VI

Contenido
INFORME ESPECIAL Resumen de las Normas Internacionales de Información Financiera ................................................ VI-1

Plan Contable General Revisado y las NIIF’s

APLICACIÓN PRÁCTICA
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II) ........................................................................................................................ VI-4

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-10

Resumen de las Normas Internacionales de

Información Financiera

Informe Especial
Ficha Técnica a) sus primeros estados financieros con a) transacciones con pagos basados en
arreglo a las NIIF; y acciones liquidados mediante instru-
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui b) en cada informe financiero inter- mentos de patrimonio, en las que la
medio que, en su caso, presente de entidad reciba bienes o servicios a
Título : Resumen de las Normas Internacionales cambio de instrumentos de patrimo-
acuerdo con la NIC 34 Información
de Información Financiera nio de la misma (incluyendo acciones
Financiera Intermedia, y se refiera a
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera una parte del período cubierto por u opciones sobre acciones),
Quincena de Julio 2008 sus primeros estados financieros con b) transacciones con pagos basados en
arreglo a las NIIF. acciones liquidados en efectivo, en
Interpretaciones relacionadas: Las las que la entidad adquiera bienes o
NIIF - IFRS 1. Aplicación por siguientes interpretaciones se refieren a servicios, incurriendo en pasivos con
primera vez de las Normas In- la NIIF 1: el proveedor de esos bienes o servi-
cios por importes que se basen en el
ternacionales de Información • CINIIF 9 Nueva Evaluación de los De- precio (o en el valor) de las acciones
Financiera rivados Implícitos (emitida en marzo de la entidad o de otros instrumentos
Fecha de emisión por el IASB. 19 de de 2006). de patrimonio de la misma, y
junio de 2003. • CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de c) transacciones en las que la entidad
Servicios (emitida en noviembre de reciba o adquiera bienes o servicios,
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
2006) y los términos del acuerdo proporcio-
enero de 2004.
nen a la entidad o al proveedor de
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de NIFF - IFRS 2. Pagos Basados en dichos bienes o servicios, la opción de
enero del 2006, Resolución CNC 034- liquidar la transacción en efectivo (o
2005-EF/94.
Participaciones
con otros activos) o mediante la emi-
Fecha de emisión por el IASB. 30 de sión de instrumentos de patrimonio
Sustituyó a la SIC-8 Aplicación, por marzo de 2004.
Primera Vez de las NIC como Base de Interpretaciones relacionadas: Las
Contabilización (emitida por el Comité de Fecha de aplicación por el IASB: 1 de siguientes Interpretaciones hacen refe-
Interpretaciones en julio de 1998). enero de 2005. rencia a la NIIF 2:
Objetivo: Tiene como objetivo asegurar Fecha de aplicación en el Perú: 1 de • SIC-12 Consolidación-Entidades de
que los primeros estados financieros enero de 2006, Resolución CNC 034- Cometido Específico (emitida en no-
preparados por una entidad de acuerdo 2005-EF/94. viembre de 1998), tal como queda
con las NIIF - IFRS (intermedios o de fin Objetivo: Especificar la información modificada por las
de ejercicio) contengan información de financiera que ha de incluir una entidad • Modificaciones a la SIC-12 Consolida-
alta calidad, que: cuando lleve a cabo una transacción con ción-Entidades de Cometido Específico
pagos basados en acciones. En concreto, (emitida en noviembre de 2004).
a) Sea transparente para los usuarios y
requiere que la entidad refleje en el • CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 (emitida
comparable para todos los ejercicios
resultado del período y en su posición en enero de 2006).
que se presenten.
financiera, los efectos de las transacciones
b) Suministre un punto de partida ade- con pagos basados en acciones, incluyen- • CINIIF 11 NIIF 2—Transacciones con
cuado para la contabilización bajo do los gastos asociados a las transacciones Acciones propias y del Grupo (emitida
NIIF – IFRS. en las que se conceden opciones sobre en noviembre de 2006).
c) Pueda ser generada a un costo que acciones a los empleados.
no exceda los beneficios de los usua- NIIF - IFRS 3. Combinacion de
Alcance: La entidad aplicará esta NIIF en
rios. la contabilización de todas las transac- Negocios
Alcance: Una entidad aplicará esta NIIF ciones con pagos basados en acciones, Fecha de emisión por el IASB. 30 de
en: incluyendo: marzo de 2004.

N° 162 Primera Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
Fecha de aplicación por el IASB: 31 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero de 2006, Resolución CNC 034-
2005-EF/94.
Reemplazó a la NIC 22 y a tres Interpre-
taciones:
• SIC-9 Combinaciones de Negocios—
Clasificación como Adquisiciones o
como Unificación de Intereses
• SIC-22 Combinaciones de Negocios—
Ajustes Posteriores al Reconocimiento
Inicial de los Valores Razonables y de
la Plusvalía.
• SIC-28 Combinaciones de Nego-
cios—“Fecha de Intercambio” y Valor
Razonable de los Instrumentos de
Capital.
Objetivo: Especificar la información
financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación
de negocios. En particular, especifica
que todas las combinaciones de negocios
se contabilizarán aplicando el método
de adquisición. En función del mismo,
la entidad adquirente reconocerá los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida
a sus valores razonables, en la fecha de
adquisición y también reconocerá la
plusvalía, que se someterá a pruebas para
detectar cualquier deterioro de su valor,
en vez de amortizarse.
Alcance: Salvo en los casos descritos a
continuación, las entidades aplicarán esta
NIIF cuando contabilicen las combinacio-
nes de negocios.
Esta NIIF no será de aplicación a:
(a) Combinaciones de negocios en las
que se combinan entidades o ne-
gocios separados para constituir un
negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre
entidades o negocios bajo control
común.
(c) Combinaciones de negocios en las
que intervengan dos o más entidades
de carácter mutualista.
(d) Combinaciones de negocios en las
que, mediante un contrato, entidades
o negocios separados se combinan
para constituir únicamente una en-
tidad que informa, pero sin obtener
ninguna participación en la propie-
dad (por ejemplo, las combinaciones
en las que entidades separadas se
combinan por medio de un contrato
para constituir una sociedad con
doble negociación en bolsa).
Interpretaciones relacionadas: Las
siguientes Interpretaciones se refieren a
la NIIF 3:
• SIC-32 Activos Intangibles—Costos
de Sitios Web (emitido en marzo de
VI-2 Instituto Pacífico
2002 y modificado por la NIIF 3 en
marzo de 2004)
• CINIIF 9 Nueva Evaluación de los De-
rivados Implícitos (emitida en marzo
de 2006).
NIIF - IFRS 4. Contratos de Se-
guros
Aprobada en marzo de 2004.
Fecha de emisión por el IASB. 30 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
enero de 2005.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero de 2006, Resolución CNC 034-
2005-EF/94
Objetivo: Especificar la información
financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora
de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el
Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro. En
particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras
limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las
aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y
explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de
la aseguradora, y que ayude a los usua-
rios de dichos estados a comprender el
importe, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros proceden-
tes de dichos contratos.
Alcance: La entidad aplicará esta NIIF
a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo tam-
bién los contratos de reaseguro) que
emita y a los contratos de reaseguro
de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita
con un componente de participación
discrecional (véase el párrafo 35).
La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere la
revelación de información sobre los
instrumentos financieros, incluyendo
los instrumentos que contengan tal
característica.
Interpretaciones relacionadas: Las si-
guientes Interpretaciones hacer referencia
a la NIIF 4:
• SIC-27 Evaluación de la Esencia de las
Transacciones que Adoptan la Forma
Legal de un Arrendamiento (según la
modificación de 2004).
NIIF - IFRS 5. Activos No Corrien-
tes Disponibles para la Venta y
Operaciones Discontinuas
Fecha de emisión por el IASB. 30 de
marzo de 2004.
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
enero de 2005.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero de 2006, Resolución CNC 034-
2005-EF/94.
Sustituye a la NIC 35 Operaciones en
Discontinuación fue emitida por el
Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en junio de 1998.
Objetivo: Especificar el tratamiento
contable de los activos disponibles para
la venta, así como la presentación e
información a revelar sobre las opera-
ciones discontinuadas. En particular, la
NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos
para ser clasificados como disponi-
bles para la venta, sean valorados
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, así como que cese la
depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos
para ser clasificados como disponibles
para la venta, se presenten de forma
separada en el balance, y que los
resultados de las operaciones discon-
tinuadas se presenten por separado
en el estado de resultados.
Alcance: Los requisitos de clasificación y
presentación de esta NIIF se aplicarán a
todos los activos no corrientes* reconoci-
dos, y a todos los grupos de activos para
su disposición que tiene la entidad. Los
requisitos de medición de esta NIIF se
aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos y a los grupos de activos para
su disposición (establecidos en el párrafo
4), excepto a aquellos activos enume-
rados en el párrafo 5, que continuarán
midiéndose de acuerdo con la Norma
que se indica en el mismo.
Párrafo 4: En ocasiones, una entidad
vende o dispone por otra vía de un grupo
de activos, posiblemente con algunos
pasivos directamente asociados, de for-
ma conjunta y en una sola transacción.
Ese grupo de activos para su disposición
podría ser un grupo de unidades genera-
doras de efectivo, una unidad generadora
de efectivo o una parte de ella. El grupo
podría comprender cualquier activo o
pasivo de la entidad, incluyendo activos
corrientes, pasivos corrientes y activos
excluidos, según el párrafo 5, de los re-
quisitos de medición de esta NIIF. Si un
activo no corriente, dentro del alcance de
los requisitos de medición de esta NIIF,
formase parte de un grupo de activos
para su disposición, los requerimientos
de medición de esta NIIF se aplicarán al
grupo como un todo, de tal forma que
dicho grupo se medirá por el menor va-
lor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta.
Los requisitos de medición de activos y
pasivos individuales, dentro del grupo de
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008

activos para su disposición, se establecen
en los párrafos 18, 19 y 23.
Párrafo 5: Los criterios de medición
de esta NIIF* no son aplicables a los
siguientes activos, que quedan cubiertos
por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos
individuales o que formen parte de un
grupo de activos para su disposición.
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC
12 Impuesto a las Ganancias).
(b) Activos procedentes de beneficios a
los empleados (NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
(c) Activos financieros que estén dentro
del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medi-
ción.
(d) Activos no corrientes contabilizados
de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Propiedades
de Inversión.
(e) Activos no corrientes medidos por
su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de
acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
(f) Derechos contractuales procedentes
de contratos de seguro, definidos en
la NIIF 4 Contratos de Seguro.
NIIF - IFRS 6. Evaluación y Explo-
ración de Recursos Minerales
Fecha de emisión por el IASB: 19 de
diciembre de 2004.
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
enero de 2006.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero del 2006, Resolución CNC 036-
2005-EF/94.
Objetivo: Especificar la información
financiera relativa a la exploración y
evaluación de recursos minerales.
En particular, esta NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prácticas con-
tables existentes para los desembolsos
por exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan
activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su de-
terioro del valor de acuerdo con esta
NIIF, y midan cualquier deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos;
(c) la revelación de información que
identifique y explique los importes
que en los estados financieros de la
entidad surjan de la exploración y
evaluación de recursos minerales, que
ayude a los usuarios de esos estados
financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los flu-
jos de efectivo futuros de los activos
para exploración y evaluación que se
hayan reconocido.
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
Alcance: Una entidad aplicará esta NIIF
a los desembolsos por exploración y
evaluación en los que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relati-
vos a la contabilización de las entidades
dedicadas a la exploración y evaluación
de recursos minerales.
Una entidad no aplicará la NIIF a los
desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación
de los recursos minerales, tales como
desembolsos incurridos antes de
obtener el derecho legal de explorar
un área determinada;
(b) después de que sean demostrables
la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un
recurso mineral.
NIIF - IFRS 7. Instrumentos
Financieros: Informaciones a
Revelar
Fecha de emisión por el IASB. 12 de
agosto de 2005.
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
enero de 2007.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero de 2009, Resolución CNC 040-
2008-EF/94.
La NIIF deroga la NIC 30 y los reque-
rimientos de información a revelar de
la NIC 32. Los requerimientos de pre-
sentación de la NIC 32 permanecen sin
cambios.
Objetivo: El objetivo de esta NIIF es
requerir a las entidades que, en sus esta-
dos financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos
financieros en la situación financiera
y en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos
procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se
haya expuesto durante el período y
en la fecha de presentación, así como
la forma de gestionar dichos riesgos
Alcance: Esta Norma será aplicada por
todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos financieros, excepto:
(a) Las participaciones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen según la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y
Separados, la NIC 28 Inversiones en
Asociadas o la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos. No obstante,
en algunos casos la NIC 27, la NIC 28
o la NIC 31 permiten que la entidad
contabilice las participaciones en
una subsidiaria, asociada o negocio
conjunto aplicando la NIC 39; en
esos casos, las entidades aplicarán las
exigencias de información a revelar
VI
de la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31,
además de las establecidas en esta
Norma. Las entidades aplicarán esta
Norma a todos los derivados vincula-
dos con participaciones en subsidia-
rias, asociadas o negocios conjuntos,
salvo los derivados que cumplan
con la definición de instrumento de
patrimonio contenida en la NIC 32.
(b) Los derechos y obligaciones de los
empleadores surgidos por los planes
de retribuciones a los empleados
a los que se les aplique la NIC 19
Beneficios a los Empleados.
(c) Los contratos que establezcan con-
traprestaciones contingentes en una
combinación de negocios (véase la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
Esta exención sólo se aplicará a la
entidad adquirente.
(d) Los contratos de seguro, según se defi-
nen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplicará a
los derivados implícitos en contratos
de seguro, siempre que la NIC 39 re-
quiera que la entidad los contabilice
por separado. Además, un emisor
aplicará esta Norma a los contratos
de garantía financiera si aplica la NIC
39 en el reconocimiento y medición
de esos contratos, pero aplicará la
NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con
el apartado (d) del párrafo 4 de la
NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su
reconocimiento y medición.
(e) Los instrumentos financieros, con-
tratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en
acciones a los que se aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, excepto
los contratos que estén dentro del
alcance de los párrafos 5 a 7 de la NIC
39, a los que se aplicará esta NIIF.
Interpretaciones relacionadas: La
siguiente Interpretación hace referencia
a la NIIF 7:
• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de
Servicios (emitida en noviembre de
2006)
NIIF - IFRS 8. Segmentos Ope-
rativos
Fecha de emisión por el IASB: 30 de
noviembre de 2006.
Fecha de aplicación por el IASB: 1 de
enero de 2009.
Fecha de aplicación en el Perú: 1 de
enero del 2009, Resolución CNC 040-
2008-EF/94.
Esta NIIF sustituye a la NIC 14 Informa-
ción Financiera por Segmentos.
Objetivo: Una entidad revelará informa-
ción que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza
y los efectos financieros de las actividades
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Aplicación Práctica
de negocios que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera.
Alcance: Esta NIIF se aplicará a:
(a) los estados financieros separados o
individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o
de patrimonio neto se negocien
en un mercado público (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mer-
cados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de
registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u
otra organización reguladora,
Plan Contable General Revisado y las NIIF’s
Aplicación Práctica
Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte II)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
Prosiguiendo con las apreciaciones y
aplicaciones de las Cuentas de Orden de
la Clase 0 enunciadas en el Plan Contable
General Revisado (PCGR), tenemos las
cuentas siguientes:
02. Documentos en Descuento
y Cobranza
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0201 Letras en Descuentos
0202 Efectos en Descuentos
0205 Letras en Cobranza
0206 Efectos en Cobranza
Saldo: Deudor representa el importe de
los documentos entregados a terceros,
Bancos, por ejemplo, para ser desconta-
dos y/o para ejecutar su cobranza.
Apreciaciones
1. Se podrá crear cuentas divisionarias
para diferenciar, según el criterio
monetario, documentos en moneda
nacional y en moneda extranjera.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden
por contra 0902 Documentos en
Descuento y Cobranza.
VI-4 Instituto Pacífico
con el fin de emitir algún tipo
de instrumento en un mercado
público; y
(b) los estados financieros consolidados
de un grupo con una entidad con-
troladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o
de patrimonio neto se negocien
en un mercado público (ya sea
una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mer-
cados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de
registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión
de valores u otra organización
3. La carga financiera y/o comisión por
la operación efectuada con la entidad
bancaria será registrada en las cuentas
674 y/o 632, respectivamente.
4. Los documentos en descuento – la
diferencia de los documentos en
cobranza – de no ser cancelados a su
vencimiento por los aceptantes, serán
ejecutados por la entidad crediticia
contra la cuenta corriente del des-
contante, en este caso la empresa.
5. Los documentos de igual naturaleza
que sean cedidos al Banco en calidad
de garantía de préstamos, serán re-
gistrados en la cuents 0603 Valores,
mediante subdivisionaria específica.
6. El saldo no precisa ser ajustado por
inflación.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
Letra por cobrar a treinta días ascendente a
S/. 16,480 es presentada al Banco para su
descuento. La entidad financiera cobra por
adelantado intereses por S/.1,830, abonan-
do en cuenta corriente el importe neto de la
Letra el segundo día de su recepción.
- Remisión de Letra en Descuento
(1er. Día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.1 Letras en Descuento 16,480
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en
Descuento y Cobranza 16,480
reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumento en un
mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada
a aplicar esta NIIF opte por revelar infor-
mación sobre segmentos que no cumpla
con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad
controladora alcanzada por esta NIIF in-
cluyese tanto sus estados financieros con-
solidados como sus estados financieros
separados, sólo se requerirá información
por segmentos en los estados financieros
consolidados.
Fuente: IASB
- Descuento de la Letra (2do. día)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1Cuentas Corrientes 14,650
67 CARGAS FINANCIERAS
674.1Intereses de Documentos
Descontados 1,830
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.1Préstamos de Terceros 16,480
16,480 16,480
- Banco Informa de Cobranza Efec-
tuada (día 30)
(Cliente aceptante canceló Letra a su
vencimiento)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en Dscto.
y Cobranza 16,480
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.1 Letras en Descuento 16,480
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El cuarto dígito UNO(1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) Efectuada la cancelación de la Letra
por el Cliente, deberá efectuarse,
además, el asiento de regularización
respectivo debitando la cuenta 461.1
Préstamos de Terceros y abonando la
cuenta 123.1 Letras por Cobrar.
c) Asimismo, de ser el caso, se hará el
reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en
la Letra, debitando la cuenta 493.1
Intereses Diferidos y abonando la
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008

cuenta 772.1 Intereses sobre Cuentas
por Cobrar Mercantiles, en concor-
dancia con lo estipulado por la NIC
18 Ingresos.
Caso Práctico N° 2
Se remitió al Banco Letra por Cobrar a
sesenta días por un total de US$ 1,200
para ser descontada. La empresa banca-
ria cobró por adelantado intereses por
US$ 180, abonando el importe neto
en la cuenta corriente bancaria de igual
moneda extranjera. El tipo de cambio a
la fecha de la operación es S/. 3.40 por
la divisa norteamericana.
Concepto US$ T.C.
Letra en descuento 1,200 3.40
Intereses Cobrados (180) 3.40
———
Importe Neto 1,020
- Remisión de Letra en Descuento
(1er. día)
(US$ 1,200 x S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento 4,080
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
- Descuento de la Letra
——————— 2 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 3,468
(US$ 1,020 x S/. 3.40)
67 CARGAS FINANCIERAS
674.2 Intereses de Documentos
Descontados 612
(US$ 180 x s/. 3.40)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Préstamos de Terceros
(US$ 1,200 x S/. 3.40)
4,080 4,080
Nota: El cuarto dígito DOS(2) identifica la
operación en moneda extranjera.
Caso Práctico N° 3
Cumplidos los sesenta días del caso ante-
rior, el Banco informa de la cancelación
de la Letra por el cliente aceptante,
momento en que el tipo de cambio es
S/. 3.50 por Dólar.
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
- Nivelación del Tipo de Cambio
(Ctas. de Orden: S/. 3.50 – S/. 3.40)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento 120
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
- Nivelación del Tipo de Cambio
(Préstamo US$ 1,200) x (S/. 3.50
– S/. 3.40)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
S/. 676 Pérdida por Diferencia
de Cambio 120
4,080
(612) 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
———
3,468 461.2 Préstamos de Terceros
- Liberación de Letra en Descuento
——————— 3 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dsct.
y Cobranza 4,200
(US$ 1,200 x S/. 3.50)
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento 4,200
(para saldar las cuentas)
4,080
Notas
a) El cuarto dígito DOS(2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) La nivelación de cambio de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Cancelada la Letra por el cliente, de-
berá efectuarse la regularización del
compromiso asumido con el Banco,
debitando la cuenta 4612 y abonando
la cuenta 123.2 . Previamente se hará
la nivelación del tipo de cambio de la
4,080 cuenta por cobrar en moneda extran-
jera con abono a la cuenta 776.
d) Asimismo, será reconocido el ingreso
por los intereses devengados, inclui-
dos en la Letra por cobrar, el tipo
de cambio de la fecha de origen en
concordancia con la NIC 18 Ingresos
y NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras, respectivamente.
Caso Práctico N° 4
Se remite al Banco en cobranza Letra por
Cobrar de S/. 20,000 a treinta días. La
VI
entidad bancaria cobra comisión del 1%.
El saldo de la cobranza será depositada
en cuenta corriente.
- Remisión de Letra en Cobranza
(1er. Día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
120 0205.1 Letras en Cobranza 20,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en Dsct.
y Cobranza 20,000
- Recepción de Liquidación del
Banco (día 30)
(Cliente aceptante canceló Letra de
Vencimiento)
S/.
Letras por Cobrar 20,000
Comisión 1% (200)
120
–––––––
Abono en Cta. Cte. 19,800
——————— 2 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 19,800
63 SERVICIOS PREST. POR TERC.
632.1 Honorarios, Comisiones
y Corretajes 200
12 CLIENTES
123.1 Letras por Cobrar 20,000
(Letra canc. por cliente)
20,000 20,000
Notas
a) El cuarto dígito UNO(1) identifica la
operación en moneda nacional.
b) Cancelada la Letra por el cliente,
además, se efectuará el asiento por
el reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en el
documento de crédito debitando la
cuenta 493.1 y abonando la cuenta
772.1, en aplicación de la NIC 18
Ingresos.
Caso Práctico N° 5
Pagaré a 60 días por US$ 2,000, co-
rrespondiente al préstamo otorgado a
la empresa vinculada que es remitido
al Banco para su cobranza. Entidad Fi-
nanciera cobra por adelantado comisión
del 2%. A la fecha de la operación el
tipo de cambio es S/.3.50 por Dólar; en
tanto que a la fecha de la cobranza el
tipo de cambio es S/.3.60 por la divisa
norteamericana.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Aplicación Práctica
US$ T.C.
Pagaré en Cobranza 2,000 3.50
Comisión 2% 40 3.50
- Remisión de Pagaré en Cobranza
(1er. día)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 7,000
(US$ 2,000 x S/. 3.50)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
- Pago de Comisión por Adelantado
(1er. día)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
389.2 Otras Cargas Diferidas 140
(US$ 40 x s/. 3.50 )
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
- A la Confirmación de Cobranza por
el Banco (día 60)
Nivelac. de Cambio (S/. 3.60–S/. 3.50)
——————— 3 ——————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Préstamos a Terceros
(US$ 2,000 x S/.0.10)
77 INGRESOS FINANCIERAS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
——————— 4 ———————
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 200
(US$ 2,000 x S/. 0.10)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
Depósito en Cuenta Corriente
(US$ 2,000 x S/. 3.60)
——————— 5 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes 7,200
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Préstamos a Terceros
(para cancelar la cuenta)
- Gasto Devengado por Comisión
——————— 6 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
632.2 Honor., Comis. y Corretajes 140
38 CARGAS DIFERIDAS
389.2 Otras Cargas Diferidas
(para saldar la cuenta)
VI-6 Instituto Pacífico
S/. - Liberación de Cobranza Encargada
7,000 ——————— 7 ——————— DEBE HABER
140 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza 7,200
(US$ 2,000 x S/. 3.60)
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 7,200
(para saldar las cuentas)
Notas
a) El cuarto dígito DOS (2) identifica la
7,000
operación en moneda extranjera.
b) La nivelación por variación en el
tipo de cambio a nivel de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Las Cargas Diferidas no precisa de
nivelación de cambio por tratarse de
activo no monetario. Mantiene su
equivalencia con el tipo de cambio de
140 la fecha del origen, en concordancia
con lo estipulado por la NIC 21 Efecto
de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de Monedas Extranjeras.
03. Bienes y Valores en Cus-
todia
200
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0301 Existencias en Custodia
0302 Maquinaria y Equipo en Custodia
200 0303 Valores en Custodia
Saldo: Deudor representaba el importe
de los bienes y valores de propiedad de
la empresa entregados a terceros en cus-
todia, como, por ejemplo, Almacenes y
Bancos, según corresponda.
Apreciaciones
200
1. Los bienes y valores entregados en
custodia mantendrán sus saldos en las
correspondientes cuentas del Balance
General.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
el contrario 0903 Bienes y Valores en
Custodia.
3. Por lo general, se paga una comisión
7,200
de servicio por los bienes y valores
entregados en custodia.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
140
Empresa Comercial adquiere merca-
derías por S/. 500,000 consistente en
lote de computadoras; por razones de
no contar con espacio en su almacén,
conviene con su proveedor depositar los
citados bienes en la compañía Almace-
nera General.
La Almacenera General, por la custodia
cobra 1% de Comisión más 19% de
IGV.
- Por los Bienes en Custodia
——————— 1 ——————— DEBE HABER
03 BIENES Y VAL. EN CUSTODIA
0301.1 Existencias en Custodia -
Mercaderías 500,000
09 CUENTAS DE ORDEN POR
CONTRA
0903.1 Bienes y Valores en
Custodia 500,000
- Por la Comisión del Servicio
(1% de S/. 500,000)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Almac. 5,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 950
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div. 5,950
5,950 5,950
Notas
a) El quinto dígito UNO (1) identifica la
naturaleza de los bienes entregados en
custodia; en este caso, mercaderías.
b) El desembolso por almacenaje no
constituye costo de los bienes adqui-
ridos.
c) La compra de mercaderías será regis-
trada en la cuenta 601 y transferidas
transitoriamente en la correspondien-
te cuenta del grupo 28 Existencias por
Recibir.
d) Al retirar las mercaderías de la em-
presa almacenera, se hará la trans-
ferencia definitiva a la cuenta 20
Mercaderías con abono a la cuenta
28 Existencias.
e) Asimismo, se regularizará el saldo de las
Cuentas de Orden: debitando la cuenta
0903 y abonando la cuenta 0301.
f) En la Clase 9 se hará el asiento por
destino del gasto con abono a 791.
Caso Práctico N° 2
Empresa Industrial en la necesidad de
tener que entregar local alquilado por
vencimiento de contrato no renovable,
se ve precisada a entregar en custodía a
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008

empresa almacenera la maquinaria de la
Planta Fabril por un total de S/. 300,000;
por el servicio pagará S/. 2,500 más 19%
por un plazo de quince días.
- Por los Bienes en Custodia
——————— 1 ——————— DEBE HABER
03 BIENES Y VAL.EN CUSTODIA
0302.1Maquinaria y Equipo
en Custodia - Maq. 300,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0903.1 Bienes y Valores
en Custodia 300,000
- Por la Comisión del Servicio
——————— 2 ——————— DEBE HABER
63 SERV. PRESTADOS POR TERC.
630 Transporte y Alamc. 2,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 475
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div. 2,975
2,975 2,975
Notas
a) Los bienes entregados en custodia
continúan formando parte del Ba-
lance General en las correspondientes
cuentas del activo: 333 y 393.
b) Por extensión es aplicable, en lo per-
tinente, lo expresado para la cuenta
0301 Existencias en Custodia.
Caso Práctico N° 3
Empresa entrega a entidad bancaria
para su custodia en bóveda un lote de
Acciones por un total de S/. 100,000 re-
presentativas de su inversión en diversas
empresas del país.
La custodia será por el período de un año,
se pagará al Banco comisión de S/. 100
mensuales más 19% por IGV, con afectación
en cuenta corriente cada fin de mes.
- Por los Valores en Custodia
——————— 1 ——————— DEBE HABER
03 BIENES Y VALORES EN CUST.
0303.1 Valores en Custodia -
Acciones 100,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0903.1 Bienes y Valores
en Custodia 100,000
Notas
a) Podría crearse subcuentas analíticas a
fin de diferenciar las Acciones según
la empresa emisora.
b) Las Acciones entregadas en custodia
continuarán integrando la correspon-
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
diente cuenta del Balance General:
311.
c) El costo del servicio de custodia será
registrado mensualmente en la cuenta
632; y el crédito fiscal en la cuenta
4011, con ocasión de la Nota de
cargo remitida por el Banco cada fin
de mes.
d) Cumplido el plazo de la custodia y de
no haber renovación, se revertirá el
asiento contable al retirar del Banco
los referidos valores.
04. Contratos Suscritos
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0401 Contratos en el País
0402 Contratos en el Exterior
Saldo: Deudor representaba el importe
de los bienes y valores de propiedad de
la empresa entregados a terceros en cus-
todia, como, por ejemplo, Almacenes y
Bancos, según corresponda.
Apreciaciones
1. Se podrá crear subcuentas específicas
para diferenciar la naturaleza de los
Contratos; o por la personería jurídica
de los contratantes.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0904 Contratos Suscritos.
3. De considerarse necesario, la empresa
podrá distinguir en cuentas independi-
zadas los Contratos suscritos con clien-
tes; y los suscritos con acreedores.
4. Los desembolsos o ingresos que
se deriven de la ejecutoria de los
Contratos serán registrados en las
correspondientes cuentas de la Clase
6 y/o Clase 7, según sea la naturaleza
de los mismos.
5. La cuenta puede ser empleada para
el control contable de los contratos
de alquiler de inmuebles y bienes;
asimismo, los contratos por Arren-
damiento Financiero.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
La empresa Servicios de Vigilancia suscri-
be contrato por un año con Universidad
Perú de la localidad a fin de vigilar y
proteger sus instalaciones y bienes.
El Contrato asciende a S/. 30,000 más
19% de IGV y se inicia el 1ro. de Octubre
del Año 1 y culminará el 30 de setiembre
del Año 2.
VI
El servicio será pagado con cheque cada
fin de mes previa entrega del Compro-
bante de Pago correspondiente.
- Suscripción de Contrato (1ra. Oct
Año 1)
(S/. 2,500 x 12 meses)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el País –
Universidad 30,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos 30,000
- Al mes del Servicio Brindado
(31 Oct. Año)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar 2,975
70 VENTAS
707.1 Prestación de Servicios 2,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 475
2,975 2,975
- Cobranza de Servicios del Mes
——————— 3 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 2,975
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar 2,975
(para saldar la cuenta)
- Liberación Parcial de Compromiso
——————— 4 ——————— DEBE HABER
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos 2,500
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el País –
Universidad Perú 2,500
Notas
a) El cuarto dígito UNO(1) en las Cuen-
tas de Orden identificar la naturaleza
del Contrato; en tanto que a nivel de
las cuentas del Balance identifican la
operación en moneda nacional.
b) En aplicación de la NIC 18 Ingresos
el reconocimiento del ingreso será
en función al avance o cumplimiento
del servicio brindado, independiente-
mente de haber sido o no cobrado.
c) Similar procedimiento contable se
efectuará en los siguientes meses
hasta la culminación del Contrato.
d) De manera análoga la Universidad
podrá registrar el Contrato y el ser-
vicio recibido, para su consiguiente
aplicación a la cuenta de gasto res-
pectiva cada fin de mes.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
Caso Práctico N° 2
Empresa Consultora suscribe Contrato de
alquiler de oficina con Inmobiliaria Siglo
XXI por dos años a razón de S/. 5,000
mensuales a partir del 1ro. de Enero del
Año 6.
A la firma del Contrato, la Consultora
desembolsa el equivalente de un mes
de garantía y dos meses adelantados de
arriendo más 19% de IGV.
- Suscripción del Contrato (1ro. Ene.
Año 6)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el País – Alq.
Local Inmob. Siglo XXI 5,000
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos
- Depósito en Garantía y Alquiler
Adelantado (31 Oct. Año)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
164.1 Depósitos en Garantía 5,000
38 CARGAS DIFERIDAS
383.1 Alquileres Pagados por
Adelantados 10,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar 1,900
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes 16,900
16,900 16,900
Notas
a) La Cuenta de Orden sólo registrará el
equivalente del compromiso mensual
que asume la empresa consultora por
el uso del local.
b) Cumplido el primer mes, la empresa
Consultora debitará la cuenta 635
Alquileres con abono a la cuenta
383 por el gasto devengado. Similar
procedimiento se hará en el siguiente
mes.
c) La Cuenta de Orden será liberada al
vencimiento del Contrato de Arren-
damiento efectuando el asiento con-
table para revertir el saldo. Asimismo,
se regularizará el saldo de la cuenta
164 Depósitos en Garantía.
d) La empresa Inmobiliaria, en su caso,
efectuará los asientos contables para
registrar el Contrato, la garantía
recibida y el alquiler cobrado por
anticipado.
VI-8 Instituto Pacífico
05. Garantías por Créditos Otor-
gados
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0601 Hipotecas Recibidas en Garantía
0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en
Garantía
0603 Valores Recibidos en Garantía
0604 Existencias Recibidas en Garantía
0607 Avales Recibidos en Garantía
0608 Cartas – Fianzas Recibidas en Ga-
rantía
Saldo: Deudor representa el importe
de los bienes y derechos recibidos de
los clientes en respaldo de los créditos
concedidos por la empresa.
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia
contable en la cuenta de orden por
contra 0906 Garantías por Créditos
Otorgados.
5,000
2. Los bienes y derechos de propiedad
la empresa cedidos en garantía de
créditos obtenidos serán registrados
en la cuenta correspondiente del
grupo 07 Garantías por Créditos
Obtenidos.
3. El disponible recibido en garantía será
registrado en la cuenta 467 Depósitos
en Garantía.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
Empresa Constructora, como con-
dición de compromiso formalizado
con cliente, recibió de aquel terreno
valorado en S/. 80,000 en garantía
de edificio que será construido en el
citado bien, suscribiendo la correspon-
diente Hipoteca.
——————— x ——————— DEBE HABER
06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS
OTORGADOS
0601.1 Hipotecas Recibidas
en Garantía - Terreno 80,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Garantía por Créditos
Otorgados 80,000
Notas
a) El quinto dígito UNO(1) identifica la
naturaleza del inmueble recibido en
garantía.
b) La Cuenta de Orden será liberada
para saldarla cuando se entregue el
edificio culminada la construcción.
Caso Práctico N° 2
Empresa Comercial acepto planteamiento
de cliente en el sentido de ceder en ga-
rantía Acciones de su propiedad por un
valor en libros de S/. 9,000 en respaldo
de crédito concedido por un período de
tres meses.
DEBE HABER
——————— x ———————
06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS
OTORGADOS
0603.1 Valores Recibidos en
Garantía - Acciones 9,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.1 Garantía por Créditos
Otorgados 9,000
Notas
a) El quinto dígito UNO(1) identifica la
naturaleza del título - valor recibido
en garantía.
b) De ser lo acordado entre las partes,
las Acciones serán devueltas al ti-
tular progresivamente, cada fin de
mes, conforme amortice el crédito
otorgado; por lo que las Cuentas de
Orden serán liberadas parcialmente
hasta la cancelación del compromiso
y entrega de las Acciones restantes.
En el presente caso, sería a razón de
S/. 3,000 en cada mes.
Caso Práctico N° 3
Empresa de Transportes de pasajeros
suscribe contrato con Compañía Ensam-
bladora a fin de construir la carrocería de
cien onmibús haciendo entrega de igual
número de chasis.
La Ensambladora para formalizar el com-
promiso exige la entrega de Carta – Fianza
emitida por entidad bancaria a su favor
por US$ 30,000 por un plazo de 30 días.
Siendo el tipo de cambio S/. 3.50 por
Dólat Norteamericano.
——————— x ——————— DEBE HABER
06 GARANTÍAS POR CRÉD. OTORG.
0608.2 Cartas – Fianzas Rec.
en Garantía 105,000
(US$ 30,000 x s/. 3.50)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0906.2 Garantía por Créd. Otorg. 105,000
Notas
a) El quinto dígito DOS (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b) La variación en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008

c) El correspondiente contrato suscrito
será registrado en la cuenta 0401
Contratos en el País.
d) Los chasis de ómnibus continuarán
registrados por su costo original en
la cuenta de Balance 339 Trabajos
en Curso. Culminada la construcción
de las carrocerías se efectuará la
transferencia a la cuenta 334 Uni-
dades de Transporte por su costo
definitivo.
e) En las respectivas Cuentas de Ba-
lance y Resultados se registrará las
operaciones derivadas del Contrato
Suscrito. A la culminación del mismo,
serán saldadas las Cuentas de Orden
empleadas.
06. Garantías por Créditos Ob-
tenidos
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0701 Hipotecas Otorgadas en Garantía
0702 Maquinaria y Equipo Entregados en
Garantía
0703 Valores Entregados en Garantía
0704 Existencias Entregadas en Garantía
Saldo: Deudor representa el importe de
los bienes y derechos de propiedad de la
empresa cedidos a terceros en respaldo
de los créditos obtenidos.
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
contra 0907 Garantías por Créditos
Obtenidos.
2. Los bienes y derechos de propiedad
de la empresa cedidos en garantía
de créditos obtenidos de terceros
continuarán figurando en las respec-
tivas cuentas del Activo, por lo que
tal situación será explicada en las
correspondientes notas a los Estados
Financieros.
3. La empresa de no honrar los créditos
obtenidos a su vencimiento puede
ver afectado su patrimonio, por cuan-
to la entidad crediticia podrá ejecutar
los bienes y valores entregados en
garantía.
4. Los bienes y derechos recibidos de
terceros en calidad de garantía de
préstamos otorgados serán registra-
dos en las correspondientes cuentas
divisionarias del grupo 06 Garantías
por Créditos Otorgados.
5. Los Avales y Cartas – Fianzas solicita-
dos en garantía de créditos obtenidos
será registrados en las cuentas del
Grupo 01 Créditos y Operaciones
Contingentes.
N° 162 Primera Quincena - Julio 2008
Área Contabilidad y Costos
6. El efectivo entregado en Garantía será
registrado en la cuenta 164 Depósitos
en Garantía.
Aplicaciones
Caso Práctico N° 1
Se obtiene Crédito Hipotecario con enti-
dad financiera para la compra de oficina
en zona céntrica del Distrito de San Isidro,
cuyo valor es de S/. 250,000 para ser
cancelado en diez años.
——————— x ——————— DEBE HABER
07 GARANT. POR CRÉD. OTORG.
0701 Hipot. Otorg.en Garant. 250,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907 Garant. por Créd. Otorg. 250,000
Notas
a) En las cuentas correspondientes del
Balance General se registrará el in-
mueble adquirido y las obligaciones
derivadas de la operación crediticia
a largo plazo.
b) El Contrato de Compra con la inmobi-
liaria será registrada en la Cuenta de
Orden 0401 Contratos en el País.
c) De ser el caso, la Cuenta de Orden
podrá ser liberada parcialmente,
conforme se amortice la deuda hi-
potecaria.
Caso Práctico N° 2
Empresa Comercial obtuvo crédito para
financiar Capital de Trabajo. Préstamo
que fue formalizado con la aceptación de
Pagaré por S/. 25,000; y en condición de
garantía entregó valores de su propiedad,
representado por Bonos del Tesoro Públi-
co por un monto de S/. 30,000.
——————— x ——————— DEBE HABER
07 GARANT. POR CRÉD. OTORG.
703.2 Valores Entregados en
Garantía –Bonos Públicos 30,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907.2 Garant. por Créd. Otorg. 30,000
Notas
a) En las cuentas del Balance General
316 y 461 estarán registrados los va-
lores de propiedad de la empresa y el
crédito obtenido, respectivamente.
b) El quinto dígito DOS(2) identifica la
naturaleza del título – valor entrega-
do en garantía.
VI
c) Conforme sea amortizado el crédito
obtenido, se podrá recuperar pro-
gresivamente los Bonos Públicos.
Asimismo, las Cuentas de Orden serán
liberadas parcialmente.
Caso Práctico N° 3
Se efectuó importación de mercaderías
por US$ 10,000 mediante crédito ob-
tenido de empresa bancaria. La entidad
financiera solicitó en garantía las citadas
existencias.
A la fecha de la transacción el tipo de
cambio es de S/. 3.40 por la moneda
norteamericana.
——————— x ——————— DEBE HABER
07 GARANT. POR CRÉD. OTORG.
0704.2 Exist. entreg. en Garantía
(US$ 10,000 x S/. 3.40) 34,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0907.2 Garant. por Créd. Otorg. 34,000
Notas
a) En las correspondientes cuentas de
gestión y del Balance General se re-
gistrará la adquisición de los bienes
y la obligación contraída.
b) El cuarto dígito DOS ( 2 ) identifica la
naturaleza de los bienes entregados
en garantía.
c) La variación en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
07. Otras Cuentas de Registro
NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS
0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos
0802 Impuestos en Reclamo
0803 Multas Apeladas
0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciados
0805 Cuentas Incobrables Castigadas
0806 Otros Activos Castigados
0807 Existencias Recibidas en Consigna-
ción
0808 Intereses en Suspenso
0809 Beneficios Sociales - CTS
Saldo: Deudor representa el importe
de diferentes operaciones o situaciones
producidas que demandan ser registradas
para su consiguiente control permanente
hasta su extensión.
Apreciaciones
1. La cuenta tiene correspondencia conta-
ble con la cuenta de orden por contra
0908 Otras Cuentas de Registro.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica
2. La colocación o venta de valores Mercantiles.
emitidos demandará paralelamente
el registro de la obligación en la Aplicaciones Caso Práctico N° 2
cuenta de Balance 465 Bonos u
Obligaciones; de ser el caso, puede Caso Práctico N° 1
Empresa inicia trámite de reclamo ante
emplearse la cuenta 0801 para con-
la Administración Tributaria para la
trolar la emisión de Acciones de la
En Junta de Accionistas se tomó el acuer- devolución de impuestos pagados inde-
empresa pendientes de colocación
do de emitir mil Bonos al valor nominal bidamente por concepto de Impuesto
en el Mercado.
de S/. 1,000 cada uno para su venta en la Extraordinario de Solidaridad ascendente
3. El efectivo percibido por la regu- a S/. 2,800.
Bolsa de Valores de Lima. Se logró colocar
larización de impuestos y multas
el 60% de la emisión. ——————— x ——————— DEBE HABER
reclamados a la administración fiscal
será registrada en la cuenta 766 De- 08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO
- Por los Valores Emitidos
volución de Impuestos 59 Resultados 0802 Impuestos en Reclamos 2,800
Acumulados o 756 Recuperación ——————— 1 ——————— DEBE HABER 09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA
de Impuestos, según sea de años
anteriores o del ejercicio vigente, 08 OTRAS CTAS. DE REGISTRO 0908.1 Otras Ctas. de Registro 2,800
respectivamente. 0801.1 Bonos y Otros
Títulos Emitidos 1’000,000 Nota: Concentida la acción de reclamo
4. En el caso de venta de inmuebles,
maquinaria y equipo depreciados, 09 CUENTAS DE ORDEN por la entidad fiscal se hará el registro en
POR CONTRA la cuenta 162 Reclamaciones a Terceros
el ingreso generado, será registrado
en la cuenta 762 Enajenación de 0908.1 Otras Ctas. de Reg. 1’000,0000 con abono a la cuenta 591 o 756, según
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. sea la fecha de origen de la renta.
5. La recuperación de incobrables cas- - Por los Valores Colocados
tigados será registrada en la cuenta
——————— 2 ——————— DEBE HABER
764 Recuperación de Castigos de
10 CAJA Y BANCOS
Caso Práctico N° 3
Cuentas Incobrables o 59 Resultados
Acumulados. 104.1 Cuentas Corrientes 600,000
6. Las Existencias entregadas por la 46 CUENTAS POR PAGAR Se retiró de todas las oficinas de la organi-
empresa en consignación continuarán DIVERSOS zación cien máquinas de escribir eléctricas
formando parte de las respectivas 465 Bonos u Obligaciones 600,000 por un importe global de S/. 1,000. Los
cuentas del Activo, situación que citados bienes han sido totalmente de-
preciados.
será expuesta en notas a los Estados - Por el Control de Valores Emitidos
Financieros. ——————— x ——————— DEBE HABER
——————— 3 ——————— DEBE HABER
7. Los intereses en suspenso están 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
referidos a los créditos(129 y/o 09 CUENTAS DE ORDEN POR
0804 Inm., Maq. y Equ. Depr. 1,000
169) que luego de vencidos y no CONTRA
09 CTAS. DE ORD. POR CONTRA
cobrados se encuentran en acción 0908.1 Otras Cuentas de
legal de cobro;por consiguiente, al Registro 600,000 0908 Otras Cuentas de Registro 1,000
producirse la recuperación parcial o 08 OTRAS CUENTAS DE
total se registrará paralelamente el REGISTRO Nota: Las Cuentas de Orden serán regula-
ingreso producido en la cuenta 772 0801.1 Bonos y Otros Títulos rizadas si se produce la venta o donación
Intereses sobre Cuentas por Cobrar Emitidos 600,000 de los citados bienes del activo fijo.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de junio de 2008

1. ¿Qué se entiende por Valoración?
Es el proceso de determinación de determina-
ción de los importes monetarios por los que
se reconocen y se llevan contablemente los
elementos de los Estados Financieros, para
su inclusión en el balance y en estado de
ganancias y pérdidas.
Para realizarla es necesaria la selección de una
base o método particular de valoración.
2. ¿Cómo se define Valoración a Costo His-
tórico?
En el costo histórico se registran por el im-
porte de efectivo y otras partidas pagadas, o
por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la
adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir de la
deuda.
3. ¿Cómo se define Valoración Costo Corrien-
te?
En este caso, los activos se contabilizan por
el importe de efectivo y otras partidas equi-
valentes al efectivo que debería de pagarse si
se adquiriese en la actualidad el mismo activo
u otro equivalente.
Los pasivos se registran por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas de
efectivo.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de julio de 2008

1. ¿Que son Inversiones Financieras?

2. ¿Qué representa las Cuentas por Cobrar Comerciales?
3. ¿Qué representan los gastos diferidos?

VI-10 Instituto Pacífico N° 162 Primera Quincena - Julio 2008