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Importacion Definitiva PDF
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Biblioteca Virtual
Biblioteca Tratamiento contable de la
Virtual importación definitiva
1. Generalidades Página 2
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2. Concepción de mercancía Página 3
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3. Oportunidad del reconocimiento de los bienes Página 3
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4. Principales documentos que intervienen Página 5
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5. Importación de mercancías distintas Página 6
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6. Moneda en que se realiza la transacción Página 7
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7. Tributos que gravan la importación Página 8
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8. Aplicación Práctica Página 12
SE RECONOCE
AQUÍ SI ES EX WORK Incoterms Incoterms
(Grupo E) Grupos Grupo
FyC D cuando se
cuando se entrega en
despachan destino
PUERTO DE PUERTO DE
EMBARQUE DESTINO
COSTOS DE IMPORTACIÓN
transferencia de los riesgos y beneficios do Contable del Devengado) que los efectos
inherentes a los bienes al establecimiento de las transacciones se reconocen “cuando
del importador, se agregarán mayores ocurren (y no cuando se recibe o paga dine-
costos adicionales. ro o equivalente al efectivo), se registran en
b. DUA o Declaración Simplificada de los libros contables y se informa sobre ellos
Importanción: La importación de mues- en los estados financieros de los periodos
tras sin valor comercial (4), obsequios cuyo con los cuales se relacionan”. Consecuencia
valor no exceda de los US$ 1,000.00 (Mil de lo antes expuesto, es irrelevante para el
Dólares Americanos), o mercancías por un registro contable la emisión del comprobante
monto que no exceda los US$ 2,000.00 que cumple una función tributaria más que
(Dos Mil Dólares Americanos), se realiza financiera o comercial, por lo que cuando
a través del Despacho Simplificado de se cumplan los requisitos para el recono-
Importación, utilizando el formato De- cimiento de los bienes debe efectuarse el
claración Simplificada de Importación respectivo registro contable, aún cuando
(DSI). Cuando el valor de la mercancía pueda no contarse en dicha oportunidad con
sea superior a los US$ 2,000.00 (Dos Mil el comprobante de pago u otro documento
Dólares Americanos), se utiliza el formato equivalente.
Declaración Única de Aduanas (DUA) que
requiere la intervención de un despacha- 5. Importación de mercancías dis-
dor de aduana, que es un operador del tintas
comercio exterior que actúa como inter-
mediario del proceso. No necesariamente cuando se importa,
c. Documentos que acreditan el medio todas las mercancías que se importan son
de transporte de las mercancías (cono- del mismo género. Así, cuando en la práctica
cimiento de embarque, guía aérea, aviso los productos importados son distintos, se
postal, carta de porte, etc.). Asimismo, se hace necesario aplicar criterios a efectos de
podrá emplear una declaración jurada, poder imputar a cada uno de los productos
cuando la mercancía sea ingresada direc- importados el costo que le corresponda; lo
tamente por sus propietarios o cuando no cual sólo puede efectuarse mediante un cri-
exista factura. terio racional y consistente según el tipo u
operación específica involucrada, tales como
Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe el valor, el peso (toneladas métricas, kilos,
observarse tal como se ha indicado en el etc.), el volumen, entre otros.
numeral anterior, que los bienes que serán
materia de importación deben reconocerse En función al volumen
si es probable que generen algún beneficio Importación o peso
económico y tengan un costo o valor que de diferentes
pueda medirse de manera confiable. Más bienes
En función al valor
específicamente, el párrafo 22 del Marco
Conceptual nos indica (respecto al Postula-
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(4) Productos o manufacturas, que al ingresar al país sólo tienen por finalidad demostrar sus características, pu-
diendo ser éstas con o sin valor comercial. Se entiende que la muestra no tiene carácter comercial cuando no
exista venta entre las partes.
Tipo de documento T/C en la fecha de la T/C en la fecha de pago T/C aplicable para
emitido contabilización de la obligación determinar el IGV
1. Factura comercial. Para fijar el costo de la mer- T/C venta vigente en la fecha
cancía se deberá usar el T/C del desembolso.
venta vigente en la fecha en
que procede reconocer el
activo en tránsito.
2. Conocimiento de embar- T/C venta vigente en la fe- T/C venta vigente en la fecha
que (transporte marítimo), cha en que se devenga el del desembolso.
Guía Aérea, Carta Porte servicio.
(transporte terrestre).
Tipo de documento T/C en la fecha de la T/C en la fecha de pago T/C aplicable para
emitido contabilización de la obligación determinar el IGV
3. Factura del seguro. T/C Venta vigente en la fecha T/C venta vigente en la fecha Tratándose del IGV, se debe
en que se devenga el servi- del desembolso. considerar el T/C venta publica-
cio. do en la fecha del nacimiento
de la obligación tributaria, que
respecto de la utilización de
servicios prestados por no do-
miciliados surge en la fecha de
pago o la fecha en que se anote
el comprobante en el Registro
de Compras.
4. Declaración Única de El Ad-Valorem y otros tributos T/C venta publicado en la En este caso se deberá utilizar el
Aduanas. relacionados con la importa- fecha del desembolso. T/C venta publicado en la fecha
ción, se registran utilizando de pago del Impuesto y no el
el T/C venta vigente a la fecha de la fecha de nacimiento de la
de la numeración del docu- obligación tributaria (fecha en
mento. la que solicita su despacho a
consumo).
Nota: Es importante relevar, que si la operación se encuentra en una moneda diferente a dólares, su conversión en tanto se
cuente con tipo de cambio se efectuará de manera directa a nuevos soles. Así, si la importación se encuentra en euros, se
convertirá a soles utilizando el tipo de cambio respectivo.
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(5) Sobre el particular puede verse el Informe: Breves reflexiones sobre la naturaleza del Derecho Antidumping
desarrollado en la 1ra quincena de junio 2007, página E1.
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(7) Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
(8) Salvo que el bien se encuentre dentro de las partidas excluidas de la Percepción contempladas en el Anexo N°
1 de la Resolución N° 203-2003/SUNAT.
(9) Requisito indispensable para la entrega de la mercancía importada.
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(10) Distinto sería el caso de intereses que por financiamiento pudiera otorgar el mismo proveedor que al ser utili-
zado económicamente en el país si califica como renta de fuente peruana y estaría sujeto a retención.
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(11) De acuerdo al literal c) del artículo 71° del TUO de la LIR. Según el artículo 76° de la LIR la obligación de empozar
al fisco el monto del impuesto ocurrirá al vencimiento del período tributario en el cual se efectúe el pago o la
contabilización del costo, lo que ocurra primero.
que se efectúa el pago del servicio, lo que CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
ocurra primero. En el caso planteado, dado SISTEMA DE PENSIONES Y
que ambos supuestos ocurren en la misma –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE SALUD POR PAGAR 169.68
oportunidad, el nacimiento de la obligación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tributaria se ha producido el día 14 de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
junio 2012. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
Es pertinente considerar que el numeral –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV por aplicar
17 del artículo 5º del Reglamento del TUO 42 CUENTAS POR PAGAR
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LIGV, dispone que el tipo de cambio a con- COMERCIALES - TERCEROS 940.54
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siderar para efectos del IGV, será el tipo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
de cambio venta publicado en la fecha en comprobantes por pagar
que surge la obligación tributaria. Por lo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
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4212 Emitidas
cual, se tomará para reflejar la obligación
por IGV el tipo de cambio venta publicado 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
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correspondiente al día 14 de junio 2012. TACIONES Y APORTES AL
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Complementariamente a ello, podrá utili- SISTEMA DE PENSIONES
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zarse el IGV generado en esta operación Y DE SALUD POR PAGAR 169.68
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como crédito fiscal en tanto se observen –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
los requisitos sustanciales y formales –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
regulados en los artículos 18º y 19º TUO –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40112 IGV - Servicios prestados por no
LIGV. Procede referir que el IGV podrá
domiciliados
utilizarse como crédito fiscal en el período –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en que se efectúe el pago del tributo, de 14/06 Por el seguro contratado
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conformidad con lo regulado en el artí- según Póliza, por un importe de
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culo 21º TUO LIGV; para lo cual en dicho US$ 352.
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período se deberá anotar el documento Tipo de cambio venta vigente
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en el cual conste el pago del impuesto en 2.672
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el Registro de Compras según dispone el Tipo de cambio venta publicado
artículo 2º de la Ley Nº 29215. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2.678.
En virtud a ello, el servicio de seguro debe
reflejarse contablemente de la forma si- CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
guiente:
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 940.54
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REGISTRO Contable –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
284 Materias primas
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2841 Materias primas
60 COMPRAS 940.54 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 940.54
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609 Costos vinculados con las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
612 Materias primas
compras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6121 Materias primas para productos
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6092 Costos vinculados con las manufacturados
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compras de materias primas 14/06 Por el destino del desem-
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60922 Seguros bolso por seguro de las materias
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40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- primas que aún no se encuentran
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TACIONES Y APORTES AL en el almacén de la empresa.
(1) Entendemos que deberá anotarse el número de documento relacionado con la utilización de servicios por una operación gravada con IGV.
Notas adicionales:
– En el presente Registro de Compras se ha considerado la información mínima establecida en el artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, considerando únicamente las columnas necesarias para el desarrollo del caso, dado que las columnas en las que no exista
información a consignar pueden ser omitidas.
– Sólo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
– Si no nos encontramos obligados a incluir cierta información podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la cuenta.
– Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debería consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisión del referido comprobante. Asimismo, en el período que se realice el pago del
IGV por la utilización de servicios de no domiciliados se anotará el formulario Nº 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
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(12) Recuérdese que la información contenida en la DUA sobre el Valor en Aduanas es únicamente para establecer
la base sobre la cual se determinan los tributos vinculados con la importación. Por lo cual, no debe considerarse
para determinar el costo de los bienes adquiridos.
Según Res. de Superintendencia Nº 025-97/ Base referencial (no contabilización) T/C venta publicado en
SUNAT este código corresponde a otros y se determinada en función al T/C venta la fecha que surge la
debe especificar a qué tipo de documento se Se considera solo el Ad-Valorem, dado que el publicado en la fecha de nacimiento de obligación tributaria.
relaciona, en este caso formulario virtual. Valor en Aduanas no corresponde ser registra- la obligación tributaria.
do contablemente. Otra opción sería su regis-
tro pero como Base Imponible referencial.
NOTA IMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debería consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisión del referido
comprobante. Asimismo, en el periodo que se realice el pago del IGV por la utilización de servicios de no domiciliados se anotará el formulario Nº 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria.