Niif PYMES

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
FINANZAS III
DOCENTE:
MG CPCC PAJARES RUIZ NANCY
TEMA:
PLANIFICACIÓN FINANCIERA A CORTO Y LARGO
PLAZO
AÑO/CICLO:
CUARTO AÑO / SEPTIMO CICLO
ALUMNOS:
HERAS MESTANZA FERMIN
HUACCHA CUSQUISIBAN, ORLANDO
HUAMAN CARMONA, ERNESTO
TASILLA ANGULO, WILLIAM ALEXANDER
CAJAMARCA 20 DE JUNIO DEL 2018

Escuela Académico Profesional de Contabilidad
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NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA 1:
Adopción por primera vez de las

normas internacionales de información
financiera
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OBJETIVO:
Asegurar que los primeros estados financieros estén conforme a las NIIF de una entidad,
así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto
por tales estados financieros.
Estos tienen que contener una información de alta calidad como:
Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF.
Ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
ALCANCE:
Se aplica a:
Primeros Estados financieros según NIIF.
Cada Informe Financiero, referido a una parte del período cubierto por NIIF.
PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN NIIF
A. Adoptante por primera vez: Es una empresa que por primera vez hace una
declaración explícita y sin reservas que sus estados financieros cumplen con las
NIIF.
Una empresa es un adoptante por primera vez cuando:
- Ha presentado sus estados financieros más recientes.
- Prepara sus Estados Financieros según NIIF pero solo para fines internos (no los
proporciona a los propietarios ni a los usuarios externos)
- Prepara sus Estados Financieros según NIIF pero solo para fines de
Consolidación.
- No ha presentado Estados Financieros en periodos anteriores.
B. No es adoptante por primera vez cuando:

- Deja de presentar Estados Financieros según requerimientos locales que se
acompañaban a otros Estados Financieros preparados con declaración explícita de
cumplimiento con las NIIF.
- Presentó Estados Financieros en el año precedente.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estado de Situación Financiera de apertura conforme a las NII:
Una empresa debe preparar el Estado de Situación Financiera de Apertura de acuerdo a
la NIIF a la fecha de transición, como punto de partida en la adecuación.
Políticas Contables:
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1. El Estado de Situación Financiero de apertura y los periodos comparativos que se

presenten se van aplicar con las mismas políticas contables.
2. Las NIIF que se apliquen deben ser vigentes a la fecha de presentación de los
primeros Estados Financieros preparados de acuerdo a NIIF. No deben
corresponder a versiones anteriores de NIIF.
3. Este Estado de Situación Financiera reconocerá y medirá activos y pasivos según
NIIF; no reconocerá activos y pasivos no aceptados por NIIF y reclasificará
activos, pasivos y patrimonio anteriores para adecuarlos a NIIF.
4. Las disposiciones transitorias de las NIIF, se aplican a las empresas que ya vienen
preparando Estados Financieros según NIIF.
5. Los ajustes resultantes de la adopción de NIIF se contabilizan en los Resultados
Acumulados.
Ajustes al Estado de Situación Financiera de apertura
A. No se reconocen activos y pasivos no aceptados por NIIF: La empresa debe
eliminar activos y pasivos reconocidos con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
B. Se reconocen activos y pasivos según NIIF: La empresa deberá reconocer todos
los activos y pasivos que las NIIF las requieran aun cuando no fueron reconocidos
según la aplicación de los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
C. Reclasificaciones: La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales según
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a la debida clasificación
según NIIF.
D. Medición: La empresa debe aplicar a todos los activos y pasivos reconocidos, los
requerimientos de medición de las NIIF vigentes a la fecha de la adopción.
Los casos especiales son tratados como:
- Excepciones opcionales
- Excepciones obligatorias
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
Los primeros estados financieros que presente una entidad conforme con las NIIF deberán
incluir por lo menos:
- Tres estados de situación financiera
- Dos estados de resultado y otro resultado integral del periodo
- Dos estados de resultado del periodo separados, en caso de que se presenten
- Dos estados de flujos de efectivo
- Dos estados de cambios en el patrimonio neto
- Notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados
presentados
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Algunas entidades suelen presentar resúmenes históricos de algunos datos de periodos

anteriores, la presente NIIF no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requisitos
de reconocimiento y medición de las NIIF. Así mismo existen algunas entidades que
presentan información comparativa, pero de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados anteriores, así como la información comparativa que requiere
la NIC 1. Por lo tanto, aquellas entidades que presenten estados financieros que contengan
lo anterior mencionado, deberán:
a) Identificar la información que se haya preparado según los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores, así como la que no se haya
elaborado conforme a las NIIF
b) Revelar la naturaleza de los principales ajustes que se deberían realizar para
cumplir con las NIIF.
Explicación de la transición a las NIIF
Una entidad deberá informar cómo el cambio de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) anteriores a las NIIF, ha afectado a su situación
financiera, a sus resultados y a los flujos de efectivo que hayan sido previamente
informados. Ya que la información presentada según los PCGA no puede ser comparada
con la que se presenten de acuerdo con NIIF.
Cuando una entidad haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, al periodo en que se
informa, tal como se ha explicado en el alcance de la presente NIIF, deberá informar la
razón por la que dejo de aplicar las NIIF y la razón por la que reanuda su aplicación. Pero
si la entidad opta por no aplica la NIIF 1 explicará las razones para elegir la aplicación de
las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas, es decir aplicando las NIIF
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8.
Conciliaciones
Por conciliación entendemos que es el ajuste del saldo contable de una cuenta con
respecto a su saldo real, cuya finalidad es garantizar la integridad de la información
contable de las diferentes partidas contables.
Para cumplir con la explicación de la transición a las NIIF, los primeros estados
financieros conforme a las NIIF deberán incluir:
1. Conciliaciones de su patrimonio; de los estados de situación financiera
presentados según los PCGA anteriores con la que resulte de aplicar las NIIF, para
cada una de las siguientes fechas:
- la fecha de transición a las NIIF

- el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes presentados de acuerdo con los PCGA anteriores.
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2. Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último
periodo en los estados financieros anules, con el resultado integral total según
PCGA anteriores para el mismo periodo o si en caso este estado no se presenta,
será con el estado de resultado también según PCGA.
Las conciliaciones que se realicen deberán tener el detalle necesario para que los usuarios
de la información comprendan con mayor facilidad los ajustes significativos que se han
realizado tanto en el estado de situación financiera como en el estado de resultado integral.
En el caso que se haya presentado estado de flujos de efectivo según los PCGA anteriores,
también se tendrá que hacer una explicación detallada de los ajustes realizados.
Cuando una entidad tenga conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones que se realicen distinguirán
la correción de dichos errores de los cambios en las políticas contables. Como sabemos
la NIC 8 se basa en correccion de errores, cambios en las políticas contables, pero dichos
requerimientos no son alicables en los primeros estados financieros conforme a las NIIF
de una entidad.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
¿Qué es un activo y pasivo financiero? En primer lugar un activo financiero es un
instrumento financiero que otorga a su comprador el derecho a recibir ingresos futuros
por parte del vendedor, es decir, es un derecho sobre los activos reales del emisor y el
efectivo que generen, mientras que un pasivo financiero es toda obligación, deuda o
compromiso de pago en un plazo exigible determinado, que puede ser en el corto, medio
y largo plazo.
Cuando se designe un activo financiero o un pasivo financiero como medido a valor
razonable con cambios en resultados, la entidad deberá revelar información acerca del
valor razonable de los activos y pasivos financieros así denominados en la fecha de
designación, así como su clasificación e importe en libros en los estados financieros
anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
El costo atribuido es como se va a medir, cuantificar un bien, es decir, es el costo que se
le va asignar. Cuando se adoptan por primera vez las NIIF una entidad puede establecer
cuál es el costo atribuido que se asignará a una partida de propiedad, planta y equipo, una
propiedad de inversión o para un activo intangible y puede escoger entre su valor
razonable o utilizar el método de revaluación. Este costo atribuido va a ser el punto de
partida, es decir la nueva base de cálculo que se tendrá en cuenta a partir de la adopción
de NIIF.
Cuando se escoja el valor razonable como costo atribuido de una partida de propiedad,
planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo intangible en el estado de
situación financiera de apertura conforme a las NIIF, estos estados tendrán que revelar
para cada partida lo siguiente:
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 El total acumulado de dichos valores razonables.
 El ajuste total al importe en libros presentados según los PCGA anteriores.

Es recomendable utilizar el valor razonable como costo atribuido ya que a la fecha de
presentación del estado de situación financiera de apertura adoptando NIIF, se presentará
información más real, porque será el valor por el cual dicho bien va a ser intercambiado
en el mercado, en comparación a como ha estado siendo medido el activo ya que es un
costo histórico.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociada
De forma similar al caso anterior, cuando una entidad utilice un costo atribuido en su
estado de situación financiera de apertura conforme a NIIF para una inversión en una
subsidiaria, negocio conjunto o asociada, los estados financieros separados conforme a
las NIIF deberán revelar:
 La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es
su importe en libros según los PCGA anteriores.
 La suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es
su valor razonable.
 El ajuste total que se realiza al importe en libros por el que se encuentran dichas
inversiones, según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

Cuando una entidad mida los activos de petróleo y gas en la fecha de transición a las NIIF,
cuando estos se encuentren en la fase de desarrollo o producción, deberá revelar este
hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes en libros conforme a los PCGA
anteriores.
Uso del costo atribuido después de una hiperinflación grave
Si una entidad en su estado financiero de apertura conforme a las NIIF desea medir sus
activos y pasivos a su valor razonable, y utilizarlo como costo atribuido, debido a una
hiperinflación grave, la entidad tendrá que revelar una explicación de la razón por la que
se tuvo y dejo de tener una moneda funcional (monea del entorno económico de la
empresa) que reúna las características para que esté sujeta a una hiperinflación grave, las
cuales son:
 No tiene disponible un índice general de precios fiable para todas las entidades
con transacciones y saldo de la moneda.
 No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
Información financiera intermedia
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Una entidad deberá de presenta un informe financiero intermedio para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF,
la entidad deberá cumplir con los siguientes requerimientos:
a) Si se presentó informes financieros intermedios para un periodo intermedio
comparable con el año intermedio anterior, entonces deberá incluir:
- Conciliación de su patrimonio al final del periodo intermedio, según los PCGA
anteriores, que sea comparable con aquella información presentada conforme a
las NIIF.
- Conciliación con su resultado integral total según las NIIF para ese periodo
intermedio comparable
b) Incluirá conciliaciones descritas en el párrafo 24 o bien una referencia a otro
documento publicado donde se incluya tales conciliaciones.
Si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no reveló en sus estados financieros
anuales más recientes, elaborados según PCGA anteriores, información significativa para
la comprensión del periodo intermedio actual, incluirá en esta una referencia a otro
documento publicado que la contenga.
ÁPENDICE A
DEFINICIONES
 Entidad que adopta por primera vez las NIIF: Entidad que presenta sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF
 Estado de situación financiera conforme a las NIIF: Es el estado de situación
financiera a la fecha de transición de las NIIF
 Fecha de transición de las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una
entidad presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus
primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.
 Normas Internacionales de Información Financiera: Normas e
Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
 Normas Internacionales de Información Financiera;
 las Normas Internacionales de Contabilidad;
 Interpretaciones CINIIF; y
 Interpretaciones SIC.
 PCGA anteriores: Bases de contabilización de la entidad que utilizaba antes de
adoptar las NIIF
 Primeros estados conforme a las NIIF: Los primeros estados financieros
anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF.
 Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF: El periodo más
reciente sobre el que se informa cubierto por los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
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 Valor razonable: El precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado
para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado a una fecha de medición determinada.
APÉNDICE B
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
 Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
 Contabilidad de coberturas.
 Participaciones no controladoras.
 Clasificación y medición de activos financieros.
 Derivados implícitos.
 Préstamos del gobierno.
BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
¿Cuándo se da de baja en cuenta un activo financiero?
 Cuando expiran o liquidan los derechos contractuales sobre los flujos financieros
del activo financiero.
 Cuando la entidad transfiere sustancialmente a terceros todos los riesgos y
ventajas inherente al activo financiero.
 Cuando a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes
significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, con capacidad de
venderlo a una tercera parte no relacionada, en este caso la entidad dará de baja
en cuentas el activo y reconocerá por separado cualesquiera derechos y
obligaciones conservados al momento de la transferencia
La norma establece que una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los
requerimientos de baja en cuentas de activos y pasivos financieros de la NIIF 9 de forma
prospectiva, es decir se aplicará para todas las transacciones que tengan lugar a partir de
la fecha de transición o fecha de adopción de las NIIF.
Por ejemplo.
si una entidad que adopta las NIIF por primera vez diese de baja a sus cuentas de activo
o pasivo financiero, y éstas tuvieron lugar antes de la fecha de transición, éstas no deben
reconocerse de acuerdo con las NIIF.
Sin embargo; una entidad puede utilizar los requerimientos de la NIIF 9 de manera
retroactiva desde una fecha que la misma entidad elija, si empre y cuando la información
necesaria para aplicar la NIIF se obtenga en el momento en el que se reconoce
inicialmente dichas transacciones.
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
CPC. Pablo Elías Maza.
Los Instrumentos de cobertura son instrumentos financieros derivados, o de protección,

de los que se espera que los cambios ocurridos en su valor razonable o en sus flujos de
efectivo, compensen o cubran las diferencias en el valor razonable o en los flujos de
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efectivo que procedan de la partida cubierta o protegida por dicho instrumento de

cobertura.
Los instrumentos derivados, como por ejemplo los contratos a plazo, de futuros, de
permuta y de opción, son instrumentos financieros cuyo valor cambia en respuesta a los
cambios en una tasa de interés, de un precio de acciones, de un precio de mercancías, de
una tasa de cambio de divisas o de una variable similar a las anteriores (que a menudo se
denomina “subyacente”); Que requiere, al principio, una inversión neta muy pequeña o
nula, y que se liquidará en una fecha futura.
Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos:
(a) Cobertura sobre el valor razonable;
(b) Cobertura sobre los flujos de efectivo;
(c) Cobertura de la inversión neta en una entidad extranjera.
CONTABILIZACIÓN DE UNA COBERTURA
En la contabilización de operaciones de cobertura se reconocen, de forma simétrica, los

efectos de compensación que los cambios en el valor razonable del instrumento de
cobertura y del instrumento objeto de cobertura, producen en la ganancia o en la pérdida
neta del periodo.
La norma establece que a la fecha de transición de las NIIF una entidad deberá:
1) Medir todos los derivados o coberturas a su valor razonable.
2) Eliminará todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que
hubiera registrado según los PCGA anteriores como si fueran activos o pasivos.
Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad hubiese designado una
transacción como de cobertura, pero ésta no cumpliese con las condiciones para la
contabilidad de coberturas establecidas en la NIIF 9, la entidad aplicará los párrafos 6.5.6
y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar la contabilidad de coberturas. Las transacciones
realizadas antes de la fecha de transición a las NIIF no se designarán de forma retroactiva
como coberturas.
PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS
Definición de participaciones no controladoras.
Es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a
la controladora. En otras palabras, se puede decir que son las utilidades de las entidades
que no controlan, es decir de las subsidiarias.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos
de la NIIF 10 de forma prospectiva desde la fecha de transición de las NIIF.
 El resultado integral total debe atribuirse a los propietarios de la controladora y a
las participaciones no controladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor
de estas últimas;
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 Para la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la

propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control.
 Para la contabilización de una pérdida de control sobre una subsidiaria,
CLASIFICACIÓN Y MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del párrafo 4.1.2 de
la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición
a las NIIF.
DERIVADOS IMPLÍCITOS
La entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un derivado
implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose
en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió por primera vez
en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el
párrafo B4.3.11 de la NIIF 9, si ésta fuese posterior.
PRÉSTAMOS DEL GOBIERNO
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF clasificará todos los préstamos del
gobierno recibidos como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio de
acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. Excepto por lo permitido
por el párrafo B11, una entidad que adopte por primera vez las NIIF aplicará los
requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y de la NIC 20 Contabilización de
las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
de forma prospectiva a los préstamos del gobierno existentes en la fecha de transición a
las NIIF y no reconocerá el beneficio correspondiente del préstamo del gobierno a una
tasa de interés por debajo de la de mercado como una subvención gubernamental. Por
consiguiente, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no reconoció y midió,
según sus PCGA anteriores, un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de
la de mercado sobre una base congruente con los requerimientos de las NIIF, utilizará el
importe en libros del préstamo según sus PCGA anteriores, en la fecha de transición a las
NIIF, como el importe en libros del préstamo en el estado de situación financiera de
apertura según las NIIF. Una entidad aplicará la NIIF 9 para medir estos préstamos tras
la fecha de transición a las NIIF.
Sin perjuicio de lo anterior una entidad podrá aplicar los requerimientos de las NIIF 9 y
NIC 20 de forma retroactiva a cualquier préstamo del gobierno con origen en una fecha
anterior a la transición a las NIIF, siempre que la información necesaria para hacerlo haya
sido obtenida en la fecha de la contabilización inicial de ese préstamo.
APÉNDICE C
Exenciones referidas a las combinaciones de negocios
Una entidad seguirá los siguientes requerimientos a las combinaciones de negocios que
hayan ocurrido antes de la fecha de transición a las NIIF. Este apéndice debe aplicarse
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únicamente a combinaciones de negocio que están dentro del alcance de la NIIF 3

(Combinaciones de negocio).
 Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de forma
retroactiva la NIIF 3 a las combinaciones de negocios realizadas en el pasado este
hecho tendrá las siguientes consecuencias para esa combinación:
 Conservará la misma clasificación que tenía en sus estados financieros
elaborados conforme a los PCGA anteriores.
 Reconocerá todos sus activos y pasivos en la fecha de transición a las NIIF
que hubieran sido adquiridos o asumidos en una combinación de negocios
pasada.
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF re exprese cualquier
combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3, re expresará todas las
combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIIF 10 desde esa misma
fecha.
Por ejemplo: si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por re expresar
una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 2017, represará todas
las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 2017 y la
fecha de transición a las NIIF, y aplicará también la NIIF 10 desde el 30 de junio de
2017.
 La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá cualquier cambio
resultante, ajustando las ganancias acumuladas. Y excluirá de su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF todas las partidas, reconocidas según los
PCGA anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como
activos y pasivos según las NIIF.
Las NIIF requieren una medición posterior de algunos activos y pasivos utilizando una
base diferente al costo original, tal como el valor razonable. La entidad que adopta por
primera vez las NIIF medirá estos activos y pasivos, en el estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF, utilizando esa base, incluso si las partidas fueron
adquiridas o asumidas en una combinación de negocios anterior.
Si un activo adquirido, o un pasivo asumido, en una combinación de negocios anterior no
se reconoció según los PCGA anteriores, no tendrá un costo atribuido nulo en el estado
de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. En su lugar, la adquirente lo
reconocerá y medirá, en su estado de situación financiera consolidado, utilizando la base
que hubiera sido requerida de acuerdo con las NIIF en el estado de situación financiera
de la adquirida.
El importe en libros de la plusvalía en el estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF será su importe en libros en la fecha de transición a las NIIF según
los PCGA anteriores
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No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste en el importe en

libros de la plusvalía. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez las NIIF no re
expresará el importe en libros de la plusvalía:
 para excluir una partida de investigación y desarrollo en proceso adquirido en esa
combinación de negocios.
 para ajustar la amortización de la plusvalía realizada con anterioridad
 para revertir ajustes de la plusvalía no permitidos por la NIIF 3, pero practicados
según los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los activos y pasivos entre
la fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las NIIF.
Si, de acuerdo con PCGA anteriores, una entidad que adopta por primera vez las NIIF
reconoció la plusvalía como una reducción del patrimonio:
 No reconocerá esa plusvalía en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF. Además, no reclasificará esta plusvalía al resultado del
periodo si dispone de la subsidiaria, o si la inversión en ésta sufriera un deterioro
del valor.
 Los ajustes que se deriven de la resolución posterior de una contingencia que
afectase a la contraprestación de la compra se reconocerán en las ganancias
acumuladas.
La exención referida a las combinaciones de negocios anteriores también será aplicable a
las adquisiciones anteriores de inversiones en asociadas y participaciones en negocios
conjuntos.
APÉNDICE D
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
Una entidad puede optar por utilizar una o más de las exenciones siguientes:
a) Transacciones con pagos basados en acciones: Es una transacción en la que la
entidad:
 Recibe bienes o servicios del proveedor (incluyendo los empleados) en un acuerdo

de pagos basados en acciones;
 Incurre en la obligación de liquidar la transacción con el proveedor en un acuerdo

de pagos basados en acciones cuando otra entidad del grupo recibe esos bienes o
servicios.
Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio
que fueron concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002.
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b) Contratos de seguro: es un contrato bajo el cual una parte (el asegurador) acepta
ciertos riesgos de seguros significativos de otra parte (el tenedor de la póliza o
asegurado) acordando compensar al tenedor de la póliza si un evento futuro
indeterminado (el evento asegurado) afecta negativamente al tenedor de la póliza
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios
en las políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios
que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIIF.
c) Costo atribuido: es un importe que se puede utilizar como una exención
voluntariamente elegida por parte de la entidad en adopción por primera vez en
partidas pertenecientes a Propiedad, Planta y Equipo; Propiedades de Inversión
(Si se escoge la aplicación del modelo del costo), y activos intangibles (si cumplen
con los criterios de reconocimiento).
La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una revaluación
según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a la
fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluación, si
esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
 al valor razonable; o
 al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.
d) Arrendamientos: Se llama arrendamiento a la cesión, adquisición del uso o

aprovechamiento temporal, ya sea de cosas, obras, servicios, a cambio de un valor.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición
transitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un
Arrendamiento. En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF
puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene
un arrendamiento, a partir de la consideración de los hechos y circunstancias
existentes a dicha fecha.
e) Diferencias de conversión acumuladas: Diferencia que surge al convertir a la

moneda de presentación, euro, las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas
y ganancias en el caso de que la moneda funcional sea distinta de la moneda de
presentación.
La NIC 21 requiere que una entidad:

 reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado integral y las
acumule en un componente separado de patrimonio;
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 reclasifique la diferencia de conversión acumulada surgida en la disposición

de un negocio en el extranjero (incluyendo, si procede, las pérdidas y
ganancias de coberturas relacionadas) del patrimonio a resultados como
parte de la pérdida o ganancia derivada de la disposición.
f) Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: Conocida

también como Filial, empresa que es controlada por una empresa denominada
Principal o Matriz
Denominada igualmente como Afiliada, empresa en la que se ejerce influencia
significativa por una empresa inversora.
Cuando una entidad prepare estados financieros separados, la NIC 27 requiere que
contabilice sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas de alguna de
las formas siguientes:
 al costo;
 de acuerdo con la NIIF 9.
g) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos: es un

acuerdo contractual en virtud del cual dos o más partícipes emprenden una
actividad económica que se somete a control conjunto. Un partícipe es cada una
de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre
el mismo.
Si una subsidiaria adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
controladora, la subsidiaria medirá los activos y pasivos, en sus estados
financieros, ya sea a:
 los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la controladora, basados en la fecha de transición a las
NIIF de la controladora,
 los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, basados en la
fecha de transición a las NIIF de la subsidiaria.
h) Instrumentos financieros compuestos: es un instrumento financiero no

derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente.
Si la empresa hubiese emitido un instrumento financiero compuesto,
reconocerá, valorará y presentará por separado sus componentes.
La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidad

descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio. Si el componente de pasivo ha
dejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación de
dos porciones del patrimonio
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i) Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente: La NIIF

9 permite que un pasivo financiero (siempre que cumpla ciertos criterios) sea
designado como un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados.
A pesar de este requerimiento, se permite que una entidad designe, en la fecha de
transición a las NIIF, cualquier pasivo financiero como a valor razonable con
cambios en resultados siempre que el pasivo cumpla los criterios del párrafo 4.2.2
de la NIIF 9 en esa fecha.
j) Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial: El importe por el que podría ser entregado o liquidado,
respectivamente, en esa fecha entre dos partes, independientes y expertas en la
materia, que actuasen libre y prudentemente, en condiciones de mercado. La
referencia más objetiva y habitual del valor razonable de un activo o pasivo
financiero es el precio que se pagaría por él en un mercado organizado,
transparente y profundo (“precio de cotización” o “precio de mercado”).
k) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y

equipo: Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a
cumplir estos requerimientos por los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido
antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera
vez las NIIF hace uso de esta exención:
 medirá el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la
NIC 37;
 calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de
transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil
del activo.
l) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la

CINIIF 12: Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las
disposiciones transitorias de la CINIIF 12.
m) Costos por préstamos: los intereses y otros costos en los que la entidad incurre,
que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los
requerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transición o desde una fecha
anterior.
n) Transferencias de activos procedentes de clientes: Una entidad que adopta por

primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones de transición establecidas en
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el párrafo 22 de la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes.

En ese párrafo, la referencia a la fecha de vigencia se interpretará como el 1 de
julio de 2009 o la fecha de transición a las NIIF, la que sea posterior.
o) Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio: Una

entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
de Patrimonio.
p) Hiperinflación grave: Subida del nivel de precios muy rápida y continuada, que
provoca que la gente no retenga el dinero, por su pérdida de valor constante, y
prefiera conservar las mercancías.
Si una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una
economía hiperinflacionaria, determinará si estuvo sujeta a una hiperinflación
grave antes de la fecha de transición a las NIIF. Esto se aplicará a entidades que
están adoptando las NIIF por primera vez, así como a entidades que hayan
aplicado las NIIF con anterioridad.
q) Acuerdos conjuntos: es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio
conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias de la NIIF 11 con la siguiente excepción:
(a)Cuando aplique las disposiciones transitorias de la NIIF 11, una entidad
que adopta por primera vez las NIIF aplicará estas disposiciones en la fecha
de transición a las NIIF.
(b) Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de la
consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el
deterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36
r) Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto :

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposiciones
transitorias establecidas en los párrafos A1 a A4 de la CINIIF 20 Costos de
Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
s) Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera:

La NIC 39 permite que algunos contratos para comprar o vender partidas no
financieras se designen al comienzo como medidos al valor razonable con
cambios en resultados (véase el párrafo 5A de la NIC 39)
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APÉNDICE E
EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF
Exención del requerimiento de re expresar información
Comparativa para la NIIF 9
En sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, una entidad que adopta las NIIF
para periodos anuales que comienzan antes del 1 de enero de 2012 y aplica la NIIF 9
presentará al menos un año de información comparativa. Sin embargo, esta información
comparativa no necesita cumplir con la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar o la NIIF 9, en la medida en que la información a revelar requerida por la NIIF 7
se relaciona con partidas que están dentro del alcance de la NIIF 9. Para estas entidades,
las referencias a la “fecha de transición a las NIIF” significará, en el caso de la NIIF 7 y
NIIF 9 solo, el comienzo del primer periodo de presentación conforme a las NIIF.
Una entidad que elija presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF 7 y
la NIIF 9 en su primer año de transición:
 Aplicará los requerimientos de reconocimiento y medición de sus PCGA
anteriores en lugar de los requerimientos de la NIIF 9 a la información
comparativa sobre partidas que estén dentro del alcance de la NIIF 9.
 Revelará este hecho junto con la base utilizada para preparar esta información.
 Tratará cualquier ajuste entre el estado de situación financiera en la fecha de
presentación del periodo comparativo (es decir, el estado de situación financiera
que incluye información comparativa según PCGA anteriores) y el estado de
situación financiera al comienzo del primer periodo de presentación conforme a
las NIIF (es decir, el primer periodo que incluye información que cumple con la
NIIF 7 y la NIIF 9) como que surge de un cambio en una política contable y
proporciona la información a revelar requerida por los párrafos 28(a) a 28(e) y
28(f)(i) de la NIC
ENTIDADES DE INVERSIÓN
Una controladora que adopta por primera vez las NIIF evaluará si es una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10, sobre la base de hechos y circunstancias que
existen en la fecha de transición a las NIIF.
Una entidad de inversión que adopta por primera vez las NIIF, tal como se define en la
NIIF 10, puede aplicar las disposiciones de transición de los párrafos C3C y C3D de la
NIIF 10 y de los párrafos 18C a 18G de la NIC 27 si sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF son para un periodo anual que termina a 31 de diciembre de 2014.
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Norma Internacional de
Información Financiera 4
Contratos de Seguro
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Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que

debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el
Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los
contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de dichos contratos.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta NIIF a los:

(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro)
que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de
participación discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere revelar
información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los
instrumentos que contengan esta característica.
3 Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como la
contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras (véanse la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, la NIIF 7 y la NIIF 9 Instrumentos Financieros), salvo
por lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo 45. 4 Una entidad
no aplicará esta NIIF a:
(a) Las garantías de productos emitidas directamente por el fabricante, el
mayorista o el minorista (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes).
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los
planes de beneficios definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las
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obligaciones de beneficios por retiro presentadas que proceden de los

planes de beneficios definidos (véase la NIC 26 Contabilización e
Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una
partida no financiera
(por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas
contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), así como
el valor residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un
contrato de arrendamiento financiero (véanse la NIC 17
Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la
NIC 38 Activos Intangibles).
(d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya
manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podrá optar entre aplicar
la NIC 32, NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garantía
financiera. El emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
(e) La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una combinación
de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
(f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de
seguro directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No
obstante, el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro de
los que sea tenedor.
5 Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda
entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisión.
6 Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con
ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta
NIIF, son aplicables también a los contratos de reaseguro.
Derivados implícitos
7 La NIIF 9 requiere que una entidad separe algunos derivados implícitos de
sus contratos anfitriones, los mida por su valor razonable, e incluya los
cambios en su valor razonable en el resultado del periodo. La NIIF 9 será
también aplicable a los derivados implícitos en un contrato de seguro, a
menos que el derivado implícito sea en sí mismo un contrato de seguro.
8 Como excepción al requerimiento establecido en la NIIF 9, la aseguradora
no precisará separar, ni medir por su valor razonable, la opción que el
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tenedor del seguro tenga para rescatar el contrato de seguro por una
cantidad fija (o por un importe basado en una cantidad fija más una tasa de
interés), incluso aunque el precio de ejercicio sea diferente del importe en
libros del pasivo por contratos de seguro del contrato anfitrión.
9 El párrafo 8 será igualmente de aplicación a las opciones para rescatar un
instrumento financiero que contenga un componente de participación
discrecional.
Disociación de los componentes de depósito

10 Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro
como un componente de depósito. En algunos casos, la aseguradora estará
obligada o tendrá la facultad de disociar estos componentes:
(a) La disociación será obligatoria si se cumplen las siguientes
condiciones:
(i) La aseguradora puede medir el componente de depósito
(incluyendo las opciones de rescate implícitas) de forma separada
(es decir, sin considerar el componente de seguro).
(ii) Las políticas contables de la aseguradora no requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el
componente de depósito.
(b) La disociación estará permitida, pero sin ser obligatoria, si la
aseguradora puede medir por separado el componente de depósito,
como se indica en el apartado (a)(i) anterior, pero sus políticas
contables requieren que reconozca todos los derechos y obligaciones
causados por el componente de depósito, con independencia de las
bases que se utilicen para medir esos derechos y obligaciones.
(c) La disociación estará prohibida si la aseguradora no puede medir por
separado el componente de depósito, como se indica en el apartado
(a)(i).
11 Se inserta a continuación un ejemplo donde las políticas contables de la
aseguradora no requieren que reconozca todas las obligaciones causadas
por un componente de depósito. Un cedente tiene derecho a recibir de una
reaseguradora compensación por pérdidas, pero el contrato le obliga a
devolver la compensación en años futuros.
12 Para proceder a la disociación de un contrato, la aseguradora:
(a) aplicará esta NIIF al componente de seguro.
(b) aplicará la NIIF 9 al componente de depósito.
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Reconocimiento y medición
Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF

13 En los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las
Estimaciones Contables y Errores se especifican los criterios que la
entidad utilizará para desarrollar una política contable cuando no exista
ninguna NIIF que sea específicamente aplicable a una partida. No
obstante, la presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos
criterios en sus políticas contables relativas a:
(a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de adquisición
como los activos intangibles relacionados con ellos, tales como los que se
describen en los párrafos 31 y 32); y
(b) los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
14 No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir

con ciertas implicaciones de los criterios establecidos en los párrafos
10 a 12 de la NIC 8. Específicamente, la aseguradora:
(a) No reconocerá como un pasivo las provisiones por reclamaciones futuras
cuando estas se originen en contratos de seguro inexistentes al final del
periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones por catástrofes o
de estabilización).
(b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos que se describe en los
párrafos 15 a 19.
(c) Eliminará un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de su
estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se extinga—es decir,
cuando la obligación especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o
haya caducado.
(d) No compensará:
(i) activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro
conexos; o
(ii) gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o
gastos, respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
(e) Considerará si se han deteriorado sus activos por reaseguros (véase el párrafo
20).
15 Si la aseguradora aplica una prueba de adecuación de los pasivos que

cumple los requisitos mínimos especificados, esta NIIF no impone
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requerimientos adicionales. Los citados requisitos mínimos serán los

siguientes:
(a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos de
efectivo contractuales, y de los flujos de efectivo conexos, tales como
los costos de tramitación de las reclamaciones, así como los flujos de
efectivo que procedan de las opciones y garantías implícitas.
(b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe total de
la diferencia se reconocerá en el resultado del periodo.
16 Si las políticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la
práctica de una prueba de adecuación de los pasivos que cumpla las
condiciones mínimas del párrafo 16, dicha aseguradora:
(a) Determinará el importe en libros de los pasivos por seguros que sean
relevantes menos el importe en libros de:
(i) Los costos de adquisición conexos que se han diferido; y
(ii) Los activos intangibles conexos, como por ejemplo los adquiridos
en una combinación de negocios o una transferencia de cartera
(véase los párrafos 31 y 32). No obstante, los activos por reaseguro
conexos no se tomarán en consideración, puesto que la
aseguradora los contabilizará por separado (véase el párrafo 20).
(b) Determinará si el importe descrito en (a) es menor que el importe en
libros que se requeriría en caso de que los pasivos por contratos de
seguro relevantes estuvieran dentro del alcance de la NIC 37. En caso
de que así fuera, la aseguradora reconocerá la diferencia total en el
resultado del periodo, y minorará el importe en libros de los costos de
adquisición conexos que se han diferido o los activos intangibles
conexos, o aumentará el importe en libros de los pasivos por contratos
de seguro relevantes.
17 Si la prueba de adecuación de los pasivos de la aseguradora cumpliese los
requisitos mínimos del párrafo 16, se aplicará con el nivel de agregación
especificado en esta prueba. Si, por el contrario, la prueba de adecuación
de los pasivos no cumpliese dichos requisitos mínimos, la comparación
descrita en el párrafo 17 se hará considerando el nivel de agregación de una
cartera de contratos que estén sujetos, genéricamente, a riesgos similares y
sean gestionados conjuntamente como una cartera única.
18 El importe descrito en el apartado (b) del párrafo 17 (esto es, el resultado
de aplicar la NIC 37) reflejará los márgenes de inversión futuros (véanse
los párrafos 27 a 29) si, y sólo si, el importe descrito en el apartado (a) del
párrafo 17 también reflejase dichos márgenes.
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Deterioro de activos por contratos de reaseguro

20 Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente
reducirá su importe en libros, y reconocerá en resultados una pérdida por
deterioro. Un activo por reaseguro tiene deterioro sí, y sólo si:
(a) Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya
ocurrido después del reconocimiento inicial del activo por reaseguro,
de que el cedente puede no recibir todos los importes que se le adeuden
en función de los términos del contrato; y
(b) ese evento tenga un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre los
importes que el cedente vaya a recibir de la entidad reaseguradora
Cambios en las políticas contables
21 Los párrafos 22 a 30 se aplicarán tanto a los cambios realizados por una
entidad aseguradora que ya aplique las NIIF, como a los que realice una
aseguradora que esté adoptando por primera vez las NIIF.
22 Una entidad aseguradora puede cambiar sus políticas contables para
los contratos de seguro si, y sólo si, el cambio hiciese a los estados
financieros más relevantes, pero no menos fiables, para las necesidades
de toma de decisiones económicas de los usuarios, o bien más fiables,
pero no menos relevantes para cubrir dichas necesidades. La
aseguradora juzgará la relevancia y la fiabilidad según los criterios de
la NIC 8.
23 Para justificar el cambio en sus políticas contables sobre contratos de
seguro, la aseguradora mostrará que el cambio acerca más sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, si bien el cambio no precisa cumplir
con todos esos criterios. Se discuten a continuación los siguientes temas
específicos:
(a) tasas de interés actuales (párrafo 24);
(b) continuidad de las prácticas existentes (párrafo 25);
(c) prudencia (párrafo 26);
(d) márgenes de inversión futuros (párrafos 27 a 29); y (e) contabilidad tácita
(párrafo 30).
Tasas de interés actuales de mercado

24 Se permite, pero no se requiere, que la aseguradora cambie sus políticas
contables y recalcule los pasivos designados causados por contratos de
seguro, con el fin de reflejar las tasas de interés de mercado vigentes,
reconociendo en resultados los cambios en dichos pasivos. En ese
momento, puede también introducir políticas contables que requieran de
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otras estimaciones e hipótesis actuales para los pasivos designados. La

elección descrita en este párrafo permite a la aseguradora cambiar sus
políticas contables, para los pasivos designados, sin tener que aplicar estas
políticas de forma uniforme a todos los pasivos similares, como hubiera
requerido la NIC 8. Si una aseguradora designase algunos pasivos para
aplicar este tratamiento opcional, continuará aplicando las tasas de interés
de mercado actuales (y, si es el caso, las otras estimaciones e hipótesis
actuales) de forma uniforme a dichos pasivos en todos los periodos hasta
que se extingan.
Continuidad de las prácticas existentes

25 La aseguradora puede continuar con las prácticas que se enumeran a continuación,
pero introducir de nuevo de cualquiera de ellas va en contra del párrafo 22:
(a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión
de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes
en el mercado por servicios similares. Es probable que, al inicio de esos
derechos contractuales, su valor razonable sea igual a los costos pagados por
originarlos, salvo si las futuras comisiones por gestión de inversiones y los
costos conexos no están en línea con los comparables en el mercado.
(c) Utilizar políticas contables no uniformes para los contratos de seguro (así
como para los costos de adquisición diferidos y los activos intangibles
conexos) de las subsidiarias, salvo lo permitido por el párrafo 24. Si esas
políticas contables no fueran uniformes, la aseguradora podrá cambiarlas,
siempre que del cambio no resulten políticas contables más dispersas, y se
satisfagan el resto de los requerimientos de esta NIIF.
Prudencia
26 La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para los contratos
de seguro, con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No obstante, si la
aseguradora ya valora sus contratos de seguro con suficiente prudencia,
no deberá introducir aún más prudencia.
Márgenes de inversión futuros

27 La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos
de seguro con el fin de eliminar márgenes de inversión futuros. No
obstante, existe una presunción refutable de que los estados financieros de
la aseguradora se volverían menos relevantes y menos fiables si se
introdujese una política contable que reflejase márgenes de inversión
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futuros en la medición de los contratos de seguro, salvo que dichos

márgenes afecten a pagos contractuales. Los dos ejemplos siguientes
ilustran políticas contables que reflejan esos márgenes:
(a) utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de los
activos de la aseguradora; o
(b) proyectar los rendimientos de esos activos según una tasa de
rentabilidad estimada, descontando luego a un tipo diferente los
rendimientos proyectados, e incluyendo el resultado en la medición del
pasivo.
28 Una aseguradora puede obviar la presunción refutable descrita en el párrafo
27 si, y sólo si, los demás componentes de un determinado cambio en las
políticas contables aumentan la relevancia y fiabilidad de sus estados
financieros, en una medida suficiente como para compensar las pérdidas de
relevancia y fiabilidad que supone la inclusión de los márgenes de
inversión futuros. Por ejemplo, puede suponerse que las políticas contables
de una aseguradora para contratos de seguro comprenden un conjunto de
suposiciones excesivamente prudentes establecidas desde el comienzo, un
tipo de descuento prescrito por el regulador sin referencia directa a las
condiciones del mercado, y no consideran algunas opciones y garantías
implícitas en los contratos. La aseguradora podría elaborar unos estados
financieros más relevantes y no menos fiables cambiando a una
contabilidad orientada al inversor, que sea ampliamente utilizada e
implique:
(a) estimaciones y suposiciones actuales;
(b) un ajuste razonable (pero no excesivamente prudente) para reflejar el
riesgo y la incertidumbre;
(c) mediciones que reflejen tanto el valor intrínseco como el valor
temporal de las opciones y garantías implícitas en los contratos; y
(d) un tipo de descuento de mercado actual, incluso si ese tipo de
descuento refleja el rendimiento estimado de los activos de la
aseguradora.
29 En algunos procedimientos de medición, se utiliza el tipo de descuento para
determinar el valor presente de un margen de ganancia futuro. Este margen
de ganancia se distribuye entonces entre los diferentes periodos mediante
una fórmula. En los procedimientos citados, el tipo de descuento afecta sólo
indirectamente a la medición del pasivo. En particular, el empleo de un tipo
de descuento que sea menos apropiado tiene un efecto limitado o nulo sobre
la medición del pasivo al comienzo. No obstante, en otros procedimientos,
el tipo de descuento determina de forma directa la medición del pasivo. En
este último caso, debido a que la introducción de un tipo de descuento
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basado en los activos tiene un efecto más significativo, es muy improbable

que la aseguradora pueda obviar la presunción refutable del párrafo 27.
Contabilidad tácita
30 En algunos modelos contables, las pérdidas o ganancias realizadas de los
activos de la aseguradora tienen un efecto directo en la medición de todas
o algunas de las siguientes partidas: (a) sus pasivos por contratos de
seguro, (b) los costos de adquisición diferidos conexos y (c) los activos
intangibles también conexos, según se describen estas partidas en los
párrafos 31 y 32. Se permite, pero no se requiere, a la aseguradora,
cambiar sus políticas contables de forma que la pérdida o ganancia
reconocida pero no realizada, en los activos, afecte a dichas mediciones
de la misma forma que la pérdida o ganancia realizada. El ajuste
correspondiente en el pasivo por contratos de seguro (o en los costos de
adquisición diferidos o en los activos intangibles) se reconocerá en otro
resultado integral si, y sólo si, las ganancias o pérdidas no realizadas se
reconocen en otro resultado integral. Esta práctica se denomina en
ocasiones “contabilización tácita”.
Contratos de seguro adquiridos en una combinación de negocios o en

una transferencia de cartera
31 Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisición,
medirá por su valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro
asumidos, así como los activos por seguro que haya adquirido en la
combinación de negocios. No obstante, se permite, pero no se obliga, a la
aseguradora a utilizar una presentación desagregada, que separe en dos
componentes al valor razonable de los contratos de seguro adquiridos:
(a) un pasivo medido de acuerdo con las políticas contables que la
aseguradora utilice para los contratos de seguro que emita; y
(b) un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor
razonable de los derechos adquiridos y obligaciones asumidas por
contratos de seguro y (ii)
el importe descrito en (a). La medición posterior de este activo será
uniforme con la medición del pasivo por contratos de seguro conexo.
32 La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podrá
utilizar la presentación desagregada descrita en el párrafo 31.
33 Los activos intangibles descritos en los párrafos 31 y 32 están excluidos
del alcance de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y de la NIC 38.
No obstante, la NIC 36 y la NIC 38 serán de aplicación a las listas de
clientes y a las relaciones con los clientes que reflejen expectativas de
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contratos futuros, pero que no formen parte de los derechos ni de las

obligaciones contractuales de seguros existentes en la fecha de la
combinación de negocios o la transferencia de cartera.
Componentes de participación discrecional
Componentes de participación discrecional en contratos de seguro

34 Algunos contratos de seguro contienen un componente de participación
discrecional, así como un componente garantizado. El emisor de dichos
contratos:
(a) Podrá, aunque no estará obligado a, reconocer el elemento garantizado
de forma separada del componente de participación discrecional. Si el
emisor no los reconociera por separado, clasificará el contrato en su
conjunto como un pasivo. Si el emisor los clasificase por separado,
considerará el elemento garantizado como un pasivo.
(b) Clasificará, si reconociese el componente de participación discrecional
por separado del elemento garantizado, al mismo como un pasivo o
como un componente separado del patrimonio. En esta NIIF no se
especifica cómo puede determinar el emisor si dicho componente es
un pasivo o forma parte del patrimonio. El emisor podrá también
desagregar este componente en partidas de pasivo y patrimonio, en
cuyo caso utilizará una política contable uniforme con la
desagregación efectuada. El emisor no clasificará este componente
dentro de una categoría intermedia que no sea ni pasivo ni patrimonio.
(c) Podrá reconocer todas las primas recibidas como ingreso de
actividades ordinarias, sin separar ninguna parte de las mismas que
esté relacionada con el componente de patrimonio. Los cambios
correspondientes en el elemento garantizado y en la parte del
componente de participación discrecional clasificada como pasivo, se
reconocerán en el resultado del periodo. Si la totalidad o una parte del
componente de participación discrecional se clasificasen como
patrimonio, una porción de los citados resultados puede atribuirse a
dicho componente (de la misma forma que una parte puede atribuirse
a las participaciones no controladoras). El emisor reconocerá la parte
de resultados atribuible al componente de patrimonio de la
participación discrecional, como una distribución de resultados, no
como gasto o ingreso (véase la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros).
(d) Aplicará la NIIF 9, si el contrato contiene un derivado implícito que
esté dentro del alcance de la NIIF 9, a ese derivado implícito.
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(e) Continuará aplicando, en todos los aspectos no tratados en los párrafos

14 a 20 y en los apartados (a) hasta (d) del párrafo 34, sus políticas
contables actuales respecto a dichos contratos, a menos que cambie
dichas políticas contables de manera que cumpla con lo establecido en
los párrafos 21 a 30.
Componentes de participación discrecional en instrumentos financieros

35 Los requerimientos establecidos en el párrafo 34 también se aplicarán a los
instrumentos financieros que contengan un componente de participación
discrecional. Además:
(a) Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participación
discrecional como un pasivo, aplicará la prueba de adecuación de los
pasivos, establecida en los párrafos 15 a 19, al contrato en su conjunto
(esto es, tanto al elemento garantizado como al componente de
participación discrecional). El emisor no necesitará determinar el
importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado.
(b) Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente
como una partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por el
contrato en su conjunto no será menor que el importe que resultaría de
aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado. Este importe incluirá el valor
intrínseco de una opción de rescate del contrato, pero no tendrá que
incluir necesariamente su valor temporal si el párrafo 9 exime a la
citada opción de ser medida por su valor razonable. El emisor no
necesita revelar el importe que resultaría de aplicar la NIIF 9 al
elemento garantizado, ni tampoco presentar este importe por separado.
Además, el emisor no necesita determinar dicho importe si el pasivo
total reconocido tiene un valor claramente mayor.
(c) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor puede
seguir reconociendo las primas recibidas por los mismos como
ingresos de actividades ordinarias, y reconocer como gastos los
incrementos correspondientes del importe en libros del pasivo.
(d) Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor que
aplique el apartado (b) del párrafo 20 de la NIIF 7 a contratos con un
componente de participación discrecional, revelará el importe total del
gastos por intereses reconocido en el resultado del período, pero no
será necesario que lo calcule aplicando el método del interés efectivo.
Información a revelar
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Explicación sobre los importes reconocidos

36 Una aseguradora revelará, en sus estados financieros,
información que ayude a los usuarios de la misma a identificar y
explicar los importes que procedan de sus contratos de seguro.
37 A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 36, una aseguradora
revelará la siguiente información:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los
activos, pasivos, gastos e ingresos conexos.
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que
presente el estado de flujos de efectivo por el método directo, los flujos
de efectivo) que procedan de contratos de seguro. Además, si la
aseguradora es también cedente, revelará:
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado del periodo
por reaseguro cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y ganancias
procedentes de compras de reaseguro, la amortización del periodo,
así como los importes que permanezcan sin amortizar al inicio y
al final del mismo.
(c) El procedimiento utilizado para determinar las suposiciones que
tengan un mayor efecto sobre la medición de los importes reconocidos
mencionados en el apartado (b). Cuando sea posible, la aseguradora
dará también información cuantitativa respecto a dichas suposiciones.
(d) El efecto de los cambios en las suposiciones utilizadas para medir los
activos y los pasivos por contratos de seguro, mostrando por separado
el efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto
significativo en los estados financieros.
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos y activos por contratos
de reaseguro y, en los costos de adquisición conexos que se hayan
diferido.
Naturaleza y alcance de los riesgos que surjan de los contratos de

seguro
38 Una aseguradora revelará información que permita que los usuarios
de sus estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los
riesgos que surjan de los contratos de seguro.
39 A fin de cumplir con lo establecido en el párrafo 38, una aseguradora
revelará la siguiente información:
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(a) Sus objetivos, políticas y procesos para gestionar riesgos que surjan de
los contratos de seguro, así como los métodos usados en dicha gestión
de riesgos.
(b) [eliminado]
(c) Información sobre el riesgo de seguro (tanto antes como después de
reducir el mismo a través del reaseguro), incluyendo información
referente a:
(i) La sensibilidad al riesgo de seguro (véase párrafo 39A).
(ii) Las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo una
descripción de cómo son determinadas por la dirección,
así como una descripción de las características
compartidas que identifican cada concentración (por
ejemplo el tipo de evento asegurado, el área geográfica o
la moneda)
(iii) Las reclamaciones recibidas comparadas con las
estimaciones previas (esto es, la evolución de las
reclamaciones). Las revelaciones sobre la evolución de
las reclamaciones se referirán al intervalo de tiempo
desde que surgió la primer reclamación relativamente
importante para la que todavía existe incertidumbre
respecto al importe y calendario de pagos pendientes, sin
retrotraerse más de diez años. La aseguradora no tiene
que revelar esta información para reclamaciones en que
la incertidumbre sobre la suma y calendario de los pagos
de las prestaciones se resuelva, normalmente, en un año.
(d) información respecto al riesgo de crédito, al riesgo de liquidez y al
riesgo de mercado que sería obligatorio proporcionar, según los
párrafos 31 a 42 de la NIIF 7, si los contratos de seguro estuvieran
dentro del alcance de la NIIF 7. Sin embargo:
(i) No es necesario que un asegurador facilite el análisis de
vencimientos requerido en el párrafo 39(a) y (b) de la
NIIF 7 si revela, en su lugar, información sobre el
calendario estimado de las salidas netas de flujos de
efectivo procedentes de los pasivos por seguros
reconocidos. Esta información puede tomar la forma de
un análisis, según el calendario estimado, de los importes
reconocidos en el estado de situación financiera.
(ii) Si una aseguradora utilizase un método alternativo para
gestionar la sensibilidad a las condiciones de mercado,
como por ejemplo un análisis del valor implícito, podrá
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utilizar dicho análisis de sensibilidad para cumplir con el

requerimiento del apartado (a) del párrafo 40 de la NIIF
7. Esta aseguradora revelará también la información
requerida por el párrafo 41 de la NIIF 7.
(e) Información acerca de la exposición al riesgo de mercado procedente
de derivados implícitos en un contrato de seguro que sea su contrato
anfitrión, cuando la aseguradora no esté obligada a medir por su valor
razonable los derivados implícitos, ni tampoco haya optado por
hacerlo.
39A Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 39(c)(i), una aseguradora podrá optar
por revelar el contenido de los apartados (a) o (b) mediante:
(a) Un análisis de sensibilidad que muestre cómo podría haberse visto
afectado el resultado del periodo y el patrimonio debido a variaciones
de la variable pertinente de riesgo, cuya ocurrencia fuera
razonablemente posible al final del periodo sobre el que se informa; los
métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad;
así como cualquier variación en estos métodos e hipótesis desde el
ejercicio anterior. No obstante, si una aseguradora utilizará un método
alternativo para gestionar la sensibilidad a las condiciones de mercado,
como el análisis del valor implícito, podría cumplir este requisito
revelando los detalles de este análisis de sensibilidad alternativo, así
como la información requerida por el párrafo 41 de la NIIF 7.
(b) Información cualitativa acerca de la sensibilidad, e información sobre
los plazos y condiciones de los contratos de seguro que tengan un
efecto significativo sobre el importe, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo de la aseguradora.
Fecha de vigencia y transición
40 Las disposiciones transitorias de los párrafos 41 a 45 se aplican tanto a una

entidad que ya esté aplicando las NIIF, cuando aplique esta Norma por
primera vez, como a la que adopte por primera vez las NIIF (el adoptante
por primera vez).
41 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a
partir del sábado, 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF en un período anterior,
revelará este hecho.
41A El documento denominado Contratos de garantía financiera (modificaciones
de la NIC 39 y a la NIIF 4), emitido en agosto de 2005, modificó los
párrafos 4(d), B18(g) y B19(f). Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se
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aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica las referidas

modificaciones en un período anterior, informará de ello y aplicará, al
mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a la NIC 39 y la NIC
32.
41B La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.
Además modificó el párrafo 30. Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una
entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicarán también a dichos periodos.
41C [Eliminado]
41D La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 3, 4(d), 7, 8, 12,
34(d), 35, 45 y B18 a B20 y el Apéndice A y eliminó el párrafo 41C. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en
octubre de 2010.
41E La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011,
modificó la definición de valor razonable del Apéndice A. Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
Información a revelar
42 La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre información a
revelar de esta NIIF a la información comparativa que se relacione con
periodos anuales que hayan comenzado antes del 1 de enero de 2005, salvo
para la información requerida por los apartados (a) y (b) del párrafo 37
sobre políticas contables, así como para los activos, pasivos, gastos e
ingresos que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si utiliza el
método directo).
43 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto, de los contenidos
en los párrafos 10 a 35, a la información comparativa relacionada con los
periodos anuales cuyo inicio fuese anterior al 1 de enero de 2005, la entidad
revelará este hecho. La aplicación de la prueba de adecuación de los
pasivos (párrafos 15 a 19) a dicha información comparativa podría ser
impracticable en algunas ocasiones, pero es altamente improbable que
también lo sea la aplicación de los demás requisitos contenidos en los
párrafos 10 a 35 a dicha información comparativa. En la NIC 8 se explica
el significado del término “impracticable”.
44 Al aplicar el apartado (c)(iii) del párrafo 39, la entidad no precisa revelar
información acerca de la evolución de las reclamaciones que haya tenido
más allá de los cinco años anteriores del primer periodo en que aplique esta
NIIF. Además si, al aplicar por primera vez esta NIIF, fuera impracticable
preparar información sobre la evolución de las reclamaciones ocurrida
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antes del comienzo del primer periodo para el que la entidad presente
información comparativa completa que cumpla con la Norma, revelará este
hecho.
Redesignación de activos financieros

45 Sin perjuicio del párrafo 4.4.1 de la NIIF 9, cuando una entidad aseguradora
cambie sus políticas contables sobre pasivos de contratos de seguro, se le
permite, aunque sin tener obligación de hacerlo, reclasificar la totalidad o
una parte de sus activos financieros como medidos al valor razonable.
Esta reclasificación está permitida si la aseguradora cambia las políticas
contables al aplicar por primera vez esta NIIF, y si realiza a continuación
un cambio de política permitido por el párrafo 22. La reclasificación es un
cambio en las políticas contables, al que se aplica la NIC 8.
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Apéndice A Definiciones de términos

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
activos derivados Los derechos contractuales netos de una aseguradora, que se derivan de
de contratos de un contrato de seguro.
seguro
activos derivados Los derechos contractuales netos del cedente, en un contrato de
de reaseguro reaseguro.
cedido
aseguradora La parte que, en un contrato de seguro, tiene la obligación de
(entidad) compensar al tenedor del seguro en caso de que ocurra el evento
asegurado.
cedente El tenedor de la póliza en un contrato de reaseguro.
componente de Un componente contractual que no se contabiliza como un derivado,
depósito según la NIIF 9, pero estaría dentro del alcance de la NIIF 9 si fuera un
instrumento separado.
componente de Un derecho contractual a recibir, como un suplemento de las
participación prestaciones garantizadas, otras adicionales:
discrecional (a) que se prevé representen una porción significativa de las prestaciones
contractuales totales;
(b) cuyo importe o fecha de aparición queda contractualmente a
discreción del emisor; y
(c) que están basadas contractualmente en:
(i) el rendimiento de un conjunto específico de contratos o de un tipo
específico de contrato;
(ii) rentabilidades de inversiones, que pueden ser realizadas, no
realizadas o ambas, correspondientes a un conjunto específico de
activos poseídos por el emisor; o
el resultado de la compañía, fondo u otra entidad emisora del
(iii)
contrato.
contrato de Un contrato que requiere que el emisor efectúe pagos específicos para
garantía reembolsar al tenedor por la pérdida en la que incurre cuando un deudor
financiera específico incumpla su obligación de pago a su vencimiento, de acuerdo
con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de
deuda.
contrato de Un contrato de seguro emitido por una entidad aseguradora (la
reaseguro reaseguradora), con el fin de compensar a otra aseguradora (cedente)
por las pérdidas derivadas de uno o más contratos emitidos por el
cedente.
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contrato de Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un

seguro riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
(véase el Apéndice B que contiene guías sobre esta definición).
contrato de Todo contrato de seguro que no sea un contrato de reaseguro.
seguro directo
disociar  Contabilizar los componentes de un contrato como si fueran contratos
separados.
elemento Una obligación de pagar prestaciones garantizadas, incluida en un
garantizado contrato que contiene un elemento de participación discrecional.
evento asegurado Un evento futuro incierto que está cubierto por un contrato de seguro y
crea un riesgo de seguro.
pasivo por Las obligaciones contractuales netas de la aseguradora, que se derivan
seguros de un contrato de seguro.
prestaciones Los pagos u otras prestaciones sobre los que el tenedor de la póliza o el
garantizadas inversor tenga un derecho incondicional, que no esté sujeto a la
discreción del emisor.
prueba de Una evaluación de si el importe en libros de un pasivo derivado de
adecuación del contrato de seguros necesita ser incrementado (o bien disminuidos los
pasivo importe en libros, relacionados con el pasivo, de los costos de
adquisición diferidos o de los activos intangibles), a partir de una
revisión de los flujos de efectivo futuros.
reaseguradora La parte que, en un contrato de reaseguro, tiene la obligación de
compensar a la cedente en caso de que ocurra el evento asegurado.
riesgo de seguro Todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tenedor de
un contrato al emisor.
riesgo financiero El riesgo que representa un posible cambio futuro en una o más de las
siguientes variables: un tasa de interés especificado, el precio de un
instrumento financiero, el precio de una materia prima cotizada, un tipo
de cambio, un índice de precios o de intereses, una clasificación o un
índice crediticio u otra variable. Si se trata de una variable no financiera,
es necesario que la misma no sea específica de una de las partes en el
contrato.
tenedor del La parte del contrato de seguro que adquiere el derecho a ser
contrato compensado, en caso de producirse el evento asegurado.
valor razonable Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre
participantes del mercado en la fecha de medición. (Véase la NIIF 13.)
Apéndice B Definición de contrato de seguro

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
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B1 Este Apéndice proporciona guías sobre la definición de un contrato de seguro dada

en al Apéndice A. Se tratan los temas siguientes:
(a) la expresión “evento futuro incierto” (párrafos B2 a B4);
(b) pagos en especie (párrafos B5 a B7);
(c) riesgo de seguro y otros riesgos (párrafos B8 a B17);
(d) ejemplos de contratos de seguro (párrafos B18 a B21);
(e) riesgo significativo de seguro (párrafos B22 a B28); y
(f) cambios en el nivel de riesgo de seguro (párrafos B29 y B30).
Evento futuro incierto

B2 La incertidumbre (o el riesgo) es la esencia de todo contrato de seguro. De acuerdo
con ello, al menos uno de los siguientes factores tendrá que ser incierto al comienzo
de un contrato de seguro:
(a) si se producirá o no el evento asegurado;
(b) cuándo se producirá; o
(c) cuánto tendría que pagar la aseguradora si se produjese
B3 En algunos contratos de seguro, el evento asegurado es el descubrimiento de una
pérdida durante el periodo de duración del contrato, incluso si la pérdida en cuestión
procediese de un evento ocurrido antes del inicio del mismo. En otros contratos de
seguro, el evento asegurado debe tener lugar dentro del periodo de duración del
contrato, incluso si la pérdida que resulte fuera descubierta después de la
finalización del plazo del contrato.
B4 Algunos contratos de seguro cubren eventos que ya han ocurrido, pero cuyos
efectos financieros son todavía inciertos. Un ejemplo es un contrato de reaseguro
que cubre a la aseguradora directa contra la evolución desfavorable de las
reclamaciones ya declaradas por los tenedores de las pólizas. En estos contratos, el
evento asegurado es el descubrimiento del costo final de dichas prestaciones.
Pagos en especie
B5 Algunos contratos de seguro requieren o permiten que los pagos se realicen en
especie. Por ejemplo cuando la aseguradora sustituye directamente un artículo
robado, en lugar de reembolsar su importe al tenedor de la póliza. Otro ejemplo se
da cuando la aseguradora utiliza sus propios hospitales y personal médico para
suministrar servicios médicos cubiertos por los contratos.
B6 Algunos contratos de servicio de cuota fija, en los que el grado de prestación del
servicio depende de un evento incierto, cumplen la definición de contrato de seguro
Dada en esta NIIF, pero no están regulados como contratos de seguro en algunos
países. Un ejemplo son los contratos de mantenimiento en los que el
suministrador del servicio acuerda reparar un equipo específico si tiene averías.
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La cuota fija por el servicio está basada en el número de averías esperadas, pero
existe incertidumbre acerca de si una máquina concreta dejará de funcionar. El
mal funcionamiento del equipo afecta de forma adversa a su propietario, y el
contrato le compensa (en especie, no en efectivo). Otro ejemplo es un contrato de
asistencia para automóviles, en el cual el propietario acuerda, a cambio de una
cuota fija anual, reparar el vehículo en la carretera o remolcarlo hasta el taller más
cercano. Este último contrato podría cumplir la definición de contrato de seguro,
incluso si el suministrador del servicio no está de acuerdo en llevar a cabo las
reparaciones o no cargue con el costo de las partes sustituidas.
B7 Es probable que la aplicación de la presente NIIF a los contratos
mencionados en el párrafo B6 no sea más gravosa que la
aplicación de las NIIF que se habrían de utilizar si los contratos
estuvieran fuera del alcance de esta NIIF:
(a) Es improbable que se tengan pasivos importantes por
averías o roturas ya ocurridas.
(b) Si se aplicase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias, el prestador del servicio reconocería el ingreso
de actividades ordinarias a partir del grado de terminación
(así como de otros criterios específicos). Este
procedimiento será también aceptable dentro de la presente
NIIF, en la que se permite al suministrador del servicio (i)
continuar con sus políticas contables actuales para esos
contratos, salvo que ello implique prácticas prohibidas por
el párrafo 14; y (ii) mejorar sus políticas contables si así lo
permiten los párrafos 22 a 30.
(c) El suministrador del servicio considerará si el costo de
cumplir con su obligación contractual de prestarlo excede
al importe del ingreso de actividades ordinarias recibido
por anticipado. Para hacer esto, aplicará la prueba de
adecuación del pasivo descrita en los párrafos 15 a 19 de
esta NIIF. Si esta Norma no fuera de aplicación a dichos
contratos, el suministrador del servicio aplicaría la NIC 37
para determinar si los contratos resultan onerosos para la
entidad.
(d) Para esos contratos, es poco probable que los
requerimientos de revelar información contenidas en esta
NIIF añadan revelaciones significativas respecto a las que
son obligatorias en otras NIIF.
Distinción entre riesgo de seguro y otros riesgos

B8 En la definición de contrato de seguro se hace referencia al
riesgo de seguro, el cual se define en esta NIIF como todo
riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tenedor
de un contrato al emisor del mismo. Un contrato que exponga al
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emisor a un riesgo financiero, pero que no tenga un componente

significativo de riesgo de seguro, no es un contrato de seguro.
B9 En la definición de riesgo financiero del Apéndice A, se incluye

una lista de variables financieras y no financieras. La lista
contiene variables no financieras que no son específicas para
ninguna de las partes del contrato, tales como un índice de
pérdidas causadas por terremotos en una región particular o un
índice de temperaturas en una ciudad concreta. La lista excluye
variables no financieras que son específicas para
una de las partes, tal como la ocurrencia o no de un incendio que dañe o
destruya un activo de la misma. Además, el riesgo de variaciones en el
valor razonable de un activo no financiero no sería un riesgo de tipo
financiero si el valor razonable reflejara no sólo cambios en los precios de
mercado para dichos activos (una variable financiera), sino también el
estado o condición de un activo no financiero específico perteneciente a
una de las partes del contrato (una variable no financiera). Por ejemplo, si
una garantía del valor residual de un automóvil específico expone al
garante al riesgo de cambios en el estado físico del mismo, el riesgo será
un riesgo de seguro, no un riesgo financiero.
B10 Algunos contratos exponen al emisor a un riesgo financiero, además de a un riesgo de
seguro significativo. Por ejemplo, muchos contratos de seguro de vida garantizan una
tasa mínima de rentabilidad a los tenedores (lo cual crea riesgo financiero), y a la vez
prometen una compensación por fallecimiento que excede varias veces el saldo de la
cuenta del tenedor (lo que crea un riesgo de seguro en la modalidad de riesgo de
fallecimiento). Estos contratos son contratos de seguro.
B11 En algunos contratos, la ocurrencia del evento asegurado provoca el pago de un
importe ligado a un índice de precios. Estos contratos serán contratos de seguro,
siempre que el pago que dependa del evento asegurado pueda ser significativo. Por
ejemplo, una renta vitalicia vinculada a un índice del costo de la vida transfiere riesgo
de seguro, puesto que el pago es provocado por un suceso incierto—la supervivencia
del perceptor de la renta. La vinculación al índice de precios es un derivado implícito,
pero también transfiere riesgo de seguro. Si la transferencia de riesgo resultante es
significativa, el derivado implícito cumple la definición de contrato de seguro, en
cuyo caso no será necesario separarlo y medirlo por su valor razonable (véase el
párrafo 7 de esta NIIF).
B12 La definición de riesgo de seguro hace referencia al riesgo que la aseguradora acepta
del tenedor. En otras palabras, el riesgo de seguro es un riesgo preexistente,
transferido del tenedor del seguro a la aseguradora. Por ello, el nuevo riesgo creado
por el contrato no podrá ser un riesgo de seguro.
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B13 La definición de contrato de seguro hace referencia a que un evento pueda afectar de
forma adversa al tenedor de la póliza. Esta definición no limita el pago, por parte de
la aseguradora, a un importe que tenga que ser igual al impacto financiero del evento
adverso. Por ejemplo, la definición no excluye una compensación del tipo “nuevopor-
viejo”, en la que se paga al tenedor del seguro un importe suficiente para permitir la
reposición de un activo viejo dañado por un activo nuevo. De forma similar, la
definición no limita el pago, en un contrato de seguro de vida temporal, a las pérdidas
financieras sufridas por los dependientes del fallecido, ni impide el pago de importes
predeterminados para cuantificar la pérdida causada por muerte o por un accidente.
B14 Algunos contratos requieren un pago si ocurre un evento incierto especificado,
pero no requieren que haya originado un efecto adverso al tenedor como
condición previa para dicho pago. Tal contrato no será un contrato de seguro,
incluso si el tenedor lo utilizase para reducir una exposición al riesgo
subyacente. Por ejemplo, si el tenedor utiliza un derivado para cubrir una
variable subyacente no financiera, que está correlacionada con los flujos de
efectivo de un activo de la entidad, el derivado no será un contrato de seguro
puesto que el pago no está condicionado a que el tenedor se vea afectado
adversamente por una reducción en los flujos de efectivo del otro activo. Por el
contrario, la definición de contrato de seguro hace referencia a un evento
incierto, tras el cual el efecto adverso sobre el tenedor del seguro es una
precondición contractual para el pago. Esta precondición contractual no obliga a
la aseguradora a investigar si el evento ha causado realmente un efecto adverso,
pero le permite denegar el pago si no se cumple la condición de que el evento
haya provocado dicho efecto adverso.
B15 El riesgo de interrupción o persistencia (es decir, el riesgo de que la otra parte
cancele el contrato antes o después del momento esperado por la aseguradora
al fijar el precio) no es un riesgo de seguro, puesto que el pago a la otra parte
no depende de un evento futuro incierto que afecte de forma adversa a la
misma. De forma similar, el riesgo de gasto (es decir, el riesgo de aumentos
inesperados de los costos administrativos asociados con la gestión del
contrato, que no tenga relación con costos asociados con los eventos
asegurados) no será un riesgo de seguro, puesto que un aumento inesperado
en los gastos no afecta de forma adversa a la contraparte del contrato.
B16 Por tanto, un contrato que exponga a la aseguradora a riesgos de interrupción,
persistencia o gasto, no será un contrato de seguro, salvo que también
exponga a la aseguradora a un riesgo de seguro. No obstante, si el emisor de
ese contrato redujese dicho riesgo utilizando un segundo contrato, para
transferir parte de ese riesgo a un tercero, ese nuevo contrato expondrá a la
otra parte a un riesgo de seguro.
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B17 Una entidad aseguradora podrá aceptar un riesgo significativo del tenedor de
un seguro sólo si la aseguradora es una entidad distinta del tenedor. En el
caso de que la aseguradora sea una mutua, esta entidad mutualista acepta el
riesgo procedente de cada uno de los tenedores de las pólizas y lo concentra.
Aunque los tenedores de las pólizas asumen este riesgo concentrado de forma
colectiva, en su condición de socios propietarios, la mutua también ha
aceptado el riesgo, lo que constituye la esencia de un contrato de seguro.
Ejemplos de contratos de seguro

B18 Los siguientes son ejemplos de contratos que cumplen las condiciones para
ser contratos de seguro, siempre que la transferencia de riesgo de seguro
resulte significativa:
(a) Seguro contra el robo o los daños en la propiedad.
(b) Seguro de responsabilidad derivada de garantía de productos,

responsabilidad profesional, responsabilidad civil o gastos de defensa
jurídica.
(c) Seguro de vida y de decesos (aunque la muerte sea cierta, es incierto
el momento de ocurrencia o, para algunos tipos de seguro de vida, si
ocurre o no en el periodo cubierto por el seguro).
(d) Seguro de rentas vitalicias y pensiones (es decir, contratos que prevén
compensaciones por un evento futuro incierto—la supervivencia del
que percibe las rentas o del pensionista—para ayudar al rentista o al
pensionista a mantener un nivel de vida determinado, que podría verse
en otro caso afectado adversamente por el hecho de su supervivencia).
(e) Discapacidad y asistencia sanitaria.
(f) Bonos de caución, bonos de fidelidad, bonos de rendimiento y bonos
de aval para licitaciones (esto es, contratos que prevén compensaciones
si la otra parte incumple un compromiso contractual, por ejemplo la
obligación de construir un edificio).
(g) Seguro de crédito, que prevé la realización de pagos específicos para
reembolsar al tenedor por una pérdida en la que incurre porque un
deudor específico incumple su obligación de pago en los plazos,
originales o modificados, establecidos por un instrumento de deuda.
Estos contratos pueden revestir diferentes formas legales, tales como
la de un aval, algunos tipos de cartas de crédito, un contrato de
derivado de crédito para el caso de incumplimiento o un contrato de
seguro. No obstante, aunque estos contratos cumplen la definición de
contrato de seguro, también se ajustan a la de contrato de garantía
financiera de la NIIF 9 y, por tanto, están dentro del alcance de las NIC
32 y NIIF 9, no de esta NIIF [véase el apartado (d) del párrafo 4]. Sin
embargo, si el emisor de un contrato de garantía financiera hubiese
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manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos

como de seguro y hubiese aplicado la contabilidad de los contratos de
seguro, podrá optar entre la aplicación de las NIC 32 y la NIIF 9 o de
esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera.
(h) Garantías de productos. Las garantías de productos, emitidas por un
tercero, que cubran los bienes vendidos por un fabricante, mayorista o
minorista entran dentro del alcance de esta NIIF. No obstante, las
garantías de productos emitidas directamente por el fabricante,
mayorista o minorista no entran dentro de su alcance, ya que están
cubiertas por la NIC 18 y la NIC 37.
(i) Seguros por vicios ocultos en los títulos de propiedad (es decir, seguros
contra el descubrimiento de defectos en los títulos de propiedad de la
tierra que no son aparentes cuando se suscribe el contrato de seguro).
En este caso, el efecto asegurado es el descubrimiento de un defecto
en el título, no el defecto en sí.
(j) Asistencia en viaje (es decir, compensación, en efectivo o en especie
al tenedor de la póliza por las pérdidas sufridas durante un viaje). En
los párrafos B6 y B7 se han analizado algunos contratos de este tipo.
(k) Bonos de catástrofe, en los que se prevén reducciones en los pagos del
principal, de los intereses o de ambos en caso de que un evento adverso
específico afecte al emisor del bono (salvo en el caso de que el evento
específico no cree un riesgo de seguro que sea significativo, por
ejemplo si se trata del cambio en un tasa de interés o de cambio de
moneda extranjera).
(l) Permutas de seguro y otros contratos que establecen pagos basados en
cambios climáticos, geológicos u otras variables de tipo físico que sean
específicas para una de las partes del contrato.
(m) Contratos de reaseguro.
B19 Los siguientes son ejemplos de elementos que no constituyen contratos de
seguro:
(a) Contratos de inversión, que tienen la forma legal de un contrato de
seguro pero que no exponen a la aseguradora a un riesgo de seguro
significativo, por ejemplo los contratos de seguro de vida en que la
aseguradora no soporta un riesgo de mortalidad significativo (estos
contratos son instrumentos financieros distintos del seguro, o son
contratos de servicios, véanse los párrafos B20 y B21).
(b) Contratos que tienen la forma legal de un seguro, pero transmiten todo
el riesgo significativo de seguro al tenedor, mediante mecanismos, que
son directamente ejecutables y no prevén posibilidad de cancelación,
por virtud de los cuales se ajustan los pagos futuros del tenedor como
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resultado directo de las pérdidas aseguradas, por ejemplo algunos

contratos de reaseguro financiero o ciertos contratos sobre
colectividades (estos contratos son instrumentos financieros distintos
del seguro, o son contratos de servicios, véanse los párrafos B20 y
B21).
(c) Autoseguro, en otras palabras, la retención de un riesgo que podría
haber estado cubierto por un seguro (en este caso no hay contrato de
seguro porque no existe un acuerdo con otra parte).
(d) Contratos (como los de apuestas) que obligan a realizar pagos si ocurre
un evento futuro incierto, pero no requieren, como precondición
contractual, que el evento afecte de forma adversa al tenedor. No
obstante, esto no impide la estipulación de un desembolso
predeterminado con el fin de cuantificar la pérdida causada por eventos
tales como la muerte o un accidente (véase también el párrafo B13).
(e) Derivados que exponen a una de las partes a un riesgo financiero, pero
no a un riesgo de seguro, porque obligan a la misma a realizar pagos
basados exclusivamente en los cambios experimentados por una o más
variables como las siguientes: una tasa de interés específico, el precio
de un instrumento financiero determinado, el precio de una materia
prima cotizada concreta, el tipo de cambio de una divisa particular, un
índice de precios o de tipos de interés específico, una calificación
crediticia o un índice crediticio determinado, o bien otra variable
similar, suponiendo, en el caso de las variables no financieras, que no
se trate de una variable específica para una de las partes del contrato
(véase la NIIF 9).
(f) Una garantía relacionada con un crédito (o bien una carta de crédito,
un contrato de derivado de crédito para el caso de incumplimiento o de
un contrato de seguro de crédito) que requiera la realización de pagos
incluso cuando el tenedor no haya incurrido en pérdidas debido a que
el deudor no haya efectuado los pagos al vencimiento (véase la NIIF
9).
(g) Contratos que requieren pagos basados en variables climáticas,
geológicas u otras magnitudes físicas que no son específicas para una
de las partes del contrato (denominados comúnmente derivados
climáticos).
(h) Bonos de catástrofe, en los que se prevean reducciones en los pagos
del principal, de los intereses o de ambos, basadas en variables
climáticas, geológicas u otras magnitudes físicas que no son
específicas para una de las partes del contrato.
B20 Si los contratos descritos en el párrafo B19 crean activos financieros y
pasivos financieros, están dentro del alcance de la NIIF 9. Entre otras
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cosas, esto significa que las partes del contrato utilizan lo que en
ocasiones se denomina contabilidad de depósitos, que implica lo
siguiente:
(a) Una de las partes reconoce la contrapartida recibida como un pasivo
financiero, en lugar de como un ingreso de actividades ordinarias.
(b) La otra parte reconoce la contrapartida recibida como un activo
financiero, en lugar de como un gasto.
B21 Si los contratos descritos en el párrafo B19 no crean activos financieros y
pasivos financieros, se aplicará la NIC 18. Según la NIC 18, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con una transacción que implica la prestación
de servicios se reconocerán en función del estado de terminación de dicho
contrato, siempre que el resultado del mismo pueda ser estimado de forma
fiable.
Riesgo significativo de seguro
B22 Un contrato será de seguro sólo si transfiere un riesgo significativo de seguro.

En los párrafos B8 a B21 se ha analizado el riesgo de seguro. En los párrafos
que siguen se analiza la evaluación de si ese riesgo de seguro es significativo.
B23 El riesgo de seguro será significativo si, y sólo si, un evento asegurado podría
hacer pagar a la aseguradora prestaciones adicionales significativas en cualquier
escenario, excluyendo los escenarios que no tienen carácter comercial (es decir,
que no tienen un efecto perceptible sobre los aspectos económicos de la
transacción). El que las prestaciones adicionales significativas se puedan
producir en escenarios que tienen carácter comercial, implica que la condición
de la frase anterior podría cumplirse incluso si el evento asegurado fuera
extremadamente improbable, o incluso si el valor presente esperado (esto es,
ponderado en función de la probabilidad) de los flujos de efectivo contingentes
fuera una pequeña proporción del valor presente esperado de todos los flujos de
efectivo contractuales restantes.
B24 Las prestaciones adicionales descritas en el párrafo B23 se refieren a importes
que exceden a los que se habrían de pagar si no ocurriese el evento asegurado
(excluyendo los escenarios que no tengan carácter comercial). Entre estos
importes adicionales se incluyen los costos de tramitación de las reclamaciones
y de evaluación de los mismos, pero se excluyen:
(a) La pérdida de capacidad para cobrar al tenedor del seguro por servicios
futuros. Por ejemplo, en un contrato de seguro de vida vinculado a
inversiones, la muerte del tenedor del seguro implica que la
aseguradora no pueda prestar ya servicios de gestión de inversiones y
cobrar una comisión por hacerlo. No obstante, esta pérdida económica
para la aseguradora no refleja ningún riesgo de seguro, de la misma
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forma que el gestor de un fondo de inversión no corre con ningún

riesgo de seguro en relación con la posible muerte del cliente. Por
tanto, la pérdida potencial de comisiones futuras por gestión de
inversiones no será relevante al evaluar cuánto riesgo de seguro se ha
transferido mediante el contrato.
(b) La renuncia, en caso de muerte, de los cargos que se hubieran
practicado por cancelación o rescate de la póliza. Puesto que el
contrato ha hecho nacer esos cargos, la renuncia a practicar los mismos
no compensa al tenedor del seguro de un riesgo preexistente. Por tanto,
no son relevantes al evaluar cuánto riesgo de seguro ha sido transferido
mediante el contrato.
(c) Un pago, condicionado a un evento, que no cause una pérdida
significativa al tenedor de la póliza. Por ejemplo, considérese un
contrato que obliga a la aseguradora a pagar un millón de unidades
monetarias si un activo sufre un daño físico, que cause al tenedor una
pérdida económica insignificante por valor de una unidad monetaria.
En ese contrato, el tenedor transfiere a la aseguradora un riesgo
insignificante de pérdida de una unidad monetaria. Al mismo tiempo,
el contrato crea un riesgo, que no es de seguro, consistente en
que el emisor debe pagar 999.999 unidades monetarias si ocurre el
evento especificado. Puesto que el emisor no acepta un riesgo
significativo procedente del tenedor, este contrato no será de seguro.
(d) Posibles recobros vía reaseguro. La aseguradora contabilizará los
mismos de forma separada.
B25 La aseguradora evaluará el carácter significativo del riesgo de seguro contrato
por contrato, y no por referencia a la importancia relativa con relación a los
estados financieros. De esta forma, el riesgo de seguro podría ser significativo
incluso si hubiera una probabilidad mínima de pérdidas materiales para toda la
cartera que comprenda un tipo de contratos. Esta evaluación, realizada contrato
por contrato hace más fácil la clasificación de un contrato como de seguro. No
obstante, si se sabe que dentro de una cartera que comprenda un tipo de contratos
pequeños y relativamente homogéneos, todos ellos transfieren riesgo de seguro,
la aseguradora no necesitará examinar cada contrato, dentro de dicha cartera,
para acabar identificando un número reducido de ellos que no sean derivados y
transfieran un riesgo de seguro insignificante.
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B26 De los párrafos B23 a B25 se deduce que, si un contrato contiene una prestación
por fallecimiento que excede al importe a pagar en caso de supervivencia, el
contrato será un contrato de seguro salvo que la prestación adicional en caso de
muerte sea insignificante (juzgada por referencia al contrato en sí, no a la cartera
que comprenda todos los contratos de ese tipo). Como se ha señalado en el
apartado (b) del párrafo B24, la renuncia de los cargos por cancelación o rescate
en caso de producirse la muerte del tenedor, no se incluirá en la evaluación si
dicha renuncia no compensa al tenedor del seguro por un riesgo preexistente. De
forma similar, un contrato de rentas donde se pagan sumas regulares para el resto
de la vida del tenedor del seguro será un contrato de seguro, a no ser que el total
de estos pagos vitalicios sea insignificante.
B27 El párrafo B23 hace referencia a prestaciones adicionales. Dichas prestaciones
adicionales podrían incluir la obligación de pagar antes las prestaciones si el
evento asegurado ocurriese anticipadamente, sin que por ello se ajustara el pago
para tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Un ejemplo es un seguro de
vida completa por un importe fijo (en otras palabras, un seguro que prevé una
prestación fija por muerte, con independencia de cuando se produzca el deceso
del tenedor de la póliza, y tiene una cobertura ilimitada en el tiempo). La muerte
del tenedor es un hecho cierto, pero la fecha de la misma es incierta. La
aseguradora sufrirá una pérdida en aquellos contratos en que el tenedor muera
anticipadamente, incluso si no hubiera una pérdida general en la cartera
correspondiente a este tipo de contratos.
B28 Si se disocian, en un contrato de seguro, el componente de depósito y el
componente de seguro, el carácter significativo del riesgo de seguro transferido
se evaluará únicamente con referencia al componente de seguro. El carácter
significativo del riesgo de seguro transferido por un derivado implícito se
evaluará únicamente con referencia a ese derivado implícito.
Cambios en el nivel de riesgo de seguro
B29 Algunos contratos no transfieren, al comienzo, ningún riesgo de seguro a la
aseguradora, si bien lo transferirán en un momento posterior. Por ejemplo,
considérese un contrato que prevea un rendimiento de inversión
determinado, e incluya una opción para el tenedor del seguro que le
permita, al vencimiento, utilizar los ingresos procedentes de dicha inversión
para comprar una renta vitalicia, a los precios que habitualmente cargue la
aseguradora a otros rentistas en el momento en que el tenedor ejercite la
opción. Este contrato no transfiere riesgo de seguro a la aseguradora hasta
que sea ejercitada la opción, puesto que la aseguradora es libre de poner
precio a la renta vitalicia con un criterio que refleje el riesgo de seguro que
se le va a transferir en esa fecha. No obstante, si el contrato especificase los
precios de la renta vitalicia (o los criterios para establecer los mismos),
transferiría el riesgo de seguro desde su comienzo.
B30 Un contrato que cumpla las condiciones para ser calificado como contrato
de seguro, continuará siéndolo hasta que todos los derechos y obligaciones
que establezca queden extinguidos o venzan.
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Norma Internacional de Información

Financiera 5
Activos no Corrientes Mantenidos para

la Venta y Operaciones Discontinuadas
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Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, la NIIF exige que:
los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y
los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado de resultados.
Alcance
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de activos para su disposición
que tiene la entidad. Los requisitos de medición de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos para su disposición
(establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos enumerados en el párrafo 5,
que continuarán midiéndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros (según la revisión de 2003) no se reclasificarán como activos
corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que la entidad normalmente
considere como no corrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la finalidad de
revenderlos, no se clasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios para
ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
En ocasiones, una entidad vende o dispone por otra vía de un grupo de activos,
posiblemente con algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una
sola transacción. Ese grupo de activos para su disposición podría ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de efectivo o una parte de
ella. El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo de la entidad, incluyendo
activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos, según el párrafo 5, de los
requisitos de medición de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los
requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su
disposición, los requerimientos de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un
todo, de tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requisitos de medición de
activos y pasivos individuales, dentro del grupo de activos para su disposición, se
establecen en los párrafos 18, 19 y 23.
Los criterios de medición de esta NIIF no son aplicables a los siguientes activos, que
quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que
sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su disposición.
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Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).

Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los
Empleados).
Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la
NIC 40 Propiedades de Inversión.
Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4
Contratos de Seguro.
Clasificación de activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
como mantenidos para la venta
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su
disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata,
sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos
(o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un
plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
Además, la venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse
activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo,
debería esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo
dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el
párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son
improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta
más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no
impide que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado como
mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera
del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene
comprometida con su plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición). Este sería el caso en que se cumplan los requisitos contenidos en el
Apéndice B.
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Las transacciones de venta incluyen las permutas de activos no corrientes por otros
activos no corrientes, cuando éstas tengan carácter comercial, de acuerdo con la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo.
Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o grupo de activos para su
disposición) exclusivamente con el propósito de su posterior venta, clasificará dicho
activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la
venta, en la fecha de adquisición, sólo si se cumple el requisito de un año del párrafo 8
(con las excepciones permitidas en el párrafo 9) y sea altamente probable que cualquier
otro requisito de los contenidos en los párrafos 7 y 8, que no se cumpla en esa fecha, sea
cumplido dentro de un corto periodo tras la adquisición (por lo general, en los tres
meses siguientes).
Si se cumplen los criterios de los párrafos 7 y 8 después de la fecha del balance, la
entidad no clasificará el activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)
como mantenido para la venta en los estados financieros que emita. No obstante, cuando
aquellos criterios sean cumplidos después de la fecha del balance pero antes de la
autorización para la emisión de los estados financieros, la entidad revelará en las notas
la información especificada en los apartados (a), (b) y (d) del párrafo 41.
Activos no corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a
un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a
que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso
continuado. Sin embargo, si el grupo de activos para su disposición que va a ser
abandonado cumpliese los criterios de los apartados (a),a (c) del párrafo 32, la entidad
presentará los resultados y flujos de efectivo del grupo de activos para su disposición
como una operación discontinuada, de acuerdo con los párrafos 33 y 34, en la fecha en
que deja de ser utilizarlo. Los activos no corrientes (o grupos de activos para su
disposición) que van a ser abandonados comprenderán tanto activos no corrientes (o
grupos de activos para su disposición) que vayan a utilizarse hasta el final de su vida
económica, como activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que
vayan a cerrarse definitivamente en lugar de ser vendidos.
La entidad no contabilizará un activo no corriente, que vaya a estar temporalmente fuera
de uso, como si hubiera sido abandonado.
Medición de activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta
Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)

Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costos de venta.
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Si un activo (o grupo de activos para su disposición) adquirido recientemente cumple

los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta (véase el párrafo 11), la
aplicación del párrafo 15 conducirá a que el activo (o grupo de activos para su
disposición) se mida, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre
su importe en libros si no se hubiese clasificado de esta manera (por ejemplo, el costo) y
su valor razonable menos los costos de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo de
activos para su disposición) se hubiera adquirido como parte de una combinación de
negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.
Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la entidad
medirá los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual
de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el
estado de resultados como un costo financiero.
Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo (o grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, el importe en libros del activo (o de todos
los activos y pasivos del grupo) se medirá de acuerdo con las NIIF que sea de
aplicación.
Al proceder a medir un grupo de activos para su disposición con posterioridad al
reconocimiento inicial, el importe en libros de cualquier activo y pasivo que no entren
dentro del alcance de los requisitos de medición establecidos en esta NIIF, pero que
estén incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido
para la venta, se determinará de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de volver a medir
el valor razonable menos los costos de venta del grupo de activos para su disposición.
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o
posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor
razonable menos los costos de venta, siempre que no se haya reconocido según el
párrafo 19.
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la
medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar
la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con
esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor
razonable menos los costos de venta de un grupo de activos para su disposición:
en la medida que no haya sido reconocido de acuerdo con el párrafo 19; pero
no por encima de la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea
de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36, en los activos no
corrientes que están dentro del alcance de los requisitos de medición establecidos en
esta NIIF.
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La pérdida por deterioro (o cualquier ganancia posterior) reconocida en un grupo de

activos para su disposición, reducirá (o incrementará) el importe en libros de los activos
no corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los requisitos de medición de
esta NIIF, en el orden de distribución establecido en los apartados (a) y (b) del párrafo
104 y en el párrafo 122 de la NIC 36 (según la revisión de 2004).
La pérdida o ganancia no reconocida previamente a la fecha de la venta de un activo no
corriente (o grupo de activos para su disposición), se reconocerá en la fecha en el que se
produzca su baja en cuentas. Los requisitos que se refieren a la baja en cuentas están
establecidos en:
los párrafos 67 a 72 de la NIC 16 (según la revisión de 2003) para las propiedades,
planta y equipo, y
los párrafos 112 a 117 de la NIC 38 Activos Intangibles (según la revisión de 2004) para
este tipo de activos.
La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado
como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta. No obstante, continuarán
reconociéndose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de un
grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la
venta.
Cambios en un plan de venta
Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, pero deja de cumplir los criterios de los párrafos 7 a 9, dejará
de clasificar los activos o grupos de activos para su disposición como tales.
La entidad medirá el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido
para la venta (o que deje de formar parte de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta) al menor de:
su importe en libros antes de que el activo (o grupo de activos para su disposición) fuera
clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación,
amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo (o grupo de activos
para su disposición) no se hubiera clasificado como mantenido para la venta, y
su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.
La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al importe en libros de un activo no
corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los
resultados de las operaciones continuadas, en el periodo en que dejen de cumplirse los
criterios de los párrafos 7 a 9. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del
estado de resultados que, eventualmente, utilice para presentar la pérdida o ganancia
reconocida de acuerdo con el párrafo 37.
Si la entidad retirase un determinado activo individual o un pasivo, de un grupo de
activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, los restantes
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activos y pasivos del grupo continuarán midiéndose como un grupo sólo si éste
cumpliese los requisitos establecidos en los párrafos 7 a 9. En otro caso, los restantes
activos no corrientes del grupo que, individualmente, cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta, se medirán individualmente por el menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta en esa
fecha. Cualquier activo no corriente que no cumpla los citados criterios, dejará de ser
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con el párrafo 26.
Presentación e información a revelar

Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y la venta
o disposición por otra vía de los activos no corrientes (o grupos de activos para su
disposición).
Presentación de operaciones discontinuadas
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista
operativo como a efectos de información financiera. En otras palabras, un componente
de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de
unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o se
ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la
venta, y
representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede
considerarse separada del resto;
forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una línea de negocio
o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
La entidad revelará:
En el estado de resultados, un importe único que comprenda el total de:
el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
(ii) las ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por causa de la
medición a valor razonable menos los costos de venta, o bien por causa de la venta o
disposición por otra vía de los activos o grupos de activos para su disposición que
constituyan la operación discontinuada.
Una descomposición del importe recogido en el apartado (a) anterior, detallando:
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los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de impuestos de las
operaciones discontinuadas;
(ii) el gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado, como
requiere el apartado (h) del párrafo 81 de la NIC 12;
(iii) el resultado que se haya reconocido por causa de la medición a valor razonable
menos los costos de venta, o bien por causa de la venta o disposición por otra vía de los
activos o grupos de activos para su disposición que constituyan la operación
discontinuada; y
(iv) el gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado, como
requiere el apartado (h) del párrafo 81 de la NIC 12;
Esta descomposición podría presentarse en las notas o en el estado de resultados. Si se
presentase en el estado de resultados, se hará en una sección identificada como relativa
a las operaciones discontinuadas, esto es, de forma separada de las operaciones que
continúen. No se requiere esta descomposición para los grupos de activos para su
disposición que sean subsidiarias adquiridas recientemente y que cumplan los criterios
para ser clasificadas en el momento de la adquisición como mantenidas para la venta
(véase el párrafo 11).
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, de inversión y
financiación de las operaciones discontinuadas. Estas revelaciones podrían presentarse
en las notas o en el cuerpo de los estados financieros. Estas revelaciones no se requieren
para los grupos de activos para su disposición que sean subsidiarias adquiridas
recientemente, y cumplan los criterios para ser clasificadas en el momento de la
adquisición como mantenidas para la venta (véase el párrafo 11).
La entidad presentará la información a revelar del párrafo 33 para todos los periodos
anteriores sobre los que informe en los estados financieros, de manera que la
información para esos periodos se refiera a todas las operaciones que tienen el carácter
de discontinuadas en la fecha del balance del último periodo presentado.
Los ajustes que se efectúen en el periodo corriente a los importes presentados
previamente, que se refieran a las operaciones discontinuadas y estén directamente
relacionados con la venta o disposición por otra vía de las mismas en un periodo
anterior, se clasificarán de forma separada dentro de la información correspondiente a
dichas operaciones discontinuadas. Se revelará la naturaleza e importe de tales ajustes.
Ejemplos de circunstancias en las que podrían surgir estos ajustes son:
La resolución de incertidumbres derivadas de las condiciones de una venta o
disposición por otra vía, tales como la resolución de los ajustes al precio de compra y
las indemnizaciones pactadas con el comprador.
La resolución de incertidumbres que surjan de y estén directamente relacionadas con la
operación del componente antes de su venta o disposición por otra vía, como las
obligaciones medioambientales y de garantía que hayan sido retenidas por el vendedor.
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La cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de beneficios para los

empleados, siempre que la cancelación esté directamente relacionada con la transacción
de venta o disposición por otra vía.
Si la entidad dejase de clasificar un componente como mantenido para la venta, los
resultados de operación relativos al componente que se hayan presentado previamente
como procedentes de operaciones discontinuadas, de acuerdo con los párrafos 33 a 35,
se reclasificarán e incluirán en los resultados de las operaciones que continúan, para
todos los periodos sobre los que se presente información. Se mencionará expresamente
que los importes relativos a los periodos anteriores han sido objeto de una nueva
presentación.
Ganancias o pérdidas relacionadas con las operaciones que continúan
Cualquier ganancia o pérdida que surja de volver a medir un activo no corriente (o
grupo de activos para su disposición) clasificado como mantenido para la venta, que no
cumpla la definición de operación discontinuada, se incluirá en el resultado de las
operaciones que continúan.
Presentación de un activo no corriente o grupo de activos para su disposición clasificado
como mantenido para la venta
La entidad presentará en el balance, de forma separada del resto de los activos, tanto los
activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta como los activos
correspondientes a un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido
para la venta. Los pasivos que formen parte de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta, se presentarán también en el balance de
forma separada de los otros pasivos. Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se
presentarán como un único importe. Se revelará información, por separado, de las
principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya
sea en el balance o en las notas, salvo la excepción permitida en el párrafo 39. La
entidad presentará de forma separada los importes acumulados de los ingresos y de los
gastos que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto y se refieran a los
activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta.
Si el grupo de activos para su disposición es una entidad dependiente adquirida
recientemente, que cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la
venta en el momento de la adquisición (véase el párrafo 11), no se requiere revelar
información sobre las principales clases de activos y pasivos.
La entidad no reclasificará ni presentará de nuevo importes ya presentados de activos no
corrientes, o de activos y pasivos de grupos de activos para su disposición , que hayan
estado clasificados como mantenidos para la venta en el balance en periodos anteriores,
a fin de reflejar la misma clasificación que se les haya dado en el balance del último
periodo presentado.
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Informaciones adicionales a revelar

La entidad revelará en las notas la siguiente información, referida al periodo en el cual
el activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) haya sido clasificado
como mantenido para la venta o vendido:
una descripción del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición);
una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a
decidir la venta o disposición esperada, así como la forma y momento esperados para
dicha disposición;
la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se
presentase de forma separada en el estado de resultados, la partida de dicha cuenta
donde se incluya ese resultado;
si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o grupo
de activos para su disposición), de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.
Si se hubiesen aplicado el párrafo 26 o el 29, la entidad revelará, en el periodo en el que
se decida cambiar el plan de venta del activo no corriente (o grupo de activos para su
disposición), una descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a tomar
tal decisión, así como el efecto de la misma sobre los resultados de las operaciones,
tanto para dicho periodo como para cualquier periodo anterior sobre el que se presente
información.
Disposiciones transitorias
La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposició) que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, así como para las operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuadas tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad
puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, así como para las operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuada, en cualquier fecha anterior a la entrada en vigor de
la NIIF, siempre que las valoraciones y demás información necesaria para aplicar la
NIIF, sea obtenida en la fecha en que se cumplieron los mencionados criterios.
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará ese hecho.
Derogación de la NIC 35
Esta NIIF reemplaza a la NIC 35 Operaciones en Discontinuación.
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Apéndice A
Términos definidos
Este apéndice es parte integrante de la NIIF.
activo corriente Un activo que satisface alguno de los siguientes
criterios:
se espera realizar, o se pretende vender o
consumir, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la entidad;
se mantiene fundamentalmente con fines de
negociación;
se espera realizar dentro del periodo de los doce
meses posteriores a la fecha del balance; o
(d) se trata de efectivo u otro medio
equivalente al efectivo, salvo que su utilización
esté restringida y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un periodo
mínimo de doce meses después de la fecha del
balance.
activo no Un activo que no cumple la definición de activo
corriente corriente.
altamente Con una probabilidad significativamente mayor
probable de que ocurra que de que no ocurra.
componente de la Las operaciones y flujos de efectivo que pueden
entidad ser distinguidos claramente del resto de la
entidad, tanto desde un punto de vista de la
operación como a efectos de información
financiera.
compromiso Un acuerdo con un tercero no vinculado, que
firme de compra compromete a ambas partes y por lo general es
exigible legalmente, que (a) especifica todas las
condiciones significativas, incluyendo el precio y
el plazo de las transacciones, y (b) incluye una
penalización por incumplimiento lo
suficientemente significativa para que el
cumplimiento del acuerdo sea altamente
probable.
Página | 58
costos de venta Los costos incrementales directamente atribuibles

a la venta o disposición por otra vía de un activo
(o grupo de elementos para vender),
excluyendo los gastos financieros y los impuestos
a las ganancias.
grupo de activos Un grupo de activos que se van a enajenar a , ya
para su sea por venta o disposición por otra vía, de forma
disposición conjunta como grupo en una única operación,
junto con los pasivos directamente asociados con
tales activos que se vayan a transferir en la
transacción. El grupo incluirá la plusvalía
comprada adquirida en una combinación de
negocios, si el grupo es una unidad generadora
de efectivo a la que se haya atribuido la plusvalía
comprada de acuerdo con los requisitos de los
párrafos 80 a 87 de la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos (según la revisión de 2004) o bien
si se trata de una operación dentro de esa unidad
generadora de efectivo.
importe El mayor entre el valor razonable menos los
recuperable costos de venta de un activo y su valor de uso.
operación Un componente de la entidad que ha sido
discontinuada vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha
sido clasificado como mantenido para la venta, y
representa una línea del negocio o un área
geográfica que sea significativa y puede
considerarse separada del resto;
es parte de un único plan coordinado para vender
o disponer por otra vía de una línea de negocio o
de un área geográfica de la operación que sea
significativa y pueda considerarse separada del
resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
probable Con mayor probabilidad de que ocurra que de que
no ocurra.
unidad El grupo identificable de activos más pequeño,
generadora de que genera entradas de efectivo que sean, en
efectivo buena medida, independientes de los flujos de
Página | 59
efectivo derivados de otros activos o grupos de

activos.
valor de uso El valor actual de los flujos futuros estimados de
efectivo que se espera se deriven del uso
continuado de un activo y de su venta o
disposición por otra vía al final de su vida útil.
valor razonable El importe por el cual podría ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Apéndice B
Suplemento de aplicación
Este Apéndice es parte integrante de la NIIF.
Extensión del periodo necesario para completar la venta
B1 Como se recoge en el párrafo 9, una ampliación del periodo exigido para
completar una venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposición) se
clasifique como mantenido para la venta, si el retraso está causado por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad y existen evidencias suficientes de que la
entidad sigue comprometida con su plan de venta del activo (o grupo de activos para su
disposición). En consecuencia, se eximirá a la entidad de aplicar el requisito de un año,
establecido en el párrafo 8, en las siguientes situaciones en las cuales se pongan de
manifiesto estos hechos o circunstancias:
En la fecha en que la entidad se comprometa con un plan para vender un activo no
corriente (o grupo de activos para su disposición), exista una expectativa razonable de
que otros terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones sobre la
transferencia del activo (o grupo de activos para su disposición) que ampliarán el
periodo necesario para completar la venta; y además:
las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta
después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra, y
(ii) sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo de un año.
La entidad obtenga un compromiso firme de compra y, como resultado, el comprador u
otros terceros hayan impuesto de forma inesperada condiciones sobre la transferencia
del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) clasificado previamente
como mantenido para la venta, que extenderán el periodo exigido para completar la
venta, y además:
han sido tomadas a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones
impuestas, y
Página | 60
(ii) se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso.
Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que previamente fueron
consideradas improbables y, como resultado, el activo no corriente (o grupo de activos
para su disposición) previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha
vendido al final de ese periodo, y además:
durante el periodo inicial de un año, la entidad emprendió las acciones necesarias para
responder al cambio de las circunstancias;
(ii) los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) están siendo
comercializados de forma activa a un precio razonable, dado el cambio en las
circunstancias; y
(iii) se cumplen los criterios establecidos en los párrafos 7 y 8.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

Facultad de Ciencias Económicas, Contables y Administrativas

CAJAMARCA 20 DE JUNIO DEL 2018

Adopción por primera vez de las

B. No es adoptante por primera vez cuando:

1. El Estado de Situación Financiero de apertura y los periodos comparativos que se

Algunas entidades suelen presentar resúmenes históricos de algunos datos de periodos

- la fecha de transición a las NIIF

 El total acumulado de dichos valores razonables.

 El ajuste total al importe en libros presentados según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas

Información financiera intermedia

CPC. Pablo Elías Maza.

Los Instrumentos de cobertura son instrumentos financieros derivados, o de protección,

efectivo que procedan de la partida cubierta o protegida por dicho instrumento de

Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos:

(a) Cobertura sobre el valor razonable;

(b) Cobertura sobre los flujos de efectivo;

(c) Cobertura de la inversión neta en una entidad extranjera.

CONTABILIZACIÓN DE UNA COBERTURA

En la contabilización de operaciones de cobertura se reconocen, de forma simétrica, los

 Para la contabilización de los cambios en la participación de la controladora en la

únicamente a combinaciones de negocio que están dentro del alcance de la NIIF 3

No se practicará, en la fecha de transición a las NIIF, ningún otro ajuste en el importe en

 Recibe bienes o servicios del proveedor (incluyendo los empleados) en un acuerdo

 Incurre en la obligación de liquidar la transacción con el proveedor en un acuerdo

d) Arrendamientos: Se llama arrendamiento a la cesión, adquisición del uso o

e) Diferencias de conversión acumuladas: Diferencia que surge al convertir a la

La NIC 21 requiere que una entidad:

 reclasifique la diferencia de conversión acumulada surgida en la disposición

f) Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: Conocida

g) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos: es un

h) Instrumentos financieros compuestos: es un instrumento financiero no

La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación requiere que una entidad

i) Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente: La NIIF

j) Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

k) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y

l) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la

n) Transferencias de activos procedentes de clientes: Una entidad que adopta por

el párrafo 22 de la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes.

o) Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio: Una

q) Acuerdos conjuntos: es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

r) Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto :

s) Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera:

1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que

2 Una entidad aplicará esta NIIF a los:

obligaciones de beneficios por retiro presentadas que proceden de los

Disociación de los componentes de depósito

Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF

14 No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir

15 Si la aseguradora aplica una prueba de adecuación de los pasivos que

requerimientos adicionales. Los citados requisitos mínimos serán los

Deterioro de activos por contratos de reaseguro

Tasas de interés actuales de mercado

otras estimaciones e hipótesis actuales para los pasivos designados. La

Continuidad de las prácticas existentes

Márgenes de inversión futuros

futuros en la medición de los contratos de seguro, salvo que dichos

basado en los activos tiene un efecto más significativo, es muy improbable

Contratos de seguro adquiridos en una combinación de negocios o en

contratos futuros, pero que no formen parte de los derechos ni de las

Componentes de participación discrecional

Componentes de participación discrecional en contratos de seguro

(e) Continuará aplicando, en todos los aspectos no tratados en los párrafos