RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS:

Hecho Generador – Contribuyentes - Renta Bruta - Renta Neta - Tasas –

Exoneraciones - Generalidades

Impuesto a la Renta
¿Que Grava?
Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización
de actividades comerciales, industriales o de servicios, que no sean de carácter
personal.

Excepciones:
Fuente Extranjera; Las Exoneradas por el presente Impuesto; Las provenientes
de actividades Agropecuarias; Renta del Pequeño Contribuyente; y Renta Personal

Fuente Paraguaya
Se consideran rentas de Fuente Paraguaya los intereses, comisiones, rendimientos
o ganancias de capitales colocados en el exterior así como las diferencias de cambio,
cuando la entidad inversora o beneficiaria esté constituida o radicada en el país; así
como la asistencia técnica y demás servicios no gravados por el Impuesto a la Renta del
Servicio de Carácter Personal realizados en el territorio nacional o cuando la misma es
utilizada o aprovechada en el país

Actividades comprendidas
La renta provenientes de la compra-venta y arrendamiento de inmuebles.
Las rentas generadas por los bienes del activo.
Todas las rentas que obtengan las sociedades, con o sin personería jurídica, así
como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias en el país.
Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, avicultura,
apicultura.
Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
Las rentas provenientes de actividades tales como: carpinterías, estacionamiento,
hoteles, moteles, construcción.........
Los dividendos y utilidades que se obtengan en carácter de accionistas o de socios
de empresas que están afectadas al Impuesto a la Renta.

Contribuyentes
Sociedades Comerciales (Sociedades Anónimas, En Comandita Simple o por
Acciones, de Responsabilidad Limitada, Colectivas, de Hecho
Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, y las
demás entidades privadas.
Las empresas publicas, entes descentralizados.
Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales.
Las Cooperativas, con los alcances de la Ley de Cooperativas.
Sucesiones indivisas hasta que se produzca la partición
Los consorcios

1
Excepciones:
Sociedades de Hecho, se excluye a aquellas que realizan servicios personales
alcanzados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal
Consorcio: constituye un sujeto independiente de las entidades que lo conforman,
computan el ingreso por separado debiendo liquidar y pagar el Impuesto en forma
separada de las mismas.

Gastos deducibles:
Gastos Generales, IVA, Remuneraciones Personales, Constitución y organización,
Locación, Perdidas Extraordinarias, Mermas, Reparaciones extraordinarias. Baja de
Inventario. En el exterior. Movilidad. Previsiones Delitos cometidos por terceros,
Donaciones, Honorarios Profesionales, A favor del Personal, Depreciaciones, Intereses.
Pagos a la casa matriz del exterior. Reservas Matemáticas

Gastos no deducibles:
Personales. Intereses del dueño, socio o accionista. Sanciones por infracciones
fiscales. Utilidades para aumento de capital y reservas. Directos de rentas no gravados.
Los no documentados. IVA

Porcentaje de la renta:
10% tasa general, +5% en caso de repartirse los dividendos, y 15% si son
remitidos al exterior

Exoneraciones a la Renta:
- Los dividendos y las utilidades que en carácter de accionistas o de socios de
entidades cuando estén gravadas por el impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios y la Rentas de las Actividades Agropecuarias,
siempre que el total de los mismos no superen el 30% de los ingresos brutos gravados
por el presente impuesto en el ejercicio fiscal
- Las contribuciones o aportes efectuados a las Instituciones Publicas que
administran los seguros médicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto,
así como los fondos privados de pensión y jubilación por el sistema de capitalización
individual y el sistema nacional de seguro de salud publica, creados o admitidos por
Ley.
- Títulos de deuda pública emitidos por el Estado o por las municipalidades Los
fletes internacionales destinados a exportaciones

Entidades Exentas
- Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los
ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones
que se destinen a dichos fines, en los límites previstos en la ley y en la reglamentación.
- Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia,......... y educativas de
enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el
MEC
- Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley Nº 438/94 “De
Cooperativas”

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Generalidades:
Las donaciones serán deducibles hasta un monto que no supere el 1% del ingreso
bruto y pueden ser en dinero y/o bienes tangibles Mantiene el principio de lo devengado
en el ejercicio. Compensación de perdidas de ejercicios anteriores, se elimina la
posibilidad de trasladar las perdidas a ejercicios siguientes

RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Hecho Generador - Contribuyentes - Grandes Inmuebles - Medianos Inmuebles –
Documentaciones - Generalidades

El Impuesto a la Renta Agropecuaria

¿Que grava?
El Impuesto a la Renta Agropecuaria Grava la cría o engorde de ganado, Grava la
producción de leche, Grava la producción agrícola, frutícola y hortícola, Grava la
producción de lanas, cueros, cerdas y embriones.

Contribuyentes:
Personas Físicas, Las sociedades con o sin personería jurídica, Las asociaciones,
corporaciones y demás entidades privadas. Las personas o entidades domiciliadas o
constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el país. Las
empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de
economía mixta.
Se encuentran comprendidos entre las personas físicas: Los condominios, Las
sucesiones indivisas, Los núcleos familiares (Se entenderá por núcleo familiar, las
sociedades conyugales que no estén separadas de bienes y las uniones de hecho,
incluidos los hijos menores de edad. Los socios cooperativos de manera individual;
Quienes intervengan en actividades de aparcería y similares, ya sea en forma accidental
o transitoria

Ganadería:
Las personas físicas que no constituyan núcleos familiares y que realicen
cualquiera de las actividades agropecuarias y que para tales efectos, usen, gocen o
usufructúen inmuebles rurales de particulares y/o fiscales; incluidos los campos
comunales, deberán tener en cuenta los siguientes indicadores:
Si el nro. de ganado bovino poseído es mayor de 50 cabezas
Si el nro. de ganado equino es mayor de 30 cabezas
Si el nro. de ganado ovino y caprino, conjunta o separadamente es mayor
de 100 cabezas
Se presumirá y en consecuencia se computara que la explotación se realiza a razón
de 2 Has. por cabeza en la Región Oriental y de 4Has. por cabeza en la Región
Occidental, por consiguiente el propietario será considerado contribuyente, pudiendo
optar por liquidar el impuesto únicamente por el régimen contable o simplificado

Agricultura:
En los casos de producción agrícola, será considerado contribuyente:
a) Quien explote una superficie igual o mayor de 20 Has. en la Región
Oriental o de 100 Has. en la Región Occidental.

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 b) El productor, cuando el resultado de dividir el volumen producido; según el
rubro agrícola cultivado, por el índice de productividad de la tierra, resulte igual o
mayor a 20 Has o 100 Has.

Tipos de Contratos
1. Arrendamiento: A cambio de un monto pecuniario se cede parte o la totalidad
del inmueble.
2. Aparcería: Es contrato en el cual el propietario del inmueble, solamente aporta
el referido inmueble y participa de las Ganancias que se pudiere obtener en las
Actividades Agropecuarias que se realicen en ese Inmueble, no así de las perdidas.
3. Societario: ambos aportan para la obtención de bienes gravados por el Impuesto
a la Renta de Actividades Agropecuarias. Participan ambos de las Ganancias y las
perdidas que se pudieren originar.

Criterios de Liquidación
Por el Régimen simplificado, presunto o contable.
- Grandes inmuebles, 10% - (2,5 en caso de no ser explotados)
- Medianos inmuebles, 2,5% (Constituirá crédito fiscal el IVA correspondiente a
las erogaciones de las compras de bienes y servicios destinados como insumos de la
actividad productiva, siempre que se encuentre documentada por comprobantes legales.
Pero No dará lugar a devolución en ningún caso.)

Documentación:
Deberán documentar sus operaciones, mediante comprobantes de venta IMAGRO,
factura crédito y el recibo de dinero,
Exclusiones: Los que posean menos de 100 Has quedan temporalmente excluidas
de estas obligaciones.
Los contribuyentes que adquieran bienes de estas personas deberán expedir la
Factura de Compra Correspondiente.
Los contribuyentes que enajenen ganado vacuno y equino deberán documentar sus
operaciones con el referido comprobante de venta o Factura Compra (según sea el caso),
cuya exhibición será requisito necesario para la expedición de la guía de transferencia
correspondiente
La Declaración Jurada patrimonial y de la superficie total y la de SAU, así como
la comunicación de sistema de liquidación optado será presentado anualmente.
Guía de traslado de Ganado: el SENACSA es el encargado de expedir las
correspondientes guías
Orden de Deducción: Los contribuyentes que posean créditos en concepto de
anticipos ingresados hasta la fecha de la Resolución SET N° 449/05, deberán imputar
contra el impuesto liquidado en el ejercicio, primeramente dichos anticipos. Sobre la
diferencia resultante se deducirá posteriormente el IVA que estuviere debidamente
documentado. Los excedentes se podrán trasladar al ejercicio siguiente, pero no darán
lugar a devolución en ningún caso.

RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

Hecho Generador - Contribuyentes - Renta Neta - Tasas

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¿Que Grava?:
Estarán gravados los ingresos provenientes de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carácter personal

Contribuyentes
- Empresas unipersonales que facturen anualmente hasta 100 millones.
- Propietarios o tenedores de bosques, (hasta 30 hectáreas) por la extracción y
venta de rollos de madera y leña.
Exclusión: Quienes realicen actividades de importación y exportación

Base Imponible
La Renta Neta se determinará sobre una base real o una base presunta, la que sea
menor. (Renta Neta Real, diferencia positiva entre Ingresos y Egresos; La Renta Neta
Presunta, 30% de los Ingresos.)

Tasa
La tasa impositiva será del 10%

Anticipos:
El contribuyente junto con la Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado
deberá Ingresar el 10% del 50% del Monto Total a Favor del Fisco.

Registración:
Deberán llevar un libro de venta y de compras que servirá para el cálculo de la
liquidación del IVA.

Incorporación:
Los Contribuyentes del Tributo Único se Incorporarán automáticamente a este
Impuesto sin necesidad de realizar tramite alguno.

RENTA DE CARÁCTER PERSONAL

Hecho Generador - Contribuyentes - Renta Neta - Tasas - Documentación –
Exoneraciones.

¿Que Grava?:
Las Rentas de fuente Paraguaya que provengan de la realización de actividades
que generan ingresos personales.

Contribuyentes.
Personas físicas y Sociedades simples

Fuente:
Se consideran de fuente paraguaya cuando la actividad se desarrolla dentro del
territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar
de celebraciones de los acuerdos o contratos.

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Actividades comprendidas
El ejercicio de profesiones o la prestación de servicios personales de cualquier
clase, en forma independiente o en relación de dependencia.
El 50% de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carácter de
socios o accionistas de entidades que realicen actividades del Impuesto a la Renta
Comercial.
La ganancia de la venta ocasional de inmuebles
Los intereses, comisiones o rendimientos no sujetos al Impuesto a la Renta
Comercial o la Renta Agropecuaria.

Base Imponible
La Renta Bruta o Ingreso Bruto está constituido por las retribuciones recibidas en
forma habitual o accidental, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
Se presume que hay una renta que debe ser gravada por este impuesto cuando se
registra enriquecimiento o aumento patrimonial de los contribuyentes.
La renta neta será determinada deduciendo o restando de la renta bruta los gastos o
erogaciones que deben estar debidamente documentados

Tasas
- 10% para los que obtengan el equivalente a 10 salarios mínimos
mensuales o más.
- 8% para los que obtengan menos de los 10 salarios mínimos.
- Personas no domiciliadas en el país que accidentalmente obtengan rentas,
aplicaran la tasa del 20% sobre el 50% de los ingresos percibidos.
Para el primer año de vigencia, el impuesto afectará a las personas que obtengan
un ingreso equivalente a 10 salarios mínimos mensuales. Esta base irá descendiendo un
salario mínimo por año hasta llegar a 3 salarios mínimos mensuales.

Documentación.
Deberá ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la
Administración Tributaria.

Registración
- Sociedades Simples: Libro Caja
- Personas Físicas: Libro de Ingresos y Egresos (formato a establecer la
Administración Tributaria

Liquidación y Pago.
Los contribuyentes del presente Impuesto deberán presentar una declaración
jurada anual de acuerdo al plazo, forma y condiciones que establezca la Administración
aun en los periodos que no hayan percibido ingresos gravados.

Exoneraciones
Pensiones que reciben los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del Chaco
y herederos.
Remuneraciones que reciben diplomáticos, agentes consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, siempre que haya un trato recíproco en sus países.
Beneficiarios de indemnizaciones (por incapacidad total o parcial, enfermedad,
maternidad, etc.)

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 Rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
Intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o colocaciones
de capitales en entidades bancarias y financieras, así como en cooperativas.
Diferencias de cambio proveniente de colocaciones en entidades nacionales o
extranjeras.

I V A – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Hecho Generador - Contribuyentes - Base Imponible - Tasa - Exoneraciones

¿Qué Grava?
- La enajenación de bienes
- La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se
presten en relación de dependencia
- La importación de bienes

Contribuyentes
Personas Físicas, Empresas unipersonales, Personas jurídicas, con o sin
personería, Cooperativas, empresas públicas. Las Entidades sin Fines de Lucro con o sin
actos gravados tienen la obligación de presentar la declaración jurada.(Resolución Nº
199/05)

Base Imponible
- Financiaciones: el monto devengado mensualmente de los intereses, recargos,
comisiones.
- Alquiler de inmuebles: el monto del precio devengado mensualmente.
- Transferencias o enajenación de bienes inmuebles: se presume que el valor
agregado mínimo es el 30% del precio de venta del inmueble transferido. ( En
la transferencia de inmuebles a plazos mayores de dos años, el 30% del monto
del precio devengado mensualmente).
- En la cesión de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de
sociedades de responsabilidad limitada, la porción del precio superior al valor
nominal de las mismas

Tasas
5% Bienes de la canasta familiar: (arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles,
leche, huevos, harina y sal yodada).
5% Intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones.
5% Alquileres y venta de Inmuebles
5% Productos farmacéuticos:
10% Demás Casos:

Exoneraciones
- La venta de: Productos agropecuarios en estado natural. Animales de
caza y de la pesca, en estado natural. Revistas de interés educativo,
cultural y científico. Las siguientes prestaciones de servicios: Depósitos
en entidades bancarias y financieras regidas por la Ley 861/96 Los

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 prestados por funcionarios permanentes o contratados por embajadas,
consulados y organismos internacionales
- Importaciones de: Los bienes introducidos por diplomáticos, Los bienes
considerados equipajes
- Las siguientes entidades: Los partidos políticos, Las entidades sin fines
de lucro, Las entidades religiosas y las entidades educativas

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Hecho Generador – Contribuyentes - Base Imponible – Documentaciones – Tasas-
Generalidades

¿Qué Grava?
La importación de bienes y la primera enajenación cuando sean de producción
nacional

Contribuyentes:
Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional y Los
importadores por los bienes que introduzcan al país.

Base imponible
- Bienes de producción nacional: el precio de venta en fábrica excluido el
propio impuesto y el IVA.
- Bienes importados: el valor aduanero expresado en moneda extranjera,
determinado por el servicio de Valoración Aduanera, más los tributos
aduaneros.
- Importación de cigarrillos (partida arancelaria 2402.20.00) y cervezas: el
valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el
servicio de Valoración Aduanera, más los tributos aduaneros,
incrementada en un 20 %.
- Combustibles: Gasoil: precio de venta al público, que establezca el Poder
Ejecutivo; Nafta: precio de venta en boca de expendio al publico
consumidor.

Tasas
- Cigarrillos y Tabacos entre 10 % y el 12 %.
- Bebidas gaseosas, jugos de frutas 5 % ( se excluye de esta sección el
agua mineral)
- Cervezas 8% .
- Coñac, licores, sidras y vinos, 10%.
- Whisky 10%.
- Alcoholes 10 %
- Combustibles derivados del petróleo entre 10 % y 34 %.
Existe una sección nueva en la cual se gravan artículos suntuarios y de lujo, tales
como: perfumes, joyas, relojes, armas y artículos electrónicos.
Los cigarrillos, tabacos, bebidas en general, sean importados o de producción
nacional, deberán llevar adheridas las estampilla fuson, como instrumentos de control.

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 Una innovación al presente impuesto es que el monto abonado en la importación
constituirá anticipo a cuenta del mismo.

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Hecho Generador - Contribuyentes - Base Imponible - Tasa - Exoneraciones

¿Qué Grava?
- Las letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, ordenes de pago,
cartas de créditos y en general toda operación que implique una
transferencia de fondos dentro del país cuando el beneficiario de la
misma es una persona distinta del emisor.
- Las letras de cambios, giros, ordenes de pago, cartas de créditos y en
general toda operación que implique una transferencia de fondos o de
divisas al exterior.

Contribuyentes

Los otorgantes del documento

Base Imponible y tasas

La base imponible será el monto total de la operación que consta en los
documentos y que implique una transferencia de fondos o divisas la interior o exterior
del territorio. Sobre la base así calculada se aplicara la tasa correspondiente
- Numeral 26: transferencias de fondos dentro del país, 1,5% (uno coma
cinco por mil)
- Numeral 27: transferencias fuera del país 2,0% (dos por mil).
Luego de tres años de vigencia de la Ley Nº 2421/04 quedan derogados los
numerales 26 y 27 del presente impuesto.

Exoneraciones:
Actos
- Rifas o sorteos familiares de clubes sociales, entidades benéficas y
asistencia social.
- Donaciones al Estado, Municipalidades, Universidades y Entidades
Benéficas.
- Garantías reales o personales
Entidades
- El Estado y oficinas dependientes de los tres poderes del mismo
- Entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente.
- Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia.
- Partidos políticos.
- Entidades sin fines de lucro.

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 PATENTE FISCAL PARA AUTOVEHÍCULOS
Hecho Generador – Contribuyentes- Base Imponible- Tasas- Exoneraciones

Hecho Generador
La tenencia, posesión y propiedad de autovehículos

Contribuyentes
Personas físicas, jurídicas y entidades públicas o privadas de cualquier naturaleza.

Base Imponible
El Valor aforo del autovehículo que supere los $ 30.000 y el cual ha publicado la
SET por modelo de vehículo (Resol. 51/05)

Tasa Impositiva
La tasa será del 2%.

Forma de liquidación
Este impuesto se liquida en la importación, al momento de la transferencia o
conjuntamente con el pago de la Patente Municipal y el pago del mismo es de carácter
único y definitivo.
En las transferencias de vehículos gravados por el presente impuesto, el Escribano
actuara como agente de retención del mismo.

Vigencia
Este impuesto se abonara una sola vez y estará vigente por 2 años.
Exoneraciones
- Están exentos del Pago
- Vehículos oficiales.
- Vehículos pertenecientes a diplomáticos extranjeros.
- Vehículos que constituyan bienes de cambio.
- Vehículos del cuerpo de Bomberos, ambulancias, maquinarias
agropecuarias, de construcción, motocicletas.
- Vehículos utilizados para transporte de personas.

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 LIBRO V LEY 125/91 ACTUALIZADA POR LA LEY
2421/04 DISPOSICIONES GENERALES.
Contenido del Libro V

- Capitulo I: Constitución de Domicilio a Efectos Fiscales

- Capitulo II: Extinción de la Obligación
- Capitulo III: Infracciones y Sanciones
- Capitulo IV: Responsabilidades
- Capitulo V: Facultades de la Administración Tributaria
- Capitulo VI: Deberes de la Administración
- Capitulo VII: Deberes de los Administrados
- Capitulo VIII: Deberes de los Funcionarios
- Capitulo IX: Actuaciones y Procedimientos General de la Administración
tributaria
- Capitulo X: Los Recursos Administrativos en Materia Tributaria
- Capitulo XI: Denuncias
- Capitulo XII: Agentes de Retención y Percepción
- Capitulo XIII: Consulta Vinculante
- Capitulo XIV: Reglas de Interpretación e Integración
- Capitulo XV: Disposiciones Varias

DOMICILIOS
- El domicilio real de las personas es el lugar donde tienen establecido el
asiento principal de su residencia o de sus negocios.
- El domicilio de origen es el lugar del domicilio de los padres, en el día
del nacimiento de los hijos.
- El domicilio legal es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba
en contra, que una persona reside de una manera permanente para el
ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones:
a) los funcionarios públicos, en el lugar en que ejerzan sus
funciones, no siendo éstas temporarias o periódicas;
b) los militares en servicio activo, en el lugar donde presten
servicio;
c) los condenados a pena privativa de libertad lo tienen en el
establecimiento donde la estén cumpliendo;
d) los transeúntes o las personas de ejercicio ambulante, como los
que no tuviesen domicilio conocido, lo tienen en el lugar de su
residencia actual; y
e) los incapaces tienen el domicilio de sus representantes legales
- El domicilio especial o Procesal es aquel constituido para actuaciones
administrativas o judiciales.
CPC: Toda persona que litigue por su propio derecho, deberá
constituir domicilio dentro del radio urbano de la ciudad o pueblo
que sea asiento del juzgado o tribunal. Este requisito se cumplirá
en la primera intervención o presentación
Domicilio especial a los efectos tributarios es según el art. 151,
última parte: “…Los interesados que comparezcan ante las
oficinas administrativas de la Administración están obligados a
constituir domicilio especial en la localidad donde está ubicada la

11
 oficina correspondiente, siempre que no tuviere domicilio en
dicha localidad.

Domicilio especial a los efectos Tributarios

Art. 198º, Ley 125/91: Constitución de domicilio: En su primera actuación los
interesados deberán constituir domicilio acorde al artículo 151.
La fecha de presentación se anotará en el escrito y se otorgará en el acto
constancia oficial al interesado si éste lo solicita.
Podrá constituirse un domicilio especial, con validez sólo para la respectiva
tramitación administrativa.

Domicilio Fiscal Capitulo I: LEY 125/91 (texto actualizado)

Constitución de Domicilio a Efectos Fiscales. Art. 151: Los contribuyentes y los
responsables tienen la obligación de constituir domicilio fiscal en el país. La
administración puede solicitar la constitución de otro domicilio fiscal en el caso de que
el domicilio fiscal por su ubicación pudiese obstaculizar las tareas de determinación y
recaudación.
Domicilio de las Personas Físicas (Art. 152): El lugar de residencia habitual, El
lugar donde desarrolle sus actividades comerciales, El domicilio de su representante, El
que elija el sujeto activo en caso de existir más de un domicilio.
Domicilio de las entidades constituidas en el país (Art. 153): El lugar donde se
encuentra su dirección o su administración. El lugar donde se halle el centro principal
de actividad. El que elija el sujeto activo en caso de existir dudas acerca de la
tipificación. (Obs.: Si no pudiera determinarse la existencia de domicilio en el país, se
tendrá por lugar donde ocurra el hecho generador.)
Domicilio del a entidades constituidas en el extranjero (Art. 154): Si tiene
establecimiento permanente en el país, se aplicara lo citado precedentemente Si no
tiene establecimiento permanente en el país, tendrá como domicilio el de sus
representantes. (Obs.: Si no pudiera determinarse la existencia de domicilio en el país,
se tendrá por lugar donde ocurra el hecho generador.)
Establecimiento permanente: Las sucursales o agencias, Una fabrica, planta o
taller industrial o de montaje o establecimiento agropecuario Las minas, canteras o
cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales Las obras de construcción cuya
duración exceda de 12 meses. Dicho domicilio se considerará subsistente en tanto no
fuere comunicado su cambio.

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO II: LEY Nº 125/91
Art. 156: Medios de extinción de la obligación tributaria:
La obligación tributaria se extingue por: 1) Pago 2) Compensación 3) Prescripción
4) Remisión 5) Confusión

1. PAGO
Art. 157 Pago:
El pago es la prestación pecuniaria efectuada por los contribuyentes o por los
responsables en cumplimiento de la obligación tributaria.

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 Constituirá también pago, por parte del contribuyente, la percepción o retención en
la fuente de los tributos previstos en la presente ley.

Art. 158: Pago por terceros

Los terceros extraños a la obligación tributaria pueden realizar el pago
subrogándose sólo en cuanto al derecho de crédito al reembolso y a las garantías,
preferencia y privilegios sustanciales.

Art. 159: Lugar, plazo y forma de pago:

El pago debe efectuarse en el lugar, plazo y forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentación.

Art. 160: Pagos Anticipados:

La obligación de efectuar pagos anticipados, periódicos o no, a cuenta del tributo
definitivo, constituye una obligación tributaria sometida a condición resolutoria y debe
ser dispuesta o autorizada expresamente por la ley.
Para los tributos de carácter periódico o permanente que se liquiden mediante
declaración jurada, la cuantía del anticipo se fijará teniendo en cuenta, entre otros
índices, las estimaciones del contribuyente o el importe

La declaración jurada y el pago RESOLUCION GENERAL Nº 1/07:

Art. 1º.- La presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto
resultante podrán hacerse en momentos distintos, dentro de los plazos previstos en el
calendario detallado en el artículo 4º de la presente Resolución.
Art. 5º.- Los contribuyentes y responsables deberán presentar sus Declaraciones
Juradas en los lugares y formas previstos en el Anexo I de la presente Resolución,
dependiendo de la modalidad por la cual hubieran optado.

Art. 161: Prórrogas y facilidades de pago

Reglamentado por RESOLUCIÓN GENERAL Nº 9 Prórroga de presentación de
las DDJJ. y Facilidades de Pago de las Obligaciones Tributarias.
Se entiende por:
- Prórroga: Autorización de SET, para presentar DDJJ después del
vencimiento. La solicitud se presenta antes de la fecha de vencimiento de las
DDJJ; de cualquier tributo y sus anexos. Se presenta de la siguiente manera: Vía
Internet, con la clave de acceso. Acercándose a la PAC de su jurisdicción.
- Facilidades de Pago: Autorización de la SET, para el pago en cuotas de
las obligaciones. Las Facilidades de Pago serán otorgadas a las siguientes
obligaciones: IRACIS, Tributo Único, IRPC, IMAGRO, IRP, IVA, ISC por
importaciones, Debitos generados en Cta. Cte. No se podrán dar facilidades de
pagos a las siguientes obligaciones: Patente Fiscal de Autovehículo. Anticipo
IRACIS ISC mercado interno Actos y Documentos IRACIS distribución de
utilidades. IRACIS de contribuyentes de IMAGRO (ocasional). A los siguientes
contribuyentes no podrá otorgársele facilidades de pagos: Agentes de Retención
o Percepción (persona que retiene, pero no se considera agente de retención) y
No contribuyentes del IVA o consumidores finales.
- Cuota Cero o Entrega Inicial: Porcentaje que se debe pagar para poder
solicitar facilidades de pago.
-

13
Art. 162: imputación del pago:
Cuando el crédito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y multas, los
pagos parciales se imputarán en el siguiente orden: primero a intereses o recargas, luego
al tributo y por último a las multas.
Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones
por un mismo tributo, el pago se imputará primero a la obligación más antigua.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se
imputará al tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más antigua, conforme a
la misma regla. (RESOLUCION GENERAL Nº 9/07 Se tendrá en cuenta, para otorgar
Facilidades de Pago, las deudas más antiguas. No se admitirá la selección de deudas.
Basado en el art. 162º de la Ley Nº 125/91.)

2. COMPENSACIÓN Art. 163º

Son compensables de oficio o a petición de parte los créditos del sujeto pasivo
relativo a tributos, intereses o recargos y multas con las deudas por los mismos
conceptos liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a períodos no
prescritos, comenzando por los más antiguos aunque provengan de distintos tributos, en
tanto el sujeto activo sea el mismo.

Resolución general nº 7/07 REGIMEN DE COMPENSACIÓN, DEVOLUCION

O REPETICION DE LOS CRÉDITOS FISCALES
Para que proceda la compensación es preciso que tanto la deuda como el crédito
sean firmes, líquidos y exigibles. La Administración podrá otorgar certificados de
créditos fiscales a los sujetos pasivos beneficiados con este instituto para el pago del
mismo u otros tributos adeudados.

3. PRESCRIPCIÓN
La prescripción puede ser Liberatoria o adquisitiva

Prescripción liberatoria:
Es un modo de extinción de la obligación tributaria, que opera por el transcurso
del tiempo y la inacción del sujeto pasivo de la obligación tributaria, para el cobro de
los tributos

Art. 164: Prescripción:

La acción para el cobro de los tributos prescribirá a los cinco (5) años contados a
partir del 1º de enero del año siguiente a aquel en que la obligación debió cumplirse.
Para los impuestos de carácter anual que gravan ingresos o utilidades se entenderá que
el hecho gravado se produce al cierre del ejercicio fiscal.
La prescripción de sanciones se da en estos términos que se computarán para las
sanciones por defraudación y por contravención a partir del 1º de enero del año
siguiente a aquél en el cual se cometieron las infracciones; para los recargos e intereses,
desde el 1º de enero del año siguiente a aquél en el cual se generaron.

Art. 165: Interrupción del Plazo de Prescripción

1) Por acta final de inspección suscrita por el deudor o en su defecto ante su
negativa suscrita por dos testigos, en su caso
2) Por la determinación del tributo efectuado por la AT, seguida luego de la
notificación, o por la declaración jurada efectuada por el contribuyente, tomándose

14
como fecha desde la cual opera la interrupción, la de la notificación del acto de
determinación o, en su caso, la de presentación de la declaración respectiva.
3) Por el reconocimiento expreso o táctico de la obligación por parte del deudor.
4) Por el pago parcial de la deuda.
5) Por el pedido de prórroga u otras facilidades de pago.
Interrumpida la prescripción no se considerará el tiempo corrido con anterioridad
y comenzará a computarse un nuevo término. Este nuevo término se interrumpirá, a su
vez, por las causales señaladas en los numerales 2 y 5 de este artículo.

Art. 166: Suspensión del Plazo de Prescripción:

La interposición por el interesado de cualquier petición o recursos administrativos
o de acciones o recursos jurisdiccionales, suspenderá el curso de la prescripción hasta
que: se configure la resolución definitiva ficta, se notifique la resolución definitiva
expresa, o quede ejecutoriada la sentencia en su caso.

4. REMISIÓN:
La remisión, es un medio de extinción de la obligación tributaria, que consiste en
el “perdón o condonación” de la obligación tributaria, realizada por el facultado a
percibir el tributo.

Art. 168º Remisión:

La obligación tributaria, solo puede ser remitida por Ley. En cambio, los intereses
o recargos y las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolución
administrativa.

5. CONFUSIÓN:
Art. 169º CONFUSION
La confusión se opera cuando el sujeto activo (fisco) de la relación tributaria
queda colocado en la situación del deudor (contribuyente), como consecuencia de: la
transmisión de los bienes o derechos, objeto del tributo.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Las infracciones tributarias están compuestas por: Defraudación, contravención,
mora u omisión de pago.

Sanciones e infracciones:

Mora:
Se configura por la no extinción de la deuda por tributos en el momento y lugar
que corresponda, operándose por el solo vencimiento del término establecido. Se
sanciona con multa de 4% a 14% e Interés moratorio: 1,5% mensual, o 0,05% por día.
Art. 170º Escala de la mora
4% SI NO ES > a 1 MES
6% SI NO ES > a 2 MESES
8% SI NO ES > a 3 MESES
10% SI NO ES > a 4 MESES
12% SI NO ES > a 5 MESES

15
 14% SI ES MAS DE 5 MESES

Defraudación:
Incurren en esto los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a la relación
Jurídica tributaria que con la intención de obtener un beneficio para si o para un tercero,
realizaren cualquier acto, aserción, simulación, omisión, ocultación o maniobra en
perjuicio del fisco. Se sanciona con multa 1 a 3 veces el monto defraudado

Contravención:
Es la violación de leyes o reglamentos, dictados por órganos competentes, que
establecen deberes formales. Constituye también contravención la realización de actos
tendientes as obstaculizar las tareas de determinación y fiscalización de la
Administración Tributaria. Se sanciona con multa de Gs. 50.000 a Gs. 1.000.000

Omisión de pago:
Es todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos precedentes, que en definitiva
signifique una disminución de los créditos por tributos o de la recaudación. Se sanciona
con multa de 50% tributo omitido

RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA

Recurso de Reconsideración (ART. 234º, Ley Nº 125/91)
El recurso de reconsideración o reposición podrá interponerse dentro del plazo
perentorio de diez (10) días hábiles, computados a partir del día siguiente de la fecha
en que se notificó la resolución que se recurre. Será interpuesto ante el órgano que dictó
la Resolución que se impugna, y el mismo será quien habrá de pronunciarse dentro del
plazo de (20) veinte días. En caso que dicho órgano ordene pruebas o medidas para
mejor proveer, dicho plazo se contará desde que se hubieren cumplido éstas.
Si no se dictare resolución en el término señalado se entenderá que hay
denegatoria tácita de recurso. La interposición de este recurso debe ser en todo caso
previo al recurso administrativo de apelación y suspende la ejecución o cumplimiento
del acto recurrido

Recurso de apelación
Derogado por disposición del artículo 35, numeral 1ero, inc. B de la Ley nº
2.421/04

Accion contenciosa administrativa

LEY Nº 2.421/04 Capítulo I: Del Reordenamiento Administrativo:
Art. 1º: Modificase el Artículo 237 de la Ley Nº 125/91, del 9 de enero de 1992
“Que Establece el Nuevo Régimen Tributario”, el que queda redactado como sigue:
Art. 237.- Acción Contencioso Administrativa. En contra de las resoluciones
expresas o tácitas dictadas por la Administración Tributaria resolviendo los recursos de
reconsideración o reposición interpuestos por el contribuyente, es procedente la acción
contencioso administrativa ante el Tribunal de Cuentas La demanda deberá interponerse
por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo perentorio de dieciocho días,
contados desde la notificación de la resolución expresa o de vencido el plazo para
dictarla, en el caso de denegatoria tácita.

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 Representará al Ministerio de Hacienda en el recurso, un profesional de la
Abogacía del Tesoro.”

REGLAS DE INTERPRETACION Y APLICACIÓN EN MATERIA

TRIBUTARIA

Interpretación de las Normas:

Artículo 246. Interpretación de las normas: En la interpretación podrán utilizarse
todos los métodos reconocidos por la ciencia jurídica a los efectos de determinar su
verdadero significado.

Interpretación del hecho Generador:

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que éstas
establecen, se debe asignar a aquella el significado que más se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurídicas adoptadas por los particulares no obligan al intérprete; éste
deberá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los
hechos, siempre que del análisis de la norma surja que el hecho generador fue definido
atendiendo a la realidad y no a la forma jurídica.

La analogía y la interpretación Tributaria

En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones generales o por
las normas particulares sobre cada tributo, se aplicarán supletoriamente las normas
análogas y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras
ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda se estará a
la interpretación más favorable al contribuyente.

Cómputo de los plazos

Para todos los términos en días a que se refiere esta Ley se computarán
únicamente los días hábiles. En la instancia administrativa se computarán como días
hábiles los días sábados, siempre que la administración este abierta al público en esos
días. La feria judicial no se hace extensiva a la Administración.

REGIMEN DE CONSULTAS VINCULANTES Y NO VINCULANTES

Consultas vinculantes, requisitos (Art. Nº 241):
Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la Administración
sobre la aplicación del derecho a una situación de hecho concreta. A tal efecto deberá
exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la situación que
motiva la consulta y podrá asimismo expresar su opinión fundada.

Efecto de su planteamiento (Art. Nº 242)

La presentación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica
el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante

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Resolución de la Administración Tributaria (Art. Nº 243):
La Administración se expedirá dentro del término de noventa (90) días. La
resolución podrá ser recurrida en instancia administrativa y en lo contencioso
administrativo.

Efectos de la resolución (Art. nº 244)

La Administración estará obligada a aplicar con respecto al consultante el criterio
técnico sustentado en la resolución; la modificación del mismo deberá serle notificada y
sólo surtirá efecto para los hechos posteriores a dicha notificación. Si la Administración
no se hubiere expedido en el plazo, y el interesado aplica el derecho de acuerdo a su
opinión fundada, las obligaciones que pudieran resultar sólo darán lugar a la aplicación
de los intereses o recargos, siempre que la consulta hubiere sido formulada por lo menos
con noventa (90) días de anticipación al vencimiento del plazo para el cumplimiento de
la obligación respectiva.

Consulta no vinculante (Art. Nº 245º)

Las consultas que se formulen sin reunir los requisitos establecidos en el Art. 241°
deberán ser evacuadas por la Administración, pero su pronunciamiento no tendrá en este
caso carácter vinculante.

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 INDICE
RENTA COMERCIAL, INDUSTRIAL O DE SERVICIOS:...............................................1
Impuesto a la Renta.......................................................................................................1
¿Que Grava?..............................................................................................................1
Excepciones:..............................................................................................................1
Fuente Paraguaya.......................................................................................................1
Actividades comprendidas.........................................................................................1
Contribuyentes...........................................................................................................1
Excepciones:..............................................................................................................2
Gastos deducibles:.....................................................................................................2
Gastos no deducibles:................................................................................................2
Porcentaje de la renta:...............................................................................................2
Exoneraciones a la Renta:.........................................................................................2
Entidades Exentas......................................................................................................2
Generalidades:...........................................................................................................3
RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS.................................................3
El Impuesto a la Renta Agropecuaria............................................................................3
¿Que grava?...............................................................................................................3
Contribuyentes:..........................................................................................................3
Ganadería:...........................................................................................................3
Agricultura:...........................................................................................................3
Tipos de Contratos.....................................................................................................4
Criterios de Liquidación............................................................................................4
Documentación:.........................................................................................................4
RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE...............................................................4
¿Que Grava?:.............................................................................................................5
Contribuyentes...........................................................................................................5
Base Imponible..........................................................................................................5
Tasa............................................................................................................................5
Anticipos:..................................................................................................................5
Registración:..............................................................................................................5
Incorporación:............................................................................................................5
RENTA DE CARÁCTER PERSONAL............................................................................5
¿Que Grava?:.............................................................................................................5
Contribuyentes...........................................................................................................5
Fuente:.......................................................................................................................5
Actividades comprendidas.........................................................................................6
Base Imponible..........................................................................................................6
Tasas..........................................................................................................................6
Documentación..........................................................................................................6
Registración...............................................................................................................6
Liquidación y Pago....................................................................................................6
Exoneraciones............................................................................................................6
I V A – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...............................................................7
¿Qué Grava?..............................................................................................................7
Contribuyentes...........................................................................................................7
Base Imponible..........................................................................................................7
Tasas..........................................................................................................................7
Exoneraciones............................................................................................................7
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.....................................................................8

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 ¿Qué Grava?..............................................................................................................8
Contribuyentes:..........................................................................................................8
Base imponible..........................................................................................................8
Tasas..........................................................................................................................8
IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS.............................................................9
¿Qué Grava?..............................................................................................................9
Contribuyentes...........................................................................................................9
Los otorgantes del documento...................................................................................9
Base Imponible y tasas..............................................................................................9
Exoneraciones:..........................................................................................................9
PATENTE FISCAL PARA AUTOVEHÍCULOS............................................................10
Hecho Generador.....................................................................................................10
Contribuyentes.........................................................................................................10
Base Imponible........................................................................................................10
Tasa Impositiva........................................................................................................10
Forma de liquidación...............................................................................................10
Vigencia...................................................................................................................10
LIBRO V LEY 125/91 ACTUALIZADA POR LA LEY 2421/04 DISPOSICIONES
GENERALES..................................................................................................................11
DOMICILIOS..............................................................................................................11
Domicilio especial a los efectos Tributarios............................................................12
Domicilio Fiscal Capitulo I: LEY 125/91 (texto actualizado)................................12
MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO II:
LEY Nº 125/91............................................................................................................12
Art. 156: Medios de extinción de la obligación tributaria:......................................12
1. PAGO..........................................................................................................12
Art. 157 Pago:................................................................................................12
Art. 158: Pago por terceros.........................................................................13
Art. 159: Lugar, plazo y forma de pago:....................................................13
Art. 160: Pagos Anticipados:.......................................................................13
La declaración jurada y el pago RESOLUCION GENERAL Nº 1/07:. .13
Art. 161: Prórrogas y facilidades de pago.................................................13
Art. 162: imputación del pago:....................................................................14
2. COMPENSACIÓN Art. 163º....................................................................14
Resolución general nº 7/07 REGIMEN DE COMPENSACIÓN,
DEVOLUCION O REPETICION DE LOS CRÉDITOS FISCALES.......14
3. PRESCRIPCIÓN.......................................................................................14
Prescripción liberatoria:...............................................................................14
Art. 164: Prescripción:..................................................................................14
Art. 165: Interrupción del Plazo de Prescripción.....................................14
Art. 166: Suspensión del Plazo de Prescripción:.....................................15
4. REMISIÓN:................................................................................................15
Art. 168º Remisión:.......................................................................................15
5. CONFUSIÓN:............................................................................................15
Art. 169º CONFUSION...............................................................................15
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:............................................................................15
Sanciones e infracciones:........................................................................................15
Mora:...................................................................................................................15
Defraudación:....................................................................................................16
Contravención:..................................................................................................16

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 Omisión de pago:..............................................................................................16
RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA.........................16
Recurso de Reconsideración (ART. 234º, Ley Nº 125/91)......................................16
Recurso de apelación...............................................................................................16
Accion contenciosa administrativa..........................................................................16
REGLAS DE INTERPRETACION Y APLICACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
.....................................................................................................................................17
Interpretación de las Normas:..................................................................................17
Interpretación del hecho Generador:.......................................................................17
La analogía y la interpretación Tributaria...............................................................17
Cómputo de los plazos.............................................................................................17
REGIMEN DE CONSULTAS VINCULANTES Y NO VINCULANTES................17
Consultas vinculantes, requisitos (Art. Nº 241):.....................................................17
Efecto de su planteamiento (Art. Nº 242)................................................................17
Resolución de la Administración Tributaria (Art. Nº 243):.....................................18
Efectos de la resolución (Art. nº 244)......................................................................18
Consulta no vinculante (Art. Nº 245º).....................................................................18
INDICE........................................................................................................................19

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