I INFORME TRIBUTARIO
Provisión, Castigo y Condonación de Cuentas de Cobranza Dudosa
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
I. INTRODUCCIÓN
El tratamiento de la provisión y castigo de
las cuentas de cobranza dudosa reviste
una gran importancia, especialmente para
empresas con gran volumen de ventas a
crédito y con cartera pesada de cobranza,
puesto que para ser aceptada su deduc-
ción como gasto tributario precisa cum-
plir determinados requisitos, que de ser
omitidos o incumplidos pueden implicar
una contingencia tributaria. En nuestra
legislación existe el tratamiento de las
provisiones de cobranza dudosa para
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
entidades financieras y otro tratamiento
para el común de las empresas, el cual
desarrollaremos en el presente trabajo,
considerando la reciente modificación
reglamentaria establecida por el D.S. 134-
2004-EF.
II. NORMATIVIDAD
La normatividad aplicable se encuentra
estipulada en:
• Inciso i) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, que con-
templa la deducción de los castigos y
Dr. Miguel Arancibia Cueva
provisiones de deudas incobrables.
• Incisos f) y g) del artículo 21º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 122-94-EF, que establece los
requisitos para efectuar la provisión,
castigo y condonación de deudas de
cobranza dudosa.
• Directiva Nº 010-99/SUNAT, precisan-
do que la incorporación de un deudor
a un sistema concursal – INDECOPI so-
lamente es evidencia para provisionar,
no procediendo directamente el casti-

go, salvo culminación de quiebra.
• Informe Nº 134-2001-SUNAT, absol-
viendo una consulta de una entidad
representativa opinando que para
efectuar el castigo por deudas inco-
brables se requiere, entre otros requi-
sitos, que el contribuyente acredite
mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable. El citado
informe agrega que no es de aplica-
ción cuando el importe de la deuda
exigible a cada deudor no es mayor a 3
UIT o cuando se acredita que es inútil
ejercitar las referidas acciones judicia-
les. Aún cuando el deudor tributario
se encuentre en ante alguna de las si-
tuaciones que se enumeran en la pre-
sente consulta y cuente con la docu-
mentación que en ella se señala, debe
analizarse el caso particular de cada
deudor tributario, por lo que no es
posible, a priori, emitir pronunciamien-
to sobre si los documentos que se se-
ñalan en la consulta sustentan la im-
posibilidad judicial de la cobranza o la
inutilidad de ejercitar las referidas ac-
ciones judiciales, para el castigo por
deudas incobrables.
• Oficio Nº 124-96-I2.0000/SUNAT, ab-
solviendo consulta manifestando que
la condonación de deudas de cobran-
za dudosa no corresponde a alguno
de los supuestos del artículo 10° del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, y en tal sentido, para la referida
condonación no puede emitirse otro
documento que no sea el señalado en
el Reglamento del Impuesto a la Ren-
ta, es decir, la Nota de Abono, no co-
rrespondiendo emitir Nota de Crédi-
to. La Nota de Abono no tiene inci-
dencia en la operación que originó la
deuda que es objeto de extinción, vía
condonación. Por el contrario, este do-
cumento es considerado para el acree-
dor como un requisito para la proce-
dencia del castigo y de este modo la
deducción de la deuda para propósi-
to del Impuesto a la Renta. Como pue-
de apreciarse La Nota de Abono se
emite a consecuencia de la condona-
ción de la deuda, y en este sentido no
se encuentra relacionada con la ope-
ración que origina la deuda, sino con
la deuda misma.
• Directiva Nº 005-94-EF-SUNAT indi-
cando que no procede el castigo de
cuentas de cobranza dudosa antes de
haber ejercitado las acciones judicia-
les pertinentes que establezcan la im-
posibilidad de la cobranza, aún cuan-
do se hubiera agotado la vía adminis-
trativa prevista para la venta de bienes
inscrita en el Registro Fiscal de Ventas
a Plazos a que se refiere la Ley Nº 6565,
modificada por la Ley Nº 10666, salvo
que la acción judicial no pueda ser ejer-
citada o cuando el monto exigible a
cada deudor no exceda de 3 UIT.
AREA TRIBUTARIA
• Norma Internacional de Contabilidad
NIC Nº 8 «Políticas Contables, Cam-
bios en Estimados Contables y Erro-
res». Anteriormente se denominaba
Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio,
Errores Sustanciales y Cambios en las
Políticas Contables. Esta norma con-
table permite corregir errores conta-
bles de cuentas de clientes no rea-
les, con abono a la cuenta 59 Resul-
tados Acumulados. Esta norma con-
cuerda con la Resolución de
CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26
de Noviembre de 1999. Actualmente
esta NIC solamente acepta el trata-
miento referencial, es decir en forma
retroactiva, corrigiendo el efecto en el
saldo inicial de la cuenta resultados
acumulados, no estando permitido
con la última modificación a esta NIC
el uso del tratamiento alternativo, que
implicaba contabilizar el efecto acu-
mulado en el Estado de Ganancias y
Pérdidas.
• RTF 590-4-2002 emitida por la Cuarta
Sala del Tribunal Fiscal y RTF 0743-1-
2000 emitida por la Primera Sala del
citado Tribunal, en la cual resuelven
que la provisión de cobranza dudosa
debe figurar en un Libro de Inventarios
y Balances legalizado y en forma dis-
criminada el detalle de los clientes
morosos.
• RTF 01829-1-2003 emitida por la Pri-
mera Sala del Tribunal Fiscal, en la cual
resuelven que las estipulaciones con-
tractuales respecto al cobro, no cons-
tituyen gestiones de cobranza, en caso
de no haber transcurrido más de doce
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha. Respecto al uso de notas
de crédito establece que la propia Ad-
ministración Tributaria admite el uso
de notas de crédito a pesar de no cum-
plir con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto a
clientes a quienes se ha procedido a
efectuar refacturaciones.
• Artículo 26º del Texto Único Ordena-
do del Impuesto General a las Ventas
D.S. 055-99-EF, que prescribe que las
deducciones deberán estar respalda-
das por notas de crédito que el vende-
dor deberá emitir de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 7º del Regla-
mento D.S. 136-96-EF.
• Artículo 4º y 10º del Reglamento de
Comprobantes de Pago – Resolución
de SUNAT 007-99, que establece un
tratamiento especial de uso de com-
probantes de pago para las empresas
de servicios públicos.
• Ley Nº 26872 – Ley de Conciliación
Extrajudicial que permite aligerar el cas-
tigo de deudas incobrables, en caso
de clientes no habidos. Esta norma tie-
ne concordancia con el Código Proce-
sal Civil.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 76
I
Provisión por cuentas de cobranza du-
dosa
El tratamiento de las provisiones por cuen-
tas de cobranza dudosa lo encontramos
en los incisos h) e i) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta y numeral 3
del inciso f) del artículo 21º del Regla-
mento de la ley del Impuesto a la Renta.
Se señala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ga-
nancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia:
Son deducibles los castigos por deudas inco-
brables y las provisiones equitativas por el mis-
mo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden
No son deudas incobrables:
• Las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del sis-
tema financiero y bancario, garantizadas me-
diante derechos reales de garantía, depósi-
tos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
• Las deudas que hayan sido objeto de reno-
vación o prórroga expresa.
El carácter de deuda incobrable o no de-
berá verificarse al hacer la provisión con-
table y observarse el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
• La deuda se encuentre vencida y se de-
muestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan pre-
visible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros me-
dios, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobran-
za, o que hayan transcurrido más de 12
meses desde la fecha de vencimiento.
• La provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Ba-
lances en forma discriminada, y sólo
por la parte que corresponda a cobran-
za dudosa.
Deudas incobrables:
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
Parte de la deuda que no sea cubierta por la
fianza o garantía.
Parte de la deuda que no ha sido cancelada
con el producto del remate.
Nueva deuda que no esta sujeta a provisión:
Reprogramada, refinanciada o reestructurada .
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
el mismo acreedor concede nuevos créditos
cumplido el plazo de vencimiento de las deu-
das renovadas o prorrogadas.
En empresas del Sistema Financiero serán
deducibles las provisiones que, habiendo sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca
1-5
 I INFORME TRIBUTARIO
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economía y Finanzas, previa opinión téc-
nica de la SUNAT que cumplan concurren-
temente los siguientes requisitos:
Sean provisiones específicas.
Sean provisiones que no formen parte del pa-
trimonio efectivo.
Provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
de crédito, clasificados en las categorías de pro-
blemas potenciales, deficiente, dudoso y pérdi-
da.
Para las empresas del sistema financiero
serán deducibles las provisiones por cuen-
tas por cobrar diversas, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por
cuentas por cobrar diversas como  recla-
mos a terceros, adelantos al personal,
indemnizaciones reclamadas por sinies-
tros, contratos de arrendamiento finan-
ciero resueltos pendientes de recupera-
ción de los bienes, entre otros a las cuales
se aplicarán las disposiciones previstas
para las otras empresas.  pecto. Vencido dicho plazo el MEF, me-
En empresas de seguros y reaseguros,
serán deducibles las reservas técnicas or-
denadas por la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros, que no forman parte del
patrimonio. Estas provisiones y reservas
técnicas, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considera-
rán como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable.
Plazos máximos
MEF:
SBS:
Ordena la consti- 15 d. háb. Recibe la comunica-
ción y requiere a
tución de provisio-
nes y comunica al SUNAT emita opinión
técnica.
MEF
Emite la Resolución Ministerial
Para estos efectos se definen los siguien-
tes conceptos:
Colocaciones.- Son créditos directos por en-
trega de efectivo, créditos vigentes,
refinanciados, reestructurados, vencidos,
créditos en cobranza judicial.
Provisiones específicas.- Las que se consti-
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
tuyen con relación a créditos directos y
operaciones de arrendamiento financie-
ro, respecto de los cuales se ha identifica-
do un riesgo superior al normal.
Patrimonio efectivo.- El regulado de acuer-
do a la Ley N° 26702, Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Riesgo crediticio.- El riesgo de incobra-
bilidad.
Castigo de deudas incobrables.
De acuerdo con lo normado en el inciso
1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Autorización de las provisiones banca-
rias con efecto tributario
Las provisiones que ordene la SBS serán
deducibles para determinar la renta neta
si se ajustan a los supuestos previstos en
el inciso h) del artículo 37º de la Ley y a lo
dispuesto en el Reglamento de la misma
ley y hayan sido autorizadas por el Minis-
terio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de
Banca y Seguros deberá poner en cono-
cimiento del Ministerio de Economía y Fi-
nanzas las normas a través de las cuales
ordene la constitución de provisiones,
dentro de los 15 días hábiles siguientes a
su emisión. El MEF dentro de los 3 días
hábiles siguientes a la fecha de recepción
de la comunicación, requerirá a la SUNAT,
para que dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la fecha de recepción del re-
querimiento, emita opinión técnica al res-
diante Resolución Ministerial, autoriza-
rá  la deducción de las provisiones orde-
nadas por la SBS que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efec-
to tributario a partir del ejercicio gravable
en que se emita la Resolución Ministerial,
se aplicará, para efectos del castigo, lo
dispuesto en el inciso g) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR.
3 d. háb.
SUNAT:
Emite opinión téc-
nica y comunica al
10 d. háb. MEF.
g) del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza du-
dosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, además, con
alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judicia-
les pertinentes hasta establecer la im-
posibilidad de la cobranza, salvo cuan-
do se demuestre que es inútil ejerci-
tarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de 3 UIT. La exigen-
cia de la acción judicial alcanza, inclu-
sive, a los casos de deudores cuyo do-
micilio se desconoce, debiendo
seguírseles la acción judicial prescrita
por el Código Procesal Civil.
Las Empresas del Sistema Financiero,
podrán demostrar la imposibilidad de
ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Direc-
torio de las referidas empresas decla-
re la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deberá ser ratificado por la
SBS, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas empre-
sas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los créditos que
serán materia del castigo. La referida
constancia será emitida dentro del pla-
zo establecido para la presentación de
la declaración jurada anual del ejerci-
cio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hu-
biera presentado dicha declaración, lo
que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no
procederá el castigo.
La acción judicial que debe seguirse
en estos casos es el proceso conten-
cioso de obligación de dar suma de
dinero que en función de la cuantía
de la deuda se harán a través de pro-
cesos sumarísimo, abreviado o de co-
nocimiento, las personas con domi-
cilio conocido serán notificadas en
éste y para el caso de personas con
domicilio desconocido las notificacio-
nes se harán a través de publicacio-
nes. La cuantía se mide en función de
unidades de referencia procesal que
es el equivalente al 10% de la UIT, es
decir una Unidad de Referencia Pro-
cesal (URP) equivale a S/. 320, duran-
te el ejercicio 2004 y de S/. 330 a par-
tir del ejercicio 2005
Proceso Abreviado à Mayor de
20 URP y hasta 300 URP =
de S/ 6,400 a S/. 96,000
Proceso de conocimiento à
Mayor de 300 URP > S/. 96,000
2. Tratándose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condo-
nadas en vía de transacción, deberá
emitirse una Nota de Crédito en favor
del deudor. Si el deudor realiza activi-
dad generadora de rentas de tercera
categoría, considerará como ingreso
gravable el monto de la deuda condo-
nada.
3. Cuando se trate de créditos condona-
dos o capitalizados por acuerdos de la
Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deberá abrir una cuen-
ta de control para efectos tributarios,
denominada «Acciones recibidas con
ocasión de un proceso de reestructu-
ración.
Asimismo, cabe señalar que la Circular
Edpyme-0068-2000, establece que para
la emisión de la constancia de irrecu-
perabilidad de créditos señalada en el ar-
tículo 21°, literal g), numeral 1 del Regla-
 AREA TRIBUTARIA I
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, del artículo 21° del reglamento del Impuesto a 4 . Declaratoria de reestructuración con proce-
las empresas deberán presentar a la SBS la Renta, sino en un anexo que no se encuen- so inconcluso o a largo plazo;
una solicitud adjuntando copia certifica- tra legalizado. 5 . Certificado domiciliario negativo del deudor;
da del Acuerdo del Directorio u órgano 6 . Copia certificada de incendio o robo total
equivalente en el que se haya aprobado en el establecimiento del deudor;
el castigo de créditos que reúnan las si- IV. INFORMES DE LA ADMINISTRACIÓN 7 . Partida de defunción del deudor;
guientes condiciones: TRIBUTARIA 8 . Condonación de deuda en conciliación, tran-
sacción judicial o notarial;
- Presentar, por lo menos, 180 días de INFORME N° 134-2001-SUNAT/K00000 9 . Castigo parcial de la deuda hasta 3 UIT y la
incumplimiento; del 05.07.01 diferencia en el ejercicio siguiente;
- Monto exigible superior a 3UIT. Para efectuar el castigo por deudas incobrables 10. Diferencia de deuda no recuperada, con
- Se encuentren íntegramente provisio- se requiere, entre otros requisitos, que el contri- copia de la adjudicación o remate de embar-
nados, buyente acredite mediante el ejercicio de las go o sin necesidad de realizar embargo frus-
acciones judiciales pertinentes que la deuda es trado por la diferencia, entre otros casos.
- Los respectivos deudores estén clasifi-
efectivamente incobrable.
cados en categoría Pérdida, y, Lo señalado en el párrafo anterior no es de
OFICIO N° 009-2004-2B0000 del 05.02.04
- Exista evidencia real y comprobable A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el
aplicación cuando el importe de la deuda exigi-
sobre su irrecuperabilidad. numeral 1 del inciso g) del artículo 21° del
ble a cada deudor no es mayor a 3 UIT o
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
cuando se acredita que es inútil ejercitar las
III.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL referidas acciones judiciales.
constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse
FISCAL Aún cuando el deudor tributario se encuentre
en el ejercicio gravable en el cual se efectúe el
castigo, con lo cual aún cuando la SBS propor-
ante alguna de las situaciones que se enume-
RTF Nº 03721-2-2004 del 28.05.04 cione dicha constancia por las deudas materia
ran en la presente consulta y cuente con la
de los castigos efectuados en los ejercicios ante-
Es procedente el reparo por provisión de cuen- documentación que en ella se señala, debe
tas de cobranza dudosa al no acreditarse en riores, ello no implica subsanar los castigos in-
analizarse el caso particular de cada deudor
libros la provisión discriminada. debidos que se hubieran efectuado en dichos
tributario, por lo que no es posible, a priori,
ejercicios.
emitir pronunciamiento sobre si los documen-
RTF Nº 02235-2-2003 del 25.04.03 tos que se señalan en la consulta sustentan la
Se confirma la resolución apelada. La materia en imposibilidad judicial de la cobranza o la inutili-
controversia consiste en determinar si es dedu- V. CASO PRÁCTICO:
dad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
cible de la renta bruta del Impuesto a la Renta para el castigo por deudas incobrables.
del ejercicio 2000, la provisión de cobranza CASO 1
1 . Certificados de propiedad negativos, expe-
dudosa realizada por la recurrente respecto a didos por los Registros Públicos; Al 31.12.04, la Empresa de Transporte de
préstamos otorgados a uno de sus proveedo- 2 . Resolución de declaratoria de quiebra de
res. En primer lugar se indica que existe relación
Carga «El Veloz», mantiene como saldo
proceso no concluido; en la Cuenta Contable «12 Clientes» el
de causalidad entre el préstamo otorgado y la 3 . Medida precautelar negativa sin iniciar pro-
generación de renta ya que como consecuen- ceso judicial;
importe de S/. 115,000, según el siguien-
cia del préstamo la recurrente percibirá intereses te detalle:
afectos al Impuesto a la Renta, careciendo de
fundamento lo alegado por la Administración Facturas por Cobrar
en cuanto a que no existe relación de causalidad
al no ser el giro del negocio de la recurrente el Fecha Emisión Fecha Vcto. N° de Factura Nombre de Cliente Total S/.
otorgar préstamos, no siendo una práctica co- 12.05.2003 12.06.2003 001-01244 Comercial San Andrés 12,500
mún para ella. En cuanto a la deducibilidad se 11.06.2004 04.07.2004 002-00751 Conservera Itan S.A. 23,000
indica que de la revisión de las comunicaciones 31.01.2004 31.03.2004 001-01547 Indust. Green SAC 24,000
realizadas entre las partes se tiene que si bien se
ha acreditado la morosidad de la empresa deu- TOTAL S/. 59,500
dora, durante el período acotado no había un
riesgo de cobrabilidad acreditado pues ésta Letras por Cobrar
señaló en reiteradas oportunidades que proce-
Fecha Emisión Fecha Vcto. N° de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observación
dería a cumplir con su obligación. Asimismo, el
protesto de las letras de cambio y el inicio del 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distribuid. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
proceso judicial de obligación de dar suma de 27.02.2004 27.03.2004 L/. 05214 Embotellad. DUN SA 13,800 L/.Protestada Dscto Bco.
dinero se realizaron recién en el 2001, de lo 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declaración de Insolvencia
que se concluye que durante el 2000 no había
TOTAL S/. 55,500
riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por
el inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Al cierre del ejercicio la empresa decide provisionar las siguientes cuentas por cobrar:
RTF Nº 01829-1-2003 del 04.04.03 Fecha Emisión Fecha Vcto. N° F/. de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observación
Se confirma respecto a las provisiones para cuen- 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distrib. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
tas de cobranza dudosa porque no cumplen 12.05.2003 12.06.2003 F/.001-01244 Comer. San Andrés 12,500 Venc. mayor a 12 meses
con el requisito del numeral 1 del inciso f) del 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declarac. de Insolvencia
artículo 21º del Reg de la Ley del I. Renta;
TOTAL S/. 54,200
RTF Nº 01011-3-2004 del 24.02.04
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

Se confirman los reparos a las cuentas de co-

branza dudosa, toda vez que la recurrente pre- Contabilización de la provisión
sentó un detalle en el que incluyó el nombre del ——————— x ———————
cliente, número de RUC, número y tipo de com- 68 PROVISION DEL
probante emitido, lo cual no acredita que se
EJERCICIO 54,200
haya configurado alguno de los supuestos
contemplados por el inciso f del artículo 21° del 684 Cuentas de
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Cobranza Dudosas
19 PROVISIONES PARA CTAS.
RTF Nº 00590-4-2002 del 31.01.02 DE COBRANZA DUDOSA
Se confirma la apelada. Se establece que no
procede la deducción de la provisión por co-
192 Clientes
branza dudosa por cuanto no se encuentra Por las provisión de cobranza
discriminada en el Libro de Inventarios y Balan- dudosa correspondiente al
ces tal como lo establece el numeral 2, inciso f presente ejercicio.
——————— x ———————
Adición de la provisión que no es dedu-
cible para la determinación del Impues-
to a la renta.
Utilidad Comercial: S/. 421,520.
(+) Adiciones:
Exceso de Provisión
Ctas. por Cobrar 21,500
—————
Utilidad Tributaria 443,020
54,200
La empresa repara la letra que se mante-
nía en cartera, ya que esta cuenta por co-
brar no es mayor a 12 meses y no se realiza-
ron las gestiones necesarias para el cobro.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 76 1-7
 I INFORME TRIBUTARIO

(*) Contabilización en el caso que la 129 Cobranza 12 CLIENTES 32,700

empresa detecte el error antes del dudosa 32,700 129 Cobranza
cierre de los libros contables. 12 CLIENTES 32,700 dudosa 32,700
——————— x ——————— 121 Facturas Por el castigo de la deuda de
19 PROVISIONES PARA CTAS. por cobrar S/. 12,500 cobranza dudosa provisionada.
DE COBRANZA DUDOSA 21,500 123 Letras por ——————— x ———————
192 Clientes cobrar 20,200 Estructura de la Cuenta Clientes en el
68 PROVISIÓN DEL Por la reclasificación de los saldos Balance General:
EJERCICIO 21,500 de la Cuenta clientes.
——————— x ——————— Después del Castigo de la deuda provi-
684 Cuentas de cobranza
sionada:
dudosas Estructura de la Cuenta Clientes en el
Por la reversión de la provisión de Balance General: 12 CLIENTES S/. 82,300
cobranza dudosa. 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
——————— x ——————— Después de la Provisión: 123 Letras por cobrar 35,300
Estructura de la Cuenta Clientes en el 12 CLIENTES S/. 115,000
Como se ve luego de la aplicación del
Balance General: 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
castigo el monto de la deuda incobrable
Antes de la Provisión: 123 Letras por cobrar 35,300
desaparece del activo de la empresa.
129 Cobranza dudosa 32,700
12 CLIENTES S/. 115,000 Cabe señalar que en fiscalizaciones rea-
121 Facturas por cobrar S/. 59,500 Asiento para registrar el castigo de las lizadas a empresas de servicios públicos,
123 Letras por cobrar 55,500 cuentas de cobranza dudosa: La Administración Tributaria aceptó la
——————— x ——————— discriminación de las deudas de cobran-
Asiento para la reclasificación de las cuentas: 19 PROVISIONES PARA CTAS. za dudosa en un Registro Auxiliar legali-
——————— x ——————— DE COBRANZA DUDOSA S/.32,700 zado debido a la cantidad de documen-
12 CLIENTES S/. 32,700 192 Clientes 32,700 tos involucrados.
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO