COSTOS POR PROCESOS

Preguntas y temas de análisis del capítulo 6.

6-1. ¿Qué tipo de procesos de manufactura se asocian al
costeo por procesos?
Los tipos de procesos de manufactura que se asocian al costo
por procesos son aquellos que conllevan técnicas de producción
en grandes volúmenes o en un proceso continuo.

6-2. En el costeo por órdenes de trabajo, los costos se

acumulan por el número de las órdenes. ¿Cómo se
acumulan los costos en un sistema de costos por
procesos?
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un mismo
departamento puede ser conveniente dividir la unidad de
departamental o centro de costos; a cada proceso se le deberá
asignar un centro de costos en lugar por departamentos.

6-3. ¿Cuál es el principal objetivo de un sistema de costo

por procesos?
Un sistema de costeo por procesos determina como serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
periodo; así pues, su principal objetivo es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso.

6-4. ¿Cuáles son las tres formas comunes de como un

producto fluye a través de la producción?
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes
vías o rutas hasta su terminación. Así que las tres formas
comunes de como un producto fluye a través de la producción
son: flujo secuencial, flujo paralelo y flujo selectivo del producto.
6-5. Describa un proceso de manufactura en constante y
un sistema de inventario justo a tiempo.
La producción de flujo constante: es aquel que involucra un
proceso de producción continua. No se requieren ordenes
de trabajo porque las unidades homogéneas se procesan a
lo largo de una línea de ensamblaje o como transportadora
en un flujo uniforme.
Sistema de inventario justo a tiempo (JAT): también
conocido como ´´SIPIC´´, sistema de inventarios de
producción igual a cero; MSR, materiales según se
requieran; y SPIM, sistema de inventario mínimo. Mantiene
poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción,
puesto que el proceso de una manufactura genera un flujo
uniforme de unidades; una compañía necesita ordenar o
producir solo la cantidad suficiente para mantener la
producción en curso.
6-6. Explique como el registro de la mano de obra directa
en un costo por procesos difiere del registro en el costeo
por órdenes de trabajo.
En el costo por procesos los valores que se cargan a cada
departamento se determinan por las ganancias brutas de los
empleados asignados a cada departamento.
En cambio, en un sistema de costeo por órdenes de trabajo el
salario bruto de los empleados podría distribuirse entre todas las
órdenes de trabajo en que colaboraron.
El costo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario
requerido para asignar los costos de la mano de obra.
6-7. Explique brevemente los dos métodos que pueden
utilizarse para aplicar a los costos indirectos de
fabricación al inventario de trabajo en proceso.
El primer método que comúnmente se emplea en un costeo por
órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricación al
inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación pre-
determinada. Esta tasa se expresa en términos de algunas
actividades productivas en común. Los costos indirectos de
fabricación reales se acumulan en una cuenta control de costos
indirectos de fabricación. Se mantiene un libro de mayor auxiliar
para registrar con detalle los costos indirectos de fabricación
reales incurridos por cada departamento.
Asimismo, el segundo método carga los costos de fabricación
reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En caso de
que el volumen de producción y los costos indirectos de
fabricación, permanezcan relativamente constantes de mes a
mes, donde hay una producción continua pueden emplearse
ambos métodos.
6-8. Señale las cuatro etapas que conforman el informe
del costo de producción.
Un informe de costo de producción para cada departamento
puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos:
a) Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de
cantidades).
b) Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente
(plan de producción equivalente).
c) Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad que van
a contabilizar por departamento (plan de costos por
contabilizar).
d) Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades
transferidas o todavía en proceso (plan de costos
contabilizados).
6-9. Defina la producción equivalente y, ¿Por qué es
necesaria?
La producción equivalente es la suma de las unidades que están
aún en proceso al final del periodo, expresadas en términos de
unidades realmente terminadas. Asimismo, la producción
equivalente es un concepto principal del costo por procesos, ya
que rara vez se terminan todas las unidades en producción
durante un período. Por lo general, algunas unidades se
encuentran todavía en proceso y en diversas etapas de
terminación al final del período. Es necesario con el fin de poder
determinar los costos unitarios, por esto todas las unidades
deben expresarse en término de unidades terminadas.
Entonces, el cálculo de la producción equivalente es importante
porque las unidades equivalentes se emplearan para calcular el
costo unitario en el plan de costos por contabilizar.
6-10. ¿Por qué es necesario tener dos cálculos separados
de la producción equivalente?
Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades
terminadas no generan un problema porque siempre están
completas el cien por ciento en cuanto a materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades
incompletas
como
unidades
completas.
Las
unidades
incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en
proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de
artículos terminados.
Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe
realizarse un análisis de la etapa de terminación del inventario
de trabajo en proceso: debe sub-dividirse en materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para
determinar el grado de terminación de cada componente.
Así que, la etapa de terminación para mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación será la misma, y solo serán
necesarios dos cálculos de producción equivalente, en lugar de
tres: materiales directos y costo de inversión (mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación).
6-11. ¿Qué efecto puede tener la adición de materiales
directos en el departamento siguiente, sobre las
unidades y los costos?
Los materiales directos agregados después del primer
departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las
unidades de costos:
1) No hay un incremento en unidades, pero los costos
aumentan (Por ejemplo, agregar las llantas a la producción
de un automóvil).
2) Incremento en unidades sin aumento en el costo (Por
ejemplo, agregar agua al producir pintura, si a una
compañía no se le carga el costo de la que emplean).
3) Incremento en las unidades y el costo (Por ejemplo,
agregar azúcar cuando se produce una bebida gaseosa).
6-12. ¿Qué debe tenerse en cuenta al decidir el uso o no
de un sistema de costeo por procesos?
Debe tenerse en cuenta al usar o no un sistema de costeo por
procesos que cada departamento debe determinar qué cantidad
de los costos totales incluidos por el departamento es atribuible
a las unidades aún en proceso y qué cantidad es atribuible a
unidades terminadas.
6-13. ¿Qué efecto tendrá el hecho de exagerar el
porcentaje de terminación de las unidades finales en
proceso sobre el costo unitario del periodo?
La cifra total de unidades transferidas al departamento se divide
por los costos totales que le transfieren para determinar el costo
unitario transferido. No es necesario un cálculo separado de la
producción equivalente para las unidades transferidas, porque
las unidades recibidas del departamento anterior siempre
estarán terminadas un 100% cuando se transfieran del
departamento anterior. (Un departamento solo puede transferir
aquellas unidades que están totalmente terminadas).

6-14. ¿Qué debe tenerse en cuenta al decidir sobre el

empleo o no de un sistema de costeo por procesos?
La compatibilidad con la naturaleza y el tipo de operaciones
realizadas por una compañía manufacturera, cuando los
productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo
por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos.
  Resumen del capítulo 6.
El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos
del producto con relación al departamento, centro de costos o
proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados
forman parte de un proceso continuo y, por tanto, no tienen
identidad individual.
En un sistema de costeo por procesos, las unidades y los costos
fluyen por los departamentos que realizan los diferentes
procesos. El flujo de producción puede ser secuencial, paralelo o
selectivo.
La manufactura de flujo constante involucra un proceso de
producción continua e idealmente es apta para un sistema de
acumulación de costos por procesos. Un sistema de inventario
justo a tiempo puede utilizarse en un proceso de producción de
flujo constante para reducir los costos de inventario.
Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de
otro deben contabilizarse. Las unidades pueden ser terminadas
y transferidas, terminadas y aún disponibles, o incluso pueden
estar en proceso al final del periodo. A medida que las unidades
pasan por cada departamento, éstas adquieren costos
adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación
de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las
unidades aún en proceso al final del período.
Los costos de materiales directos, manos de obra directas e
indirectas de fabricación del período se cargan a las cuentas del
inventario de trabajo en proceso por departamento. El costeo
por procesos por lo general es menos detallado e involucra
menos asientos en el libro diario que un sistema de costeo por
órdenes de trabajo.
La producción equivalente es un concepto principal en el costeo
por procesos. Rara vez se terminan todas las unidades en
producción durante el período. Por lo general, algunas unidades
se encuentran todavía en proceso y en diversas etapas de
terminación al final del periodo. Con el fin de determinar los
costos unitarios, todas las unidades deben expresarse en
términos de unidades terminadas. Debe establecerse el grado
de terminación para cada elemento del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación). Las unidades aún en proceso se multiplican por el
grado de terminación para fijar las unidades equivalentes. Las
unidades establecidas del inventario final de trabajo en proceso
más las unidades terminadas son iguales al total de las unidades
de producción equivalente. Los costos totales se dividen por las
unidades totales de la producción equivalente para determinar
los costos unitarios del período.
En un sistema de costeo por procesos, el informe del costo de
producción es el plan principal para la presentación de informes.
Todos los costos imputables a un departamento o al centro de
costos, se presentan allí. Los cuatros pasos o planes del informe
del costo de producción son:
1. Cantidades. Este plan contabiliza el flujo físico de unidades
que ingresan y salen de un departamento.
2. Producción equivalente. Este plan contabiliza la suma de
las unidades aún en proceso al final del período
expresadas en términos de unidades terminadas más el
total de las unidades realmente terminadas.
3. Costos por contabilizar. Este plan contabiliza los costos
agregados o recibidos durante un período (los costos se
presentan como totales y por unidad).
4. Costos contabilizados. Este plan contabiliza la distribución
de los costos acumulados entre unidades aún en proceso,
unidades terminadas y todavía disponibles, y unidades
terminadas y transferidas a otro departamento o al
inventario de artículos terminados.
El informe del costo de producción de cada departamento puede
presentarse en forma separada o conjunta. Con frecuencia este
informe es una fuente de resumen de los asientos en el libro
diario al final de cada periodo.
Al
agregar
materiales
directos
después
del
primer
departamento, puede generarse lo siguiente: ningún aumento
en las unidades pero un incremento en el costo; aumento en las
unidades sin incremento en el costo; o aumento tanto en las
unidades como en el costo. Cuando se agregan materiales
directos y sólo aumentan los costos, el plan costos por
contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales
directos agregados. Cuando los materiales directos agregados
incrementan las unidades y los costos, el plan de cantidades y el
de costos por contabilizar también deben ajustarse para
contabilizar el cambio.

  Glosario Unidad 6.

 Costeo por procesos: Sistema de acumulación de costos

de producto con respecto a un departamento, centro de
costos o proceso, usado cuando un producto se
manufactura mediante una producción masiva o un
proceso continuo.
 Costo de informe de producción: Registro detallado de
los movimientos de unidades de los costos durante un
periodo. Se divide en cuatro planes:
1- Cantidades.
2- Producción equivalente.
3- Costos por contabilizar.
4- Costos contabilizados.
 Flujo paralelo de producto: Sistema de manufactura en
el cual las materias primas iniciales fluyen a través de los
diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso
o procesos finales.
 Flujo secuencial del producto: Sistema de manufactura
en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos
de la fábrica en el mismo orden (o en secuencia)
 Flujo selectivo del producto: Sistema de manufactura
en el cual varios productos terminados se elaboran a partir
de una materia prima inicial. El producto terminado se
determina mediante el proceso por el que pasa.
 Manufactura de flujo constante: Sistema que
comprende un proceso de producción continua que sigue
un flujo secuencial de producción.
 Producción equivalente: Suma de las unidades aún en
proceso al final del periodo expresadas en términos de
unidades terminadas más el total de unidades realmente
terminadas.

  Formatos Capítulo 6.

 6.1 Pag.231.
 6.2 Pag.235.
 6.3 Pag.238.
 6.4 Pag.239.
COSTOS POR PROCESOS
Preguntas y temas de análisis del capítulo 7.
7-1. ¿Cuáles son los dos métodos usados para
contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso?
 Costeo por promedio ponderado.
 Costeo peps.
7-2. ¿Cómo se tratan los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso bajo el costeo por promedio
ponderado?
Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se
divide entre la producción equivalente para obtener un costo
unitario equivalente por promedio ponderado. Por tanto el costo
del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera
un costo corriente del periodo.

7-3 ¿Por qué no se da un reconocimiento por separado al

material de desperdicio?
Porque por lo general es inevitable, es insignificante en
comparación con el costo total o no tiene valor.

7-4 ¿Cuál es la ecuación del flujo físico que considera

tanto el inventario inicial de trabajo en proceso como las
unidades añadidas?
Unidades por contabilizar:
Unidades iniciales en proceso + unidades que iniciaron el
proceso o son recibidas de otros departamentos + unidades
agregadas a la producción
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas + unidades terminadas y aun disponibles
+ unidades finales en proceso + unidades dañadas (normales +
anormales).
7-5. Al preparar un plan de producción equivalente,
¿Cómo se diferencian el tratamiento de las unidades del
inventario inicial en proceso bajo el método del costeo
por promedio ponderado y bajo el método de costeo
peps?
Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario
inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes
del periodo y el total se divide por la producción equivalente
para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio
ponderado. El costo del inventario inicial de trabajo en proceso
se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay
diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario
inicial de trabajo en proceso. Solo hay un costo unitario
equivalente para todas las unidades terminadas.
Bajo el costeo peps, las unidades del inventario inicial se
presentan en forma separada de las unidades del periodo
corriente.

7-6. Explique por qué puede haber dos costos por unidad
terminada bajo el método de costeo peps.
Los costos asociados con el inventario inicial de trabajo en
proceso se separan de los costos de unidades iniciadas y
terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la
separación hay dos cifras del costo unitario equivalente.

7-7. Explique por qué es necesario un supuesto del flujo

de costos (promedio ponderado o peps) cuando hay
inventarios iniciales de trabajo en proceso.
En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y
transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se
supone que proviene de las unidades empleadas en la
producción durante el periodo.

7-8. Con frecuencia, se prefiere el costeo peps en lugar

del método de costeo por promedio ponderado por parte
de compañías que desean usar los costos unitarios para
propósitos de evaluación de la eficiencia. Explique el
razonamiento que respalda la selección del peps. El
sistema peps suministra una mejor información de costo del
producto que el promedio ponderado porque se asocia de
manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando.
7-9 ¿Cuál es la diferencia entre unidades dañadas y
unidades defectuosas?
Las unidades dañadas no cumplen con los estándares de
producción, además cuando se sacan de la producción, no se
realiza ningún trabajo adicional en ellas; las unidades
defectuosas a pesar de no cumplir con los estándares de
producción pueden procesarse adicionalmente y ser vendidas
como unidades buenas o mercancía defectuosa.

7-10 explique la diferencia contable en el tratamiento de

los costos normales y anormales por deterioro bajo el
costeo por proceso.
Este método trata el costo de las unidades dañadas en
producción como un elemento del costo separado en el
departamento donde ocurre el deterioro. Por lo tanto las
unidades dañadas se consideran parte de la producción,
necesitándose el cálculo de un costo separada para estas.
Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este
método hace posible asignar de modo independiente el
deterioro normal y el normal. Esto es preferible porque el
deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe
contabilizarse como un costo del producto (el cual resultaría si
se sigue el método 1).

7-11 ¿Cuáles son los elementos que deben conocerse

para establecer el grado de terminación de las unidades
dañadas?
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y
que se venden por su valor residual o se descartan.
7-12 ¿Cómo se afecta el balance general de una
compañía por una clasificación inadecuada de las
unidades dañadas como normales en vez de anormales?
De acuerdo a la teoría de la negligencia las unidades dañadas se
consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción
independientemente de la cantidad de trabajo realizado en
estas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo
de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen
por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo
unitario equivalente. La asignación de costos a unidades
terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo
unitario equivalente más alto, de manera que el costo del
deterioro es automáticamente absorbido por las restantes
unidades buenas.

7-13 ¿Cuándo debe asignarse el daño normal tanto a las

unidades terminadas como al inventario final de trabajo
en proceso?
Las unidades dañadas después del primer departamento
también se tratan como si nunca se hubieran colocado en
producción. Puesto que las unidades dañadas ya han sido
transferidas como unidades buenas del departamento anterior,
la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número
total de unidades dañadas. El resultado es que el costo
transferido aumenta y el costo asignado a las unidades
terminadas y unidades aun en el proceso se calcula mediante un
costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es
absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.

  Resumen del capítulo 7.

Aquí se presentaron las técnicas usadas en un sistema de costeo
por procesos para controlar los inventarios iniciales de trabajo
en proceso, unidades dañadas, unidades defectuosas, material
de desecho y material de desperdicio.
Los inventarios iniciales de trabajo en proceso, unidades
dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material
de desperdicio.
Los inventarios iniciales de trabajo en proceso pueden tratarse
bajo cualquiera de las técnicas de costeo: promedio ponderado
o primeros en entrar, primeros en salir (Peps). Bajo el costeo por
promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo
en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el
total se divide por la producción equivalente para obtener los
costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. Los
costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su
identidad debido a la fusión. El costo del inventario inicial de
trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo
en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Solo hay
un costo unitario equivalente para todas las unidades
terminadas.
Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se
presentan en forma separada de las unidades del periodo
corriente. El supuesto es que las unidades del inventario inicial
de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades
iniciadas este periodo. Los costos asociados con el inventario
inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de las
unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como
consecuencia de la separación hay dos cifras del costo unitario
equivalente.
También se analizaron dos métodos para calcular el costo por
unidad dañada en un sistema de costeo por procesos. La
principal diferencia entre los dos métodos es que el método 1 no
incluye ningún costo adicional agregado por el departamento
donde se presenta el deterioro al costo de deterioro mientras
que el 2 sí lo hace. El método 1 tampoco incluye las unidades
dañadas en la producción equivalente del departamento,
mientras que el método 2 sí lo hace.
Las unidades defectuosas pueden considerarse por la gerencia
como normales o anormales. Los costos incurridos en reprocesar
la parte que se considera normal se cargan al departamento de
producción donde se incurrieron dichos costos. Los costos de
volver a hacer la cantidad de unidades consideradas como
anormales, se cargan como un costo del periodo.
El valor recibido por el material de desecho debe acreditarse al
control de costos indirectos de fabricación si se consideró el
valor de los desechos en el momento de determinar la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. Si esto no se
hizo, deberá acreditarse al departamento que produjo el
desecho.
No se da ningún reconocimiento separado para el material de
desperdicio, puesto que usualmente es inevitable, insignificante
y sin valor.
  Glosario Unidad 7.
COSTEO POR PROCESOS II: APLICACIÓN DE CONCEPTOS
 COSTEO SEGÚN LOS PRIMEROS EN ENTRAR,
PRIMEROS EN SALIR (PEPS): Método de costeo según el
cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El
supuesto es que las unidades de trabajo en proceso se
terminan primero y antes de finalizar las unidades
iniciadas este periodo. Los costos asociados con las
unidades del inventario inicial en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo. Como consecuencia de la separación, hay dos
cifras del costo por unidad terminada.
 COSTEO POR PORMEDIO PONDERADO: Método de
costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de
trabajo en procesos agregan los costos corrientes del
periodo y el total se divide por la producción equivalente
para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos
asociados con las unidades aún en proceso pierden su
identidad debido a la función. El inventario inicial de
trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del
periodo en curso. No hay diferencia entre unidades
terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en
proceso. Solo hay un costo por unidad terminada para
todas las unidades terminadas.
 MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que
quedan del proceso de producción y que no pueden volver
a emplearse en la producción para el mismo propósito pero
es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósitos diferentes o venderse a terceras personas por
un valor nominal.
 MATERIAL DE DESPERDICIO: Aquella parte de las
materias primas que queda después de la producción y
que no tiene uso adicional i valor de reventa.
 UNIDADES DANADAS: Unidades que no cumplen con los
estándares de producción y que se venden por su valor
residual o se descartan.
 UNIDADES DEFECTUOSAS: Unidades que no cumplen
con los estándares de producción y que deben procesarse
adicionalmente con el fin de venderlas como unidades
buenas o como mercancía defectuosa.

 7.3 Pag.264.
 7.4 Pag.265.
 7.5 Pag.267.
 7.6 Pag.268.