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IV
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza
un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial.
El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el organizador
del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto a las Apuestas
el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en
sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha motivado las apuestas.
1) Apuesta Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a
la información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de
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gallos, etc.
FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN Grava ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una modalidad
de imposición a la renta empresarial.
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN BASE LEGAL: Articulo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley
de tributación Municipal, aprobado por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º
del decreto supremo Nº 21-94-EF. Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que
se realice apuestas. (El segundo párrafo fue derogado por la Tercera Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)
COMENTARIO: Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas
donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las
personas jurídicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente.
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3. SUJETO DEL IMPUESTO a. SUJETO PASIVOS BASE LEGAL: Articulo 40º del texto único
ordenado de la ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas. COMENTARIO: El sujeto pasivo en este caso sería aquella
persona u
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Artículo 43.- La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
4. BASE IMPONIBLE BASE LEGAL: Articulo 41º del texto único ordenado de la ley de
tributación municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF. Artículo 41.- El
Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes. (Artículo modificado por el Artículo 1
de la Ley Nº 27675, publicada el 21 de febrero de 2002.)
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COMENTARIO: Vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada
entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios
también en el mismo periodo. a. INGRESO TOTAL PERCIBIDO COMENTARIO: Se entiende por
ingreso percibido el número total de tickets o boletos vendidos en determinado
evento por el precio de cada uno de estos. b. PREMIO COBRADO EN FECHA DISTINTA AL
MES EN EL QUE CORRESPONDE PAGARLO
COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes
ganado pero si se cobro dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este
monto será deducible para la determinación de la base imponible para dicho mes.
5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO BASE LEGAL: Articulo 42º del texto único ordenado de la
ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF. Artículo 42.- La
Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.
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(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27924, publicada el 31 de enero
de 2003.)
COMENTARIO: nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada
evento.
6. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO. BASE LEGAL: Artículos 45º y 46º del texto único
ordenado de la ley de
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Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos
en el Código Tributario.
Es esta organización, la que establecerá que las apuestas se hace por medio de
boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos
acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a
la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de estos espectáculos;
tienen le pleno derecho de elegir las características que poseerán dichos boletos o
tickets; sin ningún impedimento.
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por
ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser
comunicado al municipio.
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LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
Apuestas por medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores
de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada
una de ellas a la suma recaudada.
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pago del impuesto
A R T I C U L O 2 9
TRIBUTO MENSUAL
9.
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Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la sede
de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más
intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial.
2. Municipalidad Distrital
el art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudación mensual corresponde a
la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la
apuesta.
Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades
Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudación mensual del Impuesto a las
Apuestas.
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DISTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO
Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la sede
de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más
intensivo de los bienes y servicios .
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DECRETO LEGISLATIVO Nº 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO Nº 095-96 Los gobiernos
locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información
detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de azar y apuestas, así como el numero de maquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero. ANÁLISIS
Y/O COMENTARIO: Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno
local después de recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando
esta tendría que encargarse de esta a nuestra opinión. Por otra parte, nos parece
que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor
participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros impuestos con el
que se recauda más, entonces se fortalecería a la Municipalidad y se elevaría la
eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
MUNICIPALIDADES
Mucha burocracia
RTF: 06814-2-2002
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Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. El asunto materia de
controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del
boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte de la base
imponible del Impuesto a las Apuestas. De acuerdo al artículo 41° de la Ley de
Tributación Municipal, el Impuesto a las apuestas se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna
deducción. La recurrente señala que el valor unitario del boleto por los eventos
hípicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional
cobrado en éstas, constituye el cargo por gastos administrativos y comisión de las
concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de apuestas
del Jockey Club del Perú. Por su parte la Administración giró los valores
adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta,
sin verificar con la documentación pertinente contabilidad de la recurrente, el
contrato de concesión, facturación de boletos, etc., si realmente el monto
correspondiente fue ingreso de la recurrente, si está registrado en su contabilidad
como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisión, por lo que se concluye
que la Administración deberá realizar una nueva verificación conforme con lo
indicado. Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que declararon
inaplicable el artículo 4° del Decreto Supremo N° 021-94-EF, no son aplicables, al
estar referidas a otro tema como es la deducción de los premios sin distinguir a
los beneficiarios, de la base imponible del impuesto. POSICIÓN AL RESPECTO: Que
en esta resolución, se da el fallo aplicando el art 41 de la ley de tributación que
dice explícitamente que se determina la base imponible de los ingresos totales sin
que se tome encuentra gastos adicionales de organización como en este caso del 10%
de cada boleto y el fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que
es explicita en este caso.
RTF: 03203-8-2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, referidas al
Impuesto a las Apuestas pues no obra en los actuados la documentación en base a la
cual la
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Administración ha llegado a establecer la relación de los premios que tenían la
condición de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los
premios a la participación, ni alguna otra documentación que demuestre
fehacientemente la liquidación efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto
las resoluciones de determinación y de multa giradas. POSICIÓN AL RESPECTO: En
este caso por falta de relación de los boletos emitidos y los documentos de entrega
de premios a los competidores no son fehacientes es por eso que declaran nula la
resolución de determinación y de multa.
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos
ha sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han
sido 1000. Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una
poseedora de dos boletos. El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de
realizado la apuesta. ¿Cuánto es el monto del impuesto que se debe pagar? SOLUCIÓN:
BASE IMPONIBLE=INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES - MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO
EL MISMO MES
INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500*1000= S/500000.00 MONTO TOTAL DEL PREMIO
OTORGADO EL MISMO MES=
MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES = (20000.00) BASE IMPONIBLE Tasa 12%
Importe a pagar = 480000.00 = 57600.00 = 57600.00
2. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS (Artículo 48) El Impuesto a los Juegos
grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. Dicho
Impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
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IMPUESTO A LOS JUEGOS ART. 48
LAS
LA
ANÁLISIS Y COMENTARIO:
Algo importante que debe señalarse respecto al Ámbito de aplicación es que mediante
Ley Nº 27153 (09.07.99) se crea el Impuesto de Casino y Maquinas Tragamonedas,
norma que excluyó del ámbito de aplicación de los Juegos a la actividad de las
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, que antes se encontraba
comprendido dentro de esta misma ley.
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3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES (Art. 49) El sujeto pasivo
del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así
como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre los
premios, las empresas o personas organizadoras actuarán como agentes retenedores.
(Párrafo sustituido por el Art. 15 del D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO ARTÍCULO 49
AGENTE DE RETENCIÓN
CONTRIBUYENTE
em pr esa o i n st i t u c i ó n q u e r ea l i z a l as a c t i v i d a d es g r
av ad as
En c a so q u e e l i m p u e st o r e c a i g a so b r e l o s p r em i o s, l a s
e m pr e sa s o p er so n a s o r g a n i z ad o r as ac t u ar án c o m o a g en t
es r e t en e d o r e s
obligación atribuida a este, para este caso se produce en los casos de los Agentes
de Retención o de Percepción que califican como Responsables Solidarios; como vemos
las dos figuras se cumplen en una misma persona, pues como poniendo unos ejemplos,
diremos que tal persona será contribuyente en el caso de juegos como el Pimball,
juegos de video y demás juegos electrónicos y Agente de Retención en el caso de las
Loterías.
Para el caso de los juegos de Pimball, Juegos de Video y demás juegos electrónicos
la base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.
Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del
bien.
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Juego de bingo, rifas, sorteos y similares
De acuerdo a la Concordancia mencionada, que para este caso, son los Artículos 59,
60, 74, 76, 77 del Código Tributario, podemos mencionar que, se atribuye la
Determinación de la Obligación Tributaria al deudor tributario, que es el que
realiza las actividades relacionadas con los juegos de azar, quien debe señalar la
base imponible y la cuantía del tributo con su respectiva declaración; también se
da dicha facultad a la Administración Tributaria, que para este caso son las
Municipalidades donde se realiza el hecho imponible, quien puede verificar que ello
se esta llevando a cabo dentro de su jurisdicción, identificando al sujeto afecto a
éste impuesto, señalando su base imponible y la cuantía del tributo; ya sea por
propia iniciativa o denuncia de terceros; al respecto se verifica que para
valorizar los elementos determinantes de la Base 22
Imponible (Los premios en especie en el caso de las Loterías) se puede utilizar
cualquier método de valuación, que para este caso explícitamente mencionado en la
Ley, es el Valor de Mercado. En los mencionados artículos, también se menciona que
la Administración Tributaria puede emitir Resoluciones de Determinación para que
pueda controlar el cumplimiento de las obligaciones de los Deudores, y que éstas
deben cumplir con los requisitos que se mencionan.
5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (Art. 51) JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES:
La alícuota aplicable es 10%. LOTERÍAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR: La alícuota
aplicable es 10%. JUEGOS DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMÁS JUEGOS ELECTRÓNICOS:
La alícuota aplicable es 10%.
Artículo sustituido por el Artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de Febrero de 2004.
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JUEGO DE LOTERIAS BINGO, Y OTROS RIFAS, JUEGOS DE SORTES Y DE AZAR :
JUEGOSSIMILARES 10% PIMBALL, : 10%
JUEGOS DE VIDEO Y DEMAS JUEGOS ELECTRONIC OS: 10%
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Algo que es necesario que indiquemos sobre la alícuota de
este impuesto (Impuesto a los Juegos), seria que la alícuota además de incluir la
tasa del impuesto a los juegos como (bingo, rifas y sorteos similares, así como a
los juegos de pimball y las loterías), también incluían a la tasa a las maquinas
tragamonedas desde que se dio la ley N° 26812 en el año 1997, tasa que correspondía
al 7% de 1 UIT por maquina
tragamonedas, la cual fue derogada por la ley N° 27153 en el año 1999, con lo que
se logro separar el impuesto a las maquinas tragamonedas y el impuesto a los juego,
dando a entender que dicho art. no fue derogado ya que era impracticable su
recaudación al existir una base imponible mas no la tas aplicable. También
comentamos acerca de la tasa aplicable a los juegos de pimball que antes era 3%
sobre una base imponible de 1 UIT, algo que en la actualidad ya no se aplica ahora
la tasa aplicable a los juegos de pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos es el 10% de sobre la base imponible lo cual consiste en el valor
nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de los juegos, según sea
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el caso. Lo que consideramos que es accesible y se tendría que cumplir con el pago
puntualmente ya que se nota la diferencia.
6. RECAUDACIÓN,
ADMINISTRACIÓN,
FISCALIZACIÓN
PRESTACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO (ART. 52°) En los casos de juegos de bingo,
rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos la recaudación, administración y fiscalización del
impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se
realice la actividad gravada o se instale los juegos. En los casos de juegos de
loterías y de azar, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es
de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentre
ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
Artículo sustituido por el Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
MUNICIPALIDAD DISTRITAL
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En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el órgano
administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instalen los juegos. MUNICIPALIDAD PROVINCIAL
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ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Según este art. entendemos que el caso de bingo, sorteos,
pimball la recaudación, administración, fiscalización y prestación tributaria del
impuesto recae sobre las
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ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Como señala el Art. 53° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Tributación Municipal el pago de este impuesto se debe realizar dentro de los
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al igual que los anticipos y pagos a
cuenta como lo señala en el Art. 29°, inciso b) del código tributario, donde
también en dicho artículo nos indica que el pago se efectuara en la forma que
señala la ley, o en su defecto, el reglamento, y falta de estos, la resoluciones de
la administración tributaria, la administración tributaria también nos podrá
autorizar los mecanismos de pago y nos señalara el lugar de pago (dentro del ámbito
territorial). La SUNAT también podrá establecer cronogramas de pagos para que estos
se realicen dentro de los (6) días hábiles anteriores o posteriores ala fecha de
vencimiento para el pago.
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Cabe resaltar que uno de los juegos más importantes, desde el punto de vista de la
recaudación tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, también es uno de los
que más problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball,
debido a la ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco
legal acorde con los
principios que rigen el Derecho Tributario.
COMENTARIO:
En esta Resolución del Tribunal Fiscal N° 04409-7-2009 observamos que la
Administración Tributaria de Huancayo impuso una sanción desproporcionada
contraviniendo con lo establecido en el código tributario (Principio de
Razonabilidad), sustentando que el contribuyente presento información fuera de la
realidad, señalando que el valor nominal de los cartones de bingo difería al valor
presentado en el acta probatoria. La recurrente se defiende presentando sus actas
de verificación de los precios de los cartones de bingo inicial y final, probando
que los precios son los mismos presentados el acta probatoria que sustenta la
resolución de multa materia de apelación, de acuerdo con lo establecido en el
código tributario y la ley de tributación municipal aprobada por el decreto
legislativo N° 776 y sus modificaciones establecidas en el decreto legislativo N°
952. Declarando la nulidad de dicha resolución de multa y la resolución apelada. 29
POSICIÓN AL RESPECTO: El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la
administración tributaria tiene que tener presente que los contribuyentes tenemos
derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos los sustentos necesarios
para probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que rigen en
nuestro país.
N° 07718-7-2009
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POSICIÓN AL RESPECTO: Después de tratar este impuesto podemos decir que el fallo
del tribunal fiscal es el indicado ya que la Administración Tributaria quiso cobrar
un impuesto que no le correspondía pagar a este contribuyente ya que, como ya lo
señalo la recurrente su actividad no está gravada, ya que dicha actividad no está
relacionada a los juegos de azar, sino son sorteos promocionales con fines de
propaganda, actividad que no está afecta a ningún impuesto ya que la ley que
disponía su afectación fue derogada, con lo que se resuelve revocar la resolución
de gerencia general, se deja sin efecto a la resolución de determinación y las
resoluciones de multa. 9. TRÁMITES ADMINISTRATIVOS: Para el presente caso,
recogeremos información según el TUPA de la Municipalidad Distrital del Tambo, en
la Subgerencia de Rentas, podemos encontrar, los trámites y costos que se necesitan
para, para el caso de los Impuestos a los Juegos (bingo, rifas, sorteos, juegos
pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos), y aquí transcribimos el
cuadro para que se tenga el conocimiento pleno de ellos.
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GERENCIA DE RENTAS
REQUISITOS
DERECHOS DE TRAMITE AUTOMÁTIC O % UIT
CALIFICACIÓN
EVALUACIÓN PREVIA SIL ADM POS SIL ADM NEG
FORMALES S/. Presentar liquidación municipal por el 10%, según el caso, por cada
concepto, dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente por la
totalidad del impuesto generado en cada mes. Base legal: Ley 27972, Ley Orgánica de
Municipalidades, publicada el 26/05/2003 Tribunal Fiscal Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley 27444, publicada el 11/04/2001. TUO de la Ley de
Tributación Municipal, DS Nº 156-2004-EF, publicado el 15/11/2004
Gratuito
Gratuito
Automático
Gratuito
Gratuito
Gerencia de Rentas
1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno,
para esta rifa se esta se está ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene
un valor de mercado (el precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual
es la base imponible y el impuesto calculado de dicha operación. SOLUCIÓN: • PARA
LA ENTIDAD ORGANIZADORA: 500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00 • • PARA EL GANADOR
DEL PREMIO: Valor Nominal del Premio = S/. 500.00 IMPUESTO A PAGAR: CONTRIBUYENTE:
S/. 1,000*10% = S/.100.00 AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 500*10% = S/. 50.00
Diccionario Jurídico
Moya Millan
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Impuesto Local,
Impuesto Indirecto
Impuesto Real
Impuesto Proporcional
Impuesto Instantáneo
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1. ÁMBITO DE APLICACIÓN:
COMENTARIO: Este impuesto es una forma de imposición al consumo (el precio que se
paga por presenciar el espectáculo), dichos espectáculos tienen que ser en locales
y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por
parte del público asistente. A partir del 2008 está vigente la Ley Nº 29168 la cual
PROMUEVE EL DESARROLLO DELOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS, la cual modifico
el ambito de aplicación del impuesto “excepción de los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura”
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2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA : Tributo de Realización Inmediata
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3. SUJETOS DEL IMPUESTO: 3.1. SUJETOS PASIVOS: 3.1.1. Contribuyentes: Las personas
que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.
3.1.2. Agentes de Percepción: Las personas que organizan los espectáculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el
espectáculo afecto.
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3.1.4. Espectáculos Temporales y Eventuales: El agente perceptor está obligado a
depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15 %) del impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizara el espectáculo,
vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de garantía se aplicara
como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, según sea el caso. 3.2. SUJETO
ACTIVO: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdicción se realice el espectáculo. COMENTARIO
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SUPUESTO DE NO AFECTACIÓN:
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3.5. Las formalidades que deben de cumplir los organizadores de las actividades
inafectas: Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser
concordantes con sus fines y objetivos. Los beneficios se aplican cuando las
actividades culturales no son de carácter permanentes. COMENTARIO:
4. BASE IMPONIBLE: 41
5.1 VALOR DE LA ENTRADA: La base imponible del impuesto esta constituida por el
valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectáculo. 5.2 VALOR DE
LA ENTRADA INCLUYE OTROS SERVICIOS, ALIMENTOS O BEBIDAS: Cuando el valor de la
entra asistencia o participación, en los espectáculos se incluya servicios de
juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será
inferior al 50% de dicho valor total. COMENTARIO: “Los impuestos pueden gravar la
renta, patrimonio o consumo. El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
constituye una modalidad de imposición al consumo. Cuando una persona gasta cierta
porción de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diversión,
esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad contributiva por tanto, tiene que
contribuir con el Estado y por ello se toma como base imponible el valor de la
entrada, a dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley “El Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectáculos públicos…”. Al hablar de que incluya servicios Nos
referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios adicionales tales
como el suministro de alimentos, bebidas, etc.
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5. ALÍCUOTAS DEL IMPUESTO: Espectáculos taurinos: 10% para aquellos espectáculos
cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT Y 5%
para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior
al 0.5% de la UIT.
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En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT. En segundo lugar, respecto al nuevo
régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los conciertos de música en general y a los
espectáculos de folclor nacional, teatro, cultural, etc., se deben realizar varias
puntualizaciones. En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos
estos espectáculos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del
IEPND1, de tal modo que constituyen hechos gravados con este tributo. En estos
casos, una vez producido el hecho imponible (adquisición del derecho a concurrir al
evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND) El siguiente paso es
determinar la obligación tributaria ya nacida. Dentro del proceso de liquidación se
cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa (0%) sobre el
monto imponible (100). En este caso ciertamente no va a resultar ninguna suma por
pagar al Fisco. El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa
0%” probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de
duración.
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6. PAGO DEL IMPUESTO: Tratándose de espectáculos permanentes el segundo día hábil
de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. En el caso
de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día siguiente a su realización.
Excepcionalmente, en el casos de espectáculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria,
la administración tributaria municipal esta facultada a determinar y exigir el pago
del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento. COMENTARIO: De acuerdo
a lo señalado en el artículo 58 se deben distinguir tres situaciones diferentes:
ESPECTÁCULOS PERMANENTES: El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil
de cada semana, por los espectáculos realizados la semana anterior: Recordemos que
para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de adquisición del
derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada).
Carece de importancia la fecha de realización del espectáculo. En la referida fecha
de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de inmediato dos
obligaciones tributarias. Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a
concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la entrada), nace una obligación
tributaria en la que ocupa el rol de contribuyente.
Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obligación
tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente
perceptor. Entonces, desde la fecha de adquisición del derecho del público a
concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del
evento ya cuenta con el dinero para entregar a la municipalidad.
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Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que
el agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las
percepciones realizadas la semana anterior. Sin embargo el legislador ha optado por
tomar como referencia la realización de los espectáculos durante la semana
anterior. Podría ser que en la semana No 1 el organizador del evento percibe el
monto del IEPND y en la semana No 2 recién se realiza el espectáculo. En este caso
resultaría que en la semana No 3 la Municipalidad va a recaudar esta suma de
dinero, con evidente perjuicio financiero; pues pudo haber captado este ingreso en
la semana No 2 ESPECTÁCULOS TEMPORALES O EVENTUALES: El plazo para el pago del
IEPND es el segundo día hábil siguiente a su realización. Aquí también reproducimos
los comentarios que acabamos de formular con relación al criterio que se toma como
referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la municipalidad. EVASIÓN:
La ley No 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación
tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento. ¿Cuáles
son estas razones? La ley no señala ninguna. Por otra parte, si la determinación de
la obligación tributaria (IEPND) por parte de la Administración Tributaria se lleva
a cabo a través de una Resolución de Determinación, ésta debe ser notificada y
recién al día siguiente produce efectos (exigibilidad potencial). Es contrario al
art. 106 del Código Tributario establecer que la notificación de esta Resolución de
Determinación va a producir efectos desde la misma fecha de notificación. En otras
palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.
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Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Código”.
47
7. RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO: El órgano administrador del impuesto,
es la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo. Como
tal le corresponde a la recaudación de dicho impuesto.
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6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL – COMENTARIOS: RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Nº 07505-5-2003
...el Decreto Legislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos
al público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos....
COMENTARIO:
49
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 05018-2-2004
SUMILLA:
COMENTARIO:
50
7. CASOS PRÁCTICOS 1. El señor Ramiro asiste a un “café - teatro” los datos son: el
show a espectar a un valor de 90.00 y la cena a un valor de 10.00 se desea
calcular: la base imponible el impuesto a los espectáculos no deportivos que tendrá
que pagar el señor Ramiro. SOLUCIÓN; 90.00 SHOW CENA TOTAL BASE IMPONIBLE: IEPND
(10%) IGV (17%) IPM (2%) PRECIO 10.00 90.00 9.00 16.83 1.98 117.81
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3. CASO PRÁCTICO LITERAL: ¿Esta gravada la realización de un baile publico en un
local donde nunca se realizo ningún espectáculo? De acuerdo con el artículo 54 del
TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por DS, el impuesto a los
espectáculos públicos no deportivos grava el monto que se abona por el ingreso a
espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados, salvo que se
trate espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos en música clásica,
ópera, etc. Calificados como espectáculos públicos culturales por el instituto
nacional de cultura. Tomando en cuenta que el artículo 54 es el único que norma el
ámbito de aplicación del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos, son
definir exactamente lo que se entiende por un espectáculo público no deportivo, se
puede entender que un baile en un local no se encuentra gravado con el referido
impuesto siempre que no se realice ningún espectáculo público no deportivo, aunque
se cobre por asistir al evento (baile), si no se realizo ninguna actividad que sea
espectada por el público dicho evento no está gravado con el impuesto. Al respecto,
en la misma línea el tribunal fiscal en su resolución nº 6537-5-2003 del 12 de
noviembre de 2003 publicada 29/12/2003, establece el siguiente criterio de
observancia obligatoria “de conformidad con el artículo 54 de la LTM el pago por
derecho a asistir bailes abiertos al público no se encuentra gravado” Además en la
misma el tribunal fiscal considera que en el baile publico disfruta del servicio de
esparcimiento, por lo tanto no es un espectáculo debido a que en este ultimo la
actividad determinante es el espectar un evento ejecutado por un tercero,
concluyendo que al no haberse realizado un espectáculo, el evento realizado se
encontraba fuera del ámbito de aplicación de IEPND.
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El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los
eventos hípicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen
apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdicción de la
empresa u organización que realiza dichos eventos. Este impuesto es de periodicidad
mensual implica que los ingresos percibidos por concepto de las apuestas sean
restados por el monto total de los premios entregados en ese mes para dar la base
imponible y el monto dado se declara a la municipalidad mensualmente, beneficiando
a los organizadores como a las municipalidades al recaudar dicho impuesto que no es
muy dado en el país.
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una modalidad
de imposición a la renta empresarial; cuyo pago será dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente por ser de periodicidad mensual y su recaudación se
distribuirá a la municipalidad provincial (60%) y a la
Consideramos también que la ley de tributación municipal no deja las cosas claras y
especificas para poder aplicar adecuadamente dicho impuesto, (por ejemplo en el
caso de los teatros).
54
Es un tributo que se da con poca frecuencia, se debe descentralizar este tipo de
eventos ya que la mayoría se da en la ciudad de Lima, el impuesto a las apuestas.
Sería recomendable que se diera con más frecuencia los eventos hípicos con tasas
que vayan de acuerdo a como está la organización del evento. Aunque en parte
algunos eventos donde se realizan apuestas no son tan buenos y mas se van por el
lucro que proporciona estos eventos. Nos parece que si se opera una eliminación
de Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor participación de los Gobiernos
Locales en la recaudación de otros tributos importantes y de gran recaudación,
entonces se fortalecería a la Municipalidad; ya que este impuesto no genera muchos
ingresos por ser temporal y por darse más a través de internet, lugar que la
municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz. En efecto se podría advertir
una mayor concentración de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecución de
obras y servicios dirigida a los ciudadanos. Si bien es cierto el Impuesto a los
Juegos, es un impuesto que se encuentra muy bien reglamentado dentro de su Base
Legal, en la vida práctica este impuesto es muy evadido, por lo cual las
Municipalidades deberían poner en práctica una Lucha de la Evasión contra referido
impuesto. Las municipalidades tienen que ser mas asertiva al momento de
fiscalizar y cobrar el impuesto a los juegos ya que la recaudación en estos últimos
periodos es baja. Tenemos que tener en cuenta que los tributos se van modificando,
derogando o creando a medida que pasa el tiempo asa que tenemos que estar a la
vanguardia con lo que se presente para que no nos sorprendan.
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Los padres de la patria deben crear proyectos de ley que favorezcan el desarrollo
de los impuestos a los espectáculos públicos no deportivos y así fomentar mayores
ingresos para los gobiernos locales. Recomendamos a los municipios, invertir bien
los ingresos que pueden ser recaudados a nivel local En este sentido, los
municipios cuentan con un inmenso potencial para desarrollar sus jurisdicciones
fortaleciendo así el proceso de descentralización del país. Es necesario que los
habitantes de cada municipio tomen conciencia del poder que tienen en sus manos
para contribuir con el progreso de sus regiones por medio del pago de los
impuestos.
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Ediciones Caballero Bustamante, Manual Tributario 2009, Editorial Tinco S.A., Lima
2009 Decreto Legislativo Nº 776 aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF
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DEDICATORIA INTRODUCCIÓN IMPUESTO A LAS APUESTAS
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Casos prácticos
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