Sección Contabilidad
Operatividad Contable
¿Cómo contabilizar un fraccionamiento o
un aplazamiento tributario?
1. INTRODUCCIÓN
El segundo párrafo del artículo 36º del
Código Tributario1 (en adelante CT)
señala que en casos particulares, la
Administración Tributaria está faculta-
da a conceder aplazamiento y/o frac-
cionamiento para el pago de la deu-
da tributaria, al deudor tributario que
lo solicite. Para estos efectos, a través
del Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributa-
ria2, se establecieron las reglas, con-
diciones y las obligaciones que deben
cumplir los contribuyentes para acce-
der a estos beneficios.
Sobre el particular, mucho se discute
acerca de los registros contables que
deben realizarse cuando se suscriben
estos beneficios, más aun consideran-
do que el Plan Contable General Em-
presarial (PCGE) no contiene códigos
específicos para tales registros.
En ese sentido, considerando la ne-
cesidad de conocer el procedimiento
contable que debería realizarse cuan-
do se suscribe un fraccionamiento o
un aplazamiento, en la presente Ope-
ratividad Contable describiremos ini-
cialmente el proceso que se sigue para
la aprobación de alguno de estos be-
neficios, para a partir de allí, realizar
los registros que correspondan.
2. APLAZAMIENTO O FRAC-
CIONAMIENTO ¿EN QUÉ SE
DIFERENCIAN?
Antes de desarrollar el tema que nos
ocupa, creemos pertinente estable-
cer la diferencia entre un aplazamien-
to y un fraccionamiento tributario;
esto nos ayudará a diferenciar ambos
conceptos.
Así, podríamos definir que a través de
un aplazamiento, la Administración
Tributaria otorga un determinado pla-
zo para que el deudor tributario efec-
túe el pago total de la deuda tributaria
más los intereses respectivos, calcula-
dos a la fecha de aplazamiento.
Por el contrario, un fraccionamiento
tributario permite al deudor que can-
cele su obligación en partes (cuotas),
1
Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 22 de Junio de 2013.
2
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 199-
2004/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 28 de agosto de 2004.
cada una de las cuales debe conte- contabilidad del contribuyente en
ner una parte de la deuda inclui- el ejercicio en que se generaron.
da en el beneficio, más los intereses b) Actualizar la deuda hasta la fe-
respectivos. cha de presentación de la solici-
tud, con los intereses moratorios
APLAZAMIENTO correspondientes.
c) Una vez aprobada la solicitud, se
Diferimiento para el pago debe adicionar a la deuda, los intere-
ses moratorios hasta la fecha en que
Origen de Pago total se emite la Resolución que concede
la deuda de la deuda
el aplazamiento y/o fraccionamien-
to, con ello obtendremos la Deuda
materia de aplazamiento y/o frac-
FRACCIONAMIENTO cionamiento. Asimismo, los intere-
ses que se devengarán a lo largo del
Cuota 1 Cuota 2 Cuota n
fraccionamiento, podrán ser recono-
cidos en la cuenta de activo diferido,
para ser trasladados a gastos finan-
Origen de Pago total
cieros, a medida de su devengo.
la deuda de la deuda
d) A medida que vencen cada una
Como se observa de lo anterior, mien- de las cuotas, se deberán reco-
tras que en un aplazamiento, el total nocer los intereses que se deven-
de la deuda tributaria se difiere a una guen; esto según el Cronograma
fecha determinada, en un fracciona- de pagos.
miento no hay tal diferimiento, pues la
e) Finalmente, para el pago de la pri-
deuda se cancela en cuotas. mera cuota, a la cuota constante
deberá agregarse los intereses dia-
3. PROCESO PARA EL REGISTRO rios del fraccionamiento generados
CONTABLE
por la deuda acogida desde el día
Los pasos que debe seguir todo con- siguiente de la fecha de aprobación
tribuyente a efectos de registrar un del fraccionamiento, hasta el último
fraccionamiento o un aplazamiento día hábil del mes en que se aprue-
tributario, los podríamos resumir en ba. Para el pago de las demás cuo-
los siguientes: tas, deberá verificarse el monto se-
gún el Cronograma de Pagos.
a) Determinar la deuda tributaria a
fraccionar o a aplazar. Si se tra- Para un mejor entendimiento, presen-
tan de multas administrativas, tamos las definiciones de algunos tér-
éstas deben reconocerse en la minos necesarios:
TÉRMINOS DETALLE
Deuda tributaria materia Aquélla comprendida en la Resolución que concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual deberá
de aplazamiento y/o incluir los intereses moratorios a que se refiere el artículo 33º del Código Tributario, generados hasta la
fraccionamiento fecha de emisión de dicha Resolución.
Interés diario de Al interés mensual de fraccionamiento dividido entre 30.
fraccionamiento
Son cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con excepción de la primera y última cuota. Se
determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
(1+i)n * i
C = (-----------------------)*D
(1 + i)n - 1
Cuota constante Donde.
C : Cuota constante
D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
i : Interés mensual de fraccionamiento (80% TIM)
n : Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT vigente al momento de aprobar
la solicitud.
Es la cuota constante más los Intereses diarios del fraccionamiento generados por la deuda acogida
Primera cuota desde el día siguiente de la fecha de aprobación del fraccionamiento, hasta el último día hábil del mes
en que se aprueba.
Última Cuota A aquélla que cancela el saldo del fraccionamiento.
Es la diferencia que resulta de deducir los intereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota,
Amortización
cuota constante o última cuota.
Primera Quincena - Octubre 2013 31
Sección Contabilidad
APLICACIÓN PRÁCTICA Presentada la solicitud de fracciona- Administración Tributaria ha realiza-
miento, y determinado los intereses do los siguientes cálculos:
moratorios hasta dicha fecha, el re-
CASO Nº 1 gistro contable a realizar será: • Cálculo de la cuota constante
CONTABILIZACIÓN DEL FRAC- XX Se determina de acuerdo a la siguiente
CIONAMIENTO TRIBUTARIO 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,496 fórmula:
592 Pérdidas acumuladas
La empresa “ANTRACK” S.R.L. tie- 5922 Gastos de años anter. (1+i)n * i
ne una deuda por IGV del perío- 67 GASTOS FINANCIEROS 686 C = (------------------)*D
673 Intereses por prés- (1 + i)n - 1
do tributario Febrero del 2012 por tamos y otras obli-
S/. 21,441, cuyo vencimiento se pro- gac. Donde
dujo el 15 de marzo de 2012. Sobre 6737 Obligaciones tributar. C : Cuota constante
esta deuda, se ha solicitado un frac- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o frac-
TACIONES Y APORTES AL cionamiento
cionamiento tributario al amparo del SISTEMA DE PENSIONES Y i : Interés mensual de fraccionamiento (80% TIM)
artículo 36º del Código Tributario, por DE SALUD POR PAGAR 3,182 n : Número de meses del fraccionamiento.
un plazo de 36 meses, cuyo PDT Nº 401 Gobierno central
687 fue presentado el 20 de marzo de 4011 Impuesto General a Reemplazando, tenemos:
las Ventas
2013. Esta solicitud fue aprobada por
la SUNAT mediante Resolución emiti-
da el 28.03.2013, la cual prevé que
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por la actualización de la
deuda tributaria a la fecha
C=
[ (1 + 0.0096)36 * 0.0096
(1 + 0.0096)36 – 1 ] * 24,691

la primera cuota deba cancelarse el de la aprobación de la so-

C = 814
licitud de fraccionamiento
30 de marzo de 2013. Con esta infor-
tributario.
mación, el contador nos pide ayuda XX • Elaboración del cuadro de
para registrar este fraccionamiento. amortización
SOLUCIÓN: c) Aprobación de la solicitud de
fraccionamiento CUADRO DE AMORTIZACIÓN
Como hemos mencionado en el de-
sarrollo de esta Operatividad Conta- Aprobada la solicitud de fracciona- AMORTI- INTERE- CUOTA
miento, se debe agregar a la deuda Nº SALDO
ble, para efectuar el registro contable ZACIÓN SES TOTAL
de un fraccionamiento, debemos se- que se intenta acoger a este beneficio, 24,691 0.96%
guir los siguientes pasos: los intereses moratorios generados 1 24,691 577 237 814
hasta la fecha de emisión de la Reso- 2 24,114 583 231 814
a) Determinar la deuda tributaria lución que concede el fraccionamien-
a fraccionar 3 23,531 589 226 814
to, con ello se obtiene la Deuda ma-
4 22,942 594 220 814
En este caso, la deuda a fraccionar es teria de fraccionamiento. En ese caso,
5 22,348 600 215 814
el IGV de período Febrero de 2012, el tratamiento contable debería ser:
6 21,748 606 209 814
por un importe de S/. 21,441, y que
7 21,142 611 203 814
venció el 15 de marzo de 2012. De DATOS DETALLE
8 20,531 617 197 814
acuerdo a esto, se asume que el tri- Deuda actualizada al 20.03.2013 S/. 24,623
9 19,913 623 191 814
buto correspondiente figura como Emisión de Resolución de Aprobación 28.03.2013
un pasivo en la contabilidad del 10 19,290 629 185 814
Nº de Días hasta el 28.03.2013 8
contribuyente. 11 18,661 635 179 814
Interés moratorio (8 * 0.04%) 0.32%
12 18,026 641 173 814
b) Actualizar la deuda hasta la fe- Intereses moratorios (S/. 21,441 x S/. 68
13 17,384 648 167 814
cha de presentación de la solici- 0.32%)
14 16,737 654 161 814
tud, con los intereses moratorios Deuda materia de fraccionamiento S/. 24,691
15 16,083 660 154 814
correspondientes
16 15,423 666 148 814
En este punto debe considerarse que XX
17 14,756 673 142 814
los intereses correspondientes al año 67 GASTOS FINANCIEROS 68
673 Intereses por prés- 18 14,084 679 135 814
2012 deben afectar a la cuenta 59 tamos y otras obli- 19 13,404 686 129 814
Resultados Acumulados (en caso, és- gac. 20 12,719 692 122 814
tos no se hayan reconocido), en tanto 6737 Obligac. tributarias
21 12,026 699 115 814
que los intereses del año 2013 deben 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL 22 11,327 706 109 814
afectar a los resultados del ejercicio SISTEMA DE PENSIONES Y 23 10,622 712 102 814
(cuenta 67 Gastos financieros). DE SALUD POR PAGAR 68
24 9,909 719 95 814
401 Gobierno Central
DATOS DETALLE 4011 IGV 25 9,190 726 88 814
40111 IGV – Cuenta Propia 26 8,464 733 81 814
IGV Febrero 2012 S/. 21, 441
x/x Por la actualización de la 27 7,730 740 74 814
Vencimiento 15.03.2012 deuda tributaria a la fecha
de la aprobación de la so- 28 6,990 747 67 814
Presentación de solicitud 20.03.2013
licitud de fraccionamiento 29 6,243 755 60 814
Nº de días del año 2012 291 tributario. 30 5,488 762 53 814
TIM Diaria (1.20% / 30 días) 0.04% XX
31 4,727 769 45 814
Interés moratorio al 31.12.2012 11.64%
Adicionalmente a este registro, el 32 3,958 776 38 814
Interés moratorio al 31.12.2012 S/. 2,496 33 3,181 784 31 814
deudor tributario debe reconocer el
Interés moratorio al 20.03.2013 3.20%
fraccionamiento tributario aprobado 34 2,397 791 23 814
Intereses moratorios S/. 686
además de los intereses que se de- 35 1,606 799 15 814
Total intereses moratorios S/. 3,182 vengarán a lo largo del plazo otor- 36 807 807 7 814
Deuda actualizada al 20.03.2013 S/. 24,623 gado. Para ello, se asume que la TOTAL 24,691 4,629 29,320

32 Asesor Empresarial

Una vez elaborado el Cronograma de
Pagos, creemos conveniente trasladar
todo el monto del fraccionamiento a
un código específico del PCGE. Así:
XX
37 ACTIVO DIFERIDO 4,629
373 Intereses diferidos
3733 Intereses no de-
vengados en frac-
cionamientos tri-
butarios
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 24,691
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 29,320
401 Gobierno Central
4019 Fracc. Tributario –
Artículo 36º CT
x/x Por el reconocimiento del
fraccionamiento tributa-
rio.
XX
d) Vencimiento y Pago de la Primera
cuota
Al vencimiento de las cuotas del frac-
cionamiento, se deben reconocer
como gastos los intereses devenga-
dos según el cronograma de pagos,
independientemente que se efectúe el
pago o no de la cuota. En todo caso,
tratándose de la primera cuota, el re-
gistro contable será:
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 237
673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
gac.
6737 Obligaciones tribut.
37 ACTIVO DIFERIDO 237
373 Intereses diferidos
3733 Intereses no de-
vengados en frac-
cionamientos tri-
butarios
x/x Por el reconocimiento de los
intereses correspondientes a
la primera cuota del fraccio-
namiento tributario suscrito
con la SUNAT.
XX
De otra parte, y tratándose de la pri-
mera cuota, debemos recordar que el
Reglamento de Fraccionamiento y/o
Aplazamiento de la deuda tributaria
define que ésta incluye la cuota cons-
tante más los intereses diarios del frac-
cionamiento generados por la deuda
acogida desde el día siguiente de la
fecha de aprobación del fracciona-
miento, hasta el último día hábil del
mes en que se aprueba.
De ser así y considerando que la fecha
de aprobación del fraccionamiento
se produjo el 28.03.2013, la prime-
ra cuota se calcularía de la siguien-
te forma:
DATOS DETALLE
Cuota constante S/.
Fecha de aprobación 28.03.2013
Último día hábil del mes en que se 30.03.2013
aprueba
Nº de Días
Intereses diarios (0.96% / 30 días 0.064%
* 2 días)
Total Intereses diarios S/.
Total primera cuota S/.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1
673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
gac.
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 814
401 Gobierno central
4019 Fracc. Tributario –
Artículo 36º CT
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 815
104 Cuentas corrientes
en instituc. finan-
cieras
1041 Ctas. ctes. operati-
vas
x/x Por la cancelación de la
primera cuota del fraccio-
namiento tributario.
XX
IMPORTANTE
De acuerdo a la definición del elemento 9 del
PCGE, la cuenta 67 Gastos Financieros no tie-
ne destino en alguna cuenta de este elemento.
Asimismo, cabe precisar que de acuerdo al in-
ciso a) del artículo 37º de la Ley del Impues-
to a la Renta, los intereses que se devenguen
producto del fraccionamiento son deducibles
tributariamente.
CASO Nº 2
CONTABILIZACIÓN DEL
APLAZAMIENTO TRIBUTARIO
La empresa “USA IMPORT” S.R.L. tie-
ne una deuda por IGV del perío-
do tributario Enero del 2013 por
S/. 12,900, cuyo vencimiento se pro-
dujo el 17 de febrero de 2013. So-
bre el particular, nos comentan que
con fecha 10 de Marzo de 2013 se
ha solicitado un aplazamiento tribu-
tario al amparo del artículo 36º del
Código Tributario, por un plazo de 6
meses, el cual ha sido aprobado el
20 de Marzo de 2013. En relación a
este beneficio, el contador de la em-
presa nos pide ayuda para su registro
contable.
Sección Contabilidad
SOLUCIÓN:
Para efectuar el registro contable de
un aplazamiento tributario, debemos
seguir el siguiente procedimiento:
814 a) Determinar la deuda tributaria
a aplazar
Tratándose del caso expuesto por la
empresa “USA IMPORT” S.R.L., la
2 deuda a aplazar es el IGV del perío-
do Enero del 2013, por un importe de
S/. 12,900, cuyo vencimiento se pro-
1
dujo el 17 de Febrero de 2013. De
acuerdo a esto, se asume que el tri-
815 buto pendiente de pago figura como
un pasivo en la contabilidad del
contribuyente.
b) Actualizar la deuda hasta la fe-
cha de presentación de la solici-
tud, con los intereses moratorios
correspondientes
A la fecha de la presentación de la so-
licitud de aplazamiento, el contribu-
yente debe actualizar la deuda que
pretende acoger a este beneficio, car-
gando a la cuenta 67 Gastos Finan-
cieros, los intereses generados hasta
dicho momento.
DATOS DETALLE
IGV Enero 2013 S/. 12,900
Vencimiento 17.02.2013
Presentación de la solicitud 10.03.2013
Nº de días 22
TIM Diaria (1.20% / 30 días) 0.04%
Interés moratorio al 10.03.2013 0.88%
Intereses moratorios S/. 114
Deuda actualizada S/. 13,014
Presentada la solicitud de aplaza-
miento, y determinado los intereses
moratorios hasta dicha fecha, el re-
gistro contable a realizar será:
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 114
673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
gac.
6737 Obligac. tributarias
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 114
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por la actualización de la
deuda tributaria a la fe-
cha de presentación de la
solicitud de aplazamiento
tributario.
XX
Primera Quincena - Octubre 2013 33
Sección Contabilidad
c) Aprobación de la solicitud de
aplazamiento
Aprobada la solicitud de aplazamien-
to, se debe agregar a la deuda que
se intenta acoger a este beneficio, los
intereses moratorios generados has-
ta la fecha de emisión de la Resolu-
ción que concede el aplazamiento. En
ese caso, el tratamiento contable de-
bería ser:
DATOS
Deuda actualizada al 10.03.2013
Emisión de Resolución de Aprobación
Nº de Días hasta el 20.03.2013
Interés moratorio (8 * 0.04%)
Intereses moratorios
Total deuda al 20.03.2013
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 52
673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
gac.
6737 Obligac. tributarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 52
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por la actualización de la
deuda tributaria a la fe-
cha de la aprobación de la
solicitud de aplazamiento
tributario.
XX
Adicionalmente a este registro, el deu-
dor tributario debe reconocer el apla-
zamiento tributario aprobado además
de los intereses que se devengarán
a lo largo del plazo otorgado. Para
ello, se asume que la Administración
Tributaria ha realizado los siguientes
cálculos:
APLAZAMIENTO TRIBUTARIO
MES SALDO AMORT. INTER.
13,066 0.96%
1 13,066 0 125
2 13,066 0 126
3 13,066 0 125
4 13,066 0 126
5 13,066 0 125
6 13,066 0 126
Total 13,066 753
De ser así, el registro contable sería:
34 Asesor Empresarial
XX XX
37 ACTIVO DIFERIDO 753 67 GASTOS FINANCIEROS 126
373 Intereses diferidos 673 Intereses por prés-
3734 Intereses no de- tamos y otras obli-
vengados en apla- gac.
zamientos tributa- 6737 Obligac. tributarias
rios 37 ACTIVO DIFERIDO 126
373 Intereses diferidos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL 3734 Intereses no de-
SISTEMA DE PENSIONES Y vengados en apla-
DE SALUD POR PAGAR 13,066 zamientos tributa-
rios
401 Gobierno Central
x/x Por el reconocimiento de
4011 IGV
40111 IGV – Cuenta Propia los intereses correspon-
DETALLE 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR- dientes al cuarto mes del
TES AL SISTEMA DE PEN- aplazamiento tributario.
S/. 13,014 XX
SIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 13,819 67 GASTOS FINANCIEROS 125
20.03.2013 673 Intereses por prés-
401 Gobierno Central
tamos y otras obli-
10 4019 Fracc. y Aplazam.
gac.
Trib. – Artículo 36º
0.40% 6737 Obligac. tributarias
CT
37 ACTIVO DIFERIDO 125
40192 Aplazamiento tributario
S/. 52 373 Intereses diferidos
x/x Por el reconocimiento del
3734 Intereses no de-
aplazamiento tributario.
S/. 13, 066 vengados en apla-
XX
zamientos tributa-
rios
d) Reconocimiento de los intereses x/x Por el reconocimiento de
y vencimiento del aplazamiento los intereses correspon-
dientes al quinto mes del
aplazamiento tributario.
Los intereses del aplazamiento se re-
XX
conocerán como gasto a medida que 67 GASTOS FINANCIEROS 126
se devenguen, esto es: 673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
XX gac.
67 GASTOS FINANCIEROS 125 6737 Obligac: tributarias
673 Intereses por prés- 37 ACTIVO DIFERIDO 126
tamos y otras obli- 373 Intereses diferidos
gac. 3734 Intereses no de-
6737 Obligac. tributarias vengados en apla-
37 ACTIVO DIFERIDO 125 zamientos tributa-
373 Intereses diferidos rios
3734 Intereses no de- x/x Por el reconocimiento de
vengados en apla- los intereses correspon-
zamientos tributa- dientes al sexto mes del
rios aplazamiento tributario.
x/x Por el reconocimiento de los XX
intereses correspondientes al
primer mes del aplazamiento Finalmente, al vencimiento del pla-
tributario.
XX zo otorgado, el deudor debe pagar la
67 GASTOS FINANCIEROS 126 deuda tributaria aplazada, realizando
673 Intereses por prés- el siguiente registro contable:
tamos y otras obli-
gac. XX
6737 Obligac. tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
37 ACTIVO DIFERIDO 126 TACIONES Y APORTES AL
373 Intereses diferidos SISTEMA DE PENSIONES Y
3734 Intereses no de- DE SALUD POR PAGAR 13,819
vengados en apla- 401 Gobierno Central
zamientos tributa- 4019 Fracc. y Aplazam.
rios Trib. – Artículo 36º
CUOTA x/x Por el reconocimiento de CT
TOTAL los intereses correspon- 40192 Aplazamiento
dientes al segundo mes tributario
del aplazamiento tributa- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
rio. TES DE EFECTIVO 13,819
0 XX 104 Cuentas corrientes
0 67 GASTOS FINANCIEROS 125 en instituciones fi-
673 Intereses por prés- nanc.
0 tamos y otras obli- 1041 Ctas. ctes. operati-
gac. vas
0 6737 Obligac. tributarias x/x Por la cancelación del
37 ACTIVO DIFERIDO 125 aplazamiento tributario.
0 373 Intereses diferidos XX
3734 Intereses no deven-
13,819 gados en aplaza-
mientos tributarios
13,819 x/x Por el reconocimiento de Autor: Effio Pereda, Fernando
los intereses correspon-
dientes al tercer mes del Contador Público; Maestría en Política y
Administración Tributaria; Asesor y Consultor
aplazamiento tributario.
XX Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.