FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE: FIDEL RIVEROS RIVEROS

ALUMNA :YESSYCA MAGALY FLORES MESTAS

SEMESTRE: VIII

CUSCO – PERU
 INTRODUCCIÓN

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria del Perú – SUNAT –

dentro de su Visión Institucional, reconoce que el cumplimiento de las
obligaciones tributarias representa uno de sus valores rectores que orienta sus
objetivos. Esta visión pretende materializarse con valores de Integridad,
Excelencia y Compromiso, que permitan establecer mecanismos orientados a
reducir el Incumplimiento tributario desarrollando estrategias dirigidas a disminuir las
brechas de incumplimiento y morosidad.
Como sabemos, antes de que se inicie el procedimiento de cobranza coactiva, sea que haya
o no una deuda tributaria exigible, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) tiene competencia excepcional para utilizar las Medidas Cautelares
Previas (en adelante solo “MCP”) principalmente conforme a lo normado en los artículos del
código tributario, sustentadas en acto administrativo, así como los plazos de las MCP
sustentadas en acto administrativo y MCP sin acto administrativo del Código Tributario (CT)
De esta forma, hoy, el modelo de los procesos de cobranza es predominantemente
Administrativo, salvo en lo referente al descerraje de inmuebles en la que se requiere
autorización judicial. De esta manera se reconoce que la gestión de la deuda exigible debe
ser desarrollada por un procedimiento autónomo al judicial que con el impulso procesal
adscrito a sus funciones promoverá que la recaudación de deuda exigible sea enfrentada
con la especialización y oportunidad conveniente, siendo el Ejecutor Coactivo el director y
responsable del procedimiento.
 PROCEDIMIENTO Y MEDIDAS CAUTELARES
CONCEPTO:

Dentro de nuestro sistema

La medida cautelar, es por lo
normativo, y específicamente el
tanto, un método, o técnica,
procesal, tenemos un
utilizada a priori, para
instrumento, o institución, que
determinar a posteriori, un
cumple una función anticipativa,
efecto querido, una
preventiva, garantista, que es la
consecuencia pretendida.
medida cautelar.
PROCEDIMIENTO Y MEDIDAS CAUTELARES
OTROS CONCEPTOS:

el Derecho Tributario las medidas cautelares son:

“una potestad o privilegio de la Administración, y su fundamento es
el de asegurar la pronta y eficaz satisfacción del interés general
representado por la Administración”

las medidas cautelares son acciones destinadas a asegurar el

pago de la deuda tributaria, ante eventuales actos del deudor
que puedan obstaculizar su cobranza (por ejemplo, que venda,
de que en aporte o done sus propiedades).

Según indica Rosendo Huamán Cueva, la medida cautelar clásica es el famoso

“embargo”, y este es de diferentes modalidades. Además de este tipo de medida cautelar
existen otros no previstos en el Código, que tienen como fundamento de su existencia y
aplicación el hecho de asegurar “de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza”.
Cabe mencionar que para llevarse a cabo una medida cautelar es
necesario previamente ciertos requisitos:

Antes de trabar una medida cautelar, el Ejecutor podrá ordenar que se realicen las indagaciones
que se considere pertinentes a fin de adoptar la medida más adecuada con el objeto de recuperar
lo adeudado.

En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la relación costo-beneficio, el Ejecutor

podrá adoptar las medidas cautelares que, a su juicio, garanticen el cobro de dicha deuda.

Señalar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, considerando lo establecido en el literal b) del numeral 2) del Artículo 18°.

El Ejecutor deberá solicitar autorización judicial para efectuar el descerraje, cuando medien
circunstancias que impidan el desarrollo de las diligencias.

La medida cautelar trabada deberá garantizar inclusive el pago de los gastos, costas e intereses
moratorios que se devenguen hasta la cancelación de la deuda.

) Podrá trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin
efecto, de oficio, aquellas o la parte que supere el monto necesario para cautelar el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza, así como los gastos señalados en el literal precedente.

DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 16° DEL REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT:
EL EMBARGO EN LA COBRANZA COACTIVA

El Diccionario de la
Lengua Española de la
Real Academia Española,
describe al embargo, en
general, como
“Retención, traba o
secuestro de bienes por
mandamiento de juez o
autoridad competente.”

Definido por
Cabanellas es un
“impedimento,
embarazo u
obstáculo; y
también como El embargo es un “acto procesal
incomodidad, consistente en la determinación de
molestia, daño”. los bienes que han de ser objeto de
la realización forzosa de entre los que
posee el deudor en su poder o en el
de terceros , fijando su sometimiento
a la ejecución y que tiene como
contenido una intimación al deudor
para que se abstenga de realizar
cualquier acto dirigido a sustraer los
bienes determinados y sus frutos a la
garantía del crédito.
 PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva

es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución

Coactiva
que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza

dentro de siete (7) días hábiles

bajo apercibimiento de dictarse
en caso que éstas ya se hubieran
medidas cautelares o de iniciarse la
dictado
ejecución forzada de las mismas
 La Resolución de Ejecución Coactiva
deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.

3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los

intereses y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto

de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que

entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad.
MEDIDAS CAUTELARES-MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias.
Además de las medidas cautelares reguladas en el presente artículo, se podrán adoptar otras
medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el pago d el adeuda
tributaria materia de cobranza.

Para tal efecto:

a) Notificará las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su
recepción.
b) Señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aún cuando se
encuentren en poder de un tercero.
c) Modificado por el Artículo 2 de la Ley N° 26663, Los Ejecutores Coactivos de la
superintendencia Nacional de administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional
de Aduanas-ADUANAS y el instituto Peruano de Seguridad Social-IPSS, podrán hacer usos de
medidas como el descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto deberán
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez especializado en lo civil, quien debe resolver en el
término de veinticuatro (24) horas sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
Las formas de embargo que podrá trabar el
Ejecutor Coactivo son las siguientes:

1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de

bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los
bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, para lo cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario de los bienes al
deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor
Coactivo podrá trabar embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

3. En forma de inscripción, debiendo anotar en el Registro Público u otro registro, según

corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la
Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
DETERMINACIONES CONCEPTUALES Y GENÉRICAS SOBRE EL ARTÍCULO 118°
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Medida Cautelar Genérica. En el se determina la existencia de un Ejecutor
Coactivo

hasta el límite en donde no dañe o atente contra la propia existencia de

la institución deudora.

Su existencia está fundamentada en su condición de ente para la

“recuperación de la deuda tributaria”.

el Ejecutor Coactivo puede elegir entre diversas formas o tipos de

medidas cautelares, y éstas se dan en forma de embargo

el Ejecutor Coactivo puede elegir entre diversas formas o tipos de

medidas cautelares, y éstas se dan en forma de embargo

hasta el límite en donde no dañe o atente contra la propia existencia de

la institución deudora.

Recordemos que la intención de estas medidas, de la Cobranza Coactiva no es

aniquilar al contribuyente y su capacidad productiva, sino recuperar o cobrar
la deuda tributaria; por eso sus potestades tienen necesariamente que tener
un límite.
CARACTERÍSTICAS Es una facultad de la Administración
Tributaria que debe ser ejercida
conforme a Ley, los derechos y principios
La MEDIDAS CAUTELARES constitucionales.
PREVIAS al procedimiento
de cobranza coactiva o a la
Es previa al procedimiento de cobranza
emisión de las Resoluciones coactiva, al punto que este podría no
de Determinación y Multa u llegar a iniciarse o, en algún caso,
suspenderse.
Órdenes de Pago, tiene las
siguientes características:

REQUISITOS DE TODA MEDIDA CAUTELAR:

– La verosimilitud en el Derecho (fumus bonis iuris).

– El peligro en la demora (perículum in mora).

TIPOS DE MEDIDAS CAUTELARES

De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 118° del Código, las medidas

cautelares que pueden trabarse son:

1.Embargos
a) En forma de intervención:
- En recaudación.
- En Información.
- En Administración de bienes.
b) En forma de depósito.
c) En forma de inscripción.
d) En forma de retención.

2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada

el pago de la deuda tributaria materia de cobranza.
 •Consiste en la afectación de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de
profesionales independientes donde se realice la actividad económica, con el objeto de
recaudar directamente de aquella, durante el tiempo d}que dure la medida, los ingresos
EMBARGO EN FORMA necesarios para la cancelación de la deuda tributaria en cobranza.
DE INTERVENCIÓN EN
RECAUDACIÓN

• Se notificará al deudor o a su representante la resolución de embargo en la cual se nombrará

al interventor o a los interventores recaudadores.
• Son funciones del interventor recaudador:
a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán consignados en el Acta de Instalación
respectivo.
b) Llevar control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.
c) Verificar que durante la diligencia sólo se realicen los pagos que sean necesario para el
funcionamiento regular y ordinario del negocio, así como el cumplimiento de las obligaciones
legales (laborales, tributarias y alimenticias) cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante
la intervención.
d) Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa del monto que se detrae por concepto de
pago d la deuda tributaria materia del procedimiento.
e) Informar al Ejecutor de los hechos que obstaculicen su normal desarrollo, tales como falta de
ingresos o, resistencia e intencional obstrucción, a fin de que éste tome las medidas del caso.
• El interventor recaudador incluirá los resultados del Arqueo Final de Caja en la respectiva Acta de Cierre,
cuya copia será entregada al deudor o a su representante.
• El interventor recaudador ingresará el monto recaudado en la dependencia de SUNAT o entidad bancaria
autorizada según corresponda, en el día en que se realizó la diligencia o a más tardar dentro del día hábil
siguiente.
 • El concepto del Embargo en forma de intervención en información puede definirse de la siguiente
manera:
EL EMBARGO EN FORMA DE • “Por embargo en forma de Intervención en información, la SUNAT nombra uno o varios interventores
INTERVENCIÓN EN informadores para que recaben información y verifiquen directamente el movimiento económico del
INFORMACIÓN deudor y su situación patrimonial, con el fin de hacer efectivo el cobro de la deuda.

En el embargo en forma de intervención en información se observará lo

siguiente:
a) Se notificará al deudor la resolución de embargo, la cual contendrá la
identificación del interventor informador.
b) El interventor informador designado no podrá recabar la información
relacionada a procesos productivos conocimientos tecnológicos y
similares, salvo que se encuentre relacionada con información
relativa al movimiento económico o a la situación patrimonial del
deudor.
c) El interventor informador pondrá en conocimiento del Ejecutor los
hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin
de adoptar las medidas correspondientes.
d) Vencido el plazo, el interventor informará por escrito al Ejecutor del
resultado de las verificaciones efectuadas.”
El Código Tributario en su artículo 118° y el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva -SUNAT, en su artículo 17°,
contienen este tipo de embargo.
 • El embargo en forma de intervención en administración de bienes “implica el nombramiento de uno o más interventores administradores a
fin de recaudar las utilidades que produzcan los bienes embargados”.
• Mientras tanto el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva señala que por el embargo en forma de intervención en
EMBARGO EN FORMA DE
administración de bienes, el Ejecutor está facultado a nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los
INTERVENCIÓN EN frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
ADMINISTRACIÓN DE BIENES

En el embargo en forma de intervención en administración de bienes se observará lo siguiente:

 En la resolución de embargo se nombrará interventor administrador, así como el plazo que durará su
gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia en funciones similares a la encomendada.
 Son funciones del interventor administrador:
 Verificar y supervisar la administración de los frutos o utilidades que produzca el o los bienes
embargados.
 Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del deudor, comprobar que de lo producido
por él, sólo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, así
como para el cumplimiento de las obligaciones legales (laborales, tributarias y alimenticias) cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervención.
 Rendir cuenta el Ejecutor de la gestión en forma periódica, en un lapso no mayor al mensual, a fin
de evaluar la efectividad de la medida cautelar.
 Poner a disposición de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el
Acta correspondiente, cuya copia será entregada al deudor o a su representante.
 Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeño, a fin de adoptar las
medidas del caso.
 Si como resultado de la medida de embargo se pone a disposición de la SUNAT bienes distintos a dinero,
se variará dicha medida a embargo en forma de depósito.
 El interventor, al término de su gestión, presentará un informe al Ejecutor detallando las utilidades y los
frutos que se hubieren recaudado durante la medida, así como de las diversas gestiones realizadas en su
función.
 •Este tipo de embargo consiste en “la afectación de bienes muebles o inmuebles no registrados, de propiedad del
deudor, nombrándosele depositario, pudiendo ser con o sin extracción. Es importante resaltar que la diligencia se
EMBARGO EN FORMA podrá realizar en el domicilio fiscal o establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad, o en cualquier
DE DEPÓSITO otro establecimiento donde se encuentren sus bienes. Es obligatorio nombrarse al deudor o su representante legal
como depositario de los bienes inmuebles no inscritos.”

El Embargo “En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, es el que se ejecutará sobre
los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciantes o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el
Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario de los bienes al deudor tributario, a un
tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá
trabar embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor
tributario como depositario”. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2) del Artículo 118° del
Código, por el embargo en forma de depósito, la SUNAT afecta los bienes muebles o inmuebles no
registrados de propiedad del deudor, nombrándose depositario para su conservación o custodia.

El embargo de bienes muebles puede realizarse con o sin extracción.

2. En el embargo en forma de depósito se observará lo siguiente:

a) La diligencia podrá llevarse a cabo en el domicilio fiscal y/o en los establecimientos anexos donde
el deudor realice su actividad, o en cualquier otro establecimiento donde se encuentren sus bienes, ya
sea que se trate de locales comerciales, industriales o de profesionales independientes.
b) Al trabar el embargo, se preferirá afectar bienes:
- Determinados.
- No perecederos.
- Que no pertenezcan a la unidad de producción y comercio. No obstante, cuando las
circunstancias del caso lo ameriten, en virtud a lo estable ido en el literal b) del Artículo 118° del
Código
 •En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según corresponda. El importe de
tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate,
EMBARGO EN FORMA luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
DE INSCRIPCIÓN

Por el embargo en forma de inscripción, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados,
inscribiéndose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre
que sea compatible con el título de propiedad ya inscrito.

En el embargo en forma de inscripción se observará lo siguiente:

• La Resolución de embargo señalará la información registral correspondiente consignando, entre otros

datos, la ficha o la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la
información adicional que permita su identificación.
• El embargo será notificado al deudor después de haber sido inscrito en el registro pertinente.
• El importe de las TASAS registrales u toros derechos deberá ser cancelado por la SUNAT, con el
producto del remate o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles sujetos a inscripción según leyes especiales
se regularán conforme a estas normas, sin desnaturalizar el presente procedimiento.
 • En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
EMBARGO EN FORMA depósitos, custodia y otos, así como sobre los derechos del crédito de los cuales el deudor tributario sea
DE RETENCIÓN titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de
la Administración Tributaria.
En ambos caos, el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de
ésta en el plazo máximo de cinco días hábiles de notificada, bajo pena
de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo
177°.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la
medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando
estos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, sin
perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 7) del Artículo 177° y de la responsabilidad
 PLAZOS APLICABLES

Sobre este tema el Código Tributario ha tomado

en consideración si la DEUDA TRIBUTARIA ES
Tratándose de deudas exigibles coactivamente
EXIGIBLE LA DEUDA TRIBUTARIA NO ES
EXIGIBLE.
• Tratándose de deudas que no sean exigibles • La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá
coactivamente notificarse dentro de los 45 días hábiles de
• Aplicable cuando la deuda tributaria todavía es trabadas las MCP. De mediar causa justificada
susceptible de ser impugnada regularmente o este término podrá prorrogarse por 20 días
finalmente fue reclamada y se está en un hábiles más.
procedimiento contencioso tributario.
• La MCP se mantendrá durante 1 año,
computado desde la fecha en que fue trabada.
• Si existiera resolución desestimando la
reclamación del deudor tributario, dicha
medida se mantendrá por 2 años adicionales.
• Vencidos los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaración expresa, la MCP
caducará, estando obligada la Administración a
ordenar su levantamiento
• La SUNAT, por tanto, debería proceder de
oficio y no esperar a que el contribuyente
realice alguna gestión para dejar sin efecto la
MCP, pues al haber caducado, en realidad ya
no existe jurídicamente
 SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o
concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del
Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá
temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de
amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensión de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de
ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de
Órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administración
deberá admitir y resolver la reclamación
dentro del plazo de noventa (90) días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115°.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de
los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria c) Tratándose de deudores
puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida tributarios sujetos a un
de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las Procedimiento Concursal, el
cuotas de fraccionamiento. Ejecutor Coactivo
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
suspenderá o concluirá el
medios señalados en el Artículo 27º.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza. Procedimiento de Cobranza
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al Coactiva, de acuerdo con lo
pago. dispuesto en las normas de
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o la materia.
fraccionamiento de pago. En cualquier caso que se
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de interponga reclamación
cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
fuera del plazo de ley, la
sustituidas después de la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva. calidad de deuda exigible se
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en mantendrá aún cuando el
quiebra. deudor tributario apele la
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga resolución que declare
expresamente. inadmisible dicho recurso.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos
para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artículos 137° o 146°.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Por la Intervención Excluyente de Propiedad, un tercero que no es

parte del Procedimiento invoca a su favor un derecho de
propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.

1.Interposición de la Intervención Excluyente de Propiedad.

Según lo establecido en el Artículo 120° del Código, la Intervención
Excluyente de Propiedad podrá interponerse en cualquier
momento del Procedimiento hasta antes del inicio del remate de
los bienes.
2.Admisión a trámite de la Intervención Excluyente de Propiedad.
De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artículo 120° del
Código, sólo será admitida a trámite la Intervención Excluyente de
Propiedad interpuesta, si el tercero prueba su derecho con
documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que, a juicio del Ejecutor, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. Se entenderá dentro del criterio de fehaciencia la plena
determinación e identificación de los bienes
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

SANCIÓN POR PROPORCIONAR INFORMACIÓN NO CONFORME CON LA REALIDAD.

Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de Propiedad se ha

proporcionado información no conforme con la realidad se impondrá al tercero la
sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del Artículo 177° del
Código.
(Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.)
 MONTOS
Y TIPOS
El CT establece que las MCP serán
“por la suma que baste” para
satisfacer la deuda tributaria.
No corresponderá exceder de dicho
parámetro
Para las MCP al procedimiento de
cobranza coactiva, donde ya existe un
acto administrativo, es claro que
deberá tomarse como referencia
directa el monto que figura en dicho
acto.

Dicha norma establece que el Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:

 En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes, debiendo entenderse con el

representante de la empresa o negocio.
 En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
 En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según corresponda.
 En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y
otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
En cualquier caso, como señalamos anteriormente, el principio de Proporcionalidad nos informaría que las MCP a utilizar
deberá ser evaluado en cada caso concreto, prefiriendo a la más fectiva y menos lesiva al patrimonio de los administrados.

La tasación de los bienes embargados se
efectuará por un (1) perito perteneciente a la
Administración Tributaria o designado por
ella.
Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el
obligado y la Administración Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o éste tenga
cotización en el mercado de valores o
similares.

TASACIÓN Y REMATE
Aprobada la tasación o siendo innecesaria
ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate
de los bienes embargados, sobre la base de
las dos terceras partes del valor de tasación.
Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizará una segunda
en la que la base de la postura será reducida
en un quince por ciento (15%). Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocará a un tercer remate
Tener en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional. De no
presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva
tasación y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado al
ejecutado

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate

inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
 REMATE DE BIENES PERECEDEROS

Tratándose de bienes perecederos que sean rematados mediante el sistema de

postura a viva voz o sistema de oferta en sobre cerrado, será de aplicación,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Convocatoria:
El aviso será publicado durante un (1) día calendario e indicará la fecha del primer,
segundo y tercer remate.
Pago y transferencia de los bienes:
El adjudicatario deberá pagar el saldo del precio del bien adjudicado el mismo día
del remate.
Demora en el retiro de los bienes:
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado hasta el
día hábil siguiente a la cancelación del saldo del precio del bien adjudicado deberá
pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el tiempo adicional en
que los bienes estuvieron almacenados.
REMATE POR INTERNET

La participación de los postores en el remate por Internet deberá sujetarse a lo

previsto en el presente artículo así como a los términos y condiciones publicados en
la opción "Remates" de SUNAT Virtual.
•Lugar, fecha(s) y hora(s) de exhibición del lote.
Fecha y hora de inicio así como la fecha y hora del cierre de las
ofertas.
Nombre, razón social o denominación del Deudor.
Número del expediente.
Convocatoria Valor de la tasación y el precio base, salvo en el caso de la tercera
convocatoria.
La convocatoria a remate se realizará en SUNAT Bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la imagen digitalizada
Virtual durante dos (2) días calendarios y se de los lotes.
consignará, como mínimo, lo siguiente: Indicación del monto que deberá depositar el postor para participar
en el remate. Dicho monto será el veinte por ciento (20%) de la oferta
del postor o el monto mínimo que se establezca en los términos y
condiciones señaladas en SUNAT Virtual.
Gravámenes o cargas del bien, de ser el caso.
La convocatoria podrá señalar, además, la fecha del segundo y tercer
remate.

• La exhibición se realizará desde la fecha de inicio del

Exhibición de los remate hasta la fecha del cierre de las ofertas
bienes señalada en la convocatoria en el lugar que se
indique en SUNAT Virtual
 ABANDONO DE BIENES MUEBLES
EMBARGADOS
Se produce el
abandono de los
bienes muebles a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
que hubieran en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
sido embargados valor de los bienes, no los retire del lugar en que se
y no retirados de encuentren.
los almacenes de
la
Administración b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
Tributaria en un las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
plazo de treinta materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
(30) días hábiles, tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
en los siguientes los retire del lugar en que se encuentren.
casos:

APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas
prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de destitución, sin costo alguno
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