplimiento el importe de las
aportaciones patrimoniales y las bases para su liquidación y para su cobro,
además determina los créditos fiscales que de no ser cubiertos podrán ser
cobrados por el procedimiento de ejecución de la oficina de Federal de Hacienda.
Por tanto pueden organizar libremente sus haciendas públicas, salvo las
limitaciones que la misma constitución les impone, pues los estados por ejemplo
no pueden establecer contribuciones que son exclusivas de la federación (
comercio exterior, instituciones de crédito etc). no pueden además acuñar
moneda, remitir papel moneda, gravar el transito de personas etc.
Por su parte pueden expedir sus leyes de ingresos y aprobar sus presupuestos de
egresos a través de sus legislaturas, tienen sus tesorerías estatales y tribunales
fiscales administrativos.
Del análisis de las disposiciones constitucionales, los estudiosos del derecho han
derivado una serie de reglas básicas, las cuales debe observar la autoridad tanto
legislativa como administrativa en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas
básicas por tener su origen en la constitución, se conocen como principios
constitucionales de la tributación.
POTESTAD TRIBUTARIA
Cabe mencionar que en relación con los municipios, sus ayuntamientos carecen
de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevén las
contribuciones que pueden cobrar.
FEDERACIÓN
• Contribuciones especiales
• El comercio exterior
• Las demás contribuciones para cubrir el presupuesto.
MUNICIPIOS
• Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran
por los servicios municipales que en forma exclusiva establece el art. 115
constitucional.
• Los demás ingresos que la legislación estatal señale para beneficio de los
ayuntamientos.
ESTADOS
La constitución no señala un campo específico de contribuciones, por lo que salvo
lo que es competencia exclusiva de la federación y los municipios, la legislatura de
los estados puede gravar cualquier hecho o fenómeno económico.
DISTRITO FEDERAL
Puede legislar en todas las materias con excepción de las señaladas en forma
exclusiva para la Federación, al igual que los estados, tienen las mismas
limitaciones y prohibiciones de estos.
Por otro lado para resolver este problema de la doble imposición la Ley de
Coordinación Fiscal publicada en 1978 nos dice que tiene por objetivos el
coordinar el sistema fiscal de la Federación con los estados, municipios y el D.F.,
establecer la participación que corresponda a las haciendas de dichas
instituciones públicas en los ingresos federales, distribuir entre esas haciendas las
participaciones, fijar las reglas de colaboración administrativa entre las autoridades
fiscales y constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las
bases de su organización y funcionamiento. Actualmente todas las entidades
federativas, mediante los convenios de coordinación se han integrado al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal previstos en esa ley.
A nivel Federal:
a) Autoridades centrales
b) Secretaría de Finanzas
• Dirección General de Administración Financiera
• Subsecretaría de Egresos
• Tesorería del Distrito Federal
• Procuraduría fiscal del Distrito Federal
• Dirección general de informática
Por otra parte hay que mencionar a los contribuyentes y otros obligados que
conforme a la constitución deben pagar las contribuciones, la constitución señala
expresamente la obligación de los mexicanos de contribuir a los gastos públicos
de la Federación, de los Estados, de los municipios y del Distrito Federal donde
residan. Es importante mencionar que no sólo los nacionales deben pagar
contribuciones, sino también los extranjeros. Ya que ambos gozan de los derechos
básicos del hombre y por tanto deben ser colocados al mismo nivel en cuanto a
sus obligaciones públicas. Esta es una obligación general.
Así por ejemplo una empresa extranjera debe pagar el impuesto de los ingresos
obtenidos de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.
a) Comercio Exterior
b) Aprovechamiento y explotación de recursos naturales comprendidos en los
párrafos 4º. Y 5º. Del art. 27 const.
c) Instituciones de crédito y sociedades de seguros
d) Servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación
e) Especiales sobre:
• Energía eléctrica
• Producción y consumo de tabacos labrados
• Gasolina y otros productos derivados del petróleo
• Cerillos y fósforos
• Agua miel y productos de su fermentación
• Explotación forestal y
• Producción y consumo de cerveza
El art. 133 const. Dispone que la constitución, las leyes del congreso de la unión
que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el presidente de la república, con la aprobación
del Senado, serán la ley suprema de toda la Unión. Por lo que los tratados
internacionales relacionados con contribuciones que se celebren y que este en
vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe.
Esta facultad del presidente es porque esta en mejores condiciones que el propio
legislativo para reconocer las condiciones particulares económicas del país y por
consecuencia, se determinan las posibilidades del mismo para contribuir a los
fondos públicos.
Otra es la prohibición según el art. 117 const. De que los estados tengan aduanas
interiores, así como para cobrar el tributo de peaje y establecer impuestos
alcabalatorio. Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio o venta
del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el
congreso de la unión autorice. Sin el consentimiento del congreso los estados no
pueden establecer derecho de tonelaje, ni otro alguno en los puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.
En cuanto a los municipios el art. 115 fracción IV const. Dispone que los
municipios administraran libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor. Las legislaturas de los
estados aprobarán las leyes de ingresos de los ayuntamientos y revisarán sus
cuentas públicas. Los presupuestos de egresos serán aprobados por los
ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Los servicios que
constitucionalmente debe tener a su cargo el municipio y cuyos ingresos que
perciba por tal concepto tienen derecho a recibir son:
GARANTIA DE CONFISCACION
La confiscación es la apropiación violenta por parte de la autoridad de la totalidad de los
bienes de una persona o de un parte significativa de los mismos, sin título legítimo y sin
contraprestación. En el art. 22 de la constitución se dice que quedan prohibidas las penas
de mutilación y de infamia, la marca ......, la multa excesiva, la confiscación de bienes y
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. No se considera confiscación de
bienes la aplicación total o parcial de los bienes de una persona para el pago de
impuestos o multas.
GARANTIA DE AUDIENCIA
Cuando un gravamen tiene carácter de impuesto, por definición de la ley, no es necesario
cumplir con la garantía de previa audiencia que prevé el art. 14 constitucional, ya que el
impuesto es una prestación unilateral y obligatoria y la audiencia que se puede otorgar a
los causantes es siempre posterior a la aplicación del impuesto, cuando existe la
posibilidad de que los interesados impugnen ante las propias autoridades el monto y
cobro correspondiente.
2.- Aprovechamientos
a) multas impositivas
b) recargos no tributarios
c) Indemnizaciones
d) Regalías
e) Otros ingresos.
Existen muchas otras clasificaciones, pero todas resultan arbitrarias pues depende de
donde se apliquen para que sean validas, sin embargo esta es un instrumento útil de
estudio y aclaración.
IMPUESTOS
El impuesto es el que esta a cargo de personas físicas y morales que se ubican en el
hecho imponible sin recibir prestación inmediata.
Por otra parte hay dos corrientes que nos hablan de los fines de los impuestos. La primera
dice que son fines fiscales, ya que afirma que los impuestos no pueden tener otro
propósito que el puramente fiscal, teniendo en cuanta que el gobierno tiene por objeto
crear las condiciones y el ambiente que brinde oportunidades al hombre para el desarrollo
de sus potencialidades tanto materiales como espirituales. La segunda por su parte habla
de que hay fines extrafiscales, pues las contribuciones no sólo persiguen un fin financiero,
sino además deben explicarse y justificarse en función de otros propósitos como distribuir
la riqueza, estabilizar la economía, estimular la producción y fomentar la creación de
empleos, así como conseguir otras finalidades de carácter político, social, moral etc.
Los efectos que pueden causar las impuestos son de diversos tipos como:
1.- Morales. Buscan lograr conductas éticas en la sociedad, ejemplo gravar con tasas más
altas el consumo de vinos, para alejar del alcoholismo a la población.
2.- Políticos. Existen casos en que el excesivo impuesto tuvo una reacción política que se
volvió una revolución.
3.- Económicos. Son la repercusión que es el proceso por medio del cual el contribuyente
desplaza el impuesto total o parcial a otras personas. La difusión hace el efecto de una
piedra al caer al agua. El que paga impuesto no podrá comprar la misma cantidad de
bienes al de la tienda, este a su vez a su proveedor, este no podrá comprar las mismas
cantidades de materia prima y así sucesivamente. La absorción pues el sujeto va a pagar
el impuesto pero aumentará su producción o disminuirá el número de empleados para
compensar.
4.- Evasión. Es eludir el pago de impuestos ya sea legal o ilegalmente. La legal se refiere
al no pago de la contribución interpretando y relacionando las disposiciones fiscales. La
ilegal cuando para no pagar impuestos se violan normas legales como el contrabando, la
simulación de actos etc.
DERECHOS
Las tasas o derechos los define el Código fiscal como las contribuciones
establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando los presten organismos
descentralizados u órganos desconcentrados. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos centralizados, porque prestan
servicios exclusivos del estado. De este concepto se derivan las siguientes
cuestiones:
1.- Los derechos son contribuciones. Pues si bien al particular corresponde provocar la
prestación del servicio, el pago del precio es obligatorio.
2.- Los derechos deben estar establecidos en una ley. Para que sean aplicables deben
estar forzosamente contenidos en una ley.
3.- Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho público deben pagarse
derechos. Esto es válido porque si se tratara de ingresos por funciones del estado como
particular, se estaría en el caso de los productos.
4.- Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación tienen
que parase derechos. Estos son considerados derechos aunque se trata de ingresos
provenientes de la explotación de bienes patrimoniales del Estado.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Son las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y morales que se benefician de
manera directa por obras públicas. Son contribuciones especiales, que se definen a su
vez como una prestación establecida en la ley a cargo de particulares, quienes deben
pagar obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que ocasionó la
realización de una obra o la prestación de un servicio público de interés general, que los
benefició o beneficia de manera específica.
Las características de estas contribuciones son que son de carácter obligatorio para los
particulares, el pago es por la ejecución de la obra o al servicio público prestado por la
administración pública, la contribución solo la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Por otra parte hay que señalar que existen accesorios a las contribuciones que son los
siguientes:
Recargos: se pagan por concepto de indemnización al fisco por la falta de pago oportuno
de un crédito fiscal.
Multas: son sanciones que imponen al contribuyente con fines no recaudatorios sino
correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del gobernado.
Indemnización de 20% por cheques devueltos: El cheque recibido por las autoridades
fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institución bancaria, da
lugar al cobro al contribuyente de 20 % del valor de éste y se debe exigir
independientemente de los demás conceptos jurídicos a que tiene derecho la hacienda
pública.
Gastos de ejecución. Cuando es necesario aplicar el procedimiento administrativo para
hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y morales están obligadas a sufragar
los gastos inherentes a las diligencias respectivas, que por lo general son del 2% por
determinadas diligencias.
APROVECHAMIENTOS
Esta figura jurídica son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distintas de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación
estatal.
PRODUCTOS
Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por los servicios
que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado, por ejemplo los servicios
que presta mediante un centro deportivo estatal.
TEMA VIII
En 1981 se publicó un decreto que reforma y deroga disposiciones del reglamento federal
de causantes y que modifica su denominación, ya que el entonces art. 93 del Código
Fiscal de la Federación cambio el nombre de registro federal de causantes por el de
registro federal de contribuyentes, pues se considero más congruente con las
disposiciones constitucionales.
Para asignar la clave se requiere de fuentes de información que son para las personas
morales la copia del acta constitutiva o copia del documento que motivó su origen y para
las personas físicas el acta de nacimiento.
Estructura de la clave
La clave del Registro Federal de Contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis
dígitos para personas morales y de cuatro letras y seis dígitos para el caso de personas
físicas.
Una vez asignada la clave a 10 posiciones, la autoridad fiscal generará dos para la clave
diferenciadora de homonimia y una para el dígito verificador. La clave completa consta de
13 posiciones.
Ejemplos:
NOMBRE O
TIPO DE PERSONA RAZON SOCIAL CLAVE
MORAL DEPORTES MARTI S.A. DE C.V. DMA 850716 ER5
FISICA HECTOR CASTILLO JARAMILLO CAJH 711102 ME6
Cabe mencionar que a parte de este registro existen algunos otros que se utilizan
para tener un control que sirva para comprobar el cobro de impuestos estos son:
• Registro y control de vehículos. Para efectos de tenencias, bajas, altas, cambios etc.
• Padrón catastral. Para efectos del impuesto predial.
• Padrón de exportación sectorial. Para aplicar la tasa 0%
• Padrón de importación sectorial. Para pago de impuestos
• Registro del despacho de mercancías de las empresas. Es un control en materia
aduanera para las empresas que realizan importaciones de mercancías.
• Padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas. Para el pago del impuesto especial
que existe sobre producción y servicios.
TEMA IX
COMPROBANTES FISCALES
Las personas que dictaminen sus estados financieros por contador público autorizado en
los términos del art. 52 del CFF podrán microfilmar o grabar en discos ópticos o en
cualquier otro medio que autorice la SHCP, mediante reglas de carácter general, la parte
de la contabilidad que señale el reglamento, en cuyo caso dichos microfilms, discos u otro
medio tendrán el mismo valor de los originales, siempre que cumplan con los requisitos.
Si se trata de personas morales, el presidente del consejo de administración o en su
defecto la persona física que la dirija será directamente responsable del cumplimiento. Así
mismo la secretaría podrá autorizar procedimientos que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones.
Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido asentar
registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
fiscales, dichos registros podrán efectuarse después de que la omisión correspondiente
haya sido asentada en un acta parcial; esta obligación subsiste incluso cuando las
autoridades hubieran designado un depositario distinto del contribuyente, siempre que la
contabilidad permanezca en alguno de sus establecimientos. El contribuyente deberá
seguir llevando su contabilidad independiente de lo que dice este párrafo.
Los comprobantes deben ser impresos en los establecimientos que autorice la SHCP que
cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carácter
general. Las personas que tengan establecimientos a que se refiere este párrafo deberán
dar a la SHCP la información relativa a sus clientes, por medios magnéticos, en los
términos que fije dicha dependencia.
Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes antes mencionados,
quien los utiliza deberá cerciorarse de que el nombre, denominación o razón social y clave
de RFC de quien aparecen en los mismos son los correctos, así como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos en el art 29-A del CFF.
Por su parte quienes expidan los comprobante deben asegurarse de que el nombre,
denominación o razón social de la persona a favor de quien se expidan los comprobantes,
correspondan al documento con que acrediten la clave del RFC que se asienta en dichos
documentos.
Los contribuyentes con local fijo están obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el público en general, y expedir los comprobantes
respectivos. Los equipos y sistemas electrónicos que para tal efecto autorice la SHCP
deberán ser mantenidos en operación por el contribuyente, cuidando que cumplen con el
propósito para el cual fueron instalados. Cuando el adquiriente de los bienes o el usuario
del servicio solicite el comprobante que reúna los requisitos para deducciones o
acreditación de contribuciones, deberán ser expedidos.
Los comprobantes a que se refiere el art. 29 deberán de cumplir con los requisitos
señalados en el art. 29-A del CFF y son los siguientes:
Contener impreso el nombre, denominación, razón social, domicilio fiscal y clave de RFC
de quien los expida. Los contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento
deben señalar en estos el domicilio del local en que se expidan los comprobantes.
Contener impreso el número de folio.
Lugar y fecha de expedición.
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así
como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse en su caso.
Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la
importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación.
Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.
Los comprobantes podrán ser utilizados por el contribuyente en un plazo máximo de dos
años, contados a partir de su fecha de impresión. Transcurrido dicho plazo sin haber sido
utilizados, los mismos deberán ser cancelados conforme al reglamento. La vigencia para
la utilización de los comprobantes debe señalarse expresamente en estos.
TEMA X
El Art. 28 del CFF dispone que quedan incluidos en la contabilidad los registros y
cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los
contribuyentes aún cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales
dispuestos por otras leyes.
Cuando el CFF se refiera a la contabilidad, ésta se integrará por los sistemas y registros
contables que señala el reglamento de dicho código, por los registros, cuentas
especiales, libros y registros sociales, por los equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal y sus registros, así como por la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las obligaciones fiscales.
Las personas que están obligadas a llevar la contabilidad deben observar las reglas
siguientes:
1.- Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento del código
tributario, los que deben reunir los requisitos que allí se señalan.
2.- Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
La contabilidad simplificada debe satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:
Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolos con la
documentación comprobatoria. Identificar los bienes y deudas relacionándolos con la
documentación comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición,
enajenación o extinción en su caso.
Los contribuyentes podrán llevar la contabilidad a través del sistema de registro
electrónico establecido, en lugar de llevar el cuaderno, siempre que se cumpla con los
requisitos que piden.
Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carácter general
determine la SHCP estarán obligadas a proporcionar a esa dependencia la información,
relacionándola con la clave que la propia secretaría determine.
Los usuarios de los servicios mencionados, así como los cuentahabientes de las
instituciones de crédito deberán proporcionar a los prestadores de servicios o a las
instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la obligación a
que se alude.
A) que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% las
acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas, y
B) cuando una misma persona física o moral ejerza el control efectivo de ellas en los
términos de lo dispuesto en el art. 57-C de la Ley del impuesto sobre la renta, aun
cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control
efectivo cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes:
II. Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
Ley del impuesto sobre la renta. El dictamen se realizará en forma simplificada de
acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la SHCP.
III. Las que se fusionen o escindan, por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por
el siguiente. Tratándose de fusión deberá hacerlo por el ejercicio siguiente
solamente la persona moral que subsista o la que surja con motivo de la fusión. En
los casos de liquidación tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular
inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado obligados a hacer
dictaminar sus estados financieros.
IV. Las entidades de la administración pública federal que se refiere la Ley federal de
las entidades paraestatales, así como las que formen parte de la administración
pública estatal o municipal.
Cabe mencionar que las personas físicas con actividades empresariales y las personas
morales que no estén obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador público
autorizado podrán optar por hacerlo.
Por otra parte los arts. 64 a 67-A del CF del Distrito Federal establecen el dictamen para
el cumplimiento de obligaciones fiscales. Están obligadas a dictaminarse las personas
físicas o morales que:
I. las que en el año calendario inmediato anterior hayan contado con un promedio
mensual de 300 o más trabajadores.
I-bis. Las que en el año calendario inmediato anterior hayan contado con inmuebles de
uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno, sea superior a $
6,539,900.00. El dictamen deberá referirse únicamente a las obligaciones relacionadas
con los inmuebles que rebasen ese valor.
II. Las que en año calendario inmediato anterior hayan consumido por una o más
tomas más de 2,000 m3 de agua bimestral promedio, de uso no doméstico, de uso
doméstico o ambos usos.
III. Estar constituidas como organismos descentralizados, empresas de participación
estatal mayoritaria y fideicomisos públicos conforme a la ley de la materia.
El periodo del dictamen deberá abarcar las contribuciones causadas durante un año de
calendario.
TEMA XII
DECLARACIONES
Las personas que conforme a las disposiciones fiscales tengan obligación de presentar
solicitudes en materia del RFC, declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, así
como expedir constancias o documentos, lo harán en las formas que para tal fin aprueba
la SHCP. Los datos de identificación del contribuyente se proporcionarán mediante código
de barras en los casos que señale la citada secretaría en las reglas de carácter general
que expida.
En los casos en que las formas para la presentación de las declaraciones o avisos no
hubieran sido aprobados por la SHCP, los obligados a presentar las declaraciones
formularán un escrito por triplicado que contenga su nombre, denominación o razón
social, domicilio y clave de RGC, así como el ejercicio y los datos relativos a la obligación
que pretendan cumplir, en el caso que se trate de la obligación de pago, además se
señalará el monto de éste.
Existen además declaraciones informativas que son las que deben presentar los
fabricantes e importadores de equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal ante las
autoridades administradoras dentro de los 20 días siguientes al final de cada trimestre de
las enajenaciones realizadas en ese periodo y de las altas o bajas, nombres y número de
registro de los técnicos de servicio encargados de la reparación y mantenimiento.
Además la SHCP podrá ordenar, por disposición general para facilitar el cumplimiento de
la obligación, así como para allegarse de la información necesaria en materia de
estadísticas de ingresos, que se proporcione en declaración distinta de aquella con la cual
se efectúe el pago.
FACULTADES DE COMPROBACION
a) Visita domiciliaria.
b) Revisión de gabinete
c) Revisión de dictámenes, ya sea de estados financieros o de cumplimiento de
obligaciones fiscales.
d) Inspección de instalaciones, mediciones, bienes y mercancías, así como verificar no
sólo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medición continua de
las descargas a la red de drenaje, sino también el volumen de agua tratada.
e) Valuación de bienes inmuebles.
f) Presenciar la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y
apuestas permitidas de toda especie y verificar los ingresos que perciban.
Por su importancia hay que señalar los requisitos de la visita domiciliaria: la orden de
visita será por escrito, debe expresar el lugar a inspeccionarse, la persona o personas con
quien se entenderá, el objeto preciso de la visita, y al finalizar esta se levantará un acta
circunstanciada. Además de cumplir con las formalidades esenciales del procedimiento en
apego al art. 14 constitucional.
TEMA XIV
INFRACCIONES
Antes de comenzar con las infracciones, es interesante señalar que existen varios
tipos de incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados.
Incumplimiento doloso: se presenta cuando el sujeto comete una infracción o delito con la
intención de realizarlo. El dolo consiste en causar intencionalmente un resultado, con
conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del hecho. El dolo se traduce en buscar un
resultado sancionado por las leyes fiscales penales, como defraudar al erario mediante
falsificación de recibos y documentación oficial.
Incumplimiento por causas externas: esta situación se presenta cuando se incumple con
la obligación contributiva por causas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza
mayor o caso fortuito. Fuerza mayor es no atender al deber señalado por las
disposiciones fiscales por causas humanas como la guerra, un motín o el secuestro del
sujeto obligado. El caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que
impiden cumplir con la obligación fiscal como una inundación, un terremoto etc.
b) Delitos fiscales que se refieren a la acción u omisión sancionadas con pena privativa
de la libertad.
ARTICULO SANCION O
INFRACCIONES DEL CFF MULTA
(ARTICULO)
Relacionadas con el registro federal de contribuyentes 79 80
Vinculadas con la obligación de pagar las contribuciones, así
como de presentar declaraciones, solicitudes, avisos e 81 82
informaciones o expedir constancias
Asociadas con la obligación de llevar contabilidad 83 84
Relacionadas con las instituciones de crédito 84-A 84-B
Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes
de las instituciones de crédito 84-C 84-D
Vinculadas con el factoraje financiero 84-E 84-F
Relacionadas con las casas de bolsa 84-G 84-H
Asociadas con las facultades de comprobación 85 86
Referentes a los marbetes y precintos 86-A 86-B
Relacionadas con la garantía de interés fiscal. 86-C 86-D
Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de
bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y 86-E 86-F
tabacos labrados.
Concernientes a los funcionarios públicos 87 88
Relacionadas con responsabilidades de terceros 89 90
Vinculadas con los dictámenes fiscales 91-A 91-B
En relación a las multas, el art. 70 CFF señala que la aplicación de las multas, por
infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el
pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas
que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
• Multas
• Arresto
• Clausura
• Suspensión de actividades
• Confiscación de bienes
El pago de las multas podrá efectuarlo el infractor de modo total o parcial sin necesidad
que las autoridades dicten resolución al respecto, utilizando para ello las formas
especiales que apruebe la SHCP.
En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que se
notifique al infractor la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa se
reducirá 20 % de su monto. No será aplicable en materia aduanera.
También existen otras reducciones a las multas pero estas aplican de acuerdo a cada
caso en particular, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la ley y
pueden ir de un 15%, 20%, 50% hasta un 100% según sea el caso.
Por otra parte las multas también pueden aumentar por diversas circunstancias que se
presenten por ejemplo, aumentan en 20% por reincidencia o infracción continuada, el 60%
por falsificación en contabilidad a otros agravantes, 50% por omisión en retenciones o
recaudaciones etc.
El monto de las multas en cantidades determinadas o entre una mínima y otra máxima se
actualizará en los meses de enero y julio con el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el séptimo mes inmediato anterior hasta el último mes
inmediato anterior a aquel por el cual se efectúa la actualización.
La Constitución en su art. 22 prohibe la multa excesiva, así como las penas inusitadas y
trascendentales.
La clausura no debe aplicarse en el ámbito fiscal, por los efectos que produce, pues si se
cierra la fuente que genera la riqueza, no habrá ingresos para la hacienda pública.
TEMA XV
DELITOS FISCALES
En cuanto a los delitos fiscales en las leyes hay dos posturas, la primera dice que
los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales, este criterio es
seguido por el CFF y el Código Financiero del D. F. Y la segunda postura que
sostiene que los delitos fiscales deben establecerse en los códigos penales, pues
son los ordenamientos propios para señalar los delitos y las penas.
DELITOS FISCALES
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los que se refieren a:
• Contrabando
• Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o
deterioro dolosos.
ARTICULO
DELITO FISCAL DEL CFF PROCEDENCIA
Contrabando 92 fracción II Declaratoria de
perjuicio
Asimilación al contrabando 92 fracción I Querella
Defraudación fiscal 92 fracción I Querella
Asimilación a la defraudación fiscal 92 fracción I Querella
Relativos y vinculados con el RFC 92 fracción I Querella
Relativos y vinculados con la
presentación de documentos y registros 92 fracción I Querella
contables
Depositaria e inventoria infiel 92 fracción I Querella
Ruptura de sellos o aparatos de control 92 párrafo
o alteración o destrucción de máquinas segundo Denuncia de hechos
registradoras
Orden o práctica de actos de molestia Querella
sin mandamiento escrito de autoridad 92 fracción I
competente
Amenaza de servidores públicos a 92 párrafo Denuncia de hechos
contribuyentes segundo
Apoderamiento de mercancía Declaratoria de
depositada en recinto fiscal o 92 fracción II perjuicio
fiscalizado.
La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras partes de la que
corresponda por el delito de que se trate, si este se hubiese consumado.
En caso de delito continuado, la pena podrá aumentarse hasta por una mitad más
de la que resulte aplicable. Para efectos del código tributario, el delito es
continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad
de intención delictuosa e identidad de disposición legal, incluso de diversa
gravedad.
La acción penal en los delitos fiscales perseguibles por querella prescribe a los 3
años a partir del día en que la SHCP tenga conocimiento del delito y del
delincuente; y si no tiene conocimiento en 5 años a partir de la fecha de comisión
del delito.
TEMA XVI
Este procedimiento se puede definir como el conjunto de actos administrativos que lleva a
cabo la autoridad fiscal, en ejercicio de su facultad económica coactiva, para exigir el
pago de créditos fiscales no cubiertos, no garantizados dentro de los plazos señalados
por la ley y con el propósito de recaudar los importes debidos, aún en contra de la
voluntad del deudor.
• Requerimientos de pago
• Embargo
• Intervención
• Remate
Requerimiento de pago
Para iniciar el procedimiento administrativo de ejecución la autoridad fiscal debe dictar
mandamiento de ejecución motiva y fundado, en el cual se expongan las razones y
fundamentos legales que lo apoyen y disponga exigir al deudor pagar el crédito fiscal; en
ese mandamiento debe designar al ejecutor que deba practicar el requerimiento, que en
su oportunidad se notifique éste y que se levante acta pormenorizada del requerimiento,
una copia se entrega a la persona con quien se entienda el requerimiento. Es el acto
inicial del procedimiento.
Embargo
El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del
fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o deudor,
a fin de hacer efectivo el importe de créditos insolutos por medio de la enajenación de
éstos. Tales deberán ser suficientes para permitir que el producto de su enajenación
cubra el crédito fiscal y sus accesorios.
Estos embargos quedan sin efecto al cumplir el contribuyente con el requerimiento, o dos
meses después de practicados.
Una vez que proceda a practicar el embargo la persona con quien se atienda la diligencia
tendrá derecho a señalar los bienes a embargar, sujetándose al siguiente orden:
La cuantía del embargo queda a criterio de la autoridad fiscal, quien debe trabar
ejecución de bienes bastantes para garantizar las prestaciones pendientes de
pago y los gastos de ejecución. En cualquier momento del embargo puede
modificarse su cuantía, sin embargo la ley no prevé una reducción del embargo en
caso de que los bienes embargados excedan el importe del crédito fiscal.
En caso de que se presente un tercero argumentado que los bienes que se van a
embargar son de su propiedad, si demuestra en el mismo acto la propiedad con pruebas
documentales suficientes a juicio del ejecutor, no se practicará el embargo.
Si los bienes embargados son inmuebles, derechos reales sobre ellos o negociaciones de
cualquier género, el embargo debe inscribirse en el registro público de la propiedad o en
el de comercio.
En el caso de embargo de créditos, se debe notificar al deudor para que pague las
cantidades adeudadas en la oficina ejecutora, con el apercibimiento de doble pago en
caso de desobediencia.
El interventor con cargo a la caja tiene diversas obligaciones como el pago de salarios e
indemnizaciones a los empleados, proteger los intereses del fisco en caso de
irregularidades etc.
Una vez que el crédito fiscal de la negociación intervenida queden cubiertos, incluidos
sus accesorios legales se procederá a dar termino a la intervención, solicitando al registro
público la tildación de las inscripciones que hubieren efectuado.
La base para enajenar los bienes se determina, respecto a bienes muebles se fija
de común acuerdo entre la autoridad y el embargado; si no se ponen de acuerdo
por avalúo pericial. En caso de bienes inmuebles la base para su enajenación se
establece por medio de avalúo y cuando se trata de negociaciones, la base se
obtiene mediante avalúo pericial.
El plazo para que los peritos entreguen el avalúo es de 10 días en caso de bines de
muebles, 20 días en caso de inmuebles y 30 en caso de negociaciones. La vigencia de
los avalúos será de 6 meses contados a partir de la fecha en que se efectúen.
Toda enajenación deberá efectuarse en subasta pública, salvo los casos que el CFF
autoriza. La subasta pública es un modo de venta cuya función es provocar la
concurrencia de los compradores para que se efectúe a favor del que ofrezca el mejor
precio.
Se debe lanzar la convocatoria 10 días antes por lo menos antes de la fecha del remate
para el que el público en general se entere de que se va a efectuar el remate de bines
embargados.
El jefe de la oficina ejecutora fincará el remate a favor de quien hubiere hecho la mejor
postura. Cuando no se finque el remate en la primera almoneda, se fijará una nueva fecha
y hora dentro de los 15 días siguientes. La base para el remate en la segunda almoneda
se determinará deduciendo 20% de la señalada en la primera.
El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicará a cubrir el crédito
fiscal. Si son varios créditos la aplicación se hará empezando por el más antiguo y en el
orden que establece el art. 20:
• Gastos de ejecución
• Recargos
• Multas
• Indemnización del 20% por cheque no cubiertos a su presentación
• Crédito principal
Cuando los avalúos de los bienes determinen que el valor de estos es insuficiente para
cubrir el crédito fiscal y demás gastos, se dispondrá la ampliación de embargo sobre
bienes del deudor suficientes para que el interés fiscal quede asegurado en su totalidad.
La enajenación de los bienes no siempre puede llevarse a cabo y en tal caso procede la
dación de pago de aquellos, supuesto en el cual se aceptan a razón de 50% de su avalúo,
se aceptará como dación en pago para el efecto de que la autoridad competente pueda
adjudicárselo, enajenarlo o donarlo para obras o servicios públicos, o a instituciones
asistenciales o de beneficencia autorizados.
• A falta de postores
• A falta de pujas
• En caso de posturas o pujas iguales.
El CFF prevé que los bienes puedan enajenarse fuera de remate cuando el
embargado proponga comprador antes del día en que se finque el remate, se
enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que cubran el valor
que se haya señalado a los bienes embargados, se trate de bienes de fácil
descomposición o deterioro, o de materiales inflamables, siempre que en la
localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su
conservación, se trate de bienes que una vez que has salido a remate en primera
almoneda no se hubieran presentado postores.
Causarán abandono a favor del fisco federal los bienes embargados por las autoridades
fiscales que habiendo sido enajenados o adjudicados al adquiriente, no se retiren del
lugar donde se encuentren dentro de los 2 meses contados a partir de que se pongan a
su disposición, cuando el embargado efectúe el pago del crédito fiscal o se ordene la
devolución de los bienes y no los retire del lugar donde se encuentren dentro de los 2
meses contados a partir de que se pongan a su disposición, se trate de bienes muebles
que no hayan sido rematados después de transcurridos 18 meses de practicado el
embargo y de los cuales no se hubiere interpuesto ningún medio de defensa y cuando se
trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en deposito en poder de la
autoridad y los propietarios de los mismos no los retiren dentro de los 2 meses contados a
partir de que se pongan a su disposición.
Los bienes se encuentran a disposición del interesado a partir del día siguiente a aquel en
que se notifique la resolución correspondiente.
RESPUESTA CUESTIONARIO 4
Ejemplo
La asignación presupuestaria (distribución del dinero) se realiza en función del partido
político, en este caso el MAS, cuando se trata de una Gobernación Departamental o en su
caso de un municipio afín al partido de gobierno, aquí no interesan las necesidades
regionales ni los aspectos éticos, jurídicos o sociales.