PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN

Principio de Legalidad y Reserva de Ley

El principio de legalidad tiene su esencia en la primacía de la Ley, es decir, que toda norma
tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación, aplicación y
procedimientos a aspectos legales en su regulación, sin contravenir el principio de la jerarquía
constitucional, además de haber cumplido, para su vigencia, el procedimiento legislativo de
aprobación de una ley.

En la Constitución Política de la República de Guatemala, se puede encontrar el principio de

legalidad en varios artículos, principiando por el artículo 5 que norma que nadie está obligado a
acatar órdenes que no se encuentren basadas en ley; de la misma manera podría seguirse citando
artículos relativos al Principio de Legalidad, sin embargo, el artículo constitucional que recoge
ampliamente el tema en materia tributaria es el artículo 239, que literalmente señala:
Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes: a) El hecho generador de la relación tributaria; b) Las exenciones;
c) El Sujeto Pasivo del Tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo
impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y
sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la Ley,
que contradiga o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del
tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación.

El Dr. Luis Illanes, define a este principio como “La limitación a la potestad tributaria del
Estado, consistente en prescribir en la Constitución que solo por la Ley se pueden establecer
tributos”.

Principio de Reserva de Ley

Analizando en esencia los principios de legalidad y de reserva de ley, se concluye que ambos
enmarcan una situación dependiente, ya que son concordantes: el primero relaciona los aspectos
tributarios que deben estar regulados por una ley, y el segundo regula que para que esa Ley sea
válida, debe ser creada por el órgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo
Legislativo es el ente competente para la realización de esa función. El principio de Reserva de
Legal se encuentra regulado en el artículo 171, literal c) de la Constitución, el cual establece
como: Otras atribuciones del Congreso… c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios
conforme las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación.

Este principio se concreta cuando el legislador desarrolla el contenido de las normas

constitucionales que regulan el procedimiento de creación de la ley, a través de la producción de
la legislación ordinaria, incluyendo en los diversos pasos que se llevan a cabo para que se
cumpla el cometido de este precepto.

Podemos decir que el principio de reserva de ley existe como garante de las libertades
individuales y la propiedad privada ante cualquier intervención del Poder Ejecutivo en este
ámbito de la vida de las personas. Este principio es directamente proporcional con el alcance de
la ley formal y la vinculación del legislador ordinario a los derechos fundamentales. Existen a la
vez una serie de principios relativos a la reserva de ley, entre los cuales se encuentran los
siguientes:

El Principio de la Potestad Legislativa

En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la facultad
exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional, que regula que el
legislador es el órgano legitimada en forma directa y personal, para desarrollar los intereses de la
comunidad.
PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO DETERMINADO
Mediante el procedimiento legislativo determinado, la ley formal debe ser formulada mediante
un proceso con ciertos requisitos establecidos en la Constitución Política. La doctrina cita que el
procedimiento legislativo es la columna vertebral del principio de reserva legal, ya que es en él
donde el mecanismo de este principio, se activa permitiendo al legislador ordinario, en el
desarrollo de las normas constitucionales, penetrar la dinámica social a muchos niveles, hasta
donde la Constitución lo permita. Aunque las leyes sean creadas por el poder legislativo, estás
deben de cumplir con el procedimiento establecido, o, de lo contrario, serán inconstitucionales.

Principio de Proporcionalidad y Equidad

El principio de Proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en función de la capacidad de pago de cada contribuyente a quien va dirigido.
Actualmente nuestra legislación denomina este principio como:

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO

Contenido en la Constitución Política de la República, en el primer párrafo del Artículo 243, que
establece: “El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto, las leyes tributarias
serán estructurados conforme el principio de capacidad de pago”. Al analizar la norma citada, se
desprende que la misma inspira protección hacia los contribuyentes con menor capacidad
contributiva, ya que como claramente lo expresa, el sistema tributario debe ser justo.

Este principio obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva en forma justa y equitativa, es
decir, se debe contribuir en proporción a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor
impuesto. Al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado contempla un régimen especial de
pago para los pequeños contribuyentes, que no se aplica a los pequeños contribuyentes normales
o a las empresas mercantiles, como es el caso de los pagos trimestrales del 5% contenido en el
tercer párrafo del artículo 50 de la ley en mención.

Principio de Generalidad
El principio de Generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa esencialmente
en que la Ley es de observancia general. En Relación a las Leyes Tributarias las mismas son
aplicables a todos los habitantes de la República, con ciertas limitaciones como puede ser la
aplicación del Principio de Capacidad de Pago, que establece que a pesar de la obligación
constitucional de contribuir al sostenimiento del gasto público con el pago de los impuestos, la
población debe contribuir dependiendo de la capacidad de pago que cada contribuyente posea.

El Código Tributario recoge el principio de generalidad en el primer párrafo del artículo 1, que
literalmente dice: Carácter y Campo de Aplicación. Las normas de este Código son de Derecho
Público y regirán las relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, o las que se
aplicarán en forma supletoria.

Principio de Igualdad
El Principio ahora analizado, se encuentra contenido en el artículo 5 de la Constitución Política
de la República que dice: “En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en
dignidad y Derechos…” al respecto, la Corte de Constitucionalidad ha coincidido en varios
fallos sentando doctrina legal, pronunciándose en el sentido que en Guatemala, todos los seres
humanos somos iguales en iguales condiciones; citamos como ejemplo las prerrogativas que la
Ley otorga a un funcionario judicial, derivadas de su calidad de tal, mismas que no tienen un
ciudadano común, ya que no se encuentran en iguales condiciones. RODRÍGUEZ LOBATO cita
en su obra que: “El principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los
iguales, en iguales circunstancias, y consecuentemente, que deberá tratar en forma desigual a los
desiguales o que estén en desigualdad de circunstancias”.

Principio de Irretroactividad de la Ley

Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución Política de la
República, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario, los que en su orden regulan: “La
Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo; o al
contribuyente infractor”.
Según el Libro de Nociones Generales del Derecho Tributario, en materia tributaria se discuten
varias teorías sobre la irretroactividad, tal como: a) Teoría de los Derechos Adquiridos; b) Teoría
de los Hechos Cumplidos; c) Teoría de Duguir y Jeze; y d) Teoría de la Situación Jurídica.
Consideramos que el Código Tributario guatemalteco recoge tres de las teorías, a excepción de la
numerada con la literal c), en el artículo 7, numeral 4, el que en lo conducente dice: “… Las
normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en
Leyes anteriores no afectarán los Derechos Adquiridos de los contribuyentes”. Este artículo es
congruente con lo que regula el artículo 66 del mismo cuerpo legal, ya que el mismo hace
referencia a la aplicación de la irretroactividad en materia tributaria.

Principio de Defensa
Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constitución Política de la
República, el cual literalmente dice: DERECHO DE DEFENSA: “La defensa de la persona y sus
derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus Derechos, sin haber sido
citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
Ninguna persona puede ser juzgada por tribunales especiales o secretos, ni por procedimientos
que no estén preestablecidos legalmente”.

Este artículo también llamado del “Debido Proceso”, inspira al Derecho Tributario, en el sentido
que los procedimientos administrativos y judiciales que tengan relación con el fisco, deben estar
debidamente regulados en una norma que los señale, y muy especialmente tiene relación con la
norma que establece que ninguna persona se le puede condenar por un hecho sin que haya sido
citado, oído y vencido en proceso legal preestablecido, es decir, que todos tenemos Derecho a
comparecer a una audiencia y presentar pruebas de descargo.

Principio de No Confiscación
El Derecho Tributario se encuentra inspirado también en el Principio de No Confiscación, el cual
se encuentra establecido en su orden en los artículos 41 y 243 de la Constitución Política de la
República, que establecen: “Se prohíbe la confiscación de bienes y la imposición de multas
confiscatorias. Las multas en ningún caso podrán exceder del valor del impuesto omitido”, “…Se
prohíben los impuestos confiscatorios y la doble múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
periodo de imposición…”

Un tributo es confiscatorio siempre y cuando atente contra la capacidad de pago del

contribuyente, o que afecte en gran medida su riqueza o sus bienes.

Principio de Confidencialidad
El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a la aplicación
del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que establece que es punible revelar
todo lo relativo al pago de impuestos, por lo cual no es aplicable el artículo de la publicidad de
los actos administrativos contenido en el artículo 30 de la Constitución. En el Código Tributario,
se ha encontrado desarrollado en el artículo 101, el cual se ha querido reformar sin mayor
resultado.

PARAFISCALIDAD
Este es un concepto no utilizado regularmente en los textos financieros, y dentro de los recursos
públicos históricamente se ha encontrado relegado, pero en los últimos años del siglo XX y
primeros del actual, su importancia ha ido en aumento, por lo que es necesario hacer relación
especial al mismo. Un tributo fiscal es aquel que ha sido creado por el Estado por medio de una
Ley, cuya gestión o al menos su dirección y control, está encomendada a los Órganos de la
Administración Tributaria, que normalmente, tiene atribuida esta tarea y cuyo producto se
integra en los Presupuestos Generales del Estado para financiar indistintamente el gasto público;
el tributo fiscal por lo tanto cumple con los principios de Legalidad y Reserva de Ley.