CONTENIDO

2. COMPENSACIÓN DE OFÍCIO ............................................................................................ 2

3. COMPENSACIÓN A SOLICITUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO) ................... 4
3.3. EFECTOS. ....................................................................................................................... 4
CONCLUSION:........................................................................................................................... 5
2. COMPENSACIÓN DE OFÍCIO

La compensación de oficio por la Administración Tributaria podrá realizarse de dos

formas:

a) Durante una verificación y/o fiscalización, si determina una deuda tributaria

pendiente de pago y la existencia de los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Uno de los supuestos incluidos
en este caso es el glosado en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 39 del Código.

Desde luego que también puede darse en procedimientos de verificación o fiscalización

no vinculados a solicitudes de devolución. En estos casos, aunque creemos que sería
más equitativo que la Administración para la compensación de oficio considere los
créditos líquidos y exigibles (a favor del deudor tributario) y la deuda tributaria también
líquida y exigible,

establecida mediante algún valor exigible coactivamente (como en su momento resolvió

el Tribunal Fiscal (RTF Nos. 517-1-96 y 6568-3-2002), desde la modificación del sentido
del artículo en comentario se ha asimilado que la Administración está facultada para
compensar directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recién
determinadas. Así, la Administración, si encuentra deudas tributarias (determinándolas)
y simultáneamente reconoce créditos a favor del contribuyente, está facultada para
compensarlas. Indudablemente, contra las respectivas resoluciones (de determinación
y de multa, en las que deberá constar, además de la correspondiente motivación, las
compensaciones), podrá interponerse los recursos pertinentes. De otro lado, si ocurre
que algún contribuyente realiza indebidamente una compensación automática no
autorizada, no existe impedimento para que la administración, luego de la verificación,
proceda, si corresponde, a compensarla de oficio (RTF N' 1040-2-2000). Ahora bien, no
obstante, lo expreso del inciso a) del numeral 2 del artículo en comentario, la SUNAT,
siguiendo los informes Nos. 092-2001-SUNATK00000 y 004-2003-SUNAT/280000,
estaría asumiendo que tal forma de compensación podría ser aplicable incluso en las
verificaciones que realice la Administración Tributaria durante el trámite del
procedimiento contencioso-tributario, al actuar los medios probatorios ofrecidos o en el
ejercicio de las facultades de ordenar pruebas de oficio y de reexamen; nosotros,
considerando que sí es posible la compensación en esa instancia, asumimos que Ia
misma está limitada al recálculo compensatorio, o a la compensación con deudas ya
determinadas (como ocurrió en la RTF N" 2117-5-2006) y exigibles, pues en vía de
reexamen o en la actuación de

pruebas no puede realizarse nuevas determinaciones (aunque sí incrementar las sumas

acotadas).

b) De acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos (considerando lo declarado por el contribuyente y los reportes
que el sistema o las bases de datos que la SUNAT maneja), si se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en exceso ' y existe una deuda tributaria (exigible)
pendiente de pago. La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida
compensación.

A este respecto, el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia No 175-

20071SUNAT señala como supuestos de compensación de oficio:

Artículo 9". - SUPUESTOS

La compensación de oficio a que se refiere el literal b) del numeral 2 del artículo 40" del
Código Tributario, podrá realizarse respecto de los Créditos Materia de Compensación
que se detecten en la información c1ue contienen Ios sistemas de Ia SUNAT, en base
a los siguientes supuestos:
a. Los pagos efectuados por el deudor tributario a través de declaraciones juradas y/o
boletas de pago cuyo monto resulta en exceso respecto a Ia obligación determinada
considerando Ia base imponible declarada por el período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores o los pagos a cuenta realizados o Por corrección de
los errores materiales en que hubiera incurrido el deudor tributario.
b. Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no Ie
corresponda realizar declaración y/o pago alguno.
c. Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas por
el contribuyente o que no hubieran sido materia de devolución o de una solicitud de
compensación o devolución, con excepción de las percepciones a que se refiere Ia
Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo 937 y normas modificatorias.

Los supuestos de Crédito Materia de Compensación a que se refiere el párrafo anterior

serón compensados de oficio con Ia Deuda Compensable de acuerdo a la información
de los sistemas de la SUNAT. En tales casos, como no podía ser de otro modo, la
imputación de pagos se efectuará de conformidad con el artículo 31. De otro lado, si
bien la norma refiere al término podrá, la Administración
 estará obligada a hacerlo cuando así lo disponga una resolución superior en
virtud
del artículo 156 del Código Tributario.
En cualquiera de los supuestos indicados, no podrá realizarse la compensación
con deudas tributarias determinadas pero impugnadas (RTF Nos. 6465-5-2002
y 5570-5-200s).1

3. COMPENSACIÓN A SOLICITUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO)

Esta deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, a solicitud de parte,

previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que la
Administración señale. Esta petición puede plantearse incluso dentro de un
recurso de reclamación (RTF N' 2890-2-2006) o una solicitud de devolución. La
Resolución de superintendencia No 175-200719TJNAT regula el procedimiento
a seguir para efectuar esta compensación.

3.3. EFECTOS.
Tanto la compensación de oficio como la compensación a solicitud de parte, surtirá
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente coexistan y hasta el
agotamiento de estos últimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los
numerales 2 y 3 del primer párrafo del artículo 40, al tributo o multa insolutos a la fecha
de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización
o determinada la obligación principal, se considerará como deuda tributaria materia de
la compensación a los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 34, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos,
y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se imputará contra ésta en
primer lugar el interés al que se refiere el artículo 38 y luego el monto del crédito.

1
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo: Diccionario Jurídico Elemental, Edición Heliasta Edición 2002
  La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del párrafo
precedente surtirá efecto
en la fecha en que la deuda tributaria y los méritos a que se refiere el
primer párrafo del
presentes artículos coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.
 Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se
refieren los numerales 2. y 3. de| primer párrafo del presente artículo, al
tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en
su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda.
 En el caso de los anticipos 0 pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularización o determinada la obligación principal, se considerará como
deuda tributaria materia de la compensación a los intereses devengados
a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34”, o a su saldo pendiente
de pago, según corresponda.
 Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso
o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación,
se imputará contra ésta en primer lugar, el interés al que se refiere el
artículo 18" y luego el monto del crédito. " para efecto de éste artículo, son
créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias.2

CONCLUSION:

b) Compensación de oficio por la administración tributaria

Este tipo de compensación solo es precedente en las siguientes

situaciones:
Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el
presente artículo.

2
http://freddytorresmarron.blogspot.com/2010/08/la-compensacion-tributaria.html
Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago.

c) Compensación a solicitud de parte

Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administración
tributaria la compensación de la deuda tributaria debido a que posee
créditos no prescritos por pagos y excesos indebidos. Es importante
indicar que este tipo de compensación se efectuara previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que la administración tributaria
señale.