¿Cuál es la sanción por no efectuar las

Retenciones o Percepciones establecidas por ley?

1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario prescribe que constituye infracción
relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley,
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona al contribuyente que estando

obligado, por tener la calidad de agente de retención o percepción, no efectúa las retenciones o
percepciones establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no efectuó la retención
o percepción cumple con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las normas
legales vigentes, el mismo quedará librado de la infracción.

2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente de retención o percepción
no efectúa las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado.

Dentro de este contexto, el agente de retención o percepción puede corregir una omisión de su
obligación de retener o percibir, frente a una operación gravada con el Impuesto respectivo,
siempre que lo lleve a cabo como máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis está sujeta a las siguientes sanciones:

TABLA TABLA TABLA

INFRACCIÓN DETALLE
I II III
No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por
ley, salvo que el
Numeral 13, agente de retención o 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
Articulo 177º percepción hubiera no retenido o no No retenido No retenido o no
C.T. cumplido con percibido o no percibido percibido
efectuar el pago del
tributo que debió
retener o percibir
dentro de los plazos
establecidos.

En donde:

Personas y entidades generadoras de rentas de tercera

TABLA I
categoría.
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría,
pesonas acogidas al Régimen especial de renta (RER) y
TABLA II
otras personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.
TABLA III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es el siguiente: (Ver Tabla 1)

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
La empresa “LOS ROSALES” S.A., con RUC Nº 20182349625, ubicada en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, no cumplió con efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría a uno de sus trabajadores en el período tributario: Noviembre 2011 (vencimiento:
13.12.2011); la retención mensual del trabajador asciende a S/. 280. El contribuyente va a cumplir
con regularizar la omisión y pagar la multa correspondiente el 13.01.2012. Nos consulta, ¿Cuál
es el monto de la multa y el monto de retención por regularizar a dicha fecha?

SOLUCIÓN:
Como se observa en el presente caso, el contribuyente ha cometido la infracción tipificada en el
numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario referente a: No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos.

Dicha infracción es sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no retenido, la cual
se calcula de la siguiente forma:

DETERMINACIÓN DE LA MULTA

Multa 50% del tributo no retenido

Multa 50% de S/. 280
Multa S/. 140
Notas
(1) Es la Regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto, la cual puede ser
voluntaria o inducida.
(2) Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda, más los intereses generados.
(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil

siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Por excepción, la notificación surtirá
efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones
de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario.

Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las multas no podrán ser en ningún caso menores
al 5% de la UIT, cuando se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia, con excepción de los Ingresos Netos. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Multa Mínima 5% de la UIT

Multa Mínima 5% de S/. 3,600
Multa Mínima S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 140) y el de la Multa Mínima (S/. 180), la multa a aplicar
sería el monto mayor, es decir, S/. 180.

En el presente caso, en aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la

Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente no ha
recibido ninguna notificación de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infracción,
va a subsanar la infracción en forma voluntaria, presentando la rectificatoria del PDT Nº 601,
declarando y pagando la retención no efectuada y pagando la multa correspondiente, podrá
aplicar la rebaja del 90%.

DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA

Multa (No menor al 5% de la UIT) S/. 180

Rebaja: 90% (162)
Multa rebajada S/. 18

Al monto de la multa rebajada, se le deberá agregar los intereses moratorios, los cuales serán
calculados considerando la fecha de comisión de la infracción (14.12.2011) hasta la fecha de
pago de la multa (13.01.2012).

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 13.01.2012

 Multa rebajada S/.18
Intereses (1.24%)(a) 1
Multa rebajada al 13.01.2012 S/. 19

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%.

Para el pago de la Multa Rebajada, deberá utilizarse la Guía de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, la empresa debe pagar el tributo no
retenido, al cual habría que agregarle los intereses:

DEUDA TRIBUTARIA AL 13.01.2012

Retención por rentas de quinta categoría S/. 280

Intereses (1.24%) (a) 3
Retención por rentas de quinta categoría al 13.01.2012 S/. 283

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%

Para el pago de la Retención por Renta de Quinta Categoría, debería utilizarse el PDT Nº 601,
caso contrario Guía de Pagos Varios:
IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (No retención del tributo),
cancela el monto de la Retención No Realizada, dentro del plazo de presentación del PDT Nº
601, no se incurriría en la infracción antes señalada y por tanto evitaría el pago de la multa
respectiva.

CASO Nº 2: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS

ESTABLECIDOS, SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa “LOS DORADOS” S.A., con RUC Nº 20235846780, ubicada en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, no ha efectuado la Retención por rentas de cuarta categoría de su
asesor legal, cancelando el íntegro de su Recibo por Honorarios el 23.11.2011 por un monto de
S/. 4,600, siendo el monto de la retención S/. 460.

El contribuyente ha recibido una Notificación de la SUNAT, en la que le indica que ha incurrido

en infracción y le dan un plazo para su regularización, hasta el 13.01.2012. Nos consulta ¿A
cuánto asciende el monto de la multa y de la retención, si va a cancelarlas el 11.01.2012.

SOLUCIÓN:
El hecho de no cumplir con retener un tributo, estando obligado a ello, conlleva la generación de
la infracción tipificada en el numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario por: No efectuar
las retenciones o percepciones establecidas por ley, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 50% del monto no retenido. En este caso, la sanción se calcula de la siguiente
forma:

DETERMINACIÓN DE LA MULTA

Multa 50% del tributo no retenido

Multa 50% de S/. 460
 Multa S/. 230

En este caso, es importante mencionar que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas
de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las multas no podrán ser en ningún caso
menores al 5% de la UIT, cuando se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia, con excepción de los Ingresos Netos.

Multa Mínima 5% de la UIT

Multa Mínima 5% de S/. 3 600
Multa Mínima S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 230) y de la Multa Mínima (S/. 180), la multa a aplicar
sería el monto mayor, es decir, S/. 230.

En aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de

Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente ha recibido
notificación de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infracción, va subsanar la
infracción en forma inducida:

En este caso, como el contribuyente va cumplir con subsanar la infracción y va cancelar la multa,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, tiene derecho a aplicar la rebaja del 70%.

DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA

 Multa S/. 230
Rebaja: 70% (161)
Multa rebajada S/. 69

Al monto de la multa rebajada, se le deberá agregar los intereses moratorios, los cuales serán
calculados considerando la fecha de comisión de la infracción (21.12.2011), fecha después del
vencimiento del período tributario: Noviembre 2011, hasta la fecha de pago de la multa
(11.01.2012).

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 11.01.2012

Multa rebajada S/. 69

Intereses (0.88%) (b) 1
Multa rebajada al 11.01.2012 S/. 70

b) Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 días X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Multa Rebajada debería utilizarse la Guía de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, el contribuyente deberá pagar la

retención no realizada más los intereses moratiorios, la que se determinará de acuerdo a lo
siguiente:

DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA AL

11.01.2012
 Retención por rentas de cuarta categoría S/. 460
Intereses (0.88%) (b) 4
Retención por rentas de cuarta categoría al 11.01.2012 S/. 464

(b)
Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 días X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Retención por Renta de Quinta Categoría, debería utilizarse el PDT Nº 601,
caso contrario Guía de Pagos Varios:

IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (no retención del
tributo), cancela el monto de la Retención No Aplicada, dentro del plazo de presentación del
PDT Nº 601, no se hubiera cometido la infracción señalada y por tanto evitaría el pago de la
multa respectiva.