ACTIVOS BIOLÓGICOS NICCH Nº 41

CONCEPTOS RELEVANTES
Activos biológicos
Producto Agrícola
Cosecha
Mercado Activo
Valor Justo o Razonable

INTRODUCCION

La aplicación de la NICCh 41 tiene efectos importantes en la contabilidad chilena;

ya que por ejemplo en el rubro Agrícola existen más normativas legales y
tributarias, en comparación con las normas financieras PCGA que rigen para la
contabilización de sus operaciones. Asimismo la NICCH41 introduce una nueva
forma de valorar, medir y presentar los activos asociados industrias especificas
como Ganadería, Forestal, Pesquera, etc.

NICCH 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS Y PRODUCTOS AGRÍCOLAS

La aplicación de la NICCh 41 incorpora al lenguaje contable, un nuevo concepto

denominado Valor Razonable fiable o Valor Justo:

El valor razonable fiable o valor justo está basado en el precio de mercado, en un

“Mercado Activo” asimilable al precio de cotización del bien. En caso de que no
exista un Mercado Activo, los parámetros más cercanos son: el precio de
transacción más reciente, los precios de mercados de activos similares, con algún
ajuste de ser necesario, referencias del sector.

En el caso de que los precios de mercado no se encuentren disponibles en las

condiciones actuales del activo biológico a valorizar; se determinará el valor actual
de los flujos netos futuros de caja que generará en Activo.

A continuación analizaremos el ámbito de aplicación de la NICCh41.

La normativa contenida en la NICCh 41 sí se aplica a los siguientes Activos y

transacciones, siempre que estén relacionados con la actividad Agrícola:

a) Activos Biológicos: Definiéndolo como un animal vivo o planta.

b) Productos Agrícolas: Productos derivados de un proceso agrícola al punto de
cosecha
c) Subvenciones gubernamentales
La normativa contenida en la NICCh 41 no se aplica a los siguientes Activos y
transacciones, que estén relacionados con la actividad Agrícola:

a) Terrenos relacionados con la actividad agrícola; le son aplicables la normativa

NICCh 16 si es Activo Fijo, y NICCh 40 en caso de calificar como Inversión en
Propiedades según corresponda.

b) Activos Intangibles relacionados con la actividad agrícola; le es aplicable la

NICCh 38 de Activos Intangibles. Por ejemplo servidumbres de paso, derechos de
agua.

c) Productos obtenidos de los activos biológicos después de su cosecha; le es

aplicable la NICCh 2 sobre Existencias. Por ejemplo las frutas cosechadas.

Dado que la Cosecha es el punto en que un producto agrícola puede

transformarse en existencia y ser aplicable la NICCh 2; es importante definir el
término “cosecha”:

Si bien es cierto la NICCh 41 no defina claramente el concepto “cosecha”, desde

el punto de vista lógico la cosecha marca el final del crecimiento de una estación o
el final del ciclo de un fruto en particular. El término cosechar en su uso general
incluye también las acciones posteriores a la recolección del fruto propiamente
dicha, tales como la limpieza, clasificación y embalado de lo recolectado hasta su
almacenaje en la granja o su envío al mercado de venta al por mayor o al
consumidor.

A continuación se describen definiciones básicas fundamentales comprendidas en

la NICCh 41:

a) Actividad Agrícola: Es la gestión de la conversión de carácter biológico

realizada de activos biológicos, para destinarlos a la venta, dar lugar a productos
agrícolas, o convertirlos en otros activos biológicos adicionales.

b) Producto Agrícola: Es el producto cosechado procedente de activos biológicos.

c) Activo Biológico: Es un animal vivo o una planta.

d) Cosecha: Es la separación del producto resultante del activo biológico del que
procede o cesación de los procesos de vida de un activo biológico.
Algunos ejemplos de Activos Biológicos:

Ganado bovino, ganado vacuno, ganado porcino, ganado caprino, ganado

equino, etc.; ya sean estos de engorda, lecheros o reproductores.
Plantas o Vides
Bosques nativos, bosques forestales, plantaciones, etc.
Cultivos frutales
Cultivos marinos
Otros.

Algunos ejemplos de Productos Agrícolas (obtenidos luego de la “cosecha”):

Lana (obtenida de las ovejas)

Leche (obtenida del ganado lechero)
Frutas (obtenidas de los árboles frutales)
Uva (obtenida de las vides)

Algunos ejemplos de Productos finales resultantes del procesamiento después de

la cosecha (se les ha aplicado algún proceso industrial o de manufactura):
Hilo de lana, Alfombra
Queso
Azúcar
Vino

A continuación se presenta un resumen con ejemplos para las definiciones

básicas contenidas en la NICCh 41:
La actividad de producción agrícola incorpora ciertos factores comunes que han
de tener gran trascendencia en la comprensión de esta norma.

La capacidad de cambio de los activos.

La gestión del cambio de los activos.

La valoración del cambio en los activos.

Reconocimiento y valoración de los Activos Biológicos y de los Productos

Agrícolas

Para el reconocimiento y valoración de los Activos Biológicos y de los Productos

Agrícolas se deben considerar los siguientes criterios:

El control del activo.

Los beneficios económicos futuros a obtener a través de estos activos.

El valor razonable fiable o valor justo a aplicar.

Los montos referenciales que inciden para la determinación de un Valor Justo o

Valor Razonable para los Activos Biológicos y los Productos Agrícolas son los
siguientes:
a) El Precio de mercado obtenido en un “Mercado Activo”; es decir el precio de
cotización que posee el activo biológico.

b) Si no existiese un Mercado Activo para el activo biológico, se deberán

considerar los siguientes valores referenciales:

El Precio de Transacción más reciente.

Los Precios de Mercados de Activos similares con algún ajuste, en caso de ser
necesario.
Valores referenciales del Sector

Si no es posible aplicar los valores referenciales anteriores, se buscaran los

Precios de mercado no disponibles en las condiciones actuales del activo
biológico:

Valor Actual de los flujos netos futuros de caja que generará en Activo.

Metodología de Valoración al Costo de un Activo Biológico

Si en el reconocimiento inicial del activo biológico no es posible determinar en
forma fiable el Valor Justo, entonces el Activo Biológico se valorará al Costo. Por
lo anterior el método de valoración al costo solo es aplicable al momento del
reconocimiento inicial del activo biológico.

Posteriormente, se debe utilizar como método de valorización, el valor justo, una

vez que este se pueda determinar fiablemente.
Los dos métodos de valorización señalados anteriormente son excluyentes; es
decir si se valoriza a valor razonable, no se puede usar la opción del costo.

Los activos biológicos se valorizan, tanto en su reconocimiento inicial como en la

fecha de cada Balance, a su valor justo, menos los costos estimados de punto de
venta.

Dentro de los gastos estimados en el punto de venta, podemos señalar las

comisiones de los intermediarios y los cargos cobrados por las bolsas o mercados
organizados de productos.

Para valorar un Activo Biológico no se consideran los gastos por transporte y otros
que sean necesarios para llevar los activos al mercado.

En el siguiente esquema se resume el método de valorización de un Activo

Biológico:
Normas de Reconocimiento de un Activo Biológico.
Se reconoce un Activo biológico o un producto agrícola bajo el cumplimiento de las
siguientes condiciones copulativas:

La entidad controla el activo, resultado de eventos pasados.

Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros asociados al
activo.
El valor justo o el costo del activo pueden ser determinados en forma confiable.

Como ya hemos señalado en párrafos anteriores, los activos biológicos y los

productos agrícolas se valoran según su valor justo menos los costos estimados
de punto de venta.

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de un reconocimiento inicial de un

activo biológico o de un producto agrícola, o por los cambios de valor de un activo
biológico, se contabilizan en cada ejercicio comercial y se incluyen en el resultado
del ejercicio contable en que ocurren.

Valorización de los Activos Biológicos

Los activos biológicos se valorizan, tanto en su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada Balance, a su valor justo menos los costos estimados de punto de
venta.
Se entienden comprendidos dentro de los gastos estimados en el punto de venta,
por ejemplo: comisiones de los intermediarios y los cargos cobrados por las bolsas
o mercados organizados de productos.

Para valorar un Activo Biológico no se consideran los gastos por transporte y otros
que sean necesarios para llevar los activos al mercado.

Si en el reconocimiento inicial no se puede determinar en forma confiable el valor

justo para los activos biológicos, se deben valorizar al costo, menos la
depreciación acumulada, y cualquier pérdida por deterioro acumulada.
Posteriormente, se debe utilizar el valor justo como método de valorización una
vez que se pueda determinar fiablemente.

En el siguiente esquema se presenta la metodología para la valorización de un

Activo Biológico (animal vivo o planta) al 31/12/20X1:

1° Primero se establece el Valor de Mercado, por ejemplo para un novillo de

engorda de 336,21 kilos a un Valor Justo de $1.202.- el Kilo, es decir $404.124.-
valor total (http://www.tattersallganado.cl/web/ganado.html)

2° Posteriormente a este valor de mercado se le rebajan los costos asociados a

las comisiones de los intermediarios y los cargos cobrados por las bolsas o
mercados organizados de productos.

3° Con este procedimiento y antecedentes obtenemos como resultado el Valor

Justo.
Nota: Para la determinación del Valor Justo, se deben excluir o no considerar los
gastos por transporte o flete y otros asociados por ejemplo carga y descarga.
Valoración de los Productos Agrícolas

Los productos agrícolas se valoran, en el punto de la cosecha o recolección, a su

valor justo menos los costos estimados de punto de venta.
En el siguiente esquema se presenta la metodología para la valorización de un
Producto Agrícola, producto obtenido posteriormente al proceso de cosecha de un
Activo Biológico al 31/12/20X1.

1° Primero se establece el Valor de Mercado referencial que represente valores de

un mercado activo.

2° Posteriormente a este valor se le rebajan los costos asociados a las comisiones

de los intermediarios y los cargos cobrados por las bolsas o mercados
organizados de productos.

3° Con este procedimiento y antecedentes obtenemos como resultado el Valor

Justo.

Nota: Se deben excluir o no considerar los gastos por transporte o flete y otros
asociados, por ejemplo carga y descarga.
Para efectuar la Valuación del Activo Biológico se debe tener en consideración los
siguientes factores externos o internos que pueden afectar la valorización de
éstos:
a) La variabilidad en los costos de explotación.
b) El escenario competitivo en el cual se desenvuelve la empresa.
c) La concentración de proveedores en el mercado.
d) Los riesgos asociados al tipo de cambio.
e) Las condiciones climáticas e infecciones que pueden afectar a los activos
biológicos.
f) La identificación de marca de la empresa.
g) Los controles externos que hay respecto de los activos biológicos.

Todos aquellos cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el

punto de venta, tendrán efecto en el resultado del periodo en que se determinó
dicha variación.