El producto que vende Auditoría son sus informes.

Se remiten a las más altas autoridades de la organización.

Es el medio de que se vale Auditoría para dar a conocer su opinión. Es su vehículo de comunicación.

Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visión gerencial de las áreas auditadas o carecen de
ella. Si están realmente capacitados.

Son representativos de la calidad de la Auditoría Interna en cuanto a: formación profesional, cultura,

estilo, corrección en el lenguaje escrito, etc.

Cada informe es una carta de presentación de la Auditoría, los errores de concepto, la falta de
oportunidad de las recomendaciones y la deficiente redacción pueden producirse en cualquier
auditoría y es algo que debe evitarse.

PAPELES DE TRABAJO

1. Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por
el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría
aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones
contenidas en el informe correspondiente.

2. Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas

realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al

suscribir su informe.

objetivo

1. El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente

aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son

una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los

resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y

una base de análisis para los supervisores y socios.

2. OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

ü Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados

por el auditor.
ü Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

ü Proporcionar la base para la rendición de informes.

ü Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

ü Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

ü Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó
de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.

ü Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para próximas revisiones.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

- Facilitar la preparación del informe.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

- Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los

organismos de control y vigilancia del estado.

- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de

auditoria aplicados.

- Servir de guía en revisiones subsecuentes.

- Cumplir con las disposiciones legales.

CLASIFICACIÓN

1. ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza

histórica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una

PAPELES

DE TRABAJO

fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a

otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente.

ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que

se está auditando. Los tipos de información que se incluyen en el archivo presente son:
programas de auditoria, información general, balanza de comprobación de trabajo, asientos

de ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo.

2. Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los

documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica
y contable e información financiera y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada, servirá como
instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoría, cuando se

obtenga información general sobre el ente por auditar (organización, funciones, marco legal, sistemas
de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al ejecutar una auditoría o al
dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo
dispuesto en el procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente, emitido
por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoría;
en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del estudio y
evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones
financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría;
de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se
realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

CÉDULAS

Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de

auditoria interna o como contador publico, el auditor necesitará examinar los libros y los
documentos que amparen las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia
de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de
las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc.
así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como
cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definición de cédulas de auditoria podría ser:

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el

auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.

2. Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos y técnicas
utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que sustenta
la opinión del auditor.
Concepto

3. Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos y técnicas
utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que sustenta
la opinión del auditor.

CLASIFICACIÓN

Por su contenido, las cédulas de auditoría se clasifican de la siguiente manera:

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.

Eventuales.

Las tradicionales , también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es

estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

 Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

 Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por
cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes,
entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo
de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la operación,
así como su comparación con los estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde
ese momento desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o ampliación de algún
procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

2. Cédula Analítica
Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área
por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar
fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios
o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para
cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la
cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo, que son
útiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o
estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o producción per
cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto,
conciliaciones, etc.

Marcas de auditoría

1. Las marcas de auditoría se deberán escribir con color rojo y explicar su significado al pie o calce de
las cédulas. El uso de tales marcas debe corresponder con las establecidas en la Guía de Índices,
Marcas y Llamadas de Auditoría emitido por la Firma, no obstante su uso es enunciativo más no
limitativo, y el personal auditor podrá crear algunas más de conformidad con el tipo de auditoría y
rubro revisado

2. Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe
quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto llenaría
demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún
para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos
especiales creados por el Auditor con una significación especial.

3. Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se

acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos
trabajos repetitivos.

La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no
haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se
transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

4. Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para
identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de
una auditoria.
Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una
auditoria.

El informe de auditoria

El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde expresa una opinión no
vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa.

Por tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso sistemático
de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas reflejen la
imagen fiel de la misma.

2. Documento que contiene la opinión del auditor sobre la fidelidad y exactitud de las cuentas
examinadas. Normalmente va dirigido a los accionistas y a los miembros del consejo de
administración, si son las cuentas anuales, o a quien le haya hecho el encargo, si se trata de una
auditoría específica, por ejemplo, antes de una adquisición.

3. El informe de auditoría es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento elaborado por el

auditor donde se expresa de forma estándar, general y sencilla, una opinión profesional sobre los
estados contables de una empresa. Presenta una serie de características fundamentales de carácter
formal: es claro, oportuno sintético y se encuentra bajo un esquema de exposición determinado por
la doctrina.

NORMAS

A nivel doctrinal se han definido cuatro normas para la preparación del informe:

1. El informe de auditoría debe manifestar si los estados contables se han presentado de acuerdo a
las normas legales exigibles.

2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el principio de

uniformidad con respecto al ejercicio anterior.

3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente adecuados, en caso contrario
se expondrá el informe.

4. El dictamen deberá expresar la opinión (positiva, con salvedades, negativa) del auditor sobre los
estados financieros sobre los estados contables, y en caso de no expresar dicha opinión justificar
porque no ha podido expresar la opinión.

TIPOS DE INFORMES

1. INFORME ESTANDAR OPINION ESTANDAR El informe estándar del auditor declara que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera de la entidad, los resultados de su operación y el flujo de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

PARRAFO EXPLICATIVO Son párrafos que se agregan al informe estándar. Existen ciertas
circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un párrafo explicativo a su
informe, sin que ello constituya la expresión de una salvedad.

2. INFORME NO ESTANDAR

OPINION CON SALVEDADES Una opinión con salvedades declara que excepto por los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo
de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

OPINION ADVERSA Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan
razonablemente, ni la situación financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones,
ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
ABSTENCION DE OPINION Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros.

2. Un informe de auditoría es una evaluación de la situación financiera completa de una pequeña

empresa. Completado por un contador público externo profesional, este documento cubre los activos
y los pasivos de una empresa, y presenta la evaluación educada del auditor de la posición financiera
de la empresa y su futuro. Los informes de auditoría están obligados por ley si una empresa cotiza en
bolsa o en una industria regulada por la Securities and Exchange Commission (SEC). Las empresas que
buscan financiación, así como aquellas que buscan mejorar los controles internos, también
encuentran que esta información es valiosa. Hay cuatro tipos de informes de auditoría.

Opinión sin reservas

A menudo llamado una opinión limpia, una opinión sin salvedades es un informe de auditoría que se
emite cuando el auditor determina que cada uno de los estados financieros facilitados por la pequeña
empresa está libre de distorsiones. Además, una opinión sin reservas indica que los registros
financieros se han mantenido de acuerdo con las normas conocidas como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (GAAP, por sus siglas en inglés). Este es el mejor tipo de informe que una
empresa puede recibir. Por lo general, un informe sin reservas consiste en un título que incluye la
palabra "independiente". Esto se hace para ilustrar que fue preparado por una tercera parte
imparcial. El título es seguido por el cuerpo principal. Compuesto de tres párrafos, el cuerpo principal
destaca las responsabilidades del auditor, el propósito de la auditoría y las conclusiones del auditor. El
auditor firma y fecha el documento, incluyendo su dirección.

Opinión calificada

En situaciones en las que los registros financieros de una empresa no se han mantenido de acuerdo
con los GAAP, pero no se identifica ninguna tergiversación, un auditor emite una opinión con
salvedades. La redacción de una opinión calificada es muy similar a la de una opinión favorable. Una
opinión calificada, sin embargo, incluye un párrafo adicional que pone de manifiesto la razón por la
que el informe de auditoría no está descalificado.

Opinión adversa

El peor tipo de informe financiero que puede ser emitido para una empresa es una opinión adversa.
Esto indica que los registros financieros de la empresa no se ajustan a los GAAP. Además, los estados
financieros facilitados por la empresa han sido groseramente tergiversados. Aunque esto puede
ocurrir por error, a menudo es una indicación de fraude. Cuando este tipo de informe se emite, una
empresa debe corregir sus estados financieros y deben volverse a auditar, ya que los inversores,
prestamistas y otras partes que lo soliciten por lo general no lo aceptarán.

Abstención de opinión
En algunas ocasiones, el auditor no puede completar un informe de auditoría preciso. Esto puede
ocurrir por una variedad de razones, tales como la ausencia de registros financieros apropiados.
Cuando esto ocurre, el auditor emite una abstención de opinión, afirmando que el dictamen de la
situación financiera de la empresa no se pudo determinar.

PARTES DEL INFORME DE AUDITORIA

1. Opinión o dictamen del auditor

2. Estados Financieros

3. Notas a los Estados Financieros

 Constitución de sociedad

 Criterios Contables aplicados

 Notas a las cuentas del balance

Objetivos del Informe.

ü Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.

ü Dar a conocer los resultados.

ü Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

El informe de auditoría financiera tiene como objetivo expresar una opinión técnica de las cuentas
anuales en los aspectos significativos o importantes, sobre si éstas muestran la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y del resultado de sus operaciones, así como de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio.

1. Alcances a los Requisitos del Informe

· Los reportes deberán ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.

· Los reportes son constructivos si son reales, imparciales y están libres de distorsión, debiendo
figurar sin prejuicios las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

· Los informes son claros cuando son fácilmente comprensivos y lógicos. La claridad puede
mejorarse evitando el lenguaje técnico innecesario y proporcionando suficiente información de
apoyo.
· Los informes concisos van a los hechos y evitan detalles innecesarios, expresando las ideas con
el menor número de palabras posibles.

· Los informes constructivos son los que como resultado de su contenido y tono, ayudan al
auditado y a la organización y conducen a realizar las mejoras necesarias.

· Los informes son oportunos cuando se emiten sin retrasos indebidos y permiten una rápida
acción efectiva.

2. REQUISITOS DEL INFORME Los requisitos de un Informe de Auditoría son: 1- Ser veraz 2- Estar
documentado formalmente 3- Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas 4- Tener
recomendaciones y soluciones para cada observación 5- Reflejar las áreas de oportunidad y cursos de
acción

TIPOS DE INFORME DE Auditoría

Tipologías del informe de auditoría.

La estructura del informe dependerá del objeto de la auditoría. El auditor deberá reparar en esta
circunstancia y orientarse al respecto, según la siguiente tipología:

a) Informes sobre los estados contables:

§ Informe breve: Es aquél que se emite sobre los estados financieros básicos.

§ Informe extenso: Es el resultado de añadir a los estados contables y al dictamen del auditor, cierta
información complementaria y la opinión del profesional sobre la misma.

§ Informe de revisión limitada: Es aquel que se refiere a los estados contables de períodos
intermedios.

b) Aseveraciones formales:

§ Certificación: Es aquélla que se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales,

a través de la constatación en los registros contables y otra documentación de respaldo, sin que las
manifestaciones del auditor representen la emisión de un juicio técnico sobre lo constatado.

c) Informes sobre juicios específicos:

§ Informe sobre los controles de los sistemas examinados

§ Informes especiales.

Partes del informe

Título del informe

El título del informe debe incluir la fecha de la auditoría y el destinatario del informe. La fecha del
informe suele ser el último día de trabajo del contador y el destinatario suele ser el directorio o los
accionistas de la organización. Además, es importante incluir la palabra "independiente" en el título
para diferenciar el informe de las auditorías internas dentro de la organización.

Introducción

Este párrafo suele ser un texto en donde se detalla la auditoría realizada, se identifican los
documentos financieros utilizados para realizarla y advierte que el equipo administrador de la
compañía es responsable por la precisión de los estados contables. Además, determina el plazo de
tiempo cubierto por la auditoría.

Alcance

En este párrafo se establece que la auditoría se llevó a cabo conforme a las normas y métodos
dispuestos por los estándares de auditoría generalmente aceptados y que fue diseñada para brindar
una garantía de que lo detallado en los estados contables es preciso. Además, se indican los métodos
de evaluación utilizados por los auditores a fin de verificar los métodos de contabilidad empleados
por la compañía.

Resumen

Esta sección incluye un resumen de la información recolectada durante la auditoría. El contenido de

este resumen está determinado por lo que el auditor considera importante para los niveles ejecutivos
de la compañía. A diferencia de la sección detallada debajo, el resumen no brinda la opinión del
auditor sino que se enfoca en expresar, con claridad, los resultados de la auditoría.

Opinión

En este caso, se informa acerca de la situación financiera de la compañía o de la persona auditada y

los métodos y procedimientos empleados para llegar a esa conclusión. Luego, se expresa la opinión
del auditor respecto de la salud financiera de la organización y su conformidad o falta de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Nombre del auditor

El auditor deberá identificarse como el autor de la auditoría detallando su nombre al final del
informe. Si éste trabaja para una compañía en particular, deberá incluir su nombre o el nombre del
contador público para el cual trabaja.

Firma del auditor

El auditor será responsable por los resultados de su auditoría hasta la fecha detallada en el título del
informe. Esta responsabilidad queda evidenciada por la firma del auditor debajo de su nombre.

El contenido del informe de auditoría es fundamental, pues el informe es el producto final del trabajo
del auditor, y en definitiva será los que los usuarios obtendrán para su análisis.

CONCLUSIONES

Hacemos énfasis en la importancia de la Auditoría como herramienta gerencial para la toma de

decisiones y para poder verificar los puntos débiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas
y precauciones a tiempo.
Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros
tomados en conjunto están presentados razonablemente, cuando en realidad no lo están, esto
sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones,
carecen de técnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria.

Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoría sea considerada por el
administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean
Útiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a través de aplicación adecuada de Técnicas y
Procedimientos de Auditoria en la recopilación de información.

Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y
aplicación adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboración de Papeles de
Trabajo.