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Acciones Contables: son todos los actos que se cumple en el manejo de todas y cada una de las operaciones
contables
1. Función Registrativa.
Está dada por el conjunto de acciones sistemáticas, orgánicas y racionales mediante las cuales las
operaciones son anotadas o registradas en forma cronológica haciendo memoria de cada una de ellas. Esta
función se traduce en los llamados ASIENTOS y se centraliza en el LIBRO DIARIO.
2. Función Clasificativa.- Está determinada por el conjunto de acciones mediante las cuales las operaciones
registradas en el diario, son anotadas según su naturaleza y contenido en las llamadas CUENTAS mediante
los pases del libro diario y se materializa en el LIBRO MAYOR.
3. Función Resuntiva.- Está conformada por el conjunto de acciones mediante las cuales las operaciones que
previamente han sido clasificadas se muestran en forma resumida para apreciar la situación que se presenta
en un determinado momento tanto el aspecto financiero (Estado de Situación Financiero - ESF) o en el
aspecto económico (Estado de Resultados Integral - ERI).
Esta función se materializa en los llamados ESTADOS FINANCIEROS que representan el producto final del
proceso contable y tienen por objeto, presentar información financiera para que los diversos usuarios de los
estados financieros puedan tomar decisiones eficientes y oportunas; los cuales son:
Ahora bien, la información financiera que tales usuarios requieren se enfoca primordialmente en la:
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a. Evaluación de la rentabilidad;
b. Evaluación de la posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez;
c. Evaluación de la capacidad financiera de crecimiento;
d. Evaluación del flujo de fondos.
XXXX Resultados
D H Reservas
Letras por REGISTRO Asiento Acumulados
XXXX LETRAS POR
cobrar contable
COBRAR
XXXX
XXXX
D H
Letras por REGISTRO DE Asiento Ventas Costo de Ventas
pagrar XXXX LETRAS POR contable ESTADO DE RESULTADOS
PAGAR INTEGRAL
XXXX
Gastos Ingresos
Gastos Administ. Gastos de Venta
XXXX
D H
Otros OTROS Asiento
documentos REGISTROS contable
AUXILIARES
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Vienen a ser logros inmediatos en lo que corresponde a la medición, al control y a la información de las
operaciones. Los objetivos de la contabilidad son los siguientes:
a) MEDIR. - La medición de las operaciones consiste en la cuantificación de las mismas en términos monetarios,
a través de una correcta valuación de las operaciones mediante aplicación de métodos y procedimientos
razonables a efecto de que la situación financiera y económica se ajusta la realidad.
Este logro se obtiene gracias a las funciones de la contabilidad y permite apreciar la magnitud de las
operaciones en un periodo determinado. Este objetivo es importante porque se logra a través de la correcta
aplicación de los principios de contabilidad y especialmente el PRINCIPIO DE VALUACIÓN.
En relación con la medición se encuentra la valoración, ya que las magnitudes reales se presentan de una
manera heterogénea, y con el fin de homogeneizarlas, se busca un factor de conversión que permita referir
todas las magnitudes a una unidad común. Esta operación da lugar a la valoración.
El objetivo de medición colabora, en Contabilidad, en la obtención de datos cuantitativos necesarios para una
información precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de su método científico. En este
sentido, el profesor López Díaz (1975) afirma, que una forma de acercarse “al concepto de medición consiste
en tener en cuenta el aspecto teleológico del proceso cuya concreción real son los números.
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El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medición está integrado por tres factores
principales:
b) CONTROLAR.- el control de las operaciones permite dar cuenta y razón de todas las operaciones de la
Empresa y busca que ninguna operación quede al margen de la contabilidad y ofrece seguridad y confianza
en toda gestión administrativa y la marcha operativa de los negocios.
Es necesario que las operaciones realizadas por la organización, sean controladas plenamente, requiriéndose
establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemización, valuación y registro. Como
medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la comparación de los resultados obtenidos
con los planificados, y la prevención y evidencia de errores, fraudes u omisiones.
c) INFORMAR. - La información contable que se expresa o se muestran los estados financieros es uno de los
objetivos básicos de la contabilidad y tal vez el más importante.
Las necesidades de los usuarios determinan cuáles son los objetivos de la información, de ahí que éste deba
responder a unos principios contables, previamente diseñados, al objeto de que la misma pueda satisfacer
suficientemente a sus receptores de información.
FINES DE LA CONTABILIDAD
Son los propósitos finales de la contabilidad y determinan el aspecto utilitario de la misma. Se consiguen a partir
de los objetivos específicamente a partir de la información.
La información no tendría sentido ni validez práctica sino es objeto de un diagnóstico, es decir de un análisis e
interpretación y de la evaluación de los mismos a efectos de formular el pronóstico en base decisiones oportunas,
para mejorar la marcha administrativa y de proyecciones para desarrollar la marcha económica de las empresas.
Los fines de la contabilidad son los siguientes:
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El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por su aspecto deductivo, permite
“conocer las relaciones de causa a efecto que han motivado la situación presente, distinguir aquellos aspectos
que han sido positivos, y que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen significación negativa, que
conviene controlar, anular o cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un tratamiento que nos permita dar
un pronóstico de curación o mejoramiento de la salud empresarial”.
Este propósito de interpretación, por parte de la doctrina recibe la denominación de Análisis Contable. A juicio
del profesor Cañibano (1996), consiste “en el estudio comparativo de la información contenida en los
diferentes estados contables, con el fin de extraer conclusiones sobre la situación económica-financiera de la
entidad a la que pertenecen, haciendo uso de aquellos instrumentos técnicos que facilitan las antedichas
comparaciones”.
Para el profesor Fernández Gámez (1987), el Análisis Contable descansa sobre dos pilares fundamentales:
1.- La bondad del sistema contable aplicado.
2.-El grado de conocimientos contables poseídos por el sujeto llamado a emitir juicios.
c) LA TOMA DE DECISIONES. – Es una acción administrativa que se adopta en función de diversos criterios y
por tanto no son determinados únicamente por la contabilidad. No se puede hablar de tomar decisiones sólo
en base a la ciencia, la toma de decisiones también es un arte.
El decisor puede ayudarse a la hora de tomar decisiones de algunas técnicas más o menos científicas y de
medios más o menos sofisticados –como, por ejemplo, los sistemas expertos-, pero la decisión última le
corresponde a él. La información financiera contable, revisada y evaluada tiene un peso significativo y muchas
veces determinantes para adoptar medidas tendientes a consolidar, modificar, perfeccionar, corregir y a
suprimir operaciones cuya trascendencia contribuye el desarrollo de organismos económicos o empresa de
la cual se trate.
Para una correcta y efectiva toma de decisiones, es necesario modificar los sistemas de información para dar
cabida a lo que demanda la dirección de la empresa, es decir, información del nivel estratégico. Porque hay
necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables tradicionales:
información sobre los riesgos a que está sometida la empresa,
los recursos humanos,
los activos intelectuales,
el impacto medioambiental,
las impresiones de los clientes sobre la calidad de nuestros productos, etc.
Son nuevas necesidades de información que tienen los gerentes de las empresas y los analistas externos,
generadas en la llamada Era del Conocimiento.
las operaciones y la previsión o visión anticipada de una situación financiera-económica que responde al
mejoramiento de la situación actual, con mayores ventajas en la obtención de recursos y con niveles óptimos
de liquidez y rentabilidad.
La proyección como uno de los fines de la contabilidad, se traduce en los presupuestos y se expresa en los
estados financieros proyectados o anticipados.
A continuación presentamos el flujograma del proceso de la contabilidad general o financiera que se adapta
principalmente a un sistema de registración manual.
- Análisis e - Tomar
Interpretación decisiones
OPERACIONES
LA ORGANIZACIÓN CONTABLE
La organización contable debemos entenderla como la configuración que estructural y funcionalmente deben
tener los elementos de la contabilidad para que a través de acciones debidamente programadas se realice o se
cumpla la actividad contable, las mismas que comprenden las funciones de registración, control y resumen de
las operaciones.
Esto de forma tal que haga posible que los objetivos de medir, informar y controlar se logran en términos de
eficiencia y eficacia y que para los fines de analizar, interpretar y evaluar los resultados así como la toma
decisiones y la proyección futura de las operaciones como fines, se alcancen de la mejor manera.
a) Aspecto Financiero de la Contabilidad.- Las opciones propias de cada empresa en el aspecto financiero
implican lo siguiente:
- En el Estado de Situación Financiera la obtención de fondos a través del Pasivo cuando corresponde a
fuentes externas de la Empresa que son los acreedores y proveedores.
- El Patrimonio que corresponde a fuentes externas como son los aportes de capital, las utilidades no
distribuidas, las reservas.
En el Estado de Situación Financiera se refleja también la movilización de los fondos, aplicación de origen de
fondos, obtención de fondos, se reflejan en el pasivo los recursos provenientes de terceros, la aplicación se
refleja en el patrimonio.
La cobertura en este aspecto determina que la contabilidad reciba las siguientes denominaciones:
- Contabilidad Financiera.
- Contabilidad General
- Contabilidad Externas
a.1) Contabilidad Financiera.- Porque se muestra la realidad de una Empresa con criterio estrictamente
financiero presentando una situación estática en el Estado de Situación Financiera y una situación
dinámica en el Estado de Resultados Integral.
a.2) Contabilidad General.- expresa que la información de la contabilidad tanto en el Estado de Situación
Financiera, como en el Estado de Resultados Integral cubre la información básica y la que generalmente
es requerida para tener una visión en integral de la realidad operativa de una Empresa.
a.3) Contabilidad Externa.- se utiliza por cuanto la información contenida en el Estado de Situación
Financiera, y en el Estado de Resultados Integral es la que toda Empresa muestra a quienes estén
interesados fuera de ella (Proveedores, Estado, Sociedad, etc.).
b.1) Contabilidad Analítica de explotación.- se da porque la información que contiene constituye un análisis
de los gastos que la empresa realiza en lo que es objeto de su explotación.
b.2) Contabilidad de Costos.- es concordante con el carácter de la información, en tanto esta esté referida
a la que en el caso de cada empresa le cuesta producir los bienes o los servicios, lo que le cuesta
administrar al organismo económico, lo que le cuesta vender o comercializar lo que produce.
ASPECTOS DE LA CONTABILIDAD
ASPECTO ASPECTO
FINANCIERO ECONÓMICO
* CONTABILIDAD * CONTABILIDAD
FINANCIERA ANALITICA DE
EXPLOTACIÓN
* CONTABILIDAD
GENERAL * CONTABILIDAD DE
COSTOS
* CONTABILIDAD * CONTABILIDAD
EXTERNA INTERNA
COSTOS DE
a) Situación Financiera PRODUCCIÓN
Estado de Situación
Financiera
GASTOS DE
Activo Pasivo
ADMINISTRACIÓN
Patrimonio XXX
GASTOS DE
b) Situación Económica VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
XXX
SISTEMAS DE CONTABILIDAD.- Los sistemas de contabilidad son los marcos o patrones que determinan tanto
la estructura como el funcionamiento de los elementos de la contabilidad en función de los objetivos, lo anterior
implica que existen:
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1. Sistemas estructurales y
2. sistemas funcionales de contabilidad.
La estructura está determinada por el Plan Contable General Revisado vigente en Perú (PCGR), que presenta
la “Contabilidad Financiera” clasificando las cuentas en sub. cuentas bajo los códigos de las clases 0,1,2,3,4,5,6,7
y 8, y la opción de una contabilidad separada de costos, denominada “CONTABILIDAD ANALITICA DE
EXPLOTACION” con el código de clase 9.
En el caso de integrar esta última a la Contabilidad Financiera, los Costos (gastos) se clasifican y codifican por
su naturaleza bajo la clase 6, implementando de esta manera la Contabilidad Monista (integrada), y en el caso
de la opción mencionada la Contabilidad Dualista (separada).
- Puro
Sistema Monista
- Moderado
A) POR LA ESTRUCTURA
- Moderado
Sistema Dualista - Puro
Sistema de - Vertical
Concentración - Horizontal
Sistema de
B) POR LA FUNCIONALIDAD Centralización
Sistema - Objetiva
Descentralizado - Funcional
- Jurídica
1. SISTEMAS ESTRUCTURALES.- La Contabilidad en las Empresas se hace mediante un conjunto adecuado
de procedimientos y un método de ejecución. Se puede efectuar por medio de dos sistemas:
a) Monista o Integrado, y
b) Dualista u autónomo.
a) SISTEMA MONISTA.- Es un sistema estructural que le sirve esta denominación porque tanto la contabilidad
financiera como la contabilidad analítica de explotación se llevan en un solo juego de libros, contablemente
utilizan un solo juego documentos y requiere de un solo contador.
Es decir, una contabilidad integral o única, no siendo necesario separar la Contabilidad General y la
Contabilidad Analítica de Explotación, registrándose las operaciones bajo un sistema único de cuentas,
común e interdependiente.
Características:
1. La característica más saltante de la utilización de este método es la creación de la Cuenta 79. Cargas
imputables a cuentas de costos, que sirve de enlace o puente entre la Contabilidad General y la
Contabilidad Analítica de Explotación (Costos).
2. Otra característica es que cada vez que se utilice cuentas de la clase 6 (Cargas por Naturaleza), compras
de insumos, bienes de cambio así como las provisiones, y en general en cualquier compra del gasto que
incidan en cuentas de la clase 6 (62 a 68), originan simultáneamente doble asiento, "Asiento por
naturaleza" y "Asientos de destino".
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a) Asiento por Naturaleza. Registro que agrupa dentro de las cuentas de la clase 6 (cuentas 62 a 68)
todas las operaciones que en ellas se detallan,-compras de bienes de uso; según el criterio del profesional
y -Gastos de gestión normales en cada empresa, de tal modo que al cierre del ejercicio se tiene una
información adecuada para los organismos interesados de la información contable.
Toda operación que se realice por ventas o cualquier otro tipo de ingresos que inciden en la Clase 7, de
la cuenta 70 a la cuenta 78, dan origen únicamente al asiento por naturaleza.
b) Asientos por Destino. Consiste en llevar a su cuenta correspondiente de destino, los gastos efectuados
con cargo la cuentas 62. a la cuenta 68; se transferirán utilizando cualquier cuenta de la clase 9
Contabilidad Analítica de Explotación o de costos, con abono a la cuenta 79. “Cargas Imputables a
Cuentas de Costos“, la misma que ha sido creada por la necesidad de encontrar un enlace entre la
Contabilidad General y la Contabilidad Analítica de Explotación.
3. Los costos se trabajan en el área de la clase 9, desagregando ésta en cuentas y sub-cuentas necesarias,
según el grado de análisis de información interna que desee la empresa.
4. El control de las existencias se realiza en cuenta de la clase 2.
5. El Costo de Ventas se determina utilizando la cuenta 69.
El registro contable monista arroja el Balance de Situación Financiera de Explotación y el Estado de
Pérdidas y Ganancias.
b) SISTEMA DUALISTA.- Llamado también autónomo, la aplicación de este método consiste en realizar los
registros contables en forma desdoblada, es decir, en elementos separados, autónomas, llevándose las
operaciones reclasificadas, registrando la simultáneamente los libros de la Contabilidad Financiera o General
y a su vez en un libro de la Contabilidad Analítica de Explotación, disponiendo cada uno de cuentas separadas
entre sí, con registros independientes uno de otro, e interconectados a través de cuentas que operan en las
dos contabilidades, registrándose las operaciones que se relacionan entre sí, utilizando las "CUENTAS
REFLEJAS".
La empresa está utilizando el sistema contable dualista cuando existe autonomía de la contabilidad financiera
frente a la contabilidad de costos mediante dos juegos separados de libros.
- Uno para la Contabilidad Financiera o General,
- Otro para la Contabilidad Analítica de Explotación o Costos.
Sin embargo, hay una corriente de comunicación de la una hacia la otra o viceversa mediante movimientos
por "reflejo" en la contabilidad analítica de explotación.
Con este sistema se da a la Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos, autonomía en relación con la
Contabilidad Financiera o General, ya que ésta no tendrá que esperar que la Contabilidad General esté al día
o le proporcione la información necesaria para realizar sus operaciones y registros propios de costos.
La Contabilidad Analítica de Explotación o de Costos en la cual intervienen las llamadas “Cuentas Reflejas”,
opera formando un circuito autónomo entre sus propias cuentas, sin mezclarse con las cuentas de la
Contabilidad General, pero interconectada en los aspectos básicos con esta contabilidad.
Características
1. En este sistema se utiliza las denominadas "Cuentas Reflejas" que se crean dentro de las cuentas de la
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Clase 9 del Plan de Cuentas de la Contabilidad Analítica de Explotación y su función es servir de enlace
con la Contabilidad General.
2. El control de las existencias se realiza través de la clase 9; a diferencia del Sistema Monista en que se
lleva el control en la Clase 2.
3. Los Costos de ventas se determinan dentro de la Clase 9, a diferencia del Sistema Monista que se registra
en la Cuenta 69. Costo de Ventas.
4. En la Contabilidad Financiera:
Las cuentas de existencias (Clase 2) quedan sin movimiento o sea con el saldo inicial hasta el fin del
periodo, de esta manera se sacan los saldos finales del ejercicio según inventario que informa la
contabilidad analítica de explotación.
Las cargas por naturaleza del giro del negocio del periodo que se está ejecutando se registrarán en las
cuentas 62 a 68 de acuerdo a la nomenclatura establecida.
En esta contabilidad no se utiliza la cuenta 69. "Costos de Ventas".
Por medio de este registro se informa a través de sus cuentas el proceso interno de la explotación del
negocio, determinando el resultado del ejercicio por el propio giro del negocio en una forma más detallada.
Informa:
- Sobre el control de las existencias.
- Sobre el proceso de costos
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- sobre la concentración de las cargas y su distribución según el sistema de costos que opte la empresa
- sobre la producción de unidades
- costo de ventas por productos
- costo de venta por departamentos
- existencia de unidades
- los resultados internos de explotación en forma detallada y otros análisis requeridos por la empresa.
Utiliza las Cuentas Reflejas, dentro de la Clase 9, y su función principal es de servir de enlace con la
Contabilidad Financiera.
Las Cuentas Reflejas.- son cuentas de transición, que funcionan en la Contabilidad Interna o Analítica de
Explotación y registran en forma paralela pero inversamente las operaciones relativas a transferencia de
valores en relación con su homónima de la Contabilidad General.
En tal virtud, sus saldos constituidos idénticamente pero de signo contrario quedan cancelados al cierre
del ejercicio.
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