Manual Tributario 2016 BCaballero PDF

Manual Tributario
2016
© ECB Ediciones S.A.C.
Año 2016
Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
www.checkpoint.com.pe
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: cb.publicaciones@thomsonreuters.com
© Ana Pacherres Racuay

© Jorge Castillo Guzmán
Año 2016
Derechos reservados
D.Leg. Nº 822 (22.04.96)
Prohibida la reproducción total o parcial
sin la autorización expresa del editor.
Depósito Legal - Ley Nº 26905 (20.12.97)
Editorial: ECB Ediciones S.A.C.

Para su sello editorial Thomson Reuters
Domicilio: Av. Víctor Andrés Belaunde 332,
Oficina 302, San Isidro, Lima 27 - Perú
Libro digital disponible en:

https://proview.thomsonreuters.com
Registro ISBN:
Primera Edición Digital - Año 2016
Artistas gráficos:
Alfredo Armenta, Adrián Orozco,
Omar Valdivia, Ángel Barajas, María Hernández
El editor agradece el apoyo brindado por:
| Caballero Bustamante
PRÓLOGO
Si bien durante el último año los cambios normativos en materia tributaria no han sido estrictamente
sustanciales, se han enfocado acertadamente en la implementación del uso del Internet y los sistemas
electrónicos como herramientas esenciales para el cumplimiento de las obligaciones formales preesta-
blecidas, lógicamente con miras a desaparecer a mediano plazo el uso de los formatos físicos, así como
simplificar las diligencias desarrolladas por la Administración Tributaria en los diversos procedimientos
seguidos por ésta, en ese sentido, dado que se incorporan nuevas obligaciones resulta importante que las
empresas involucradas efectúen una necesaria previsión y planificación que les permita cumplir adecuada
y oportunamente con ellas, minimizando posibles contingencias tributarias.
Estas nuevas condiciones impuestas por la SUNAT a nivel operativo, se cimentan en una legislación
tributaria a todas luces compleja, que nos exige a los profesionales, académicos y al sector empresarial
a mantenernos actualizados en su revisión, así como también a su estudio y análisis constante en la
búsqueda de respuestas a inquietudes académicas o la solución de un caso en particular.
Desde esa perspectiva, el Manual Tributario 2016 resulta ser un instrumento de imprescindible
consulta que logra sintetizar de manera sencilla y directa la legislación vigente más relevante vinculada
a los tributos conformantes del Sistema Tributario Nacional así como también, las normas conexas que
permiten su aplicación, y cuyo conocimiento, permitirá su correcta aplicación evitando así errores u omi-
siones pasibles de detección en una eventual fiscalización que podría desencadenar en contingencias
futuras por su inobservancia.
Conocedores de estas eventualidades y de vuestras necesidades, esta obra reúne a destacados pro-
fesionales integrantes de nuestro equipo de investigación, cuyo esfuerzo y dedicación han hecho posible
su materialización con el único objetivo de brindarle a usted amigo lector una herramienta eficaz en su
quehacer diario. Por este motivo, no podemos dejar pasar esta oportunidad para expresar nuestro recono-
cimiento y gratitud a las siguientes personas: Dra. Rina Rimachi Castañeda, Dra. Carmen Alayo Pinillos,
Dr. Yon Espinoza Vásquez, Dr. Alain Salas Yerén, Dra. Fiorella Demartini y Dra. Patricia Feria Valverde.
El Manual Tributario 2016 ha sido elaborado siguiendo la metodología pedagógica desarrollada

por la organización THOMSON REUTERS – CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional de una entidad líder que cuenta con 45 años de solvencia profesional y académica.
La presente obra se ha dividido en ocho capítulos:
Capítulo 1 : Código Tributario
Capítulo 2 : Tributos del Gobierno Central
Capítulo 3 : Tributos de los Gobiernos Locales
Capítulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias
Capítulo 5 : Comprobantes de pago
Capítulo 6 : Traslado de bienes y guías de remisión
Capítulo 7 : Contribuciones sociales
Capítulo 8 : Planilla electrónica: T-Registro y PLAME
Esperamos que este libro constituya una guía y consulta de primera mano y sirva como referente
para ahondar en el estudio sistemático y sustantivo de esta materia.
CAPÍTULO 1
CÓDIGO TRIBUTARIO
1. Introducción
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este dispositivo
no regula un tributo en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tribu-
tario Nacional. El Código Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, vigente desde el
22.04.1996, y su Texto Único Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013)
(en adelante TUO del Código Tributario).
2. Principales conceptos
2.1. Concepto de Tributo

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley, deben
ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus
fines. Jurídicamente se define al tributo como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es en prin-
cipio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad
de la Ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende las siguientes especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica
primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino de estos
fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibi-
lidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia
de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificación:
• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
• derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o
por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el
monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.
• Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realiza-
ción de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A diferencia de la
anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto
de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Nor-
malización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por Interpre-
tación de las normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los métodos de interpretación admitidos
en Derecho. Los métodos de interpretación admitidos por el Derecho, entre los cuales tenemos,
el método de la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por comparación con otras
normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el sociológico.
En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear
tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121.
2.2. Interpretación de las normas tributarias

Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los métodos interpretati-
vos admitidos por Derecho, estos es, la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por
comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico
y el sociológico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no
pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121.
2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos

En virtud a lo dispuesto en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, incorporada
por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a la SUNAT para determi-
nar el hecho imponible considerando para ello los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de normas tributarias, se es-
tableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos
a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos en que se evitase total o parcialmente la realización del hecho im-
ponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se apliquen
artificios o situaciones impropias para la obtención de determinados resultados o efectos jurídicos
o económicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios,
la SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma tributaria correspondiente a los actos
efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en estricto
no constituye una “Interpretación Económica”), para lo cual tomará en cuenta los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° de la Ley N° 30230 (12.07.2014) esta
facultad ha quedado suspendida para dicha entidad a partir del 13.07.2014, con excepción de lo
señalado en el primer y último párrafo de la citada norma para aquellos actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado decreto (producidas hasta
antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo mediante decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de la norma XVI del Titulo Preliminar del Código Tributario.
Base Legal: Norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.
2.4. Vigencia de las normas tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo dispo-
sición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen
con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación,
salvo disposición contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepción permite al Regla-
mento establecer una vigencia anterior a su publicación o por el contrario, sólo se permite postergar
su vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta última posición en concordancia con lo
previsto en el texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Primera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 26777; artículo 103° de la Constitución Política del Perú.
2.5. Cómputo de los plazos

Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de éste
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiese a día inhábil para la Admi-
nistración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de vencimiento
fuera medio día laborable se considerará inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose Sábado, Domingo y demás días que tengan
calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.
2.6. Valor de la UIT(1)
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto Supremo N° 023-
96-EF (Forma de aplicación de la UIT).
EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

AÑO S/. DISPOSITIVO AÑO S/. DISPOSITIVO
2000 2,900 D.S. N°191-99-EF 2008 3,500 D.S. N° 209-2007-EF
2001 3,000 D.S. N° 145-2000-EF 2009 5,550 D.S. N° 169-2008-EF
2002 3,100 D.S. N° 241-2001-EF 2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
2003 3,100 D.S. N° 191-2002-EF 2011 3,600 D.S. N°252-2010-EF
2004 3,200 D.S. N° 192-2002-EF 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2005 3,300 D.S. N° 177-2004-EF 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2006 3,400 D.S. N° 176-2005-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2007 3,450 D.S. N° 213-2006-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2007 3,450 D.S. N° 2130-2006-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF(*)
(*) Publicado en el Diario Oficial “El Peruan” el 24.12.2015
3. La obligación tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor (su-
jeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero, siendo
exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1° del TUO del Código Tributario.
3.2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario

Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –SUNAT– en su
calidad de órgano administrador, es competente para la administración de tributos internos
y de los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario

Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:
(1) Conforme al Decreto Supremo 397-2015-EF, se aprueba la UIT para el año 2016, siendo el valo de Tres Mil Nove-
cientos Cincuenta y 00/100 Soles (S/ 3 950,00), vigente a partir del 01.01.2016.
a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.
b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala
en sus artículos 16°, 17° y 18° quiénes se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:
• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad

que desarrolla está obligado por Ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el
tributo al contribuyente señalado por Ley.
• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición

contractual esté en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido

el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta
el plazo de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son los únicos
responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10° y 50° del TUO del Código Tributario; Segundo párrafo
del artículo 1° del Decreto Legislativo N° 501 (Ley General de SUNAT), Ley N° 20053; artículo 1°
de la Ley N° 28647; Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artículo 3° del Decreto
Supremo N° 032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolución de Superintendencia N° 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, y Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
4. Capacidad y representación
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la cantidad de riqueza que
se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud económica de pago público sin que
interese la aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también las comuni-
dades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el Derecho Privado o Público.
4.2. Representación
En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a sus
integrantes, administradores o representantes legales designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí
mismas o por medio de sus representantes.
5. Responsabilidad Tributaria Subjetiva
5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes

El artículo 16° del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria subjetiva para los represen-
tantes legales de personas jurídicas, los administradores que tengan disponibilidad de los bienes
de entes sin personería jurídica y los mandatarios, administradores, gestores de negocio y albaceas.
Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administración Tributaria acredita el
dolo, negligencia grave o abuso de facultades. A continuación los supuestos de responsabilidad
solidaria:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registros para una misma contabi-
lidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración
Tributaria dentro del plazo máximo de diez (10) días hábiles, por causas imputables al deudor
tributario.
b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto Supremo
N° 041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito, con
la misma serie y/o numeración, según corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos dis-
tintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate
de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los con-
troles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes;
la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del
artículo 78°.
j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que gravan
las remuneraciones de éstos.
k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deberá ser acre-
ditada por la Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF
(22.06.2013).
5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se considera como administrador
de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales
casos corresponderá aplica el artículo 16° del Código Tributario, que se desarrolló en el punto an-
terior). Así, se considera como tales:
a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano incom-
petente, o
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente de-
signado, o
d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a
través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tribu-
tario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16° del Código Tributario (supuestos
señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás casos, corresponde a la Administración
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artículo 16°-A del TUO del Código Tributario; artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1121.
6. Sucesión de la deuda tributaria
6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes
a) Herederos y legatarios
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgirá cuando adquieran
la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite del valor de los
bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legítima.
b) Reorganización de sociedades o empresas

En la reorganización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad
por sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es decir, cuan-
do se produzca la transferencia patrimonial a título universal, hecho que según las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en función a lo previsto en el acuerdo de
reorganización, previa comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento
de la escritura pública.
c) Liquidación de sociedades
Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la responsabilidad solidaria cuando
los socios reciban bienes producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta el límite
del valor de los bienes.
6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente
a) Herederos y demás adquirentes a título universal

La responsabilidad adquirida se extinguirá dentro del plazo de prescripción de las obligaciones
tributarias.
b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganización de sociedades

La regla señalada en el punto anterior también aplica para este caso en particular.
c) Otros adquirentes
Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la responsabilidad por sucesión cesará a
los dos (02) años de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue comunicada a
la Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta. En caso contrario, cesará cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
7. Domicilio fiscal y domicilio procesal
7.1. Concepto
• Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
• Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos
tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización(1). El domicilio procesal deberá estar
ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.
• Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.
7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal

Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un procedi-
miento de verificación, finalización o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podrá modificar
el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el órgano administrador
de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fi al para
facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata de
personas naturales; o el lugar de dirección o administración efectiva del negocio o el de su esta-
blecimiento permanente en el país, tratándose de personas jurídicas o personas no domiciliadas
en el país, respectivamente.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida por ésta. Se diferencia
según los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia
habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla sus actividades
civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado
Civil (RENIEC).
b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquél donde se encuentra
su dirección o administración efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se encuen-
tran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de su
representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de
los señalados en el inciso a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se presume
sin admitir prueba en contrario, que es el de su representante.
7.4. Notificación al deudor tributario

Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste, la
Administración Tributaria realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.
8. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
8.1. Nacimiento de la obligación tributaria(2)

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su cone-
xión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado (Aspectos
material, subjetivo, espacial y temporal). La determinación es de carácter declarativo en nuestro
sistema tributario.
8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria

Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, ésta puede ser exigible:
a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose
de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del referido artículo.
b. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día siguiente al de su notificación.
9 Extinción de la deuda tributaria
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.
(2) Excepción incorporada a partir del 01.01.2015, en virtud a lo dispuesto en el artículo 5 ° de la Ley N° 30296
(31.12.2014).
d. Consolidación.
e. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
• Deudas de cobranza dudosa

Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
• Deudas de recuperación onerosa

Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y
cuyos montos no justifican su cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de Pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado por el Decreto Legislativo N° 953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
10. El pago de la deuda tributaria
10.1. Obligados al pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
10.2. Plazo para el pago

El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o en su defecto el Reglamento, y
a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se prevé que los cronogramas de
pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos
cuya recaudación les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recuérdese que,
a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de la recaudación de las aportaciones a ESSALUD y
ONP. El pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que se devenguen al término
Dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
del año gravable (Ej. Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinación mensual (Ej. IGV), anticipos y los Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
pagos a cuenta mensuales. siguiente(*).
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realización Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
inmediata. siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria(*).
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
anteriormente, las retenciones y las percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis
(6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas
de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribución se-
ñalada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio
gravable 2014, en función del último dígito del RUC.
10.3. Pago de obligaciones tributarias

La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos, pro-
cedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar sus
declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a través de SUNAT Virtual,
o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT-NPS.
Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virTUAL o cuyo importe a pagar
podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el código de usuario
y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias o
sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago de los tributos que correspondan,
salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero, supuesto en el cual la presentación sólo
se efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias
o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que figure en ellas en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella generada por el PDT Casinos
y Tragamonedas, Formulario Virtual N° 693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600 no se incluyan como importes
a pagar los siguientes conceptos:
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica – PLAME, Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al deudor
tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea
igual a cero.
Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa correspondiente, los
Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta del Importe a
pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio
de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del
Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito
del Importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito o débito que se
seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe afiliación previa
al servicio de pagos por INTERNET.
c) Número de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, en los Bancos
Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar
consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los deu-
dores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del rubro “forma de pago”
de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago

Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario deberá acceder a
la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo,
el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deberá cancelar
el íntegro del Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, a través de una
única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la Constancia de Presentación
de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones Deter-
minativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal de
rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través de

SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el deudor
tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:
1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de no
mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la
Declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el
respectivo número de orden.
2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada
a través del Banco, así como el respectivo número de orden.
3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la operación de pago realizada
así como el respectivo número de orden.
4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelación del
Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la decla-
ración para el deudor tributario, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el número
de orden.
Base Legal: Artículos 29° y 32° del TUO del Código Tributario.
10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias
Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar al interés moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en
cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos
de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artículo 31°, 115° y 117° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N° 30264- Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico (16.11.2014).
10.5. Pago fraccionado

El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite,
con excepción de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que éste cumpla con los
requerimientos y garantías que mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar
se establezca y en la medida que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración Tributaria resulten
suficientes. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantías. Asimismo, se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
Base Legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia N° 199-2004/
SUNAT (28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.
11. Devoluciones y Compensaciones
La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o compensación

(total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente o en exceso en la medida
que dicha acción no se encuentre prescrita. Para la presentación de solicitudes por parte del deudor
tributario, se deberá observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, así como la
forma y condiciones dispuestas por la Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados denomi-
nados notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
11.1. intereses generados

a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:
• Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que
se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante el monto solicitado.
• En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones o
Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del citado
impuesto, al calificar como pagos en exceso, el cálculo de los intereses se sujeta a lo esta-
blecido en el literal b) del articulo 38° del TUO del Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentación o vencimiento
de la declaración jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o
percepciones por los cual se solicita devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 5° de la Ley N° 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 296-2011/SUNAT (31.12.2011) se
ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de interés mensual del 0.5% para la devolución de
los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30% mensual,
para la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera, respectivamente.
Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de
interés moratorio a aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el artículo 5° de la Ley
28053.
b) Compensación de créditos o deuda a compensar
Será materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o comisión
de la infracción, o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. En atención a
ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente de pago)
surgen con anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán actualizarse de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario, considerando la Tasa de Interés Moratorio
(5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la deuda a
compensar, éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha
de origen de la deuda.
11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y compensaciones Au-
tomáticas
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto mínimo a los efectos
de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de la devolución no excede de dicho mínimo,
procederá la compensación de oficio o a solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de cargo
del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa, la aplicación de dicha
disposición debe ser objeto de reglamentación, situación que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38°,39° y 40° del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se sugiere revisar los procedimientos 16
al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-EF (18.07.2013) en donde
se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte, revisar los lineamientos
señalados en la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir
del 01.10.2007.
12. Prescripción de la deuda tributaria
12.1. Concepto
La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor
tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generando la pérdida de la facultad
de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su pago y la aplicación de sanciones, por
parte del órgano administrador de tributos. Sólo se declara a pedido de parte, más no de oficio.
Sin embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha sido modificada por el Decreto
Supremo N° 022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la Administración Tributaria declare
de oficio, la extinción de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).
12.2. Plazos prescriptorios

a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:
• Cuando no se presentó la declaración respectiva, prescribe a los 6 años.
• Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,
prescribe a los 10 años.
b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
12.3. Cómputo del término prescriptorio
A PARTIR DEL PRIMERO (1°) DE

HECHOS JURÍDICOS
ENERO SIGUIENTE DE:
El vencimiento del plazo para la presentación de la declara-
a. Presentación de la declaración anual respectiva.
ción anual respectiva.
La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tribu-
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
tos no comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea po-
d. Infracciones. sible establecerla desde la fecha en que la Ad- ministración
Tributaria detectó la infracción.
La fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
e. Pagos indebidos o en exceso.
que devino en tal.
f. Créditos por tributos cuya devolución se tiene derecho
a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos La fecha en que nace el crédito.
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratándose de la acción de la Administración Tributaria
Desde el día siguiente de realizada la notificación de los
para exigir el pago de la deuda contenida en Resoluciones
citados valores.
de Determinación o de multa.
12.4. Interrupción de la prescripción

En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo término prescriptorio,
a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación
tributaria:
a. Por la notificación de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.
a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Adminis-
tración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la de-
volución:
a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago
en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Base Legal: Artículo 45° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
12.5. Suspensión de la prescripción
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y el
artículo 62°-A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende,
durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e. El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación o de devolución
se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el artículo
62°-A. Cabe señalar que la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro
del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos admi-
nistrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos estén relacionados
con un procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
12.6. Declaración de la prescripción
La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir su pago o la
aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el deudor
tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la Administración Tributaria el cual podrá ser
descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros
de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Artículo 47° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013) Y Resolución de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT (01.07.2011).
13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos
13.1. Interés moratorio

La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley N° 27038, se aplica no sólo
para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos cuya recaudación esté a su
cargo, caso del SENCICO y, a partir del período tributario julio de 1999, las aportaciones a ESSALUD
y ONP. En ese sentido, la Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la TIM
SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir del 01.01.99, situación que no
es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no está encargada de la recaudación desde enero sino
desde julio de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de capitalización al 31 de
diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a la
referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
de 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.12.2006) y Segunda Disposición Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N° 981(15.03.2007).
13.2. Tasa de interés Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés equivalente a la
Tasa de Interés Moratorio (TIM).
a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 1.2% mensual.
b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66
(20.04.99), Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolución de
Superintendencia N° 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de Superintendencia N° 053-
2010/SUNAT (17.02.2010).
14. Facultades de la Administración Tributaria
Son facultades de la Administración Tributaria:
a. Facultad de recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar direc-
tamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar de-
claraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 981.
b. Facultad de fiscalización y determinación

La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración Tributaria
y consiste en la inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectúe la SUNAT puede ser parcial o
definitiva.
• Fiscalización Parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria, es decir, el
hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario o agente perceptor
o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera presencial previa
notificación al deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses computados desde la
fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha
sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este procedimiento
de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días hábiles computados a
partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento. Cabe advertir que
en el procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de
manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el artículo 62-A del Código
Tributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando el plazo
de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con excepción de las pró-
rrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplica únicamente al procedimiento de
fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o fiscalización efec-
tuada por SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial a la minería. Ello en
virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N°30296 (31.12.2014),
vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo
N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A y 62-B del TUO del Código Tributario recientemente incorporado
a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).
• Fiscalización Definitiva
A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de fiscalización total la SU-
NAT revisa en su integridad los elementos de la obligación tributaria determinada por el deudor
Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) año, computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera soli-
citada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento notificado. El plazo establecido
podrá ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el procedimiento de fiscalización
debido al volumen de las operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica de
sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias; exista ocultamien-
to de los ingresos o ventas o otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal o cuando el
deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
Notas:
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto Supremo
N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración del deudor
tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto, el acreedor verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la
base imponible y la cuantía del tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud en la in-
formación proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución
de Multa; mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
b.2. Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación.
Nota:
- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización califica como un procedimiento tributario
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario, modificado por el artículo 1° del
TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 59°, 60°, 61°, 62°, 62°-A y 63° .64°,65°,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69,
70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Código Tributario , aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013).
c. Facultad Sancionadora
El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se
ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano administrador de
tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o
conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables
Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, así como los regis-
tros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorización será aprobado
mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalización de los libros y
registros en mención.
Base Legal: Numeral 16 del artículo 62° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16. Procedimientos contenciosos
16.1. Actos reclamables

Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución
de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes; así como las resoluciones que las
sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
Asimismo, son reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas
que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
2013-EF (22.06.2013).
16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa(3)

El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes a
la notificación del acto o resolución recurrida. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa
acreditación del pago del monto reclamado. Tratándose de resoluciones de cierre, comiso o multa
que las sustituya, el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles siguientes de notificada
la resolución.
2013-EF (22.06.2013).
16.3. Reclamaciones contra órdenes de Pago: Caso Especial(4)

Tratándose de las Órdenes de Pago, de manera excepcional, el deudor tributario podrá interponer
su reclamación sin pago alguno, siempre que medien circunstancias que evidencien que la cobranza
podría resultar improcedente y en la medida que la impugnación se efectúe dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificado el referido valor.
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artículo 119° y artículos 136° y 137° del TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.4. La suspensión de intereses moratorios por demora en la resolución del reclamo ante la Admi-
nistración Tributaria
De acuerdo con la modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 981, se suspende la
aplicación de intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la Ad-
ministración Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisión de la Resolución que culmina el
referido procedimiento ante el citado ente administrativo, siempre que la demora resulte imputable
a la autoridad fi al, es decir, que la demora se deba exclusivamente por responsabilidad a ella y no
al contribuyente.
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-
EF (22.06.2013).
(3) De acuerdo con el artículo 142° del TUO del Código Tributario, la Administración Tributaria resolverá las recla-
maciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses.
(4) De acuerdo con el artículo 119° del TUO del Código Tributario, la Administración Tributaria resolverá la recla-
mación dentro del plazo máximo de noventa (90) días.
16.5. Recurso de Apelación(5)
El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administración Tributaria, deberá
presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a la notificación.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas
de precios de transferencia, el plazo para apelar será de 30 días hábiles siguientes a aquél en que se
efectuó su notificación certificada. En el caso de las resoluciones de cierre, comiso o multa que las
sustituya el plazo de apelación será de 5 días hábiles.
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.6. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.
2013-EF (22.06.2013).
16.7. Hoja de información Sumaria en interposición de reclamación: requisito obligatorio

Se incluye como requisito de admisibilidad de la reclamación la presentación de la “Hoja de Infor-
mación Sumaria”, Formularios N° 6000 y N° 6001 (en este último caso, siempre que sean varios
los valores que son materia de impugnación), aprobadas por la Resolución de Superintendencia
N° 083-99/SUNAT; modificada por la Resolución de Superintendencia N° 141-2013/SUNAT.
Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los lugares
en que la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y número de registro hábil. Este último requisito implica que el abogado deberá
estar al día en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo, pues de lo contrario
el recurso puede ser declarado inadmisible.
Asimismo, se establece que para el caso de presentación de reclamaciones fuera de plazo, el deu-
dor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria o alternativamente presentar carta
fianza bancaria por dicho monto por un período de nueve (9) meses, renovable de acuerdo con los
requerimientos de la Administración. Tratándose de reclamaciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia, su presentación extemporánea requerirá,
entre otros, un afianzamiento por un período de doce (12) meses, renovable según requerimiento
del ente administrativo.
N° 133-2013-EF (22.06.2013).
16.8. Posibilidad de efectuar reclamos simultáneos

Existe la posibilidad de reclamar simultáneamente contra Resoluciones de Determinación y de
Multa, siempre que éstas tengan vinculación directa entre sí. En caso contrario, el deudor tributario
deberá interponer recursos independientes.
2013-EF (22.06.2013).
16.9. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal

Se fija en cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su abogado patro-
cinante, solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. El mencionado cuerpo
(5) De acuerdo con el artículo 150° del TUO del Código Tributario, la Administración Tributaria resolverá la ape-
lación dentro del plazo máximo de doce (12) meses.
colegiado no concederá el uso de la palabra: i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales; ii) cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación;
iii) en las quejas; iv) en las solicitudes que requieran corrección, ampliación o aclaración de las RTF;
y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la resolución, por aspectos que pese a haberse
señalado en la reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia.
2013-EF (22.06.2013).
16.10. Plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal
Se fija en veinte (20) días hábiles de notificados los actos de la Administración, el plazo para
interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal; es decir, aquéllas que por versar
sobre aspectos eminentemente jurídicos, no requieren de la interposición previa del recurso de
reclamación. En el caso de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo será
de diez (10) días hábiles.
2013-EF (22.06.2013) y RTF N° 1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la interpretación
de la norma).
17. Demanda Contenciosa Administrativa
El artículo 157° del TUO del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá im-
pugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa, en un solo
supuesto, esto es, cuando la resolución del citado Tribunal incurra en alguna de las causales de nulidad
previstas en el artículo 10° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados, para
cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de realizada la notificación de la reso-
lución. Es del caso señalar que lo dispuesto en la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, regirá sólo supletoriamente a lo no previsto en el Código Tributario.
2013-EF (22.06.2013), Ley 27584 y normas modificatorias.
18. Procedimiento no contencioso
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán

ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 días hábiles siempre que, conforme las disposi-
ciones pertinentes, requiera de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. Tratándose de
otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Ahora bien, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria
serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelven las solicitudes de devolución,
las cuales serán reclamables. En el caso de otras solicitudes no contenciosas, podrán ser impugnables
mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
2013-EF (22.06.2013).
19. Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones en el caso de duda razonable

de una norma legal
No procederá la aplicación de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretación

equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresa-
mente que es de aplicación el presente numeral. Los intereses que no se aplicarán en este supuesto son
los que se hayan devengado desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los
diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”. Res-
pecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La aclaración podrá realizarse por Ley, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal de carácter general.
2013-EF (22.06.2013) y la RTF N° 01644-1-2006.
Tampoco procede la aplicación de intereses y multas cuando la Administración Tributaria haya tenido
duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
2013-EF (22.06.2013).
Nota:
Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurrió, no significa un
caso de doble interpretación, pues ello equivaldría a admitir que la ineficiencia de un inspector puede convalidar
una situación contraria a Ley.
20. Aplicación Gradual de Sanciones
Algunas infracciones tributarias, se encuentran sujetas al Régimen de Gradualidad de Sanciones

en aplicación de determinados criterios.
Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo N° 981 se aprobó las Nuevas Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones; sin embargo, habiéndose incorporado nuevas infracciones al Código Tributario, se ha
considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Régimen de Gradualidad.
Dicho Régimen unificó en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se encontraba regulado
en dos dispositivos. El Régimen de Gradualidad ha sido aprobado mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007, modificado por la Resolución de Superinten-
dencia N° 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012), que aprueba los nuevos criterios de gradualidad
aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
20.1. Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4, 5 del
artículo 178° del Código Tributario
Definición de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4

y 5 del artículo 178° del Código Tributario
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT se modificaron algunos criterios
de gradualidad aplicables a las infracciones tributarias mencionadas de la siguiente manera:
El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos
o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación.
La Subsanación: Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previstos

en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la sub-
sanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos
en el artículo 13°-A.
Tratándose de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, la
subsanación consiste en la cancelación del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice
la cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que
se proceda con la declaración de estos.
20.2 Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los numerales
1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario
Régimen de Gradualidad aplicable a la sanción de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario.
1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infrac-
ción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fin alización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco
por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de ochenta y
cinco por ciento (85%).
c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT
según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o re-
solución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la
multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de de-
terminación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del
Código Tributario respecto de la resolución de multa.
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria con-
tenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146° del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la
reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con
ocasión de la subsanación.
2. Con respecto a la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del
artículo 178° del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre
que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con ante-
rioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.
c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con subsanar
la infracción.
Cabe indicar que para la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
178° se le aplicará el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.
21. Rectificatoria de declaración jurada
El artículo 88° del TUO del Código Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones
juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la declaración jurada original.
Dichas declaraciones surtirán efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efecto si en un plazo de 45 días hábiles siguientes a la presenta-
ción de la declaración rectificatoria, la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaración, sin perjuicio del derecho de la autoridad
fiscal de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus atribuciones.
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en el artículo 75° o una vez culminado el proceso de
verificación o fiscalización por tributos o períodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización,
salvo que ésta determine una mayor obligación.
2013-EF (22.06.2013).
22. Tabla de Infracciones y Sanciones
INFRACCIONES SANCIONES
Artículo 173°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
TABLA I TABLA II TABLA III
CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALI-
RG RER Y PN RUS
ZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS RE-
GISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1 UIT 50% UIT 40% UIT
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, o comiso o o comiso o o comiso o
salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el internamiento internamiento internamiento
goce de un beneficio. temporal del temporal del temporal del
vehículo (1) vehículo (1) vehículo (1)
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o 0.3% de los I o
50% de la UIT 25% de la UIT
datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización cierre (2) (3)
en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo 0.3% de los I o
registro. cierre (2) (3)
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado
de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulte- 0.3% de los I o
rados en cualquier actuación que se realice ante la Administración cierre (2) (3)
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- 0.3% de los I o
50% de la UIT o 25% de la UIT o
cripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o cierre (2) (3) o
comiso (2) Comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que comiso (4)
establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las
0.2% de los I o
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedi-

0.2% de los I o
mientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
lo establezcan.
Artículo 174°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCU- TABLA I TABLA II TABLA III
MENTOS , ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE RG RER Y PN RUS
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
Cierre (3) (3-A) Cierre (3) (3-A) Cierre (2) (2-A)
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5)
la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
o Cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5)
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a
la modalidad de emisión que deriven de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que serán especificadas mediante Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasaje-
ros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
Internamiento Internamiento Internamiento
el traslado o no facilitar, a través de los medios señalados por
temporal del temporal del temporal del
la SUNAT, la información que se permita identificar la guía de
vehículo (5) vehículo (5) vehículo (6)
remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes o internamiento o internamiento internamiento
habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos temporal del temporal de temporal del
y características para ser considerados como comprobantes de vehículo (6) vehículo (6) vehículo (7)
pago electrónicos,guías de remisión electrónicas y/u otro docu-
mento emitido electrónicamente que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre
la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros docu-
mentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, 5% de la UIT
por los servicios que le fueran prestados, según las normas sobre (S/. 185)
la materia.
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de re-
misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
documento emitido electrónicamente previsto por las normas
para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de re-
misión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro
documento emitido electrónicamente previsto por las normas Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un (8) (8) (9)
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información que permita identificar
esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u
otros documentos complementarios que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no
declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
para emitir comprobantes de pago o documentos complemen- (8) (8) (9)
tarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
(9) (9) (10)
utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, ex-
(8) (8) (9)
cepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos
o signos de control visibles, según lo establecido en las normas Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados compro- Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
bantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro (8) (8) (9)
documento que carezca de validez.
Artículo 175°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON TABLA I TABLA II TABLA III
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS RG RER y PN RUS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super- 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10) (10) cierre (2) (3)
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Super-
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información 0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3% de los I o
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla- (11) (12) (11) (12) cierre (2) (3)
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) cierre (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera-
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (10) (10) cierre (2) (3)
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los I o
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
IN (13) IN (13) cierre (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, infor-
mes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo
de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi-
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste-

mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas,
0.2% de los I o
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
Artículo 176°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- TABLA I TABLA II TABLA III
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR RG RER y PN RUS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación 0.6% de los I o
1 UIT 50% de la UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. cierre (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de 0.2% de los I o
o 0.6% de los ó 0.6% de los
los plazos establecidos. cierre (2) (3)
IN (14) IN (14)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de 0.3% de los I o

la deuda tributaria en forma incompleta. cierre (2) (3)
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incom- 0.2% de los I o
pleta o no conformes con la realidad. cierre (2) (3)
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I (11)
tributo y período tributario. (15) (15) o cierre (2) (3)
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declara- 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I (11)
ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. (15) (15) o cierre (2) (3)
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
0.2% de los I o
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti-
0.2% de los I o
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
establezca la Administración Tributaria.
Artículo 177°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CON-
RG RER y PN RUS
TROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, IN-
FORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
solicite. (10) (10) cierre (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen-
tación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de
(10) (10) cierre (2) (3)
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescrip-
ción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores
de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios
de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electró-
nicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de
información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de
Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12)
profesionales independientes sin haberse vencido el término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean requeri-
dos por la Administración sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
conforme con la realidad. IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer 0.3% de los I o
fuera del plazo establecido para ello. cierre (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración
20% de la UIT
Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, 50% de la UIT 25% de la UIT
(S/. 740)
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
cerrado los libros contables. IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
0.3% de los I o
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Admi- 50% de la UIT 25% de la UIT
cierre (2) (3)
nistración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso
de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacena-
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
miento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
0.3% de los 0.3% de los
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en Cierre (12)
IN (11) IN (11)
la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,

50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido
no retenido o no no retenido o no no retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir
percibido percibido percibido
dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin 30% de la UIT 15% de la UIT
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en
las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que 50% de la UIT 25% de la UIT
tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su eje-
cución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de (10) (10) cierre (2) (3)
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permi-
tiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración Tribu- 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los IN o
taria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales (10) (10) cierre (2) (3)
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la
instalación de soportes informáticos que faciliten el control
Cierre (17) Cierre (17)
de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos
0.3% de los 0.3% de los
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control Cierre (2)
IN (11) IN (11)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros 0.3% de los 0.3% de los
Cierre (2)
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. IN (11) IN (11)
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Cierre o Comiso Cierre o comiso
Real o implementar un sistema que no reúne las características (18) (18)
técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o 0.2% de los IN 0.2% de los IN
vinculadas a espectáculos públicos. (13) o cierre (19) (13) o cierre (19)
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la
0.3% de los I o
ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el 50% de la UIT 25% de la UIT
cierre (2) (3)
numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación don-
de los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el 0.6% de los IN 0.6% de los IN
cálculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percep-
ción de tributos así como el certificado de rentas y retenciones, 0.2% de los I o
según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas cierre (2) (3)
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a
que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del
0.6% de los IN 0.6% de los IN
inciso g) del artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley
(10) (20) (10) (20)
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
Artículo 178°
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
RG RER y PN RUS
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50% del 50% del 50% del
tributo omitido tributo omitido tributo omitido
o 50% del saldo, o 50% del saldo, o 50% del saldo,
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o crédito u otro crédito u otro crédito u otro
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o concepto similar concepto similar concepto similar
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o determinado determinado determinado
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- indebidamente, indebidamente, indebidamente,
ción de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos o 15% de la o 15% de la o 15% de la
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan pérdida indebi- pérdida indebi- pérdida indebi-
en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen damente decla- damente decla- damente decla-
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a rada o 100% del rada o 100% del rada o 100% del
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida monto obtenido monto obtenido monto obtenido
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. indebidamente, indebidamente, indebidamente,
de haber obteni- de haber obteni- de haber obteni-
do la devolución do la devolución do la devolución
(21) (21) (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
o percibidos. no pagado. no pagado. no pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi-

nistración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los 0.2% de los I o
30% de la UIT 15% UIT
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido cierre (2) (3)
de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por 50% del monto 50% del monto 50% del monto
embargo en forma de retención. no entregado no entregado. no entregado
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar cumplimiento a lo
no pagado (22) no pagado (22) no pagado (14)
señalado en el artículo 11° de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11° 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
de la Ley N° 28194 con información no conforme con la realidad. IN (11) IN (11) cierre
NOTAS DE LA TABLA I: RG Y TABLA II: RER Y PN:
– La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez
(10) días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la
infracción y respecto a la situación del deudor.
– La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
– La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
– Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por las cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se
aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción
de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso
se aplicará la sanción de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 2 UIT (Tabla
I) ni menor a 1 UIT (Tabla II).
(3-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicará una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al
de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante
Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°, será de 3 UIT (Tabla
I), 2 UIT (Tabla II) y 1 UIT (Tabla III).
(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al
comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT
(Tabla I) y 2 UIT (Tabla II).
(8) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166°.
(9) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados
en la nota (10).
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10), únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar
la declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 10% de la UIT
(Tabla I) y 7% (Tabla II) cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período
verificado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda
vez y noventa (90) días calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infracción indicada. La sanción
de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá que ha
incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía admi-
nistrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá ser rebajada por la Admi-
nistración Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT
respectivamente.
(21) El tr buto omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia
entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tr butos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente
declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para
estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con
excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso, los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda
a la base imponible.
– En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
– En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
– En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
– En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
– En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15%
de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
– En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
– En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa dis-
tinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida,
la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice
de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
NOTAS DE LA TABLA III: RUS

– La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez
(10) días calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la
infracción y respecto a la situación del deudor.
– La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia.
– La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
– Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se
aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos como unidades de explotación. La sanción
de comiso se aplicará sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicará una multa de 0.6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso
se aplicará la sanción de comiso.
(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que el infractor reconozca la
infracción mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal
efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la emisión y/u otorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión o que
la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del Código Tributario. La multa que sustituye al
comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados
por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 10% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166°.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en 5% cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización o verificación correspondiente al período
verificado no les será aplicable el incr
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gra-
vable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante
o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se
tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
– En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución,
con excepción del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el
resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según
corresponda a la base imponible.
– En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del
período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
– En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
– En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota respectiva a la base imponible establecida en las
normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
– En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma
del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
– En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
– En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
– En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce indebido del Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa
se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a
la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice
de la Ley N° 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT. emento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la Administración Tributaria.
CAPÍTULO 2
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
IMPUESTO A LA RENTA
Base legal
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N° 774, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR.
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias,
en adelante Reglamento LIR.
1. Ámbito de aplicación
El Impuesto a la Renta grava:
1.1. Rentas del trabajo, del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores
Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías), del trabajo (Cuarta y
Quinta Categorías) y de la aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de Tercera
Categoría), entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos (Criterio de la Renta - Producto).
En tal sentido, están incluidas las siguientes rentas:
a) Regalías.
b) Los resultados provenientes de la enajenación de:
b.1. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
c) Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Base legal: Artículo 1° TUO LIR
1.2. Las ganancias de capital

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones repre-
sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, certificado de participación en fondos mutuos
de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenación de:
b.1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes
de las mismas.
b.2. Bienes muebles, cuya depreciación sea admitida por la Ley.
b.3. Derechos de llave, marcas y similares.
b.4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país, de empresas unipersonales domiciliadas o de esta-
blecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. Debe entenderse
por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes
adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por
retiro del primero o disolución total o parcial de cualquier sociedad o empresa.
b.5. Negocios o empresas.
b.6. Denuncios y concesiones.
c) Resultados de la enajenación de bienes por cese de actividades
Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales generadoras de rentas de tercera categoría, hubieran quedado en poder del titular
de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados
desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Es el caso de una persona natural con
negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra. categoría y que destina los bienes
remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. Se entenderá que existe renta gravada si
dicha enajenación se realiza dentro de los dos años que cesaron las actividades del negocio.
Excepciones
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este apartado.
Asimismo, conforme a la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final del TUO LIR, las ganancias
de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuado
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y
enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
Base legal: Último párrafo del artículo 2° TUO LIR
1.3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley
a) Indemnizaciones a favor de empresas

Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones a favor de empresas
por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño (es decir, las
que cubran el denominado “lucro cesante”), así como las sumas a que se refiere el inciso g) del
artículo 24° del TUO(6); es decir, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Base legal: Primer párrafo inciso b) artículo 3° TUO LIR
b) Indemnizaciones destinadas a reponer activos

Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de este bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total
de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisición se
produzca dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de percepción de la indemnización y
el bien se reponga en un plazo máximo de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida
percepción).
Base legal: Inciso b) artículo 3° TUO LIR; inciso f) del artículo 1° Reglamento LIR
c) Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros (Criterio Flujo de riqueza)

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación (REI positivo)
determinado conforme a la legislación vigente(7), incluyendo cualquier ganancia o beneficio de-
rivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho
a través de las cuales se desempeñe cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
1.4. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por ley
1.5. Habitualidad en la enajenación de inmuebles

Se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la enajenación de inmuebles
destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado
a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o
cuarto de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el
Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado por
el Título III de la Ley N° 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para
la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común. Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se aplicará aún cuando los
inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta se extenderá
(6) Exonerado en virtud al inciso f) del artículo 19° del TUO, hasta el 31.12.2018.
(7) Cabe señalar que en virtud a la Ley N° 28394 (23.11.2004) se suspendió la aplicación del ajuste por inflación de los
estados financieros para efectos tributarios a partir del ejercicio gravable 2005.
por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para efectos de este
artículo:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artículo 14°-A de esta Ley, no
constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenación de la casa habitación de la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal.
Base Legal: Artículo 4° TUO LIR
2. Base jurisdiccional
Se recogen los criterios de imputación o vinculación del domicilio (para el caso de los sujetos do-
miciliados en el país) y de la ubicación de la fuente generadora de renta (para el caso de los sujetos no
domiciliados en el país), a los efectos de la aplicación del impuesto.
2.1. Criterios de vinculación

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el
país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora (Criterio de Vinculación del domicilio).
Base Legal: Primer párrafo artículo 6° TUO LIR
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes el impuesto recae sólo sobre rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculación
de la Fuente).
Base Legal: Segundo párrafo, artículo 6° TUO LIR
2.2. Personas domiciliadas

Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo
con las normas del derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales
o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de do-
miciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y Complemen-
taria de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por la
Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto
párrafos del artículo 14° del TUO, constituidas o establecidas en el país.
Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior

La condición de domiciliado es extensivo a las sucursales, agencias u otros establecimientos per-
manentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país.
Sociedades conyugales
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges
domicilie en el país, en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad conyugal.
Pérdida de la condición de domicilio

Las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c) antes referido, perderán
su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú,
lo que deberá acreditarse de acuerdo al reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condición de residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen
al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres
(183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
Base Legal: Artículo 7° TUO LIR, artículo 4° Reglamento LIR
Calificación de sujeto domiciliado

Para determinar la condición de domiciliado para fi del Impuesto a la Renta, se considera el plazo
de ciento ochenta y tres (183) días.
Para efectos del cómputo del plazo de permanencia en el Perú se deben tomar en cuenta los días
de “presencia física”(8), aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día (presencia
temporal o por horas), incluyendo el de llegada y el de partida(9).
Con respecto al cómputo del plazo de ausencia del Perú, no se deberá tomar en cuenta el día de
salida del país ni tampoco el día de retorno al mismo, toda vez que ellos se encuentran contabili-
zados como días de presencia física en el plazo de permanencia antes acotado.
Para el caso específico de las personas naturales domiciliadas se han considerado dos reglas pun-
tuales, según las cuales se hará efectiva la pérdida de la condición de domiciliado.
Estas reglas son:
• Cuando se adquiera la residencia en otro país y hayan salido del Perú, por lo que la pérdida
de la condición de domiciliado surtirá efecto desde el momento en el cual se cumplan ambos
requisitos, ó;
• A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro
(184) días calendario(10).
(8) Conforme lo establece el Comentario de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico - OCDE al
artículo 15° del Modelo de Convenio de Doble Imposición sobre la Renta y el Patrimonio, la presencia física incluye
los días parciales, sábados, domingos, festividades, vacaciones tomadas antes, durante o después de la actividad.
Este mismo criterio es recogido en el texto del Informe N° 204-2001-SUNAT/K00000 de fecha 11.10.2001 emitido
por la SUNAT.
(9) Aún cuando el sujeto no domiciliado permanezca en el país solo algunas horas al momento de su llegada o partida,
se le considerará como un día completo. Se debe mencionar que si la llegada o partida de dicho sujeto no domici-
liado se produce por el Aeropuerto Internacional “Jorge Chávez”, su permanencia en el país incluirá la verificación
del chequeo de su pasaje aéreo en el counter de la línea aérea, la revisión del equipaje por el sistema de rayos “X”,
el pago de la Tasa Única de Uso de Aeropuerto - TUUA, la verificación personal del equipaje de mano, el paso por
la oficina de migraciones y la entrega de los formularios donde declara que se le retuvo algún impuesto o que éste
lo abonó directamente al fisco, además del control aéreo al abordar o descender de la nave.
(10) De incumplirse este supuesto y la ausencia de las personas sea inferior a los ciento ochenta y cuatro (184) días, nos
encontraremos ante la figura inversa que es la permanencia en el país.
2.3. Rentas de fuente peruana
Se consideran rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo los que provienen de su enajenación, cuando
los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27°, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el
país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. De acuerdo al
Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) la cesión de software es aquella mediante el cual
se transfiere temporalmente la titularidad de todos, algunos o algunos derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan su derecho a su explotación económica. A su vez, se aclara que
no constituye regalía:
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conlleven el
derecho a su explotación económica, aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial
específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros por utilizar
el software, de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación fi a, cuando el capital esté colocado
o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el
país. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o socie-
dad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el Fondo
de Inversión, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR’s (American
Depositary Receipts) y GDR’s (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen,
por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fi de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como
los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector
público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representa-
tivas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos
de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos
o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por la enajenación de los ADR’s (American DepositaryReceipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o cualquier
otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice eco-
nómicamente, use o consuma en el país.
Ahora bien, existe mayor claridad en la definición de Servicio Digital ampliando dicho concepto
a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet o de cualquier adap-
tación o aplicación de los protocolos transformados, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en au-
sencia de la tecnología de la información.
Cabe mencionar que actualmente la INTERNET constituye un método de interconexión des-
centralizada de redes de computadoras implementado a través de un conjunto de protocolos
denominado comúnmente TCP/IP(11) y además busca garantizar que las redes físicas heterogéneas
funcionen como una sola red lógica única, que tenga alcance mundial.
Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la noción de Servicios Digitales, además de
la ya conocida web en Internet, podemos citar a otros servicios disponibles dentro de Internet,
como son el “(...) acceso remoto a otras máquinas (SSH y telnet), la transferencia de archivos
(FTP), el correo electrónico (SMTP y POP), los boletines electrónicos (news o grupos de noticias),
las conversaciones en línea (IRC y chats), la mensajería instantánea y la transmisión de archivos
(P2P, P2M, Descarga Directa)”(12). Considerando que la tecnología avanza a pasos agigantados
y que las definiciones deben ser mejoradas o actualizadas de manera permanente, nos perca-
tamos que el Internet también evoluciona, razón por la cual resulta válida la modificación del
Reglamento del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Supremo N° 159-2007-EF, además
que de algún modo el fisco busca la eliminación de cualquier conducta elusiva de parte de los
contribuyentes que procuran evitar la calificación de Servicio Digital y así evitar una tasa del
30% respecto de la retención que se efectúa al sujeto no domiciliado.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Base Legal: Artículo 9° TUO LIR y artículo 4°-A del D.S. N° 122-94-EF
3. Otros supuestos de rentas de fuente peruana
Sin perjuicio de lo anterior, también se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el ex-
terior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen
en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el país.
(11) La familia de protocolos de Internet es un conjunto de protocolos de red en la que se basa Internet y que permiten
la transmisión de datos entre redes de computadoras. En ocasiones se la denomina conjunto de protocolos TCP/IP,
en referencia a los dos protocolos más importantes que la componen: Protocolo de Control de Transmisión (TCP) y
Protocolo de Internet (IP), que fueron los dos primeros en definirse, y que son los más utilizados de la familia. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://es.wikipedia.org/wiki/TCP/IP.
(12) Esta información puede ser consultada en la siguiente página web: http://es.wikipedia.org/wiki/Internet#Acceso_a_In-
ternet.
Tratándose de Instrumentos Financieros derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarán
de fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los activos, bienes, obli-
gaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén afectados a la generación de rentas de
fuente peruana. También se considerarán de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no
domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos do-
miciliados cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto
a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea de tres (3) días calendario, en virtud al
literal a) del último párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR.
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos efectos, se debe considerar que se produce una
enajenación indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurídicas– de acciones o participaciones representativas del ca-
pital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones.
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado de las acciones
o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas,
equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participa-
ciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada, cuyas
acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica domiciliada. En
caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas,
su porcentaje de participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de
participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento
que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite i. se multiplicará
por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurídica domiciliada en el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones
de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se sumarán los resultados determinados
por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.
2. En un período cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que representen
el diez por ciento o más del capital de una persona jurídica no domiciliada.
En caso se cumpla con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberán considerar
las enajenaciones efectuadas en el período de doce meses antes referido.
Se presumirá que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el
país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando
emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto
de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización y las coloca por un valor
inferior al de mercado. En este caso, se entenderá que enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo se aplicará
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisión de las acciones
o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o
más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión. Para estos efectos, se aplicará lo
previsto en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos señalados en los párrafos anteriores, si las acciones o participacio-
nes que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un
aumento del capital, corresponden a una persona jurídica residente en un país o territorio de baja
o nula imposición, se considerará que la operación es una enajenación indirecta. No se aplicará
lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la
enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domiciliadas en el país
a la enajenación de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que
tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado de las
acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podrá considerar, entre
otros, el valor de participación patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores
a los doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o participaciones.
Cabe señalar que, la mención a acciones o participaciones se entenderá referida a cualquier ins-
trumento representativo del capital, independientemente a la denominación que se otorgue en
otro país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada en el país, generados por la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del artículo
24°-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la empresa no do-
miciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalización de
créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses an-
teriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del valor
de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no do-
miciliada antes del aumento de capital. Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará
lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del artículo 10° de
la Ley del Impuesto a la Renta y que se ha referido en el inciso previo.
Lo dispuesto en la presente norma no será de aplicación cuando la empresa no domiciliada en el país
hubiera efectuado la enajenación a que se refiere el tercer párrafo del inciso e) del citado artículo 10°.
También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de
la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país. Para tal efecto, se entiende
también por exportación la remisión al exterior realizadas por las filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros instrumentos de personas naturales o jurídicas en el extranjero.
Base Legal: Artículos 10° y 11° TUO LIR
4. Inafectaciones
La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la no sujeción a la hipó-
tesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta última es el supuesto ideal señalado en la norma que
al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Pues bien, dicha descripción ideal del supuesto
de afectación contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo (¿Quién?) el elemento
material (¿Qué?) el elemento espacial (¿Dónde?) y el elemento temporal (¿Cuándo?), los cuales deben
verificarse para que nazca la obligación tributaria. Si una persona natural o jurídica realiza una actividad
generadora de rentas en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en
la norma tributaria estaremos frente a una persona u operación no sujeta a gravamen; en estos casos
estaremos hablando de una inafectación subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación).
4.1. No son sujetos pasivos del impuesto

a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e) y f) del primer párrafo del artículo 18° TUO LIR
4.2. Ingresos inafectos

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acci-
dentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto
en el inciso b) del numeral 1.2.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de jubi-
lación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las señaladas
en el inciso anterior y las reservas técnicas de otros productos que comercialicen las compañías
de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversión.
A su vez, de acuerdo al Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) la inafección sólo alcanza
a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas técnicas, en la parte
que no exceda el importe de las reservas técnicas que deben constituir de acuerdo a la Ley
General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la SBS.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de Instru-
mentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
ii. Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del año 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, salvo los originados por los depósitos de
encaje que realicen las instituciones de crédito; y las provenientes de la enajenación directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
índices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversión nacionales, cuando
dicha enajenación se efectúe para la constitución –entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF–, cancelación –entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir
valores de los ETF– o gestión de cartera de inversiones de los ETF.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) del segundo párrafo del artículo 18° TUO LIR
5. Exoneraciones
La exoneración, a diferencia de la inafectación, es la situación en la cual se encuentran deter-

minados sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hipótesis
de afectación, pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la
obligación tributaria por razones económicas, políticas o sociales, de acuerdo al criterio del legislador, es
del caso precisar que las exoneraciones establecidas en el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta,
fueron prorrogadas hasta el 31 de diciembre del año 2018, en virtud al artículo 3° de la Ley N° 30404,
publicada el 30.12.2015, vigente a partir del 01.01.2016.
Dichas exoneraciones comprendidas en el referido artículo 19° son las siguientes:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines espe-
cíficos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso. El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación, para lo cual tendrá
en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación
o asociación sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administración o control, o aporte significativamente al patrimonio de éstas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite precedente y, en el caso de
personas naturales, el parentesco.
(iii) También operará la vinculación en el caso de transacciones realizadas utilizando personas inter-
puestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendiéndose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relación con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecerá los costos o
gastos que serán considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier
título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha
utilización sea destinada a tales fines.
En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
Al respecto, cabe referir que el artículo 8°-D del Reglamento LIR, regula las situaciones que configuran
la vinculación entre las partes y la asociación sin fines de lucro. La vinculación quedará configurada
cuando se verifique una de dichas causales y regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio
gravable.
De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta(13) de rentas, la SUNAT le
dará de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la
resolución que la calificó como perceptora de donaciones. La fundación o asociación no gozará de
la exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e instituciones de
cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que deberán estar inscritas
en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios fi os por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en
prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los créditos a microempresas,
según la definición establecida por la Resolución SBS núm. 11356-2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, institu-
ciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artículo 24° de la presente Ley.
g) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702, así como los
incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros
por sus actuaciones en el país.
i) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el
exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
j) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6° de la Ley
N° 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. Éste supuesto fue dero-
gado por el artículo 3° de la Ley N° 30404, publicada el 30.12.2015, vigente a partir del 01.01.2016.
k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.
m) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público
Nacional.
(13) Se entiende por distribución indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control
tributario, aquellos susceptibles de beneficios a sus partes vinculadas, salvo que la fundación afecta o asociación
sin fines de lucro manifiesta su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario. También están en esta
categoría, los supuestos señalados en el artículo 13°-B del Reglamento de la LIR.
La verificación del incumplimiento de algunos de los requisitos para el goce de la exoneración es-
tablecidos en los incisos a), b) y j) antes referidos dará lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en dichos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalización,
resultando aplicable inclusive de ser el caso, lo dispuesto en el segundo párrafo artículo 55° TUO LIR
(referido a dividendo presunto). En dichos supuestos será de aplicación las sanciones establecidas en el
Código Tributario.
Cabe referir que el dividendo presunto con la tasa del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio incluso en los supuestos de pérdida arrastrable.
6. Requisitos para gozar de la inafectación y de la exoneración
En cuanto al asunto del epígrafe, cabe señalar que se han consagrado requisitos a ser cumplidos
tanto por las entidades comprendidas en los incisos c) y d) del primer párrafo del artículo 18° de la LIR
así como por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artículo 19° de la referida Ley. A
saber, éstas son: (i) las Fundaciones, (ii) las Entidades de Auxilio Mutuo, (iii) Sociedades o Instituciones
religiosas y asociaciones sin fines de lucro y (iv) los Partidos Políticos.
6.1. Requisitos para la inscripción(14) en los registros de la SUNAT
6.2. Actualización de la inscripción ante la SUNAT

Solo se debe actualizar la información de la inscripción ante la SUNAT cuando se varíen los estatutos
de las entidades, específicamente en el cambio de sus fines.
Exoneración Impuesto a la Renta a las rentas provenientes de la enajenación de acciones y

demás valores representativos de acciones
Mediante el artículo 2° de la Ley N° 30341: Ley que fomenta la liquidez e integración del Mercado de
Valores publicada el (12.09.2015), se exonera hasta el 31.12.2018 del Impuesto a la Renta a aquellas
renta provenientes de la enajenación de acciones y demás valores representativos de acciones según
lo que se determine en el Reglamento de la Ley N° 30341, realizadas a través de un mecanismo
centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
(14) La inscripción es declarativa y no constitutiva de derechos.

(i) En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no transfieran la
propiedad del diez por ciento (10%) o más del total de las acciones emitidas por la empresa o
valores representativos de estas mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas.
Para los efectos de determinar el citado porcentaje, se considerarán las transferencias que señale
el Reglamento.
Al respecto el artículo 5° del Reglamento de la referida Ley aprobado por el Decreto Supremo
N° 382-2015-EF publicado el (22.12.2015) establece que se considerarán;
a. Enajenaciones lo siguiente:
i. Las enajenaciones que gozaron de la exoneración al amparo de lo establecido en la Ley,
que se hayan realizado dentro de los doce (12) meses, y
ii. La enajenación con la que se haya alcanzado o superado el límite del 10%.
De incumplirse este requisito, la base imponible se determinará considerando todas las
transferencias que hubieran estado exoneradas durante los doce (12) meses anteriores
a la enajenación.
De otro lado la vinculación se calificará de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artículo 32-A de la Ley. Al respecto la norma reglamentaria precisa:
b. Se considerará como valor de mercado; el establecido en los artículos 32 y 32-A de la Ley

del Impuesto a la Renta y el artículo 19 de su Reglamento, según corresponda, a la fecha
de realización de cada enajenación.
c. Se considerará como costo computable; el establecido en el artículo 21 de la Ley del Impuesto

a la Renta y el artículo 11 de su Reglamento, según corresponda, a la fecha de realización
de cada enajenación.
(ii) Se trate de acciones con presencia bursátil. Para determinar si una acción tiene presencia bur-
sátil, se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles anteriores a la enajenación, se determinará
el número de días en los que el monto negociado diario haya superado el límite que se esta-
blezca en el Reglamento. Dicho límite no podrá ser menor a cuatro (4) unidades impositivas
tributarias y será establecido considerando el volumen de transacciones que se realicen en
los mecanismos centralizados de negociación.
- El número de días determinado de acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior se dividirá
entre ciento ochenta (180) y se multiplicará por cien (100).
- El resultado no podrá ser menor al límite establecido por el Reglamento. Dicho límite no
podrá exceder de treinta y cinco por ciento (35%).
Las empresas que inscriban por primera vez sus acciones en el Registro de Valores de una Bolsa
tendrán un plazo de 360 días calendario a partir de dicha fecha para que sus acciones cumplan con
el requisito de presencia bursátil. Durante el referido plazo, las rentas provenientes de la enajenación
de acciones de las citadas empresas podrán acceder a la exoneración siempre que cumplan con lo
señalado en el acápite (i) del presente artículo y las acciones cuenten con un formador de mercado.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación deberán difundir
a los contribuyentes, incluso en sus páginas web, la lista de las acciones que cumplan con tener
presencia bursátil.
Retención del impuesto a la renta

Asimismo el artículo 3° de la Ley 30341, establece que la Institución de Compensación y Liqui-
dación de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el país efectuará la retención
del impuesto a la renta en el momento de la compensación y liquidación de efectivo, salvo que el
contribuyente o un tercero autorizado le comunique que se trata de una enajenación exonerada de
acuerdo a lo señalado en el artículo 2 de la presente Ley N° 30341.
La responsabilidad solidaria de la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares alcanza hasta el importe que estuvieron obligadas a retener de confor-
midad con lo dispuesto en el párrafo anterior.
Pagos a cuenta de formadores de mercado

Finalmente la primera disposición complementaria final de la referida Ley N° 30341, establece que
los pagos a cuenta a realizarse por parte de los formadores de mercado y que actúen en cumpli-
miento de sus funciones de acuerdo con lo establecido por las disposiciones de la SMV, por la parte
correspondiente a operaciones de enajenación de acciones en su función de formador de mercado,
tomará como base de cálculo, la diferencia entre el valor de transacción y su costo computable.
7. Contribuyentes
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8° del Código Tributario: “Contribuyente es aquél que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria”.
Así, son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
a) Las personas naturales.
b) Las sucesiones indivisas.
c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opción de atribuir las rentas producidas por los bienes
comunes a uno de ellos.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; así como quienes agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Las personas jurídicas, entendidas por tal:
– Las sociedades anónimas constituidas en el país.
– Las sociedades en comandita constituidas en el país.
– Las sociedades colectivas constituidas en el país.
– Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país.
– Las sociedades civiles constituidas en el país.
– Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
– Las empresas de propiedad social.
– Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
– Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones
no consideradas en el artículo 18° de la Ley.
– Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
– Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
– Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
– Las sociedades agrícolas de interés social.
– Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la co-
munidad de bienes, jointventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Nota: Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la persona jurídica en la fecha de inscripción
de la extinción en los Registros Públicos.
f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
aprobadas por la Ley N° 26702, respecto de las rentas derivadas de créditos, inversiones y operaciones
previstas en el segundo párrafo del artículo 397° del referido decreto.
Base Legal: Artículos 14° y 16° TUO LIR, artículos 5° y 6° D.S. N° 122-94-EF
8. Renta bruta y Costo computable
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
8.1. Renta bruta por enajenación de bienes

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por con-
tribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en
los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión;
o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37° de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el
costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
En el caso de Activos Intangibles, el costo computable será el costo de adquisición disminuido en
las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
8.2. Costo computable

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o
construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determi-
nado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
8.3. Costo computable en la enajenación, redención o rescate
Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se
determinará en la forma establecida a continuación:
8.3.1. Para el caso de inmuebles

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a.1. Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de
adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y Finanzas en base a los Índices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
a.2. Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero.
Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía
al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de manera
fehaciente (documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente a criterio de la SUNAT).
Al respecto la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N° 1120 (publicado el 18.07.2012) señala que lo previsto en el párrafo anterior es de apli-
cación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.2012. Por su parte, la Tercera
Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 258-2012-EF (publicado el
18.12.2012) dispone que lo previsto en el acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artículo 21° de la LIR, antes de la modificación dispuesta por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N° 1120, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de
julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012.
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Con anterioridad al 01.01.2004 Supuesto inafecto. No hay renta que determinar.
El costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose
Desde el 01.01.2004 hasta el por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo para el Impuesto Predial,
01.08.2012 reajustado por el ICM que establece MEF en base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el INEI.
El costo computable será igual a cero.
Desde el 01.08.2012 en adelante Alternativamente, se podrá considerar el que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que éste se acredite de manera fehaciente.
b) inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarren-

damiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera cate-
goría, el costo computable para el arrendatario será el de adquisición, correspondiente a
la opción de compra, incrementado en los importes por amortización del capital, mejoras
incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas en
base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o re-
troarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurídica antes del
1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario será el correspondiente
a la opción de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del
artículo 20° de la LIR. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan
a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario será el costo de adqui-
sición, disminuido en la depreciación.
8.3.2. Acciones y Participaciones:
a. Reglas generales
Considerando que a partir del ejercicio 2010, las ganancias de capital (diferencia entre
precio de venta y costo computable) derivadas de la enajenación de valores mobiliarios
están gravadas con el Impuesto a la Renta. Se incorporan disposiciones específicas en
relación con el costo computable respecto a determinadas situaciones que merecen
ser reguladas. Así, en el caso particular de enajenación de acciones o participaciones
de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, se incorpora el inciso e) al artículo
21° del TUO de la LIR estableciendo que en estos casos el costo computable estará dado
por su costo promedio ponderado.
De igual manera respecto de “otros valores mobiliarios”, del mismo tipo, todos con
iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se determinará aplicando el costo promedio
ponderado. En la exposición de motivos correspondiente a la Ley N° 29492 (publicada
el 31.12.2000), se señala que la elección del promedio ponderado se basa en que es
un medio estadístico más representativo del costo real efectuado por el tenedor de las
acciones.
Posteriormente, con fecha 18.07.2012, el Decreto Legislativo N° 1120 también ha modi-
ficado diversos incisos y numerales del artículo 21° de la LIR.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la forma de determinación del costo computable
vigente a partir del ejercicio 2013 considerando las modificaciones producidas:
ENAJENACIÓN, REDEN-
COSTO COMPUTABLE SERÁ:
CIÓN O RESCATE DE:
Acciones y participaciones a título oneroso Costo de adquisición
El costo computable será igual a cero. Alternativa-
Persona natural
mente, se podrá considerar el que correspondía al
que tributa como
transferente antes de la transferencia, siempre que
tal
se acredite de manera fehaciente(*).
Adquiridos a título gratuito por causa de muerte
o por actos entre vivos
El costo computable será el valor de ingreso al patri-
Persona jurídica monio, entendiéndose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con el artículo 32° de la LIR.
CIÓN O RESCATE DE:
Acciones recibidas y participaciones reconocidas por

capitalización de utilidades y reservas por reexpresión Valor nominal.
del capital, como consecuencia del ajuste integral
CIÓN O RESCATE DE:
Costo computable igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente

Acciones y participaciones recibidas como resultado provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3
de la capitalización de deudas en un proceso de rees- del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR.
tructuración al amparo de la Ley de Reestructuración
Patrimonial El valor no provisionado del crédito que se capitaliza, si no se cum-
ple con provisionar y castigar conforme al numeral 3 del literal g) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR.
Acciones o participaciones de una sociedad, todas
con iguales derechos, que fueron adquiridas o
Costo Promedio Ponderado
recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades
(*) La acreditación se efectuará mediante documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de otros valores mobiliarios:
ENAJENACIÓN DE: COSTO COMPUTABLE SERÁ:

Otros valores mobiliarios Costo de adquisición
Persona El costo computable será igual a cero. Alternativamente, se
natural que podrá considerar el que correspondía al transferente antes
tributa como de la transferencia, siempre que se acredite de manera
Otros valores mobiliarios que hubieren sido ad-
tal fehaciente(*).
quiridos a título gratuito por causa de muerte o
por actos entre vivos, el costo computable será
su valor nominal El costo computable será el valor de ingreso al patrimonio,
Persona
entendiéndose como tal al valor de mercado determinado
jurídica
de acuerdo con el artículo 32° de la LIR.
Valores mobiliarios del mismo tipo, todos con

iguales derechos, que fueron adquiridos o reci-
Costo Promedio Ponderado
bidos por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades
(*) La acreditación se efectuará mediante documento público, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente a criterio de la SUNAT.
b. Fórmula para determinar Costo Promedio Ponderado
P1 x Q1 + P2 x Q2 + P3 x Q3 +… + Pn x Qn
Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
P i = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”
Q i = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi Q = Q1 + Q2 + Q3
+… + Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
Recuérdese que se trata aquí de establecer el costo computable de las acciones adqui-
ridas o recibidas. En ese sentido, entendemos que se emplea el término “adquirido”
sea que se trate de una adquisición onerosa o gratuita, lo que siendo así nos obliga a
apreciar el texto de los incisos a) y b) del numeral 21.2 del artículo 21° de la LIR, esto
es, se considerará como costo computable el costo de adquisición (si se adquirió a título
oneroso) o al valor de ingreso al patrimonio (si se adquirió a título gratuito considerando
las especificaciones de los subnumerales 1) y 2) numeral 21.2 del artículo 21° de la LIR);
mientras que cuando se alude al término “recibido”, entendemos que se hace referencia
a ello cuando del costo de acciones recibidas o participaciones reconocidas por capi-
talización de utilidades y reservas por reexpresión del capital, como consecuencia del
ajuste integral se trate. En este último caso, el costo computable será el valor nominal
(tanto de las acciones como de las participaciones). La aplicación de la fórmula anterior
se hará respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
Si con posterioridad de la enajenación quedaran aún acciones o participaciones en poder
del enajenante, éstas mantendrán como costo computable para futuras enajenaciones,
el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de la enajenación, se
deberá determinar un nuevo costo promedio ponderado, considerando el costo compu-
tables correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio
ponderado de las acciones o participaciones remanentes.
• Costo Promedio Ponderado en el caso de aumento de capital que incrementa el

valor nominal de acciones
De conformidad con lo previsto en el inciso e) del artículo 11° Reglamento LIR, in-
corporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 041-2011-EF vigente a partir del
11.03.2011, en los casos de aumentos de capital que no implican la emisión de nuevas
acciones o participaciones sino el incremento del valor
nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artículo
203° de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder aplicar la fórmula del
costo promedio ponderado unitario, se utilizará sólo en función a la variable Pi que
se determinará de la siguiente manera:
CPP = Pi + (nV – Vn)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación
Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i” o último
costo por capitalización o modificación patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalización sin emisión de
acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la acción existente al momento de la capitalización
o valor nominal de la capitalización anterior.
El Decreto Supremo N° 136-2011-EF, aclara que este cálculo se utiliza en aumentos
de capital que no implica emisión de nuevas acciones o participaciones sino el in-
cremento del valor nominal de las acciones o participaciones.
• Costo promedio ponderado en el caso de reducción de capital

Mediante Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora
como último párrafo del inciso e) del artículo 11° del Reglamento de la LIR – vigente a
partir del 07.11.2013– el supuesto de la determinación del costo promedio ponderado
en los casos de reducción de capital que no implican la amortización de acciones
o participaciones emitidas sino la disminución del valor nominal de las acciones o
participaciones existentes de conformidad con el artículo 216° de la Ley General de
Sociedades.
Así se dispone que a efecto de poder aplicar la fórmula del costo promedio ponde-
rado unitario, se utilizará sólo en función a la variable Pi que se determinará de la
siguiente manera:
CPP = Pi - (Vn - nV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o participación.
Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i” o último
costo por capitalización o modificación patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reducción de capital con
disminución de valor.
VN = Valor nominal original de la acción o participación existente al momento de la
reducción de capital o valor nominal de la capitalización anterior o reducción anterior.
c. Reorganización de sociedades
El costo de las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de una reorgani-
zación empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la
reorganización, entre el número total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe. Se entiende que en este supuesto se obtiene el costo computable de cada acción
o participación, ya que el Costo Computable Total no varía.
En el supuesto de la reorganización simple(15), el costo computable de las acciones o
participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido. En el caso
que la reorganización se produzca al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo
104° de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma indica que no se deberá considerar como
parte del costo del activo transferido el mayor producto de la revaluación voluntaria que
hubiere sido pactada debido a la reorganización. Ello por cuanto el transferente no ha
optado por gravar el mayor valor producto de la revaluación.
Si el bloque patrimonial transferido está compuesto de activos y pasivos, el costo com-
putable será la diferencia entre el valor de ambos. En el supuesto que, el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable será cero.
d. Certificados de suscripción preferente

En el caso del derecho preferente que tienen los accionistas a la suscripción de nuevas
acciones y que se incorpora en un título denominado certificado de suscripción prefe-
rente o mediante anotación en cuenta, según lo regulado en el artículo 209° de la Ley
General de Sociedades, se dispone que el costo computable de estas nuevas acciones
al momento de su emisión será cero.
e. Costo computable de enajenación indirecta de acciones o participaciones

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al in-
ciso e) del artículo 10° TUO LIR será acreditado con el documento emitido en el exterior
de acuerdo con las disposiciones legales del país respectivo o por cualquier otro que
disponga la Administración Tributaria, deduciéndose solo la parte que corresponda de
acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo párrafo del numeral 1 del inciso
e) del artículo 10° de la Ley.
En virtud al Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora el
inciso i) al artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07.11.2013 a fin de
(15) La reorganización simple implica un acto en virtud del cual la sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y
los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones
o participaciones correspondiente a dichos aportes, ello de acuerdo al artículo 391° de la Ley General de Sociedades.
señalar como se determinará el costo computable en el caso de la enajenación indirecta
de acciones o participaciones. Así se establece que se determinará aplicando al costo
computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada, el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral 1
del referido inciso.
Cabe indicar que el segundo párrafo del numeral 1 del inciso e) del artículo 10°, regula
que para determinar el porcentaje antes indicado(16), se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no domiciliada,
cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica
domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u
otras personas jurídicas, su porcentaje de participación se determinará multiplicando
o sumando los porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el
capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el acápite
I. se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o
participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se sumarán
los resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.
f. Valores mobiliarios cuya enajenación genera pérdidas no deducibles

El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisición hubiese dado lugar a la
no deducibilidad de las pérdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artículo 36°
y el numeral 1 del inciso r) del artículo 44° de la LIR, será incrementado por el importe
de la pérdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su
propiedad después de la enajenación que generó la pérdida de capital no deducible a
que se refiere el numeral 2 del artículo 36° y el numeral 2 del inciso r) del artículo 44°
de la LIR, será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible.
g. Costo Promedio Ponderado en el caso de Costos de Participación de Fondos Mutuos

de inversión en valores y cuotas en Fondos de Pensiones
Se establece una regulación específica para determinar el Costo Promedio Ponderado
en el caso de los supuestos detallados en el epígrafe, en virtud de la modificatoria del
literal g) del artículo 11° del Reglamento de la LIR producido mediante Decreto Supremo
N° 258-2012-EF.
Así, se prescribe que tratándose de cuotas de participación de fondos mutuos de inver-
sión en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el con-
(16) El primer párrafo del inciso e) del artículo 10° de la LIR, prescribe que: En cualquiera de los doce meses anteriores a
la enajenación, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país
de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona jurídica no domiciliada.
tribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su
costo promedio ponderado, el cual se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso
e) del presente artículo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los términos “acciones o participaciones” utilizados en el inciso e) del
presente artículo, deberán entenderse como “cuotas de participación de fondos mutuos
de inversión en valores” o “cuotas en fondos administrados por las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios
sin fines previsionales,” según corresponda.
Dicho costo promedio se determinará de manera separada por cada fondo que admi-
nistren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores o
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
h. Costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de

unidades de Exchange Traded Fund (ETF)
A través del Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se modifica el
inciso f) del artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07.11.2013– referido
al costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de
unidades de Exchange Traded Fund (ETF), prescribiendo que será el costo computable
de los valores entregados para la constitución de aquel.
Para tales efectos se establece como se determinará el costo computable de dichos
valores y que se refiere a continuación:
i) Se sumará el valor total de cotización de todos los valores a la fecha de cancelación
del ETF. El referido valor de cotización será el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumará el valor total de cotización de cada tipo de valor, a la fecha de cancelación
del ETF. El referido valor de cotización será el señalado en el acápite i).
iii) Se establecerá el porcentaje que representa el valor total de cotización de cada tipo
de valor, según lo señalado en el acápite anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acápite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicará sobre el costo computable de los valores entre-
gados para la constitución del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por
cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividirá entre la cantidad de valores
del mismo tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelación de
unidades de ETF, será el costo computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerará lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computable del ETF adquirido
o recibido se prorrateará entre el número de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre sí, el costo computable de estos será
el que resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo párrafo de este inciso.
i. Costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia

de la cancelación de los adr’s (american depositary receipts) o de los Gdr’s (Global
depositary receipts)
El Decreto Supremo N° 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, modifica el inciso h) del
artículo 11° del Reglamento de la LIR –vigente a partir del 07.11.2013– incorporando la
determinación del costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como
consecuencia de la cancelación de los ADR’s (American Depositary Receipts) o de los
GDR’s (Global Depositary Receipts). Así se regula que será el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripción del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas,
cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su
emisión. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará costo de
suscripción al costo de adquisición de las acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para la emisión del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisición del ADR o del GDR entre el número de acciones recibidas,
cuando los mencionados instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisión.
Supuestos especiales
a. Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta será el valor de mercado
de dichos bienes.
b. Bienes en copropiedad
En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o partición de una
copropiedad, el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se
efectuó la respectiva separación o partición.
c. Reposición de bienes del activo fijo

Tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del artículo 3°, el costo computable es
el que correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el costo de reposición excede el monto de la indem-
nización recibida.
d. Costo computable en la enajenación de bienes a plazos

De otra parte, para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en
el caso de enajenación de bienes a plazos que sea realizada por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
que perciban rentas de segunda categoría o por sujetos no domiciliados, se seguirá el
siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación, entre
los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior
será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
COSTO COMPUTABLE CORRESPONDIENTE A CADA CUOTA

Ingreso percibido en cada cuota de la enajenación
Primer paso (Determinar Q) = Q
Total de ingresos proveniente de la enajenación
Segundo paso Costo computable x Q
Donde Q: Coeficiente
Se observa que el procedimiento antes detallado, permite obtener el costo computable

correspondiente a cada cuota, lo cual responde al hecho que los pagos efectuados por la
enajenación de inmuebles, tienen carácter definitivo y se realizan de acuerdo al criterio de
lo percibido.
Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corresponda, el costo computable
se determinará en la forma establecida a continuación:
9. Categorización de rentas de fuente peruana
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes
categorías:
CATEGORÍAS CLÁSICAS
RENTAS GENERADAS TIPO CEDULAR
DEL IR PERUANO
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
Primera
cesión de bienes.
Rentas del Capital
Segunda Rentas de capital no comprendidas en la primera categoría.
Rentas del comercio, la industria y otras expresamente considera-

Tercera Rentas Empresariales
das por la Ley.
Cuarta Rentas del trabajo independiente.
Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del Rentas del Trabajo
Quinta
trabajo independiente expresamente señaladas por la Ley.
10. Rentas de Primera Categoría
10.1. Son rentas de la Primera Categoría
a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, inclui-
dos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda
al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categoría, el
íntegro de la merced conductiva.
Renta bruta presunta de Primera Categoría

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de
pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento,
o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, biblio-
tecas o zoológicos. Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo
establecido en la Ley de Tributación Municipal para fines del Impuesto Predial. La presunción
referida anteriormente, también será de aplicación para las rentas de las personas jurídicas y
empresas a que se hace mención en el inciso e) del artículo 28° del TUO LIR.
La citada presunción, no será de aplicación cuando se trate de transacciones previstas en el
numeral 4 del artículo 32° de la LIR (partes vinculadas así como paraísos fiscales), las que se
sujetarán a las normas de precios de transferencia prescritos en el artículo 32°-A de la LIR.
Subarrendamiento
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
Base Legal: Artículo 23° del TUO LIR
Período de arrendamiento o subarrendamiento de predios

El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios, se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable, calculará la renta presunta, en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente
deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Público, o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún caso se aceptará como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o
requerimiento de la SUNAT.
Base Legal: Numeral 7 artículo 13° Reglamento LIR
b) Cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles

Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no compren-
didos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los comprendidos
en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, efectuada por
personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la Ley, genera una renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo
14° de la Ley.
ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley.
iii) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de la LIR (opera-
ciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales), las que se sujetarán a las normas
de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca la norma reglamentaria.
Base Legal: Inciso b) artículo 23° TUO LIR
c) Valor de mejoras en predios

El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar. Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario, en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta
de éste, el valor de mercado, a la fecha de devolución.
Base Legal: Inciso c) artículo 23° TUO LIR; numeral 3, inciso a), artículo 13° Reglamento LIR
d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios
cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario. La renta ficta será del 6%
del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.
Esta presunción también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se refiere
el inciso e) del artículo 28° del TUO, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo de-
mostración en contrario a cargo del arrendador, en cuyo caso la renta ficta se determinará en
forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio.
El período de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo
de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT. Tratándose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32°
de la LIR (operaciones entre partes vinculadas así como paraísos fiscales), la renta ficta será
determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de la LIR.
Base Legal: Inciso d) artículo 23° TUO; numeral 5 inciso a) y numeral 7 del artículo 13° D.S. N° 122-
94-EF modificado por el D.S. N° 194-99-EF
10.2. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría

Para establecer la renta neta de la primera categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta.
11. Rentas de Segunda Categoría
Son rentas de segunda Categoría:
a) Intereses por colocación de capitales

Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de capi-
tal, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Intereses presuntos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor, que todo
préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratándose de préstamos en moneda extranjera, se presume
que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis meses del mercado inter-
cambiario de Londres del último semestre calendario del año anterior.
Disposiciones referidas a intereses presuntos

Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la entrega de dinero o
que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver. La
presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones
legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas en el artículo 26° del TUO de
la LIR.
No se considerará préstamo a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados
por mandato legal, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. Tampoco se considerará
préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre, efectúen los socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas
jurídicas por el artículo 14° del TUO de la LIR.
No generación de intereses presuntos

La presunción de intereses no operará en los casos siguientes:
(i) Préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT
o 30 UIT cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de
tipo económico.
Si excede los límites antes referidos, la presunción de intereses operará por el monto total del prés-
tamo.
(ii) Préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores, en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
(iii) Préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo
18° ó en el inciso b) del artículo 19°.
Inaplicación de disposiciones contenidas en el artículo 26° del TUO de la LIR

Cabe advertir que, las disposiciones señaladas en el artículo 26° del TUO de la LIR no serán de apli-
cación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° del TUO LIR
(partes vinculadas o paraísos fiscales) las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artículo 32°-A del TUO LIR.
Base Legal: Artículo 26° TUO LIR, artículo 15° Reglamento LIR
b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas, como
retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
c) Las regalías
Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda contrapresta-
ción en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños
o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones
para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o
científica.
d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalías o similares

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o si-
milares.
e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de inversiones en Valores, Fondos del inversión y

Patrimonios Fideicometidos
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo
28° de la Ley, provenientes de Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titu-
lizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades

El artículo 24°-A de la LIR establece de forma amplia qué se entiende por dividendos.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financie-
ros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.
Debe indicarse que este tipo de rentas también se consideran Ganancias de Capital.
Base Legal: Artículos 24°, 24°-A TUO LIR
12. Deducciones de la renta de Capital
12.1. Regla general

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es aplicable para las rentas
de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del artículo 24°, referida a dividendos y otras
formas de distribución de utilidades.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de esta Ley (acciones y otros valores mobiliarios) se compensarán contra la renta anual
originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Las referidas pérdidas se compen-
sarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta
(30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario,
se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de op-
ciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego de la
enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el párrafo
anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los
valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a la
enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos
y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades, se
deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen
generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación,
empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas de
capital.
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos
y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las pérdidas de capital generadas
a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulización.
12.2. Renta neta de segunda categoría por enajenación de acciones, participaciones y otros valores
mobiliarios
Para la determinación anual de la renta neta de la segunda categoría percibida por sujetos domici-
liados en el país, originada por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se determinará la renta bruta de la segunda categoría percibida por el contribuyente, directa-
mente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo 18°-A, por los conceptos
señalados en los incisos j) y l) del artículo 24° de la Ley.
2. Si el resultado de la deducción a que se refiere el párrafo anterior es positivo, del saldo se de-
ducirá por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo
36° de la Ley. El importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el párrafo anterior, se
compensarán las pérdidas previstas en el segundo párrafo del artículo 36° de la Ley, generadas
directamente por el contribuyente o a través de los fondos o patrimonios a que se refiere el artículo
18°-A. Si como producto de dicha compensación, resultara pérdida, ésta no podrá arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
Para efecto de lo antes indicado, no se considerarán aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del impuesto.
Base Legal: Artículo 28°-A Reglamento LIR.
13. Rentas de Tercera Categoría
13.1. Son rentas de Tercera Categoría
a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios

Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros
y de cualquier otra actividad similar. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los notarios

Aquellas que provengan de su actividad como Notario.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artí-
culos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la
Ley, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas referidas en el artículo 14° del TUO de
la LIR y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) del presente
numeral, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio en asociación o sociedad civil

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
g) Otras rentas
Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) Rentas de Cuarta Categoría que se complemente con las de Tercera Categoría

En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará de la
tercera categoría.
i) La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables

La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del
artículo 14° de la Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del artículo
14° de la Ley.
ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artículo 18° de la Ley.
iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del
cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al con-
sumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo
establecido en el artículo 32° de la Ley.
iv) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artículo 32° de la LIR (partes
vinculadas o paraísos fiscales), las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artículo 32°-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el reglamento.
j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
k) Rentas empresariales generadas por patrimonios autónomos

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fi-
deicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo
o ejecución de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo, producidas por
la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artículo 24° de
esta Ley, sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona
jurídica o una persona natural con negocio en la medida que tenga dichos bienes asignados a la
explotación de su negocio.
13.2. Valor de Mercado

En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación
de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado:
13.2.1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una
operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.
13.2.2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el valor de transacción y:
a) el valor de cotización, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que
otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de
negociación; o
b) el valor de participación patrimonial, en caso no exista la cotización a que se refiere el
literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Tratándose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será aquél
en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Por su parte, el artículo 19° del Reglamento de la LIR, dispone que para efecto de determinar
el valor de mercado de los valores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transacción
Es el valor pactado por las partes en la transacción, entiéndase ésta como cualquier
operación en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier título.
b) Valor de cotización
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación, ubicados o no en el país, el valor de cotización será:
(i) El valor de cotización que se registre en el momento de la enajenación, tratándose
de enajenaciones bursátiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociación en la fecha de la transacción, tratándose de operaciones
extrabursátiles o de transferencias de propiedad a título gratuito.
De no existir valor de cotización en la fecha de las transacciones, se tomará el valor
de cotización de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en más de una Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación, se considerará el mayor valor de cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera deberán ser convertidas con el tipo
de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de
la transacción, o en su defecto, el último publicado. En caso la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un
tipo de cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de
los Estados Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la
conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de cambio compra del
país en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido
el valor de cotización, mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional
se deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos
de cambio serán los vigentes a la fecha de la transacción o, en su defecto, el último
publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algún meca-
nismo centralizado de negociación, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos,
el valor de cotización de los primeros será el valor de cotización de estos últimos.
Para este efecto, el valor de cotización se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el
literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participación patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algún mecanismo centralizado
de negociación o de participaciones, el valor de participación patrimonial se deberá
calcular sobre la base del último balance anual de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de la operación o de la transferencia de propiedad a título
gratuito, el cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial a que se refiere el primer párrafo
de este inciso se efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad
emisora entre el número de acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emi-
sora está obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor
del patrimonio deberá ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone
que ciertas acciones o participaciones tendrán una participación porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el va-
lor de participación patrimonial de aquéllas deberá ser calculado aplicando dichos
porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado
obtenido entre el número de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial
del resto de acciones o participaciones se calculará siguiendo el procedimiento descrito
en el párrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participación de las acciones preferenciales.
d) Otros valores:
Respecto a este tópico se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en
algún mecanismo centralizado de negociación, se valorizarán de acuerdo al Vector
de Precios, conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios apro-
bado por Resolución SBS N° 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado para dicho valor, se utilizará el determinado
por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia
Nacional de Mercado de Valores, según el artículo 354 del Decreto Legislativo
N° 861 - Ley de Mercado de Valores, o normas que la sustituyan; o en su defecto
por el valor determinado por un agente de intermediación.
ii. Valor cuota
Tratándose de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores, se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución CONASEV
N° 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratándose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales,
se utilizará el valor cuota según lo dispuesto en la Resolución N° 052-98-EF-SAFP
y normas que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los antes referidos, el valor de mercado
será el de transacción.
13.2.3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación.
13.2.4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones compa-
rables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32°-A.
Base legal: Artículos 32° y 32°-A TUO LIR
13.3. Tasa del ir para perceptores de rentas de la tercera categoría domiciliados en el país y Tasa
adicional del 4.1%
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se
determinará aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes:
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS

2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro uno por ciento (4,1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de la LIR. El impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta,
el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el
gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.
13.4. Deducciones de la renta bruta de la tercera categoría a efectos de determinar la renta neta
a. Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley.
Precísase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, a que se refiere el artículo 37° de la LIR, éstos deberán ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de dicho artículo; entre otros.
b. Principales gastos deducibles
En consecuencia, son deducibles, entre otros, los siguientes:
i) Intereses de deudas
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se com-
putarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir
como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
Base Legal: Artículo 11° de Ley N° 29492
También serán deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Código
Tributario.
Intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas

Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de
tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Los contribuyentes
que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
con partes vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este
numeral sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho
monto máximo de endeudamiento.
Debe tenerse en cuenta, que los intereses determinados hasta el límite máximo de endeu-
damiento, sólo serán deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por deudas
referido en el primer párrafo de este inciso, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
ii) Pérdidas extraordinarias

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes pro-
ductores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemni-
zaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
iii) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos; mermas y desmedros de existencias

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
1. Depreciación
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocio, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gra-
vadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las respectivas
depreciaciones.
Las depreciaciones antes referidas, se aplicarán a los fines de la determinación del im-
puesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Es decir, sólo se aceptará como deducción la depreciación del período, debiendo repararse
la depreciación correspondiente al período anterior en caso se haya registrado contable-
mente como un gasto de ejercicios anteriores.
Porcentajes de depreciación
Para el caso Edificaciones y Construcciones se considera un porcentaje fijo del 5%(17).
Respecto de otros bienes, los porcentajes de depreciación se encuentran indicados en el
inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR, fijándose como porcentajes máximos
de depreciación y no como porcentajes fijos.
Para efectos tributarios sólo será admitida la depreciación contabilizada en la medida
que no exceda de los porcentajes máximos señalados en el Reglamento.
Se señala asimismo que no puede rectificarse la depreciación contabilizada en un ejercicio
cuando éste se encuentra cerrado.
TASAS DE DEPRECIACIÓN TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN

TIPO DE BIEN PORCENTAJE MÁXIMO
Edificaciones y construcciones 5%(1)
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25% anual
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción,
20% anual(2)
excepto muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10% anual
1) En el caso específico de edificios y construcciones se aplica la tasa de depreciación del 5% en virtud de lo dispuesto en la
Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342, vigente a partir del 01.01.2010.
(2) Este porcentaje se aplica inclusive respecto de maquinaria y equipo cedida en arrendamiento, que haya sido utilizada exclu-
sivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción.
Bienes obsoletos o fuera de uso

En el caso de bienes del activo fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso u obso-
letos, podrá optarse por seguir depreciándolo hasta la extinción de su valor utilizando los
porcentajes legalmente aceptados; o podrá optarse por dar de baja al bien por el saldo
aún por depreciar a la fecha en que se efectúe el retiro del activo fijo.
El desuso o la obsolescencia deben encontrarse acreditados por informe técnico dictami-
nado por profesional competente y colegiado, el cual no requiere que sea independiente
a la empresa, conforme a lo dispuesto en el Informe N° 136-2010/SUNAT/2B0000.
(17) Excepto en los supuestos en los que proceda la aplicación de la tasa del 20%, en aquellos casos en las que se
cumplan los requisitos y condiciones establecidos en la ley N° 30264 (16.11.2014), vigente a partir del 01.01.2015.
La depreciación de costos posteriores
La depreciación de un bien cuando se incorporan costos posteriores, se realizará del modo
siguiente:
(i) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación, según
corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará sobre el resultado
de sumar los costos posteriores con los costos de adquisición, producción o construcción o
el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado
a la generación de renta gravada.
Depreciación = % depreciación (Costo inicial + Costos posteriores)
(ii) El importe resultante de lo dispuesto en el acápite anterior, será el monto deducible

tratándose de edificios y construcciones, o el máximo deducible en el caso de otro tipo
de bienes, en cada ejercicio gravable. No obstante, tratándose de edifi s y construcciones
o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe correspondiente al
porcentaje máximo deducible, la deducción en el último ejercicio podrá ser menor, pues
corresponderá al valor del bien que quede por depreciar.
Ahora bien, a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisición,
producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que
el activo hubiera sido afectado a la generación de renta gravada, se propone emplear la
frase ‘costos iniciales’ para hacer referencia a estos últimos.
2. Mermas y desmedros
2.1. Mermas: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
2.2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destruc-
ción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tam-
bién podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
iv) Gastos de organización y pre-operativos

Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el período pre-operativo (comprenden tanto a los del período inicial como a los del
período de expansión de las operaciones de la empresa), a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años. Dicha amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción
o explotación. Una vez fi el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización
de la SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en
que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo
de diez años.
v) Castigos y provisiones de deudas incobrables

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter
de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
No obstante, debe tenerse en consideración que técnicamente incide en la cuenta de
resultados la provisión por incobrables más no así el castigo por incobrables, el cual
implica solamente la eliminación de las cuentas del activo.
Tanto la provisión como el castigo de deudas incobrables, deben cumplir los requisitos
señalados en el inciso f) y g) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a la Renta.
vi) Provisiones para beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractual-
mente a favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y
aceptados por la empresa se comuniquen al MTPE dentro de los treinta días de su celebra-
ción. Caso contrario, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe la
comunicación al MTPE.
vii) Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese (es decir, la terminación de dicho
vínculo bajo cualquier forma en que se produzca). Estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo estable-
cido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Estos gastos serán deducibles si además cumplen con el Criterio de Generalidad.
viii) Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de
seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores
de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
ix) Remuneraciones de directores de sociedades anónimas

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso
a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo
perciba.
x) Remuneraciones a titulares, socios o asociados de personas jurídicas

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios
o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en
el control, la administración o el capital de la empresa. En el literal ll) del artículo 21° del
Reglamento LIR se establecen los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será con-
siderada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
xi) Remuneraciones de ascendientes, descendientes, cónyuges o parientes del propietario,

socios o accionistas
Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital
de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
xii) Gastos de representación

Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del nego-
cio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
xiii) Gastos de viaje y viáticos

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documen-
tación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Al respecto, en relación con los viajes al interior del país, el Decreto Supremo N° 007-2013-EF
ha modificado el monto de viáticos diarios que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía en S/. 310.00, razón por la cual el monto máximo de viáticos
deducibles diariamente asciende a S/. 640.00.
En lo que respecta al monto por viáticos al exterior, éstos se encuentran contemplados en el
Decreto Supremo N° 047-2002-PCM, modificado por el Decreto Supremo N° 056-2013- PCM
(publicado el 19.05.2013) y vigente a partir del 20.05.2013.
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DÍA

LÍMITE APLI-
LÍMITE VIÁTICOS QUE EL GO- LÍMITE QUE PUEDE SER
CABLE PARA
BIERNO CENTRAL OTORGA A DECLARADO CON DECLA-
ZONA EL SECTOR
SUS FUNCIONARIOS DE CARRE- RACIÓN JURADA (C)
PRIVADO(*)
RA DE MAYOR JERARQUÍA (A) (30% X B )
(B)
África US$ 480 US$ 960 US$ 288
América Central US$ 315 US$ 630 US$ 189
América del Norte US$ 440 US$ 880 US$ 264
América del Sur US$ 370 US$ 740 US$ 222
Asia US$ 500 US$ 1,000 US$ 300
Medio Oriente US$ 510 US$ 1,020 US$ 306
Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258
Europa US$ 540 US$ 1,080 US$ 324
Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
xiv) Gastos de movilidad de los trabajadores

Con la incorporación del inciso a.1) al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, se re-
gula expresa y formalmente los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los mismos.
En ese sentido, se establece que los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movi-
lidad, en la forma y condiciones que señale el texto reglamentario de la Ley del Impuesto a
la Renta. Ahora bien, los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
De otro lado, no se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la referida
planilla, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.
xv) Arrendamientos de predios dedicados a la actividad gravada

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como
deducción el 30% del arrendamiento. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el
50% de los gastos de mantenimiento.
xvi) Rentas de segunda, cuarta o quinta categoría

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo que se establezca para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Cabe precisar que mediante la RTF N° 07719-4-2005 publicada en el diario oficial “El Pe-
ruano” de fecha 14.01.2006, el Tribunal Fiscal ha señalado que existen rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría que están excluidas del campo de aplicación del referido inciso
v), por encontrarse reguladas en otros incisos del artículo 37° del TUO LIR. En esa medida,
dicho tipo de rentas se regulan por sus reglas específicas previstas en el referido artículo 37°.
xvii) Gastos incurridos en vehículos de categorías A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, resultan deducibles
los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación
por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de em-
presas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los
criterios que establece el reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la em-
presa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. Se
considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo
a la siguiente tabla:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 Más de 2,000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto
Categoría B1.3
vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta
Categoría B1.4
4,000 kg de peso bruto vehicular.
Serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de
acuerdo con la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio,

determinarán el número de vehículos máximo permitido, considerando como ingresos netos
anuales (INA) el monto determinado de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio

INA = x 12
Número de meses de actividad
La determinación efectuada podrá ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciación.
Se aplica el mismo procedimiento referido en los párrafos anteriores en el caso de gastos
incurridos en etapa preoperativa.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT. Asimismo, los gastos deducibles incurridos en los vehículos (con excepción
de la depreciación) asignados a actividades de dirección, representación y administración
no podrán superar el importe resultante de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente:
Nº de vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 con derecho a deducción(*)
Número total de Vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa
(*) No se incluyen vehículos cuyo costo excede las 30 UIT.
xviii) Gasto por donaciones
Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias
del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia (ii) asistencia o bien-
estar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii)
deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la califiación previa por parte de
la SUNAT.
La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° del TUO de la LIR.
El literal s) del artículo 21° del RLIR regula los requisitos y formalidades que debe observar
tanto el donante como el donatario.
xix) Contratación de personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado
por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, en concordancia
con la Ley N° 29973 (24.12.2012), Ley General de la Persona con Discapacidad.
xx) Gastos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica
1. Regulación vigente en los ejercicios 2014 y 2015

La deducción de los gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico y/o inno-
vación tecnológica se encuentra vigente desde el 01 de enero del ejercicio 2013, cuya
regulación se encuentra contenida en el inciso a.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso y) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta,
pero que han sido modificadas por las siguientes normas:
En primer lugar, se incorporó el referido inciso mediante Decreto Legislativo 1124
(23.07.2012) y se reglamentó por el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18.12.2012). De
conformidad con las normas citadas, la deducción se permitía siempre que los mismos
no excedan el 10% de los IN (Ingresos Netos) con un límite máximo de trescientas (300)
UIT en el ejercicio.
Posteriormente, se modificó la regulación anterior mediante la Ley N° 30056 (02.07.2013)
Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo produc-
tivo y el crecimiento empresarial - y por el Decreto Supremo N° 234-2013-EF en lo que
respecta a su Reglamento, con el fin de incentivar las inversiones relacionadas con los
proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, estableciéndose
la deducción de dichos gastos al 100% y operaría aun cuando estos no lleguen a generar
una renta neta futura o sean aplicados para desarrollar actividades distintas al giro del
negocio de las empresas.
Así, producto de la última modificación en el inciso a.3) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta y al inciso y) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta, la deducción de los gastos de investigación científica, tecnológica e innovación
tecnológica quedaba regulada de la siguiente manera, vigente hasta el 31 de diciembre
del 2015:
Beneficio:
- Deducibilidad del 100% de los gastos incurridos en proyectos de investigación científica,
tecnológica e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
- Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e
Innovación Tecnológica (en adelante, el “Concytec”).
- Los referidos gastos incluyen la depreciación o amortización de los bienes afectados
a dichas actividades, excluyéndose, aquellos incurridos por conceptos de servicios de
energía eléctrica, teléfono, agua e Internet.
Cabe precisar que, ésta regulación estableció que tratándose de gastos en proyectos no
vinculados al giro del negocio y que no hayan obtenido la calificación por el Concytec
antes del vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio en
que inició el proyecto, solo se podrá deducir el 65% del total de los gastos devengados a
partir del ejercicio en que se obtenga la calificación, siempre que dicha calificación ocurra
dentro de los 6 meses posteriores a dicho vencimiento.
Requisitos:
La referida calificación deberá efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días, y
deberá tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto Único Ordenado de la Ley Marco de
Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, su reglamento o normas que los sustituyan.
La investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica debe ser realizada
por el contribuyente en forma directa o a través de centros de investigación científica,
tecnológica o de innovación tecnológica:
(i) En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados a la investigación que cumplan los requisitos
mínimos que establezca el reglamento. Asimismo, deberá estar autorizado por alguna de
las entidades que establezca el reglamento, el que además señalará el plazo de vigencia
de dicha autorización.
(ii) Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica deben
estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que se-
ñalará los requisitos mínimos para recibir la autorización, así como su plazo de vigencia.
En concordancia con ello, mediante el Decreto Supremo N° 234-2013-EF, se modifica
el literal y) artículo 21° del reglamento a fin de adecuar sus disposiciones a los cambios
producidos. Respecto a la nueva regulación vigente a partir del ejercicio 2014, procede
tener en consideración principalmente que tratándose de los gastos en proyectos de
investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica (en adelante GPICTIC)
vinculados al giro del negocio de la empresa debe considerarse que ya no están sujetos
a ningún límite; procediendo su deducción a partir del ejercicio en que sean calificados
como tales por las empresas públicas y privadas.
2. Tratamiento tributario de los gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico

y/o innovación tecnológica de acuerdo a la Ley N° 30309 vigente desde el 1 de enero
del 2016
Mediante La Ley N° 30309 (13.03.2015) se modificó el acápite a.3) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta incorporando las definiciones a la “investigación científica”,
“desarrollo tecnológico” e “innovación tecnológica” del modo siguiente:
(i) Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser básica
o aplicada.
(ii) Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, proceso o sistemas nuevos, o sustancial-
mente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
(iii) Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el

conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y
difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos
de los mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas caracterís-
ticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Consideran la innovación de productos y la de proceso.
La norma precisa que en ningún caso podrán deducirse los desembolsos que formen
parte del valor de intangibles de duración ilimitada.
La deducción será permitida al 100% de los gastos incurridos, sin especificar un límite.
Asimismo, nótese que la modificación del acápite a.3) del artículo 37° efectuada por la
Ley N° 30309, no específica que los proyectos de investigación deban ser calificados
como tales por las entidades públicas o privadas – Concytec; por lo que, siendo que esta
modificatoria va encontrarse vigente el 01 de enero del próximo año, resulta necesario
que para dicha fecha también se modifique el inciso y) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta.
Por último, si bien la Ley N° 30309 no establece de manera expresa que se podrá de-
ducir los gastos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica que se
encuentren vinculados o no al giro de negocio de la empresa; debe tenerse en cuenta
que, atendiendo al principio de causalidad, los gastos serán deducibles siempre que sean
necesarios para la generación de la renta y/o mantenimiento de la fuente.
Nuevo régimen aplicable para los gastos en proyectos de investigación científica,

desarrollo tecnológico y/o innovación tecnológica
El beneficio aprobado por la Ley N° 30309 consiste en conceder una deducción adicional
a la prevista en el acápite a.3) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta respecto
de los gastos incurridos en los proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico
y/o innovación tecnológica (en adelante, los “Proyectos”), el mismo que se encontrará
vigente desde el 2016 hasta el 2019.
En ese sentido, conforme lo estipulado en la referida Ley, a continuación señalamos las
características principales de este nuevo régimen:
Beneficio:
Deducción de los gastos incurridos en los Proyectos en un:
Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante

175% centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación
tecnológica domiciliados en el país.
Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de
150% desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados en el
país.
Requisitos para la deducción del gasto:

1. Los Proyectos deben ser calificados como tales por las entidades públicas o privadas.
La calificación se efectuará en un plazo de 30 días hábiles.
2. Los Proyectos deben ser realizados directamente por el contribuyente o mediante cen-
tros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica, los
mismos que deberán estar autorizados por las entidades públicas o privadas que señale
el reglamento.
Para obtener la autorización, el contribuyente deberá:
(i) Contar con investigadores o especialistas que estén inscritos en el directorio de pro-
fesionales en el ámbito de ciencia, tecnología e innovación del Concytec; y,
(ii) Contar con materiales dedicados a los Proyectos, que cumplan con los requisitos
mínimos que establezca el reglamento.
3. El contribuyente deberá llevar cuentas de control por cada proyecto, las cuales deberán
estar debidamente sustentadas.
4. El resultado del proyecto debe ser registrado en el Indecopi, cuando corresponda.
Límite aplicable a la deducción adicional:

La deducción adicional del 75% o 50% no podrá exceder los 1335 UIT anuales, siendo que
dicho límite podrá ser modificado anualmente por el Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF), en función al tamaño de cada empresa.
La deducción adicional, conforme lo establecido en el artículo 6° de la aludida Ley y el
último párrafo de su norma reglamentaria aprobada por el Decreto Supremo N° 188-
2015-EF (12.07.2015), no podrá exceder en cada caso del límite anual de mil trescientos
treinta y cinco UIT (1,335 UIT), disponiéndose además, que el monto máximo total que las
empresas acogidas podrán deducir en conjunto en cada ejercicio, en función al tamaño
de la empresa, será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas (en adelante MEF).
Complementando esta disposición a través del Decreto Supremo N° 326-2015-EF,
publicado el (16.11.2015) se fija el monto máximo deducible para los ejercicios 2016 al
2019, las reglas de aplicación del referido límite, así como el plazo para la entrega de la
información sobre los proyectos calificados por Concytec al MEF.
Monto máximo deducible

El monto máximo total anual deducible para los ejercicios 2016 al 2019 son los siguientes:
Beneficiados 2016 2017 2018 2019
Empresas 57´500,000 114´800,000 155´200,000 207´200,000
Microempresas y pequeñas
5´750,000 11´480,000 15´520,000 20´720,000
empresas(*)
(*) Para estos casos se destinará como mínimo el 10% del monto máximo total anual deducible.
Reglas de aplicación del monto máximo deducible

El límite máximo total deducible se sujetara a dos reglas pre establecidas en el artículo
4° de la norma en comentario:
1) Aplicación de los montos establecidos a empresas que hayan obtenido la calificación de

los proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica
de acuerdo a la fecha de calificación:
Ello quiere decir, que si la el proyecto es aprobado en cualquiera de lo ejercicios en los
que el beneficio está vigente, aplicara el monto que corresponda al ejercicio en que se
produjo la calificación.
2) El monto asignado a cada empresa aplica para los proyectos de investigación científica,
desarrollo tecnológico o innovación tecnológica calificados a partir del ejercicio 2016 y
rige durante el plazo de vigencia del beneficio:
En este sentido, si se aprueba el beneficio en el ejercicio 2016 aplicará el monto fijado
para dicho ejercicio durante los años que se mantenga vigente este beneficio.
Estas disposiciones aplicarán sin perjuicio de las disposiciones sobre la deducción del
gasto señaladas en la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria.
Plazo de entrega de los proyectos calificados por el Concytec al MEF

Finalmente, se establece la facultad del Concytec para facilitar al MEF información relativa
a los proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica
calificados hasta el último día del mes anterior. La entrega de dicha información se efec-
tuará la primera quincena del mes de setiembre de cada año, considerando determinada
información señalada en la Disposición Complementaria Final de la norma en comentario
Fiscalización de los proyectos
La ejecución de los proyectos será fiscalizada por las entidades públicas o privadas au-
torizadas que otorgaron la calificación al contribuyente o a los centros de investigación
científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica, siendo los resultados
de dicha fiscalización informados a la SUNAT.
Vigencia del nuevo régimen

Si bien la Ley N° 30309 establece que su beneficio abarcará a los Proyectos que se
inicien a partir del 2016, sea que se encuentren vinculados o no al giro de negocio de la
empresa, excepcionalmente, señala que tratándose de gastos que se hayan devengado
en los ejercicios 2014 o 2015 y que correspondan a Proyectos iniciados antes del 2016,
estos también podrán acogerse al beneficio y ser deducidos en el ejercicio 2016, siempre
que estos no hayan sido previamente calificados por el Concytec.
Asimismo a través del Decreto Supremo 220-2015-EF (publicado el 01.08.2015) y vigente
a partir del 01.01.2016 se modificó el artículo 21°, inciso y), del Reglamento de la Ley del
IR a los fines de su adecuación a la modificación introducida por la Ley 30309.
xxi) Gastos necesarios para producir rentas gravadas y exoneradas

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan con-
juntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe
que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas, exoneradas e inafectas. Al
respecto, procede indicar que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no
están comprendidos en el ámbito de aplicación del impuesto, incluidos aquellos que tengan
dicho carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se
deducirá el costo computable de los bienes enajenados.
xxii) Sustentación del gasto por retribuciones pagadas con motivo del trabajo independiente
(inciso e) y f) del artículo 34° del TUO)
Aquellos sujetos que paguen las retribuciones a las que hace referencia el inciso e) y f) del
artículo 34° del TUO LIR, y que se encuentren obligadas a incluirlas en la planilla electró-
nica (PDT 601) o que sin estarlo opten por utilizar dicho medio no deberán llevar el “Libro
de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta” siendo que
la referida planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos. De emplearse la planilla
electrónica no se podrá sustentar el gasto por las aludidas retribuciones, con el citado Libro.
xxiii) Limitación en la deducción de gastos sustentados con boletas de venta o tickets Podrán
ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régi-
men Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en
el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
13.5. Gastos o deducciones no aceptables para la determinación de la renta imponible de la tercera

categoría
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artículo 37° del TUO (donaciones deducibles como gasto).
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo a las normas contables.
f) Reservas y provisiones no admitidas en el TUO.
g) Amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada,
a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles para efectos tributarios, cuando considere que el precio asignado
no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuya
amortización no podrá ser considerada para determinar los resultados. Se consideran activos
intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los dere-
chos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duración
limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
h) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite
de dicho beneficio.
i) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías u otra
clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el país donde éstas se originen.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyentes
que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artículo 37° de la Ley se permita la sustentación del gasto por otros documentos.
k) El IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes.
l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sea con motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo cuando se opte por considerar dicho incremento gravado
para el Impuesto a la Renta de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 104° del
TUO.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja
o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes ope-
raciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y,
(v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que
el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado partes indepen-
dientes en transacciones comparables.
n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en países o territorios de baja o nula
imposición.
o) Las pérdidas de capital provenientes de la transferencia de créditos hacia personas o entidades
residentes en países o territorios de baja o nula imposición; o los castigos o provisiones por
operaciones con dichos sujetos.
p) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión
de capital como consecuencia del ajuste por inflación.
q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados
(IFD)que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países
o territorios de baja o nula imposición.
Tratándose de gastos comunes a los IFD celebrados con paraísos fiscales así como otros
IFD y/o a la generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no direc-
tamente imputables a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no es deducible para la
determinación de la renta neta imponible de tercera categoría.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de
venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de
pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer párrafo del artículo 50° de esta Ley, las
pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Deri-
vados que no tengan finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin.
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los
treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario,
se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicará si, luego
de la enajenación, el enajenante no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una poste-
rior adquisición. Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo
previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior
a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que co-
rresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un número igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportuni-
dades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) días calendario antes o después de la enaje-
nación, empezando por las adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras pérdidas de capital.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de capital generadas a
través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y fideicomisos bancarios
y de titulización.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor del transfe-
rente, no constituyen gasto deducible para éste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo señalado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N° 26702.
Base Legal: Artículo 44° TUO
13.6. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales de
la actividad gravada
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. Para efectos de la determi-
nación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes
normas:
a) Contabilización de operaciones en moneda extranjera

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha
de la operación.
b) Canje de moneda extranjera por moneda nacional

Las diferencias de cambio que resulten del canje de moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera

Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarán como ganancia o pérdida de dicho ejercicio.
d) Saldos en moneda extranjera de activos y pasivos

Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos (incluye la tenencia de dinero en moneda extranjera) y
pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en la
cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida.
Similar regla se aplica cuando se formula balances generales por periodos inferiores a un año.
e) Inversiones permanentes y diferencias de cambio

Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán
al tipo de cambio vigente de “la fecha de su adquisición, cuando califique como partidas no
monetarias”. Entiéndase por inversiones permanentes a aquellas destinadas a permanecer en
el activo por un periodo superior a un año desde la fecha de la adquisición, a condición que
permanezca por dicho periodo.
Base legal: Artículo 61° TUO LIR y literal c) artículo 34° Reglamento LIR
f) Tipo de cambio a utilizar

A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de las partidas mone-
tarias(18) correspondientes a las cuentas de balance general, se deberá considerar los siguientes
criterios:
PARTIDA CRITERIO
Tipo de cambio promedio ponderado compra:

Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general,
ACTIVO
de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Priva-
das de Pensiones (en adelante SBS) en su página web o en el diario oficial El Peruano.
Tipo de cambio promedio ponderado venta:

PASIVO Cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general,
de acuerdo con la publicación que realiza la SBS.
(18) Unidades monetarias (dólares de Norteamérica, euros, etc) mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
En los casos en que no se publique el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente al cierre de operaciones de la fecha de balance general, se
deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operación del último día anterior,
precisándose su aplicación incluso cuando sea publicada con posterioridad a la fecha de cierre
del balance.
g) Valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio

Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda
nacional indexados al tipo de cambio emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú.
Los incisos e) y f) del artículo 61° de la LIR, que prescribían la imputación al costo de las diferencias
de cambio que surgían por la actualización de pasivos vinculados con existencias y activos fijos,
respectivamente, fueron derogados por el Decreto Legislativo N° 1112. La misma norma, en su Ter-
cera Disposición Complementaria Transitoria estableció que las diferencias de cambio generadas
hasta el 31.12.2012 que surjan por la actualización de pasivos vinculados con existencias (inciso e)
y activos fijos (inciso f), continuarán rigiéndose por lo establecido en los referidos incisos.
14. Rentas de Cuarta Categoría
14.1. Son rentas de la Cuarta Categoría, las obtenidas por:

a) Ejercicio individual de una profesión, arte, ciencia u oficio
El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.
b) Director de empresas, síndico, mandatario
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
14.2. Deducciones para determinar la renta neta de cuarta categoría

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deducción referida no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del numeral anterior.
Base legal: Artículo 45° TUO
14.3. Deducciones adicionales

De las rentas netas de cuarta categoría podrá deducirse anualmente, un monto equivalente a siete(7)
Unidades Impositivas Tributarias. Si el contribuyente obtuviera además renta de quinta categoría,
sólo podrán deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.
Base legal: Artículo 46° TUO LIR; artículo 26° Reglamento LIR
15. Rentas de Quinta Categoría
A continuación exponemos de manera esquemática las rentas del epígrafe.
RENTAS DE LA QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR:

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifiaciones, bonifiaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contra-
tante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
15.1. Deducciones para determinar la renta neta de quinta categoría

De las rentas netas de la quinta categoría podrá deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. En caso que el contribuyente percibiera también rentas
de la cuarta categoría, solo podrá deducirse por ambas rentas de 4ta. y 5ta. categoría un monto
fijo equivalente a 7 UIT.
Base legal: Artículo 46° TUO LIR; artículo 26° Reglamento LIR
16. Rentas de Fuente extranjera
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones del TUO, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de las
fuentes productoras. En consecuencia, los sujetos domiciliados están gravados con el impuesto por sus
rentas “de fuente mundial”. Cabe indicar que, en el caso de contribuyentes no domiciliados en el país,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Debe tenerse presente que, los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compesarán en-
tre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta
empresarial de fuente peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo con los artículos 49° y 50°
del TUO de la LIR. En ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° del TUO de la LIR, que se encuentren registrados en el
Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un
mecanismo centralizado de negociación del país o, que estando registrados en el exterior, su enajena-
ción se efectúe en mecanismos extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con
estas entidades o de la enajenación de derechos sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas
rentas y si resultara una renta neta, ésta se sumará a la renta neta de segunda categoría producida por
la enajenación de los referidos bienes.
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que
se refiere los párrafos anteriores, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas
o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece
el Reglamento de la LIR. De igual manera, tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente
en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenación de valores mobiliarios, o derechos sobre
estas, y demás rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la de-
ducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece el artículo 29°-B
del Reglamento de la LIR.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emiti-
dos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la SUNAT.
Base legal: Artículos 6°, 51° y 51°-A TUO LIR, artículo 29°-B Reglamento LIR
17. Impuesto a la renta de personas naturales domiciliadas
17.1. Rentas de Capital

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesivas indivisas y sociedades conyugales que opta-
ran por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas de capital.
Tratándose de la renta neta del capital originada por la enajenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la LIR (enajenación de acciones y otros valores mobiliarios), la tasa
a que se refiere el párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenación de dichos bienes.
Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de la LIR, los cuales están
gravados con las tasa siguientes:
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS

2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Nota: En virtud a la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30296, publicada el
31.12.2014 y vigente a partir del 01.01.2015, las nuevas tasas se aplican a la distribución de dividendos
y otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o
en especie a partir del 01.01.2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos
hasta el 31 de diciembre de 2014 que forman parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra
forma de distribución de utilidades se les aplicará la tasa de 4.1%.
17.2. Rentas de Trabajo

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que op-
taron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N° 28194. La deducción
tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría.
En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 46° de la LIR, para la determinación del men-
cionado límite, de obtener ambas rentas (cuarta y quinta categorías), se deberá deducir las 7
Unidades Impositivas Tributarias por una sola vez, primero de las rentas de quinta categoría,
y de haber un saldo, éste se deducirá de las rentas de cuarta categoría luego de efectuada la
deducción del 20% a que hace referencia el artículo 45° de la citada Ley. No resultan deducibles
los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar
social, (iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas,
(ix) salud, (x) patrimonio histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes, siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La
deducción no podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podrá ser aplicado en
los ejercicios siguientes.
Es claro que para determinar la renta neta de fuente extranjera, los contribuyentes domiciliados en
el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará
a la renta neta del trabajo determinada de acuerdo al artículo 49° de la LIR. En ningún caso se
computará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fi de determinar
el impuesto.
Base Legal: Artículos 49°, 52°-A y 53° TUO LIR.
18. Compensación y arrastre de Pérdidas Tributarias de Tercera Categoría
Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera ca-
tegoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable del ejercicio. Dichas rentas
exonerados no afectarán las pérdidas netas compensables generables de ejercicios anteriores.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de fuente peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura sólo se podrán compensar con
rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Fi-
nanciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N° 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes
de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas
de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que
se compensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
19. Tasas del impuesto a la renta aplicable a contribuyentes no domiciliados
19.1. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al impuesto
por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
TIPO DE RENTA TASAS

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. 2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre
4.99%
domiciliado o constituido o establecido en el país.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada fuera del país(*). 30%
e) Otras rentas provenientes del capital .

(**)
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley (Rentas de tercera categoría). 30%
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados en el país. 15%
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
k) Intereses por créditos externos provenientes de países de baja o nula imposición, o cuando exista vinculación 30%
(*) Se entiende enajenados fuera del país cuando no se encuentran inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores o
estando inscritos sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación en el Perú.
(**) Aquellas rentas de la primera y/o segunda categorías no mencionadas expresamente en el artículo 54° TUO LIR.
19.2. Personas jurídicas no domiciliadas en el país

a) Intereses provenientes de créditos externos: 4.99% siempre que cumplan con los requisitos
siguientes:
a.1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país.
Tratándose de la financiación de importaciones, no es necesario cumplir este requisito, pues
en dicha operación no existe entrega de dinero en efectivo.
a.2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional
al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú
a que se refiere el literal A, del artículo 16° de la Ley N° 26702 como resultado de la utilización
en el país de sus líneas de crédito en el exterior: 4.99%.
Cabe referir que la tasa de 4.99% sólo se aplicará a los contratos de crédito que se suscriban a
partir del 01 de enero 2011.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que
se refiere el artículo 14° de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas

2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurídicas no

domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, considerándose como
monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de cálculo
comprenderá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incremen-
tada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de
utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto
del impuesto pagado conforme al artículo 55° del TUO de la LIR.
Tratándose de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere
el inciso f) artículo 10° del TUO de la LIR: treinta por ciento (30%).
Base Legal: Artículo 56° TUO LIR, modificado por la Ley N° 29663 (15.02.2011)
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deberá obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asis-
tencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones,
supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración.
El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio
de Contadores Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las
disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no do-
miciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país: Cinco
por ciento (5%).
Se entiende que se ha realizado dentro del país, cuando los citados valores estén inscritos en
el Registro Público del Mercado de Valores y sean negociados a través de un mecanismo cen-
tralizado de negociación del Perú.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones
efectuados conforme con la Ley N° 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como los incrementos
de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y préstamos bursátil y otros intereses provenientes de operaciones
de crédito de las empresas: Cuatro noventa y nueve por ciento (4,99%)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el re-
quisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada económicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir
una operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las empresas bancarias y financieras a
que se refiere el inciso b) antes citado.
Se entiende que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido
como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado
en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar.
Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en el artículo 7° de la Ley N° 29645, vigente a
partir del 01.01.2011, se ha eliminado el procedimiento de presentar a la SUNAT una declaración
jurada expedida por la institución bancaria o de financiamiento que haya participado como
acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su situación
en la operación no ha conocido que la operación encubra una entre parte vinculadas, ya que,
en atención a lo señalado en la exposición de motivos de la referida Ley, este mecanismo no
constituye un elemento eficaz que evite la elusión fiscal, generando más bien carga adminis-
trativa para el contribuyente.
20. Pagos a Cuenta del impuesto a la renta
20.1. Perceptores de rentas de Primera Categoría

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría, abonarán con carácter de pago a
cuenta, correspondiente a esa renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta(19), utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se realizará dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se
refiere el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
Base Legal: Artículo 84° TUO LIR; artículo 53° Reglamento LIR
20.2. Perceptores de rentas de la Tercera Categoría
a) determinación de los pagos a cuenta
(19) De manera directa, cabe aplicar el 5% sobre la renta bruta.

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar
las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
1) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio pre-
cedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
2) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
b) suspensión y modificación de los pagos a cuenta

Los contribuyentes podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado en función al 1.5%, podrán suspenderlos a partir del pago
a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales efectos
deberán cumplir con los requisitos señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35° del Reglamento, según co-
rresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los
inventarios físicos. Esta información deberá ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolución de Superintendencia, la cual podrá establecer las
condiciones de su presentación.
b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y en-
tidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades
y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48° de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período señalado en la
Tabla I, según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:
TABLA I
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado
en la Tabla II:
TABLA II
SUSPENSIÓN A PARTIR DE: COEFICIENTE
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación
del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder
el límite señalado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se en-
tenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensión a que hace referencia este acápite, será aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación
del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modifi-
carse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Suspenderse:
• Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
• De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite
previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la sus-
pensión.
2. Modificarse:
• Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto en
la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión. De
no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo de
este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el
literal b) del primer párrafo, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si
el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspenderán los pagos
a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo. Los
contribuyentes que hubieran ejercido la opción prevista en este acápite deberán presentar
sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos
a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo dispuesto en el acápite iii) de
este artículo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer
párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.
También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acápite los
contribuyentes que hayan solicitado la suspensión de los pagos a cuenta conforme al acápite
i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes deberán haber presentado
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, así
como los estados de ganancias y pérdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acápite i), la obligación de presentar
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo será exigible
cuando se solicite la suspensión a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) antes referidas, los contribuyentes
no deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, según corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizará la verificación o fiscalización del Im-
puesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta,
en aplicación del segundo párrafo del presente artículo.
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza, e impuesto calculado al importe del Impuesto a la Renta determinado en función a la
tasa que resulte aplicable.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del impuesto a que se refiere
el artículo 73°-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales
a que se refiere este artículo por concepto de dichas rentas.
Nota: En virtud a la Decimoprimera disposición complementaria final de la Ley N° 30296, pu-
blicada el 31-12-2014 se reguló lo siguiente:
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del
ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333.
Ello considerando que la tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015 correspondió a 28%.
De igual manera la Segunda disposición complementaria final del Decreto Supremo N° 088-
2015-EF, publicado el 18-04-2015, prescribe el uso del factor 0.9333 aplicable al coeficiente
determinado en función a los resultados del año anterior, para efectos del procedimiento de
modificación de los pagos a cuenta antes desarrollado.
c) Aplicación de créditos contra los pagos a cuenta
c.1. Orden de prelación: El numeral 2 del artículo 55° bajo referencia, dispone que para la com-
pensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden de prelación: en primer lugar
se compensará los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
c.2. Oportunidad de la utilización del saldo a favor: La utilización del saldo a favor contra los
pagos a cuenta mensuales, regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artículo 55° RLIR,
se efectúa de acuerdo a las siguientes reglas:
UTILIZACIÓN DEL SALDO A FAVOR PARA LAS DECLARACIONES MENSUALES CORRESPONDIENTES

AL PERÍODO 2016
SUPUESTO EJERCICIO OPORTUNIDAD
a) El saldo a favor originado por rentas de ter-

cera categoría, acreditado en la declaración Deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejer-
jurada anual del ejercicio precedente al ante- 2014 cicio, inclusive a partir del mes de enero del 2016, hasta
rior por el cual no se haya solicitado devolución agotarlo.
(numeral 3 del artículo 55° de la RLIR).
Deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en

b) El saldo a favor originado por rentas de ter- la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el
cera categoría generado en el ejercicio inme- mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo venci-
2015
diato anterior (numeral 4 del artículo 55° de la miento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se
RLIR). presente la declaración jurada donde se consigne dicho
saldo.
Sobre el particular, merece traer a colación el Informe N° 170-2004/SUNAT/2B0000, emitido

por la Administración Tributaria, en el que se expresa lo siguiente:
“La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría,
generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se presentó la declaración jurada donde
se consignó dicho saldo y así sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que
el contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar su saldo a favor o suspenda
dicha compensación”.
En efecto, la opinión vertida por SUNAT recoge los lineamientos previstos en el aludido artículo
55°, advirtiendo además características propias del saldo a favor tales como su aplicación en
forma sucesiva, la imposibilidad de su diferimiento en la aplicación a determinados pagos a
cuenta a elección del contribuyente, y la imposibilidad de la suspensión en su aplicación.
20.3. Perceptores de rentas de Cuarta Categoría

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago
a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del ocho por
ciento (8%) sobre la renta bruta mensual. Las retenciones que se hubieran efectuado sobre dichas
rentas, podrán ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales por los contribuyentes.
20.3.1. Obligación de presentar declaración mensual por rentas de cuarta categoría

Sólo están obligados a presentar declaración por el pago a cuenta mensual, en los casos
en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 86° TUO LIR
20.3.2. Pagos a cuenta y retenciones
a) Pagos a cuenta
– Perceptores exclusivos de rentas de cuarta categoría

Están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría, cuando sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes sea
mayor a S/. 2,880. Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, el monto referencial será de S/. 2,304.
Base Legal: Artículo 1°, Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31.12.2015)
– Perceptores de rentas de cuarta categoría y quinta categoría

En el caso de perceptores de rentas de cuarta categoría que además perciban rentas
de quinta categoría, efectuarán sus pagos a cuenta mensuales sólo si los ingresos
percibidos sumando ambos tipos de rentas superen en el mes los S/. 2,880. Tra-
tándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, el monto referencial será de S/. 2,304.
Cabe advertir que, considerando lo señalado en el artículo 86° del TUO, en los dos
supuestos antes mencionados los perceptores de rentas de cuarta categoría sólo
efectuarán sus pagos a cuenta mensuales si la totalidad de las rentas de cuarta
categoría percibidas no se han encontrado sujetas a retención.
Base Legal: Artículo 1°, Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31.12.2015)
b) Retenciones
– No retención
No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500.
Base Legal: Decreto Supremo N° 215-2006-EF y Resolución de Superintendencia
N° 013-2007/SUNAT
– Perceptores de rentas de cuarta categoría y de otras rentas

En el caso de Agentes de Retención que paguen rentas a perceptores de rentas de
cuarta categoría que además perciban otras rentas, distintas a las de quinta cate-
goría, efectuarán la retención sobre el importe total del recibo independientemente
del monto a retribuirse.
c) Procedencia de la suspensión de pagos a cuenta y retenciones
SUJETOS SUPUESTOS
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por renta de cuarta cate-
Sujetos que perciban goría o por rentas de cuarta y quinta categoría no superen el monto de s/. 34,560.00 nuevos soles.
rentas de cuarta
categoría a partir de Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
noviembre del ejerci- similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por rentas de
cio anterior (2015) cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de s/. 27,650.00
nuevos soles.
Cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas de cuarta categoría o por
Sujetos que percibie- rentas de cuarta y quinta categoría no superen el monto de s/. 34,560.00 nuevos soles.
ron rentas de cuarta
categoría antes de Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
noviembre del ejerci- similares, cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas cuarta y rentas
cio anterior (2015) de cuarta y quinta categorías no superen el monto de s/. 27,650.00 nuevos soles.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT (31.12.2015)
20.4. Pago definitivo en la enajenación de inmuebles

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con
carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta. El enajenante deberá presentar ante el Notario la
constancia de presentación del Formulario N° 1665 y el pago del impuesto al que se refiere este
artículo, como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva, ello
conforme la Resolución de Superintendencia N° 061-2012/SUNAT (22.03.2012).
Adicionalmente, recordemos que a partir del periodo tributario enero de 2010 se deberá emplear el
Formulario Virtual N° 1665 aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT,
el cual se utilizará para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos:
• La ganancia de capital obtenida por la enajenación de inmuebles y derechos sobre los mismos,
antes referido.
• Las otras rentas de segunda categoría sobre las que no se hubiera efectuada la retención (No
incluye dividendos ni rentas provenientes de valores mobiliarios).
21. Retenciones del impuesto
21.1. Carácter de las retenciones

Las retenciones que deban practicarse, serán consideradas como pago a cuenta del impuesto que
corresponda al contribuyente, salvo que la Ley les otorgue el carácter de pago definitivo.
21.2. Agentes de retención

Son agentes de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categoría; y,
ii) Quinta categoría
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo párrafos del artículo 65° de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones simi-
lares, constituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en efectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador, la obligación de retener el impuesto, siempre que sean deducibles
para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá en el mes de su devengo.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fidu-
ciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por
los aportes voluntarios sin fines previsionales– respecto de las utilidades, rentas o ganancias
de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre
de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, o de los afiliados
en el Fondo de Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a
sujetos domiciliados, designadas por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica do-
miciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 10° de esta Ley(20).
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario para
las obligaciones de carácter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados
a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) previamente detallados, respecto de las
rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a través de una sociedad de gestión colectiva.
En ningún caso, se establecerá la suspensión de retenciones o la no procedencia de la retención
a personas que obtengan rentas de tercera categoría que no tengan pérdidas arrastrables ge-
neradas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retención o
no tengan saldos a favor.
21.3. Retenciones sobre rentas de segunda categoría

Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas de las originadas por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley retendrán
el impuesto correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categoría originadas por la enajenación, redención o rescate de
los bienes antes mencionados, solo procederá la retención del Impuesto correspondiente cuando
tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de inversión en valores y de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales.
Esta retención se efectuará con carácter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le co-
(20) Referido a la enajenación indirecta de acciones.

rresponderá por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre la renta neta.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, la retención se
efectuará conforme con lo señalado por el artículo 73°-A de la LIR.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
21.4. Retención por enajenación de Valores Mobiliarios realizado por sujetos domiciliados
En el caso de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, o
derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, que sea liquidada por una Institución de
Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país,
se deberá realizar la retención a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco
por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución.
La Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, cons-
tituida en el país, deberá liquidar la retención mensual que corresponde a cada contribuyente, de
acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deberá considerar las siguientes
deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensará las pérdidas de capital originadas en la enajenación
de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la enaje-
nación de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas
o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de préstamo bursátil y de valores
mobiliarios representativos de deuda, que estén registrados o no en el Registro Público de Mercado
de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la
retención deberá ser efectuada por la Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el país, cuando se efectúe la liquidación en efectivo de la
operación, aplicando la tasa que se indica en el primer párrafo. La retención sobre intereses que
califiquen como renta de fuente extranjera será a cuenta del impuesto definitivo que corresponda
por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país, provenientes de la enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta ley, o de derechos sobre éstos, el impuesto retenido
de acuerdo con la liquidación efectuada en cada mes por la Institución de Compensación y Liqui-
dación de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el país, en relación con dichas
rentas tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizado como crédito contra el pago del impuesto
que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo 52-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realizó la retención.
Para efectos de las retenciones bajo análisis, las personas naturales deberán informar, directamente
o a través de los terceros autorizados, a la Institución de Compensación y Liquidación de Valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el país, su condición de domiciliadas o no domi-
ciliadas, manteniendo validez ante la referida Institución dicha condición, en tanto el cambio de
esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos estable-
cidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Sobre este punto el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artículo 39°- E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, la cual establece procedimientos para efectuar la retención.
Este último procedimiento ha sido modificado por el Decreto Supremo N° 213-2011-EF (29.11.2011),
el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (13.12.2012) y el Decreto Supremo N° 275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artículo 73°-C TUO LIR, artículo 39°-E del Reglamento de la LIR
Enajenación indirecta de acciones

A través del artículo 11° de la Ley N° 30050, Ley de Promoción del Mercado de Valores (26.06.2013)
y vigente en este tópico específico a partir del 01.01.2014, se busca promover el ingreso de nuevos
emisores a dicho mercado mediante la flexibilización de los requisitos y exigencias establecidas
para la inscripción y formulación de ofertas públicas, así como de los requerimientos de información
a los que se encuentran sujetos dichos emisores durante su inscripción en el Registro Público del
Mercado de Valores.
La Ley del Impuesto a la Renta, artículo 10°, inciso e), califica como renta de fuente peruana, la
obtenida por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurídicas domiciliadas en el país.
Por su parte, el inciso d) del artículo 71° de la LIR establece que las Instituciones de Compensación
y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares actuarán como agente de retención
cuando efectúen la liquidación en efectivo de enajenaciones indirectas. No obstante, en la Exposición
de motivos se explica que no se ha previsto cómo el agente de retención podrá identificar que la
transacción materia de liquidación califica como un supuesto de enajenación indirecta, conforme
con lo establecido en el inciso e) del artículo 10° de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ese modo, la Ley N° 30050 modifica el artículo 73°-C de la LIR disponiendo que tratándose
de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del capital de personas
jurídicas domiciliadas en el país, que constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, la retención se efectuará en el momento de la compensación y liquidación
de efectivo, siempre que el contribuyente o un tercero autorizado, comunique a las Instituciones
de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares, la realización de
una enajenación indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que deba retener,
adjuntando la documentación que lo sustenta.
Dicha retención tendrá carácter de pago a cuenta y será utilizada como crédito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artículo 52°-A de la LIR por el
ejercicio gravable en que se realizó la retención.
Por último, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la LIR
se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta el importe que
estuvieron obligadas a retener.
21.5. Retenciones a sujetos inscritos en Cuentas agregadas
Cuando la Institución de Compensación y Liquidación de Valores, o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país, lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones
en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
custodia, compensación, liquidación o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se le
haya asignado a esta última una Cuenta Agregada, según lo establecido por las regulaciones del
mercado de valores, el contribuyente del impuesto será aquel tercero que se encuentre inscrito en
el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institución deberá contar con la identificación del nombre, razón social
o denominación social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidación.
Base Legal: Artículo 73°-D TUO LIR
21.6. Retenciones sobre rentas de obligaciones al portador
Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador, deberán retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando
las tasas siguientes:
2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
Dicha retención deberá ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para obligaciones de periodicidad mensual, considerando como mes de nacimiento de la obligación,
aquél en que se efectuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá
carácter de pago definitivo.
Base Legal: Artículo 73° TUO LIR; inciso a) artículo 39° Reglamento LIR
21.7. Retenciones sobre rentas de la cuarta categoría
Las empresas y entidades referidas en el inciso b) del numeral 21.2 del presente punto, deberán
retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Los sujetos del Régimen Especial, no están obligados a retener por el pago de rentas de Cuarta
Categoría.
21.8. Retenciones sobre rentas de quinta categoría

Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas
en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año. Dicho
total se disminuirá en el importe de las 7 UIT establecidas en el artículo 46° del TUO de la LIR.
Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador, la retención la efectuará
aquél que abone mayor renta.
Cabe precisar que, mediante el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) se ha modificado el
cálculo de la retención de quinta, la cual rige a partir de enero de 2012, de la siguiente forma:
21.9. Retenciones en exceso por rentas de Quinta Categoría
En virtud a lo dispuesto por el artículo 42° del Reglamento de la LIR, para el caso de retenciones
en exceso por Rentas de Quinta Categoría, se aplicará el procedimiento siguiente:
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en
que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del
ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:
– En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el
empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
– El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador
no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar
la parte no compensada, a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores o solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaración, serán de aplicación las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

EFECTUADO DIRECTAMENTE POR EL TRABAJADOR
Respecto a este punto, es importante tener en cuenta algunos aspectos importantes relacionados con
los requisitos y procedimientos a seguir en el caso que el trabajador generador de la renta deba realizar el
pago directo del Impuesto a la renta de quinta categoría, para tal efecto hemos extraído, extractos del Informe
de la sección Guía Tributaria, realizado por Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(1) el mismo que fue publicado
en el Informativo Caballero Bustamante en la segunda quincena de marzo 2016
(…) //
3. SUPUESTOS EN LAS CUALES NO PROCEDE EFECTUAR LA RETENCIÓN DE QUINTA

CATEGORÍA
Como regla general, las rentas de quinta categoría se encuentran sujetas a retención de parte del
pagador de la renta, al calificar éste como agente de retención(2), siguiendo lo dispuesto en el Punto 2
del presente artículo.
Sin embargo, es preciso mencionar que, existen algunos supuestos contemplados en la Ley del
Impuesto a la Renta, por las cuales se exime al pagador de la renta de efectuar las retenciones de quinta
categoría.
Así, el artículo 39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
“1. No procederá la retención del Impuesto, en los siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 78(3) de la Ley, las rentas se
paguen en especie y resulte imposible practicar la retención. En caso que la contraprestación se pague
parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposición en efectivo, la retención del
Impuesto procederá hasta por el importe de la contraprestación en efectivo.
(…)
Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben efectuar
con carácter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retención
respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del Impuesto en los plazos en que
hubiese correspondido pagar la retención respectiva.
(…)
Tratándose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda
realizar la retención respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del Impuesto con
carácter definitivo dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente de percibida la renta”.
El artículo citado contempla los supuestos bajo las cuales se libera de la obligación de efectuar la
retención al pagador de la renta. Según se advierte, está liberación ocurre cuando:
dor para que éste retenga el monto del Impuesto a la Renta de quinta categoría no pagado presentando
un Formato establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT(5), modificado por la
Resolución de Superintendencia 037-2016/SUNAT, ver formato al final del presente acápite 21.9.
4.1. Forma de Pago del Impuesto a la Renta de parte del Sujeto Domiciliado y No Domiciliado
La Resolución de Superintendencia N° 056-2011/SUNAT(6) reguló la forma en la que el sujeto do-
miciliado y no domiciliado deberán regularizar el pago del Impuesto al Fisco peruano usando su
documento de identidad.
La regularización del pago del Impuesto a la Renta de quinta categoría aplica cuando no se hubiera
efectuado, total o parcialmente, la retención de quinta categoría a los sujetos domiciliados y no
domiciliados.
Esta regularización se realizará de la siguiente forma:
- Utilizando el Formulario 1073 – Boleta de Pago – Otros.
- Consignando el Código de Tributo 3061 – Renta No Domiciliados - Cuenta propia. Para el caso
de sujetos domiciliados deberá consignar el código 3051.
- Periodo correspondiente al mes en que hubiese percibido la renta.
- Se identificarán consignando el tipo y número de documento de identidad correspondiente (docu-
mento nacional de identidad, carné de extranjería, pasaporte o cédula diplomática de identidad).
Cabe precisar que, el uso del Formulario 1073 para los sujetos domiciliados es aplicable solo cuando
el contribuyente no posea RUC, caso contrario deberán pagar el Impuesto mediante el formulario
1662 (Sistema de Pago Fácil) de forma impresa ante una entidad bancaria o por Sunat virtual.
4.2. Habilitación del Sistema Pago Fácil a los pagos que se efectúen con un documento de identidad
Mediante Resolución de Superintendencia N° 316-2015-SUNAT, se regula el uso del Sistema Pago
Fácil como medio alternativo a la utilización de los formularios pre-impresos N° 1073 Boleta de
Pago - Otros para los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias con su documento
de identidad.
De esta manera, se facilita el pago de las obligaciones tributarias de los sujetos que deben emplear,
para dicho efecto, su documento de identidad, siendo aplicable a los sujetos domiciliados y no
domiciliados, como hemos precisado.
Ahora bien, los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias utilizando su documento
de identidad pueden pagar, mediante el Sistema Pago Fácil, los siguientes conceptos de Impuesto
a la Renta correspondiente a:
a. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados, sobre las cuales no procede efectuar la
retención del citado impuesto.
b. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados sujetas a retención en la fuente, respecto
de las cuales no se hubiera efectuado, total o parcialmente, la retención correspondiente.
c. Rentas de quinta categoría percibidas por contribuyentes, domiciliados en el país, a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 056-2011-SUNAT.
Procedimiento para el pago a través del Sistema Pago Fácil:
Para realizar el pago de los conceptos señalados mediante el Sistema Pago Fácil, se debe informar
a la entidad bancaria, según corresponda, lo siguiente:
a. Tipo y número del documento de identidad del contribuyente (documento nacional de identidad,
carné de extranjería, pasaporte o cédula diplomática de identidad).
b. Período al que corresponde el pago.
c. Código de tributo.
d. Código de tributo asociado a la multa.
e. Importe a pagar.
Los datos proporcionados a la entidad bancaria se registran en el formulario virtual 1673 - Boleta
de pago - Otros, que debe emitir la mencionada entidad y entregar a la persona que realiza el
pago.
Sujeto Domiciliado Sujeto No Domiciliado
Formulario de Pago Formulario 1073 o Formulario Virtual 1673
Código de Tributo 3051 3061
Periodo Mes de percepción de la renta
Carné de extranjería / Pasaporte / Cédula
Documento de identidad DNI
diplomática de identidad
Modificación de los datos registrados en los formularios virtuales 1673 - boleta de pago – otros:
Cuando exista error en los datos registrados en los formularios virtuales 1673 - Boleta de pago -
Otros se puede solicitar su modificación, mediante la presentación de una solicitud de modificación
de datos ante los Centros de Servicios al contribuyente o en las dependencias de la SUNAT(7).
4.3. Obligaciones del Sujeto No Domiciliado

Cuando el pagador de la renta de un sujeto no domiciliado, que se encuentra prestando servicios
en el territorio peruano, fuera también otro sujeto domiciliado, motivo por el cual no se efectúa la
retención de quinta categoría, el sujeto no domiciliado deberá pagar el impuesto directamente.
En este caso, como hemos mencionado, corresponde que el sujeto no domiciliado pague el Impuesto
a la Renta de quinta categoría a través del Formulario 1073 o Formulario virtual 1673 y conservar
el comprobante de pago respectivo.
Al momento de salir del país, el sujeto no domiciliado deberá completar y presentar el Formulario
N° 1494 (Declaración Jurada de haber pagado directamente el Impuesto a la Renta) ante las au-
toridades migratorias y adjuntar una copia del comprobante de pago respectivo.
En el caso del trabajador no domiciliado que ingrese temporalmente al país bajo la calidad migratoria
de trabajador o independiente y que durante su permanencia en el país realicen actividades que
no impliquen la generación de rentas de fuente peruana, deberán presentar el Formulario N° 1495,
“Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no Obligaciones formales Sujetos No
Domiciliados que salen del país.
Formato del anexo, según Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT
Notas:
(1) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especialización Avanzada en
Tributación y un Post Título en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Miembro
del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(2) El artículo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que: “Son agentes de retención: a) las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de: i) segunda categoría; y, ii) quinta categoría”.
(3) Artículo 78.- Cuando los agentes de retención no hubiesen cumplido con la obligación de retener el impuesto serán
sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán informar a la SUNAT, dentro
de los primeros doce (12) días del mes siguiente al de percepción de la renta, el nombre y domicilio de la persona
o entidad que les efectuó el pago, haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el citado Código en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención, la persona o entidad que efectúe
el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) días de producido el mismo, el nombre y domicilio
del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectuó el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no
retenido en la forma que establezca la SUNAT.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso f) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Que regula el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen pago del impuesto no
retenido o soliciten devolución del exceso.
(6) Modificó la Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT.
(7) Se aplica el procedimiento establecido mediante la Resolución de Superintendencia N° 132-2004-SUNAT y modifi-
catoria.
21.10. Retenciones por renta de cualquier naturaleza que se abonen a beneficiarios no domiciliados
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al Fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta Ley, según sea el caso. Si quien paga o
acredita tales rentas es una Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza
funciones similares constituida en el país, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La retención por concepto de intereses se efectuará en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor Impuesto que resulte de la aplicación a que se refieren el inciso c) del artículo 54° y
el inciso j) del artículo 56° de la ley.
b) Retenciones por enajenaciones indirectas
A través del artículo 11° de la Ley N° 30050, Ley de Promoción del Mercado de Valores (26.06.2013)
y vigente en este tópico específico a partir del 01.01.2014, se modifica el inciso
b) del artículo 76° de la LIR disponiéndose que tratándose de enajenaciones indirectas de accio-
nes o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país,
la retención se efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores o quien ejerza funciones similares, la realización de una enajenación indirecta de acciones
o participaciones, así como el importe que deba retener, adjuntando la documentación que lo
sustenta.
Asimismo, se establece que la comunicación señalada en el párrafo precedente podrá ser efec-
tuada a través de terceros autorizados.
Por último, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 68° de la
LIR se mantendrá cuando la retención por enajenaciones indirectas se efectúe por las Institu-
ciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta
el importe que estuvieron obligadas a retener.
Adicionalmente, el Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artículo 39°-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, el cual establece procedimientos para efectuar la respectiva
retención, siendo este último modificado por el Decreto Supremo N° 213-2011-EF (29.11.2011), el
Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18.12.2012) y el Decreto Supremo N° 275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artículo 76° TUO LIR, artículo 39°-E del Reglamento de la LIR
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán
abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Para los efectos de la retención establecida en este numeral, se consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario:
a) En rentas de Primera Categoría

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
categoría.
b) En rentas de segunda Categoría

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda
categoría, salvo los casos a que se refiere el inciso g) del artículo 76° del TUO.
c) En rentas a que se refiere el artículo 48° del Tuo (rentas internacionales)

Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que se refiere el artículo 48° del TUO de la LIR, los porcentajes que establece dicho artículo.
d) En otras rentas de Tercera Categoría

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera
categoría, excepto en los casos a que se refi e el inciso g) del artículo 76° del TUO de la LIR.
e) En rentas de Cuarta Categoría

El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.
f) En rentas de Quinta Categoría

La totalidad de los importes pagados o acreditados.
g) En rentas provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes

que sufran desgaste
El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de rentas
no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o derechos
o de la explotación de bienes que sufran desgaste.
Se entenderá por recuperación del capital invertido:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se determinará
de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de la LIR y el artículo 11° del
Reglamento de la LIR.
La SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud,
la certificación se entenderá otorgada en los términos expresados por el contribuyente. La
certificación referida en el párrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la ena-
jenación, se regirá por las siguientes disposiciones:
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario desde su emisión y
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el costo computable del bien o derecho.
ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un
fondo de inversión, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso ban-
cario.
iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha de enajenación
del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de producida ésta.
vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión
en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales
o totales.
No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76° de
la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación por la
SUNAT. No se requerirá la certificación a que se refiere el presente inciso, en los siguientes
casos:
(i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de me-
canismos centralizados de negociación en el Perú.
(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a través de un
fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores.
(v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste una suma equivalente al 20%
de los importes pagados o acreditados.
Base Legal: Artículos 76° y 77° TUO LIR; artículo 57° Reglamento LIR
21.11. Retención en enajenación de inmuebles por no domiciliados

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no
domiciliados, el adquirente deberá abonar al fisco la retención con carácter definitivo dentro del
plazo previsto por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspon-
diente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditación de la renta.
La determinación del cálculo de la retención se sujetará a lo previsto por el artículo 76° del TUO
de la LIR. Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos ante el notario público, como
condiciones previas a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva:
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retención con
carácter definitivo a que se refiere el presente artículo.
b) El enajenante deberá:
i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT para efectos de la recuperación del capital
invertido o, en su defecto;
ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta (30) días hábiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes señalada.
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso
g) del artículo 76° del TUO de la LIR.
Base Legal: Artículo 76°-A TUO LIR
21.12. Retenciones por operaciones sustentadas con liquidaciones de Compra
a. Ámbito de aplicación
Mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, sucesivamente modifica-
da, siendo la última modificatoria efectuada a través de la Resolución de Superintendencia
N° 355-2013/SUANT (12.12.2013), se ha establecido el denominado Régimen de Retención del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra, el
cual se aplicará a las transacciones que se efectúen a partir del 1 de febrero de 2006(21). En ese
sentido, acorde con el artículo 2° de la precitada norma, el referido régimen resulta aplicable a
las operaciones por las cuales el adquirente está obligado a emitir: (i) liquidaciones de compra
(21) A estos efectos, se entenderá que una operación se ha efectuado a partir del 1 de febrero de 2006 cuando, a partir
de dicha fecha, se emita la liquidación de compra o el documento emitido como liquidación de compra.
o que, sin estarlo, emita (ii) documentos como liquidaciones de compra(22).
Hasta el 30.06.2015 no se encuentran dentro de los alcances del régimen, las operaciones que
se realicen respecto de productores primarios derivados de la actividad agropecuaria, en virtud
a la 2da. Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 124-2013/
SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT (30.12.2014).
Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT
b. Agentes de retención y sujetos retenidos

Califican como agentes de retención, los siguientes:
– Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen
o acrediten rentas de tercera categoría cuando adquieran bienes a personas naturales que
no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC, de conformidad con el
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
– Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría
cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquida-
ciones de compra.
En contraposición a los agentes de retención, se encuentran los denominados sujetos retenidos,
siendo éstos los siguientes:
– Las personas naturales que efectúen la transferencia de los bienes contenidos en el inciso
1.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que
estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
– Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como
liquidaciones de compra.
Cabe indicar que no serán sujetos de la retención, las personas naturales por las operaciones
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artículos 3° y 4° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT
c. Monto, oportunidad, declaración y pago de la retención

El monto de la retención será el cuatro por ciento (4%) del importe de la operación cuando se
trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
i) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
ii) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
iii) Oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
iv) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00 En
las demás operaciones, el monto de la retención será el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
del importe de la operación.
La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento en que
se pague o acredite la renta correspondiente.
Asimismo, el aludido agente declarará el monto total de las retenciones practicadas en el pe-
ríodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Otras Retenciones, Formulario Virtual
N° 617(23).
Base Legal: Artículos 5°, 7° y 8° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT
(22) Al documento impreso como liquidación de compra con la respectiva autorización de la SUNAT, pero emitido en
supuestos no previstos en el numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(23) El referido PDT deberá ser presentado respecto de los periodos tributarios en los que se hubieran practicado retencio-
nes. La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
21.13. Retenciones FMiV, FI, PF y FIB
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de
Inversión así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios, retendrán el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y
que constituyan rentas de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 55° de la LIR y
que corresponde a:

2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
21.14. Suspensión y no procedencia de retenciones

1. No procederá la retención del impuesto, en !os siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 78° de la Ley,
las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retención. En caso que la
contraprestación se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique
su disposición en efectivo, la retención del impuesto procederá hasta por el importe de la
contraprestación en efectivo.
No está comprendida en este inciso la distribución de utilidades en especie, la cual se regirá
por lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 73°-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categoría percibidas por contribuyentes
domiciliados en el país:
i) Ganancias de capital por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, debiendo
efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artículo 84°-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 72°
y en el artículo 73°-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categoría percibidas por contribuyentes domiciliados en
el país, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que optó
por tributar como tal o sucesión indivisa, a la que no resulte de aplicación la obligación de
llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo párrafos del artículo
65° de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras; fideicomisos bancarios y
fondos de pensiones.
Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben
efectuar con carácter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda
realizar la retención respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el pago del im-
puesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retención respectiva.
Tratándose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento
no proceda realizar la retención respectiva, el contribuyente deberá efectuar directamente el
pago del impuesto con carácter defi o dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente de
percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas naturales o sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país, el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales,
a que se refi e el inciso p) del artículo 19° de la Ley, se deducirá de la renta bruta que perciban
en el ejercicio como consecuencia de la enajenación de los bienes a que se refi e el inciso a) del
artículo 2° de la Ley, en el orden que tales rentas sean percibidas y hasta agotar las cinco (5)
UIT.
2. Tratándose de la retención por rentas de la tercera categoría a que se refiere el primer párrafo
del artículo 73°-B de la Ley, ésta se suspenderá si el contribuyente tiene pérdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada
atribuible, sea igual o mayor a esta última.
En caso la pérdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retención se
suspenderá por la parte de la renta que equivalga al importe de la pérdida neta compensable. Si
el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensación de pérdidas, se considerará
como límite de la pérdida neta compensable para los efectos de la suspensión de la retención,
el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligación de efectuar las retenciones conforme a lo señalado en el
presente numeral; el contribuyente deberá comunicar esta situación a las sociedades adminis-
tradoras de fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión, sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, según corresponda, hasta
el último día hábil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el último párrafo del artículo 85° de la Ley se aplicará incluso cuando proceda
la suspensión de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú, por
estar domiciliados en un país con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal, deberán comunicar este hecho a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores, a fin que no efectúen la retención. La referida comu-
nicación deberá efectuarse a través de las sociedades agentes de bolsa u otros participantes,
dentro del plazo establecido para la liquidación de la operación, entregando copia del certificado
de residencia correspondiente.
Base Legal: Artículo 39°-A Reglamento LIR, modificada por el Decreto Supremo N° 136-2011-EF
(09.07.2011) y el Decreto Supremo N° 258-2012-EF (18.12.2012)
22. Declaraciones Juradas
22.1. Obligación de presentar declaración Jurada

Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, deberán presentar declaración
jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
22.2. Personas que perciban sólo rentas de Quinta Categoría

No presentarán declaración jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categoría.
22.3. Titular de dos o más empresas unipersonales

La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las operaciones
de estas empresas para los efectos de la declaración y pago mensual y anual del impuesto. Debe
señalarse que, en el caso de empresas unipersonales existe la obligación de presentar, después
del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una
declaración determinando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial por cada negocio, la que
se atribuirá al propietario, quien determinará el impuesto correspondiente conforme a las reglas
aplicables a las personas jurídicas.
22.4. Información patrimonial

Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información patrimonial que les sea
requerida por la Administración Tributaria.
22.5. Formularios oficiales

Las declaraciones juradas, balances y anexos deberán presentarse en formularios oficiales, en las
condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
22.6. Casos especiales

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del
impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha obligación a aque-
llos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio
gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos.
22.7. Pago de saldos del impuesto

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá acreditarse en
la oportunidad de su presentación.
Base Legal: Artículo 79° TUO LIR; artículos 47°, 48° y 49° Reglamento LIR
23. Créditos contra el impuesto a la renta

Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79°,
deducirán de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaración. En los casos de retenciones y percepciones
realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categoría, éstos podrán deducirlas del
impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores
al que corresponda la declaración.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio res-
ponsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados
en este artículo (88° de la LIR), siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
La existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la
mencionada Superintendencia.
d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
24. Disposiciones específicas de aplicación de créditos contra el impuesto a la renta
24.1. Créditos aplicables por el empleo de personas con discapacidad
24.1.1. Tipo de créditos

Mediante los artículos 47° y 50° de la Ley 29973, se han establecido deducciones adicionales
en el pago del Impuesto a la Renta a los generadores de renta de tercera categoría sobre
las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo para dichas personas, tal como se refiere a continuación:
47.2 Los empleadores públicos y privados generadores de renta de tercera categoría que em-
plean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del impuesto
a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que
es fijado por Decreto Supremo.
50.2 El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan
asesoramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables
para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. Los empleadores públicos o privados
generadores de rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional en el pago del
Impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad,
en un porcentaje que es fijado por decreto Supremo del Ministerio de Economía y Finanzas.
En ese sentido, a través del Decreto Supremo N° 287-2013-EF (en adelante Reglamento)
se dictan las normas reglamentarias para una adecuada aplicación de las disposiciones
vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en la Ley N° 29973.
En virtud a ello, el numeral 3.1 del artículo 3° del reglamento, establece que las deduc-
ciones adicionales, constituyen créditos contra el impuesto a la renta. dichos créditos
no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios
siguientes, no otorgan derecho a devolución y no pueden ser transferidos a terceros.
24.1.2. Cálculo del crédito por remuneraciones abonadas a los trabajadores

Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría que emplean
a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la
renta equivalente al 3%, el cual se aplica sobre la remuneración anual de los trabajadores
con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. El monto de dicho cré-
dito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por RMV y por el
número de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.
Para tales efectos, se entiende por remuneración a cualquier retribución por servicios que
constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Supremo N° 287-2013-EF
24.1.3. Cálculo del crédito por ajustes en el lugar de trabajo

La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Estas medidas comprenden la adaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias
y el entorno de trabajo, así como la introducción de ajustes en la organización del trabajo
y los horarios, en función de las necesidades del trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y los gobiernos regionales prestan ase-
soramiento y orientación a los empleadores para la realización de ajustes razonables para
personas con discapacidad en el lugar de trabajo.
De acuerdo al artículo 50° de la Ley N° 29973, en caso no se realizan estos ajustes será
considerado como acto de hostilidad.
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría tienen una
deducción adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 50% de los gastos
por ajustes razonables en el lugar de trabajo, siempre y cuando se devenguen en el ejercicio
y sean sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor
0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de trabajadores con disca-
pacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Base legal: Numeral 3.3 del artículo 3° del Decreto Supremo N° 287-2013-EF
24.2. Crédito por gastos de capacitación (vigente a partir del 01.01.2014)

El artículo 43° del Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE “Texto Único Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (Ley N° 30056), regula un crédito por
gastos de capacitación aplicable a partir del ejercicio 2014, para las micro, pequeñas y medianas
empresas.
En concordancia con ello, mediante el artículo 3° del Decreto Supremo N° 234-2013-EF (19.09.2013),
se reglamenta la aplicación de este beneficio.
A continuación desarrollamos los alcances principales vinculados con el Crédito por gastos de
capacitación contra el Impuesto a la Renta de tercera categoría.
24.2.1. Importe del crédito y límite aplicable

Las micro, pequeñas y medianas empresas generadoras de renta de tercera categoría que
se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen derecho a
un crédito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos,
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos.
Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio
que constituyan para su perceptor, rentas de quinta categoría(24).
El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito no puede deducirse
como gasto.
24.2.2. Alcances de los programas de capacitación

Los programas de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitación de su personal, que repercuta en la generación de renta gravada
y el mantenimiento de la fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relación de capacitaciones que para tal
efecto determinen los Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en coordinación
con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Las personas jurídicas deben solicitar
la certificación de los programas de capacitación que decidan prestar, ante el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo.
Procede referir que mediante Decreto Supremo N° 346-2013-EF (24.12.2013) vigente a partir
del 01.01.2014, se aprueban los programas de capacitación para efectos de la aplicación del
crédito bajo análisis. Además, se refiere en el artículo 2° que por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas y la Ministra de la Producción, previa coordinación
con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, se actualizará la referida lista de los
programas de capacitación.
24.2.3. Requisitos
Se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones
15 a 37 de la Sección D de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Revisión 3.0.
b) La capacitación debe ser prestada por personas jurídicas y estar dirigida a los trabaja-
dores(25) que se encuentren en planilla(26).
También se considera persona jurídica a los contratos de colaboración empresarial que
para efectos del Impuesto a la Renta califican como personas jurídicas, y a las sucursales
establecidas en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c) La capacitación no debe otorgar grado académico. Asimismo, la capacitación no incluirá
(24) Dichas rentas son las comprendidas en los incisos a), c) y d) del artículo 34° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(25) Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen
laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso de sector público, abarca a todo trabajador,
servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral. Está también comprendido el socio trabajador de una
cooperativa de trabajadores (literal b) artículo 1° Decreto Supremo N° 018-2007-TR).
(26) De conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N° 018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al
uso del documento denominado “Planilla Electrónica”, y las normas reglamentarias relativas a la obligación de los
empleadores de llevar planillas de pago, aprobada por el Decreto Supremo N° 001-98-TR, o normas que las sustituyan.
cursos que otorguen o puedan otorgar grado académico, o cursos que formen parte de
dichos programas.
d) La capacitación debe realizarse en el país y tendrá una duración máxima de 400 horas.
e) Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen.
f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información que requiera en la forma,
plazo y condiciones que establezca mediante resolución de superintendencia, del ejercicio
en que se aplica el beneficio tributario.
24.2.4. Oportunidad de aplicación del crédito

El crédito por gastos de capacitación, bajo análisis, es aplicado en el ejercicio en el que
devenguen y paguen los gastos de capacitación, y no genera saldo a favor del contribuyente
ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolución ni
puede transferirse a terceros.
Para la determinación del crédito tributario no se consideran los gastos de transporte y
viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) que se otorguen a los trabajadores.
24.2.5. Vigencia del beneficio

El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
24.2.6. Modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2016

La Ley N° 30327, Ley de Promoción de las Inversiones para el crecimiento económico y el
desarrollo sostenible vigente a partir del 01.01.2016, entre otros, modifica los alcances del
beneficio antes desarrollado. Así se incrementa el límite máximo para la aplicación del crédito
por gastos de capacitación a 3% de la planilla anual de los trabajadores en el ejercicio en
que se devenguen.
APÉNDICE
I. Régimen de depreciación acelerada para edificios y construcciones
1. Introducción
Mediante la Ley N° 30264, publicada el 16.11.2014 –en adelante la Ley– se aprobó el tercer conjunto
de medidas enviadas por el Poder Ejecutivo y que tiene por finalidad impulsar el crecimiento del país,
a través de la promoción de la inversión y mejora de la competitividad.
La Ley, consta de dos (2) títulos y que corresponden a:
- Título I: Medidas tributarias para promover el crecimiento económico.
- Título II: Mejoras para la promoción de la inversión y mejora de la competitividad
A continuación, abordaremos los aspectos más resaltantes vinculados con el Régimen Especial de
Depreciación para edificios y construcciones.
2. Régimen especial de depreciación para edificios y construcciones (Capítulo i)

Se establece, de manera excepcional y temporal, un régimen especial de depreciación de edificios y
construcciones para los contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta. En virtud a ello, se
dispone que a partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las construcciones se podrán depreciar,
para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del veinte por
ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al
desarrollo empresarial y cumplan con ciertas condiciones detalladas en el artículo 2° de la Ley.
2.1. Requisitos para gozar del régimen especial de depreciación

El artículo 2° de la Ley N° 30264 establece dos requisitos que deben cumplirse concurrentemente, a
fin que las empresas del Régimen General del Impuesto a la Renta puedan aplicar la tasa especial
de depreciación del 20% sobre inmuebles, a partir del 1 enero del 2015, tal como detallamos:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio
de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento
que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción, no se considera la
licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularización de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construcción tuviera como mínimo un avance de obra del
ochenta por ciento (80%).
Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2016,
se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo
que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción ha concluido cuando
se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro
documento que establezca el Reglamento.
Por otro lado, cabe agregar que aquellos contribuyentes que adquieran inmuebles en el trans-
curso de los años 2014, 2015 y 2016, cuya edificación la haya iniciado la empresa inmobiliaria
a partir del 1 de enero del 2014 y además su construcción integra (o el avance al menos del
80%) se haya producido al 31 de diciembre del 2016, podrán sujetarse al Régimen Especial de
Depreciación.
2.2. Otras consideraciones a observar

El artículo 3° de la Ley N° 30264 estipula lo siguiente: “Tratándose de costos posteriores que reúnan
las condiciones a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior, la depreciación se computa
de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las construcciones a las que
se hubieran incorporado”.
Ello implica que los costos posteriores incorporados en las edificaciones y construcciones se deben
manejar por separado del bien principal al cual se incorporan, y en la medida que cumplan los
requisitos o condiciones antes detalladas podrán gozar (los costos posteriores) del beneficio de la
depreciación acelerada.
A continuación referimos en forma esquemática las consideraciones adicionales a observar vincu-
lados con este beneficio y que se regulan en los artículos 4° a 7° de la Ley.
Finalmente, se debe considerar que si las edificaciones y construcciones se están depreciando con
un porcentaje mayor bajo un beneficio tributario dispuesto en leyes especiales, se podrá continuar
aplicando dicho beneficio, en el entendido que se cumple los requisitos que dichas normas esta-
blecen. Tal sería el supuesto de los bienes que se adquieran bajo arrendamiento financiero.
2.3. Aplicación de normas del régimen General del impuesto a la renta

Para efectos del Régimen Especial de Depreciación, son de aplicación las normas contenidas en la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo) y su Reglamento; en cuanto no se opongan a las
normas previstas en el beneficio bajo análisis.
Entendemos a guisa de ejemplo, que se mantiene incólume lo previsto en los artículos 38° de la
LIR, lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 41° de la misma norma, así como el artículo 22°
inciso c) del RLIR.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA
1. Generalidades
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen alternativo para determinar el
Impuesto a la Renta para los perceptores de rentas empresariales, toda vez que el impuesto a pagar es
determinado en función a la aplicación de una alícuota sobre los ingresos mensuales obtenidos. En re-
lación al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del referido tributo.
2. Sujetos que pueden acogerse
No obstante lo anterior, la norma excluye expresamente a las siguientes actividades según el literal
b) del artículo 118°:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL RER

Servicios según Contratos de Servicios
Transporte Intermediación Otros Servicios
CIIU Construcción de Depósito
De carga de
– Notarios
mercadería siempre – Médicos y odontólogos. – Martilleros
que sus vehículos – Veterinarias. – Comisionistas
– Jurídicas.
tengan una capaci- – Rematadores Calificadas como
– Contabilidad, te- – Organizadore s
dad de carga mayor – Agentes corredo- Contratos de Cons-
neduría de libros y de Espectáculos
o igual a 2 TM (dos res de:
auditoría, asesora- trucción según las Públicos.
(i) productos, o
toneladas métri- miento en materia normas del Impues- – Aduaneros. – Titulares de ne-
(ii) Bolsa de Valores
cas), y/o el servicio de impuestos. – Te r m i n a l e s gocios de casinos,
– Operadores es- to General a las
– Arquitectura e inge- de almacena- tragamonedas.
de transporte peciales que rea- Ventas, aun cuando
niería y actividades miento – Titulares de agen-
terrestre nacional lizan actividades no se encuentren
conexas de asesora- cias: (i) Viaje, (ii)
o internacional de en la Bolsa de
miento técnico. gravadas con el Propaganda, o (iii)
Productos.
pasajeros. – Informática y conexas. referido Impuesto. Publicidad.
– Asesoramiento em- – Agentes de
Aduanas.
Terrestre nacional presarial y en mate- – Intermediarios de
o Internacional de ria de gestión. seguros.
Pasajero.
Si estos sujetos percibiesen adicionalmente otras rentas provenientes de primera, segunda, cuarta
o quinta categoría, éstas deberán excluirse rigiéndose de acuerdo con las normas del Régimen General
del Impuesto a la Renta, es decir de acuerdo a la categoría que le corresponda como son las rentas de
capital o rentas de trabajo.
3. Condiciones o supuestos que impiden que los sujetos se acojan o permanezcan en el

RER
El artículo 118° del TUO de la LIR establece los parámetros de ingreso al Régimen del modo siguiente:
3.1. Consideraciones especiales para el límite anual de los ingresos netos
Acorde con el numeral 1 del artículo 76° del Reglamento LIR deberá considerarse lo siguiente:
• Los ajustes sobre las operaciones realizadas deberán efectuarse en el mes en que las mismas se
realicen. Ello quiere decir que las disminuciones (por devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos similares) y los aumentos o incrementos se considerarán cuando se realicen
los mismos.
• No se excluirán los ingresos netos obtenidos en el periodo que corresponda a otros regímenes. Te-
niendo en cuenta que se podrá ingresar en cualquier momento del ejercicio al Régimen General
deberán considerar dentro del límite anual los ingresos de tercera categoría que se hubieran
generado en el Régimen General o Nuevo RUS del que provengan, que correspondan al ejercicio
en que se produce el acogimiento.
• Determinación de la renta ficta por cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios
a otros contribuyentes generadores de renta empresarial. En este punto, la norma ha previsto
que se aplique el tratamiento dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artículo 13° Reglamento
LIR como a continuación se describe:
Debe advertirse que la fórmula empleada cuando no se determina fehacientemente la fecha de

adquisición, producción o ingreso al patrimonio no se ajusta a la señalada en el reglamento y ello
es así, porque interpretar literalmente lo señalado en la misma equivaldría a una desactualización
toda vez que el valor se retrotraería a valores de diciembre del ejercicio precedente que no es el
propósito de la norma. Esto ameritaría una precisión a efectos de evitar contingencias futuras.
3.2. Consideraciones especiales para el límite anual de los activos fijos

En este punto el numeral 2 del artículo 76° del Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes del
activo fijo afectados a la operación son aquellos destinados para su uso y no para su enajenación,
siendo el lapso de uso de los mismos no menor a doce (12) meses. Para efectos de determinar su
valor la norma ha previsto lo siguiente:
3.3. Consideraciones especiales para el límite anual de las adquisiciones

El numeral 3 del artículo 76° del Reglamento de la LIR respecto al límite por adquisiciones establece
las siguientes reglas:
• El monto por adquisiciones se incluirá los tributos que graven las operaciones.
• Los ajustes, incrementos y disminuciones (devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
similares) se considerarán en el mes en que se realicen las mismas.
• En el supuesto que se hubiera incorporado en el transcurso del ejercicio proviniendo de otro
régimen, considerará también las adquisiciones de periodos anteriores que correspondan al
ejercicio en que se produzca el acogimiento, con excepción de las adquisiciones de activo fijo.
3.4. Consideraciones especiales para el límite de trabajadores

Cabe precisar que el Decreto Supremo N° 118-2008-EF (30.09.2008), modifica el artículo 76° de
la Ley del Impuesto a la Renta, desarrollando las características que se deben considerar respecto
al personal afectado al presente régimen:
a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Régimen, tratándose del servicio de
intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de intermediación laboral a aquél por el cual una
persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27626 y norma modificatoria y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada
Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de este Régimen,
en el caso de los contratos de tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá como contrato de tercerización
con desplazamiento de personal a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de este
Régimen, al regulado por la Ley N° 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
4. Acogimiento al Régimen
Tomando en cuenta que cuando hablamos de acogimiento nos referimos a los actos que debe seguir
la persona para incorporarse dentro de los beneficios dispuestos en este régimen, y que conforme con
el Decreto Legislativo N° 968 se ha establecido que estando acogido al mismo ésta tiene el carácter de
permanente(27), se entiende que los requisitos que a continuación señalaremos resultan aplicables a las
personas que no hubieran iniciado operaciones o provengan de otros regímenes, siendo el principal la
declaración y pago oportuno de las obligaciones del periodo en el que se incorpora dentro del RER; no
siendo alterado las presentes disposiciones por la dación del Decreto Legislativo N° 1086.
ACOGIMIENTO AL RER
(ARTÍCULO 119° DEL TUO DE LA LIR)
CONTRIBUYENTES
1. INICIEN ACTIVIDADES EN EL 2. PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL O
TRANSCURSO DEL EJERCICIO DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
(27) En la medida que no incurra en algunos de los supuestos para su exclusión, sea por la actividad realizada o por
incurrir en los supuestos señalados en el punto 3.
REQUISITO REQUISITO
Declarar y pagar la cuota que corresponda al período de
Declaración y pago de la cuota que corresponda al período
inicio de actividades declarado en el Registro Único de Con-
en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se
tribuyentes - RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
de su vencimiento.
(*) En caso de cambio de Régimen el acogimiento de un contribuyente del Régimen General podrá ser en cualquier mes del año
y sólo una vez en el ejercicio.
El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio
de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen, según corresponda.
Resulta importante destacar que el ingreso o incorporación al Régimen Especial se puede producir
en cualquier momento durante el ejercicio, no requiriéndose como condición previa que el contribuyente
en caso de haberse encontrado en otro régimen hubiere cancelado las obligaciones del periodo anterior.
Considerando lo anterior, el artículo 78° del Reglamento de la LIR (modificado por el artículo 4° del Decreto
Supremo N° 169-2007-EF) ha establecido reglas adicionales en el caso de: (i) que iniciando operaciones
en el ejercicio hubieran cambiado su régimen al RER, y (ii) que provengan de Regímenes distintos que
hubieran suspendido actividades o hubieran solicitado su baja o tuvieran baja de oficio, como se muestra
en el siguiente cuadro:
OPORTUNIDAD PARA EL ACOGIMIENTO AL RER

CONTRIBUYENTES QUE: SITUACIÓN REQUISITOS
Inicien actividades en el trans- Hubieran estado acogidos a otro
curso del ejercicio régimen.
Se declare y pague la cuota que corresponda al
Hubieran comunicado la suspen- período en que se efectúa el cambio siempre que se
sión temporal de sus actividades y efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
que opten por acogerse al RER.
Provengan del Régimen

General o del Nuevo Régimen Debe de presentar la declaración y pago de la cuota
Hubieran solicitado la baja de su
Único Simplificado (RUS) que corresponda al período de reactivación en el
inscripción en el RUC o cuya inscrip-
referido registro, y siempre que se efectúe dentro de
ción hubiera sido dada de baja de
la fecha de su vencimiento.
oficio por la SUNAT y que opten por
En este caso el acogimiento surtirá efecto a partir del
acogerse al RER.
período en que se efectúa la reactivación en el RUC.
Respecto al carácter permanente del acogimiento en el Régimen Especial, ello será así salvo que
el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado,
o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General.
5. Base imponible y tasa
La base imponible en este régimen está dada por los ingresos mensuales provenientes de sus ope-
raciones de tercera categoría y un dozavo de la renta ficta determinada por la cesión de bienes muebles
e inmuebles, distintos de predios, según lo señalado en el párrafo in fine del literal a) del numeral 1 del
artículo 76° del Reglamento de la LIR.
CUOTA APLICABLE
ARTÍCULO 120° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTOS ACTIVIDAD TASA
Comercio y/o Industria exclusivamente
Impuesto a la Renta de 3ra. Servicios exclusivamente 1.5%
Categoría
Conjuntamente Comercio y/o Industria y Servicios
El pago que efectúen los contribuyentes de acuerdo a estos porcentajes tiene el carácter de cance-
latorio, y deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes de este régimen se en-
cuentran sujetos a lo que dispongan las normas de dicho tributo.
6. Declaración Jurada
6.1. Declaración Jurada Determinativa y pago

Resulta de carácter obligatorio para los sujetos acogidos a este régimen la presentación de una
declaración jurada mensual, aún cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este régimen de carácter mensual
cancelatorio, se encuentran excluidos de la obligación de presentar declaración jurada anual del
6.2. Declaración Jurada Informativa

El artículo 124°-A al TUO de la LIR, contempla que los sujetos del Régimen Especial anualmente
presentarán una declaración jurada en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha
declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la pre-
sentación.
El artículo 85° del Reglamento de la LIR, regula que dicha declaración corresponderá a un inventario
valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente acogido al presente régimen.
Por lo tanto, la referida declaración es meramente informativa, pues no le corresponde a los sujetos
del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales, sino únicamente con carácter mensual.
A la fecha de edición de la presente obra, se encuentra pendiente de publicación la Resolución
de SUNAT que establezca las disposiciones a considerar para cumplir con presentar la referida
declaración.
7. Cambio de régimen
El cambio del Régimen se puede producir de manera voluntaria u obligatoria, tal como a conti-
nuación se describe:
7.1. Cambio Voluntario de Régimen
DEL RER AL RÉGIMEN GENERAL DEL RÉGIMEN GENERAL AL RER

En cualquier mes del año y sólo una vez en el ejercicio grava-
En cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
ble. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
presentación de la declaración jurada que corresponda al
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Régimen General.
Régimen General.
7.2. Cambio de Régimen en forma obligatoria

Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118° (supuestos de excepción y actividades no permitidas en el régimen), ingresarán al Ré-
gimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el
Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen
General a partir de su ingreso en éste.
INFORME N° 027-2007-SUNAT/2B0000
Conclusión:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su
permanencia en el Régimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante
el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Régimen General de dicho
Impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER;
deberá considerarse que dicho deudor se mantiene en este Régimen.
8. Libros y registros que deben llevar
El artículo 124° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en este
régimen están obligados a llevar sólo un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo a las
normas vigentes sobre la materia.
Por otro lado, como se sabe el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT,
modificada inicialmente por la Resolución de Superintendencia N° 111-2011/SUNAT, y posteriormente por
la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT (28.02.2013) establece los plazos máximos de
atraso para realizar las anotaciones en los libros y registros del siguiente modo:
LIBRO O REGIS-
MÁXIMO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETER-
TRO VINCULA-
CÓDIGO ATRASO MINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL
DO A ASUNTOS
PERMITIDO MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
TRIBUTARIOS
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma
manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que correspon-
Diez (10) días
da el registro de las operaciones según las normas sobre la
REGISTRO DE COM- hábiles
08 materia.
PRAS
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera
electrónica:
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones
según las normas sobre la materia.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
REGISTRO DE VENTAS hábiles emita el comprobante de pago respectivo.
14
E INGRESOS Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrónica:
Último día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
9. Retenciones que deben realizar
Los sujetos que se encuentran en el Régimen Especial tendrán en cuenta lo siguiente a efectos de
realizar las retenciones:
• Rentas de Segunda Categoría (Rentas de Capital)

Las personas que abonen rentas de segunda categoría están obligadas a retener el Impuesto a la
Renta correspondiente con carácter definitivo aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta. La renta
neta resulta de deducir el 20% sobre la renta bruta (lo cual implica una tasa efectiva de retención del
5% sobre la renta bruta).
Resulta importante referir que el literal d) del artículo 39°-A del Reglamento TUO LIR, dispone que
no procederá la retención del Impuesto en el caso de rentas de segunda categoría percibidas por
contribuyentes domiciliados en el país, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, so-
ciedad conyugal que optó por tributar como tal o sucesión indivisa a la que no resulte de aplicación
la obligación de llevar contabilidad (completa o simplificada), conforme con lo dispuesto por el primer
y segundo párrafos del artículo 65° del TUO LIR.
En el caso de Dividendos la tasa de retención corresponderá al 4.1%.
• Rentas de Tercera Categoría

Conforme con el inciso f) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tienen la calidad de
agentes de retención las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categoría que paguen
o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Así, mediante Resolución de Super-
intendencia N° 234-2005/SUNAT (18.11.2005), modificada por las Resoluciones de Superintendencia
N°s. 28-2013/SUNAT (29.01.2013), 069-2013/SUNAT (28.02.2013) y 124-2013/SUNAT (13.04.2013),
se regula el régimen de retención del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
Liquidaciones de Compra. Así, los sujetos acogidos al RER deberán retener el 1.5% del importe de la
operación cuando emitan liquidaciones de compra.
Excepcionalmente, deberán retener el 4% a los bienes señalados en el artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2005/SUNAT. Además, no se encuentran comprendidos en el Régimen, las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
• Rentas de Cuarta Categoría (Rentas de Trabajo)

La obligación de efectuar retenciones según el literal b) del artículo 71° de la Ley del Impuesto a la
Renta procede cuando el contribuyente se encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo párrafos del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. Conforme con lo ante-
rior, existe obligación de retener sólo si están obligados a llevar contabilidad simplificada (Registro
de Compras, Registro de Ventas y Diario Simplificado) o la contabilidad completa (desarrollado en
el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT); por consiguiente, dado
que los contribuyentes acogidos al RER no llevan contabilidad de acuerdo al referido artículo 65°
precitado, no deben efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría. Cabe referir que de acuerdo
al artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 204-2007/SUNAT establece que de contar
con trabajadores que presten servicios únicamente de cuarta categoría no se encontrarán obligados a
presentar el PDT PLAME - PLANILLA ELECTRONICA FORMULARIO 601 los sujetos que se encuentren
acogidos al RER.
• Rentas de Quinta Categoría (Rentas de Trabajo)

Son agentes de retención, de acuerdo al criterio de lo percibido, debiendo proceder de acuerdo con
el procedimiento establecido en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerando la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
• Rentas de Fuente Peruana de Sujetos No Domiciliados

I. En los pagos a personas naturales no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo
a lo señalado en el artículo 54° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta neta de fuente
peruana (artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta).
II. En pagos a personas jurídicas no domiciliadas retendrán la tasa que corresponda de acuerdo a
lo señalado en el artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta de fuente peruana
señalada en el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Base Legal
• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99) y normas
modificatorias, en adelante TUO LIGV.
• Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF (31.12.96) y normas
modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.
1. Ámbito de aplicación del impuesto
En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estruc-
tura se rige bajo el método de base financiera(28) y del llamado método de impuesto contra impuesto(29), el
cual permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman
en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica del sujeto del impuesto(30). En el caso
de los bienes de capital, la deducción es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el
período en el cual se adquirieron(31).
OPERACIONES GRAVADAS
(ARTÍCULO 1° TUO)
Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho
que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La Ley del IGV en su artículo 1°, regula
de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, señalando como tales, las siguientes:
1.1. Venta en el país de bienes muebles (Inciso a) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.1.1. Definición de “Venta”

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes inde-
pendientemente de la denominación que se le dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudi-
cación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones
pactadas por las partes.
Cabe señalar que el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07.07.2012) ha dispuesto
que también califica como venta para efectos del IGV las operaciones sujetas a condición
(28) En la base financiera, a diferencia de la base real, el valor agregado se obtiene confrontando el total de ventas de
un periodo contra el total de compras del mismo periodo. El segundo sistema implica computar la producción de
un periodo y deducir los gastos de las mercaderías, materias primas e insumos utilizados en el mismo periodo.
(29) Se sustrae del impuesto de las ventas de un periodo el impuesto de las compras del mismo periodo.
(30) Sobre el particular, cabe mencionar que el artículo 18° de la Ley del IGV exige para el ejercicio del crédito fiscal, que
las adquisiciones efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
(31) Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 4940-2-2006 (12.09.2006) señaló lo siguiente: “Si bien la legislación
del IGV establece como requisito adicional a la deducción de las adquisiciones como gasto o costo, que se destinen a
operaciones gravadas, también es cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones amplias en el
que incluye todas las adquisiciones, sea que se integren físicamente al bien, se consuman en el proceso o que sean
gasto de la actividad”.
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Además, también se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo
N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o ga-
rantía a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma
conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho límite dará
lugar al nacimiento de la obligación tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en apli-
cación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida
por el vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia
al comprobante de pago en que se consigna la venta(32).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artículo 3° del TUO LIGV, aprobado por D.S. N° 055-
99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento LIGV; inciso d)
Primera D.T. y F. del D.S. N° 064-2000-EF; artículo 1° del Decreto Supremo N° 161-2012-EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por
cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artículo 2° del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efectúe el propietario, socio o accionista o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular
de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Excepciones
Se exceptúa de la calificación de venta, y, por lo tanto, no están gravados, los retiros
siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice
la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada. En el caso de la pérdida, desaparición o destrucción
(32) A su vez, la Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT (31.12.2008) incorpora el numeral 1.10 del
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, estableciendo que este supuesto se exceptúa de emitir
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
La contabilización de la baja de los bienes deberá darse en la fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición o destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisión del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica.
j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposición Transitoria y Final del D.S. N° 064-2000-EF,
señala que no constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario
que la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre
que tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
– Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas cir-
cunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
– Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condi-
ciones;
– Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artículo 3° del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artículo 2°
del Reglamento LIGV
1.1.2. Definición de “bienes muebles”

Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, marcas, patentes, derechos de llave y similares, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base Legal: Inciso b) artículo 3° TUO LIGV
Bienes no considerados muebles

No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no está gravada
con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo
de éstas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares; facturas y
otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
Base Legal: Numeral 8 artículo 2° Reglamento LIGV
1.1.3. Concepto de bienes muebles ubicados “en el país”

El asunto del epígrafe guarda relación con el aspecto espacial de la hipótesis de incidencia.
Así, para el caso del IGV, se aplica el principio territorial de imposición en el país de con-
sumo, el cual dicta que solo se gravarán los hechos que impliquen el consumo de bienes
y servicios en el territorio nacional; se apela pues, para el caso de bienes muebles, a una
ubicación física. Así, entre otros casos, se consideran ubicados en el país los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo
de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. En
consecuencia, si la transferencia se realiza antes de la importación definitiva dicha operación
no está sujeta a imposición. Cabe resaltar que esta regulación tiene carácter de precisión,
según se desprende del inciso a) de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo
N° 130-2005-EF.
Base Legal: Inciso a) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
1.2. Prestación o utilización de servicios en el país (Inciso b) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.2.1. Concepto de servicio prestado en el país

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es
prestado en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del
pago o percepción de la contraprestación.
El Decreto Legislativo N° 1116 estableció que también se considera retribución o ingreso
los montos que se perciban por concepto de arras, depósitos o garantía y que superen el
límite establecido en el Reglamento. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV,
modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto
que las arras, depósito o garantía a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no
debe superar, de forma conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Base Legal: Numeral 1 inciso c) artículo 3° TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo
N° 1116; inciso b) numeral 1 y 10 del artículo 2° Reglamento LIGV
1.2.2. Concepto de servicio utilizado en el país

El servicio es utilizado en el país, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional (el consumo o empleo es interpretado como
el aprovechamiento económico del servicio(33) en el país para la generación de operaciones
gravadas con el impuesto).
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y man-
tenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el
país es un sujeto no domiciliado.
Base Legal: Segundo párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
1.2.3. Cesión de activo fijo a título gratuito a empresa vinculada económicamente

También califica como servicio la entrega a título gratuito, que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra eco-
nómicamente, salvo disposición contraria del Reglamento. Para los efectos de determinar
la vinculación económica se estará a lo dispuesto por el artículo 54° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, desarrollado en el tema “Impuesto Selectivo al Consumo” del presente capítulo.
Base Legal: Numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV
1.2.4. Servicio de transporte internacional de pasajeros

Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre
la venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Base Legal: Último párrafo numeral 2 inciso c) artículo 3° TUO LIGV
Operaciones interlineales en el servicio de transporte aéreo de pasajeros

En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolínea que emite el
boleto aéreo y que constituye el sujeto del impuesto, no sea la que en definitiva efectúe el
servicio de transporte aéreo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea
realizado por otra aerolínea, procede que esta última utilice íntegramente el crédito fiscal
contenido en los comprobantes de pago y demás documentos que le hubieran sido emitidos,
por la adquisición de bienes y servicios vinculados con la prestación del referido servicio de
transporte internacional de pasajeros, en tanto se siga el procedimiento establecido por el
Reglamento.
Base Legal: Segunda Disposición Complementaria Final y Transitoria, D. Leg. N° 980
(15.03.2007), reglamentado por el D.S. N° 140-2008-EF (03.12.2008)
1.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
(33) La Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF (13.02.2003) precisa que en este supuesto, para
efectos del IGV, la retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que el
servicio es prestado sólo en un 60% en el territorio nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte.
Base Legal: Tercer párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
1.3. Los contratos de construcción (Inciso c) artículo 1° TUO)
1.3.1. Concepto de “Construcción”

Se entiende por construcción las actividades clasificadas como tal por la Clasificación Inter-
nacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU)(34), que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.
Además, el Decreto Legislativo N° 1116 incorpora el inciso f) al artículo 3° en el TUO de la
Ley del IGV a efectos de definir el “contrato de construcción”. Éste se define como aquel por
el cual se acuerda la realización de actividades señaladas en el inciso d) del artículo 3° del
TUO de la Ley del IGV (CIIU, Revisión 4). Agrega que también incluye las arras, depósito o
garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. De acuerdo
a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF
(publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o garantía a que se refiere el
inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar de forma conjunta, el límite ascendente
al 3% del valor de venta.
Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de infraestruc-
tura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos
de construcción entre el Estado y los concesionarios.
Base Legal: Incisos d) y f) artículo 3° TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo N° 1116;
inciso c) numerales 1 y 9 del artículo 2° Reglamento LIGV, inciso g) primera D.T. y F. Decreto
Supremo N° 064-2000-EF
1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artículo
1° TUO)
1.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles

Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados
en el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos.
Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando éste último construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.
Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a activi-
dad inmobiliaria. Al respecto, se entenderá que existe habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un período de doce (12)
meses, debiéndose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siempre se encontrará gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados
(34) El Informe N° 3-2011-SUNAT/2B0000, concluye que debe tomarse en cuenta la Revisión 4 de la CIIU, adoptada en
el Perú mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (29.01.2010).
a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Base Legal: Inciso e) artículo 3° TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artículos 2° y 4° Reglamento
LIGV
1.4.2. Otros supuestos de afectación de venta de bienes inmuebles

a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculación
económica de acuerdo al artículo 54° de la Ley), cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo, salvo que
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado;
entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasación, el que resulte mayor.
La posterior venta de inmuebles gravada está referida a las ventas que las empresas
vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV
b) La que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
Base Legal: Último párrafo inciso d) artículo 1° TUO LIGV
c) La efectuada con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
Base Legal: Segundo párrafo inciso d) numeral 1, artículo 2° Reglamento LIGV
d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación, aún
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de
la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida. Asimismo, será
considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Base Legal: Cuarto y quinto párrafos del inciso d), numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
Excepción:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
Base Legal: Último párrafo del inciso d), numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
1.5. La importación de bienes (Inciso e) artículo 1° TUO)

Está gravada la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Se incluye a la importación de bienes intangibles, definiéndose como la adquisición a título oneroso
de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el país, siempre que estén destinados a su empleo o consumo en el país.
Base Legal: Inciso g) artículo 3° TUO LIGV incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 01.12.2014.
OPERACIONES INAFECTAS
(ARTÍCULO 2° TUO)
Bajo una concepción genérica, la inafectación alude a supuestos no comprendidos o excluidos del
ámbito de aplicación del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafec-
taciones: las de carácter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepción del tributo respectivo;
y aquellas de carácter legal, cuya exclusión del ámbito de aplicación del impuesto derivan de la misma
norma.
Así, en nuestra legislación, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las
inafectaciones legales los siguientes supuestos:
1.1. Arrendamiento prestado por personas naturales
El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base Legal: Inciso a) artículo 2° TUO LIGV
1.2. Transferencia de bienes usados

La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales a la realización de este tipo de operaciones. Esta
inafectación se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino por el sujeto que la
realiza.
Base Legal: Inciso b) artículo 2° TUO LIGV
1.3. Reorganización de empresas

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas. A
estos efectos se entiende por reorganización de empresas:
– A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
– Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por
incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del artículo 423° de la Ley N° 26887, con el fin
de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.
Base Legal: Inciso c) artículo 2° TUO LIGV, numeral 7 artículo 2° Reglamento LIGV, artículo 40° del
D.S. N° 064-2000-EF
1.4. Importación de bienes

No se encuentra gravada con el IGV la importación de los bienes siguientes:
– Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de 4 años desde la fecha de
la numeración de la DUA. No se encuentran comprendidos los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de
dichos bienes.
– Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos adua-
neros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en éstos, con excepción de
vehículos.
– Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
Base Legal: Inciso e) artículo 2° TUO LIGV, numeral 11.4 artículo 2° Reglamento LIGV
1.5. Operaciones del BCR

Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza el Banco Central de Reserva del Perú
en virtud de su Ley Orgánica, así como la importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
Base Legal: Inciso f) artículo 2° TUO LIGV
1.6. Instituciones educativas

La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas y Particulares, exclusivamente para sus fines propios;
El artículo 22° del D. Leg. N° 882, ha establecido que mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y
servicios inafectos al pago del IGV. Dicha relación ha sido aprobada por Decreto Supremo N° 046-
97-EF y normas modificatorias.
Procede indicar que también se encuentran inafectas la transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios debidamente autorizada mediante Resolución Suprema(35), vinculada con
sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones legalmente
establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en tanto dichas
entidades cuenten con el reconocimiento del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano
del Deporte, respectivamente.
En virtud a la Ley N° 29965, Ley que crea el Ministerio de Cultura, se modifica el artículo 2° del
Decreto Supremo N° 075-97-EF, prescribiendo que las instituciones culturales deberán solicitar al
Ministerio de Cultura la expedición de la Resolución Suprema que autorice la inafectación del IGV.
Cabe señalar que mediante D. Leg. N° 920 (06.06.2001), se ha comprendido dentro de los alcances
de esta inafectación, al Instituto de Radio y Televisión del Perú, la Biblioteca Nacional del Perú y
al Archivo General de la Nación.
Base Legal: Inciso g) artículo 2° TUO LIGV
1.7. Sector Público Nacional y entidades sin fines de lucro

La importación o transferencia de bienes, que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo (ONGD-Perú) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene
a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
Cabe precisar que mediante el D.S. N° 096-2007-EF (12.07.2007) se aprobó el Reglamento para
la inafectación del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las donaciones.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito de
conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
Base Legal: Inciso k) artículo 2° TUO LIGV
1.8. Asociaciones sin fines de lucro

Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados.
Base Legal: Directiva N° 004-95/SUNAT (12.10.95); Directiva N° 001-98/SUNAT (30.01.98)
1.9. Los juegos de azar y apuestas

Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
Base Legal: Inciso ll) artículo 2° TUO LIGV
1.10. Contratos de colaboración empresarial
a) Adjudicación de Bienes en Contratos de Colaboración Empresarial que no lleven Contabilidad

Independiente
(35) En virtud al artículo 2° del D.S. N° 076-97-EF, modificado por el D.S. N° 037-2006-EF (31.03.2006), las Instituciones
Deportivas deberán solicitar al Sector al cual se encuentre adscrito el Instituto Peruano del Deporte (IPD), la expedición
de la Resolución Suprema que autorice la inafectación del impuesto.
La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtención o producción común de bienes que serán repartidos entre las partes, en
base a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la información
que, para tal efecto, ésta establezca. No resultará de aplicación a aquellos contratos en los
cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como el caso de la permuta y otros similares.
Base Legal: Inciso m) artículo 2° TUO LIGV, numeral 11.1 artículo 2° Reglamento LIGV
b) Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad indepen-

diente
La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción, que efectúen las partes
contratantes de sociedades de hecho y contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de una
obligación expresa en el contrato para la realización del objeto del mismo, siempre que cumpla
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Base Legal: Inciso n) artículo 2° TUO LIGV, numeral 11.2 artículo 2° Reglamento LIGV
c) Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde-

pendiente
La atribución que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleve contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto
del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante. A tal efecto, en el
contrato deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o
el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de tales adquisiciones
comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación
de cada parte contratante, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de
la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos que cada parte asu-
mirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los 5 días hábiles siguientes de efectuada la
modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los
bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato.
Base Legal: Inciso o) artículo 2° TUO LIGV, numeral 11.3 artículo 2° Reglamento LIGV
1.11. Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, según el
reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
Base Legal: Inciso h) artículo 2° TUO LIGV
1.12. Regalías
Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a
lo dispuesto en la Ley N° 26221.
Base Legal: Inciso i) artículo 2° TUO LIGV
1.13. Servicios que presten las AFP y empresas de seguros

Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley
N° 25897.
Base Legal: Inciso j) artículo 2° TUO LIGV
1.14. Intereses y ganancias de capital
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del BCR y por Bonos
“Capitalizados Banco Central de Reserva del Perú”.
Base Legal: Inciso l) artículo 2° TUO LIGV
1.15. Venta e importación de medicamentos y/o insumos

La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional
de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
A través del D.S. N° 004-2011-SA, publicado el 10.04.2011, se aprobó la relación actualizada de
medicamentos e insumos para el tratamiento oncológico y VIH/SIDA liberados del pago del IGV y
Derechos Arancelarios.
De igual forma, mediante D.S. N° 005-2009-SA, publicado el 28.04.2009, se aprueba la relación
de medicamentos e insumos para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos para el
tratamiento de la Diabetes, libres de pago del IGV y derechos arancelarios, ratificado por el D.S.
N° 007-2010-SA (01.04.2010).
Cabe mencionar que las listas de actualización no han sido publicadas en el Diario Oficial “El Pe-
ruano”, a solicitud del Ministerio de Justicia, han sido enviadas por el Ministerio de Salud mediante
correo electrónico.
Base Legal: Inciso p) artículo 2° TUO LIGV
1.16. Servicios de crédito

Sólo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y
Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones
de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas em-
presas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes de créditos directos
e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de las micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados directamente
o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamen-
tales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
Cabe indicar que la Única Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo N° 965,
regula las siguientes operaciones que no se encuentran comprendidas dentro de los alcances de
la inafectación:
– Custodia de bienes y valores.
– Alquiler de cajas de seguridad.
– Comisiones de confianza.
– Arrendamiento financiero.
– Asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de
inversiones por cuenta de éstos.
– Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
– Poderes generales y especiales para administrar bienes.
– Representación de dueños de acciones, bonos y valores.
– Operaciones que efectúen las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y
crediticias.
Base Legal: Inciso r) artículo 2° TUO LIGV
1.17. Pólizas de seguros de vida

Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros constituidas en el Perú, de acuerdo
a las normas de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este
inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Base Legal: Inciso s) artículo 2° TUO LIGV
1.18. Intereses generados por valores mobiliarios

Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública o privada por
personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
Base Legal: Inciso t) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por la Ley N° 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.19. Intereses generados por títulos valores

Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, cuando hayan sido
adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
Base Legal: Inciso u) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por la Ley N° 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.20 Utilización de servicios que forman parte del valor en aduana de un bien corporal
La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se calculará
respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación tributaria por
la utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones mencionadas en
el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo señalado en el párrafo
anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece
la normatividad vigente.
Base Legal: Inciso v) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
1.21. Importación de bienes corporales relacionados con la ejecución de un contrato de obra

La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la información relativa a las ope-
raciones y al contrato a que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los bienes que
ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
comunicación deberá ser presentada con una anticipación no menor a treinta (30) días calendario
de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al país en virtud al
referido contrato.
La información comunicada a la SUNAT podrá ser modificada producto de las adendas que puedan
realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentación de la comunicación indicada en
el párrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes: 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha
de celebración del contrato a que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término de
ejecución que figure en dicho contrato. 2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación
indicada en el numeral anterior.
Base Legal: Inciso w) artículo 2° TUO LIGV, incorporado por el artículo 11° de la Ley N° 30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
Nota: Mediante D.S. N° 065-2015-EF (25.03.2015) vigente a partir del 11.05.2015, se reglamenta la
aplicación de los incisos v) y w) del artículo 2° TUO LIGV.
1.22. Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios

Mediante Ley N° 29683 (13.05.2011), se precisa que las cooperativas están inafectas al IGV por las
operaciones que realicen con sus socios, al constituir actos cooperativos.
Base Legal: Artículo 3° Ley N° 29683
2. Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria se origina:
2.1. En la venta de bienes

En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento
(véase numeral 2.8) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de
naves y aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares: a) en la fecha o fechas de pago señalados en el contrato y por los montos establecidos;
b) en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, sea total o parcial, o c)
en la fecha en que se emite el comprobante de pago; lo que ocurra primero. Para estos efectos
se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha en la que el mismo queda a disposición del
adquirente.
Base Legal: Inciso a) artículo 4° TUO LIGV, inciso a) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV
2.1.1. Anticipos
En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta
a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto
percibido.
2.1.2. Arras, depósitos o garantía

No da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de
arras, depósitos o garantía, antes que exista la obligación de entregar o transferir la pro-
piedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta.
En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria
por el importe total entregado.
Dicho porcentaje también es aplicable a las arras confirmatorias.
2.1.3. Comisión y consignación

En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligación tributaria nace cuando vendan
los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
En el caso de entrega de bienes en consignación, la obligación tributaria nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas
las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario).
Base Legal: Incisos a) y b) numeral 2 artículo 3° Reglamento LIGV
2.1.4. Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

La obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce
la entrega física del bien, entendiéndose por tal a la fecha en que se emite la orden de
entrega por la Bolsa respectiva.
2.2. En el retiro de bienes

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que señale el
Reglamento, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro del bien la
del documento que acredita la salida o consumo del mismo.
Base Legal: Inciso b) artículo 4° TUO LIGV, inciso b) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV
2.3. En la prestación de servicios

En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento
(véase numeral 2.8) o en la fecha en que se percibe la retribución (por el monto que se perciba), lo
que ocurra primero.
En el caso de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) artículo 4° TUO LIGV, numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV
2.3.1. Concepto de percepción

Debe entenderse por fecha de percepción de un ingreso o retribución, la del pago o puesta
a disposición de la contraprestación pactada, o aquélla en la que se haga efectivo un do-
cumento de crédito; lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV
2.3.2. Bolsa de Productos

En operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos la
obligación tributaria se origina únicamente en la transacción final en la que se produce
la prestación del servicio, entendiéndose por tal a la fecha en la que se emite la póliza
correspondiente a la transacción final.
2.3.3. Arras, depósito o garantía

En los casos de servicios, la obligación tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive
cuando éste tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que estos superen, de
forma conjunta, el 3% del valor de la prestación o utilización del servicio.
2.4. En la utilización de servicios
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso d) artículo 4° TUO LIGV, numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV
2.5. En los contratos de construcción

En la fecha de emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que señale el Reglamento (véase
numeral 2.8) –por el monto consignado en el mismo– o en la fecha de percepción del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. Se entenderá por monto
percibido al adelanto, valorización periódica, avance de obra o saldos respectivos inclusive cuando
se les denomine arras, depósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación
tributaria nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el 3% del valor total de la construcción.
Las arras confirmatorias en todos los casos se encuentran gravadas con el impuesto.
Base Legal: Inciso e) artículo 4° TUO LIGV, numeral 4 artículo 3° Reglamento LIGV
2.6. En la primera venta de inmuebles

En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total. Al respecto,
el Reglamento de la Ley del IGV dispone que la primera venta de inmuebles, se considera que nace
la obligación tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine
arras, depósito o garantía siempre que estos superen, de forma conjunta, el 3% del valor total del
inmueble.
Base Legal: Inciso f) artículo 4° TUO LIGV, cuarto párrafo numeral 3 artículo 3° Reglamento LIGV
2.7. En la importación de bienes

En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratándose de bienes intangibles, en la
fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso g) artículo 4° TUO LIGV, modificado por el artículo 11° de la Ley N° 30264 (16.11.2014),
2.8. Fecha en que se emite el comprobante de pago

Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Cabe indicar que ésta definición resulta aplicable a partir del 01.11.2005, en virtud a la definición
incorporada en el reglamento a través del D.S. N° 130-2005-EF, vigente desde dicha fecha.
Base Legal: Inciso d) numeral 1 artículo 3° Reglamento LIGV
3. Exoneraciones
3.1. Aspectos generales

Se encuentran exoneradas(36) del IGV, las operaciones contenidas en los Apéndices I (venta en el
país e importación) y II (servicios), hasta el 31 de diciembre de 2018(37).
La modificación de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser modifi-
cada mediante Decreto Supremo. Para dicha modificación se deberán cumplir estrictamente con
los requisitos establecidos en el artículo 6° del TUO LIGV.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste
(36) Para tal efecto, debe entenderse por exoneración a aquellos hechos imponibles que por imperio de la Ley quedan
excluidos o eximidos de la obligación tributaria del ámbito de aplicación del impuesto.
(37) Conforme a la Ley N° 30404, publicada el 30.12.2015 y vigente a partir del 01.01.2016.
en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas
o inafectas. La exoneración al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e incorporada a los
Apéndices I y II.
Base Legal: Artículos 5° y 6°, primer párrafo del artículo 7° y artículo 8° TUO LIGV
3.2. Renuncia a la exoneración

Los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán solicitar la
renuncia a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones. Para
tal efecto deberán aplicar las disposiciones siguientes:
a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que ésta proporciona-
rá(38). La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
b) La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
comprendidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración.
c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán utilizar
como crédito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal bajo el método de la prorrata, se considerará
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos. Procede indicar
que la disposición reglamentaria es concordante con lo dispuesto en el numeral 3 del cuarto
párrafo del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC, que entre otros supuestos, regula que
no otorga derecho al crédito fiscal los comprobantes otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 7° TUO LIGV, artículo 12° Reglamento LIGV
4. Sujetos del impuesto
4.1. Contribuyentes
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, pa-
trimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores,
los fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones gravadas
con IGV. Asimismo, la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen las operaciones
gravadas consideradas dentro del ámbito de aplicación del tributo.
Base Legal: Numeral 9.1. artículo 9° del TUO LIGV, numeral 1 artículo 4° Reglamento LIGV
4.1.1. Comisión y consignación

En el caso de comisionistas, es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
(38) Dicho trámite se realiza a través del Formulario 2225, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 103-
2000/SUNAT.
la venta. Tratándose de venta de bienes en consignación y otras formas similares en las
que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el
bien - consignador como el consignatario.
4.1.2. Reorganización de Empresas

Calidad de constructor: En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que
se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, en la primera venta de inmuebles, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
4.1.3. Fideicomiso de Titulización

El patrimonio fideicometido será contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que
ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
4.1.4. Personas jurídicas - Sociedades irregulares

Para efectos del impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad de per-
sonas jurídicas, aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artículo 423° de la LGS.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regula-
ricen su situación, se considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular y la
regularizada.
4.1.5. Fondos de Inversión

Los Fondos de Inversión serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permiti-
das por el artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por D.Leg. N° 862 y normas modificatorias, que efectúen las operaciones afectas
al pago del Impuesto General a las Ventas.
4.2. Personas que no realizan actividad empresarial

Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho público o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i) Importen bienes afectos y únicamente por dichas operaciones.
ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de apli-
cación del impuesto y únicamente respecto de aquellas actividades que realicen de manera
habitual.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado, se considerará habitual la transferencia que efectúe el importador
de vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración Única de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
Base Legal: Numeral 9.2. artículo 9° del TUO LIGV, numeral 1 artículo 4° Reglamento LIGV
Criterios de habitualidad
a) Venta
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes
tuvo por finalidad su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos
casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
b) Servicios
En el caso de prestación o utilización de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
c) Importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos

En los casos de importación y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de pro-
ductos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto.
d) Venta de inmuebles
En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos, se pre-
sume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá
que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicará lo antes indicado y siempre se encontrará gravada con el impuesto, la transfe-
rencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
4.3. Responsables solidarios

Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con
las disposiciones vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públi-
cas o privadas designadas: (1) Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia,
como agentes de retención o percepción del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
10° del Código Tributario. (2) Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de percepción del impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondien-
tes, las cuales se efectuarán en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT, quien podrá determinar la obligación de llevar los registros que sean necesarios.
Concordantemente, la SUNAT ha aprobado el Régimen de Retenciones y el Régimen de Per-
cepciones, los cuales se incluyen como parte del presente Manual.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y
pagará el impuesto correspondiente a éstas últimas.
e) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
f) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra.
g) La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos actuarán como
agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas
en las mismas.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes
en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del IGV, no cumplan con co-
municarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
Base Legal: Artículo 10 del TUO LIGV, numeral 5 artículo 4° Reglamento LIGV
5. Tasa del impuesto
En virtud a lo dispuesto en la Ley N° 29666 (20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las Ventas
(16%) que se encuentra vigente desde el 01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a 18%.
6. Impuesto bruto y base imponible
6.1. Concepto de Impuesto Bruto

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.
Base Legal: Artículo 12°, TUO Ley de IGV
6.2. Base Imponible

La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes e importación de bienes intangibles.
b) El total de la retribución en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de la construcción en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del
terreno.
e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación, con excepción del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones de bienes corporales.
Base Legal: Artículo 13°, TUO Ley de IGV
6.3. Determinación de la Base Imponible y Principio de Accesoriedad
6.3.1. Conceptos que forman parte de la Base Imponible

Se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o
venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el ad-
quirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que
esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.
Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligación
integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
Base Legal: Primer párrafo artículo 14° TUO LIGV y numeral 11 artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.2. Gastos por cuenta del comprador

Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Base Legal: Primer párrafo artículo 14° TUO LIGV
6.3.3. Operaciones de empresas aseguradoras con reaseguradoras

En estos casos, la base imponible está constituida por el valor de la prima correspondiente.
No forma parte de la base imponible del impuesto, el descuento que la aseguradora hace a
la prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales
en dicha actividad.
Base Legal: Cuarto párrafo artículo 14° TUO LIGV, numeral 15 del artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.4. Accesoriedad
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato
de construcción se proporcione bienes muebles o servicios exonerados o inafectos, el valor
de estos formará parte de la base imponible, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realización
de la operación gravada.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles, servicios o contratos
de construcción gravados, el valor de éstos estará también exonerado o inafecto, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios
para realizar la operación exonerada o inafecta. Lo dispuesto en este último supuesto, será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a) Corresponda a prácticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran iguales condi-
ciones.
c) No constituya retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Tercer párrafo artículo 14° TUO LIGV, numeral 1 artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.5. Conceptos adicionales que forman parte de la Base Imponible

También forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros
tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios.
Base Legal: Quinto párrafo artículo 14° TUO LIGV
6.3.6. Conceptos que no forman parte de la Base Imponible

a) Recargo al Consumo: En el servicio de lojamiento y expendio de comidas y bebidas no
forman parte de la base imponible del IGV, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988 (24.12.92).
b) Tampoco forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios,
en su caso, lo siguiente:
– Envases retornables: El importe de los depósitos constituidos por los compradores
para garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes transferidos y
a condición de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes deberán llevar
el debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
Base Legal: Inciso a) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV, numeral 12 artículo 5° Re-
glamento LIGV
– Los descuentos: Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto
resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes.
Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme
parte de la base imponible son los siguientes:
• Que se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros.
• Que se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
• No constituyan retiro de bienes.
• Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Inciso b) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV, numeral 13 artículo 5° Re-
glamento LIGV
– Diferencia de Cambio: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
Base Legal: Inciso c) sexto párrafo artículo 14° TUO LIGV
6.3.7. Base Imponible en el caso de retiro de bienes

Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros; en su defecto se aplicará el valor de mercado.
Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Primer y tercer párrafo artículo 15° TUO LIGV
En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible será el costo de pro-
ducción o adquisición del bien, según corresponda.
Base Legal: Artículo 15° primer, tercer y cuarto párrafos TUO LIGV, numeral 6 artículo 5°
Reglamento LIGV
6.3.8. Cesión a título gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la empresa
En el caso de la entrega a título gratuito que no implique la transferencia de propiedad de
bienes que conformen el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la
base imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artículo 32° del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Tercer y cuarto párrafo artículo 15° TUO LIGV
En caso no se pueda determinar el Valor de Mercado, la base imponible mensual será el
dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición
ajustado, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 15° segundo, tercer y cuarto párrafos TUO LIGV, Numeral 7 artículo 5°
Reglamento LIGV
6.3.9. Base Imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible,
se presume salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado
del bien, servicio o contrato de construcción.
Base Legal: Artículo 13°, articulo 14° primer párrafo TUO LIGV, numeral 2 artículo 5° Reglamento
LIGV
6.3.10. Base Imponible cuando no está determinado el precio

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado, la base
imponible será fijada de acuerdo al valor de mercado, según la Ley del Impuesto a la Renta
o en caso no exista este valor, será el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
Base Legal: Artículo 13°, articulo 14° primer párrafo TUO LIGV, numeral 3 artículo 5° Reglamento
LIGV
6.3.11. Permuta
a) Permuta de bienes: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se considera
que cada parte tiene la calidad de vendedor. La base imponible de cada venta afecta
está constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella (operaciones
onerosas con terceros) o valor de mercado.
Base Legal: Artículo 13°, incisos a) y d) TUO LIGV, inciso a) numeral 4 artículo 5° Reglamento
LIGV
b) Permuta de servicios y contratos de construcción: En el caso de permuta de servicios
y de contratos de construcción, se aplica también lo dispuesto en el inciso anterior.
Base Legal: Artículo 13°, incisos b) y c) TUO LIGV, inciso b) numeral 4 artículo 5° Reglamento
LIGV
c) Permuta de servicios por bienes o contratos de construcción: Tratándose de operaciones
comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construcción, se tendrá como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible
este último.
Base Legal: Artículo 13°, incisos a), b) c) y d) TUO LIGV, inciso c) numeral 4 artículo 5°
Reglamento LIGV
d) Permuta de bienes por contratos de construcción: Tratándose de operaciones comer-
ciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construcción, se tendrá como base imponible del contrato de construcción el valor
de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del
contrato de construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible
este último.
Base Legal: Artículo 13°, incisos a), c) y d) TUO LIGV, inciso d) numeral 4 artículo 5° Re-
glamento LIGV
6.3.12. Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles reali-
zada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para
tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
Base Legal: Artículo 13°, inciso d) TUO LIGV, numeral 9 artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.13. Base Imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ven-
tas que efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de
acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 15° TUO LIGV
Procede señalar que en virtud de la Única Disposición Complementaria Transitoria del D.Leg.
N° 980, se establece que la calificación de la operación de mutuo como venta para efectos
del IGV rige a partir del 01.04.2007.
6.3.14. Base Imponible para los casos de Contratos de Colaboración Empresarial
a) Contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente

Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente serán
sujetos del impuesto, siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las
siguientes reglas:
– La Asignación de Bienes: La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos
de construcción hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
Base Legal: Artículo 13°, incisos b) y c) TUO LIGV, inciso a) numeral 10.1 artículo 5°
Reglamento LIGV
– La Transferencia de Bienes Adquiridos: La transferencia a las partes de los bienes
adquiridos por el contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artículo 5° Reglamento LIGV
– La Adjudicación de Bienes: La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecución de los contratos, está gravada con el impuesto, siendo la base impo-
nible su valor al costo.
Base Legal: Artículo 9° num. 9.3), Art. 13°, inciso b) numeral 10.1 artículo 5° Reglamento
LIGV
b) Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

Está gravada con el impuesto, la atribución total de los bienes comunes tangibles e in-
tangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio
u obra en común, que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
Base Legal: Artículo 2°, inciso o) Art. 13° incs. a) y d) TUO LIGV, numeral 10.2 artículo 5°
Reglamento LIGV
6.3.15. Base Imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria; salvo en el
caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente. En los días que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
Base Legal: Artículo 13°, TUO LIGV, numeral 17 artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.16. Venta de inmuebles, sobre los que se ha realizado trabajos de ampliación, remodelación
o restauración
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se
deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o
restauración y el valor de la adquisición del inmueble actualizado con la variación del IPM
hasta el último día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El
resultado de la proporción se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicará
al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación
o restauración.
Base Legal: Artículo 1°, incisos d), Art. 3° incs. d) y e), Art. 71° TUO LIGV, cuarto párrafo inciso
d) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
6.3.17. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de cuatro años, la base
imponible para determinar el IGV a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
DUA menos la depreciación que éstos hayan sufrido.
Base Legal: Artículo 2°, inciso e) num 1), Art. 13° inciso a) TUO LIGV, numeral 14 artículo 5°
Reglamento LIGV
6.3.18. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible está constituida
por el monto que se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la SMV, gravadas con el impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones
con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Base Legal: Artículo 13°, incisos a) y b) TUO LIGV, numeral 18 artículo 5° Reglamento LIGV
6.3.19. Fideicomiso de titulización

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de
servicios
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso
de créditos, los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad
en que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia fiduciaria
de los referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente
del impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses
y demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan ex-
cluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio.
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria la
fecha de emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o
ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al
sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
11 del Apéndice II del Decreto.
Base Legal: Artículo 9°, Art. 13°, inciso b) y Décimo Quinta Disposición Complementaria
Transitoria y Final TUO LIGV. Numeral 19 artículo 5°.
6.3.20. Retribución del fiduciario

En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las comi-
siones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y
de administración del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente,
según se establezca en cada operación.
Base Legal: Artículo 13°, inciso b) y Décimo Quinta Disposición Complementaria Transitoria y
Final TUO LIGV. Numeral 20 artículo 5° Reglamento LIGV
7. Crédito Fiscal
7.1. Bienes y servicios que otorgan derecho al Crédito Fiscal

El crédito fiscal se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados. Sólo otorgan derecho al crédito fiscal las adquisiciones de bienes, prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
sustanciales que se exponen en los numerales siguientes.
Claro está que también se debe observar el cumplimiento de la bancarización respecto de las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 ó US$ 1,000 (montos vigentes a partir del 01.01.2008); para tal efecto, los pagos se
efectuarán a través del Sistema Financiero, utilizando los medios de pago referidos en el TUO de la
Ley N° 28194, aprobado por D.S. N° 150-2007-EF. El incumplimiento de dicha obligación, conlleva
entre otros, a la pérdida del uso del IGV como crédito fiscal.
De igual modo, el D.S. N° 155-2004-EF, TUO del Decreto Legislativo N° 940, Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (Sistema de detracciones), en su Primera Disposición Final, establece como
exigencia adicional que para ejercer el derecho al crédito fiscal, que previamente a su aplicación, se
haya realizado el depósito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo
para el depósito de la misma, dependiendo del tipo de operación. En caso contrario, el derecho se
ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Asimismo, debe considerarse lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley N° 28211, sustituido por el
artículo 5° de la Ley N° 28309 (29.07.2004), en virtud a la cual no otorga derecho a crédito fiscal
el IGV pagado por la adquisición o la importación de bienes y servicios, o contratos de construcción,
para los sujetos que realicen la venta en el país de los bienes afectos al IVAP.
7.2. Requisitos sustanciales o constitutivos

a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a
la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto.
Base Legal: Inciso a) segundo párrafo artículo 18° TUO LIGV
En el caso de gastos de representación, otorgarán derecho a crédito fiscal las adquisiciones de
bienes y servicios, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un año calendario.
b) Destino a operaciones gravadas: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.
Base Legal: Inciso b), segundo párrafo del artículo 18° TUO LIGV
7.3. Requisitos formales o de ejercicio
a) Impuesto discriminado
Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Los comprobantes
de pago y documentos a que se hace referencia, son aquellos que de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Base Legal: Inciso a) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV
b) Comprobante de pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número de RUC del emi-
sor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través
de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida
a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Asimismo, el RLIGV, artículo 6, numeral 2.1, literal a), ha precisado que el comprobante de pago
emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país
de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra, deberán contener la
información establecida por el inciso b) del artículo 19° del Decreto, la información prevista por
el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobante de pago electrónicos, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan
que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejercerá con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación
imprea contener la información y cumplir los requisitos y características antes aludidas.
Base Legal: Inciso b) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV; literal a), numeral 2.1. y 2.5., artículo
6° Reglamento LIGV
c) Anotación en el Registro de Compras

Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por SUNAT, señalados
en el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Este registro (fisico o computarizado) debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales rela-
cionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal.
Base Legal: Inciso c) primer párrafo artículo 19° TUO LIGV
c.1. Regla para la anotación

El artículo 2° de la Ley N° 29215 establece que la anotación de los comprobantes se efectuará
en el mes de su emisión, en el mes de pago del impuesto, o a los doce (12) meses siguientes,
según corresponda. Al respecto, la RTF N° 01580-5-2009 (jurisprudencia de observancia
obligatoria) se pronuncia del siguiente modo: “(…) el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido
en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiera anotado el
comprobante de pago (...), es decir, en el periodo en que se efectuó la anotación”.
En tal sentido, concordando lo dispuesto en la Ley N° 29214 y la Ley N° 29215, con la in-
terpretación del Tribunal Fiscal en la RTF N° 01580-5-2009, debe entenderse que la regla
es que se anotará y consecuentemente se utilizará el crédito fiscal cuando se registre el
respectivo comprobante de pago, observando los plazos del artículo 2° de la Ley N° 29215.
En función a lo dispuesto en las Leyes N° 29214, N° 29215 y el criterio vertido por el Tribunal
Fiscal, el penúltimo párrafo del numeral 2.1. artículo 6° RLIGV prescribe que el derecho al
crédito fiscal se ejercerá en el período al que corresponda la hoja del Registro de Compras en
la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras,
siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señalados en el
numeral 3 artículo 10° de la norma reglamentaria.
Adviértase que la norma reglamentaria alude al período al que corresponda la hoja del
Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago; supeditado, claro está,
a los plazos dispuestos en el artículo 2° de la Ley N° 29215; es decir, mes de emisión o mes
de pago o 12 meses siguientes. Por tanto, esta disposición implica que independientemente
del momento en que se efectúe o se realice la anotación efectiva del comprobante de pago
u otro documento que acredite el crédito fiscal en el Registro de Compras, lo saltante es el
período en el cual dicho documento aparecerá anotado.
Además, el segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por el Decreto
Legislativo N° 1116 regula que: No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
En función de ello, el Decreto Supremo N° 166-2012-EF incorpora como último párrafo del
numeral 2.1. del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV que: “No se perderá el crédito
fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o documento res-
pectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa –en la hoja que corresponda al periodo
en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3
del artículo 10°– antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de dicho registro”.
Artículo 2°, Ley N° 29215 modificado por el Decreto Legislativo N° 1116; último párrafo del nu-
meral 2.1., artículo 6°, Reglamento LIGV
7.4. Información mínima que deben contener los comprobantes de pago (Ley N° 29215)
7.4.1. Información mínima

La Ley N° 29125, en su artículo 1°, establece una serie de requisitos, mínimos, que deben
contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal. Así, los referidos requisitos son los siguientes:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor
como del adquirente o usuario debe constar el nombre, denominación o razón social
y número de RUC. En caso de la emisión de liquidaciones de compra, se requerirá la
identificación del vendedor, lo cual se obtiene a través de la consignación de su nombre
y documento de identidad.
ii) Identificación del comprobante de pago, esto es, numeración, serie y fecha de emisión.
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
iv) Monto de la operación, esto es, precio unitario, valor de venta e importe total de la ope-
ración.
Base Legal: Artículo 1°, Ley N° 29215 y subnumeral 3, numeral 2.5. artículo 6° del Regla-
mento LIGV
7.4.2. Información consignada en forma errónea

De consignarse en forma errónea(39) la información mínima, le asiste al contribuyente el
derecho a deducir el crédito fiscal, pero siempre que éste acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha información.
Lo antes mencionado, resulta relevante toda vez que el artículo 3° de la Ley N° 29215, per-
mite convalidar el crédito fiscal aún cuando no se observen los requisitos reglamentarios
pero sí se consigne la información exigida por el artículo 1° de la Ley N° 29215 a pesar de
que se realice en forma errónea.
Por su parte, el sub-numeral 4 del numeral 2.5 del artículo 6° RLIGV define lo que debe
(39) El error es definido, bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado por una equivocación
de buena fe. En ese sentido, podemos señalar entonces que, el error es tratado como una deformidad de la realidad.
entenderse por Información consignada en forma errónea. Así se señala que corresponde a
aquella que no coincide con la correspondiente a la operación que el comprobante de pago
pretende acreditar.
Lo anterior implica que deberá evaluarse y determinarse la naturaleza de la operación
realizada a fin de proceder a contrastar si se ha procedido a consignar en forma idónea la
información vinculada con la misma en el comprobante de pago, como justamente corres-
pondería a la descripción del bien y al monto de la operación.
Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditación de la operación, ésta
en relación a la identificación del comprobante de pago, así por ejemplo si se consigna en
forma errónea la fecha de emisión del CdP, ello no desvirtuaría la operación que se realiza.
Complementariamente, se dispone en el referido numeral 4 que no calificará como Infor-
mación errónea el supuesto en el cual no coincida el nombre, denominación o razón social
y número RUC del emisor, en la medida que su contrastación con la información obtenida
a través de los medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
Resulta muy relevante esta disposición, ya que en este caso el legislador entiende que la
equivocación en la consignación de alguno de los datos referidos en el párrafo anterior, no
desvirtúa en principio la operación que el comprobante de pago pretende acreditar. Adviér-
tase que en la medida que pueda contrastarse con la información obtenida en el portal de
SUNAT sin que genere confusión, no calificará como ERRÓNEA, es decir no estará bajo los
alcances del último párrafo del artículo 1° Ley N° 29215.
7.4.3. Consignación de datos falsos en el CP

El artículo 3° de la Ley N° 29215, dispone que no dará derecho a crédito fiscal el compro-
bante de pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta.
En línea con dicha disposición el numeral 2.6 artículo 6° RLIGV, ratifica en primer lugar
el hecho que la no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información mínima
requerida en el artículo 1° de la Ley N° 29215 consignada en forma errónea acarreará la
pérdida del crédito fiscal contenido en el CdP en el que se hubiera consignado tal informa-
ción. Complementariamente y en línea con lo prescrito en el artículo 3° de la Ley N° 29215,
señala que en caso la información no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que
el CdP consigna datos falsos.
En principio, entendemos por “falso” aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, pero ad-
vertimos además que ello conlleva un elemento subjetivo, cual es, el de la intencionalidad.
Vale decir que, por “falso” realmente se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero,
de lo cierto, de lo “real”. A su turno, bajo el marco de la Ley N° 29215, puede resultar, por
demás inquietante, el hecho que en los artículos 1° y 3° de la referida Ley se haga alusión
tanto a la “consignación de información errónea” como aquella referida a “datos falsos”,
respectivamente. Lo cierto es que, desde la perspectiva del contribuyente éste se va a
enfrentar ante una situación en la que la diferenciación entre lo “erróneo” y lo “falso”, en
términos prácticos, será muy sutil o tenue, más aún cuando este último concepto (“falso”)
lleva intrínseco un componente de subjetividad (que ya de suyo, evidencia la diferencia).
Empero, consideramos que, aún cuando la “consignación de información errónea” por ejem-
plo de la descripción o cantidad de un bien, puede a su vez implicar que en el comprobante
de pago se haya consignado un “dato falso”, lo cierto, es que le asistirá al contribuyente
la posibilidad de acreditar, en forma objetiva y fehaciente, que la referida información es
verdadera, evidenciándose de esta manera que lo acontecido se circunscribe, en rigor, a
una “consignación de información errónea” y no de “datos falsos”.
Por el contrario la falta de acreditación de dicha información conllevará a que se considere
en forma absoluta que consigna datos falsos, con la consecuente pérdida del crédito fiscal
contenido en el CdP emitido en esta operación.
Base Legal: Artículos 1° y 3° Ley N° 29215 publicada el 23.04.2008 y vigente a partir del
24.04.2008; subnumerales 3, 4 numeral 2.5. y numeral 2.6. artículo 6° Reglamento LIGV
7.5. Comprobantes de Pago que no otorgan derecho a Crédito Fiscal
7.5.1. Comprobantes de Pago emitidos por una persona “no habilitada” al momento de su
emisión
El numeral 2.5 del numeral RLIGV, señala para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 19° del Decreto, considerando lo señalado por el artículo 1° de la Ley N° 29215, se
entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a través de una Resolución de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contri-
buyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su ins-
cripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante
de pago o documento que emite, según corresponda.
7.5.2. Comprobantes de Pago no fidedignos o que incumplen requisitos legales o reglamen-

tarios
No dará derecho a crédito fiscal, el impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en
comprobantes de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos
o que incumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
A tal efecto, se deben tener en cuenta los conceptos siguientes:
a) Comprobante de Pago no fidedigno

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro.
Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro
de Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las
copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la información no necesariamente impresa.
Base Legal: Numeral 1, acápite 2.2. Reglamento LIGV
b) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios

Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de infor-
mación señalados en el artículo 1° de la Ley N° 29215.
Base Legal: Numeral 2, acápite 2.2. Reglamento LIGV
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perderá el derecho el
crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos
de construcción e importación, cuando se hubiera consignado la información mínima
que deben contener los comprobantes de pago (referida en el punto 7.4) y el pago del
total de la operación incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
i) Mediante los medios de pago que señale el Reglamento; y
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
7.6. Medios de pago incorporados para sustentar el crédito fiscal en caso de comprobantes de
pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios
Cheques con la cláusula “no negociables”, “no a

Transferencia de fondos Orden de Pago
la orden” u otra equivalente
Lo antes desarrollado, es sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 44° del TUO de la Ley del IGV,
referido a Operaciones no Reales y que se desarrolla en el subnumeral 7.20.
Base Legal: Numeral 2.3. artículo 6° Reglamento LIGV
7.7. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado

Cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación, de la siguiente manera:
1. Se deberá anular el comprobante y emitir uno nuevo. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
2. Si no se efectúa dicha subsanación se procederá de la siguiente manera:
a) Si el impuesto consignado fuese menor al que correspondiese, el interesado sólo podrá
deducir el impuesto consignado en el comprobante.
b) En su defecto, si el impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese, procederá la
deducción únicamente hasta el monto del impuesto que sea correcto.
Base Legal: Segundo párrafo artículo 19° TUO LIGV, numeral 7 artículo 6° Reglamento LIGV
7.8. IGV que grava el retiro de bienes

El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal,
ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Base Legal: Artículo 20° TUO LIGV
7.9. Crédito fiscal en el caso de utilización de servicios

El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como
crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo
de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°, siendo de aplicación lo dispuesto en
el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°. El pago del impuesto se realiza directamente
mediante el Formulario N° 1662 - Boleta de Pago a través del Sistema Pago Fácil.
Base Legal: Artículos 19° y 21° TUO LIGV, numeral 11 artículo 6° Reglamento LIGV
7.10. Crédito fiscal en el caso de servicios públicos

Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
7.11. Crédito Fiscal en el caso de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente
Para ejercer el derecho al crédito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de cola-
boración empresarial que no lleven contabilidad independiente el operador atribuirá a cada parte
contratante de manera consolidada mensualmente, según la participación en los gastos establecida
en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción. El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario la proporción del impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribución no se hubiere producido.
La atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características y requisitos serán
establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en la primera venta de inmuebles, por la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
Base Legal: Noveno y décimo párrafos artículo 19° TUO LIGV, numeral 9 artículo 6° Reglamento LIGV
7.12. Crédito fiscal en el caso de Reorganización y Liquidación de Empresas

En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir el patrimonio fideicome-
tido, el crédito fiscal que corresponda o los activos transferidos para su constitución, en el período
en que se efectuó la transferencia fiduciaria. Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir
al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera
realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su extinción.
En la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que corresponda a la em-
presa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes puedan
acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condi-
ciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses, contados desde la fecha
de inscripción de la escritura pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros
Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En el caso de la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
En los casos de traspaso de empresas, la transferente del crédito fiscal opera en la fecha de otor-
gamiento de la escritura pública o de no existir ésta en la fecha en que se comunique a la SUNAT
mediante escrito simple.
Base Legal: Artículo 24° TUO LIGV, numeral 12 artículo 6° Reglamento LIGV
7.13. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra
El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deduce
como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y
del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho período y dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales
se hubiera emitido liquidaciones de compra debe haber sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.
7.14. Reintegro del crédito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte del
activo fijo
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-
currido el plazo de dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de bienes que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor,
no se efectuará el reintegro siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con
Informe Técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados
a reintegrar el Crédito Fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un
año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
En el caso de existir variación de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El referido reintegro deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo, para lo
cual deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce
la venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período, el exceso
deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las
columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el
reintegro.
Estas reglas no son de aplicación para el caso del arrendamiento financiero.
Base Legal: Primer y segundo párrafos artículo 22° TUO LIGV, numeral 3 artículo 6° Reglamento LIGV
7.15. Reintegro del crédito fiscal en el caso de desaparición, destrucción o pérdida de bienes
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como
la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal, determina la pérdida de éste.
Se exceptúa de lo anteriormente establecido a:
– La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
– La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;
Al respecto, el numeral 4 del artículo 2° del Reglamento, señala que en el caso de desaparición,
destrucción o pérdida de bienes deberá acreditarse con el informe emitido por la Compañía de
Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deberá ser tramitado
dentro de los diez días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
– La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados;
– Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta.
En estos casos se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en
las normas del Impuesto a la Renta.
En caso proceda el reintegro ésta deberá efectuarse, en la fecha que corresponda declarar las ope-
raciones que se realicen en el período tributario en que se produzca la desaparición, destrucción
o pérdida de los bienes. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido
período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción,
deberá afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó la adquisición del bien que
originó el reintegro.
Base Legal: Tercer, cuarto, quinto y sexto párrafos artículo 22° TUO LIGV, numeral 4 artículo 6° Re-
glamento LIGV
7.16. Reintegro del crédito fiscal por nulidad, anulación o rescisión de contratos de venta
En estos casos, el comprador deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzcan tales
hechos.
7.17. Determinación del crédito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
7.17.1. Sujetos que pueden discriminar el destino de sus adquisiciones

Los sujetos del impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
a efectos de determinar el crédito fiscal a aplicar contra el Impuesto Bruto, contabilizarán
separadamente la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción e importa-
ciones destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportación, de aqué-
llas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrán utilizar como crédito fiscal el IGV
que haya gravado la adquisición de dichos bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación. A dicho monto se le
adicionará el crédito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento de prorrata que se detalla
en el numeral siguiente, tratándose de adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construcción de utilización común en operaciones gravadas y no gravadas.
Estos contribuyentes deberán contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes
o servicios que dan derecho al crédito fiscal clasificándolas:
a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas
y de exportación.
b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gra-
vadas.
c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas, de exportación
y no gravadas.
Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV, numeral 6.1 artículo 6° Reglamento LIGV
7.17.2. Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones

Estos sujetos calcularán el crédito fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el impuesto y con el Impuesto
de Promoción Municipal (TOG12) así como las exportaciones de los últimos doce meses
(E12), incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determina el total de las operaciones del mismo período, considerando las gravadas
y no gravadas, incluyendo a las exportaciones (TO12).
c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y
el resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se aplicará hasta con
dos decimales (Z.00%).
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto (IGV) así como del IPM (IPM)
que haya gravado la adquisición de los bienes y servicios que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así, el crédito fiscal del mes.
Este procedimiento se puede resumir en la fórmula siguiente:
(TOG12 + E12)
Porcentaje = ––––––––––––––––– x 100 = Z.00%
TO12
Crédito Fiscal = Z.00% x (IGV + IPM de adquisiciones comunes)
La proporción se aplicará siempre que en un período de 12 meses, incluyendo el mes al

que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y
no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado(40).
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el período antes
referido se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien sus actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el
crédito, hasta completar un período de 12 meses. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto
en los párrafos anteriores.
Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV, numeral 6.2 artículo 6° Reglamento LIGV
7.17.3. Concepto de operaciones no gravadas(41) y operaciones no incluidas en la prorrata

Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1° del TUO de
la Ley de IGV que se encuentran exoneradas o inafectas, incluyendo la primera transferencia
(40) No obstante dicha regulación, cabe referir que el Tribunal Fiscal en la RTF N° 763-5-2003 establece que el procedi-
miento de prorrata para el cálculo del crédito es excepcional y solo procede en los casos que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar distinción del destino de sus adquisiciones. Así, de poder
realizar dicha identificación o en caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada impedirá a los sujetos del
tributo que utilicen el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
(41) Los sujetos afectos al IGV considerarán como operaciones no gravadas, para efectos de la determinación del crédito
fiscal, a las operaciones afectas al IVAP, en virtud a lo dispuesto en el artículo 6° de la Ley N° 28211 (29.07.2004)
sustituido por el artículo 5° de la Ley N° 28309.
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación
de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así
como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin
fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas,
siempre que sean realizadas en el país.
Asimismo, en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerará
como operación no gravada, la transferencia del terreno.
Para la determinación del valor del servicio gratuito se considerará como si el mismo fuera
prestado en condiciones iguales o similares a un servicio oneroso. En su defecto, o en caso
la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará el valor
de mercado que obtiene un tercero, en el desarrollo de un negocio similar. En su defecto, se
considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo
competente.
No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados mue-
bles, las señaladas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2° del TUO de la Ley de IGV,
la transferencia de créditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las transferencias de bienes realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el párrafo
anterior, así como la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de impor-
tación de bienes y utilización de servicios. Adicionalmente, la RTF N° 7447-3-2008, aclara
que no califica la venta antes de despacho al consumo como operación no gravada para
efecto del procedimiento de la prorrata.
Base Legal: Artículo 23° TUO LIGV, quinto y último párrafos numeral 6.2 artículo 6° Reglamento
LIGV, D.S. N° 130-2005-EF y RTF N° 7447-3-2008
7.18. Coaseguros
Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras, para que determinen y paguen
el impuesto correspondiente a estas últimas, tendrán derecho a aplicar como crédito fiscal el íntegro
del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
7.19. Crédito fiscal que excede al Impuesto Bruto determinado

Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicará como crédito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
7.20. Operaciones no Reales
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará
al pago del impuesto consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada
que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado
verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha
operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que
señala el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con
lo dispuesto en el Reglamento, y que se ha desarrollado en el numeral 7.6. del presente tema.
Respecto a las operaciones señaladas en el literal b) anterior, el reglamento establece las disposi-
ciones siguientes:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha
realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado
los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón
social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 7.6. del
presente tema.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos de construcción que efec-
tivamente se hubiera realizado.
Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del
sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podrá desvirtuar la imputación de ope-
raciones no reales con los hechos referidos en los numerales anteriores.
7.21. Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de
los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo
podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Base Legal: Numeral 17 del artículo 6° Reglamento LIGV
8. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal
8.1. Ajuste al Impuesto Bruto

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que res-
palde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba
en contrario, que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o
de prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la corres-
pondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose
de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará
condicionada a la devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir.
8.2. Ajuste al Crédito Fiscal

Del monto del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituido. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulación de ventas, se deducirá al
Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito correspondientes.
8.3. Ajuste del Impuesto Bruto por anulación de la primera venta de inmuebles
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
8.4. Ajuste del Crédito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo

En caso de devolución de bienes y en el caso de pagos parciales se deberá deducir del crédito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirma-
torias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
8.5. Oportunidad del Ajuste

Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crédito Fiscal, se efectuarán en el mes en que se produzcan
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
9. Declaración y Pago
9.1. Declaración y pago

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presen-
tar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el
impuesto resultante, o si correspondiera, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido
al impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada, en la que consignarán los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos. Para estos efectos deberán considerar los montos consignados
en las notas de crédito y débito.
9.2. Forma, oportunidad y lugar de presentación de la Declaración Jurada

La declaración y pago del impuesto deberá efectuarse conjuntamente y en un mismo documento,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y el pago.
Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaración o el pago serán recibidos pero
la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción que corresponda, y además procederá,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
La declaración y el pago se efectuarán de acuerdo con las normas previstas por el Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes
a la declaración y pago.
9.3. Comunicación de un no obligado al pago

El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT a través del Formulario de Declaración - Pago,
consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas
del Código Tributario.
9.4. Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes y la utilización de servicios en el
país
El impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República en el
mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con
éstos.
El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados y la
importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a
lo establecido por SUNAT.
Base Legal: Artículo 32° TUO LIGV, sustituido por el artículo 12° de la Ley N° 30264 (16.11.2014) vigente
a partir del 01.12.2014.
9.5. Retenciones o Percepciones

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a
las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del impuesto a pagar. En caso
que no existieran operaciones gravadas éstas sean insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. En
caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud sólo procederá
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud
como la devolución. Cabe precisar que de solicitar la compensación a pedido de parte, será de
aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981(42).
10. Exportaciones
10.1. Bienes o servicios

El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, modificado por los DecretosLegislativos N°s 1108, 1116, 1119
y 1125, establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Así precisa que se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trámite aduanero de exportación definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en
el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta
medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Adua-
nas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a
doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el
documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V,
para mayores alcances véase el numeral 10.3.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV

La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los
1
puertos y aeropuertos de la República.
(42) Precisión realizada por la Ley N° 29335, publicada el 27.03.2009.

Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervención de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certifi-
carán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift
a su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la ejecución del swap, documento que permi-
tirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando expedito su
derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto de dicha operación como producto
2
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles. Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado,
la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por
el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta-
blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma.
La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun
cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien
3 encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declara-
ciones de importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del
bien encargado.
Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimenta-
ción, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su perma-
nencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de
4 Migración (TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves
de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes
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sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establez-
ca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
6 navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios de
transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extran-
7 jera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del artículo
33° TUO Ley del IGV (*), en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a que los bienes objeto de la venta
8 sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las
Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a través de comisio-
nistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin agregar
valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, concier-
tos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores
turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el
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país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria
de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los
siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
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f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave
(*) Documentos emitidos por un almacén aduanero según la Ley General de Aduanas o un almacén general de depósito regualdo
por la SBS.
10.2. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera

Se considera exportación el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera
extranjera, que capturen recursos hidrobiológicos altamente migratorios, premunidas de permisos
de pesca otorgados en el Perú u otros países, independientemente de la zona de captura.
Base Legal: Ley N° 28965, publicada el 24.01.2007, vigente desde el 25.01.2007
10.3. La exportación de servicios

El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV establece que: “La exportación de bienes y servicios,
así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas”.
Asimismo, el quinto párrafo del artículo citado establece que: “(…) las operaciones consideradas
como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V (…). Tales servicios se conside-
rarán exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero”.
APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Numeral 1 Servicios de consultoría y asistencia técnica.
Numeral 2 Arrendamiento de bienes muebles.
Numeral 3 Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre los cuales
se incluyen:
– Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas web, así
como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías de la
información para uso específico del cliente.
– Servicios de suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como de la infraes-
Numeral 4
tructura para operar tecnologías de la información.
– Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como instalación,
capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia técnica.
– Servicios de administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
– Servicios de simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de
aplicaciones informáticas.
Numeral 5 Servicios de colocación y de suministro de personal.

Numeral 6 Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
Numeral 7 Operaciones de financiamiento.
Numeral 8 Seguros y reaseguros.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado
Numeral 9 en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del exterior, según las
normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domicilia-
Numeral 10
dos en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás
obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones
Numeral 11
televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmi-
tidas en el exterior.
El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado
Numeral 12 fuera del país; así como el suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas
(*) Especiales del Desarrollo (ZED). El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislación peruana.
Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usua-
Numeral 13 rios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del país.
Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior;
Numeral 14 tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de
contactos, laboratorios y similares.
(*) Numeral modificado por la Ley N° 30446, publicada el 03.06.2016
Respecto al numeral 14, procede indicar que en la Carta N° 029-2011-SUNAT/200000(43), la SUNAT,
en relación con el servicio de apoyo empresarial ha señalado lo siguiente:
“El Apéndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC, no contiene una definición sobre lo qué debe
entenderse por “servicios de apoyo empresarial” o en qué consisten los servicios de “contabilidad,
tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios”, razón por
la cual, en vía de absolución de consulta, no es posible que la Administración Tributaria delimite
cuáles son los servicios que, específicamente, deben considerarse como tales o el contenido de los
mismos.
En tal sentido, una determinada operación podría ser considerada como una exportación de servicios
si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado por empresas de centros
de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o técnicos domiciliados en el país, y si
implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario”.
El supuesto de la norma contenido en numeral 14 del Apéndice V de la Ley del IGV es un supuesto
particularmente amplio que puede contener varios conceptos o servicios dentro sus alcances. De
ese modo, la Administración Tributaria es sumamente cautelosa al señalar en la referida carta, que
mediante dicho medio no puede establecer una definición y alcances de dicho supuesto, porque la
norma que lo dispone ni otras normas conexas establecen una definición de tal concepto (apoyo
empresarial).
Siendo ello así, podrá calificarse como un caso de exportación de servicios un supuesto de apoyo
empresarial, a aquel servicio que presta un sujeto domiciliado a un no domiciliado en tanto implique
un apoyo a las actividades empresariales del usuario y el uso, explotación o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Ello debe evaluarse en
cada caso en particular, de acuerdo a los servicios y obligaciones de las partes.
10.4. Saldo a Favor del Exportador

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las
disposiciones referidas al crédito fiscal.
Los bienes, servicios, contratos de construcción que dan derecho al saldo a favor por exportación,
son aquellos que cumplan los requisitos del crédito fiscal y que se determine de acuerdo con el
procedimiento establecido para la determinación de dicho crédito referido en el numeral 7 del
presente capítulo.
El saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo exportador.
Base Legal: Artículos 34° y 35° TUO LIGV, numerales 2 y 3 artículo 9° Reglamento LIGV
10.5. Saldo a Favor Materia de Beneficio

De no ser posible en el período la deducción referida en el numeral anterior, por no existir operacio-
nes gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo
automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a
la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o durante el transcurso de
algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto del
cual el exportador tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente, procederá la devolución, la misma que
se realizará de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. La
devolución podrá efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crédito no negociable.
(43) Esta carta se emitió el 10.03.2011, cuando dicho supuesto se ubicaba en el Apéndice V, literal B, numeral 5,
de la Ley del IGV.
La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e
IPM, sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el período.
Base Legal: Artículo 35° TUO LIGV, numerales 3 y 4 artículo 9° Reglamento LIGV
10.6. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente

Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o
que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Reso-
lución de Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el
procedimiento previsto en el artículo 33° del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso
a disposición del solicitante la devolución efectuada.
11. Registros de Ventas, Compras y Registro de Consignaciones
Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro
de Compras. En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del impuesto deberán llevar
un Registro de consignaciones.
Dichos registros deberán contener la información mínima –anotada en columnas separadas– que
se detalla en los subnumerales siguientes, en virtud a lo dispuesto en el artículo 10° del Reglamento
LIGV. Cabe señalar que la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros requisitos de los Registros .
11.1. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificación que apruebe la SU-
NAT.
c) Número de Serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso sea una operación gravada con el ISC, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Adicionalmente, deberá incluirse en el registro de ventas, los datos referentes
al tipo, serie y número de comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o
crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.I y 2 artículo 10° Reglamento LIGV
Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

A partir del 01.07.2010, además de los requisitos antes detallados deberán incluir como información
mínima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RES. DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT
Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del
servicio.
Tipo de documento de identidad del cliente.
Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
11.2. Registro de Compras

El Registro de Compras deberá reunir necesariamente los requisitos siguientes:
a) Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica,
agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago
del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto
que grave la importación de bienes o utilización de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o virtual donde conste
el pago del impuesto tratándose de liquidaciones de compra o utilización de servicios prestados
por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. En el caso de la Declaración
Única de Importación, liquidaciones de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT, debe
tomarse como número aquel que resulte de unir el Código de la SUNAT, el año de la numeración
de la declaración y el número correlativo, sin separación alguna.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación, conjuntamente con
operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción de pago.
ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna g).
m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna h).
n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisición registrada en la columna i).
ñ) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones según comprobante de pago.
p) Número de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos
casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en la DUA, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicional-
mente, deberá incluirse en el registro de compras, los datos referentes al tipo, serie y número de
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.II y 2 artículo 10° Reglamento LIGV
Requisitos adicionales según Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

A partir del 01.07.2010, el Registro de Ventas físico además de los requisitos antes detallados
deberán incluir como información mínima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGÚN RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT
Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.
Tipo de documento de identidad del proveedor.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Nota: A través del Régimen de Retenciones y Sistema de Detracciones, se establecen datos adicionales
a consignar en el Registro de Compras por parte de los contribuyentes que se encuentren comprendidos
en ellos. Al respecto, para mayor detalle véase dichos temas en el presente manual.
En el caso de los Registros de Ventas y Compras que se llevan en forma electrónica debe observarse
lo regulado en el anexo N° 2 “Estructura e información de los libros y/o registros electrónicos” de
la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE así como el anexo
a la Resolución de Superintendencia N° 066- 2013/SUNAT que regula el SLE – Portal.
11.3. Registro de Consignaciones

El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se establece
asimismo que dicho registro se llevará por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá
especificarse el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.
A partir del 01.07.2010 deberán observar los requsitos siguientes:
CONSIGNADOR CONSIGNATARIO
(i) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el (i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida. en el
(iv). inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una (v).
columna separada (según tabla 10). (iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por
(iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el consignatario (según tabla 10), de ser el caso, en una
el consignador, con la que se entregan los bienes al columna separada.
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el (iv) Serie y número de la guía de remisión, emiti-
consignatario. da por el consignador, con la que se reciben los
(iv) Serie y número del comprobante de pago emitido por el bienes o se devuelven al consignador los bienes no
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por vendidos.
parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse (v) Serie y número del comprobante de pago emitido por
en la columna señalada para el inciso (iii), la serie y el el consignatario por la venta de los bienes recibidos en
número de la guía de remisión con la que se remitieron consignación; en este caso, deberá anotarse en la colum-
los referidos bienes al consignatario. na señalada para el inciso (iii), la serie y el número de la
(v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir guía de remisión con la que recibió los referidos bienes
ésta. del consignador.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario. (vi) Número de RUC del consignador.
(vii) Número de RUC del consignatario o del documento de (vii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón social del
identidad. consignador.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón social del (viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
consignatario. (ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignación. (x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. (xi) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las
(xi) Cantidad de bienes vendidos. cantidades anotadas en las columnas señaladas para
(xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las los incisos (viii), (ix) y (x).
cantidades anotadas en las columnas señaladas para
los incisos (ix), (x) y (xi).
11.4. Observaciones para Registros de Compras y Ventas

– Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impues-
to deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el
mes en que éstas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de
atribución deben ser anotados en el Registro de Compras en el período de su emisión o dentro
de los 12 períodos siguientes, en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha
anotación. Para tal efecto es de aplicación lo previsto en el numeral 2.1 del artículo 6°.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal según lo señalado en el párrafo
anterior y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho
registro.
– Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones de impor-
tación así como aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se emiten
liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, deberán anotarse en el Registro de
Compras en el período en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los 12 períodos si-
guientes, en la hoja que corresponda al período en que se realiza dicha anotación, aplicándose
las mismas disposiciones señaladas anteriormente.
– Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorguen
derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en
el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por
máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los números
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
– Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de cada página.
Base Legal: Artículo 37° TUO LIGV, numeral 3.1., 3.2., 3.6. y 3.8. artículo 10° Reglamento LIGV
11.5. Resumen diario de operaciones

Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual, es factible si se cuenta con un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
Respecto al sistema computarizado, también es procedente la opción si se cuenta con un sistema de
control computarizado que mantenga la información detallada y que obviamente permita efectuar
la verificación individual de cada documento.
Adicionalmente, se requiere que los sistemas de control, tanto manual como computarizado, deben
contener como mínimo la información exigida para los Registros de Ventas y Registro de Compras.
Además, tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente
los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Base Legal: Artículo 37° TUO LIGV, numerales 3.3., 3.4. y 3.5. artículo 10° Reglamento LIGV
11.6. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT, cuando se emitan
con respecto de operaciones de importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración
de las notas de débito y crédito de que dispone el sujeto del impuesto.
11.7. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
11.7.1. Valor no fehaciente

Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté
determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación
lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32° de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido el
comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las siguientes
situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen
fuera de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
11.7.2. Valor no determinado

Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe docu-
mentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la
información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes
de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados
o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas computarizados,
los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la declaración presentada y
reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo
el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.”
Base legal: Artículo 42° TUO LIGV
12. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV
Se ha creado el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en
el país a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV. El Régimen consiste en la devolución mediante Notas de Crédito Negociables, que
realizará la SUNAT del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos
bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.
A efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital, se deberán cumplir las siguientes formalidades:
12.1. Formalidades de la solicitud

a) El contribuyente podrá acogerse al régimen como máximo dos (2) veces al año.
b) El formulario-solicitud de devolución deberá presentarse en la Intendencia Regional u Oficina
Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. Los contribuyentes pertenecientes
al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentarán el formulario
en la sede de la mencionada Intendencia.
c) La solicitud de devolución podrá incluir más de un bien de capital.
d) Previamente a la devolución la SUNAT podrá realizar las compensaciones con los créditos por
tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean adminis-
trados por el mismo órgano.
12.2. Documentación anexa

Se adjuntará a dicho formulario la documentación siguiente:
a) Declaración Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo
será aprobado mediante Resolución de Superintendencia.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y notas de
débito y crédito, declaraciones únicas de aduanas y otros documentos emitidos por SUNAT que
respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del beneficio,
correspondientes al período por el que solicita la devolución.
c) Otros documentos e información requerida por la SUNAT.
La SUNAT podrá requerir que la Declaración Jurada y la información referida, se presente en
medio informático de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. En tal caso,
la SUNAT podrá exceptuar de la presentación de los documentos precitados.
De presentarse en forma incompleta la documentación antes referida, se deberá subsanar las
omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario se entenderá no presentada dicha
solicitud.
Los registros y documentación contable serán puestos a disposición de la SUNAT cuando ésta
lo solicite.
12.3. Beneficiarios
Las personas naturales o jurídicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o
adquieran localmente bienes de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la
exportación o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneración
del impuesto por operaciones comprendidas en el Apéndice 1, que por lo tanto pasen a realizar
operaciones gravadas y por consiguiente tienen derecho al crédito fiscal.
Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al momento en que se realice la primera
exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios.
12.4. Sujetos excluidos

a) Los contribuyentes que se constituyan por fusión o división de empresas que hayan iniciado
actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad
productiva.
12.5. Bienes comprendidos

Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa
de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Sean utilizados directamente en el proceso de producción de bienes y servicios destinados a la
exportación o se encuentren gravados con el impuesto.
b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE)
con los códigos siguientes: 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
Se exceptúa a los vehículos para el transporte de personas de hasta 24 asientos así como los
de carga con capacidad máxima de cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias
siguientes y sus partes, piezas y accesorios: 8702.10.00.00/8702.90.90,8704.21.00.10/8704.21
.00, 8704.31.00.10/8704.31.00.90.
c) Pueden ser objeto de depreciación.
d) El valor del IGV que haya gravado la adquisición o importación del bien de capital no sea inferior
a dos (2) UIT.
12.6. Monto mínimo de solicitud

Para efectos de solicitar la devolución del crédito fiscal el monto mínimo acumulado del IGV será
de cuatro (4) UIT.
12.7. Otras disposiciones

a) El Goce indebido del régimen, origina la restitución del impuesto devuelto con el correspon-
diente interés moratorio, según lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario, sin perjuicio
de la sanción por el uso indebido del crédito fiscal cuya sanción asciende al 200% del crédito
aumentado indebidamente.
Base Legal: D.S. N° 032-97-EF
b) La SUNAT ejecutará las garantías otorgadas de conformidad con el Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, cuando el monto devuelto sea superior al determinado en la Resolución
que resuelva la solicitud.
En efecto el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, establece que la
SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución, a quienes garanticen el monto cuya devolución
solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos:
– Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.
– Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
– Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes indicados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o entre-
gados con anterioridad a ésta.
c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Régimen son vendidos antes que transcurra el plazo de
dos (2) años a partir de la fecha de haber puesto en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisición se deberá reintegrar el crédito fiscal generado en la adquisición.
Base Legal: Artículo 78° TUO LIGV, D. Leg. N° 886, D.S. N° 046-96-EF y modificatorias; quinta
disposición complementaria D. Leg. N° 842
13. Devolución o reintegro del IGV e IPM

13.1. Devolución del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera durante la fase de exploración
Mediante la Ley N° 27623, publicada el 08.01.2002, modificada por la Ley N° 27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el D.S. N° 014-92-EM,
TUO de la Ley General de Minería, tendrán derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM que les
sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades durante la fase de exploración.
Para tal efecto, los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato
de Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección General de Minería.
Asimismo, mediante D.S. N° 082-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. N° 150-2002-EF (26.09.2002), aprobó la lista general de bienes y
servicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT, pu-
blicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolución definitiva del
IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la
forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. A su vez, mediante
Resolución de Superintendencia N° 257-2004/SUNAT (31.10.2004), se establece procedimiento
similar para aquellos no comprendidos en la Resolución precedentemente referida.
El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta
el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley N° 29493 (05.01.2010) se prorrogó su vigencia has-
ta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N° 29906 (publicada el 16.12.2012) prorrogó su vigencia hasta
el 31.12.2015.
De otro lado, mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrogó la
vigencia del referido beneficio hasta el 31.12.2018.
13.2. Devolución del IGV e IPM para la exploración de Hidrocarburos

Mediante Ley N° 27624, publicada el 08.01.2002 y modificada por la Ley N° 27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que se refieren los
artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán derecho a la devolución
definitiva del IGV e IPM que le sea trasladado o que paguen para la ejecución de las actividades de
exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios
de Evaluación Técnica. Asimismo, mediante D.S. N° 083-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su
reglamento.
Concordantemente, el D.S. N° 061-2004-EF (13.05.2004) aprobó la lista general de Bienes y Ser-
vicios cuya adquisición otorgará derecho a devolución definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT,
publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolución definitiva
del IGV, IPM e ISC a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos que
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente. A
su vez, mediante Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT (31.10.2004), se establece
procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolución precedentemente referi-
damediante el artículo 1° de la Ley N° 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrogó la vigencia del
referido beneficio hasta el 31.12.2018.
El beneficio referido tenía una vigencia de 5 años computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta
el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley N° 29493 (05.01.2010) se prorrogó su vigencia has-
ta el 31.12.2012. Finalmente, la Ley N° 29966 (publicada el 16.12.2012) prorrogó su vigencia hasta
el 31.12.2015. Mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrogó la
vigencia del referido beneficio hasta el 31.12.2018.
13.3. Reintegro tributario para las personas jurídicas que celebren Contratos de Concesión
La Ley N° 28754, publicada el 6 de junio de 2006, establece que las personas jurídicas que celebren
contratos de concesión de obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, a partir de la
vigencia de ésta (07.06.2006), que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrán derecho al
reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa,
siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crédito fiscal.
El referido reintegro tributario comprende únicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado
en las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución
de los proyectos de inversión materia de los respectivos contratos de concesión.
13.4. Devolución del IGV e IPM en virtud al D. Leg. N° 783
Mediante la Ley N° 30404 (30.12.2015), se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2018 la vigencia
del Decreto Legislativo N° 783 (31.12.93), dispositivo que aprobó la norma sobre devolución de
impuestos que gravan las adquisiciones realizadas con el producto de donaciones del exterior
e importaciones de misiones diplomáticas y otros. Así, mediante la citada Ley se restablecen los
siguientes beneficios tributarios:
BENEFICIOS OBSERVACIONES
1. Devolución del IGV e IPM pagado en la adquisición de bienes y servicios efectua- – Desde su publicación el Decreto
da con financiación proveniente de donaciones del exterior y de la cooperación Legislativo N° 783 ha sido objeto
técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones de varias prórrogas manteniendo
Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional a favor del Go- su vigencia hasta el 31.12.2018.
biernos Peruano, entidades estatales excepto empresas, o Instituciones sin fines
de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano.
– Cabe indicar que la restitución de

2. Devolución del IGV e IPM, abonado por las Misiones Diplomáticas y Consulares,
la vigencia de la citada norma ten-
Organismos y Organizaciones Internacionales acreditados, por concepto de ser-
dría como fundamento, entre otros,
vicios telefónicos, suministro de energía eléctrica, agua potable y pasajes para
contribuir con la ayuda que brindan
sus funcionarios, entre otros, siempre que consten en las facturas respectivas.
a favor del Gobierno Peruano, los
3. Exoneración del IGV, IPM e ISC, siempre que se encuentre liberada del pago de Gobiernos Extranjeros u Organismos
los Derechos Arancelarios, a la importación de bienes que realicen las Misiones de Cooperación, a través de donacio-
Diplomáticas, Establecimientos Consulares, Organismos y Organizaciones Inter- nes provenientes de la cooperación
nacional, así como las que realicen sus miembros debidamente acreditados en técnica internacional.
el país.
14. Ley y Reglamento de Democratización del libro y de Fomento de la lectura(44)
14.1. Exoneración de Libros y Productos Editoriales Afines

Se exonera del Impuesto General a las Ventas la importación y/o venta en el país de los libros y
productos editoriales afines(45).
Nótese que en este caso el beneficio antes aludido no está en función de sujetos sino de las ope-
raciones, es decir, es una exoneración de carácter objetivo.
Dicha exoneración tuvo una vigencia de doce (12) años computados a partir de la vigencia de la
Ley N° 28086 (11.10.2003). Teniendo en cuenta que esta norma entró en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación, es decir, del 12 de octubre de 2003, el beneficio anteriormente indicado
estuvo vigente hasta el 12 de octubre de 2015.
Los libros y productos editoriales afines exonerados del Impuesto General a las Ventas, se detallan
en el Anexo B de la norma reglamentaria y que consignamos a continuación:
ANEXO "B"
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTAN EXONERADOS DEL IGV
Subpartida Nacional Descripción
4901.10.00.00 En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00 Diccionarios, enciclopedias, incluso fascículos.
4901.99.00.00 Publicaciones en Sistema Braile (*).
Sólo publicaciones periódicas no noticiosas que no contengan horóscopos, fotonovelas,
4902.10.00.00
modas, juegos de azar.
Sólo publicaciones periódicas con contenido científico, educativo o cultural, excepto publi-
4902.90.00.00 caciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones pornográficas
y sucedáneos.
4904.00.00.00 Música manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
(*) Los bienes que se encuentran exonerados del IGV, son los libros, folletos e impresos similares, excepto los que contengan
horóscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornográficas y sucedáneos, en virtud a la precisión efectuada
por el D.S. N° 152-2005-EF (16.11.2005).
14.2. Prorroga de beneficios tributarios y vigencia

Dado que las medidas de índole tributaria contenidas en la Ley del Libro tuvieron por finalidad, entre
otros, promover todas las fases de la industria editorial, así como la circulación del libro y productos
editoriales afines, a cargo de empresas constituídas en el país, mediante la Ley N° 30347 publicada el
07.10.2015, de acuerdo a la Norma VI del Texto único Ordenado del Código Tributario, se prorrogan
la vigencia de los beneficios tributarios establecidos por los artículos 18°, 19° y 20° antes descritos, por
un periodo de tres años contados a partir del término de la vigencia del beneficio tributario a prorrogar,
esto es, a partir del día siguiente del vencimiento del plazo establecido para cada uno de ellos en la
Ley N° 28086.
En virtud del considerando anterior, a continuación del detalle de los plazos del referido beneficio
(44) Cuya norma es aprobada por la Ley N° 28086 (11.10.2003) y su reglamento es aprobado por el D.S. N° 008-2004-EF
(19.05.2004) y modificatorias.
(45) Son productos editoriales afines al libro, las publicaciones periódicas no noticiosas, los fascículos coleccionables y las
publicaciones en sistema braille, que en todos los casos sean de contenido estrictamente científico, educativo o cultural.
Asimismo, las guías turísticas y las publicaciones de partituras de obras musicales. Se exceptúan de la definición anterior los
catálogos informativos y comerciales no bibliográficos, las publicaciones que contengan horóscopos, foto-novelas, modas,
juegos de azar y las publicaciones pornográficas y sucedáneos. El reglamento regula que corresponderá a la Biblioteca
Nacional del Perú refrendar que el contenido de los referidos productos, tenga carácter científico, educativo o cultural.
tributario:
Término de Vi- Inicio de Pró- Término de Pró-

Ley 28086 gencia Beneficio rroga Beneficio rroga de Vigencia
Tributario Tributario Beneficio Tributario
Artículo 18°: Crédito Tributario por Reinversión 31.12.2018 01.01.2016 31.12.2018
Artículo 19°: Impuesto General a las Ventas 12.10.2015 13.10.2015 13.10.2018
Artículo 20°: Reintegro Tributario 12.10.2015 13.10.2015 13.10.2018
14.3. Edición de libros para personas con discapacidad

La Única disposición complementaria final de la referida Ley N° 30347, establece que las empresas
editoras constituidas como personas jurídicas domiciliadas en el país, cuya actividad es la edición
de libros y productos afines editarán libros en sistema braille, libro hablado u otros elementos técnicos
y de accesibilidad que permitan la lectura a personas con discapacidad.
Esta disposición rige a partir del 08 de octubre de 2015.
14.4. Reintegro Tributario

A fin de otorgar un efectivo beneficio de exoneración, evitando que el IGV trasladado en las adqui-
siciones se incorpore en el valor de los libros y productos editoriales afines se ha establecido un
beneficio de reintegro tributario.
Este beneficio tiene como destinatario los editores de libros, los cuales tendrán derecho a un reintegro
tributario equivalente a la alícuota del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de
capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrónica y servicios gráficos destinados
a la realización del Proyecto Editorial.
El Capítulo III del Reglamento, regula que el Reintegro Tributario consiste en la devolución a los
editores de libros, mediante notas de crédito negociables o cheques no negociables del IGV pagado
por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de
preprensa electrónica y servicios gráficos destinados a la realización de los Proyectos Editoriales.
Los bienes y servicios materia del beneficio del Reintegro Tributario se encuentran indicados en el
Anexo A del D.S. N° 008-2004-ED (19.05.2004) modificado por D.S. N° 017-2005-ED (30.04.2005).
Además, en dicha norma reglamentaria modificada por D.S. N° 010-2006-ED (19.05.2006), se
regulan los requisitos, condiciones para solicitar la devolución, documentación a presentar, el plazo
de devolución del IGV, entre otros aspectos.
El beneficio tributario bajo análisis tendrá una vigencia de doce (12) años contados a partir de la
vigencia de la presente Ley; esto implica que el reintegro tributario regirá hasta el 12 de octubre
de 2015. En este caso, consideramos que no existe una adecuada regulación respecto a la fecha a
partir de la cual se computa la vigencia de este beneficio, pues dicho plazo debió contarse a partir
del día siguiente de la publicación de la norma reglamentaria que permite la aplicación efectiva
del reintegro tributario.
Si bien podemos observar que cada uno de estos beneficios tributarios tienen reglas particulares
para su aplicación, debemos tener en cuenta que independientemente de ello, existen requisitos de
carácter general establecidas en la propia Ley que posibilitan la aplicación efectiva de los beneficios
tributarios antes reseñados.
Estos requisitos son los siguientes:
i) El Registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional, requisito que es una exigencia de
carácter obligatorio para que el editor goce de los beneficios previstos en la Ley bajo referencia;
ii) El depósito legal, normado por la Ley N° 26905, modificada por la Ley N° 28377 (publicada
el 10.11.2004), que consiste en la entrega de cuatro (4) ejemplares de libros o de productos
editoriales afines a la Biblioteca Nacional, al igual que en el caso anterior es obligatorio para
el goce de los beneficios materia de análisis; y
iii) Indicaciones obligatorias en las publicaciones, todo libro o producto afín producido en el país
y reconocido por la Ley en comentario, debe exhibir en forma obligatoria las siguientes indica-
ciones:
a) Título de la obra.
b) Nombre y/o seudónimo del autor.
c) Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
d) Símbolo de los derechos reservados (copyright) con indicación del nombre del autor y año
de la primera publicación.
e) Identificación de los artistas gráficos que intervienen en la obra.
f) Nombre y domicilio del editor seguidos del año y del tiraje de cada edición.
g) Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor.
h) Registro de ISBN o ISSN o ISMN, según corresponda.
i) Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.
j) Constancia del depósito legal.
k) Código de barras.
Finalmente es del caso señalar que mediante la Ley N° 30447; publicada el día 09 de junio de
2016, se modifica el artículo 2° de la Ley N° 26905, Ley de depósito legal en la Biblioteca Nacional
del Perú, referido a las personas naturales o jurídicas, de carácter público o privado obligadas a
cumplir con el depósito legal, en la siguiente forma:
• Los editores, respecto de las obras impresas. Cuando el autor asuma la edición de su obra,
deberá figurar como tal en la publicación y adicionalmente como editor.
Asimismo, se modifica el artículo 9° de la citada Ley 26905, relacionado a los “Datos de los obli-
gados”, en las que se incluye en las obras impresas consignar de forma obligatoria entre otros,
“domicilio legal del editor y del impresor, así como el mes y año de la publicación”.La presente
Resolución entró en vigencia al día siguiente de publicación es decir, el 10.06.2016.
15. Emisión de dinero electrónico
Mediante el artículo 7° de la Ley N° 29985 (17.01.2013), se exonera del IGV por un periodo de tres
(3) años, contado a partir del 18.01.2013, la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas
emisoras de dinero electrónico.
Mediante el artículo 1° de la Ley N° 30404 se prorroga hasta el 31.12.2018, la exoneración del
impuesto general a las ventas por la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras
de dinero electrónico, a que se refiere el artículo 7° de la mencionada Ley 29985.
16. Apéndices
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina,
0104.20.90.00 porcina, ovina o caprina.
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0106.00.90.00/
Camélidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados
0307.99.90.90 destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo
0601.10.00.00
vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y pro ductos comestibles similares del género
0704.90.00.00 brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces
0706.90.00.00 comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.90.30.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.59.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados
0713.39.90.00 o partidos.
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces
0714.10.00.00/
y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en
0714.90.00.00
“pellets”; médula de sagú.
0801.11.10.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes,
0804.50.20.00 frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.50.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.50.22.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.90.90.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos
0809.40.00.00 (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/
Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0902.10.00.00/
Té.
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.11.00 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.90.40 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.99.90.10 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
1404.90.10.00 Achiote.
1404.90.20.00 Tara.
1801.00.11.00/
Cacao en grano, crudo.
1801.00.19.00
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas,
2510.10.00.00
sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados
3101.00.90.00 químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de produc-
tos de origen animal o vegetal.
3102.10.10.00 Úrea para uso agrícola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o
3104.20.10.00
igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y
3105.20.00.00
Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el
3105.40.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
3105.51.00.00 Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.10.00/
Solo: Algodón en rama sin desmotar.
5201.00.90.00
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
5305.00.90.90 hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros
incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consu-
8702.10.10.00
lares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
8702.90.91.10
acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado impor tado conforme a lo dispuesto por la Ley
8703.90.00.90 N° 28091 y su reglamento.
Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga
máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
8704.21.10.10
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debida-
8704.31.10.10
mente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983
y normas reglamentarias.
(*) Téngase en cuenta que las partidas arancelarias de algunos de los bienes contenidos en el citado apéndice han sido actua-
lizadas, es por ello que se sugiere revisar el Arancel de Aduanas vigente.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por
la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten
con la certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores
por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, que sean objeto de oferta en el exterior
siempre que cuente con tramo de colocación dentro del territorio nacional y que la emisión se realice
al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo
N° 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto Legislativo N° 862, según
corresponda.
Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley
N° 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario
de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio del
Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 180-2007-EF, publicado el 22.11.2007,
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el país.
Numeral modificado por el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 1125, publicado el 27.07.2013, vigente
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por la Dirección General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
Numeral considerando la modificación del artículo 1° del D.S. N° 082-2015-EF (10.04.2015), vigente
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de
universidades públicas.
Numeral considerando la sustitución del artículo 2° del Decreto Supremo N° 074-2001-EF, publicado
6. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N° 861, por la Ley de Fondos de Inversión, aprobada por
Decreto Legislativo N° 862, según corresponda.
Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública, gozarán de la exoneración
cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.
Numeral derogado por el numeral 2 de la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley
N° 30050, vigente a partir del 01.07.2013.
7. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la pequeña empresa a que se refiere
el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 879.
8. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre
de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la Marina.
Numeral incorporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 107-97-EF, publicado el 12.08.1997.
9. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos por Em-
presas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artículo 16°
de la Ley N° 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que
se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran el activo de la
referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
Párrafo modificado por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 096-2001-EF, publicado el 26.05.2001
y vigente a partir del 27.05.2001.
10. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice con entida-
des bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Numeral incorporado por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 023-99-EF, publicado el 19.02.1999.
11. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el Banco de
Materiales.
Numeral considerando la sustitución del artículo 2° del Decreto Supremo N° 023-99-EF, publicado
el 19.02.1999.
12. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, únicamente
respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración
postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
Numeral incorporado por el Decreto Supremo N° 080-2000-EF, publicado el 26.07.2000 vigente a
partir del 26.07.2000.
13. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el
país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Numeral incorporado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-2007-EF, publicado el 22.03.2007
y vigente a partir del primer día calendario del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
El Peruano.
BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SUJETOS ACOGIDOS A LA LEY N° 27037 LEY DE
PROMOCIÓN Y DE INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA
De conformidad con el Artículo 1° de la Ley N° 30400, publicada el 27.12.2015, se prorroga hasta el

31.12.2018 el beneficio tributario de exoneración del Impuesto General a las Ventas para la importación de
bienes que se destinen al consumo en la Amazonía, establecido en la tercera disposición complementaria
de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, y sus normas modificatorias, comple-
mentarias y reglamentarias, el mismo que entra en vigencia a partir del 01.01.2016.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Base Legal
• TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
• Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas, aprobado por Decreto Supremo N° 095-96-EF.
• Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, y normas modificatorias.
• Ley N° 27940 (13.02.2003) y Decreto Legislativo N° 944.
1. Ámbito de aplicación del impuesto
El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofásico Producto Final, vale decir que solo
alcanza al fabricante o productor. Así grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices
III y IV.
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
En virtud de la Ley N° 27153 (09.07.99) se excluyó del ámbito de aplicación a los casinos de juego, a
las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos.
Para efectos del concepto venta y nacimiento de la obligación tributaria, son de aplicación las mismas
pautas que para el IGV.
Base Legal: Artículo 50° TUO de la Ley del IGV e ISC
Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el
a)
país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
SUJETOS DEL
IMPUESTO Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el
c)
país de los bienes gravados; y,
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
d)
refiere el inciso c) del artículo 50°.
2. Definiciones
a. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador,
como las loterías, los bingos, las rifas, los sorteos.
a.1. Loterías
Juego público administrado por un ramo de loterías perteneciente a una Sociedad de Beneficencia
Pública o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pública o que
cumplan los requisitos establecidos en la legislación sobre la materia. Se incluye a la lotería tradi-
cional jugada a través de billetes, cartones y similares, la lotería electrónica, lotería instantánea y
otras modalidades de juego de loterías, incluyendo a los bingos que dependen de la combinación
aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo
Variedad de lotería jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) números y un aparato de
extracción de bolos o bolas al azar, en forma mecánica o automática.
b. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice
cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarán la entrega
de una suma de dinero o especie o la satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que
no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Eventos hípicos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se realicen
apuestas.
Base Legal: Artículo 1°, D.S. N° 095-96-EF
3. El productor o fabricante
3.1. El productor o fabricante propiamente dicho

Es aquella persona (natural o jurídica) que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos afectos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
3.2. Comitente es productor en la fabricación por encargo

Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricación de un bien, para
efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa (del comitente, se entiende). El comitente
calificará como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos, maquinarias
o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es
el comitente, no así quien en la realidad se encarga de la fabricación propiamente dicha.
3.3. Comitente es productor por la aplicación de una marca distinta

La norma reglamentaria de la Ley del ISC atribuye la calidad de productor al comitente que en-
carga la fabricación de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningún bien que aumente el
valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta a la del fabricante. Por tanto, el
sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente
dicho. Se exige, adicionalmente, para que opere este supuesto, que en el contrato de fabricación
por encargo conste expresamente que el comitente aplicará una marca distinta para el proceso
de comercialización, caso contrario serán sujetos del ISC tanto el comitente como el que fabricó el
bien.
3.4. Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efectúa bá-
sicamente con el propósito de evitar prácticas elusivas que signifiquen una reducción de la carga
impositiva por la vía de constituir empresas vinculadas económicamente al fabricante, y a través de
ellas vender su producción sin la incidencia del ISC, en tanto estos no son productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC
tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando:
a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que normalmente fija
para sus ventas a terceros no vinculados y que además;
b) Las ventas del fabricante al vinculado sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta última tiene dere-
cho a deducir del ISC que le corresponde abonar como contribuyente, el ISC que haya pagado al
momento de efectuar la compra al fabricante.
3.4.1. Supuestos de vinculación económica: Fabricante y empresa vinculada son sujetos del
IGV
Los supuestos recogidos en el artículo 54° del TUO, como vinculación económica, atienden
únicamente al criterio de titularidad sobre el capital social, no así a los casos de gestión
empresarial común sin vinculación por la posesión del capital social. Así apreciamos los
casos siguientes:
I. El fabricante directamente o a través de un tercero posee más del 30% del capital social
de otra empresa, o viceversa.
II. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en más del 30% de su capital social a
una misma persona directa o indirectamente.
III. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en más del 30% de su capital social a
cónyuges entre sí o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
IV. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en más del 30% de su capital social a
socios comunes.
3.4.2. Supuesto de ventas mayores al 50%: Fabricante-Vendedor y Comprador son sujetos del
ISC
En los casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa
vinculada sobrepase el 50%, sin importar el precio de venta fijado en tales transacciones,
ambos serán calificados como sujetos del ISC. El último párrafo del numeral 2 del artículo
12° del Reglamento señala que se tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante
los últimos 12 meses.
Base Legal: Inciso a) del primer, segundo y tercer párrafo numeral 2 artículo 12° D.S. N° 029-
94-EF modificado por el D.S. N° 064-2000-EF
3.4.3. Contratos de Colaboración Empresarial

También existe vinculación económica cuando exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.
Base Legal: Inciso b) primer párrafo numeral 2 artículo 12° D.S. N° 029-94-EF modificado por
D.S. N° 064-2000-EF
4. Base Imponible
BASE IMPONIBLE
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, más los derechos de importación pagados por la operación tratándose
de importaciones.
a) Sistema al Valor
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las con-
b) Sistema Específico
diciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
c) Sistema al Valor
un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del
según Precio de Venta
Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El
al Público
resultado será redondeado a tres (3) decimales.
4.1. Determinación de la Base Imponible

La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función
al valor de los productos (Sistema al Valor) o en función a una unidad de medida de los mismos
(Sistema Específico) o por el precio de venta al público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor(46) (Sistema al precio de venta al público). Para la determinación de la
base imponible de los bienes comprendidos en los Apéndices III y IV, se utilizan el Sistema al Valor
o, desde el 15.05.2013, el sistema a aplicar será el que resulte el mayor de los productos señalados
en el literal D del Apéndice IV el Sistema Específico.
a. El sistema específico
Rige para los bienes comprendidos en el Apéndice III (un monto de soles por galón de com-
bustible) y el literal B del Apéndice IV (un monto de soles por litro o unidad). Asimismo, es
pertinente señalar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante
el procedimiento previsto en la Resolución Ministerial N° 026-2001-EF/15 del 20.01.2001, el
mismo que dispone la actualización del monto fijo para los bienes del Apéndice III y del monto
fijo para los bienes del literal B del Apéndice IV en función al Indice de Precios al Consumidor.
b. El sistema al valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A del Apéndice IV, en cuyo caso la base imponible
está constituida por el valor de venta del pro0ducto. El concepto de valor de venta es similar
(46) De acuerdo al Decreto Legislativo N° 944, el factor que se aplica es el 0.840, sin embargo en la segunda disposición
transitoria final se indica que dicho factor se aplicaba en tanto la tasa del Impuesto General a las Ventas se mantega
en 17%. En ese sentido, recuérdese que se restituyó la tasa del IGV a 16% mediante la Ley N° 29666, vigente a partir
del 21.02.2011.
pero no idéntico al previsto para el IGV, pues se entiende por éste al valor total consignado en el
comprobante de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios, originados en la
prestación de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiación.
Base Legal: Artículos 56° y 58° del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF
c. El Sistema al Valor según Precio de Venta al público

La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor
o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrá modificar
el factor señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una base de referencia del precio de
venta al público distinta al precio de venta al público sugerido por el productor o el importador,
la cual será determinada en función a encuestas de precios que deberá elaborar periódicamente
el Instituto Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de aplicación en caso el
precio de venta al público sugerido por el productor o importador sea diferente en el período
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos
en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara
y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las caracte-
rísticas que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, deberán informar a la
SUNAT en el plazo, forma y condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones de
cualquier precio de venta al público sugerido, de las modificaciones de la presentación de los
bienes afectos, así como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Base Legal: Artículo 56° del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF, modificado
por Ley N° 27940 (13.02.2003) y D. Leg. N° 944 (23.12.2003)
d. Sistema que aplica alternativamente el Sistema Específico, al valor o al valor según precio
de venta al público
Se aplica este sistema a los bienes señalados en el literal D del Apéndice IV del TUO de la
Ley del IGV, según el cual el impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo a los bienes señalados en dicho literal.
4.2. El Criterio de la accesoriedad
• Operación principal gravada (Venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o IV)
En la venta de bienes comprendidos en los Apéndices III y/o IV, formará parte de la base im-
ponible la entrega de bienes no gravados o la prestación de servicios que sean necesarios para
realizar la venta de los bienes.
• Operación principal no gravada (Venta de bienes y/o servicios no comprendidos en los

Apéndices III y/o IV)
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean nece-
sarios para realizar la operación de venta del bien o su valor sea excesivo en relación a la venta
inafecta realizada.
5. Derecho a Deducción: Crédito Tributario
5.1. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC

En todos los casos, en que por el criterio de vinculación económica o por el volumen de ventas
mayores a 50%, califiquen como contribuyente del impuesto tanto el fabricante y la empresa vin-
culada, esta última tendrá derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar, el ISC que hubiera
gravado la adquisición de bienes del fabricante.
5.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato

Recuérdese que bajo este supuesto califican como contribuyentes del impuesto, tanto el fabricante
como el comitente, pero no se reconoce derecho a la deducción del ISC que le corresponda abonar
a este último, el ISC que hubiera gravado la venta efectuada por el fabricante.
5.3. Fabricante que usa insumos gravados con ISC

De conformidad con el artículo 57°, último párrafo del TUO, los contribuyentes que elaboren
productos afectos al ISC, podrán deducir del ISC que les corresponda abonar, el ISC que hubiera
gravado la importación o adquisición de insumos, siempre y cuando tales insumos no sean gasolina
o productos derivados del petróleo. Ahora bien, cuando el fabricante produzca bienes comprendidos
en el Apéndice III (combustibles y derivados del petróleo) tiene derecho a la deducción, inclusive
respecto de la adquisición o importación de insumos que sean gasolina o productos derivados del
petróleo.
6. Concepto de venta
De conformidad con el artículo 51° del TUO, es de aplicación el concepto de venta establecida para
efectos del IGV. Conforme al artículo 3° del precitado dispositivo legal, se entiende por venta todo acto por
el que transfiere bienes a título oneroso, y el retiro de bienes, que a su vez comprende la transferencia de
propiedad a título gratuito y los autoconsumos no necesarios para la realización de operaciones gravadas.
7. Nacimiento de la Obligación Tributaria
De conformidad con el artículo 52° del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento
de la obligación tributaria. En ese sentido, resulta de aplicación los literales a) y b) del artículo 4° del TUO,
referidos al nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes muebles y en el retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.
8. Pago del Impuesto
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 63° del TUO, la declaración y pago del ISC(47) se
determinará conforme a las normas del Código Tributario. Según el artículo 29° inciso c) del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, en los tributos administrados por SUNAT, que
se refieren a hechos imponibles de realización inmediata, el pago se efectuará dentro de los 12 primeros
días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. En el último párrafo de dicho
artículo se faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pagos de las obligaciones tributarias. En tal
sentido, la declaración y pago del ISC coincidirá con los vencimientos mensuales según indica el último
dígito de RUC, declarándolo en el PDT 615.
(47) Cabe precisar que mediante el Decreto Supremo N° 167-2008-EF, publicado el 21.12.2008, se elimina los pagos a
cuenta semanales.
9. El ISC en la importación de bienes
El ISC establecido para las importaciones como un tributo adicional a los derechos de importación,
obedece evidentemente a un propósito propio y distinto de los impuestos a la importación. En efecto,
los aranceles de importación tienen básicamente como función esencial la protección de la producción
interna nacional, mientras que aquellos buscan reasignar los patrones de consumo, hacia alternativas
que produzcan un mayor bienestar social y en ese sentido, mejorar el uso óptimo de los recursos. En este
caso, a diferencia del anterior no hay mayor dificultad para la definición del sujeto pasivo del ISC, pues
es suficiente que quien solicita la nacionalización de un producto, al realizar el despacho de importación
esté obligado al pago del ISC.
9.1. Bienes gravados

Se encuentran gravados con el ISC la importación de los bienes comprendidos en los Apéndices III
(combustibles y derivados del petróleo) y IV (literales A, B y D) ambos regidos por el TUO.
9.2. Base Imponible

Combustibles y otros Bienes: Para los bienes comprendidos en el Apéndice III y los literales B y D
del Apéndice IV, la base imponible es el volumen vendido o importado expresado en las unidades
de medida aprobadas por el respectivo Decreto Supremo. Por el contrario, para los bienes com-
prendidos en el literal A del Apéndice IV la base imponible es el valor en Aduanas, determinado
conforme a la legislación pertinente más los derechos de importación.
Base Legal: Artículo 56° inciso a) numeral 2, inciso c), artículos 59° y 60° del TUO
9.3. Nacimiento de la obligación tributaria

De conformidad con el artículo 4° inciso g) del TUO, la obligación tributaria nace en la fecha en
que se solicita el despacho a consumo. Aun cuando desde el punto de vista aduanero, existen tres
momentos diferenciados, la solicitud de importación, la numeración de la declaración de importación
y la importación propiamente dicha (pago de impuestos que afectan la importación) en la práctica
se ha asimilado la fecha de solicitud con la fecha de numeración de la declaración de importación.
9.4. Pago del impuesto

Conforme lo señala el artículo 32° del TUO, el IGV será liquidado y pagado en las Aduanas de la
República conjuntamente con los derechos de importación; dicha norma también resulta de apli-
cación para el ISC según lo preceptúa el artículo 65° del precitado dispositivo legal.
9.5. La venta en el país de bienes afectos por parte del importador

En este rubro, solamente corresponde efectuar algunas precisiones que comentaremos a conti-
nuación; en lo que fuera pertinente se aplicará las reglas correspondientes a la venta local por el
fabricante de los bienes, el concepto de venta, el nacimiento de la obligación tributaria, el sistema
de pagos a cuenta y pagos definitivos, la base imponible, etc.
9.5.1. Los bienes gravados

Conforme al artículo 50° inciso b) del TUO, están gravados con el ISC la venta en el país
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV. Finalmente,
es conveniente señalar que este supuesto no se aplica a los bienes en los cuales la base
imponible se establezca en función al Sistema Específico, caso de los combustibles, tal
como lo prescribe el artículo 62° del TUO.
9.5.2. El sujeto pasivo

Son sujetos pasivos del ISC tanto el importador - vendedor local como las empresas vincu-
ladas económicamente a éste y la empresa que haya comprado más del 50% de las ventas
totales del importador en un ejercicio fiscal determinado (Citado anteriormente con relación
a este punto).
9.5.3. El derecho a la deducción

El importador tiene derecho a la deducción del ISC que le corresponda abonar por la venta
local de los productos importados, el ISC que hubiera gravado al momento de importar
dichos bienes.
9.5.4. La vinculación económica

Es sumamente importante entender que la vinculación económica está íntimamente vincula-
do al sistema al valor para la determinación de la base imponible en el ISC. En efecto, como
se señaló anteriormente uno de los requisitos para la aplicación de la empresa vinculada
es que el valor de venta sea menor al usualmente establecido para terceros no vinculados.
Esto significa que respecto de los bienes en los cuales se aplica el ISC en base al Sistema
Específico o al Sistema al Precio de Venta al Público no interesa como es lógico suponer
las reglas de la vinculación económica, y así justamente lo establece el artículo 62° del
TUO, señalando que respecto del Apéndice III y literal B y C del Apéndice IV no resultan de
aplicación tales consideraciones.
10. Modificación de las tasas y montos fijos
Se ha establecido que se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos
en los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas.
Con respecto al contenido de los bienes en los Apéndices III y IV se señala lo siguiente:
IIII: Sólo podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su desti-
lación, materias bituminosas y ceras minerales.
IV: Sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados,
vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios.
El Decreto Legislativo N° 1116 (publicado 07.07.2012), modificó el artículo 61° del TUO de la Ley del
IGV e ISC a efectos de establecer que en ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el
sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de
los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare
aplicable según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta
la base imponible promedio de los productos afectos.
Además, se dispuso que las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente considerando
el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
PORCENTAJE
PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA PRECIO PRODUCTOR
MÍNIMO MÁXIMO
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores
Galón 1% 140%
y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galón o metro cúbico 0% 140%
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
MÍNIMO MÁXIMO
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

TASAS
Mínimo Máximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%
SISTEMA AL VALOR
TASAS
Mínimo Máximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
Vehículos para el transporte de personas, mercancías;
tractores; camionetas Pick Up; chasis y carrocerías
– Nuevos Unidad 0% 80%
– Usados Unidad 0% 100%
Base Legal: Modificado por el artículo 6° del D.Leg. N° 980, publicado el 15.03.2007, vigente a partir
del 01.04.2007
11. Juegos de azar y apuestas

El artículo 50° del TUO, señala en su literal c) que se encuentran gravados con el ISC los juegos de
azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, y eventos hípicos (en adelante juegos
de azar y apuestas), constituyendo sujetos pasivos del mencionado impuesto las entidades orga-
nizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
11.2. Base imponible

En el caso específico de las actividades de juegos de azar y apuestas, la base imponible se determina
de acuerdo al siguiente sistema:
Sistema al valor: Aplicable para los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total
de premios concedidos en dicho mes.
11.3. Determinación del impuesto

Para el caso de los juegos y apuestas la determinación del impuesto se encuentra detallada en el
cuadro de los apéndices en el punto 12.

Para la declaración y pago del ISC por concepto de juegos de azar y apuestas, se utilizará el PDT
- ISC, formulario virtual N° 615. El pago del ISC es mensual, considerándose para tal efecto el cro-
nograma de vencimiento de las obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en concordancia
con lo dispuesto por el Código Tributario. El artículo 12° del Decreto Supremo N° 095-96-EF esta-
blece que los sujetos del Impuesto que emitan billetes, boletos o tickets, deberán llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el número, el tipo de juego al
que corresponde, la fecha de venta, la fecha de realización del sorteo y el precio al público de los
boletos vendidos, encontrándose también obligados a llevar un registro de boletos devueltos o que
no hubieron sido vendidos hasta la fecha del sorteo.
11.5. Inafectación al IGV

De conformidad con el literal ll) del artículo 2° del TUO no se encuentran gravados con el IGV, los
juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos; casinos de juego y eventos hípicos.
12. Apéndices de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo
NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS MONTOS EN
PRODUCTOS
NACIONALES NUEVOS SOLES
2710.11.13.10
S/. 1,17 por galón
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior a 84
(c)
2710.11.20.00
2710.11.13.21
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un S/. 1,07 por galón
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 (c)
(*)
2710.11.13.29
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) S/. 1,17 por galón
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 (c)
(*)
2710.11.13.31
(*)
2710.11.13.39
(*)
2710.11.13.41
(*)
2710.11.13.49
(*)
PRODUCTOS
2710.11.13.51
2710.11.20.00 Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 (c)
(*)
2710.11.13.59
2710.11.20.00 superior o igual a 97 (c)
(*)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el país o la importación para aeronaves de:
– Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el nu-
meral 1 del artículo 2° de la Ley N° 28411 - Ley General del Sistema Nacional
de Presupuesto.
– Gobiernos Extranjeros, entendiéndose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada país, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o
equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomáticas, incluyendo
2710.19.14.00 embajadas, jefes de misión, agentes diplomáticos, oficinas consulares, y las S/. 1,93 por galón
2710.19.15.90 agencias oficiales de cooperación. (a)
– Explotadores aéreos de conformidad con lo dispuesto en el artículo 71° de la
Ley N° 27261 - Ley de Aeronáutica Civil, certificados por la Dirección General
de Aeronáutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
También se encuentran dentro de la excepción dispuesta en el párrafo anterior
la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles de
aviación que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direc-
ción General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Partida excluida del Nuevo Apéndice III por el artículo 2° del D.S. N° 052-2009-
2710.19.15.10
EF, publicado el 04.03.2009, vigente a partir del 05.03.2009.
2710.19.21.11/
Gasoils –excepto el Diesel B2 y B5–, con un contenido de azufre menor o igual S/. 1,06 por galón
2710.19.21.99
a 50 ppm (c)
(**)
2710.19.21.11/
S/. 1,26 por galón
2710.19.21.99 Los demás gasoils –excepto los Diesesl B2y B5–.
(c)
(**)
2710.19.21.21 S/. 1,04 por galón
Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(**) (c)
2710.19.21.29 S/. 1,24 por galón
Los demás Diesel B2
(**) (c)
2710.19.21.31 S/. 1,01 por galón
Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(****) (c)
2710.19.21.39 S/. 1,20 por galón
Los demás Diesel B5
(****) (c)
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores
de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro S/. 0.68 por galón
2710.19.22.10
vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de (d)
Energía y Minas.
S/. 0,63 por galón
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel)
(d)
2711.12.00.00/
S/. 0,00 por galón
2711.19.00.00 Gas Licuado de Petróleo
(b)
(***)
2701.11.00.00
Antracitas para uso energético. 51,72
(*****)
PRODUCTOS
2701.12.00.00-
2701.19.00.00 Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas. 55,19
(*****)
(*) Montos modificados por el artículo 1° del D.S. N° 316-2014-EF, publicado el 21.11.2014 y vigente a partir del 22.11.2014.
(**) Partidas de acuerdo a la modificación dispuesta por el artículo 1° del D.S. N° 013-2010-EF, publicado el 22.01.2010,
(***) Partida incluida en virtud al artículo 1° del D.S. N° 265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a partir del 25.12.2010.
(****) Partidas incluidas en virtud al artículo 1° del D.S. N° 270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a partir del 30.12.2010.
(*****) Partidas incluídas en virtud al artículo 2° del D.S. N° 111-2016-EF (05.05.2016), vigente a partir del 06.05.2016.
(a) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.S. N° 265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a
(b) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.S. N° 270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a
(c) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1º del D.S. Nº 097-2011-EF, publicado el 08.06.2011, vigente a
(d) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° del D.S. N° 111-2016-EF, publicado el 05.05.2016, vigente a
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
– PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una
8702.10.10.00/ capacidad proyectada en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del D.S. N° 075-2000-EF, publicado el 22.07.2000,
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
Sólo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su
8703.10.00.00/ reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 14.04.2006,
vigente a partir desde esa fecha.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el

conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y
8702.10.10.00 Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8702.90.91.10 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
Concepto incorporado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el
15.07.2007, vigente desde esa fecha.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Sólo: camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o
igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
8704.21.10.10 y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8704.31.10.10 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte
8703.31.10.00/
de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.10.90-
De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del D.S. N° 210-2007-EF publicado el
8704.31.90.00
23.12.2007 vigente desde 24.12.2007.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no

alcohólicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones líquidas que tengan propie-
2202.90.00.00 dades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, néctares
de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos
exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
– PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%(48)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.10.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduación.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.
(48) Modificado por el Decreto Supremo N° 092-2013/EF, publicado el 14.05.2013, vigente a partir del 15.05.2013.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas.
8702.90.99.90
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de
8703.90.00.90 personas.
8704.21.10.10/
Vehículos automóviles usados concebidos para transporte de mercancías.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00

Incorporado por el artículo 1° del D.S. N° 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde
01.07.2001 y modificado por el D.S. N° 178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde 08.12.2004.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.

2403.10.00.00/
Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
2403.91.00.00
– JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loterías, bingos, rifas y sorteos�� 10%
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la Ley N° 27153
publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.
c) Eventos hípicos�� 2%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO

PARTIDAS Nuevos
PRODUCTOS
ARANCELARIAS Soles
Pisco
2208.20.21.00 De acuerdo con la inclusión dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo 1,50 por litro
N° 104-2004-EF, publicado el 24.07.2004, vigente desde el 25.07.2004.
Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio

2402.20.10.00/
Bienes incorporados en virtud al artículo 1° del Decreto Supremo N° 004- (*) 0.18 por cigarrillo
2402.20.20.00
2010-EF, publicado el 14.01.2010 y vigente a partir del 15.01.2010.
(*) Monto modificado por el D.S. N° 112-2016-EF (05.05.2016), vigente a partir del 06.05.2016.
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PÚBLICO (*)
(*) Bienes eliminado por el Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013).
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO

FIJO), AL VALOR, O AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
la tasa o monto fijo, según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Partidas Grado Específico Al Valor Al valor según Precio
Productos
arancelarias Alcohólico (Monto fijo) (Tasa) de Venta al Público
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° S/. 1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos Más de 6°
S/. 2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohólicos hasta 20°
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20° S/. 3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
Al respecto, el artículo 4° del Decreto Supremo N° 092-2013-EF (publicado el 14.05.2013, modificado

por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 167-2013, publicado el 09.07.2013), respecto de la aplicación
del Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, que en los casos que el resultado obtenido
de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el cuadro precedente, resulte igual, el impuesto a pagar
será el que corresponda al Sistema Específico.
Por último, la Única Disposición Complementaria Final de la citada norma establece que los pro-
ductores y los importadores de los bienes contenidos en el Literal D del Apéndice IV del TUO de la Ley del
IGV, que por aplicación de dicho Literal el impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido
aplicando el Sistema Específico y el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público presentarán a
la SUNAT, a más tardar al tercer día hábil posterior a la vigencia de la presente Decreto Supremo, una
Declaración Jurada que contenga la lista de precios de venta al público sugeridos de todos sus productos
afectos, indicando en su estructura los impuestos que los grava.
13. Montos fijos del ISC a los combustibles determinados en función del criterio de noci-
vidad
En función del criterio de nocividad por los contaminantes que éstos contengan para la población,
se han establecido los montos fijos del ISC, los mismos que serán aplicados progresivamente a partir del
1 de enero de cada año, y vigente a partir del 2008, en virtud a lo dispuesto por el D.S. N° 211-2007-EF,
publicado el 23.12.2007.
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL
El Régimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/

SUNAT, publicada en el diario oficial “El Peruano” de fecha 19 de abril de 2002 (en adelante la Resolu-
ción), se encuentra vigente a partir del 1 de junio del año 2002. El mencionado régimen es aplicable a
los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto. El mismo que tiene como objetivo
evitar el alto índice de incumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, pues a través de este mecanismo el Estado se asegura el ingreso a sus arcas fiscales
de una parte importante del referido Impuesto. En pocas palabras, esta medida procura incrementar los
niveles de recaudación del IGV.
1. Definiciones
Es el Régimen por el cual el cliente (agente de retención) retiene del importe de la operación a
cancelar al proveedor, un porcentaje fijado del 3% (49) cancelando de este modo un importe equivalente
al 97%. La retención tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operación
que ya se realizó.
a. Importe de la operación: Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio
o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación. Numéricamente se
define de la siguiente forma:
Valor de venta S/. 1,800.00

IGV 18% 324.00
Precio de venta S/. 2,124.00 Importe de la operación 100%
Retención S/. ( 63.72 ) Importe de la retención 3%
Importe Neto a pagar S/. 2,060.28 Importe de la retención 97%
2. Mecanismo aplicable al régimen
A efectos de poder entender el mecanismo del Régimen de Retenciones se debe conocer las defi-
niciones respecto de los sujetos que intervienen en él, así tenemos a los siguientes:
a. Agentes de Retención: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien en-
carga la construcción, designado por la SUNAT, en las operaciones en las cuales tenga la calidad de
CLIENTE.
b. Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los con-
tratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
En relación con la mecánica del Régimen, debemos advertir que en este caso los agentes de reten-
(49) Porcentaje modificado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada
el 01.02.2014 y vigente a partir del 01.03.2014. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 01.03.2014.
ción designados, son aquellos que adquieren los bienes o los beneficiarios del servicio gravado y no los
sujetos del Impuesto, pues a través de los primeros se logra el objetivo que persigue la Administración
Tributaria utilizando para ello un elemento determinante: el pago.
En efecto, la medida sustenta su efectividad en el hecho que al tener que pagar el adquirente el
precio de venta al proveedor, aquél deberá detraer parte del precio para depositarlo al Erario Nacional,
asegurándose de esta manera el Estado la recaudación de una parte considerable del IGV. Esta circuns-
tancia, en el esquema legal adoptado, obliga al proveedor (sujeto del IGV) a declarar y pagar el referido
Impuesto para deducir el importe retenido.
2.1. Operación realizada con un proveedor No designado agente de retención
2.2. Operación realizada con un proveedor designado como agente de retención
3. Oportunidad de la retención
De acuerdo a lo señalado en el artículo 7° de la Resolución el Agente de Retención efectuará la

retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó
la operación gravada con el IGV, aún cuando se efectivice hacia un tercero; respecto a esto último, el
dispositivo dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir
y entregar el “Comprobante de Retención” al proveedor. Consideramos que el supuesto antes señalado
está referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el pago se realice a un tercero como
al supuesto en que el pago esté destinado a satisfacer la acreencia al fisco, en virtud de los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario sea el titular –en este caso el proveedor–, de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 118° del TUO del Código Tributario.
De acuerdo a lo señalado en la norma, se entiende como “momento en que se realice el pago” a
los supuestos siguientes:
– Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor.
– Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el momento en que se
entregue o ponga a disposición los bienes.
– En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en que
ésta se realice.
– En caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que se
pone a disposición la retribución.
– En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podrá
ser mayor a 30 días desde su emisión).
– Si el pago se realiza a través de letras de cambio, se considerará la fecha de vencimiento o cuando
se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
De acuerdo a lo señalado en el artículo 2° de la Resolución modificado por el artículo 1° de la

Resolución N° 050-2002/SUNAT (18.05.2002), el Régimen de Retenciones del IGV será aplicable a los
Proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto.
4.1. Tratamiento cuando se emitan Notas de Débito

Las notas de débito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos
al incrementar el importe de la operación realizada, serán tomadas en cuenta para efecto de este
Régimen.
4.2. Tratamiento aplicable en el caso de Notas de Crédito

Por el contrario, se establece que las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la retención –que como sabemos originan una disminución del importe de la
operación– no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por
parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crédito sea
deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior
podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado ésta.
Se señala también, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, está obligado a
aceptar la retención establecida en la Resolución.
4.3. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido

De otro lado, se excluye del Régimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con liquidaciones
de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose según lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Excepción de la obligación de retener
El artículo 3° de la Resolución exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado

es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepción a la obligación de
retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago vinculados.
Finalmente, deberá tenerse en cuenta que puede darse el caso de operaciones que aunque se
pudieran encontrar gravadas con el IGV igualmente no serán objeto de retención. Ello ocurre en el caso
de las operaciones excluidas de la retención al que alude el artículo 5° de la Resolución, (por ejemplo,
las realizadas entre agentes de retención o aquellas en que el proveedor tenga la calidad de buen con-
tribuyente) y que se desarrolla en el numeral 7.
6. Designación, exclusión y acreditación del agente de retención
El artículo 4° de la Resolución, posteriormente modificado por la Resolución de Superintendencia

N° 126-2004/SUNAT (27.05.2004), establece las condiciones para la designación de Agentes de Retención,
así como la exclusión de alguno de ellos, estableciéndose que estos se efectuarán mediante Resolución
de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán
de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
Por ello, la Resolución dispone que la relación de los Agentes de Retención designados, así como
la exclusión de los mismos, también podrán ser difundidas por cualquier medio que se considere conve-
niente, incluyendo la página web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
Por otra parte, se establece que la condición de agente de retención será acreditado mediante el
“Certificado de Agente de Retención”, el cual será entregado por la Administración Tributaria. En tal
sentido, entendemos que la citada entidad dictará mediante norma correspondiente, el lugar, y fecha
de entrega de dicho certificado.
A través del artículo 1° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05.10.2002) se modifica el artículo
4° de la Resolución, regulándose que los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán por
los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. A través de esta modificación
vigente a partir del 1 de noviembre del 2002, se establece que desde que surta efecto la designación como
agente de retención, tal contribuyente deberá efectuar la retención sobre los pagos que realice aunque las
operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el agente no ostentaba tal condición.
Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
7. Excepción de la obligación de retener
El artículo 5° de la Resolución, modificado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia

N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005), establece que no se efectuará la retención del IGV en las operaciones
siguientes:
a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo con
lo dispuesto en el D. Leg. N° 912 y normas reglamentarias.
Al respecto, consideramos que en este supuesto, la exclusión de la retención del IGV se justifica en
atención a la calidad del contribuyente, debido a que los sujetos que califican como Buenos Contri-
buyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Cabe
recordar que el Régimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones tributarias relacionadas con el IGV.
b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retención.
c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, se debe indicar que dicho numeral está referido
a los documentos que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al
crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario y se discrimine el impuesto.
d) Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar compro-
bantes de pago, según lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agente de Reten-
ción, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo,
sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia N°s. 128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y
sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buenos contribuyentes, agentes de retención o agente de percepción a que se refieren

los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificará al momento de realizar el pago.
De otro lado, en relación a la circunstancia de que un determinado sujeto deje de tener la condición
de buen contribuyente se indica que “Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se
le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de
realizada la notificación de la exclusión”.
8. Tasa de la retención
El artículo 6° de la Resolución, establece que el monto de la retención será el 3% del importe de
la operación. Es del caso precisar que la tasa del 3% (50) se aplica al precio de venta que se encuentra
obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM que
gravan la operación de ser el caso.
9. Operaciones en moneda extranjera

Tal como lo dispone el artículo 7° de la Resolución, en las operaciones realizadas en moneda extran-
jera, el importe de la retención se convertirá a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
10. Comprobante de retención
En la oportunidad de efectuarse la retención, el Agente de Retención entregará a su Proveedor un

“Comprobante de Retención”.
Impresión de los Comprobantes de Retención
– Impresión a través de una Imprenta

Al igual que los comprobantes de pago, se establece que la impresión de los “Comprobantes de Re-
tención” se realizará previa autorización, para lo cual se utilizará el Formulario N° 816 “Autorización
de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”. Obsérvese que en este caso, se establece
que la Autorización de Impresión se efectúa a través del Sistema de Operaciones en Línea.
Adicionalmente, se deberán cumplir las obligaciones señaladas en el artículo 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, específicamente lo dispuesto en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1.
Asimismo se establece que con relación a este aspecto la referida autorización será solicitada a partir
de la fecha de su designación como Agente de Retención.
– Impresión a través de Sistema Computarizado

El segundo párrafo del numeral 4 del artículo 8° de la Resolución que crea el Régimen de Retenciones
IGV-Proveedores, precisa que los Agentes de Retención podrán realizar la impresión de sus Compro-
bantes de Retención, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, para
ello los referidos comprobantes deberán de contar con una autorización de la SUNAT solicitada a
través del Formulario N° 806.
Al momento de presentar dicho formulario, la SUNAT procederá a asignar el número de la Autorización
de Impresión correspondiente, que también se deberá consignar en los Comprobantes de Retención
que se impriman.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retención podrá entregar al
proveedor la copia que le corresponde del “Comprobante de Retención” generado mediante sistema
computarizado, a través de la Internet o el correo electrónico, previa comunicación a la SUNAT me-
diante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el
cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Asimismo señala la norma que los comprobantes de Retención impresos a través del sistema compu-
tarizado deberán contener los mismos requisitos mínimos regulados para los Comprobantes Impresos,
con excepción de los datos relacionados a los datos de la imprenta así como de las características
precisadas en el numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención” será solicitada a partir de la fecha de
su designación como Agente de Retención.
– Emisión del Comprobante de Retención

En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el Agente podrá emitir
un solo “Comprobante de Retención” por Proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas
a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo
mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deberá consignar en el “Comprobante de
Retención” la fecha en que se efectuó cada retención.
De otro lado, considerando que la Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT ha reducido la
tasa del citado régimen a tres (3%) por ciento, reducción que será aplicable para aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de 2014, se ha
aprobado una nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, teniendo en
cuenta que por un lapso de tiempo coexistirán operaciones sujetas a dos tasas de retención de tres
(3%) y seis (6%) por ciento en ese sentido mediante la Resolución de Superintendencia N° 090-2014/
SUNAT publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del 29.03.2014, establece lo siguiente:
Aprobación de nueva versión del PDT

Mediante el artículo 1° de la resolución en comentario, se aprueba el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2.
Obtención de la nueva versión del PDT

Asimismo, se establece que la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual
N° 626 – Versión 1.2 estará a disposición de los interesados a partir del 1 de abril de 2014 en el portal
de la SUNAT en la Internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención de la nueva versión del mencionado
PDT a los sujetos que no tuvieran acceso a Internet.
Uso de la nueva versión del PDT

En ese sentido, el artículo 3° de la norma materia del presente comentario señala que el PDT - Agentes
de Retención, Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.2 deberá ser utilizado a partir del 1 de abril de
2014, independientemente del período al que correspondan las declaraciones.
Por períodos tributarios anteriores a marzo de 2014 se podrá hacer uso del PDT - Agentes de Re-
tención, Formulario Virtual N° 626 - Versión 1.1 hasta el 31 de marzo de 2014, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias.
A partir del 1 de abril de 2014 el uso de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario
Virtual 626 - Versión 1.2 será obligatorio en todos los casos.
La presentación de la nueva versión del PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 - Ver-
sión 1.2 a través de las dependencias de la SUNAT y por Internet (SUNAT Virtual) podrá efectuarse a
partir del 1 de abril de 2014, en tanto que la presentación a través de la red bancaria podrá realizarse
a partir del 7 de abril de 2014.
Base Legal: Num. 5, art. 8°, R.S. N° 037-2002/SUNAT
– Baja de Comprobantes de Retención

El artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 135-2002/SUNAT, incluye un último párrafo
al artículo 8° de la Resolución y normas modificatorias, disponiendo que los sujetos excluidos de la
relación de Agentes de Retención deberán de solicitar la baja de los Comprobantes de Retención y/o
la cancelación de la autorización de impresión, de ser el caso, hasta la fecha en que opere la exclusión.
– Requisitos mínimos del Comprobante de Retención

11. Declaración y pago del agente de retención
El artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, modificado por el artículo

3° de la Resolución N° 050-2002/SUNAT (18.05.2002) establece que a efectos de cumplir con la de-
claración y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el período, el agente de retención
deberá el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 o el For-
mulario Virtual N° 626 - Agentes de retención. Aunado a ello, el citado PDT o formulario virtual deben
ser presentados inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el período.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, si en un período determinado el agente de
retención hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, deberá emitir un
comprobante de retención por cada una de las tasas(51).
De otro lado, la norma, en concordancia con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 35° del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, dispone
que el Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador que tuviera contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mérito a que el pago que efectúa el
agente de retención lo hace justamente como retenedor del tributo más no como contribuyente del mismo.
12. Declaración del proveedor y deducción del monto retenido
El artículo 4° de la Resolución N° 135-2002/SUNAT (05.10.2002) vigente a partir del 01.11.2002,

modifica el artículo 10° de la Resolución, señalando que el Proveedor deberá efectuar su declaración y
pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, donde consignará
el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deducción del tributo a pagar.
13. Aplicación de las retenciones
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.
Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o estás resulten insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo. Cabe indicar que las retenciones efectuadas, no pueden ser materia de compensación
con otra deuda tributaria, Impuesto a la Renta, por ejemplo.
Adicionalmente, se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolución de las retenciones
no aplicadas que consten en la declaración del IGV (formulario N° 621), siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos, en virtud al artículo 2° de
la Resolución de Superintendencia N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005) y vigente a partir del 01.04.2005.
Procede indicar que el artículo 4° de la Ley N° 28053 (08.08.2003), regula que cuando se cuente
con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en períodos anteriores, primero se dedu-
cirán las percepciones –declaradas en el período y después el saldo no aplicado de períodos anteriores–,
luego se aplicarán las retenciones del período y en siguiente orden el saldo de retenciones no aplicadas
en períodos anteriores.
Procedimiento a seguir para solicitar la devolución

Para efecto de las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas de acuerdo al artículo 11°
de la Resolución, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N° 126-2004/SUNAT (27.05.2004)
(51) Párrafo incluido por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia
N° 090-2014/SUNAT, publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del 29.03.2014.
y N° 061-2005/SUNAT (13.03.2005) se establece lo siguiente:
Se presentará un Formulario N° 4949, consignando lo siguiente:
– Concepto: Devolución de pagos en exceso.
– Periodo Tributario: El último vencido a la fecha de presentación de la solicitud y en cuya declaración
conste el saldo acumulado de las retenciones que no han sido aplicadas en un plazo no menor de tres
períodos consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea menor a dicho
saldo.
El cómputo del plazo para solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas, se iniciará a partir
del período siguiente a aquél consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el
caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa
fecha.
14. Retenciones indebidas
A través de la Resolución N° 055-2003/SUNAT (01.03.2003), se establece como precisión que

cuando se efectúe retenciones respecto de operaciones exceptuadas de la obligación de retener u ope-
raciones excluidas de la retención, también es de aplicación el artículo 11° de la referida norma. En tal
sentido, el proveedor podrá deducir del impuesto a pagar la retención efectuada pudiendo además solicitar
devolución si dicha retención no es aplicada. Ello pues, si bien respecto de los supuestos mencionados
se produce una retención indebida, el pago del mismo al fisco no es un pago indebido por cuanto el
proveedor es un sujeto afecto al IGV.
Agrega la norma referida, que será de aplicación lo referido en el párrafo anterior en la medida que
el monto retenido haya sido incluido en la Declaración Jurada y el Agente de Retención hubiera efectuado
el pago de la retención. Sobre este último aspecto cabe referir que el mismo no será fácilmente verificable
por el proveedor toda vez que éste no está obligado a corroborar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de terceros, es más, no tiene acceso a dicha información.
15. Registro de comprobantes de pago sujetos a retención en el registro de compras
A través del artículo 4° de la Resolución N° 050-2002/SUNAT, se sustituye el artículo 12° de la

Resolución señalando que es una opción del Agente de Retención abrir una columna en su Registro de
Compras a fin de marcar sus operaciones sujetas a retención del IGV. De optar por abrir dicha columna
se deberá marcar en ésta:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.
b) Las notas de débito y crédito que modifican los comprobantes de pago.
16. Cuentas y registro de control
El artículo 11° de la Resolución establece los aspectos que deben tener en cuenta el agente de
retención y el proveedor respecto al control y registro de las operaciones sujetas a la retención.
A. Agente de Retención
El agente deberá llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control:
a) Cuenta denominada “IGV - Retenciones por Pagar”

En la cuenta 40. Tributos por Pagar, dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, deberá crear una
sub-divisionaria específica con esta denominación. En concordancia con la dinámica contable, la
Resolución establece que en dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas
a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.
b) Registro del Régimen de Retenciones

En este registro se controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor.
Se establece que dicho registro deberá contener como mínimo, la siguiente información en columnas
separadas:
– Fecha de la transacción.
– Denominación y número del documento sustentatorio.
– Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
– Importe de la transacción, anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen
una disminución efectuados con Notas de Crédito o por la cancelación del proveedor de las
operaciones realizadas entre otros; o del Haber al momento de originarse la transacción o por
ajustes que impliquen un aumento efectuado con Notas de Débito, entre otros.
– Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con
cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
{
PERÍODO : SETIEMBRE 2015
RUC : 20563511566 Datos de
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : AB & T SOLUCIONES DEL PERU S.A. cabecera
MODELO
Fecha de Refe- Tipo de Importe de la
Documento Denomi- Transacción
la tran- rencia Transac- Saldo
N° nación
sacción (*) ción Debe Haber
(*) Cuando se emitan N/C o N/D a fin de hacer referencia al Comprobante de Pago que se modifica.
B. Proveedor
El proveedor abrirá una subdivisionaria, dentro de la divisionaria - 4011. IGV e IPM, a la que denominará
“IGV Retenido”. Se establece, también de acuerdo con la dinámica contable que en dicha subcuenta se
controlará las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar, hecho que se produce al aplicarse en la declaración mensual
de cada período. Adicionalmente, aún cuando no se establezca en la Resolución, en esta subcuenta
deberá también registrarse las devoluciones que se efectúen por las retenciones no aplicadas en un
período mínimo de tres meses, de conformidad con lo establecido en el artículo 11° de dicha norma.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 06839-1-2009 (15.07.2009)
Confirma el reparo por retenciones no sustentadas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas, en el sentido que la
recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna respecto a la realidad de las retenciones del IGV de los anotados
periodos, tales como los comprobantes de retención que sustentan dichas retenciones, las anotaciones de los citados
comprobantes en una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”, según lo
dispuesto por el mencionado inciso b) del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002-SUNAT.
17. Plazo de atraso y legalización
– Plazo máximo de atraso permitido

El Registro del Régimen de Retenciones, no podrá tener un atraso mayor a diez días hábiles, contados
a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione (entendemos referido a los
Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido al Comprobante
de Retenciones), según corresponda, el documento que sustente las transacciones realizadas con los
Proveedores.
– Plazo de Legalización
Otro aspecto a considerar es la legalización del Registro del Régimen de Retenciones, dado que los
Agentes de Retención se encuentran obligados a llevar un registro en el cual deberán anotar los dé-
bitos y créditos con respecto a la cuenta de cada proveedor.
A través de los artículos 2° y 3° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que dicta
las normas referidas a Libros y registros vinculados a asuntos tributarios los mismos que se encuentran
detallados en el Anexo 1 de la mencionada Resolución dentro de los que se comprende el Registro
del Régimen de Retenciones, señala que éste también debe ser materia de legalización ante Notario
Público o Juez de Paz a falta de aquel, antes del uso del referido registro, incluso cuando se lleven
en hojas sueltas continuas.
18. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el régimen de retenciones
La Cuarta Disposición Final de la Resolución precisa que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones gravadas con el IGV (factura, boleta de venta, etc.), que se encuentran comprendidas
dentro del Régimen de Retenciones no deberán de contener operaciones no gravadas con el impuesto.
19. Aplicación del régimen de retenciones del IGV a la venta interna de bienes donados
La primera disposición final de la Resolución N° 135-2002/SUNAT precisa la no aplicación del

Régimen de Retenciones a la venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, son depo-
sitados en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor. Como se recordará, mediante el Decreto Ley
N° 25774 se dispuso que los recursos provenientes de la comercialización interna de alimentos donados
por Organismos Internacionales, Gobiernos Extranjeros, Agencias Oficiales de Gobiernos e Instituciones
Extranjeras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Perú, Entidades del Estado o Instituciones previamente
acordadas con el Gobierno del Perú, con excepción de las empresas, dentro del marco de Convenios de
Cooperación Técnica Internacional, serán depositados en las cuentas especiales de los Fondos de Contra-
valor. En ese sentido, cuando el Agente de Retención del IGV Proveedores adquiera alimentos donados
al Estado, no aplicará la retención del 3% (52) del monto a pagar.
20. Extinción de unidades ejecutoras
La segunda disposición final de la Resolución N° 135-2002/SUNAT, regula el supuesto de extinción

de las Unidades Ejecutoras del Sector Público designadas agentes de retención por la presente reso-
lución, hecho que produciría la baja del RUC de los mismos del registro a cargo de la Administración
Tributaria. Así, se establece que en tal supuesto las Unidades Ejecutoras que se hiciesen cargo tanto del
activo y/o el pasivo de las Unidades extinguidas, se encontrarán en la obligación de continuar efectuando
las retenciones a que hubiera lugar por la totalidad de las operaciones que hasta antes de la fecha de
extinción, las citadas Unidades Ejecutoras hubieran realizado con sus proveedores. Ello en virtud, a que
las entidades responsables designadas agentes de retención asumirían en su totalidad las obligaciones
que a su cargo hubieran tenido las Unidades extinguidas.
21. Aplicación del régimen de retención del IGV- proveedores, cuando al momento del
pago concurran medidas de embargo en forma de retención
En caso concurran al momento de pago un embargo en forma de retención dispuesto por el Poder
Judicial o un embargo en forma de retención trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retención del 3%(3)
prevista en el Régimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deberá en primer término efectuarse esta
última retención, es decir la retención del IGV.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL

El 23 de diciembre del 2007 se publica la Ley N° 29173, Ley de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas (en adelante la Ley) superando con ello la inconstitucionalidad detectada en el aspecto
formal declarado mediante la sentencia recaída en el Expediente N° 06089-2006-PA/TC (11.06.2007).
Dicha norma agrupa en un solo cuerpo normativo los tres regímenes de percepción: Percepción
de Venta Interna, Percepción de Combustibles y Percepciones por Importación de Bienes, la cual entró
en vigencia el 1 de enero del 2008.
1. Definiciones
Es un mecanismo de recaudación que asegura el pago del IGV, cobrándolo por adelantado, ase-
gurando de esta manera el cumplimiento de la obligación tributaria. En ese sentido, la percepcion es
diseñada como un mecanismo para la formalización de la economía, en razón que opera en medios de
alta evasion fiscal.
2. Mecanismo aplicable al Régimen
A efectos de poder entender la mecánica del Régimen de Percepción se debe conocer las definiciones
respecto de los sujetos que intervienen en él, así tenemos a los siguientes:
a. Agentes de percepción: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a lo
previsto en el artículo 13° de la Ley o la Administración Tributaria, en el caso de importación definitiva.
b. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepción.
3. Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción
Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción son los siguientes:
3.1. Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de percepción, de
acuerdo con lo indicado en la Ley N° 29173.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les serán de aplicación
lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del D.L. N° 937 que aprobó elTexto Único Ordenado
del Nuevo Regimen Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente, según
el caso, sin perjuicio de la verificación y/o fiscalización que realice la SUNAT.
3.2. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los
agentes de percepción, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV, independientemente
del tipo de comprobante de pago que se emita.
3.3. A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV,
los montos percibidos le serán devueltos de acuerdo con las normas del Código Tributario. Dicha
devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
agregándole el interés correspondiente en el período comprendido entre la fecha de vencimiento
para la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el monto percibido
o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha
en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará
la Tasa de Interés Moratorio, a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que
la misma se ponga a disposición del solicitante.
3.4. Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales anteriores
están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarán los
intereses moratorios, así como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5. En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será materia de transferencia o cesión el importe
de la percepción calculada conforme a los artículos 10°, 16° y 19° de la Ley N° 29173, norma que
aprobó el Régimen de Percepciones al IGV.
Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV
4. Aplicación de las percepciones
La aplicación de las percepciones realizadas se rige de la siguiente forma:

4.1. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción,
deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el último día del
período al que corresponde la declaración.
4.2. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
4.3. El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepción,
podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo de tres (3) períodos con-
secutivos.
4.4. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose de clientes o
importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones declaradas co-
rrespondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, el
cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten
en dicha declaración, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo
de tres (3) períodos consecutivos.
4.5. Lo señalado en el artículo 31° de la Ley del IGV (que establece las reglas para la utilización de las
retenciones y percepciones) será de aplicación incluso en los casos en que se hubieran efectuado
percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del régimen de per-
cepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaración del cliente
o importador, según el régimen, y el agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, existe la posibilidad de compensar el saldo de per-

cepciones no aplicadas, concordando así estos nuevos lineamientos a la Décima Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981 publicado el 15.03.2007 y la Resolución de Super-
intendencia N° 175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.2007 la cual establece las normas para la compen-
sación a solicitud de parte y la compensación de oficio.
5. Tratamiento cuando se emitan notas de débito y notas de crédito
Las Notas de Débito y Notas de Crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos, serán
tomadas en cuenta para efecto del Régimen de Percepción aplicable a Operaciones de Venta y Régimen
de Percepción aplicable a la Adquisición de Combustible.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de la cuales se efectuó la percepción no
darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente de
percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente.
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito podrá deducirse de la percepción
que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción respecto de los cuales aún no ha
operado ésta.
Base Legal: Artículo 5° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Concordado con la Resolución de Super-
intendencia N° 128-2002/SUNAT, artículo 2°, segundo, tercero y cuarto párrafos y la Resolución de Super-
intendencia N° 058-2006-SUNAT artículo 3°.
El artículo 6° de la Ley N° 29173 considera para efectos del cálculo de la percepción en moneda
extranjera, el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponde efectuar
la percepción.
A diferencia de lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia emitidas por la SUNAT, la
Ley N° 29173 en forma amplia ha dispuesto que a efectos de aplicar el tipo de cambio se considerará
la fecha en que corresponda efectuar la percepción; con lo cual también ha considerado otros supuestos
en forma extensiva y que originan la extinción o transmisión de obligaciones tales como por ejemplo, la
compensación o la celebración de contratos de cesión de créditos o derechos.
Adicionalmente, se considerará el último tipo de cambio publicado en el supuesto en que no se
haya publicado ningún tipo de cambio en la fecha en que corresponda efectuar la percepción.
Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV. Con-
cordado con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, artículo 8°.
7. Oportunidad de la percepción
De acuerdo a lo señalado en el artículo 7° de la Ley, el Agente de Percepción efectuará la percepción

del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha del cobro mantenga la condición de tal.
Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:
Supuestos Oportunidad de la percepción

Cobro en dinero En el momento del cobro total o parcial de la retribución por la operación realizada.
Cobro en especie En el momento en que se reciba o se tenga a disposición los bienes.
Compensación de acreencias En la fecha en que se realice la compensación.
Transferencia o cesión de
En la fecha de celebración del contrato entre las partes.
créditos
8. Compensación no permitida
La norma dispone en forma expresa la imposibilidad del agente de percepción de compensar los cré-
ditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor Materia
de Beneficio, entre otros, por ejemplo, éstos no podrán aplicarse contra las percepciones a las que se
encuentra obligado a abonar el agente de percepción al fisco.
9. Declaración y Pago del Agente de Percepción
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y

efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 o el
Formulario Virtual N° 633 - Agentes de percepción. Asimismo, el citado PDT o formulario virtual deben
ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepción
aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
Base Legal: Artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y modificatorias.
Numeral 1.2 de la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superinten-
dencia N° 285-2015/SUNAT.
I. Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta
De acuerdo a lo señalado en el artículo 9° de La Ley N° 29173, el Régimen de Percepciones del IGV

será aplicable a las ventas de los bienes señalados en el Apéndice 1 gravadas con dicho impuesto, por el
cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará
en sus operaciones posteriores, entre tanto, el cliente deberá aceptar la percepción correspondiente.
Cabe precisar que, refrendado por el Ministerio de Economia y Finanzas, con opinión técnica de
SUNAT, se podrán excluir o incluir bienes sujetos al régimen, siempre que se encuentren clasificados en
algunos de los capítulos del Arancel de Aduanas señalados en el mismo artículo 9° de la Ley.
2. Importe de la percepción
La Ley N° 29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%), dele-
gando su regulación a través de Decretos Supremos, mediante el cual deberá establecerse un porcentaje
fijo considerando dicha referencia.
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente también sea un sujeto designado como agente de
percepción, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13°, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5% sobre
el precio de venta.
Base Legal: Artículo 10° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV. Concorda-
do con la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, artículo 5° y Primera Disposición Transitoria.
3. Excepción de la obligación a percibir
El artículo 11° de la Ley N° 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del IGV, determina los
siguientes supuestos de exclusión de la percepción:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”.
El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
Para la elaboración del listado se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. La SUNAT elaborará la relación de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Público
Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades cam-
pesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18° de
la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), institu-
ciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas,
Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
públicas o particulares. Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que, al último día calendario del
mes anterior de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos
en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
1.1. Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción en el RUC y
tal condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
1.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la
2. Adicionalmente, la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones
de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carácter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
deberá verificar que:
2.1. Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito
tributario o aduanero; o,
2.2. Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en
procesos en trámite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario
o aduanero, por actos vinculados con dicha representación.
3. Tratándose de las Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Orga-
nizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas
sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, ésta remitirá a la SUNAT para la elaboración de la
lista, la relación de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de
las siguientes situaciones:
3.1. Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperación técnica internacional
o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2. Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito de facilidades, inmunidades y privilegios
específicos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por
actividades vinculadas a la cooperación técnica internacional no reembolsable.
3.3. Haber orientado los recursos de la cooperación técnica internacional hacia actividades
que afecten el orden público o perjudiquen la propiedad pública o privada.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet,
a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año,
el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado antes mencionado se verificará al
momento en que se realiza el cobro.
b. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, excepto los bienes señalados
en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
c. Retiro de bienes considerado como venta
d. Efectuadas a través de la bolsa de productos
e. En la cuales opera el SPOT.
f. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía terrestre a través
de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Dirección
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
Base Legal: Artículo 11° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV. Concordado
con el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
4. Consumidor final
Se considerará Consumidor Final, al sujeto que cumpla concurrentemente con la siguientes condicio-
nes, las cuales deberán ser verificadas por el agente de percepción al momento en que se realiza el cobro:
a. El cliente sea una persona natural; y
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 1,500.00 nuevos soles, por comprobante
de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien.
Nota: En virtud al artículo 4° del D.S. N° 293-2013-EF (01.12.2013), se considerará que se trata de la
venta de más de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o más
unidades de bienes que sean idénticos entre sí. Se consideran idénticos aquellos bienes que son iguales
en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarán,
entre otras características y en la medida que resulten aplicables, que sean de: a) La misma marca, b) El
mismo modelo, c) El mismo color, y d) El mismo tamaño, talla o dimensiones.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del Apéndice 1, la condición a que se refiere el
inciso se considerará cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por 2 unidades de cilindros por comprobantes
de pago, en caso de comercialización se realice por cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500.00 nuevos
soles por comprobante de pago, en caso de comercialización a granel.
En el caso de bienes señalados en los numerales 1, 2 y 3 son numerales excluidos del Apendice 1, segun
D.S. 317-2014-EF desde el 01.01.2015 del Apéndice I la condición del presente inciso b) se considerará
cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/. 100.00 Nuevos Soles por
comprobante de pago. Los importes establecidos podrán ser modificados mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas con opinión técnica de SUNAT. Dichos importes
podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT.
Base Legal: Artículo 12° de la Ley N° 29173 y modificatorias. Régimen de Percepciones del IGV, modifi-
cado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 293-2013-EF, publicado el 01.12.2013 y vigente a partir
del 01.01.2014.
5. Operaciones que no se consideran realizadas por consumidores finales
El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
cuando se cumpla son lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a. Cuando se emite un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal.
b. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación.
c. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposición del vendedor en algún establecimiento
destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de ter-
cera categoría del cliente y a través de los cuales se brinde atención al público, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas, farmacias, grifos y/o establecimientos de servicio, entre
otros.
APÉNDICE 1(*)
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
N° REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón). :
1101.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
2 : subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
demás bebidas no alcohólicas.
2201.90.00.90/2202.90.00.00.
3 Cerveza de malta. :
2203.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti-
4 Gas licuado de petróleo. :
das nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Dióxido de carbono. :
2811.21.00.00.
Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6 :
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10.
Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
7 :
(PET). comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00.
Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
8 :
cierre. 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y demás recipientes
9 para el transporte o envasado, de vidrio; bocales :
das nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00.
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones
10 roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios :
das nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90. 00.00.
para envases, de metal Común.
11 Trigo y morcajo tranquillón). :
das nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00.
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se
12 Bienes vendidos a través de catálogos. : efectúe por consultores y/o promotores de ventas del agente
de percepción.
(*) Apéndice 1 considerando la exclusión de bienes detallados en los numerales 13 a 41, dispuesta por el D.S. N° 317-
2014-EF publicado el 21.11.2014, vigente a partir del 01.01.2015 y será de aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
6. Inaplicación de sanciones
Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 277-2013/SUNAT, publicada

el 07.09.2013 y vigente a partir del 08.09.2013, se modifica la sexta Disposición Final de la Resolución
de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT, estableciéndose que no se sancionarán las infracciones
previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° y en el numeral 13 del artículo 177° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, que se originen en
el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente régimen, cometidas por los agentes de
percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporación. En este supuesto, la inaplicación de sanciones rige sólo respecto de los nuevos bienes.
7. Declaración y Pago del Agente de Percepción
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el período y

efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
N° 697 o el Formulario Virtual N° 697 - Agentes de percepción ventas internas. Además, el citado PDT o
formulario virtual deben ser presentados respecto de los períodos por los cuales se mantenga la calidad
de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
Base Legal: Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y modificatorias.
Numeral 1.3 de la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superinten-
dencia N° 285-2015/SUNAT.
II. Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustible
El Régimen de Percepciones del IGV también se aplica a las operaciones de adquisición de combus-
tibles líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto
por concepto del IGV, que este último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que corresponda.
A efecto del presente capítulo se entiende por:
a) Agente de Percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles líquidos
derivados del petróleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción cualquiera de los combustibles
líquidos derivados del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos señalados en el numeral 4.2 del artículo
4° del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Base Legal: Artículo 14° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT.
2. Importe de la percepción
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando sobre el precio de venta el
porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF, con opinión técnica de la SUNAT,
el cual deberá encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operación. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda
se aplicará sobre el importe de cada pago.
Base Legal: Artículo 16° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con el
artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT.
III. Régimen de Percepción a la importación de bienes
El Régimen de Percepciones del IGV se aplica a las operaciones de importación definitiva de bienes
gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT, como agente de percepción, percibirá del importador un
monto por concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Título se entiende por:

a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes indicadas.
b) DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
c) DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
Base Legal: Artículo 17° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV.
2. Operaciones excluidas
No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación definitiva:

a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión
temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los Estados
Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78° del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos postales según el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83° de la Ley
General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67° del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N° 27037 – Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo N° 011-2009-EF, o
equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados Unidos de América
(US$ 2 000,00).
Base Legal: Artículo 18° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artículo
3° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
3. Métodos para determinar el monto de la percepción
Los métodos para determinar los porcentajes de percepción en la importación de bienes, es de la

siguiente manera:
3.1. El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la
operación, el cual deberá encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral 3.2.
3.2 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en
que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la
d) No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
3.3. Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude, se aplicará
lo siguiente:
i) El monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo señalado en el numeral 3.1 o 3.2 sobre
el importe de la operación que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 3.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de
unidades del bien importado, según la unidad de medida consignada en la declaración adua-
nera.
El monto fijo que corresponda a cada bien será el que se establezca para la subpartida nacional
que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 3.3.iii.
ii) Los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude son aquellos que se encuentran
clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaración incorrecta o
incompleta del valor.
Para la determinación de las referidas subpartidas nacionales se considerarán los siguientes cri-
terios, teniendo en cuenta la información de los últimos tres (3) años anteriores a aquel en que se
apruebe o modifique la referida relación:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de veces que se realizó ajustes de valor durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
c) Número de declaraciones ajustadas sobre número de declaraciones controladas: Es la pro-
porción que existe entre el número de declaraciones ajustadas y el número de declaraciones
controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporción que existe entre la suma de
los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo),
durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomará en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o inves-
tigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
La relación de las subpartidas nacionales a que se refieren los párrafos anteriores, así como su
modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años.
iii) El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes señalados en los numerales 3.1
y 3.2, según corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercancía sensible al fraude, más la mediana
del flete unitario de la subpartida nacional, más el resultado de aplicar el porcentaje promedio
de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto determinado
en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la
suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de
los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercancía sensible al fraude se
determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores
obtenidos en procesos de fiscalización o estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la
aplicación de análisis estadísticos.
La metodología para obtener el valor FOB referencial y la relación de los montos fijos, así como su
modificación, se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT; y tendrá una vigencia de hasta dos (2) años.
3.4. Se entiende como importe de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la
importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que deriven de un cambio en las subpartidas nacio-
nales declaradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la
operación, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
3.5. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicación
de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación del monto de la
percepción, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
Base Legal: Artículo 19° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV Concordado con los inicisos
a), b) y c) del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
4. Tipo de cambio aplicable
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe de
la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la
DUA o DSI. En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizará el último publicado.
Base Legal: Artículo 20° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV.
5. Oportunidad de la percepción
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que
se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria en la importación, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción
se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas, en los
cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación
tributaria aduanera, conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley
General de Aduanas.
Base Legal: Artículo 21° de la Ley N° 29173, Régimen de Percepciones del IGV. Concordado con el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
Disposiciones Supletorias
1. Porcentajes de las percepciones
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para
determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes señalados en los Títulos II
y III, el monto de dicho importe se calculará:
a. Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de combustible, conforme a lo establecido por el
artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
b. Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes, conforme a lo establecido por el numeral
4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT y normas modificatorias.
c. Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el numeral
5.1. del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Adquisición de Operación de Venta

Importación de Bienes
Combustible Numeral 5.1. del
Numeral 4.1 del artículo 4°,
Artículo 4°, artículo 5°,
R.S. N° 203-2003/SUNAT
R.S. N° 128-2002/SUNAT R.S. N° 058-2006/SUNAT
a. 10%: Cuando el importador realice a. 0.5%: Cuando el comprobante
por primera vez una operación y/o permita ejercer derecho al IGV
régimen aduanero, esté no habido, y el cliente figure en el listado
de baja, suspensión temporal, no de sujetos afectos al 0.5% de
cuente con RUC, no se encuentre percepción del IGV.
Porcentaje 1%
afecto al IGV. b. 2%: En todos los demás casos no
b. 5%: El importador nacionalice incluidos en a).
bienes usados.
c. 3.5%: El importador no se encuen-
tre en los supuestos a) y b).
2. Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones referidas a docu-
mentos sustentatorios de la percepción, declaración y pago, cuentas y registros de control y comprobantes
de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma,
condiciones y demás obligaciones formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los sujetos
percibidos.
CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
Obligación de abrir en su contabilidad la CUENTA “IGV - Percepciones por Pagar”
– El contribuyente agente de percepción, en la cuenta 40 - Tributos por Pagar - deberá crear dentro de la divi-
sionaria 4011. IGV e IPM, una sub-divisionaria denominada IGV percepciones por pagar.
– En la referida cuenta, el agente de percepción controlará mensualmente las percepciones que hubiere
efectuado a los Clientes y se contabilizarán los pagos que se hubiere efectuado a la SUNAT.
AGENTE DE Obligación de llevar un Registro del Régimen de Percepciones
PERCEPCIÓN – El agente deberá llevar un “Registro del Régimen de Percepciones”.
– En el referido registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada
Cliente.
– El registro deberá contener en columnas separadas como mínimo la siguiente información:
a. Fecha de la transacción.
b. Denominación y número del documento sustentatorio.
c. Tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes de la operación, cobros, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transacción, anotado en la columna del debe y del haber, según corresponda.
e. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
• Debe tenerse en cuenta que las informaciones a las que se aluden constituye la información mínima
que debe contener el registro, en tal sentido, existe la posibilidad que el agente de percepción pueda
habilitar las columnas que considere necesarias.
• El Agente de Percepción que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Cliente en
AGENTE DE forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
PERCEPCIÓN pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
Legalización y plazo de Atraso
En similitud al Registro de Ventas y Compras, la Resolución dispone que el “Registro del Régimen de Per-
cepciones” no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil
del mes siguiente a aquel a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los Clientes.
Asimismo, al referido registro le serán de aplicación las disposiciones que sobre el particular prescribe
la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, por consiguiente el referido registro, también
deberá ser materia de legalización ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, antes de su uso.
Por último, la norma prescribe que no será obligatoria la anotación en el Registro del Régimen de Percep-
ciones las operaciones que se hubieran efectuado al contado.
Obligación de abrir en su contabilidad la SUB – CUENTA “IGV Percepciones por Aplicar”
El cliente abrirá una subdivisionaria dentro de la divisionaria – 4011. IGV e IPM, a la que denominara “IGV
– Percepciones por Aplicar”. En dicha subcuenta, el cliente controlará las percepciones que le hubieran
efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones por pagar, lo cual
CLIENTE
se produce al aplicarse en la declaración mensual de cada período. Adicionalmente, aun cuando no se
establezca en la resolución, en esta sub cuenta deberá también registrarse las devoluciones que se efec-
túen por las percepciones no aplicadas en un período mínimo de tres meses consecutivos, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 10° de la presente resolución.
3. Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la Percepción
Mediante el Decreto Supremo N° 069-2016-EF, publicado el 31 de marzo de 2016, se aprobó el

“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” previsto en el artículo 11° de
la Ley Nº 29173. Dicho Listado, se publicó en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en internet
(www.mef.gob.pe) desde el último día hábil de marzo e inició su vigencia a partir del primer día calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicación.
BANCARIZACIÓN E IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
Base Legal
• Ley N° 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía.
• Decreto Supremo N° 047-2004-EF (08.04.2004): Reglamento de la Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía.
• Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23.09.2007): Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la Evasión
y para la Formalización de la Economía.
1. Bancarización - utilización de medios de pago(53)(54)
1.1. ¿Que se entiende por bancarización?

“Bancarizar” quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las
empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contraídas con terceros.
La regulación de dichos medios únicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada
en la Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la evasión y para la formalización de la economía,
cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF (23.09.2007) (en adelante la Ley).
1.2. ¿A partir de qué monto se deben emplear los denominados Medios de Pago?
El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las obligaciones cuyo importe sea
igual o superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$ 1,000),
según la moneda en la cual se haya pactado la obligación. El uso de los citados medios deberá
efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Los medios
de pago contemplados por la Ley son los siguientes:
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula “no negociable”, “intransferible”, “no a la orden” u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
Asimismo, cabe señalar que el uso de los citados medios de pago para la cancelación de obliga-
ciones con terceros será indefinido en tanto el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 975 derogó
tácitamente el numeral 23.3 del artículo 23° de la Ley N° 28194 referido a su vigencia.
1.3. ¿Qué debe entenderse por obligación?
(53) Mediante el Decreto Legislativo N° 975, publicado el 15.03.07 se sustituye el Primer Párrafo del artículo 4° de la Ley
N° 28194 sobre el monto a considerar para efectos de la utilización de los Medios de Pago.
(54) Respecto de la obligatoriedad del empleo de Medios de Pago en el caso de pagos parciales véase el Informe
N° 041-2005-SUNAT/2B0000 (publicado en el portal de SUNAT).
Sobre el particular, consideramos que por “obligación” debe entenderse a aquélla “cuenta por pagar”
generada por una operación (p.ej. contrato de prestaciones recíprocas) entre dos partes. En otras
palabras, las operaciones darán lugar a la generación de una obligación a cargo, evidentemente,
de un deudor.
Así por ejemplo, en el caso de una operación de compraventa de bienes el deudor será aquel sujeto
obligado a pagar el precio (importe total) del bien.
1.4. ¿El empleo de los Medios de Pago debe efectuarse únicamente a partir de operaciones que
superen los montos de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos
(US$ 1,000)?
En principio se entiende que sí. No obstante ello, resulta importante advertir en este punto que
el uso de los medios de pago establecidos en la Ley también deberán ser utilizados cuando se
entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos (préstamos dinerarios), sea cual
fuere el monto del referido contrato.
Base Legal: Último párrafo del artículo 8° de la Ley y artículo 3° del TUO de la Ley N° 28194, D.S
N° 150-2007-EF.
1.5. ¿Las obligaciones a cargo de los exportadores deben ser canceladas empleando los Medios de
Pago señalados en el artículo 5° de la Ley?
En relación con los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior con personas
naturales y/o jurídicas no domiciliadas éstas últimas podrán cancelar las obligaciones empleando
otros Medios de Pago, en la medida que dichos pagos se canalicen a través de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas.
En tal sentido, la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de comercio exterior
realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, se podrá emplear, los siguientes
Medios de Pago, siempre que respondan a los usos y costumbres y se canalicen a través de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas:
a) Transferencias.
b) Cheques bancarios.
c) Orden de pago simple.
d) Orden de pago documentaria.
e) Remesa simple.
f) Carta de crédito simple.
g) Carta de crédito documentario.
De otro lado, se ha establecido que, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros,
su frecuencia y uso en las Empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Téngase presente que no están comprendidos en esta disposición, y por tanto, no se utilizarán los
Medios de Pago antes mencionados, las operaciones de financiamiento con empresas bancarias
o financieras no domiciliadas, ello debido a la dinámica siempre cambiante de las operaciones
financieras internacionales y los usos y costumbres que rigen estas transacciones.
Base Legal: Artículo 5° del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF y Primera Disposición Final,
D.S. N° 047-2004-EF.
1.6. Excepciones
No existe obligación de utilizar Medios de Pago cuando se efectúen pagos a:
a) Empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar
recursos del público.
b) La Administración Tributaria por concepto de tributos incluyendo los pagos efectuados a los
martilleros públicos como consecuencia de remates encargados por las Administraciones Tri-
butarias.
c) En virtud de mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones,

o la entrega o devolución de mutuo de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas naturales
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se
entregue o devuelva el mutuo de dinero.
Se considera que un distrito cumple con lo señalado en el párrafo anterior, cuando se encuentre
comprendido en el listado que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige únicamente por un ejercicio y será
actualizado anualmente, para lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el último día hábil del
ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el día hábil siguiente de recibido el
mismo.
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, continúa rigiendo el último listado
publicado en el mismo.
Por su parte, la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 29972 (publicada el
22.12.2012), respecto del primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de
empresa del sistema financiero señala:
“La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remite
a la Sunat el primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de una empresa del
Sistema Financiero hasta el último día hábil del mes de enero de 2013, debiendo la Sunat publicarlo
en su portal al día hábil siguiente de su recepción. El referido listado rige hasta el 31 de diciembre de
2013, salvo que sea de aplicación lo previsto en el último párrafo del artículo 6 del Texto Único Orde-
nado de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
aprobado por Decreto Supremo N° 150-2007-EF, agregado por la presente Ley”.
No será de aplicación las consecuencias tributarias por la no utilización de Medios de Pago, que
veremos más adelante, cuando el contribuyente pruebe, con documento de fecha cierta, que la
obligación que cancela fue contraída antes del 01.01.2004.
Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 29972 y Segunda Disposición Final, D.S. N° 047-2004-EF.
1.7. Obligación de notarios, juez de paz y registradores

Adicionalmente, para efectos de control tributario, se dispone que el Notario o Juez de Paz que
haga sus veces, deberá señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado.
Asimismo, cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la in-
tervención de un Notario o Juez de Paz, los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar
que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se indique el Medio
de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. Si dichas personas no cumplen con lo previsto por
la presente norma, serán sancionadas.
Base Legal: Artículo 7° del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF y artículo 4°, D.S. N° 047-
2004-EF.
1.8. Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarización

La consecuencia tributaria más relevante de incumplir con el uso de Medios de Pago consiste en que
los pagos en cuestión no otorgarán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compen-
saciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador acredite o verifique
la veracidad de las operaciones o quien las reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o se tornen en indebidos, se
señala que el deudor tributario deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto. De
no cumplirse con ello, la SUNAT procederá a emitir y notificar la respectiva resolución de determi-
nación.
En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, o restitución de derechos arancelarios que se hubiesen efectuado en exceso o en forma
indebida, la SUNAT emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los
intereses a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario.
En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de pago, se ha dispuesto
que la entrega de dinero del mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario, no permitirá
que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el
pago de obligaciones o la realización de consumos, debiendo éste justificar el origen del dinero
otorgado en mutuo.
Base Legal: Artículo 8° del TUO de la Ley N° 28194, D.S N° 150-2007-EF.
2. Impuesto a las Transferencias Financieras
2.1. ¿Cuál es el aspecto material de la hipótesis de incidencia del ITF?, esto es, ¿qué grava el citado
impuesto?
Fundamentalmente, el ITF –vigente a partir del 01.03.2004–, grava la mera circulación de la mone-
da nacional o extranjera que se realicen a través de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema
Financiero.
2.2. ¿Qué debe entenderse por “empresas del Sistema Financiero”?

Se entiende como Empresas del Sistema Financiero, a las empresas bancarias, empresas finan-
cieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y crédito autorizadas a captar
depósitos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales de crédito popular y
empresas de desarrollo de la pequeña y microempresa - EDPYMES a que se refiere la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, COFIDE, el Banco Agropecuario
y el Banco Central de Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que se cree para realizar
intermediación financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover.
2.3. ¿Cuáles son las operaciones sujetas al ITF?

Las operaciones que se encuentran alcanzadas en moneda nacional o extranjera por el ITF son las
siguientes:
a. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empre-
sas del Sistema Financiero, excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un
mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas
mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
b. Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las
cuentas señaladas en el literal anterior, cualquiera que sea la denominación que se les otorgue,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través de movimiento en efectivo– y
su instrumentación jurídica.
c. La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instru-
mentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere
el literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como las
operaciones de pago o transferencia a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos,
efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
inciso a), cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo –incluso a través de movimiento en efectivo– y su instrumentación jurídica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del
Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta
de tercera categoría. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
f. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos
organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una Empresa del Sistema Financiero
Nacional, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas del sistema financiero del
exterior. En este caso se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador del sistema
de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de
la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago.
En este caso, a los montos cancelados que excedan el quince por ciento de las obligaciones de
los sujetos antes indicados, se les aplicará el doble de la alícuota que de ordinario les corres-
pondería por este impuesto.
Sobre este supuesto cabe señalar que no se consideran las compensaciones de primas y siniestros
que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los
pagos de siniestros en bienes para reposición de activos.
Por su parte, la norma reglamentaria estableció un procedimiento para determinar la base
imponible, el cual pasaremos a describir:
a) Los contribuyentes determinarán el monto total de los pagos realizados en el ejercicio
gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicará por 15%.
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, se deducirá el resultado obtenido en b).
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicará
el doble de la alícuota prevista en el artículo 10° de la Ley.
En este caso el contribuyente presentará la declaración y efectuará el pago del impuesto
conjuntamente con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta
propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a) del presente numeral:
1. Los pagos por la adquisición de activos excepto los efectuados para la adquisición de activos
para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instru-
mentos financieros.
No se encuentran comprendidas la adquisición de activos recibidos o adjudicados en pago
por colocaciones que la Empresa del Sistema Financiero haya efectuado según lo estable-
cido por el artículo 215° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a
tarjetas de crédito, débito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a)
del presente numeral.
Así, a título ilustrativo podemos citar el caso en que las Empresas del Sistema Financiero pagan
sus deudas a los referidos establecimientos a través de cheques al portador.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero
que aquellos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la
efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el literal a)
del presente numeral.
Base Legal: Artículo 9° del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF.
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 079-2014/SUNAT, publicada el 19.03.2014, se

aprueba la nueva relación de medios de pago, la misma que se encuentra en el Anexo I de la
presente Resolución, publicado en la página web de Sunat.
El referido Anexo I contiene:
a) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas
se encuentran autorizadas a operar.
b) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos ca-
nalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas emisoras
no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración
de tarjetas de crédito.
c) La relación de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crédito cuyos pagos ca-
nalizan en virtud a convenios de recaudación o cobranza celebrados con las empresas bancarias
o financieras emisoras no domiciliadas en el país.
3. Sujetos pasivos
3.1. Contribuyentes
Tienen esta calidad, los sujetos que a continuación se detallan:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del numeral 2.3. de la presente sección.
Cabe resaltar que en el caso de cuentas abiertas a nombre de más de una persona, ya sea en
forma mancomunada o solidaria, se considerará como titular de la cuenta a la persona natural o
jurídica, sociedad conyugal, sucesión indivisa, asociación de hecho de profesionales, comunidad
de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios
o de titulización, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboración empresarial
que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar.
Es del caso advertir que el referido titular será el único autorizado para efectuar la deducción
de los montos pagados por el citado impuesto a efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta, sea como generador de renta de tercera categoría o como generador de otras categorías
de renta.
b. Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, fideicomisos bancarios o de titulización, así como los consorcios, joint ventures, u
otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
que realicen las otras operaciones detalladas en el punto 2 y que se ha comentado preceden-
temente.
c. Las Empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por
cuenta propia a que se refiere el inciso h) del punto 2 antes citado.
3.2. Agentes de Retención o Percepción

Son responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, según sea el caso,
los sujetos que a continuación se detallan.
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas en el numeral 2.3. del
presente capítulo: incisos a), b), c), d), inciso e) numeral 1, incisos i) y j).
b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de
tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas
en el numeral 2.3 del presente capítulo: inciso e) numeral 2.
Asimismo, se dispone que las empresas señaladas precedentemente deberán entregar al con-
tribuyente el documento donde conste el monto del impuesto retenido o percibido y en su caso,
efectuarán la devolución de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida o en
exceso.
Desarrollando todas las obligaciones que le son pertinentes a los agentes de retención o percepción,
la norma reglamentaria dispuso las siguientes obligaciones:
a) Retener o percibir el impuesto, según corresponda.
b) Realizar la declaración y pago del impuesto en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT (véase numeral 7 del presente capítulo).
c) Entregar al contribuyente la constancia de retención o percepción del impuesto a que se refiere
el artículo 19° de la norma reglamentaria.
d) Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en
exceso. A tal efecto, compensarán la devolución realizada con el monto de las retenciones y/o
percepciones que por el mismo impuesto y mes hayan practicado a otros contribuyentes. En el
caso que quedase un monto por compensar, se deberá aplicar a los pagos que le corresponda
efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
e) Mantener registros que permitan el control del cumplimiento de las disposiciones del impuesto.
En relación con la constancia de retención o percepción del impuesto que el agente de retención o
percepción deberá entregar al contribuyente, el reglamento dispuso que debería tener las siguientes
características:
• Periodicidad: Anual, comprendiendo la totalidad de las operaciones realizadas por el contri-

buyente en el ejercicio gravable anterior, detallado mes a mes.
• Contenido: La constancia deberá indicar:

a) Nombre o denominación social, número de RUC y domicilio fiscal del agente retenedor o
perceptor.
b) Nombre o denominación social y número de RUC del contribuyente, o número del documento
de identidad que corresponda así como el domicilio del contribuyente.
c) Importe total de las acreditaciones realizadas en el período.
d) Importe total de las retenciones efectuadas en el período, en moneda nacional.
e) Importe total de los débitos realizados en el período.
f) Importe total de las percepciones realizadas en el período, en moneda nacional.
• Oportunidad y forma: Se otorgará dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, ya
sea en forma física o por medios informáticos. Sin embargo, tratándose de los supuestos gra-
vados de pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero, adquisición de cheques
de gerencia u otros y la entrega a mandantes y mandatarios de dinero recaudado, en donde
no se utilice cuentas respectivamente, la constancia se deberá entregar en la oportunidad en
que se realice la operación. Cabe señalar que el contribuyente que no reciba la constancia en la
oportunidad antes indicada deberá denunciar el hecho ante la Administración Tributaria dentro
de los quince (15) días hábiles del mes siguiente.
La constancia a que se refiere el presente artículo podrá ser reemplazada por los estados de
cuenta que emiten las Empresas del Sistema Financiero, siempre que en ella consten los datos
exigidos.
Base Legal: Artículo 16° del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF y artículos
18° y 19°, D.S. N° 047-2004-EF.
3.3. Acreedor Tributario

El acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo el precitado impuesto ingreso del Tesoro
Público y su administración le corresponderá a la SUNAT.
4. Nacimiento de la obligación tributaria
a) Al momento de efectuarse la acreditación o débito, realizado en las cuentas abiertas en las Empre-
sas del Sistema Financiero. Este supuesto está referido en el inciso a) del numeral 2.3. del presente
capítulo.
En este caso, por ejemplo, nacerá la obligación tributaria cuando se efectúa cualquier retiro de dinero
de una cuenta bancaria, o si se efectúa un depósito.
b) Al efectuar el pago, en el supuesto detallado en el inciso b) del numeral 2.3. del presente capítulo.
c) Al momento de adquirirse los documentos a que se refiere el inciso c) del numeral 2.3. del presente
capítulo. Específicamente en los casos de adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios,
cheques de viajero (travel check) u otros instrumentos financieros, creados o por crearse.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto mencionado en el inciso d) del numeral
2.3. del presente capítulo.
e) Al ordenar el giro o envío de dinero, en el supuesto citado en el numeral 1 del inciso e) del numeral
2.3. del presente capítulo.
f) Al ordenar el giro o envío de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el
supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del numeral 2.3. del presente capítulo.
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del numeral 2.3. del
presente capítulo.
h) Al cierre del ejercicio, en el caso del supuesto a que se refiere el inciso g) del numeral 2.3. del presente
capítulo.
Situación que se presenta cuando una persona o entidad generadora de renta de tercera categoría
efectúe los pagos, dentro de un ejercicio gravable, sin utilizar dinero en efectivo o los Medios de Pago
establecidos.
Considerando que el período se determina en un ejercicio gravable, el mismo se calcula solo al finalizar
el mismo, razón por la cual el nacimiento de la obligación tributaria es al cierre del ejercicio.
i) Al efectuar o poner a disposición el pago o donación, en los supuestos a que se refieren los incisos h)
a i) del numeral 2.3. del presente capítulo.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del numeral 2.3. del presente capítulo.
En todos los demás casos, el nacimiento de la obligación tributaria se presenta: al realizarse el pago,
transferencia, acreditación o puesta a disposición de los respectivos fondos propios o de terceros.
Base Legal: Artículo 14° del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF, modificado por
el artículo 5°, D. Leg. N° 975 (15.03.2007).
5. Determinación del impuesto
5.1 Base imponible

La base imponible estará constituida por el valor de la operación afecta, sin efectuar deducción al-
guna.
Asimismo se deberá tener en consideración estas disposiciones para los siguientes casos especiales:
– Tratándose del caso de la emisión de cheques de gerencia, certificado bancario, cheque de
viajero u otro instrumento financiero: Se deberá aplicar sobre el valor nominal.
– En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente: La
base imponible justamente son dichos pagos.
En el supuesto que existan operaciones en moneda extranjera, se deberá efectuar la conversión a
moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria o, en su defecto, el último
publicado.
5.2. Alícuota
Con respecto a la alícuota aplicable se debe señalar que se establecen dos tipos de tasas.
– A partir 01 de enero 2010 hasta el 31.03.2011, se aplica la tasa de 0.05%.
– A partir del 01.04.2011, se aplica la tasa de 0.005% de conformidad con el artículo 2° de la Ley
N° 29667(55) que sustituye el artículo 10° de la Ley N° 28194.
– Se aplica el doble de la alícuota tratándose del caso de los pagos realizados en el ejercicio
gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15% del
total de las obligaciones del contribuyente.
5.3. Redondeo del ITF

Se debe considerar el siguiente procedimiento para el redondeo del Impuesto a las Transacciones
Financieras, de conformidad con el artículo 3° de la Ley N° 29667, que sustituye el segundo párrafo
del artículo 13° de la Ley:
a) Si el dígito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe su-
primirse.
b) Si el dígito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y si
es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
5.4. Declaración y pago del ITF

La declaración y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT y debe contener la siguiente información: La declaración debe contener el monto acumu-
lado del impuesto que en aplicación de la alícuota señalada en el artículo 10° de la Ley, debió ser
retenido ó percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo señalado en el literal b) del
segundo párrafo del artículo 13°, de conformidad con el artículo 4° de la Ley N° 29667 que incorpora
el numeral 6) al segundo parrafo del artículo 17° de la Ley.
Base Legal: Artículo 17° del TUO de la Ley N° 28194, aprobado por D.S N° 150-2007-EF y artículo 9°,
D.S. N° 047-2004-EF.
6. Exoneraciones al ITF
El artículo 11° de la Ley establece que las operaciones exoneradas son aquellas señaladas de manera
expresa, en el Apéndice que forma parte anexa del mencionado dispositivo.
Dichas exoneraciones operarán siempre que el beneficiario cumpla con presentar ante la empresa
del Sistema Financiero, un documento que tendrá el carácter de declaración jurada, en la cual se debe
identificar el número de cuenta en la que se realizarán las operaciones exoneradas. La exoneración deberá
ser considerada desde la presentación de la declaración jurada.
Asimismo, mediante la aprobación de Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación de
presentar la comunicación a la entidad financiera referida anteriormente o establecer procedimientos
especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w)
del Apéndice.
En virtud a la Cuarta Disposición Final de la Ley N° 28194, se ha establecido que las cuentas abiertas
hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigencia del impuesto en las que se acredite remuneraciones
(55) Ley que modifica los artículos 10°, 13° y 17° del Decreto Supremo N° 150-2007-EF, Texto Único Ordenado de la Ley
N° 28194.
o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa del Sistema Financiero
se consideran, automáticamente, habilitados sin carácter de exclusividad, a efectos de la exoneración
establecida en el inciso c) del Apéndice. Se señala igualmente que, en estos casos la empresa del Sistema
Financiero no está obligada a exigir la presentación de la declaración jurada a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 11°.
Base Legal: Artículo 11° y Cuarta Disposición Final de la Ley, modificado por artículo 7°, D. Leg. N° 975
(15.03.2007).
La Resolución de Superintendecia N° 082-2004/SUNAT (publicada el 04.04.2004) ha regulado

la presentación de la declaración del ITF mediante la aprobación del PDT N° 0695 - Impuesto a las
Transacciones Financieras.
Asimismo, mediante el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 360-2015/SUNAT
(31.12.2015) se estableció el siguiente cronograma para el pago del ITF correspondiente al año 2016:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
FECHA DE REALIZACIÓN
DE OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL AL
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016
01/05/2016 15/05/2016 20/05/2016
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017
Dicho cronograma no será de aplicación para las operaciones comprendidas en el inciso g) del
artículo 9° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y la
Formalización de la Economía, aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF y normas modificatorias.
Tratándose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del artículo 9° del
TUO de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y la Formalización de la Economía, la
declaración y el pago de dicho impuesto se realizará en la misma oportunidad de la presentación de la
declaración anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en el cual se realizaron dichas operaciones, de
acuerdo a lo que se establezca mediante resolución de superintendencia.
8. Deducción del impuesto
El ITF es deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.

Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del impuesto se
sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Or-
denado fue aprobado por el D.S. N° 179-2004-EF. Asimismo, en el supuesto de sujetos generadores de
rentas de otras categorías, la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta
correspondiente a la de quinta categoría, de ser el caso.
Finalmente, se señala que en el caso de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos
de inversión en valores, fondos de inversión o fideicomisos bancarios o de titulización, el impuesto será
deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partícipes, inversionistas, fideicomisarios,
fideicomitentes o terceros.
9. Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar omisiones: Ley N° 29707
Mediante la Ley N° 29707, publicada el 11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se estableció
un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisión de utilizar los medios de pago a que
se refiere el artículo 4° del Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194, aprobado mediante el Decreto
Es claro que la presente norma se encontraba orientada a neutralizar las consecuencias perniciosas
que se generan para los contribuyentes por la aplicación del artículo 8° del TUO de la Ley N° 28194, en
el supuesto que no se utilicen medios de pago, lo que se traduce en no poder deducir costos, gastos o
crédito fiscal; realizar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios.
No obstante, el Poder Ejecutivo aprobó el Decreto Legislativo N° 1118, publicado el 18.07.2012 y
vigente desde el 19.07.2012, según la cual se deroga la referida Ley N° 29707.
IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS
Base Legal
• Ley N° 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y normas modificatorias.
• Decreto Supremo N° 025-2005-EF (16.02.2005), Reglamento del Impuesto Temporal de los Activos Netos.
1. Vigencia y aplicación de la norma
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)(56), empezó a regir a partir del 1 de enero del 2005,
teniendo una duración solo hasta el 31 de diciembre del 2006, sin embargo, a raíz de la publicación de
la Ley N° 28929, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2007
(12.12.2006) su aplicación se extendió hasta 31 de diciembre de 2007 y posteriormente en aplicación de
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 976 (15.03.2007), se prorrogó la vigencia del ITAN, con una
reducción de la alícuota que se aplica a partir del ejercicio 2009.
Cabe señalar que el ITAN es un impuesto cuya incidencia o base imponible recae sobre los activos
netos al 31 de diciembre del año anterior, siendo aplicable a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Base Legal: Artículos 1° y 11° de la Ley N° 28424
Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes, los generadores de rentas de tercera categoría
sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo a las sucursales, agencias y demás es-
tablecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Tanto la Ley como su Reglamento establecen como sujetos del impuesto a las personas natu- ]
rales con negocio unipersonal como a las personas jurídicas cuyas actividades encajan dentro de los su-
puestos establecidos en el artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a las rentas
de tercera categoría.
Base Legal: Artículo 2° de la Ley N° 28424 y artículo 2° del D.S. N° 025-2005-EF
3. Inafectaciones del ITAN
Según lo establecido en el artículo 3° de la Ley N° 28424(57) se encuentran inafectos al ITAN:
a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas(58), así como aquellos que hubieren
iniciado el 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago del impuesto. La obligación surgirá
en este último caso al ejercicio siguiente al de dicho inicio. En tal sentido, si se ha iniciado actividades
a partir del 1 de enero del 2014, debemos señalar que la obligación de pagar el ITAN surtirá efecto a
partir de enero 2015.
Cabe mencionar que el inciso a) artículo 3° del Reglamento considera que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación de servicios,
considerando como única excepción las empresas que se encuentran bajo el ámbito de aplicación
del Decreto Legislativo N° 818(59) y modificatorias. Dicha excepción se sustenta en el hecho que en
este supuesto se considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones
de explotación comercial referidas al objeto principal del contrato de acuerdo a lo establecido en el
artículo 1° del mencionado dispositivo.
(56) El ITAN no ha sido declarado inconstitucional por el Tribunal Constitucional (TC). Al respecto, el TC se ha pronunciado
sobre la “aplicabilidad” de la Ley N° 28424, Ley que crea el ITAN, al declarar infundada una demanda de amparo. Así
las cosas, el ITAN resulta plenamente aplicable, vale decir, el ITAN despliega plenamente efectos jurídicos. Véase la
sentencia recaída en el Exp. N° 23797-2006-PA/TC publicada el 16 de mayo de 2007 en el diario oficial El Peruano
- Separata de procesos constitucionales.
(57) Artículo incoporado por el artículo 8° de la Ley N° 30264, publicada el 16.11.2014 vigente a partir del 17.11.2014.
(58) Sobre los alcances del término “inicio de operaciones productivas” véase la RTF N° 09538-3-2008 (jurisprudencia
de observancia obligatoria publicada el 20.08.2008 en el diario oficial El Peruano).
(59) Referido a normas aplicables a las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de leyes sectoriales,
para la exploración, desarrollo y/o explotación de recursos naturales.
Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 28424 y literal a) del artículo 3° del D.S. N° 025-2005-EF
Reorganización de Sociedades o Empresas

Con respecto a la reorganización de sociedades o empresas(60), no opera la exclusión si una de las
empresas intervinientes o que se escinda inició operaciones con anterioridad al 1 de enero del año
gravable en curso.
La determinación del impuesto en estos casos se efectuará por cada una de las empresas que se
extingan y será de cargo de la empresa absorbente, la empresa constituida o la empresa que surja de
la escisión. En este último caso, la determinación y pago del impuesto se efectuará en proporción a
los activos que se hayan transferido a las empresas, no siendo aplicable a los casos de reorganización
simple.
Base Legal: Artículo 3° de la Ley N° 28424
b. Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.

Base Legal: Literal b) del artículo 3° de la Ley N° 28424
c. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia por el INDECOPI
al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a partir de la
declaración o convenio de liquidación.
Base Legal: Literal c) del artículo 3° de la Ley N° 28424
Asimismo, el inciso c) del artículo 3° del Reglamento considera dentro del universo de sujetos exo-
nerados a las empresas sometidas al ámbito del Decreto Legislativo N° 674 - Ley de Promoción de
la Inversión Privada en las Empresas del Estado, en tanto se promueva el crecimiento de la inversión
privada en dichas empresas bajo la modalidad de disposición o venta de sus activos con motivo de
disolución o liquidación según el inciso d) del artículo 2° del referido dispositivo. La norma regla-
mentaria, señala a su vez, que se entiende por iniciada la liquidación a partir de la publicación de la
Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION.
Base Legal: Literal c) del artículo 3° del D.S. N° 025-2005-EF
d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

Base Legal: Literal d) del artículo 3° de la Ley N° 28424
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, y que perciban exclusivamente rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa consideradas como rentas de tercera categoría
según el inciso j) del artículo 28° del TUO de la LIR.
Base Legal: Literal e) del artículo 3° de la Ley N° 28424
f. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18° y 19°
de la Ley, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas
(60) Para tal efecto, entendemos como reorganización de empresas o sociedades, las formas establecidas en el artículo
65° del Reglamento de la LIR, como son: la reorganización por fusión bajo cualquiera de las modalidades establecidas
en el artículo 344° de la LGS. La citada norma toma en cuenta 2 modalidades: la fusión por extinción y la fusión por
absorción. Los alcances del mencionado artículo serán de aplicación en el caso de las EIRL.
Asimismo, se incluyen también las fusiones por escisión establecida en el artículo 367° de la LGS de acuerdo a las 2
modalidades: La escisión por división del patrimonio y la escisión por segregación de uno o más bloques patrimoniales.
En cuanto a la Reorganización Simple, de acuerdo a lo establecido en el artículo 391° de la LGS, se incluyen las
modalidades establecidas en el artículo 192° (escisiones múltiples, múltiples combinadas, combinadas con fusiones,
escisiones y fusiones combinadas entre múltiples sociedades, transformaciones, escisiones y fusiones).
del Impuesto a la Renta de manera expresa.
Base Legal: Literal f) del artículo 3° de la Ley N° 28424
g. Las empresas públicas que prestan servicio de administración de obras e infraestructura construidas
con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que se encuentren destinados a
la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país, de acuerdo
a lo establecido en la Ley N° Ley 28749, Ley General de Electrificación Rural.
Base Legal: Literal g) del artículo 3° de la Ley N° 28424
Notas:
- El artículo 3° Exoneraciones, estuvo vigente hasta el 31.12.2012, en virtud al segundo párrafo de la Única
Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N° 1117 (07.07.2012). Criterio recogido en
el Informe N° 043-2014-SUNAT/5D0000, en el cual se vierte la conclusión siguiente:
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos comprendidos en el
artículo 3° de la Ley N° 28424, estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a través del Informe N° 046-2011- SUNAT/2B0000, quedó sin efecto
a partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29742, al haber derogado esta el Decreto Legislativo
N° 977 que constituía su sustento legal.
– En virtud a la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30264, se dispone que por
excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3° de la Ley N° 28424, podrán regularizar lo concer-
niente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante una
compensación correspondiente al 1% de 1 UIT.
En relación con esta disposición, véase el Informe N° 002-2015-SUNAT/5D0000 al final del presen-
te tema.
4. Patrimonios inafectos
Se excluye del ámbito de aplicación del impuesto al patrimonio de los fondos(61) señalados en el
artículo 78° del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones - D.S.
N° 054-97-EF. De acuerdo a la norma mencionada, dichos Fondos se encuentran inafectos al pago de
todo tributo creado o por crearse.
Base Legal: Último párrafo del artículo 3° de la Ley N° 28424
5. Base imponible del ITAN
La base imponible del impuesto se encuentra constituida por el valor de los activos netos consignados
en el balance general (actualmente denominado Estado de situación financiera), al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas.
Sobre el particular, la SUNAT a través de su Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000 (02.12.2009)
ha emitido pronunciamiento respecto a la determinación de la Base Imponible del ITAN, estableciendo
las siguientes conclusiones:
(61) Específicamente el Fondo Complementario y el Fondo de Longevidad.

Conclusiones:
• Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en el
balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislación del Impuesto a
la Renta.
• En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deducción se encuentra permitida por las normas que regulan
el lmpuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectará el cálculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar del rubro análisis del Informe
el párrafo siguiente:
“En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los acti-
vos netos consignados en el Balance General más el valor de las depreciaciones y amortizaciones –ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables – menos el calculado según la legislación del
Impuesto a la Renta.”
Así, por ejemplo, la desvalorización de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que
reduce también el valor del activo no conllevaría a una adición para efectos de la base imponible del ITAN.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se deter-
mina en función a los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciación y amortización
admitida tributariamente así como otras deducciones permitidas por el artículo 5° de la Ley N° 28424.
Ello implica que tanto su reconocimiento como medición, debe haberse efectuado observando estricta y
escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Información Financiera emitida por el IASB
en el año 2010 (en adelante, Marco Conceptual) así como las NIIFs, ya que su inobservancia conllevará
para fines impositivos a una indebida determinación de la Base Imponible del tributo bajo referencia.
Base Legal: Artículo 4° de la Ley N° 28424, artículo 4° del D.S. N° 025-2005-EF
De acuerdo al artículo 4-A de la Ley, tratándose de cooperativas que gocen de inafectaciones o
exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas obtenidas por operaciones propias de
su actividad, la base imponible se calculará de la siguiente manera:
a. Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se identificarán los ingresos
afectos al Impuesto a la Renta del mismo ejercicio determinando el porcentaje de las operaciones
generadoras de rentas de tercera categoría.
b. Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos netos.
5.1. Deducciones de la base imponible

En virtud al artículo 5° de la Ley, no se considera como base imponible del impuesto los siguientes
conceptos:
a. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN, excepto
las que se encontraran exoneradas de éste. Para dicho efecto, se tomará en cuenta los sujetos
exonerados del ITAN de acuerdo a lo señalado en el artículo 3° de la Ley. La excepción antes
referida, no es aplicable a las empresas que presten servicio público de electricidad, de agua
potable y alcantarillado.
b. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad mayor a los 3 años. En
cuanto al cómputo de la antigüedad de maquinarias y equipos, deberá efectuarse desde la fecha
del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Decla-
ración Única de Aduanas, según sea el caso. Asimismo, la norma reglamentaria establece la
obligación de acreditar ante la Administración Tributaria la antigüedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base del impuesto que les corresponda pagar.
c. Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las provisiones especificas por el riesgo
crediticio que la citada Superintendencia establezca, según los porcentajes que corresponda a
cada categoría de riesgo hasta el límite del cien por ciento (100%).
Respecto al cálculo del encaje exigible, se deberá tomar en cuenta lo determinado en las cir-
culares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al
31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Asimismo, las provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artículo 37° del TUO de la LIR.
d. Las cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación,
en el caso de empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor
de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas
al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago.
e. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF), así como los
derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.
f. Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley N° 26702. En este caso, para la determinación del
ITAN se considerará el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y acree-
dores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
g. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimo-
nio cultural por el Instituto Nacional de Cultural y regulados por la Ley General del Patrimonio
Cultural de la Nación (Ley N° 28296).
h. Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al Texto Único Ordenado de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras
públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N° 059-96-
PCM y modificatorias, que establecen las normas para la promoción de las inversiones privadas
en la infraestructura de servicios públicos que se encuentran afectos a la prestación de servicios,
así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
i. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con convenio que hubieran
estabilizado, dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto
Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepción de las empresas
exoneradas de este último.
Las empresas con convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de su base impo-
nible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el Impuesto,
con excepción de las que se encuentran exoneradas de este último.
Las excepciones antes referidas no serán aplicables a las empresas que prestan servicio público
de electricidad, agua potable y alcantarillado.
j. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo al
Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados volun-
tariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el
31 de diciembre del año anterior al que corresponde el pago, bajo el régimen establecido en
el inc. 2) del artículo 104° de la LIR.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artículo 260° de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley de Mercado
de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del impuesto deberá incluir en su
activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la
transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha transferencia, sin
que en ningún caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
5.2. Determinación de la base imponible en los casos de reorganización de sociedades o empresas

Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización de sociedades o empresas
(en las modalidades o formas señaladas en el artículo 65° del Reglamento de la LIR) entre el 1 de
enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del impuesto deberán tener
en cuenta lo siguiente:
SUJETO DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN DE LA BASE
Empresa absorbente o las empresas ya existentes que ad- Efectuarán la determinación y declaración de los activos
quieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas. netos según balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Empresas constituidas por fusión o empresas nuevas adqui- Presentarán la declaración del impuesto consignando como
rentes de bloques patrimoniales en procesos de escisión. base imponible el importe cero.
Para tal efecto, la declaración y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior se efectuará a
través de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión,
en la proporción de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión de acuerdo
a lo establecido en el artículo 8° de la Ley.
6. Tasa del ITAN
Según el artículo 6° de la Ley del ITAN, el impuesto se determinará aplicando sobre la base impo-
nible la escala progresiva acumulativa que mostramos en el siguiente cuadro:
TASA ACTIVOS NETOS

0% Hasta S/. 1’000,000
0.4% Por el exceso de S/. 1’000,000
Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 28424, modificado por el artículo único del Decreto Legislativo
N° 976
7. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada del ITAN
Los contribuyentes del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la
que determinarán el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado Impuesto.
No están obligados a presentar la declaración jurada los sujetos del ITAN cuyo monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo señalado en el numeral
5, sin considerar las deducciones a que se refiere el artículo 5° de la Ley y detalladas en el numeral 5.1,
no supere el importe de un millón de Nuevos Soles (S/. 1’000,000).
La declaración jurada se presentará mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648.
Resulta pertinente referir que los sujetos inafectos del ITAN, no califican como contribuyentes, por
ende se entendería que tampoco se encuentran obligados a presentar declaración jurada.
8. Declaración y pago del ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° de la Ley del ITAN, los contribuyentes del impuesto
estarán obligados a presentar la declaración jurada dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago, sin perjuicio de ello SUNAT puede fijar los respectivos plazos de
vencimiento. Por tal razón a través del último párrafo del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia
N° 071-2005/SUNAT, se establece que la presentación de esta declaración jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las
cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la declaración y pago
de tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio al
que corresponda el pago, respectivamente.
8.1. Pago al contado

Se efectuará con la presentación de la Declaración Jurada a través del PDT ITAN, Formulario Virtual
N° 648 y tomando en cuenta la forma establecida por la Administración Tributaria.
Base Legal: Artículo 7° de la Ley N° 28424, inciso a) artículo 7° del D.S. N° 025-2005-EF
8.2. Pago fraccionado

En este caso los pagos se efectuarán en 9 cuotas mensuales sucesivas. De acuerdo a lo estable-
cido por la Ley y su norma reglamentaria, la primera cuota será equivalente a la novena parte del
Impuesto resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada a presentar.
Las 8 cuotas mensuales restantes serán equivalentes a la novena parte del impuesto determinado
y serán pagadas de acuerdo al cronograma de vencimientos fijado por SUNAT, a partir del mes
siguiente al de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada del impuesto
(es decir a partir del período abril que vence en mayo hasta el período noviembre que vence en
diciembre). Los contribuyentes podrán adelantar el pago de las cuotas por vencer.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y
0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT
ITAN, Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario
Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código
de tributo “3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como período tributario 03/2012.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil –
Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando
como código de tributo “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS”.
También resulta posible efectuar el pago a través del número de pago SUNAT (NPS).
El artículo 8° del Reglamento prevé que los contribuyentes que hubiesen optado por efectuar el pago
al contado no podrán efectuar con posterioridad a la presentación, ningún cambio a la modalidad
fraccionada.
Base Legal: Artículo 7° de la Ley N° 28424, artículo 7° del D.S. N° 025-2005-EF
9. Lugar y plazo para la presentación de la declaración y pago del ITAN
Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, también podrán presentarla a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberán contar
previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias au-

torizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo caso deberán contar previamente con el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la oficina
de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaración y pago del ITAN se deberá realizar en los plazos señalados en el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.
10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias

Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN,
Formulario Virtual 648. A tal efecto, se deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración
que se sustituye o rectifica, incluso aquella información que no se desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, también deberán rectificar el PDT ITAN, Formula-
rio Virtual N° 648 en el cual se consignó el total del activo. De no presentar la rectificatoria, la SUNAT
procederá, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el valor de los activos
netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor
impuesto al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto
declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividirá entre nueve (9) y el
resultado se agregará a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas
vencidas devengará los intereses moratorios previstos en el Código Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podrá utilizarse como
crédito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaración rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaración surta
efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como crédito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, éste
no será materia de devolución; sin embargo, el monto se podrá consignar en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crédito generado por los pagos del
ITAN.
11. ITAN efectivamente pagado

Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago;
en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo
señalado en el artículo 40° del Código Tributario.
12. Crédito contra el Impuesto a la Renta
En virtud al artículo 8° de la Ley del ITAN concordado con el artículo 16° del D.S. N° 025-2005-EF, el
ITAN efectivamente pagado podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta o de regularización
del Impuesto a la Renta, únicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podrá considerarse como
Gasto; siendo dichas opciones excluyentes entre sí. Es decir, el importe considerado como crédito ya no
podrá considerarse como gasto y viceversa. Además, en caso de optarse por aplicarlo como crédito, si
luego de la aplicación contra los pagos a cuenta y/o pago de regularización quedase un saldo el mismo
podrá ser materia de devolución o bien podrá considerarse como gasto.
No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago extem-
poráneo.
En el presente numeral vamos a desarrollar la opción del ITAN a aplicarse como crédito contra
los pagos a cuenta o de regularización; incidiendo fundamentalmente en el orden de prelación en que
procede su aplicación.
12.1. Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tribu-
tarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable
El inciso d) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN, precisa que el impuesto efectivamente
pagado en el mes indicado en la columna A de la tabla anexa podrá ser aplicado como crédito
únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos tri-
butarios señalados en la columna B. Dicho monto deberá consignarse en la casilla 328 - “Crédito
por ITAN” del PDT IGV-Renta mensual, Formulario virtual N° 621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado será aplicable de la siguiente manera:
A B
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IM-
MES DE PAGO DEL IMPUESTO PUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior, solo se considerará el
impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto a
la Renta contra el cual podrá ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad, podrán ser aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al periodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporáneamente, no se deberá tomar en cuenta el interés mo-
ratorio previsto en el Código Tributario, para efectos de la aplicación como crédito.
12.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corres-
ponda
Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago.
En concordancia con lo señalado en la Ley del ITAN, el inciso e) del artículo 9° de su Reglamento,
establece que el Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda, constituirá el
crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda el pago.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo
no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamente
puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. Así, el ITAN
correspondiente al ejercicio 2015, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularización
del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2015).
12.3. Orden de Prelación de los créditos a que tiene derecho el contribuyente

En función a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen
como créditos con derecho a devolución un Saldo a Favor arrastrable y el ITAN, cuál de éstos debe
aplicar en primer lugar. A tal efecto, no se regula en el artículo 55° del Reglamento de la LIR, un
orden de prelación específico para su aplicación contra los pagos a cuenta, por lo cual se debe
entender que se encontrará comprendido en el rubro genérico “otros créditos”, y por lo cual tendría
que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN.
Sobre el particular la SUNAT a través de su Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005),

ha sentado como criterios respecto al orden de aplicación del ITAN los siguientes:
Conclusiones:
• Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse
después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.
• Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse
luego de haberse compensado los demás créditos del contribuyente.
• Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN debe ser compensado
luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye
una facultad del último y no una obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
• Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en
su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí compensara el crédito derivado
del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
• En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administración tiene la posibi-
lidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artículo 61° del TUO del Código Tributario, y en consecuencia, podrá
modificar la declaración respectiva (*), emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según corresponda.
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelación establecido, la Administración realizará las
modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los créditos de acuerdo al orden prefijado.
12.4. Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categoría y el ITAN

Analizado el orden de prelación que se debe observar para la aplicación de los créditos; en específico
contra los pagos a cuenta de tercera categoría, consideramos relevante analizar la oportunidad en
que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelación.
Para tal efecto, se debe considerar que el numeral 4 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado
en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la
declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 12.1. del presente capítulo, corresponde verificar a partir del pago a cuenta
del mes de marzo; si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaración jurada anual
del ejercicio 2014; la opción que ha tomado: Crédito o Devolución, y la fecha en que ha presentado
el PDT 668: Renta Anual de Tercera Categoría, a fin de aplicar correctamente los créditos a su favor.
Gráficamente se tendría lo siguiente:
Supuesto 1:
Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2015 y muestra un
saldo a favor. Además resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera cuota al vencimiento
del período tributario marzo, es decir en el mes de abril según cronograma de vencimientos.
Supuesto 2:
Presenta Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2015 y muestra un
saldo a favor. Además, resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera y segunda cuota
al vencimiento del período tributario marzo y abril, respectivamente, es decir en el mes de abril y
mayo según cronograma de vencimientos.
13. Devolución del ITAN no aplicado como crédito
De acuerdo a lo establecido en el tercer párrafo del artículo 8° de la Ley, se podrá optar por la
devolución del ITAN.
El derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá de acuerdo a lo previsto en el artículo 10°
del Reglamento, si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto
quedara un saldo no aplicado.
Este derecho será ejercido por parte del Contribuyente, en la oportunidad de la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.
Para poder solicitar la devolución, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor
impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. La devolución deberá efectuarse en
un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente
podrá considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas
de Crédito Negociables, según lo previsto en los artículos 38° y 39° del Código Tributario y sus normas
complementarias.
14. Disposiciones específicas aplicables a contribuyentes que cuenten con contratos de

exploración y/o explotación de hidrocarburos
14.1. Sujetos no obligados a determinar, declarar ni pagar el ITAN

Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más contratos de exploración y/o explotación de
hidrocarburos al amparo de la Ley N° 26221 – Ley Orgánica de Hidrocarburos, antes de la entrada
en vigencia del ITAN, y que tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a que se refieren
los artículos 2° y 4° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tri-
butarias de la Ley N° 26221, aprobado por Decreto Supremo N° 32-95-EF y modificatorias, no se
encuentran obligados a efectuar la determinación, declaración ni pago del ITAN.
14.2 Sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el ITAN
Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que adicionalmente realicen alguna de las
siguientes actividades: (i) Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades
relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artículo 2° del Reglamento de la
Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221, no son alcan-
zadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la referida ley concede, estarán
obligados a efectuar la determinación, declaración y pago del ITAN, de acuerdo a los lineamientos
generales establecidos en el Capítulo II de la presente Resolución. A tal efecto, considerarán como
base imponible los activos netos que incidan en la realización de tales actividades.
14.3. Determinación del ITAN

Los contribuyentes a que se refiere el numeral 14.2 presentarán un solo PDT ITAN, Formulario Virtual
N° 648 , consolidando el valor de los activos netos de cada una de las actividades no alcanzadas
por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la Ley N° 26221 – Ley Orgánica de Hi-
drocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 7 del artículo 3° será aplicada sobre la base imponible con-
solidada.
Base Legal: Artículo 11° de la Res. de Superintendencia N° 071-2005/SUNAT
14.4. Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que se determinen de conformidad con el artículo 16° del Reglamento de la Garantía
de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221, por las actividades gene-
radoras de rentas de tercera categoría no alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad
tributaria.
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito en la casilla 328 - “Crédito por ITAN”
del PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N° 621.
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 15.2 deberán presentar en la oportunidad en que
presenten el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, el Anexo que forma parte integran-
te de la presente Resolución, por cada actividad complementaria que genera ingresos, actividad
relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentará en los siguientes lugares:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional
u Oficina Zonal, según les corresponda.
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
15. Disposiciones específicas aplicables a los casos de reorganización de sociedades

o empresas
15.1. Sujetos obligados a presentar la declaración jurada y efectuar el pago del ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1
de enero del 2015 y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN del 2015, y que
hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarán obligadas
a efectuar la declaración y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las
empresas que se extingan como consecuencia de una escisión:
a.1. Por sus propios activos, deberán determinar y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del 2014.
a.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, deberán consignar, en el rubro
referido a “Reorganización de Sociedades”, contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
N° 648, la información solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización, y respecto de
las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2014, de manera individual,
exceda el importe de un millón de nuevos soles (S/. 1’000,000).
En el mencionado rubro se informará sobre la base imponible al 31 de diciembre del 2014
–ajustada y actualizada, de ser el caso– y la determinación del ITAN a cargo de las empresas
antes señaladas. La presentación de esta información implica el cumplimiento de la obligación
contenida en el literal a) del segundo párrafo del inciso c) del artículo 4° del Reglamento,
referida a la presentación de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota
en caso de pago fraccionado, será realizado de manera consolidada, a través del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patri-
moniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión, optaran por
el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondan al ITAN a
que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será realizado en forma
consolidada mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual 1662 o a través de NPS.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisión:
b.1. Por sus propios activos, presentarán el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarán las reglas previstas
en el literal a.2) del inciso anterior.
15.2. Determinación del ITAN

Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del subnumeral 15.1 determinarán el ITAN en base
al total de los activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de
cada una de las empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas será pagado por las
empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión, en la proporción de los activos que
se les hubiere transferido.
16. Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
De acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 8° de la Ley, los contribuyentes

obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el ITAN
hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del IR co-
rrespondientes a los períodos de marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento será aplicable
solamente en caso de haber optado por la modalidad fraccionada, no pudiendo utilizarla como crédito
contra los pagos a cuenta del IR.
Para el ejercicio de la opción dichos contribuyentes deberán presentar el Anexo que forma parte
integrante del Reglamento, en los siguientes lugares:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Oficina
Zonal, según les corresponda.
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT que
corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
La presentación del referido Anexo se efectuará dentro de los plazos previstos para la declaración
y pago de tributos de liquidación mensual, correspondientes al período marzo del ejercicio al que corres-
ponda el pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirán créditos
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Para tales efectos, el artículo 11° del Reglamento considera dentro de los alcances de la Ley a los
contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el
exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá indicarse en el Anexo.
16.1. Opción de acreditación

El artículo 12° del Reglamento regula que los contribuyentes que ejerzan la opción, presentarán
ante la SUNAT el Anexo en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada, según los
plazos establecidos por SUNAT, en los cuales también se efectuará el pago de las cuotas.
La opción no podrá ser variada con posterioridad al vencimiento de la presentación del Anexo.
En caso, no se presente dicho Anexo, se asume que no se ha ejercido la opción. La SUNAT podrá
solicitar la documentación que acredite la información consignada.
Base Legal: Artículos 12° y 13° del D.S. N° 025-2005-EF
16.2. Acreditación de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Según lo previsto en el artículo 14° del Reglamento, los sujetos no domiciliados ejercerán la opción
establecida en el artículo 8° de la Ley, utilizando como crédito el pago a cuenta determinado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, según la tabla que a continuación se detalla:
A B
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA MES DEL VENCIMIENTO DE LA
CORRESPONDIENTE AL PERÍODO TRIBUTARIO CUOTA DEL IMPUESTO
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28424, se entenderá
que el pago a cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se
hubiera extinguido mediante su pago o compensación.
Si los pagos a cuenta son superiores a las cuotas correspondientes del impuesto, la parte no acre-
ditada no podrá ser utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta que se hubiesen efectuado con posterioridad al vencimiento de la cuota corres-
pondiente podrán ser utilizados como crédito contra el impuesto únicamente respecto a la cuota
que venza inmediatamente después de realizado el pago cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el impuesto no incluirá intereses moratorios previstos
en el Código Tributario por pago extemporáneo.
Si el monto del crédito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá ser
cancelada a través del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1662, a través de documentos
valorados o notas de crédito negociables utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según co-
rresponda.
El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio
al que corresponda el pago, respectivamente.
Base Legal: Artículo 14° del D.S. N° 025-2005-EF
16.3. Limitaciones en la aplicación de los créditos contra el impuesto

El artículo 15° del Reglamento de la Ley, establece que el monto del impuesto pagado por los
contribuyentes que ejerzan la opción no podrá ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni será
materia de devolución pudiendo ser deducible como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta que se utilice como crédito contra las
cuotas del impuesto podrá ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución contra el
impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta
del ejercicio, la diferencia hasta el monto del Impuesto será deducida como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta del Ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del
Impuesto, mantienen su carácter de crédito con derecho a devolución.
17. Aplicación del ITAN como crédito o gasto contra el Impuesto a la Renta
En concordancia con lo establecido en el artículo 8° de la Ley del ITAN, y según lo establecido en

el artículo 16° del Reglamento, los pagos parciales o totales efectuados usados como crédito, no serán
deducibles como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto
a la Renta no podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la Declaración Jurada Anual del ejercicio si utilizará el impuesto
pagado como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha opción no podrá ser variada ni
rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a cuenta
dejados de abonar –entre otros supuestos– cuando:
a) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
b) Acredite el impuesto en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido como gasto en el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio a que se refiere el artículo 54°
del Reglamento de la LIR.
18. Compensación y pago de las cuotas del ITAN por parte de contribuyentes que realicen
actividades de exportación
18.1. Formulario a utilizarse

El formulario de compensación, Formulario Virtual N° 1648 será presentado por los contribuyentes
que realicen actividades de exportación que hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y
decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
El formulario de compensación deberá ser debidamente llenado indicando como Concepto, el
saldo a favor materia de beneficio, e informando los datos referidos al período tributario y monto
a compensar.
18.2. Compensación y pago de las cuotas del ITAN

La presentación del formulario virtual N° 1648 así como el pago de las cuotas del ITAN, de la segunda
a la novena, de los contribuyentes que realicen actividades de exportación que hayan optado por el
pago fraccionado del ITAN y lo efectúen a través de la compensación del saldo a favor materia de
beneficio, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación
mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda la
compensación o el pago, respectivamente.
18.3. Constancia de presentación

El formulario virtual N° 1648 será presentado a través de SUNAT Virtual y, siempre que no exista
algún motivo de rechazo, el sistema generará por este medio, de manera automática, la Constancia
de presentación en la cual constará el número de orden del formulario, la que podrá ser impresa.
CAPÍTULO 3
TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es de periodicidad anual(62) y grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rústicos. Así, se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar,
a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación. Tal como lo señala el artículo 887° del Código Civil, será parte integrante, lo que no puede
ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Por otro lado, no formarán parte de la base imponible del impuesto las partes accesorias de los
predios, las que según el artículo 888° del Código Civil son los bienes que sin perder su individualidad,
están permanentemente afectados a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Asimismo,
por el artículo 2° de la Ley N° 27305 (14.07.2000) no se consideran predios a las instalaciones portuarias
fijas y permanentes que se construyan sobre el mar, como los muelles y canales de acceso; ni a las vías
terrestres de uso público.
Base Legal: Primer y segundo párrafo del artículo 8° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributa-
ción Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 4° del Decreto Legislativo N° 952,
publicado el 03.02.2004.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos pasivos
(62) Las variaciones que se generen respecto de la propiedad o el valor de los predios durante un ejercicio inciden en el
impuesto a ser determinado en el ejercicio siguiente a aquel en que incurrió la variación.
2.1.1. Contribuyentes: Deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente se considerarán como sujetos pasivos del impuesto, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en concesión durante el tiempo de vigencia del contrato,
a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N° 059-96-PCM
(27.12.96), Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
Base Legal: Artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27305, publicada el 14.07.2000.
2.1.2. Responsables: Deudor por cuenta ajena

a. Solidarios: Los copropietarios son responsables solidarios al pago del impuesto que
recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio
del derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporción a su cuota parte.
Base Legal: Artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 18° del Código Tributario.
b. Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, serán responsables
del pago del Impuesto Predial, los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago a los respectivos contribu-
yentes.
¿Desde cuándo se atribuye la condición de contribuyente?
El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de
enero del año al que corresponde la obligación tributaria. Asimismo, cuando se efectúe cualquier
transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del
1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artículos 9° y 10° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
2.2. Sujeto activo

La calidad de sujeto activo recae en las Municipalidades Distritales donde se encuentre ubicado
el predio.
Base Legal: Último párrafo del artículo 8° y artículo 20° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tri-
butación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3. Base imponible
Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción
distrital. Con la Ley N° 26836 (09.07.97), se ha precisado que la base imponible del Impuesto Predial
correspondiente a los Terminales de Pasajeros, de Carga y de Servicios de los Aeropuertos de la República,
estará constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificación, aprobados por
el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción (MTCVC)(63) mediante Resolución
Ministerial, la cual será de forma anual.
Por otro lado, el artículo 2° de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial correspondiente
a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataforma de aviones, y los demás terrenos
que conforman la propiedad del Aeropuerto no comprendidos en los valores aprobados por el MTCVC,
estará constituida únicamente por el valor correspondiente al predio rústico más próximo.
(63) En la actualidad existen de manera apartada los Ministerios de Transporte y Comunicaciones y el Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3.1. Determinación
Para determinar el valor total de los predios, se aplicarán los valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de octubre del año anterior, que aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolución Ministe-
rial, y las tablas de depreciación por antigüedad que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
(CONATA)(64) aprobado anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante
Resolución Ministerial.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3.1.1. Terrenos no considerados en los planos básicos arancelarios oficiales

En el caso del valor de los terrenos, estos serán estimados por la Municipalidad Distrital
respectiva, o en su defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario
más próximo a un terreno de iguales características.
Base Legal: Cuarto párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3.1.2. Terrenos por los cuales no se hayan publicado los aranceles o los valores unitarios
Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construcción, mediante Decreto Supremo se actualizará el valor de la
base imponible del año anterior como máximo en el mismo porcentaje en que se incremente
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
3.1.3. Valorización de las instalaciones fijas y permanentes

Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de acuerdo a
la metodología aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, y considerando una depreciación de acuerdo a su antigüedad y
estado de conservación. Dicha valorización esta sujeta a fiscalización posterior por parte
de la Municipalidad respectiva.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 11° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
4. Tasas del Impuesto Predial
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente:
TRAMO DE AUTOAVALÚO ALÍCUOTA

Hasta S/. 59,250 (15 UIT) (*) 0.2%
Más de S/. 59,250 y hasta S/. 237,000 (De 15 UIT a 60 UIT) 0.6%
(64) Se debe mencionar que mediante Decreto Supremo N° 025-2006-VIVIENDA, se dispuso la desactivación y extinción de la
CONATA al 31 de diciembre de 2006, bajo la modalidad de fusión por absorción con el Ministerio de Vivienda, Construcción
y Saneamiento. Es por ello que aún cuando el texto de la Ley de Tributación Municipal no se haya modificado, la mención a
la CONATA debe entenderse referida al Ministerio que lo absorbió. De este modo la función normativa de la CONATA será
asumida por la Dirección Nacional de Urbanismo dependiente del Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento.
Más de S/. 237,000 (Más de 60 UIT) 1.0%
(*) La UIT para el ejercicio 2016 es de S/. 3,950, aprobada mediante Decreto Supremo N° 397-2015-EF
(publicado el 24.12.2015).
4.1. Monto mínimo imponible

Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por concepto del
Impuesto Predial equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponda el
Impuesto; para el ejercicio 2016 el monto mínimo es de S/. 23.70 Soles.
Base Legal: Último párrafo del artículo 13° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar Declaración Jurada en los siguientes casos:
5.1. Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una
prórroga.
5.2. Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un conce-
sionario la posesión de los predios integrantes de una concesión efectuada al amparo del Decreto
Supremo N° 059-96-PCM (27.12.96) o cuando la posesión de éstos revierta al Estado, así como
cuando el predio sufra modificaciones en sus características que sobrepasen al valor de 5 UIT. En
estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de
producidos los hechos.
5.3. Cuando así lo determine la Administración Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro
del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Primer párrafo del inciso c) del artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tribu-
tación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
5.4. Actualización de valores por la Municipalidad

La actualización de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligación del
contribuyente de presentar la declaración anual y se entenderá como válida en caso que el contri-
buyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es decir,
hasta el último día hábil del mes de febrero. Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF N° 827-2-99
ha expresado que la municipalidad debe limitarse a efectuar el cálculo del valor del predio según
los nuevos aranceles sin modificar las características del predio declarado originalmente.
Base Legal: Segundo párrafo del inciso c) del artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tri-
butación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6. Pago del impuesto
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
6.1. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
6.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales:

6.2.1. La primera será equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y deberá pagarse
hasta el último día hábil del mes de febrero.
6.2.2. La segunda hasta el último día hábil del mes de mayo.
6.2.3. La tercera hasta el último día hábil del mes de agosto.
6.2.4. La cuarta hasta el último día hábil del mes de noviembre.
Las tres últimas cuotas deberán ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del Índice
de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
por el período comprendido desde el mes de vencimiento del pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Base Legal: Artículo 15° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6.3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el Ejercicio
Tratándose de transferencias de dominio, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto
adeudado hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.
7. Predios inafectos al pago
Con la Ley N° 27616 (29.12.2001) se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal
(31.12.1993), indicando la siguiente lista de inafectaciones al pago del impuesto de los predios propiedad de:
7.1. El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales; excepto los predios que hayan sido
entregados en concesión al amparo del Decreto Supremo N° 059-96-PCM (27.12.96), Texto Único
Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de
las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos,
durante el tiempo de vigencia del contrato.
7.2. Los Gobiernos Extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia
de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas,
legaciones o consulados, así como los predios de propiedad de los organismos internacionales
reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
7.3. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos y no se efectúe
actividad comercial en ellos.
7.4. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
7.5. Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos asistenciales.
7.6. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines específicos.
7.7. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepción de las extensiones
cedidas a terceros para su explotación económica.
7.8. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios desti-
nados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitución.
7.9. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna
silvestre y en las plantaciones forestales.
7.10. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones políticas como: Partidos, movimientos
o alianzas políticas, reconocidos por el órgano electoral correspondiente.
7.11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidas
por el CONADIS.
7.12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por
el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines
específicos de la organización.
7.13. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, así como la
asociación que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines institucionales especí-
ficos(65).
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artículo 5° de la Ley N° 29363, publicada en El Peruano el 22.05.2009, se
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados monumentos
integrantes del patrimonio cultural de la Nación por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean
dedicados a casa habitación o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente
inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
incorpora el inciso m) al artículo 17° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, la misma que
regula supuestos de “inafectación” del Impuesto Predial.
Cabe indicar que mediante Decreto Supremo N° 059-2010-PCM, publicado en el diario oficial El Peruano el
23.05.2009, se ha aprobado el Reglamento de la Ley N° 29363, el cual señala en su artículo 13° que para efectos
de la exoneración e inafectaciones de impuestos a que se refieren los artículos 5° y 6° de la referida Ley N° 29363,
los Clubes Departamentales, Provinciales y Distritales, así como la asociación que los representa (ACDP) deberán
cumplir los siguientes requisitos:
a) Contar con personería jurídica vigente, que será acreditada con la copia simple de la ficha del Registro de Per-
sonas Jurídicas y la vigencia de poder correspondiente.
b) Acreditar su actividad institucional conforme a su Estatuto, por un mínimo de dos años, mediante constancia
expedida en formato especial por la ACDP y visado por el Instituto Nacional de Cultura (INC).
c) Publicar en un medio escrito de circulación nacional, regional o local y/o en el boletín de cada institución, en el
mes de diciembre de cada año, su calendario anual de actividades culturales, para el año siguiente; aprobado
oportunamente ante la ACDP.
d) Copia del acta de la asamblea de la ACDP en donde conste el acuerdo y aprobación de las actividades contenidas
en el calendario anual.
e) Acreditar la prestación de servicios de información turística y cultural de sus pueblos de referencia, mediante
documentos escritos, gráficos y/o audiovisuales.
f) Presentar una relación actualizada de los proyectos de desarrollo económico y social de sus pueblos, ejecutados
y en ejecución.
Finalmente, la referida norma señala que la documentación antes mencionada será presentada en el mes de diciembre
de cada año, con calidad de Declaración Jurada, ante la Municipalidad de su jurisdicción, la SUNAT y la ACDP, sin
perjuicio que éstas verifiquen su cumplimiento en cualquier oportunidad, conforme a sus atribuciones.
Cabe precisar que en los casos señalados en los numerales 7.3, 7.4, 7.5, 7.6, y 7.8, el uso parcial o
total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las
instituciones beneficiadas, significará la pérdida de la inafectación.
Nota: El artículo 76° del D S. N° 014-92-EM (04.06.92), Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, precisa que los
titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Al respecto,
el artículo 1° del D.S. N° 004-85-EM/VM, precisa las zonas que se consideran urbanas y adicionalmente señala que los
campamentos mineros no califican como zonas urbanas.
8. Establecimientos de hospedaje: predios exonerados
8.1. Decreto Legislativo N° 820 (23.04.96) y Decreto Supremo N° 089-96-EF (12.09.96)

8.1.1. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran iniciado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 están exoneradas del Impuesto Predial en
los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarán del beneficio
por 5 años computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarán del beneficio por 3 años
computados a partir de la fecha en que inicien sus operaciones.
El inicio de operaciones está determinado según el artículo 5° del Decreto Supremo
N° 089-96-EF, por la primera prestación de servicios a título oneroso.
8.1.2. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran ampliado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 están exoneradas del Impuesto Predial en
la parte que corresponda a las nuevas inversiones, en los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarán del beneficio por
5 años computados a partir de la fecha en que efectúen las inversiones de ampliación.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarán del beneficio por 3 años
computados a partir de la fecha en que efectúen las inversiones de ampliación.
Base Legal: Artículo 1° del D. Leg. N° 820, artículo 2° de la Ley N° 26962 y artículos 2° y
5° del D.S. N° 089-96-EF.
Cabe precisar que no existe norma alguna que prorrogue los beneficios de exoneración
señalados anteriormente, toda vez que el plazo para acogimiento del goce de los beneficios
venció indefectiblemente el 31 de diciembre del 2003.
9. Casos especiales de deducción de la base imponible
9.1. Los predios que se señalan a continuación gozan de una deducción equivalente al 50% de su base
imponible, para efectos de la determinación del impuesto:
9.1.1. Predios rústicos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren
comprendidos en los planos básicos arancelarios de áreas urbanas.
Base Legal: Artículo 18° inciso a) del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
9.1.2. Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la Aerona-
vegación, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Base Legal: Inciso c) del artículo 18° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Muni-
cipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
9.2. Los pensionistas propietarios, gozan de una deducción equivalente a 50 UIT(66), en base al valor
vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable (S/. 3,950 x 50 = S/. 197,500) siempre que:
a) Sean propietarios de un solo predio a nombre propio o de la sociedad conyugal. Dicho requisito
se entiende cumplido, aun cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
b) El ingreso bruto que recibe por su pensión no debe exceder de 1 UIT mensual.
c) El predio sea destinado a vivienda.
Debe señalarse que en mérito a lo establecido por Ley N° 26952 (21.05.98) el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la Municipa-
lidad respectiva, no afecta esta deducción.
10. Recaudación del Impuesto Predial
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital

donde se encuentre ubicado el predio.
10.1. Distribución y finalidad del impuesto

10.1.1. El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el desa-
rrollo y mantenimiento del catastro distrital, así como a las acciones que realice la Admi-
nistración Tributaria, destinadas a reforzar su gestión y mejorar la recaudación. Anualmente
la Municipalidad Distrital deberá aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio
correspondiente, el cual tomará como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
10.1.2. El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la Municipalidad
Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones (léase Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento), para el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo
técnico nacional encargado de la formulación periódica de los aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación, de conformidad con lo establecido en el D. Leg. N° 294
(21.07.84) o norma que lo sustituya o modifque.
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 7° del Decreto Legislativo N° 952.
11. Determinación del impuesto para el Ejercicio 2016
Como se ha mencionado, la base imponible para la determinación del Impuesto Predial estará
constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital.
Siendo esto así, para determinar el valor de los predios para el ejercicio 2016, se deberá de considerar
en primer lugar los Cuadros de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Costa, Sierra y Selva,
aprobados por R.M. N° 286-2015-VIVIENDA publicada el 30.10.2015 y en segundo término las tablas
de depreciación por antigüedad y estado de conservación, aprobadas por R.M. N° 126-2007-VIVIENDA
publicada el 13.05.2007.
(66) Recomendamos revisar un Informe titulado “¡Ya me jubilé!: ¿Tengo algún beneficio tributario en el pago del Impuesto
Predial?”. Publicado en el Informativo Caballero Bustamante N° 589 correspondiente a la segunda quincena de Abril
de 2006, páginas A1 a A6.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos,

automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses fabricados en el país o impor-
tados, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la primera
inscripción del vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27616.
2. Definición de vehículos
Para la aplicación del impuesto, se entiende por:
2.1. Automóvil
Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta
9 asientos, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.
2.2. Camioneta
Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular es de
hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las categorías B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
2.3. Station Wagon

Vehículo automotor derivado del automóvil que al abatir los asientos posteriores, permite ser uti-
lizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.
2.4. Camión
Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto vehicular igual o mayor a
4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocería o estructura portante.
2.5. Bus / Ómnibus

Vehículo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso bruto vehicular que exceda a
4,000 Kilogramos. Se considera incluso a los vehículos articulados especialmente construidos para
el transporte de pasajeros.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Supremo N° 22-94-EF (01.03.94) y la Tabla de Valores Referenciales
de Vehículos aprobado por la Resolución Ministerial N° 028-2012-EF/15.
3.1. Sujeto pasivo
3.1.1. Contribuyente
Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas propietarias (de acuerdo a la regula-
ción civil) de los vehículos afectos señalados en el acápite 2. Sin embargo, el Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N° 22-94-EF (01.03.1994), en su artículo 4° establece que
es sujeto pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad, en contraposición
con la regulación civil para quien la propiedad únicamente se transfiere con la entrega (tra-
dición).
No obstante, la Ley N° 27181 - Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre (08.10.99) en
su artículo 34° establece que la transferencia se formaliza mediante su inscripción en el
Registro de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto a sí se ha conferido efica-
cia constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el Tribunal Registral mediante Resolución
N° 146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del 2000, ha señalado que dicha formalización no
tiene efectos constitutivos, con lo cual el artículo 4° del Reglamento perdería sentido. En
ese orden de ideas consideramos que el Poder Judicial deberá dar una respuesta definitiva
sobre el tema.
¿Desde cuándo se atribuye la condición de contribuyente?

Es de precisar que el carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 1 de enero del año al que corresponda la obligación tributaria. Cuando
se efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artículos 31° y 34° b) del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobada por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 4° del Decreto Supremo N° 22-94-
EF.
3.2. Sujeto activo

La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdicción
tenga su domicilio el propietario del vehículo.
Base Legal: Artículo 30-A° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27616.
4. Base imponible
Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el Comprobante de Pago, en la Declaración de
Importación o Contrato de Compra-Venta, según corresponda, incluidos los impuestos y demás gravámenes
que afecten la venta o importación de dichos vehículos. En ningún caso la base imponible será menor al
valor referencial contenido en la tabla que anualmente apruebe el Ministerio de Economía y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo. Para el ejercicio 2016 debe tomarse como
referencia la Resolución Ministerial N° 004-2016-EF/15.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF, y artículo 32° del Texto
Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N° 156-2004-EF;
artículo 12° del Decreto Legislativo N° 952.
4.1. Vehículos adquiridos por remate público o adjudicación en pago

Se considerará como valor de adquisición el monto pagado en el remate o el valor de adjudicación,
según sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisición.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.2. Vehículos adquiridos en moneda extranjera

Dicho valor será convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al último día del
mes en que fue adquirido el vehículo. De no publicarse el tipo de cambio correspondiente a dicha
fecha, por ser feriado o día no laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio venta publicado el
día inmediato anterior.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 5° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.3. Comparación con la Tabla de Valores Referenciales
El valor determinado conforme a los acápites precedentes (4.1 y 4.2) será comparado con el valor
referencial asignado al vehículo en la Tabla de Valores que aprueba anualmente el Ministerio
de Economía y Finanzas, que para el ejercicio 2016 fue aprobado por la Resolución Ministerial
N° 004-2016-EF/15 (09.01.2016), debiendo considerar como base imponible para la determinación
del Impuesto el que resulte mayor.
Base Legal: Artículo 6° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
4.4. Cuando el propietario no cuenta con los documentos que acreditan el valor de adquisición del
vehículo afecto
Para determinar la base imponible, se deberá tomar en cuenta el valor correspondiente al vehículo
fijado en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas.
Base Legal: Artículo 7° del Decreto Supremo N° 22-94-EF y la Resolución Ministerial N° 004-2016-EF
(09.01.2016).
4.5. Vehículos cuyo año de fabricación sea anterior a 2013

Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehículos afectos al Impuesto al Patrimonio
Vehicular, cuyo año de fabricación sea anterior a 2013, se deberá multiplicar el valor de los vehículos
señalados para el año 2013 contenidos en las Tablas de Valores Referenciales de la Resolución
Ministerial N° 004-2016-EF (09.01.2016), por el factor indicado para el año al que corresponde su
fabricación, contenido en la siguiente tabla:
Año de Fabricación Factor

2012 0.7
2011 0.6
2010 0.5
2009 0.4
2008 0.3
2007 0.2
2006 y años anteriores 0.1
El valor determinado según el procedimiento indicado en el párrafo anterior deberá ser redondeado
a la decena de soles superior, si la cifra de unidades es de cinco Soles (S/. 5.00) o mayor; o a la
decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 2° de la Resolución Ministerial N° 004-2016-EF (09.01.2016)
5. Alícuota del impuesto
La alícuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El impuesto resultante
en ningún caso, será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable; de modo
que, para el ejercicio 2016 el impuesto no podrá ser menor a S/. 59.25 Soles.
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6. Presentación de Declaración Jurada
Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada en el formulario pertinente a la
Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades:
6.1. Anualmente
El último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prórroga.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 9° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
6.2. En caso de transferencia de dominio

En estos casos, la declaración deberá presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de
producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente está obligado a cancelar la integridad del
impuesto adeudado dentro del mismo plazo.
Base Legal: Inciso b) del artículo 34°, artículo 36° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y tercer párrafo del artículo 9° del Decreto
6.3. En caso de adquisiciones de vehículos nuevos que se realicen en el transcurso del año
El adquirente deberá presentar una declaración jurada dentro de los treinta días calendario poste-
riores a la fecha de adquisición, la cual tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de
aquél en que fue adquirido el vehículo.
Base Legal: Último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
6.4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas

La declaración jurada será presentada por el albacea o representante legal.
6.5. En caso de destrucción, siniestro y otros

Los sujetos del impuesto deberán presentar una declaración jurada rectificatoria, dentro de los 60
días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del
vehículo en más del 50%, el que deberá ser acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Pro-
vincial respectiva. Dicha declaración jurada tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aquél en que fue presentada.
6.6. Emisión mecanizada de Declaraciones Juradas

Las Municipalidades que estén en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los
vehículos afectos, podrán sustituir, con la emisión mecanizada, la obligación de presentar la de-
claración jurada anual, no pudiendo cobrar por este servicio un monto superior a 0.4% de la UIT
(S/. 15.80), por cada documento emitido. En este caso, deberán comunicar a los contribuyentes el
monto del impuesto a pagar, dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribu-
yentes un plazo de 10 días calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido.
Base Legal: Cuarta Disposición Final de del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 12° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
La actualización de los valores de los vehículos por las Municipalidades, sustituye la obligación
contemplada por el inciso a) del artículo 34° de la Ley de Tributación Municipal, y se entenderá
como válida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
7. Pago del Impuesto
El pago del impuesto, podrá cancelarse de acuerdo con las siguientes alternativas:
7.1. Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, salvo que la Municipalidad
Provincial establezca una prórroga.
7.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota será
equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del
mes de febrero, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prórroga. Las cuotas restantes
serán canceladas hasta el último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el período comprendido
desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al de pago.
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 13° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
8. Entidades inafectas al pago del impuesto
Las siguientes entidades:

8.1. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
8.2. Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
8.3. Entidades religiosas.
8.4. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
8.5. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
8.6. Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen parte de su activo fijo.
8.7. Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres (3) años de propiedad de las
personas jurídicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para pres-
tar servicios de transporte público masivo. La inafectación permanecerá vigente por el tiempo de
duración de la autorización correspondiente.
Base Legal: Artículo 37° Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 15° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
9. Administración del impuesto
Estará a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehículo tenga su domicilio
fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho impuesto, recurso de la misma.
Base Legal: Artículo 30°-A del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 14° del Decreto Supremo N° 22-94-EF.
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 8° del Decreto Legislativo N° 952.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos Pasivos

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
2.2. Sujeto Activo

La prestación tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble objeto de transferencia. Sin embargo, en el caso que las Muni-
cipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, serán acreedoras
del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10)
días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del rendimiento del
impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50% restante
al Fondo de Inversión. Las Municipalidades podrán requerir información a entidades encargadas de
llevar registros de carácter público, con la finalidad de fiscalizar el cumplimiento de esta obligación
tributaria.
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 11° del Decreto Legislativo N° 952.
3. Base imponible
A partir del 01.03.2004 se considera el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor
del autovalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser
ajustado por el Índice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI).
El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y
para su determinación, se tomará en cuenta el Índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la
fecha en que se produzca la transferencia. Las transferencias que se hayan efectuado desde el 01.01.2006
al 28.02.2006, consideran como base imponible el valor del autoavalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser ajustado por el Índice de Precios al Por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
Tramo de inafectación
Hasta el ejercicio 2001 se permitía un monto de inafectación, comprendido por el tramo de las
primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado conforme al párrafo precedente; sin embargo, a partir
del ejercicio 2002 como consecuencia de la modificación del artículo 25° del D.Leg. N° 776, mediante
la Ley N° 27616, se elimina tal inafectación a los efectos de establecer la base imponible del Impuesto.
Sin embargo, desde el 18 de mayo del 2003, se permite un tramo de inafectación equivalente a 10 UIT
del valor del inmueble; en consecuencia, en la actualidad, la tasa del Impuesto se aplicará sobre el valor
de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del autovalúo del predio; conforme se detalla a
continuación:
Tramo de Fecha de
Período Dispositivo legal
inafectación publicación
Del 01.01.1994 al
25 UIT Decreto Legislativo N° 776 31.12.93
31.12.2001
Del 01.01.2002 al
Ninguno Ley N° 27616 29.12.2001
17.05.2003
Del 18.05.2003
10 UIT Ley N° 27963 17.05.2003
hasta la actualidad
por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 1° de la Ley N° 27963.
4. Alícuota del impuesto
La alícuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
Debe efectuarse al contado hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de venta
del predio materia del Impuesto.
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 10° del Decreto Legislativo N° 952.
6. Inafectaciones
6.1. Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentran
inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19° de la Constitución Política de
1993.
6.2. Transferencias
6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

– Los anticipos de legítima.
– Las que se produzcan por causa de muerte.
– La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del predio.
– Las transferencias de aeronaves y naves.
– Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
– Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
– Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
Base Legal: Artículo 27° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad

que realice COFOPRI (Comisión de Formalización de la Propiedad Informal), a título gra-
tuito u oneroso, en favor de terceros; así como aquellas que se realicen a su favor y las que
realicen los propietarios privados en favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los
procesos de formalización a cargo de COFOPRI.
Base Legal: Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final, Ley N° 27046.
6.3. Transferencias con inafectación parcial

La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el constructor y posterior venta
entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artículo 71° del TUO de la Ley del IGV
e ISC aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tal inafectación se justifica porque dicha
transferencia ya constituye un hecho gravado por el IGV y de esta manera se evita una doble im-
posición al consumo.
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y artículo 71° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias.
7. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción
se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Mu-
nicipal, serán acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del
rendimiento del Impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50%
restante al Fondo de Inversión.
el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, artículo 11° del Decreto Legislativo N° 952.
IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS

PÚBLICOS NO DEPORTIVOS
El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, grava el monto que se abona por presen-
ciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF. Modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168, publicada
2. Nacimiento de la obligación tributaria: Tributo de realización inmediata

La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo.
Base Legal: Segundo párrafo del artículo 54° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168,
3.1. Sujetos Pasivos
3.1.1. Contribuyentes
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.
3.1.2. Agentes de Percepción

Las personas que organizan los espectáculos, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto.
3.1.3. Responsabilidad solidaria del Agente Perceptor

Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas
que organizan los espectáculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor
del local donde se realiza el espectáculo afecto.
Los agentes perceptores están obligados a presentar declaración jurada para comunicar el
boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes de su puesta a
disposición del público.
3.1.4. Espectáculos temporales y eventuales

El agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento
(15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el
espectáculo. Vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se
aplicará como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, según sea el caso.
Base Legal: Artículo 55° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, apro-
bado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168,
3.2. Sujeto activo

La prestación tributaria se cumple en favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se
realice el espectáculo.
4. Supuesto de no afectación
Mediante la Ley N° 29363 publicada en el diario oficial El Peruano el 22.05.2009, se han dictado
normas promocionales de aplicación a los clubes departamentales, provinciales y distritales, así como a
las asociaciones que los representen. En tal sentido, el artículo 6° de la referida Ley establece una inafec-
tación de impuestos de ciertas actividades de los clubes departamentales, provinciales y distritales, las
que se encuentran sujetas a formalidades que deben ser cumplidas por los organizadores de las mismas.
4.1. ¿Cuáles son las actividades comprendidas dentro de la inafectación?

• Las actividades de conservación, difusión, y creación de todas las expresiones de cultura y folclor,
así como las sociales y deportivas vinculadas con éstas.
4.2. ¿A quienes corresponde organizar las actividades comprendidas en la inafectación?

• Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales, provinciales, distritales o
las asociaciones que los representen.
4.3. ¿Qué formalidades deben cumplir los organizadores de las actividades inafectas?
• Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser concordantes con sus fines y
objetivos.
• Los beneficios se aplican cuando las actividades culturales no son de carácter permanente.
Cabe indicar que, teniendo en cuenta las actividades que se encuentran comprendidas en la
inafectación de impuestos a que se refiere el artículo 6° de la Ley (actividades de conservación,
difusión y creación de todas las expresiones de cultura y folclor, así como las sociales y deportivas
vinculadas con éstas), dicho beneficio comprendería el Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos (en tanto resulte aplicable), regulado en el artículo 54° del Texto Único Ordenado de la
Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, en la medida que
este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos
no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
5. Base imponible
La base imponible del impuesto está constituída por el valor de entrada.
5.1. Valor de la entrada

Está constituida por la retribución que se efectúa para presenciar o participar en los espectáculos.
5.2. Valor de la entrada que incluye otros servicios, alimentos o bebidas

Cuando el valor de la entrada, asistencia o participación en los espectáculos incluya servicios de jue-
go, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50% de dicho
valor total.
6. Alícuotas del impuesto
Para el cálculo del impuesto, se aplica sobre la base imponible las siguientes tasas:
6.1. Espectáculos taurinos: 10% para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada
sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos
espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la UIT.
6.2. Carreras de caballos: 15%.
6.3. Espectáculos cinematográficos: 10%.
6.4. Conciertos de música en general: 0%.
6.5. Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet y circo: 0%.
6.6. Otros Espectáculos: 10%.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF. Modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168, publicada el
20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
Nota: Mediante el artículo 2° de la Ley N° 28657, se precisa que están exonerados del Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos los espectáculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura
desde el 01.01.1994 hasta el 18.08.2005, fecha de publicación de la Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente N°
044-2004/AI-TC).
7.1. Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos
realizados en la semana anterior.
7.2. En el caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día hábil siguiente a su realización.
Excepcionalmente, en el caso de espectáculos eventuales y temporales, y cuando existan razones
que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Mu-
nicipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización
del evento.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF, modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29168, publicada el
20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
8. Recaudación y administración del impuesto
El Órgano Administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice

el espectáculo.
Como tal, le corresponde la recaudación de dicho impuesto.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
DE OBRAS PÚBLICAS
La Contribución Especial de Obras Públicas grava los beneficios derivados de la ejecución de obras
públicas por la Municipalidad. El nacimiento de la obligación tributaria, está íntimamente vinculado a la
plusvalía que obtiene el contribuyente del tributo.
Para ello, las Municipalidades emitirán las normas procesales para la recaudación, fiscalización y
administración de las contribuciones. Sobre el particular, la Municipalidad Provincial de Lima, mediante
Ordenanza N° 094 (09.05.96) en el artículo 2° establece que procederá la cobranza de la contribución
especial por obras públicas siempre que la ejecución de obras beneficie directa y especialmente propie-
dades de personas determinadas.
2. Determinación de la contribución
La contribución se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad bene-
ficiada por efecto de la obra municipal. Para efectos de la valorización de las obras y del costo de man-
tenimiento, la Municipalidad contemplará en sus normas reglamentarias, mecanismos que garanticen
la publicidad y la idoneidad técnica de los procedimientos de valorización, así como la participación de
la población.
Base Legal: Artículo 63° y Segundo párrafo del artículo 64° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3. Cobro de la contribución: Procedencia
El cobro procederá cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la

contribución y ejecución de la obra, el monto aproximado al que ascenderá la contribución.
4. Destino de la recaudación
En ningún caso la Municipalidad podrá establecer cobro por Contribución Especial, cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo.
TASAS MUNICIPALES
1. Definición
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligación tributaria radica en la
prestación efectiva por la Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las Munici-
palidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de índole contractual, el mismo que se denomina en doctrina “precio público”.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo único de la Ley N° 27180.
Las Municipalidades podrán imponer las siguientes tasas:
2.1. Tasas por servicios públicos o arbitrios

Se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el contribu-
yente.
Sobre el particular, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual –INDECOPI– ha establecido mediante la publicación de los Lineamientos de
la Comisión de Acceso al Mercado sobre Arbitrios Municipales, los criterios que considera adecuados
para determinar el monto por arbitrios, y que de esta forma no signifique una traba para el acceso
al mercado.
Del mismo modo el Tribunal Constitucional ha emitido sendos pronunciamientos vinculados con
la forma como se deben determinar los Arbitrios Municipales, la ratificación de las Ordenanzas
que aprueban dichas tasas, la distribución de los costos de los servicios en los contribuyentes, la
prestación efectiva de los servicios, entre otros temas. Ello ha sido posible gracias a la emisión
fundamentalmente de dos sentencias de observancia obligatoria para todas las Municipalidades.
Nos referimos a las Sentencias que el Tribunal Constitucional emitió:
– Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco: Expediente N° 0041-
2004-AI/TC.
– Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Miraflores: Expediente N° 00053-2004-
PI/TC.
2.2. Tasas por servicios administrativos o derechos

Se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
2.3. Tasas por licencias de apertura de establecimiento

Es pagada por única vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial
o de servicios.
2.4. Tasas por estacionamiento de vehículos

Se paga por todo aquél que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación conforme
lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites que disponga la Munici-
palidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.
2.5. Tasas de transporte público

Son tasas que debe pagar todo aquél que preste el servicio público de transporte en la jurisdicción
de la Municipalidad Provincial, para la gestión del sistema de tránsito urbano.
2.6. Otras tasas

Lo paga todo aquél que realice actividades sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario,
siempre que medie la autorización prevista en el artículo 67° del Texto Único Ordenado de la Ley de
Tributación Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal habilitante para el desarrollo
de dicha actividad.
Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la Ley N° 30230, publicada el
12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo único de la Ley N° 27180 y artículo 1° de la Ley N°
27616.
3. Determinación del importe de los Arbitrios Municipales
3.1. Principio del costo

El monto de los Arbitrios Municipales se calculará dentro del último trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicación, en función al costo efectivo del servicio a prestar. De igual modo
se establece que para la determinación del costo se debe tener en cuenta los Criterios de Racio-
nalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que
demanda el servicio y su mantenimiento, así como el beneficio individual prestado de manera real
y/o potencial.
También se considera que para efectos de la distribución entre los contribuyentes de una municipa-
lidad, el costo de las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera vinculada
y dependiente del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos para la
distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente, aunque el tamaño del predio
ha sido criticado por las últimas sentencias del propio Tribunal Constitucional, estableciendo que
no debe considerarse como el único medio por el cual se deben establecer la distribución de los
costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
3.2. Reajustes del importe de los Arbitrios Municipales durante el Ejercicio
Los reajustes del importe de los Arbitrios Municipales, durante el ejercicio fiscal debido a variacio-
nes del costo, en ningún caso pueden exceder el porcentaje de variación del IPC, aplicándose de
la siguiente manera:
a) En el caso de arbitrios cobrados en el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y Provincia
Constitucional del Callao, se toma en cuenta el IPC de Lima Metropolitana.
b) En el caso de arbitrios cobrados en otros Departamentos, se toma en cuenta el IPC de las ciu-
dades capitales de Departamento.
Base Legal: Primer párrafo del artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 24° del Decreto Legislativo
N° 952.
3.3. Pagos en exceso por reajuste indebido: Pago a Cuenta o Devolución

Cuando la Municipalidad ajuste el monto de los arbitrios en contravención al procedimiento citado
en el acápite precedente, se posibilita al contribuyente que haya pagado en exceso a considerar
dicho exceso como pagos a cuenta o a solicitar devolución.
Base Legal: Último párrafo del artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Muni-
cipal, aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
3.4. Publicación anual de Ordenanzas que aprueban los Arbitrios Municipales

Las Municipalidades tienen la obligación de publicar como máximo hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, las ordenanzas que aprueben los montos de los arbitrios,
explicando los costos efectivos del servicio, así como los criterios que justifiquen su incremento.
Nótese que la norma no ha previsto los parámetros cuantitativos en los incrementos de arbitrios,
aunque ciertamente por el Principio de Provocación del costo, existe un parámetro cualitativo.
Respecto a la publicación de la Ordenanza, deberá de realizarse en:
• El diario oficial “El Peruano” en el caso de la provincia de Lima.
• En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de Municipalidades de Capital
de Distrito Judicial.
• Mediante bandos públicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales
en el caso de municipalidades que no sean capital de Distrito Judicial.
Base Legal: Artículo 69°-A del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
3.5. Efectos del incumplimiento en la publicación de la Ordenanza

De no publicarse la Ordenanza aprobatoria del monto de los arbitrios en el plazo antes señalado y
de ratificarse por la Municipalidad Provincial respectiva, de ser el caso; no se podrá incrementarlos
debiendo únicamente reajustar los montos vigentes al 1 de enero del ejercicio fiscal anterior, en
función a la variación acumulada del IPC, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia
Base Legal: Artículo 69°-B del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 3° de la Ley N° 26725.
4. Determinación de los derechos
4.1. Principio de provocación del costo

El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestación del servicio administrativo. En nin-
gún caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podrán ser superior a una
(1) UIT, en caso que éstas superen dicho monto se requiere acogerse al régimen de excepción que
será establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el
Ministro de Economía y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; artículo 26° del Decreto Legislativo N° 952.
4.2. Destino de la recaudación

La recaudación de los derechos debe destinarse exclusivamente al financiamiento del servicio
concreto.
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la Ley N° 30230,
publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo 26° del Decreto Legislativo N° 952.
4.3. Cobro de derechos: Exigibilidad

El cobro de derechos sólo es exigible para el contribuyente, en la medida que consten en el Texto
Único de Procedimiento Administrativos (TUPA) de la Municipalidad respectiva; toda tasa que se
cobre sin cumplir con el requisito señalado será considerada pago indebido.
Base Legal: Tercer párrafo del artículo 70° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF; modificado por el artículo 10° de la Ley N° 30230,
publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artículo 26° del Decreto Legislativo N° 952.
5. Determinación de las licencias
5.1. Concepto
De conformidad con lo establecido en el artículo 3° de la Ley N° 28976 - Ley Marco de Licencia de
Funcionamiento y vigente a partir del 4 de agosto de 2007, se define a la Licencia de F
uncionamiento
como aquella autorización que otorgan las municipalidades para el desarrollo de actividades eco-
nómicas en un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Base Legal: Inciso c) del artículo 68° del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N° 156-2004-EF, artículo modificado por el artículo 10° de la Ley
N° 30230 publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014 y el artículo 3° de la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento, aprobada mediante Ley N° 28976 publicada el 05.02.2007.
5.2. Tope máximo a cobrar

La tasa por licencia de funcionamiento deberá reflejar el costo real del procedimiento vinculado a
su otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la Municipalidad: Evaluación
por Zonificación, Compatibilidad de Uso o Inspección Técnica de Seguridad en Defensa Civil Básica.
Para los fines de lo anterior la municipalidad deberá acreditar la existencia de la respectiva estruc-
tura de costos y observar lo dispuesto por el TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobada
por Decreto Supremo N° 156-2004-EF y la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N°
27444.
Base Legal: Artículo 15° de la Ley N° 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
5.3. Vigencia de la licencia

La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrán otorgarse licencias de funcio-
namiento de vigencia temporal cuando así sea requerido expresamente por el solicitante. En este
caso, transcurrido el término de vigencia, no será necesario presentar la comunicación de cese de
actividades a que se refiere el artículo 12° de la Ley N° 28976.
5.4. Cambio de zonificación o uso

El cambio de zonificación no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de los
primeros cinco (5) años de producido dicho cambio. Únicamente en aquellos casos en los que
exista un alto nivel de riesgo o afectación a la salud, la municipalidad, con opinión de la autoridad
competente, podrá notificar la adecuación al cambio de la zonificación en un plazo menor.
Base Legal: Artículo 14° de la Ley N° 28976 publicada el 05.02.2007.
5.5. Sujetos no obligados

No se encuentran obligados a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las siguientes
entidades:
1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales, incluyen-
do a las Fuerzas Armadas y Policía Nacional del Perú, por los establecimientos destinados al
desarrollo de las actividades propias de su función pública.
No se incluyen dentro de esta excepción a las entidades que forman parte de la actividad em-
presarial del Estado.
2. Embajadas, delegaciones diplomáticas y consulares de otros Estados o de Organismos Inter-
nacionales.
3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), respecto de establecimientos
destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Perú.
4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados exclusiva-
mente a templos, monasterios, conventos o similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de acti-
vidades de carácter comercial.
CAPÍTULO 4
SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
I. Análisis del marco legal
1. Definición
La mecánica del SPOT consiste en la sustracción de cierto porcentaje del precio venta por parte
del adquirente de un determinado bien o servicio a cancelar a su proveedor. El mencionado porcentaje
deberá ser depositado dentro de los plazos establecidos por Ley en la cuenta aperturada por este último
en el Banco de la Nación, siendo destinada únicamente para el pago de tributos.
La finalidad primordial de este Sistema, es asegurar el pago de los tributos en ciertos sectores
económicos en donde el grado de informalidad ha ido en crecimiento a lo largo de estos últimos años,
y como consecuencia de ello, ha desencadenado en un incremento desmesurado del grado de evasión
fiscal. Complementariamente a ello, se busca la formalización progresiva, empezando para ello con la
inscripción en Registro Único de Contribuyentes, como requisito esencial para aperturar la cuenta en
donde se efectuará el empoce del monto detraído, tal y como este régimen exige.
Asimismo, a diferencia del tributo, la obligación de practicar la detracción no es una prestación
pecuniaria de parte del usuario o cliente en favor del Estado, sino más bien una prestación en favor del
proveedor como titular de la cuenta en el Banco de la Nación, por ende la omisión en el pago no genera
intereses moratorios ni es susceptible de cobranza coactiva.
2. Cobertura del SPOT
Este sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detracción se apliquen
no solamente para el pago del IGV (incluyendo el IPM) sino también para cualquier deuda tributaria por
concepto de tributos o multas, así como anticipos y pagos a cuenta de tributos - incluidos sus respectivos
intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo
33° del Código Tributario que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. Así, a título ilustrativo
podemos señalar que se permitirá la cancelación de los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto
a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo.
Asimismo, los citados fondos servirán para el pago de las costas y gastos en los que la SUNAT
hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a que se refiere el inciso e) del artículo 115°
3. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al SPOT
3.1. Importe de la operación y la base de cálculo para determinarlo

El numeral 4.2. del artículo 4° del Decreto Supremo N° 155-2004-EF, modificado por el artículo 2°
del Decreto Legislativo N° 1110, publicado el 20.06.2012, establece que el monto a depositarse en la
cuenta de detracciones o el importe de la operación a efectos de aplicar la detracción, refiriéndose
a la base sobre la cual se debe aplicar el porcentaje de la detracción, es:
OPERACIÓN/SUPUESTO BASE DE CÁLCULO DE LA DETRACCIÓN

Venta de bienes muebles e inmuebles, prestación de ser-
vicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o El valor de venta determinado en función a lo dispuesto
ISC o cuyo ingreso constituya rentas de tercera categoria en el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta.
para efectos del Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes gravado con el IGV Al precio de mercado
Traslados de bienes fuera del Centro de Producción así
como desde cualquier zona geográfica que goce de be-
neficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho
Al precio de mercado
traslado no se origine en una operación de venta. Incluye
también el traslado de bienes realizado por emisor itine-
rante de comprobantes de pago.
El referido artículo, nos remite a lo dispuesto en el 14° de la Ley del IGV, en donde se señala de
manera expresa, que conceptos deben considerarse como parte la base imponible del citado
impuesto, señalando lo siguiente: “Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y
aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación.”
Estando a lo anterior, para la aplicación del referido régimen administrativo, debemos entender
como “importe de la operación”, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del
bien o usuario del servicio, debiendo entenderse que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago más el IGV, de corresponder.(67)
3.2. De las cuentas

Una de las características principales de las cuentas, es que éstas son de carácter intangible e
inembargable; sin embargo, las mismas admiten excepciones. Estas son: i) deudores tributarios
sujetos a Cobranza Coactiva; y ii) Costos y gastos producto de Cobranza Coactiva, pudiendo incluso
trabar medida cautelar previa, sobre dichas cuentas.
Sobre el particular, cabe indicar que las cuentas podrán ser abiertas no solo a solicitud del titular
de la misma, sino también de oficio por el Banco de la Nación, siempre que el proveedor no hubiera
cumplido con aperturar la cuenta respectiva en dicho banco. Para tal efecto, el usuario o adquirente
deberá comunicar a la SUNAT dicha situación conforme lo previsto en el artículo 21° de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias.
De otro lado, se faculta al órgano administrador de tributos a celebrar convenios con empresas
del sistema financiero con el objeto de abrir las cuentas para que se realicen los depósitos a que
se refiere el Sistema.
Apertura de cuentas de oficio

S acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° y el artículo 21º de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004), en el caso que el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga el contrato de construcción no pueda efectuar el depósito debido a que su proveedor
o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, previa comu-
nicación de aquél a la SUNAT (dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha o plazo
para realizar el depósito), la referida entidad podrá solicitar al Banco de la Nación la apertura de
la cuenta de oficio.
La comunicación antes señalada se presentará a través de un escrito simple, debidamente firmado
por el representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdicción indicando el nombre, denominación o razón social y número de RUC de su
proveedor, prestador de servicios o quien ejecute el contrato de construcción.
Por su parte, los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera abierto la cuenta de oficio
estarán obligados a realizar los trámites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan
(67) Sobre el particular, véase la opinión vertida por la Administración Tributaria en la carta N° 159-2013-SUNAT/200000.
disponer de los fondos depositados para el pago de sus obligaciones tributarias.
3.3. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema

En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará el siguiente procedimiento:
• El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integridad, en la cuenta aperturada en el
Banco de la Nación a nombre de los titulares de la cuenta (sujetos respecto de los cuales se ha
efectuado la detracción).
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales, para lo cual se deberá considerar el número
entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al
sistema sobre el importe de la operación.
• Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar por alguna de las siguientes modali-
dades:
– Directamente en las agencias del Banco de la Nación: en este caso el depósito se acreditará
mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que co-
rresponderán al sujeto obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.
– A través de SUNAT Virtual: En este caso el depósito se acreditará mediante una constancia
generada por SUNAT Operaciones en Línea.
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares. Uno de ellos será el original correspondiente al
sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicación
las disposiciones referidas a la copia SUNAT y Banco de la Nación. Cuando el sujeto obligado
a efectuar el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar de la
constancia, salvo que deba entregar o poner a disposición del adquirente o usuario el original
o una copia de la misma.
• Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, el usuario del servicio o
quien encargue el contrato de construcción, deberá poner a disposición del titular de la cuenta
la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el original y
la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro,
el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción conservará en su poder el
original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo
cuando se hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de
la operación sin haberse acreditado el depósito. En este caso, a solicitud del adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construcción; el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construcción deberá entregarle o poner a su disposición, el original o la copia
de la constancia de depósito, a más tardar, en tres (3) días hábiles siguientes de efectuada la
indicada solicitud.
Puesta a disposición de la Constancia de depósito de la detracción en los casos descritos

En ambos casos, la puesta a disposición podrá efectuarse de manera opcional, través del me-
dio electrónico que acuerden ambas partes o, - A través de la opción de envío del módulo de
consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea,
al correo electrónico que indique el titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que el
depósito se efectúe a través de SUNAT Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las agencias del Banco de la Nación, también
podrá utilizarse la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en SUNAT Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la
cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, en cuyo caso, no se
exigirá la puesta a disposición del original o copia de la constancia de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT deberá
ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera(68).
• El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma cuenta respecto de dos (2) o más
comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, prestador o usua-
rio del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al Sistema, según
el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operación, bien o servicio sujeto al Sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.
3.4. Consideraciones a observar en el depósito realizado según la modalidad elegida
3.4.1. En las agencias del Banco de la Nación
• De la modalidad de depósito
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias
del Banco de la Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Formato para depósito de detracciones: En este caso se utilizará un (1) formato por
cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco de la Nación
a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descar-
gándolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallará la información mínima que debe
contener la Constancia de Depósito.
ii. Medios magnéticos: En este caso la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s)
y en el cual se detallará la información mínima que debe contener la Constancia de
Depósito.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más depósitos.
• De la cancelación del monto del depósito

El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la
Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.
También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo
a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y
el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá
adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular
y el número de cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de
la referida carta, como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
(68) Considerando la modificación introducida por la Resolución de Superintendencia N° 310-2015/SUNAT (11.11.2015),

• De la constancia de depósito
La constancia de depósito será emitida por el Banco de la Nación de acuerdo a lo si-
guiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depósito de detracciones, la constancia de depósito
será el documento autogenerado por el Banco de la Nación, en base a la información
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La citada
constancia será sellada y entregada por el Banco de la Nación al mencionado sujeto
al momento de realizar el depósito.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la constancia de depósito será entregada al
sujeto obligado dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito,
en la agencia del Banco de la Nación en la que se presentó el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito deberá contener la información mínima
regulada en el numeral 18.1 del artículo 18° de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, así como el respectivo número de orden.
3.4.2. A través de SUNAT Virtual
• De los requisitos
Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deberá
previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea;
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito.
• De la modalidad y cancelación del depósito

En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito ordena el cargo del importe del
mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a SUNAT “Operaciones en
Línea” y seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la información
mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 18°.
Tratándose de la modalidad masiva, la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual,
el instructivo correspondiente indicando la estructura del archivo que deberá ser ge-
nerado previamente para efectuar el (los) depósitos. Se podrá utilizar la modalidad
masiva cuando se realicen uno (1) o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de débito o crédito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito individual, o el íntegro de la suma de
los montos de los depósitos masivos a través de una única transacción.
3.5. Constancia de Depósito
3.5.1. Requisitos mínimos

La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente información:
a. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta, salvo
que se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no
será obligatorio consignar dicha información.
c. Fecha e importe del depósito.
d. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso no cuente con di-
cho número, se deberá consignar su DNI, y sólo en caso no cuente con este último se
consignará cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador
de servicio o quien encarga la construcción por haber recibido la totalidad del importe
de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo, se consignará la
información señala en el párrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga el contrato de construcción.
e. Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito.
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA (d)
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
008 Madera
009 Arena y piedra

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos (g)
012 lntermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes muebles
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
(a) 024 Comisión mercantil
(a) 025 Fabricación de bienes por encargo
(a) 026 Servicio de transporte de personas
(b) 030 Contratos de construcción
(c) 031 Oro gravado con el IGV (h)
(d) 034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV (h)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (h)
(e) 037 Demás servicios gravados con el IGV.
039 Minerales no metálicos (h)
(f) 040 Bien inmueble gravado con el IGV.
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
(a) Numerales incorporados en virtud al artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 258-2005/SUNAT,
publicada el 29.12.2005.
(b) Título y numeral considerando la sustitución del artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 293-
2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(c) Numeral incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 294-2010/SUNAT, publi-
cada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(d) Código incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2011/SUNAT, publica-
da el 15.02.2011, vigente a partir del 01.04.2011.
(e) Numeral incorporado en virtud al artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, publi-
cada el 29.03.2011. Vigente a partir del 02.04.2012.
(f) Código incorporado en virtud al artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 022-2013/SUNAT, publica-
da el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
(g) Descripción de numeral considerando la modificación del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia
Nº 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 01.08.2012.
(h) Descripción de numerales considerando la modificación del artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº
249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
f. Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.
TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA

CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN
01 (a) Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV. (c)
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de
03
beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos.

05 (b) Venta de bienes exonerados del IGV.
(a) Numeral considerando la sustitución del artículo 14º de la Resolución de Superintendencia Nº 293-2010/SU-
NAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(b) Tipo de operación incorporado en virtud al artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SU-
NAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
(c) Descripción considerando la sustitución del artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 022-2013/
SUNAT, publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al Sistema que origina el

depósito, entendiéndose como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el IGV, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante
de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría, al mes y año correspondiente a la fecha en que el comprobante
de pago que sustenta la operación o la nota de débito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes referidas en el literal c) del subnumeral
2.1. artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, al año y mes
de la fecha en que se efectúa el depósito.
3.5.2. Información adicional

En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada una
de éstas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago y guías
de remisión emitidas respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre
que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la operación,
por cada comprobante de pago; y,
b. Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando deban emitirse dos
guías de remisión para sustentar el traslado, es decir Guía de Remisión Remitente y Guía
de Remisión Transportista, se consignará la información referida a la guía de remisión
Remitente.
En el caso de las Operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contrato de
construcción señalados en el Anexo 2 y 3, la referida información se deberá consignar hasta
la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV. Esta regulación no aplica en las
operaciones de venta señaladas en los numerales 20 y 21 del anexo 2 (bienes exonerados del
IGV y Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV), en cuyo caso esta información
deberá consignarse en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria del IGV
si tales bienes no estuviesen exonerados del impuesto.
Sobre esta regulación, procede indicar que la misma es contradictoria con los momentos
en que se debe realizar el depósito, los cuales se pueden producir con posterioridad al
nacimiento de la obligación tributaria, por ende no sería factible consignar en dicha oportu-
nidad información con la que aún no se cuenta puesto que aún no se realiza el depósito.
3.5.3. Invalidez de la Constancia de Depósito

La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco de
la Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, con excepción de la información prevista en los incisos e), f) y g) del numeral 18.1
de la Resolución de Superintedencia N° 183-2004/SUNAT (referenciados en el subnumeral
3.5.1 anterior) y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operación
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha información.
3.5.4. Destino del original y copias de la Constancia de Depósito

a. Sujeto obligado a realizar el depósito es el adquirente, usuario del servicio o contrato
de construcción.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO Conservada por:

ORIGINAL Adquirente o Usuario o quien encarga el contrato de construcción
Primera Copia Banco de la Nación
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Adquirente, Usuario o quien encarga el contrato de construcción
b. Sujeto obligado a realizar el depósito es el proveedor, el propietario del bien objeto del
retiro o el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO Conservada por:
ORIGINAL Titular de la Cuenta
Primera Copia Banco de la Nación
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Titular de la Cuenta
3.6. Comprobante de Pago

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a. No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b. Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al Siste-
ma, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
proveedor deberá consignar la siguiente información:
a. Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extracción y descarga
de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b. Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c. Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
3.7. Operaciones en moneda extranjera

Para efecto del depósito, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV
o la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.
En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (bienes exonerados
del IGV) y 21 (Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV) del Anexo 2, en la fecha en que
se habría originado la obligación tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto
o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.
3.8. Información a consignar en el Registro de Compras

El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, deberá
anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de las constancias de depósito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en
dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no será
necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia de depósito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
3.9. Prevalencia de la detracción respecto de la retención

Como se sabe, tanto el Sistema de Detracciones como el de Retenciones buscan asegurar la re-
caudación en los sectores donde impera la informalidad, así como anticipar su cobro en los otros
ya formalizados. No obstante, se ha privilegiado uno de los sistemas, en tanto que permite lograr
los objetivos antes planteados con mayor eficacia.
En concordancia con lo expuesto, se ha establecido mediante la Primera Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, que no se efectuará la retención del IGV, en
la operaciones en las cuales opere el SPOT.
Asimismo, en el literal f) del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT,
que aprueba el Régimen de Retenciones, se prescribe que no se efectuará la retención del IGV, en
los casos en que la detracción sea aplicable.
3.10. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
el IGV
La Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 - Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF, publicada el 14.11.2004, modificada por la Ley Nº 28605, vigente a partir del 26.09.2005,
establece efectos adicionales a la sanción que se producen para el adquirente de los bienes, usuarios
de servicios o quienes encarguen la construcción cuando no se efectúe el depósito de la detracción
correspondiente.
En ese sentido, se dispone que podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del expor-
tador, a que se refieren los artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Ley del IGV o cualquier beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el período en que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto,
siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por SUNAT, de conformidad con lo
establecido con el artículo 7° del Decreto Supremo N° 155-2004-EF. En caso contrario el derecho
se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Es importante recalcar que si el adquirente no cumple con la obligación de realizar el depósito pese
a encontrarse obligado y cancela el importe total al proveedor, a éste le corresponde realizar dicho
depósito en su cuenta del Banco de la Nación, pudiendo el comprador o usuario utilizar el crédito
fiscal a partir del período en el cual se cumpla dicha obligación.
4. Régimen sancionador del SPOT
4.1. Tabla de Infracciones y Sanciones

A diferencia de la obligación de efectuar el depósito, las multas relativas al SPOT sí son deudas
tributarias, por lo que generan el pago de intereses moratorios y su cumplimiento es exigible
coactivamente.
Es claro que el pago de la sanción no libera al infractor de cumplir con el depósito al que se en-
contrase obligado.
Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito Multa equivalente al 50% del importe no depo-
a que se refiere el Sistema, en el momento establecido. sitado.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro Multa equivalente al 50% del monto que debió
de Producción sin haberse acreditado el íntegro del depósito a que depositarse, salvo que se cumpla con efectuar
se refiere el Sistema, siempre que éste deba efectuarse con anterio- el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
ridad al traslado. (1) siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los
Multa equivalente al 50% del monto del depósito,
bienes sin que se le haya acreditado el depósito a que se refiere
sin perjuicio de la sanción prevista para el provee-
el Sistema, siempre que éste deba efectuarse con anterioridad al
dor en los numerales 1 y 2.
traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6º que otorgue

Multa equivalente al 100% del importe indebida-
a los montos depositados un destino distinto al previsto en el
mente utilizado.
Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los

cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de Multa equivalente al 50% del importe no depo-
transporte de pasajeros realizado por vía terrestre, en el momento sitado.
establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
4.2. Régimen de Gradualidad del SPOT

Cabe resaltar que el régimen de gradualidad aplicable al SPOT; regulado por Resolución de Super-
intendencia Nº 254-2004/SUNAT (30.10.2004), modificado por la Resolución de Superintendencia
N° 375-203/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014; solo resulta de aplicación a una de
las 5 infracciones contempladas en el artículo 12º del TUO del SPOT, y que referimos a continuación.
INFRACCIÓN SANCIÓN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que Multa equivalente al 50% del importe no
se refiere el Sistema, en el momento establecido. depositado.
4.3. Criterios de Gradualidad

El criterio para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el Régimen
es la subsanación definida como regularización total o parcial del depósito omitido considerando
lo previsto en el anexo.
4.4. Aplicación del Régimen de Gradualidad

La aplicación de este régimen es a partir del 01.12.2004. A través de la Resolución de Superinten-
dencia N° 375-2013/SUNAT (publicada el 28.12.2013), se modifica de manera integral el Régimen
de Gradualidad. Así, de manera acertada y a favor del contribuyente, si se realiza la subsanación
antes de que surta efecto cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incu-
rrido en infracción, tendrá un descuento, sobre la multa, del 100%. Entiéndase que fuera de este
plazo no se tendrá ningún descuento sobre la multa a aplicar, la cual es equivalente al 50% del
monto no depositado.
ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artículo 12°
del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que
se refiere el Sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanación (1)
CRITERIO (Porcentaje de rebaja de la multa)
SUJETOS OBLIGADOS Si se realiza la Subsanación
DE
(Art. 5° del Decreto y Normas Complementarias) antes que surta efecto cual-
GRADUALIDAD quier notificación en la que se
le comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien
encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor
del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta
en la que se pueda realizar el Depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien
encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor
del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en SUBSANACIÓN (1) 100%
la que se puede realizar el Depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien

ejecuta la construcción de acuerdo a lo señalado en el
segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo
5° del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construcción de acuerdo a lo señalado en el
tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5°
del Decreto. SUBSANACIÓN (1) 100%
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el pro-
pietario de los bienes que realice o encargue el traslado
de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT, referido en el
numeral 4.3. anterior. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación
sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción
comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artículo 5° del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario
por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o presta-
dor.
Anexo considerando la sustitución del numeral 4 de la Quinta Disposición Complementaria Modificatoria

de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013). La aplicación de este régimen de
gradualidad dependerá de la oportunidad en que se realizo la subsanación (el depósito del monto detraído),
vale decir, si esta se realiza a partir de su vigencia, esto es, desde el 01.02.2014.
5. Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas corrientes
El artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, y modificatorias regula

las condiciones a observar para solicitar la libre disposición de los montos depositados, estableciendo
dos procedimientos: General y Especial y que referimos a continuación.
Procedimiento Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
• Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deberá
verificar lo siguiente:
a) La permanencia de los depósitos efectuados en las cuentas del
Banco de la Nación, sin agotarse, cuando menos por tres (3) meses
Procedimiento General
consecutivos, luego que hubiesen sido destinados al pago de deudas
Base Legal:
tributarias.
Numeral 25.1 Articulo 25° de la
En el caso de los Buenos Contribuyentes o Agentes de Retención
Resolución de Superintendencia
del IGV se requerirá que dicha permanencia sea de dos (2) meses
N° 183-2004/SUNAT y modificatorias.
consecutivos, siempre que en este último caso, el titular de la cuenta
tenga tal condición a la fecha en que solicite a SUNAT la libre dis-
posición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación.
b) Presentar ante la SUNAT una “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” en las
dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente,
según corresponda, o a través de SUNAT Operaciones en Línea(*).
c) SUNAT verificará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos: (i) Tener deuda pendiente de cancelación, (ii)
que no tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo
con las normas vigentes y (iii) que no haya incurrido en la infracción
contemplada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario.
• Aplicación: A los servicios comprendidos en el anexo 3 de la
Procedimiento General
Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT, así como
Base Legal:
también en los servicios de transporte de bienes realizado
por vía terrestre conforme la Resolución de Superintendencia
N° 073-2006/SUNAT.
N° 183-2004/SUNAT y modificatorias.
• Oportunidad para la presentación de la solicitud: Cuatro
veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre. En el caso de los
Buenos Contribuyentes o agentes de retención, seis veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
• La libre disposición de los fondos comprenderá: el saldo
acumulado hasta el ultimo día del mes precedente al anterior a
aquel en el cual se presente la solicitud, verificándose para ello
la permanencia de los depósitos efectuados según corresponda.
Procedimiento Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
• Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deberá cumplir

con los siguientes requisitos:
a) Presentar ante la SUNAT una “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” en las
dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente,
según corresponda, o a través de SUNAT Operaciones en Línea(*).
b) La solicitud antes citada, podrá solicitarse hasta dos (2) veces al
mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de cada quincena.
• Aplicación: A los bienes comprendidos en el anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, así como
también en los servicios de transporte de bienes realizado por
vía terrestre conforme la Resolución de Superintendencia N°
073-2006/SUNAT, siempre que se hubiesen efectuado los
Procedimiento Especial
depósitos de la detracción por los servicios de transporte pres-
Base Legal:
tados en su calidad de usuario y también se hubiesen efectuado
los depósitos de detracción por dicho servicio en su calidad de
prestador del mismo. No aplica para los bienes comprendidos
N° 183-2004/SUNAT y modificatorias
en los numerales 20 y 21 del referido anexo.
• La libre disposición de los fondos comprenderá: el saldo
acumulado hasta el último día de la quincena anterior a aquélla
en la que se solicite la liberación de fondos, teniendo como
límite, según sea el caso:
a. El monto depositado por sus operaciones de compra, efectuado (el
monto depositado) durante el siguiente período:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se
solicite la liberación de los fondos. Ello, en la medida que el titular
de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a través de
cualquier procedimiento establecido en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 183-2004/SUNAT y modificatorias; o
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con relación
Procedimiento Especial
a una solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud al pro-
Base Legal:
cedimiento general o especial.
Para tal efecto, se entenderá por quincena al período comprendido
entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo sexto
N° 183-2004/SUNAT y modificatorias
(16) y el último día calendario de cada mes, según corresponda.
(*) La presentación se realiza a través del Formulario Virtual N° 1697-Solicitud de liberación de fondos. Para acceder a
dicho formulario deberá acceder a través de SUNAT Operaciones en Línea por la siguiente ruta: Trámites y Consultas,
Declaraciones Informativas/Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberación de Fondos.
5.3. Trámite del procedimiento general y especial
5.3.1. Presentación de la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación”
La solicitud deberá ser presentada por el contribuyente. De realizarla el representante o
apoderado, éstos deberán contar con autorización expresa para la citada presentación la
misma que deberá constar en documento público o privado. En este último caso (documento
privado) se requiere firma legalizada ante Notario Público o por fedatario de la SUNAT.
La norma recoge expresamente 2 modalidades para la presentación de la referida solicitud.
Una, consistente en la presentación ante las propias dependencias de SUNAT y la otra a
través de SUNAT Operaciones en Línea.
5.3.2. Información mínima que debe contener la solicitud
La solicitud contendrá como mínimo lo siguiente:
a. Número de RUC.
b. Nombre y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
c. Domicilio fiscal.
d. Número de cuenta.
e. Tipo de procedimiento (general o especial).
5.3.3. Aprobación de la solicitud

SUNAT, al verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la libre disposición de los
fondos, emitirá la correspondiente resolución aprobando la solicitud. De conformidad con
lo dispuesto en el 142° de la Ley N° 27444- Ley del Procedimiento Administrativo General,
el plazo máximo para resolver esta solicitud es de treinta (30) días hábiles.
5.3.4. Notificación del resultado del procedimiento

SUNAT procederá a notificar el resultado del procedimiento según lo regulado en el artículo
104º del Código Tributario. Asimismo, comunicará al Banco de la Nación, las solicitudes
aprobadas con la finalidad de que éste (Banco de la Nación) proceda a la liberación de los
fondos.
6. Destino de los montos depositados
En principio, se mantiene incólume el esquema a través del cual los montos depositados están
destinados al pago de las obligaciones tributarias del titular de la cuenta, sea en calidad de contribuyente
como de responsable, y de las costas y gastos generados como consecuencia de un Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Empero, respecto de aquellos montos que no se agoten luego de aplicarlos al pago de los concep-
tos arriba indicados, se establece la posibilidad de solicitar su libre disposición, para lo cual se deberá
observar el procedimiento establecido por SUNAT o utilizarlos para realizar los depósitos respectivos
cuando el titular de la cuenta se encuentre obligado a efectuarlos en aplicación del Sistema en calidad
de adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
7. Ingreso Como Recaudación
Por otro lado, el Banco de la Nación ingresará como recaudación los depósitos efectuados en las
cuentas del proveedor o prestador de servicios cuando se presenten las causales referidas en el numeral
9.3 del artículo 9º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940.
Es conveniente advertir, que las referidas causales están vinculadas con el accionar del titular de
la cuenta, cuando se presenten las situaciones que a continuación se detallan:
• Las declaraciones presentadas

Esta causal se genera cuando las declaraciones presentadas por el proveedor, contengan información
no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito (69).
Estas inconsistencias son las siguientes:
(i) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaración correspon-
(2) Se excluye de este supuesto a las operaciones relacionadas con el traslado de bienes fuera del centro de producción, así
como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando el mencionado
traslado no se origina en una operación de venta, así como el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de
comprobante de pago.
diente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestación de
servicios o contratos de construcción correspondientes a ese período respecto de las cuales se
hubieran efectuado los depósitos. Para determinar este último importe, se tomarán en cuenta
aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del
numeral 18.1 del artículo 18° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT, el período tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artículo 2° de la Resolución N° 183-2004/SUNAT(70).
ii) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaración correspon-
diente al período evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV
correspondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran efectuado los depósitos. Para
determinar este último importe, se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se
consigne, de acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral 18.1 del artículo 18° de la Resolución
N° 183-2004/SUNAT, el período tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depósitos efec-
tuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2° de la Resolución
N° 183-2004/SUNAT (3).
iii) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones
de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta o prestación de servicios o
contratos de construcción por los cuales se hubiera efectuado el depósito.
Sin embargo, debemos acotar que no se incurrirá en la causal materia de análisis si el proveedor
subsana las mencionadas inconsistencias mediante la presentación de una declaración rectificatoria,
con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT relacionada con ese tema.
De otro lado, es del caso resaltar que si bien, en principio, las causales materia de comentario se
aplican en la medida que se produzcan a partir del 15 de setiembre de 2004, en este supuesto existe
una excepción a dicha regla, pues se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hu-
biere producido durante los 12 últimos meses anteriores a la fecha de verificación de las situaciones
precedentemente descritas, por parte de la SUNAT, según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 26º
de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
• No habido
La causal en cuestión se origina cuando el proveedor tenga la condición de domicilio fiscal no habido
a la fecha de la verificación de dicha situación por parte de la autoridad tributaria.
Es conveniente recordar que adquiere la condición de domicilio fiscal no habido si dentro del plazo de
30 días hábiles contado desde la publicación en la que es considerado no hallado: i) no declara o no
confirma su domicilio fiscal; ii) no presenta las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiere producido durante los 12 meses anteriores al mes precedente
al de la presentación de la solicitud de cambio o confirmación del domicilio fiscal; o iii) la SUNAT no
lo ubica en el domicilio declarado o confirmado, al realizarse la verificación.
• No comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo establecido

En este supuesto la causal se genera si el proveedor no comparece ante la Administración Tributaria
cuando ésta lo solicite, siempre que la comparecencia esté vinculada con las obligaciones tributarias
del titular de la cuenta o también cuando comparece fuera del plazo establecido para ello.
Tal como se puede observar de lo indicado en el párrafo precedente, no se incurrirá en la referida
causal si la comparecencia ante el ente administrativo se debe al esclarecimiento de las obligaciones
tributarias de terceros.
• Incurrir en determinadas infracciones del Código Tributario
(3) Supuestos considerando la sustitución de los incisos b.1. y b.2. del artículo 26° de la Resolución N° 183-2004-SUNAT,
efectuada a través de la Resolución de Superintendencia N° 317-2013/SUNAT vigente a partir del 01.11.2013.
Estas infracciones son las siguientes:
i) No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellas en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio (numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario).
ii) No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión (numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario).
iii) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario).
iv) No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos (numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario).(71)
En este supuesto se considerará la omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes
a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en
que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación: a) IGV-Cuenta
Propia; b) Retenciones y/o Percepciones del IGV; c) Impuesto Selectivo al Consumo; d) Pagos a
cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría; e) Impuesto Temporal a los Activos Netos; f)
Regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría; g) Régimen Especial del Impuesto a
la Renta; h) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría; i) Retenciones del Impuesto
a la Renta de cuarta categoría; j) Contribuciones a ESSALUD y ONP; k) Impuesto a la venta al
Arroz Pilado. Adicionalmente, cabe indicar que este inciso sólo será aplicable en la medida que
los titulares de las cuentas estén obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes
mencionados.
v) No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite (numeral
1 del artículo 177º del Código Tributario).
vi) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a
favor del deudor tributario (numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario).
Se considerará que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones señaladas
en las causales antes referidas, con la sola detección o verificación por parte de la Administración
Tributaria, aún cuando no se hubiere emitido la resolución correspondiente de ser el caso.
• Procedimiento concursal
Este supuesto se origina en la medida que se publique la resolución que dispone la difusión del proce-
dimiento concursal ordinario o preventivo, la misma que se produce cuando quede firme o consentida
la referida resolución. Sobre el particular, cabe recordar que la Comisión de Procedimientos Concursa-
les del INDECOPI dispondrá la publicación semanal en el diario oficial “El Peruano” de un listado de
deudores que en la semana precedente, hayan quedado sometidos a los procedimientos concursales.
Es del caso acotar que en la citada publicación se requerirá a los acreedores que soliciten el reconoci-
miento de sus créditos, informándoles sobre el plazo para el apersonamiento y la puesta a disposición
en las oficinas de la Secretaría Técnica la relación de obligaciones declaradas por el deudor, según lo
previsto en el artículo 32º de la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal.
7.1 Excepciones al procedimiento de ingreso como recaudación

Complementariamente, el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT,
establece supuestos de excepción al procedimiento de ingreso como recaudación establecido en el
(4) Inciso considerando la sustitución efectuada por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución
e Superintendencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014.
numeral 9.3 del artículo 9° del Decreto Supremo N° 155-2004-EF- Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N°940 (en adelante TUO), cuya vigencia rige a partir del 01.02.2014. A continuación
damos cuenta de estas inclusiones prevista en la referida norma complementaria:
Excepciones al procedimiento
Observaciones
de ingreso como recaudación
1. A la causal referida a la condición de no habido:
No procede el ingreso en recaudación si con anterioridad a la
fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a la
apertura de la misma, se hubiese verificado su condición de no
habido.
No procede el ingreso como recaudación si la condición de no
habido se adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario
anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación.
2. A la causales referidas a inconsistencias entre lo declarado
y los ingresos que figuran en la cuenta de detracciones por
operaciones sujetas al sistema y haber incurrido en las infrac-
ciones previstas en el numeral 1 de los artículos 176° y 178°, Estas excepciones vienen a poner un freno
respectivamente, del Código Tributario. o limite a los supuestos contemplados en
Si el periodo que genera el procedimiento es anterior a la fecha el numeral 9.3 de artículo 9° del TUO, los
en que el titular de la cuenta de detracciones se encontraba cuales eran aplicados sin considerar los prin-
obligado a la apertura de la misma. cipios de razonabilidad y proporcionalidad.
3. Existencia previa de un ingreso en recaudación por el mismo
periodo pero respecto a otra causal. Salvo que se trate del
mismo periodo pero el titular de la cuenta tenga la condición
de no habido (inciso b) numeral 9.3 del TUO del Decreto Le-
gislativo N° 940) o haya incurrido en las infracciones previstas
en el numeral 1 de los artículos 176° y 178° , respectivamente, del
Código Tributario ((inciso d) numeral 9.3).
4. Causal por no comparecer o comparecer fuera del plazo ante
SUNAT, siempre que dicha comparecencia esté vinculada a
obligaciones del titular de la cuenta.
No aplica cuando el titular concurre hasta la fecha indicada en
el segundo requerimiento.
Excepciones al procedimiento
Observaciones
de ingreso como recaudación
5. En el caso de las causales señaladas en el inciso d) numeral
9.3 (numeral 1 de los artículos 174°,175°,176°,177° o 178° del
Código Tributario, respectivamente).
- Art 174 numeral 1: Si a la fecha en que SUNAT comunica
el ingreso como recaudación la resolución de cierre no se
encuentra firme o consentida.
- Art 175 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana
dentro de un plazo no menor de 2 días hábiles.
- Art. 177 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana
dentro de un plazo no menor de 2 días hábiles. Estas excepciones vienen a poner un freno
- Art. 178 numeral 1: Dependiendo la situación: o limite a los supuestos contemplados en
a) Cuando fue detectada en un procedimiento de fis- el numeral 9.3 de artículo 9° del TUO, los
calización: Si el infractor titular de la cuenta subsana cuales eran aplicados sin considerar los prin-
presentando la Declaración Jurada rectificatoria y paga cipios de razonabilidad y proporcionalidad.
en su totalidad el tributo omitido, de corresponder,
hasta el quinto día hábil posterior al cierre del últi-
mo requerimiento.
b) Cuando se determine como consecuencia de la presen-
tación de una declaración rectificatoria: Si el infractor
titular de la cuenta subsana presentando la declaración
jurada y paga en su totalidad el tributo omitido, de co-
rresponder, hasta la fecha en que la SUNAT comunica
el inicio del procedimiento como recaudación.
7.2 Supuestos de ingreso como recaudación parcial

El artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, vigente a partir del
01.02.2014, ha establecido lineamientos que disponen el ingreso parcial de los ingresos como
recaudación a aplicar en determinadas causales contempladas en el numeral 9.3 del artículo 9°
del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Recordemos que con anterioridad a la vigencia de la mentada norma complementaria, se consi-
deraba en este procedimiento, el monto total que hubiese en la cuenta de detracciones, situación
que perjudicaba enormemente al contribuyente.
Si bien estos nuevos lineamientos atenúan en gran parte la “sanción” impuesta al incurrir en las
causales señaladas en la norma sustantiva, esta disposición sigue tornándose en parte despro-
porcional, toda vez que en los demás casos no contemplados en estos supuestos, el ingreso en
recaudación será por el total del importe que se mantenga en la cuenta, situación que a corto
plazo producirá un detrimento financiero que repercutirá en la actividad económica de la empresa.
Causal Ingreso como recaudación parcial

Inconsistencias entre lo declarado y los ingresos
que figuran en la cuenta de detracciones por
operaciones sujetas al sistema y haber incurrido La suma total de los montos depositados en el periodo en
en las infracciones previstas en el numeral 1 de los que se incurrió en la infracción.
artículos 174 y 176°, respectivamente, del Código
Tributario.
La suma total de los montos depositados por operaciones
Haber incurrido en la infracción del numeral 1 del
sujetas al SPOT de los periodos vinculados a los documentos
Artículo 177° del Código Tributario.
requeridos.
Causal Ingreso como recaudación parcial
El monto que figure como ingreso en la cuenta de detrac-
Haber incurrido en la infracción prevista en el
ción equivalente al 150% del tributo omitido, saldo crédito
numeral 1 del Artículo 178° del Código Tributario.
o concepto similar aumentado indebidamente, perdida
indebidamente declarada o monto obtenido indebidamente
más intereses, generados hasta la fecha en SUNAT comu-
Haber incurrido en la infracción prevista en el nique el inicio del procedimiento, siempre que los referidos
numeral 1 del Artículo 178° del Código Tributario. conceptos (omisiones, créditos, montos indebidos) se hayan
determinado mediante declaración rectificatoria o en un
procedimiento de fiscalización.
8. Aplicación de los ingresos ingresados como recaudación
La aplicación de los ingresos recaudados ha sido regulada a partir del 01.02.2014 con la dación de
la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, la Resolución de Superintendencia N°077-2014/
SUNAT vigente desde el 19.03.2014 y la Resolución de Superintendencia N° 045-2015/SUNAT vigente
desde el 11.02.2015.
De acuerdo a estos dispositivos, existen dos formas en las que se podrá destinar el dinero ingresado
como recaudación respecto a deudas tributarias: i) De Oficio, cuando la Administración Tributaria aplica
dichos montos recaudados al pago de deuda tributaria; y ii) De parte, cuando el contribuyente a solicitud,
propone aplicar contra deudas tributaria pendiente.
Supuestos de DESTINO DE LOS MONTOS RECAUDA-
Observaciones
aplicación DOS
Sobre el particular, existe contradic-

ción entre lo dispuesto en el numeral
4.1 del artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 375-2013/
SUNAT y lo establecido en el artículo
Único de la Resolución de Super-
intendencia N° 077-2014/SUNAT.
En esta norma complementaria se
• Contra deuda tributaria exigible coacti-
establece la aplicación de los montos
vamente contenida en valores emitidos
recaudas a deudas exigibles pero
(OP, RD, RM) conforme Art. 115° del
no coactivamente, situación que
Código Tributario.
va a restringir en buena cuenta el
• Contra órdenes de pago emitidas y no
derecho de defensa que le asiste al
notificadas, cuotas de fraccionamiento
contribuyente, si es que éste opta por
vencidas si en un plazo de dos (02) días
De Oficio presentar un recurso impugnatorio
hábiles en contribuyente no hubiese
(un reclamo) sin necesidad del pago
comunicado su voluntad de aplicar el
contra la deuda tributaria a extinguir
monto ingresado como recaudación
mediante este mecanismo.
contra dicha deuda.
Es del caso mencionar, que la apli-
Importante: No procede cuando el contribu-
cación de oficio del ingreso como re-
yente hubiese presentado una solicitud de
caudación contra deudas con Orden
imputación indicando su aplicación.
de pago emitidas aplica también
para los ingresos como recaudación
efectuados antes del 19.03.2014, sal-
vo que el contribuyente (titular de la
cuenta) haya solicitado la imputación
dentro de los dos (02) días hábiles
contados a partir de la citada fecha
respecto a las deudas señaladas.
Contra de la deuda tributaria contenida o no

en Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa
o de Determinación o resoluciones que deter-
minen la perdida la perdida e fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
Este procedimiento se ha regulado
pendiente de la deuda tributaria fraccionada
mediante la Resolución de Super-
vigente costas y gastos generados dentro del
De parte intendencia N° 045-2015/SUNAT
procedimiento de cobranza coactiva.
(10.02.2015).
La presentación se efectúa vía Internet a través
Rige a partir del 11.02.2015.
de SUNAT Operaciones en Línea a través de
la Solicitud de Imputación SPOT.
Para acceder a la solicitud deberá acceder
por la siguiente ruta: Otras declaraciones y
solicitudes/Solicitud Reimputación SPOT.
9. Extorno de los importes ingresados como recaudación
Existen casos en los cuales el monto recaudado no podrá ser aplicado al no existir deuda tributaria
pendiente. Los casos son muy particulares, y se han establecido de manera expresa en el numeral 9.4 del
artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo 940 y normas complementarias. A continuación sintetizamos
los requisitos, forma y condiciones en el siguiente cuadro:
Extorno de los importes ingresados como recaudación Base Legal

El titular de la cuenta o su representante deberá observar
los siguientes requisitos:
Generales.-
a. Contar con saldo en la cuenta de detracciones.
b. Subsanar infracciones incurridas que han sido causal
del ingreso como recaudación. Cumplir con haber
presentado las declaraciones juradas hasta la fecha
de baja del RUC.
c. No haber tenido la condición de no habido a la fecha
de baja en el RUC o inicio del proceso de liquidación o
finalización del contrato de colaboración empresarial.
d. No contar con deuda tributaria (autoliquidada o 9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto
determinada por SUNAT, pendiente de pago sea esta Legislativo N° 940.
impugnada o fraccionada) a la fecha de presentación Artículo 5° de la Resolución de
Requisitos:
de la Solicitud. Superintendencia N° 375- 2013/SU-
e. No haber presentado recurso de reconsideración o NAT que establece los datos a con-
apelación respecto a la RI que ordena el ingreso siderar en la solicitud a presentar.
como recaudación.
Específicos.-
 Personas naturales que hayan solicitado y obtenido
la baja en el RUC: Debe haber transcurrido 9 meses
desde la baja y no haber realizado ninguna actividad.
 Personas Jurídicas(*) en proceso de liquidación:
Haber transcurrido 9 meses de acreditado el proceso
de liquidación y no haber realizado actividades desde
dicha fecha, sin perjuicio del cumplimiento de las
obligaciones formales como la presentación durante
el referido proceso.
9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto
 Contratos de colaboración empresarial con conta- Legislativo N° 940.
bilidad independiente cuyo contrato ha terminado: Artículo 5° de la Resolución de
Requisitos:
Haber transcurrido 9 meses desde la culminación Superintendencia N° 375- 2013/SU-
del mismo. NAT que establece los datos a con-
siderar en la solicitud a presentar.
La solicitud deberá ser presentada por escrito firmado
por él o su representante legal acreditado en el RUC, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o en
De no cumplir con estos requisitos,
los Centros de Servicios al Contribuyente, según corres-
se comunicara al solicitante para
ponda. El mencionado escrito deberá señalar lo siguiente:
que los subsane en un plazo de diez
• Numero de RUC.
(10) días de solicitados, de acuerdo
Forma • Nombres y apellidos ,denominación o razón social.
a lo señalado en el numeral 4) del
• Numero de la cuenta de detracciones del Banco de
artículo 132° de la Ley N° 27444- Ley
la Nación.
Del Procedimiento Administrativo
• Numero de la Resolución que dispuso el ingreso como
General .
recaudación.
• Numero de orden de la boleta de pago con la que se
realizo el ingreso en recaudación.
La solicitud deberá ser atendida por el área corres-
Plazo
pondiente en un plazo de noventa (90) días calendario.
(*) Entendiéndose como tales, a las señaladas en el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado
mediante Decreto Supremo N°179-2004-EF.
NOTA: El cumplimiento de los requisitos y forma son obligatorios, por ende, las solicitudes pendientes
presentadas al amparo de la norma marco sin observar lo señalado en la Resolución de Superintendencia
N° 375-2013/SUNAT, vigente a partir del 01.02.2014, deberán ser presentadas nuevamente cumpliendo lo
establecido en estas disposiciones.
II. Bienes y servicios comprendidos en el SPOT
El SPOT no pretende ser un régimen permanente. Como bien lo hemos señalado surge como un
mecanismo que intenta frenar de alguna manera la informalidad respecto a las operaciones de venta
de bienes o servicios detallados en el artículo 3° de su Norma Marco cuyo TUO ha sido aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 940 y cuya regulación en la actualidad se encuentra complementada por la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias y las Resoluciones N° 073-2006/
SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y modificatorias, respectivamente.
El impacto o repercusión en las actividades económicas sobre las que recae este régimen, influirá
mucho para mantener la vigencia de estas disposiciones , pues conforme se van cumpliendo los objetivos
se podrán ir reduciendo los porcentajes de aplicación e incluso excluyendo ciertas actividades.
Así, en la actualidad, se mantiene la aplicación del Sistema a los bienes y servicios contemplados
en los anexos 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004 y modificatorias, así como a los
servicios de Transporte de bienes por vía terrestre regulado mediante al Resolución de Superintendencia
N° 073-2006/SUNAT y a los servicios de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre de
acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y modificatorias.
EXCLUSIONES AL SISTEMA
• Servicios de Espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor
Tomando en cuenta la temporalidad de este Sistema, de acuerdo a lo dispuesto mediante la Segunda
Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT, a
partir del 01.01. 2015 se excluye del Régimen a los Servicios de Espectáculos Públicos cuya aplicación
estuvo regulada por la Resolución de Superintendencia N° 250-2012/SUNAT.
• Exclusión de bienes de los Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT

Por otro lado, se excluye del Sistema a los bienes contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, siempre que el nacimiento de la obligación tributaria en la
venta de los mismos conforme a la Ley del IGV, se efectué a partir del 01.01.2015.
Anexo Bienes excluidos

1 Azúcar
Anexo 1 2 Alcohol Etílico
3 Algodón
3 Algodón en rama sin desmontar
4 Caña de azúcar
7 Bienes gravados con IGV por renuncia a la exoneración.
11 Aceite de pescado
Anexo 2
13 Embarcaciones pesqueras
14 Leche
17 Paprika y otros frutos de los géneros capsicum pimienta.
18 Espárragos
23 Plomo (*)
(*) Bien incorporado según artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 019-2014/SUNAT. Se encontró vigente
desde el 01.03.2014 hasta el 31.12.2014.
A continuación, desarrollamos los principales alcances sobre la regulación particular aplicable a

los bienes o servicios, de acuerdo a cada uno de los anexos en los cuales se han clasificado.
Bienes comprendidos en el Anexo 2
1. Operaciones sujetas al sistema
1.1. Bienes señalados en el Anexo 2.

El Anexo 2 comprende a determinadas subpartidas arancelarias de las operaciones que se citan
a continuación:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Ama-
zonía y sus normas modificatorias y complementarias, únicamente estarán sujetos al Sistema
los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
1.2. La venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.

Cabe advertir que para estos casos, no se considera como una operación sujeta al Sistema los
traslados de bienes que se efectúen fuera del Centro de Producción, lo cual implica que para los
bienes ubicados en este Anexo la detracción siempre se efectuará en la oportunidad en que se
efectúe la transferencia de propiedad de los bienes, ya sea a título oneroso o gratuito.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
El Sistema no se aplicará, respecto de los bienes señalados en el Anexo 2, en cualquiera de los

siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles) salvo
en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional
a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere
el literal e) de dicho artículo.
d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
3. Monto del depósito
a. Venta de bienes
En el caso de los bienes del Anexo 2, también se establece que el monto del depósito se determinará
en función a la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la operación, o si éste resulta inferior
al Valor de Mercado según el artículo 32º del TUO de la LIR, se aplicará éste.
Cuando el único sujeto obligado sea el proveedor del bien, el importe de la operación será el valor de
mercado, previsto en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Retiro de bienes
Respecto a la operación de retiro considerado venta para efectos del IGV, se considerará el valor de
mercado determinado de acuerdo al artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Venta de inmuebles
En el caso de la venta de inmuebles gravadas con el IGV, el monto del depósito resultará de aplicar
el 4% sobre el importe de la operación.
En este caso, cabe precisar que la Administración Tributaria considera que el importe de la operación
comprende el total del valor de venta del inmueble. Es decir, tanto el valor de la construcción gravado
con el IGV como el valor del terreno, no gravado, más el IGV.
4. Sujetos obligados a efectuar el depósito
En función a las operaciones sujetas al Sistema, el artículo 10º de la Resolución –en concordancia
con lo dispuesto en el artículo 5º del TUO– dispone que los sujetos obligados a efectuar el depósito son
los siguientes:
a. Venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV
a.1. El adquirente
En este supuesto, el monto del depósito correspondiente será detraído del importe de la operación
e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a nombre del
proveedor.
a.2. El proveedor, solamente en los siguientes casos:

– Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
– Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
b. En el retiro de bienes considerado venta para efectos del IGV

El sujeto del IGV, es decir aquél que efectúa el retiro.
En los casos que el proveedor sea el sujeto obligado a realizar el depósito, así como en el caso del
sujeto que realizará el retiro, éste deberá ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria
abierta en el Banco de la Nación.
c. En la venta de bienes inmuebles gravadas con IGV
c.1. El adquirente
La Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, en su artículo 10°, numeral 10.3, esta-
blece que en la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV el primer obligado a efectuar el
depósito es:
“a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse
por la operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho
a crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario”.
La norma, concretamente, se refiere a los supuestos de emisión de facturas. Se presenta co-
múnmente el caso cuando el adquirente requiere sustentar el costo de adquisición del activo, el
derecho al crédito fiscal, entre otros. En consecuencia, se trata de un empresario o una persona
que es generadora de rentas de la tercera categoría.
c.2. El proveedor
En defecto de ello, es decir, cuando el sujeto adquirente del bien sea un consumidor final, el obli-
gado a efectuar el depósito será el constructor. Así, la norma señala que será obligado a realizar
el depósito: “El proveedor del bien inmueble cuando (…) El comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita
ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario”.
Por último, el constructor (proveedor) también será el obligado cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
5. Momento para efectuar el depósito
De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depósito, el artículo 11º de la norma reglamentaria
dispone el momento para efectuar el depósito para las operaciones sujetas al sistema.
OPERACIÓN SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

Adquirente Hasta la fecha de pago parcial total al proveedor o dentro
Venta gravada con el IGV o
del quinto día hábil del mes siguiente a aquél en que se
en la venta de bienes exone-
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Regis-
rado del IGV.
tro de Compras, lo que ocurra primero.
Proveedor • Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totali-
Venta gravada con el IGV o dad del importe de la operación sin haberse acreditado el
en la venta de bienes exone- depósito respectivo.
rado del IGV. • Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la póliza.
Retiro de Bienes conside- Sujeto del IGV, persona que
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el com-
rado Venta para efectos transfiere a título gratuito
probante de pago, lo que ocurra primero.
del IGV.
Adquirente Hasta la fecha de pago parcial total al proveedor o dentro
En la venta de inmuebles del quinto día hábil del mes siguiente a aquél en que se
gravadas con IGV. efectúe la anotación del comprobante de pago en el Regis-
tro de Compras, lo que ocurra primero.
• Hasta la fecha de pago parcial o total cuando el adquiren-

te sea consumidor final.
En la venta de inmuebles
Proveedor • Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totali-
gravadas con IGV.
dad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
PORCEN-
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
TAJE
1 Recursos hidrobio- Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado compren- 4% (1)
lógicos didos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/ 0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y de-
más invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
2 Maíz amarillo duro La presente definición incluye lo siguiente: 4% (1)

(a) a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendi-
do en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda
o de otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en “pellets”, compren-
didos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 10% (1)
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
6 Residuos, subpro- Sólo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios com-
ductos, desechos, prendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
recortes, desper- 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,3915.10.00.00/3915.90.00.00,
dicios y formas 4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
primarias derivadas 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
de los mismos (b) 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00,
8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00,
8110.20.00.00, 8111.00.12.00,
6 Residuos, subpro- 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 15% (2)
ductos, desechos, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
recortes, desper- Se incluye en está definición lo siguiente:
dicios y formas a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
primarias derivadas 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
de los mismos (b) 5305.11.00.00/5305.90.00,00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de
hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales
comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas
nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
9 Carnes y despojos Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/ 4%
comestibles 0206.90.00.00.
PORCEN-
TAJE
12 Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4% (1)
"pellets" de pes- 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
cado, crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados
acuáticos
15 Madera (c) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/ 4% (1)
4404.20.00.00, 4407.10.10.00/ 4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/
4413.00.00.00.
16 Oro gravado con el Esta definición incluye lo siguiente: 10% (1)
IGV (d) (e) a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración conte-
nida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
19 Minerales metálicos Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos 10% (1)
no auríferos (d) en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definición a los bienes
comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
20 Bienes exonerados Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice 1.5%
del IGV (e) I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
21 Oro y demás En esta definición se incluye lo siguiente: 1.5% (1)

minerales metálicos a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
exonerados del IGV 7108.12.00.00.
(e) (f) b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artículo 13º de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazo-
nia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:
21 Oro y demás b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/ 1.5% (1)
minerales metálicos 7108.20.00.00.
exonerados del IGV b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
(e) (f) 2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpar-
tida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del
Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto
de un proceso de chancado y/o molienda.
22 Minerales no metá- Esta definición incluye: 10% (1)
licos (e) a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.00.00/25.18.30.00.00,
2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
PORCEN-
TAJE
Notas
(1) Porcentajes modificados en virtud a lo dispuesto en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-
2014/SUNAT(12.11.2014). Vigente para las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir
del 01.01.2015.
(2) Porcentaje considerando la modificación del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 044-2011/
SUNAT, publicada el 22.02.2011, vigente a partir del 01.03.2011 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(a) Numeral considerando la modificación del artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 132-2006/SUNAT, pu-
blicada el 09.08.2006, vigente a partir del 01.09.2006, en virtud al cual se incluyen los conceptos referidos en los literales
b) al h).
(b) Mediante el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 091-2012/SUNAT, publicada el 24.04.2012, vigente a
partir del 01.05.2012 se sustituyó la definición del numeral y se incorporó el tercer párrafo. Dicha modificación será aplicable
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(c) Numeral considerando la modificación de la Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 178-2005/
SUNAT, publicada el 22.09.2005, vigente a partir del 01.10.2005.
(d) Numerales considerando la sustitución del artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT, publicada
(e) Numerales incorporados en virtud al artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT, publicada el
30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir de dicha fecha.
(f) Incluye Fe de Erratas publicada el 09.11.2012.
Servicios comprendidos en el Anexo 3
1.1. Generalidades
Están sujetos al sistema los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3. Dicho anexo
comprende en general a los servicios siguientes: (i) Intermediación laboral y tercerización, (ii)
Arrendamiento de bienes, (iii) Mantenimiento y reparación de bienes muebles, naves y aeronaves,
(iv) Movimiento de Carga, (v) Otros servicios empresariales, (vi) Comisión mercantil, (vii) Fabricación
de bienes por encargo, (viii) Servicio de transporte de personas, (ix) Contratos de construcción y
(x) Otros servicios.
Sobre el particular, es importante destacar el hecho que los servicios comprendidos en el Anexo
3, resultan ser un marco de referencia, y la operación que se encuentra verdaderamente bajo los
alcances del SPOT es aquella que se describe en el mismo anexo. Por ende, es importante esta-
blecer en función a la misma si los servicios que se prestan están alcanzados o no con el Sistema
de Detracciones.
Respecto a los Otros Servicios Empresariales, se realiza la descripción de aquellos comprendidos
en función a la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU), por lo cual a fin de determinar
si el servicio que se presta se encuentra comprendido o no en el SPOT debe revisarse los alcances
expuestos en el CIIU respecto a las actividades comprendidas en cada clase.
1.2. Contratos de construcción

Para determinar si un servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances de los contratos
de construcción, el anexo 3 numeral 9 nos remite al inciso d) del artículo 3º del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, definiendo el término construcción como aquellas actividades
clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas. Al respecto, el Informe Nº 003-2011-SUNAT/2B0000 señala que resulta perti-
nente, sólo para los contratos de construcción, utilizar la Cuarta Revisión de la CIIU (de acuerdo
a lo establecido en la Resolución Jefatural Nº 024-2010-INEI). Como sabemos la detracción debe
efectuarse sobre el importe total de la operación. En el caso de los contratos de construcción, el
importe de la operación es la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio o quien
encarga la construcción. Además, incluye el inciso q) del artículo 1º de la Resolución (modificada
por la Resolución de Superintendencia Nº 293-2004/SUNAT) que define como contratos de cons-
trucción a los que se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo
3º de la Ley del IGV con excepción de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento
o subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario; en este último
caso, el importe de la detracción ascenderá al 12% bajo el rubro de arrendamiento de bienes, en
atención a lo previsto por el numeral 2 del anexo 3 de la Resolución del SPOT.
1.3. Respecto del supuesto comprendido en el Servicio de Mantenimiento y Reparación de bienes

muebles
A través de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011 y
vigente a partir del 01.05.2011, se incluye al servicio de mantenimiento o reparación de bienes
muebles corporales además de las naves y aeronaves, remitiéndose a la definición establecida en
el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV.
1.4. Otros servicios

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de
2012, en adelante la Resolución, se modifica la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT, que aprobó normas para la aplicación del SPOT, a efecto de incorporar a los servicios
gravados con el IGV que no estaban sujetos a dicho sistema.
De otro lado, de conformidad con lo previsto en la Única Disposición Complementaria Final de
la Resolución, esta norma entró en vigencia el 02 de abril de 2012, siendo aplicable a aquellos
servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
En el artículo 2° de la Resolución se ha tomado la decisión de incluir el numeral 10 en el Anexo
N° 3 de la Resolución, como operación sujeta al SPOT a los: “Demás servicios gravados con el IGV”,
estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
Otro de los temas a destacar es el referido a los servicios excluidos del SPOT; al respecto, en los
considerandos de la Resolución se refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo
N° 3 de la Resolución del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a los servicios de publicidad
comprendidos en la Clase N° 7430 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme de las
Naciones Unidas (CIIU) – Tercera Revisión.
Asimismo, se da cuenta que mediante el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 221-2004/SUNAT se incorporó una Cuarta Disposición Final a la Resolución denominada
“Servicios no comprendidos en el Sistema”, en cuyo numeral 1 se señaló que no están compren-
didos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N° 3 antes mencionado, los servicios que consistan
exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos tales como
periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la
obtención de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de
un determinado medio de radio, televisión o escrito. Cabe indicar que dicha exclusión tenía como
premisa que tales servicios calificaban como actividades comprendidas en la Clase N° 7430 de la
CIIU, ello en atención al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadística e Informática a través
del Oficio N° 094-2004-INEI/DNCN.
No obstante ello, mediante Oficios Nº 156-2010-INEI/DNCN y N° 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha
variado su anterior criterio señalando que: “La venta de espacios para la publicación de anuncios
realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicación
en el medio, clasificándose en la misma clase de la actividad de edición, 2212 Edición de periódicos,
revistas y publicaciones periódicas” y que: “Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las em-
presas de radio o televisión, que es inherente a la difusión del medio, se clasificaría en la misma clase
de actividad 9213-Actividades de radio y televisión”, respectivamente, motivo por el cual se corrigió
y aclaró el oficio emitido en el año 2004.
Siendo esto así, resulta claro que la exclusión del SPOT terminó siendo innecesaria, en tanto y en
cuanto los servicios excluidos, no califican como publicidad, de conformidad con el último pronun-
ciamiento del INEI, tanto más si como consecuencia de la Resolución se están incorporando de
manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios
escritos) y del numeral 2 (servicios prestados por operadores de comercio exterior), motivo por el
cual en la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución, se deroga la Cuarta
Disposición Final de la Resolución del SPOT.
Sin embargo, mediante la tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superin-
tendencia N° 158-2012/SUNAT, se estableció nuevamente que: “No están incluidos en los numerales
4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolución, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los
siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las
entidades competentes:
1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras.
2. Compañías aéreas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
6. Agentes de aduana.
Además, la Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT y la Resolución de Superintenden-
cia N° 158-2012/SUNAT han incorporado un listado de servicios en que se excluyen expresamente
de la definición de “Demás servicios gravados con el IGV” establecido en el numeral 10 del Anexo
3, los cuales pasamos a detallar:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL NUMERAL 10 DEL ANEXO 3
• Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N° 26702 – Ley Ge-
neral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
• Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional – ONP.
• El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.
• El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste, prestado al
huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR.
• El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
• El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Super-
intendencia N° 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
• El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución
de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
• Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales
a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
• Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley
de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley Nº 25844.
• Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERU-PETRO S.A.
en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N° 22774 y N° 22775 y nor-
mas modificatorias.
• Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que
se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias.
• Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
2.1. Supuestos
El sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o
costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encarga la
construcción, o sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
d. El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los bienes del Anexo 3, también se establece que el monto del depósito se determinará
en función a la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la operación.
Cuando el sujeto obligado sea el prestador del servicio, el importe de la operación será el valor de
mercado, previsto en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
MONTO DEL DEPÓSITO = PORCENTAJE x IMPORTE DE OPERACIÓN
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (d)
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

1 lntermediación A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: 10% (1)
laboral y terceri- a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo
zación (a) a lo dispuesto en la Ley Nº 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº
003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11º y 12º de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades
de intermediación laboral: o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193º de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de
este último sino en el de un tercero.
2 Arrendamiento de Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal 10% (1)
bienes (d) efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construcción de
acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.

Nota: Mediante el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, pu-
blicada el 02.04.2006, se precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso de bienes inmuebles a lo siguiente: a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de
depósito de bienes; c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
3 Mantenimiento y 10% (1)

Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves com-
reparación de bie-
prendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
nes muebles (e)
4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. 10% (1)
carga Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de
cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en
cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición
exterior del embalaje y si se separó para inventario.
4 Movimiento de No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los 10% (1)
carga que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
Nota: En virtud a la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Supe-
rintendencia Nº 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012,
no están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior
a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como
tales por las entidades competentes:
5 Otros servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Interna- 10% (1)
empresariales cional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén compren-
didas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de
impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico
(7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
Nota: En virtud a la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Supe-
rintendencia Nº 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07 2012 y vigente a partir del 14.07.2012,
no están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción,
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a
los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales
por las entidades competentes:
6 Comisión Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente 10% (1)
mercantil (b) o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad
con el articulo 237º del Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:
a) Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o
Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
7 Fabricación de Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de 10% (1)
bienes por todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. Para
encargo (b) (c) tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título
por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto
de la presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas
y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cual-
quier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.
Nota: A través del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT
(02.04.2006), se precisa:
a) Que el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación implica la
obtención de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquel que
hubiera sido entregado por el usuario al prestador del servicio.
b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en
la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
Revisión (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del presente Anexo 3.
8 Servicio de Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que 10% (1)
transporte de permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
personas (b) Comprobantes de Pago.
9 Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 4% (2)
construcción (d) 3º de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente en el arren-
damiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario.
10 Demás servicios A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 10% (3)
gravados con el 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo.
IGV (f) Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16º de la Ley Nº 26702
– Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional – ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales
como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementa-
rios a éste, prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se
10 Demás servicios refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo 10% (3)
gravados con el Nº 029-2004-MINCETUR.
IGV (f) f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución
de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la
Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en
los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) (g) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas
en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley Nº 25844.
k) (g) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de
PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os
22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) (g) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a
las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) (g) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
m) (h) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor.
Nota: En virtud a la Tercera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012, no
están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre
que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a
los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales
por las entidades competentes:
Notas
(1) Modificación según artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT. Vigente para las
operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje modificado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 265-2013/SUNAT, publicada
el 01.09 2013, vigente a partir del 01.11.2013.
(3) Modificación según el Artículo Único de la Resolución de Superintendencia N° 203-2014/SUNAT(18.03.2014) .
Vigente para aquellas operaciones cuyo momento para efectuar el deposito se produzca a partir del 01.07.2014.
(a) Numerales considerando la sustitución del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 258-2005/
SUNAT, publicada el 29.12.2005. Los cambios producidos se aplicarán a partir de las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir del 01.02.2006.
(b) Numerales incorporados en virtud al artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 258-2005/SUNAT,
publicada el 29.12.2005. Dicha modificación se aplicará respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01.02.2006.
(c) Numeral considerando la sustitución del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/
(d) Título y numerales considerando la sustitución e incorporación del artículo 14º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(e) Numeral considerando la sustitución del artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/
SUNAT, publicada el 21.04 2011, vigente a partir del 01.05.2011 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
(f) Numeral incorporado en virtud al artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT,
publicada el 29.03.2012. Dicha modificación se aplicará respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 02.04.2012.
(g) Incisos incorporados en virtud al artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 158-2012/SUNAT,
publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 14.07.2012. Dicha modificación se aplicará respecto de las ope-
raciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir dicha fecha.
(h) Inciso incorporado en virtud a la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de
Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT, publicada el 31.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Dicha
modificación se aplicará respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV
se produzca a partir dicha fecha.
Asi mismo dicho literal m) fue modificado por el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 343-
2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014, vigente a partir del 01.01.2015. Modificación aplicable a aquellas
opeaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria delñ IGV se generen a partir del 01.01.2015.
En el caso de los servicios gravados con el IGV, el artículo 15º de la Resolución –en concordancia
con lo dispuesto en el artículo 5º del TUO del D.Leg. Nº 940– señala que se encuentran obligados a
efectuar el depósito, los siguientes:
a. El usuario del servicio

En este supuesto, el monto del depósito correspondiente será detraido del importe de la operación
e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la Nación a nombre del
prestador del servicio.
b. El prestador del servicio

Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
El prestador del servicio deberá ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria abierta en
el Banco de la Nación.
De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depósito, el artículo 16º de la norma reglamen-
taria dispone el momento para efectuar el depósito para las operaciones sujetas al Sistema, tal como a
continuación se muestra:
SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

Usuario del servicio o quien Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
encarga la construcción. quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Prestador del servicio o del Dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe
contrato de construcción. de la operación.
III. Aplicación del SPOT al IVAP
De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley Nº 28211

y modificatoria, se dispuso la aplicación del SPOT (establecido por el Decreto Legislativo Nº 940) y
modificatorias a la primera venta de bienes gravada con Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado (IVAP),
cuyo procedimiento y reglamentación es regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT (publicada con fecha 4 de noviembre del 2004) y modificatorias.
Se encuentra sujeta al SPOT la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe
de la operación sea mayor a S/. 700.00. Se excluye de este tope establecido, a la importación de arroz
pilado, toda vez que el SPOT no se aplica sobre las operaciones de importación.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema también se aplicará
cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a
los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00.
2. Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
Es importante resaltar que el SPOT no se aplicará a aquellas operaciones en las cuales se emita
póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El porcentaje a detraer es de tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%) sobre el importe
de la operación.
4. Sujetos obligados
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:
a. El adquirente
En este supuesto, el monto del deposito será detraído del importe de la operación e ingresado en la
cuenta bancaria habilitada en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP.
b. El proveedor, en los siguientes casos:

– Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las ope-
raciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00. Lo señalado será de
aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través de un
tercero.
– Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respec-
tivo. La presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió
realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
– Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en con-
secuencia opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4º de la Ley del IVAP.
El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes sujetos al IVAP del Molino o Almacén,
en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de primera venta.
6. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El procedimiento a seguir para efectuar el depósito es similar al establecido en el Capítulo V de la

Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT referido a las Disposiciones generales aplicables
a las operaciones sujetas al Sistema. No obstante, la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia Nº 202-2005/SUNAT (11.10.2005) vigente
a partir del 02.11.2005 y Nº 098-2008/SUNAT (19.06.08) y vigente a partir del 19.07.08, regulan aspectos
específicos relativos a la forma de acreditación, cuentas y el procedimiento para realizar el depósito co-
rrespondiente, el mecanismo de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación, entre
otros aspectos de los cuales cabe precisarse los siguientes puntos:
• Respecto al depósito a realizar por parte del sujeto obligado, este será efectuado en su integridad en
la cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de
los bienes del molino o almacén.
• El depósito se realizará directamente en las agencias del Banco de la Nación y se acreditará mediante
una constancia autogenerada por dicha entidad, la cual deberá estar sellada por ésta. La constancia
se emitirá en un (1) original y tres (3) copias por cada depósito, las que corresponderán al sujeto
obligado, al Banco de la Nación, al titular de la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
• Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, deberá poner a disposición del
titular de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder
el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro,
conservará en su poder el original y las copias de la constancia de depósito, debiendo archivarlas
cronológicamente, salvo en el caso que el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes y
cuando se hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente, el pro-
veedor deberá entregarle o poner a su disposición, el original o la copia de la constancia de depósito,
a más tardar, en tres días hábiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
El propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado solicitará la copia SUNAT de la
constancia de depósito, quien la archivará cronológicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT deberá ser
exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando ésta así lo requiera.
• El traslado deberá sustentarse con las constancias que acrediten el íntegro del depósito correspondiente
a los bienes trasladados y las guías de remisión respectivas. El depósito deberá efectuarse respecto
de cada unidad de transporte
• Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el
depósito sea el proveedor, éste deberá entregar a aquél el original y la copia SUNAT de la constancia
de depósito, a fin de que el adquirente pueda sustentar el traslado de los bienes.
• En cuanto a las obligaciones del proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes,
cabe precisar que si la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes tras-
ladados sea mayor a S/. 700, podrá hacer uso de una sola constancia de depósito por el conjunto de
bienes trasladados.
• En cuanto a la obligación del propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, es
permitir el traslado fuera del molino solo con la constancia que acredite el íntegro del depósito.
En este supuesto, dichos sujetos (propietario del molino o sujeto que presta el servicio de pilado)
solicitará la exhibición del original de la constancia de depósito y la entrega de la copia SUNAT.
El no cumplimiento de dicha obligación por parte de dichos sujetos, implica la infracción prevista en
el punto 3 del numeral 12.2 del artículo 12º del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 (aprobado por
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF).
Adicionalmente, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, o la persona
que éste autorice para tal efecto, deberá sellar y firmar el original de la constancia de depósito, con-
signando la siguiente información al reverso del original y en la copia SUNAT de dicha constancia:
i. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, así como el nombre comercial del Molino o
del sujeto que presta el servicio de pilado.
ii. Número de RUC del Molino o del sujeto que efectúa el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efectúa el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del Molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehículo en que se efectúa el traslado del arroz pilado.
7. Requisitos de la constancia de depósito
Para este tipo de operaciones se toma en cuenta los requisitos establecidos en las disposiciones
generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema (Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/
SUNAT), salvo en el código a considerarse para los bienes (código 002) y el código de operación sujeta
al Sistema que pueden ser:
OPERACIÓN CÓDIGO
Por primera venta de bienes gravada con el IVAP (incluye retiro de bienes del molino y el retiro 01
de bienes según el inciso a) del artículo 3° de La Ley del IGV consideradas como primera venta
gravada con el IVAP).
Por primera venta de bienes gravadas con el IVAP, realizada a través de la Bolsa de Productos. 04
En cuanto a la información a consignarse en la Constancia de Depósito, la norma establece los mis-

mos requisitos mencionados en las Disposiciones Generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema,
los cuales deberán tenerse en cuenta para la aplicación del SPOT a operaciones gravadas con el IVAP.
8. Formalidades para la emisión de Comprobantes de Pago
Además de cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de pago se deberá

tener en cuenta en dichas operaciones, que éste deberá ser emitido de forma exclusiva y separada por
la transferencia de bienes afectas al IVAP, consignándose la frase “OPERACIÓN SUJETA AL IVAP - Ley
Nº 28211” en el original y copias.
En cuanto a la apertura de cuentas, emisión de chequeras, información a proporcionarse al Banco
de la Nación, destino de los montos depositados así como el procedimiento para la libre disposición e
ingreso del monto depositado como recaudación, entre otros aspectos, se deberá tomar en cuenta los
mismos lineamientos generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Nota: Veáse al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepción del ingreso como
recaudación o el ingreso parcial, así como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresa-
dos como recaudación que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al amparo de la Resolución de
Superintencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolución
de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
IV. Aplicación del SPOT al servicio de transporte de bienes por vía terres-
tre
El servicio de transporte de bienes por vía terrestre se encuentra comprendido dentro del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en virtud a lo dispuesto en el artículo 3º del
TUO del Decreto Legislativo Nº 940, modificado por la Ley Nº 28605 (25.09.2006). Al respecto, para su
aplicación se publicó el Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC (25.03.2006) que aprobó la tabla de valores
referenciales para este tipo de servicio. No obstante, resultaba impracticable ante la inexistencia de una
Resolución de Superintendencia que estableciera el procedimiento a seguir.
Es por ello que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT, se regula los
lineamientos para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, SPOT)
al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aplicable a las obligaciones tributarias que nazcan a
partir del 1 de julio de 2006.
Se encontrará sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gra-
vado con el IGV, siempre y cuando el importe de la operación o el valor referencial sea mayor a S/. 400
Nuevos Soles.
Para dicha aplicación se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Se incluye el servicio de transporte subcontratado para el transporte de bienes; y de ser el caso, las
sucesivas subcontrataciones que se realicen.
b. El servicio de movimiento de carga se encontrará sujeta al SPOT como servicio de transporte terrestre
de bienes siempre y cuando se cumplan dos condiciones:
b.1. Se preste en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre; y
b.2. En el comprobante de pago se incluyan los dos servicios.
De presentarse este último supuesto será de aplicación únicamente la aplicación del SPOT, por Servicio
de Transporte de Bienes, que es materia de análisis.
2. No se considera servicio de transporte
No se considera servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre:

a. El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por
vía terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
3. Operaciones exceptuadas del SPOT
Se exceptúa de la aplicación del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre:
a. Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del ex-
portador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para
efectos tributarios (por ejemplo: Boletas de Venta, o Tickets Boleta). Esta excepción no opera cuando
el usuario del servicio sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el artículo 18º de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
El depósito de la detracción se efectuará aplicando una tasa del 4% (cuatro por ciento) sobre el
importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor, en el caso que se trate de servicios de
transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto de los cuales sea aplicable el Decreto Supremo
Nº 010-2006-MTC (25.03.2006).
Debe determinarse de ser el caso, un valor referencial preliminar por cada viaje y por cada v ehículo
utilizado en la prestación del servicio; de esta forma la suma de dichos valores constituirá el valor refe-
rencial correspondiente al servicio prestado.
Cabe precisar que tanto el importe de la operación como el valor referencial deberán encontrarse
consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio; debiendo el usuario sin embargo,
determinar el importe de la detracción aplicando el porcentaje sobre el monto mayor.
Adicionalmente, se debe mencionar que el porcentaje de 4% se aplicará sobre el importe de la
operación cuando:
• No sea posible determinar el valor referencial conforme en Decreto Supremo Nº 010-2006/MTC.
• Los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito; ello sin perjuicio de la sanción que le correspondería al usuario por no efectuar el depósito.
a. Cuando el obligado sea el usuario del servicio; hasta la fecha de pago parcial o total de la operación al
prestador del servicio o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente de aquel en que se efectúe
la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b. Cuando el obligado sea el prestador del servicio; dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente
de aquel en que éste reciba la totalidad del importe de la operación.
7. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El Procedimiento para efectuar el depósito que se puede realizar a través del Banco de la Nación
o SUNAT Virtual, es similar al existente en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias. Procede indicar que el sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
cuenta respecto de dos o más comprobantes de pago correspondiente a un mismo prestador o usuario
del servidor, siempre que se traten del mismo periodo tributario (en virtud de la modificación efectuada a
través del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 317-2013/SUNAT publicada el 24.10.2013
y vigente a partir del 01.11.2013).
8. Requisitos de la constancia de depósito
a. Sello del Banco de la Nación, en los casos que dicha entidad proporcione la constancia de depósito.
b. Número de Orden.
c. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
d. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la cuenta.
e. Fecha e importe del depósito.
f. Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, se consignará el número
de RUC del usuario del servicio.
g. Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito:
027.
h. Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito, que para efecto de la
presente resolución corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV: 01.
i. Periodo tributario en el que se efectúa la operación que origina el depósito, entendiéndose como tal
al año y mes correspondiente al mes y año en que el comprobante de pago que sustenta el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, o la nota de débito que la modifica
se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.(72)
En el original y la copia de la constancia de depósito correspondiente al prestador del servicio, o

en documento anexo a cada una de éstas, se deberá consignar la siguiente información vinculada a los
comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efectúa el depósito, siempre
que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.
b. Importe de la operación.
c. Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En relación a las formalidades para su anotación en el registro de compras, éstas son las mismas
que para los demás servicios sujetos al SPOT.
La constancia de depósito carecerá de validez cuando no figure en los registros del Banco de la
Nación o cuando la información que contiene no corresponda a la proporcionada por el banco, excepto la
información prevista en los incisos g), h) e i) antes referidos y siempre que mediante el comprobante de
pago emitido por la operación sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar
dicha información.
9. Comprobantes de pago
En relación a los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes rea-
lizado por vía terrestre sujeto al sistema, se exigen similares condiciones a las referidas para los demás
servicios que referimos a continuación:
a. No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b. Deberán consignar como información no necesariamente impresa:
b.1. La frase “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
b.2. El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, de acuerdo con el Reglamento
Nacional de Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo Nº 009-2004-MTC
(03.03.2004) y normas modificatorias(73), cuando cuente con dicho número de registro.
b.3. El valor referencial correspondiente al servicio prestado, cuando corresponda. En estos casos,
adicionalmente se consignará como información no necesariamente impresa en el mismo com-
probante de pago o documento anexo a éste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehículo utilizado para la
prestación del servicio. De ser el caso se indicará la aplicación del factor de retorno al vacío.
ii. La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestación del servicio
y las toneladas métricas correspondientes a dicha configuración.
(72) En virtud a la modificación dispuesta por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 317-2013/SUNAT

(24.10.2013) vigente a partir del 01.11.2013.
(73) Procede referir que mediante D.S. Nº 017-2009-MTC, publicado el 22.04.2009, se aprueba un nuevo Reglamento
Nacional de Administración de Transporte, que rige a partir del 01.07.2009.
iii. El punto de origen y destino discriminado por cada configuración vehicular.
Cabe precisar que estos datos se determinarán conforme lo establece el Decreto Supremo Nº 010-
2006-MTC.
10. Solicitud de libre disposición de los montos depositados
Cabe mencionar que al igual que en otras operaciones sujetas al SPOT, existen dos procedimientos
para solicitar la devolución de los montos depositados en la cuentas del Banco de la Nación:
• Procedimiento General, el cual es similar al regulado por la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT y modificatorias.
• Procedimiento Especial, el cual mantiene una regulación específica que graficamos a continuación.
Para efecto de los depósitos del SPOT, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha en que nace la obligación tributaria; no tomando en consideración para este caso
en particular a diferencia de lo dispuesto para los otros servicios sujetos al SPOT, el momento en el cual
se efectúe el depósito.
Cabe precisar que en los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el
último publicado.
Nota: Veáse al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepción del ingreso como
recaudación o el ingreso parcial, así como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresa-
dos como recaudación que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al amparo de la Resolución de
Superintencia N° 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolución
de Superintendencia N° 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
V. Transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
El artículo 13º del TUO del D. Leg. Nº 940, regula que SUNAT podrá designar los servicios que se
encontrarán sujetos al referido sistema así como las normas complementarias para su aplicación.
En virtud a ello se dicta la Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT (18.03.2007) y
modificatorias, la cual tiende a instaurar progresivamente la aplicación de la citada obligación formal
(SPOT) al servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.
1. Operaciones sujetas al sistema y exceptuadas
1.1. Servicio sujeto al Sistema: transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
Si bien, se ha dispuesto que se encuentra sujeto al SPOT el servicio de transporte público de pasa-
jeros realizado por vía terrestre; dada la implementación paulatina del Sistema, éste se aplicará en
la medida que el vehículo que ejecute el citado servicio, transite por las garitas o puntos de peaje
especificados en el anexo adjunto a la Resolución y que se muestra al final del presente tema.
1.2. ¿Qué se debe entender por transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre y en qué
casos no opera?
Se entiende por servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a aquel que
es prestado en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento
Nacional de Vehículos(74), siempre que dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5
TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
En este último requisito, si se tratase de un vehículo con placa de rodaje expedida en otro país,
tal como sucede con los vehículos de transporte público de pasajeros a nivel internacional, no se
encontrarían sujetos al SPOT.
Acorde con lo prescrito en el artículo 3º del dispositivo en desarrollo, el SPOT no se aplicará al
servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se
emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, al estar sujeto al SPOT por encontrarse en el numeral
8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo transite por una de las garitas
o puntos de peaje especificados en el anexo adjunto a la resolución, acorde con los siguientes montos
y parámetros:
S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
(74) Norma aprobada por el Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias.

3. Oportunidad y sujetos obligados a pagar el monto del depósito a la administradora
de peaje
De acuerdo con el artículo 5° de la norma en desarrollo, será el transportista el sujeto obligado a

pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del
peaje en las garitas o puntos de peaje señalados en el anexo normativo, mientras que la Administradora
de Peaje es la encargada de depositar los mismos en el Banco de la Nación(75).
Ahora, en cumplimiento al pago del monto del depósito, el transportista se encontrará obligado a
proporcionar una serie de información a la Administradora de Peaje; siendo ésta: (i) número de RUC, de
contar con el mismo; y (ii) número de placa de rodaje del vehículo.
Adicionalmente se establece que, el pago del monto del depósito por el transportista, se acreditará
mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho
sujeto sustente el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. Cabe indicar
que, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita
el pago del peaje.
La constancia de cobranza deberá ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago del
monto del depósito que efectúe el transportista, correspondiendo al sujeto obligado y a la Administradora
de Peaje, respectivamente. Dicha constancia deberá observar los requisitos previstos en el último párrafo
del numeral 5.2. del artículo 5º de la Resolución Nº 057-2007/SUNAT.
4. Procedimiento del depósito en las cuentas del Banco de la Nación de los montos
cobrados por la administradora de peaje
La Administradora de Peaje deberá depositar en el Banco de la Nación cada uno de los montos
cobrados en aplicación del sistema, para lo cual se seguirá el siguiente procedimiento. En primer lugar, se
deberá remitir a la SUNAT, dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la fecha en que algún vehículo
de la clase III de la categoría M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, que
hayan transitado por las garitas o puntos de peaje, independientemente de que el servicio que se preste
con dicho vehículo se encuentre o no sujeto al sistema, la información señalada en el numeral 6.1 del
artículo 6º de la norma bajo desarrollo. Para ello, la Administradora de Peaje remitirá dicha información
a través del sistema de Extranet de la SUNAT. Para tal efecto, se utilizará medios electrónicos, para lo
cual la SUNAT publicará, a través de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a
utilizarse así como el procedimiento que deberá ser tomado en cuenta para ello.
Una vez aceptado el referido archivo, la SUNAT verificará la información y realizará las acciones
pertinentes para el cobro del monto del depósito, contando la SUNAT con un plazo no mayor al día hábil
siguiente a la fecha de aceptación del archivo. En este punto, la SUNAT seguirá con el procedimiento
establecido en los numerales 6.4 y 6.5 del artículo 6º de la norma materia de análisis.
Ahora bien, en el supuesto que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del sistema, proporcionará un detalle de los mismos.
5. La constancia de depósito
Una vez efectuado el depósito en las cuentas del Banco de la Nación, la Administradora de Peaje
acreditará el depósito mediante una constancia proporcionada por el referido Banco, la misma que deberá
archivar de manera cronológica y que contendrá los siguientes requisitos:
a. Sello del Banco de la Nación.
b. Número de depósitos realizados.
(75) Acorde con el artículo 12º del TUO del D. Leg. Nº 940, se establecen una serie de sanciones a las Administradoras
de Peajes que incumplan con una serie de obligaciones.
c. Nombre, denominación o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje.
d. Fecha e importe total del depósito.
6. Otras obligaciones a cargo de la administradora de peaje

La Administradora de Peaje deberá filmar o fotografiar digitalmente a los vehículos de la clase III de
la categoría M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, cuando dichos vehículos
cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC y no hubieran cumplido con efectuar el
pago del monto del depósito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha
obligación de conformidad con lo señalado en el artículo 3º de la norma bajo referencia; y cuando dichos
vehículos no cuenten con los medios de identificación que disponga el MTC.
Para ello, la Administradora de Peaje deberá remitir a la SUNAT las filmaciones que haya realizado
y/o fotografías digitales cuando ésta última se lo requiera. Para tal efecto la SUNAT deberá realizar el
requerimiento correspondiente con una anticipación no menor de tres (3) días hábiles dentro de los tres
(3) meses siguientes de realizada la filmación o tomada la fotografía.
7. Información a ser proporcionada por el Banco de la Nación a SUNAT

El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT dentro de los 5 primeros días hábiles de cada
mes información relacionada con las cuentas abiertas en aplicación del Sistema.
8. Destino de los montos depositados

Los montos depositados en las cuentas que mantiene el titular en su calidad de contribuyente o
responsable servirán de manera exclusiva para el pago de deudas tributarias, así como de las costas y
gastos conforme con lo prescrito en el artículo 2º del TUO del D. Leg. Nº 940.
Los montos depositados en las cuentas arriba señaladas no podrán ser utilizados en ningún caso
para el pago de obligaciones con terceros.
9. Solicitud de libre disposición de los montos depositados

9.1. ¿Quién esta autorizado a solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación?
El contribuyente(76), su representante o apoderado autorizado (en virtud de documento público o
privado con firma legalizada por Fedatario de la SUNAT o Notario Público) solicitarán, a través de
un escrito, la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación
(Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación).
9.2. ¿En qué lugar deberá ser presentada la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”?
a. En las dependencias de la SUNAT.
b. A través de SUNAT Operaciones en Línea.
9.3. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación?
Los montos que no se agoten durante 3 meses consecutivos como mínimo serán considerados de
libre disposición. La solicitud puede presentarse 4 veces al año dentro de los 5 primeros dias de los
meses de enero, abril, julio y octubre.
Los sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o los calificados como Agentes de Retención
(76) Entiéndase Titular de la Cuenta abierta en el Banco de la Nación.

del Régimen de Retenciones del IGV contarán con un plazo de 2 meses consecutivos como mínimo.
La solicitud puede presentarse 6 veces al año dentro de los 5 primeros días hábiles de los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
El titular(77) de la cuenta deberá presentar ante SUNAT la “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”. SUNAT evaluará la referida Solicitud,
observando lo dispuesto en el literal b) del numeral 13.1 del artículo 13º de la Resolución bajo de-
sarrollo. Cumplido los requisitos exigidos para la evaluación, SUNAT emitirá Resolución aprobando
la solicitud presentada.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las solici-
tudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de los fondos.
9.4. ¿Cuándo puede presentarse la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”?
A continuación mostramos el siguiente gráfico que esquematiza la respuesta:
10. Causales y procedimiento de ingreso como recaudación
En relación a las causales que motivan que los montos depositados sean ingresados como recauda-
ción, ésta se producirá cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las situaciones previstas en
el numeral 9.3 del artículo 9º del TUO del D.Leg. Nº 940. Para ello, deberá tenerse en cuenta lo regulado
en los literales a); b); c) y d) del numeral 14.1 del artículo 14º de la Resolución en referencia,modificado
por la Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT, modificada por la Resolución de Superin-
tendencia N° 077-2014/SUNAT.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados en las cuentas, según
lo dispuesto por SUNAT.
Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por SUNAT para cancelar deudas tribu-
tarias así como costas y gastos según lo estipula el artículo 2º del TUO del D. Leg. Nº 940. Los conceptos
a ser cancelados son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección de ser el
(77) El transportista es el titular de la cuenta abierta en el Banco de la Nación.

caso, así como la generación en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterio-
ridad a la realización de los depósitos correspondientes.
CAPÍTULO 5
COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal
• Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N° 25632 modificado por el Decreto Legislativo N° 814.
• Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
1. Definición
La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por Ley N° 25632, modificada por el Decreto
Legislativo N° 814, define al Comprobante de Pago como aquel documento que acredita la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestación de servicios, calificado como tal por la SUNAT, siempre que cumpla
con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la Resolución de
Superintendencia N° 156-2013/SUNAT, establece el comprobante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Además, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de
impresión y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, sólo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral. La inobservancia
de dicho procedimiento acarreará la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8
y 15 del artículo 174° del Código Tributario, según corresponda.
La infracción del artículo 174°, numeral 1, está referida a la obligación de emitir comprobantes de
pago; la del numeral 4 está referida al transporte de bienes sin el comprobante de pago o guía de remi-
sión; el numeral 8 a la remisión de bienes sin el comprobante de pago o guía de remisión y el numeral
15 al hecho de sustentar la posesión de bienes con el comprobante de pago.
2. Comprobantes de pago aceptados tributariamente
Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los requisitos mínimos establecidos
en el Reglamento, a los documentos siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios(78).
c) Boletas de Venta.
d) Liquidaciones de Compra.
(78) En virtud de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT (14.10.2008), vigente a partir del 20.10.2008,
se ha implementado el uso de Sistema Electrónico para la emisión de Recibos por Honorarios.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artículo 4° del Reglamento).
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario
y se encuentren expresamente autorizados de manera previa por la SUNAT.
h) Comprobante de operaciones - Ley N° 29972(79).
El numeral 6 del artículo 4° del Reglamento, establece la relación de documentos autorizados que
deberán observar los requisitos siguientes:
– Datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social).
– Número correlativo que los identifique.
Los referidos documentos se clasifican en función a:

• Documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crédito fiscal, según sea el caso. Para dicho efecto, además deberá identificar al adquirente o usuario
y discriminar el impuesto.
• Documentos que permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para efectos tributarios. En este
rubro, además se deberá identificar al adquirente o usuario.
• Documentos que no permiten sustentar costo o gasto para efectos tributarios ni ejercer el crédito
fiscal.
A continuación presentamos la relación de Códigos por Tipo de Documento.
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO (*)

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT
N° DESCRIPCIÓN
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo
05
regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos (BME).
(79) Inciso incorporado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT (20.12.2013) vigente
N° DESCRIPCIÓN
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de remisión - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realiza-
11
das en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.

Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito
13 no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario público de pasaje-
15
ros prestado en vía férrea local.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autori-
16 zación de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitido por medios
electrónicos (BVME).
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras
18 de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
20 Comprobante de Retención.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martille-
23
ros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, último
25
párrafo, R.S. N° 022-98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
26 ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o
Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC
28
S.A. o las empresas consecionarias de los Aeropuertos.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas
29
públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas
30
de crédito y débito, emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país.
31 Guía de Remisión - Transportista.
N° DESCRIPCIÓN
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace
32 referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho
37
servicio.
40 Comprobante de Percepción.
41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas
42
de crédito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de
43
pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a
45
actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972. (**)
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211).
50 Declaración Única de Aduanas - DUA/ Declaración Aduanera de Mercancías - DAM.
51 Póliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada.
53 Declaración de Mensajería o Courier.
54 Liquidación de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972. (**)
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito - No Domiciliado.
(*) Tabla sustituida por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/
(**) Códigos incoporados por la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 362-
2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente a partir del 01.01.2014.
3. Oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago
La obligación de otorgar el comprobante de pago rige aún cuando la transferencia de bienes,

entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido
liquidados percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de dichos comprobantes.
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago puede anticiparse a los momentos seña-
lados en el artículo 5° del RCP y que referimos a continuación:
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIEN-

OPERACIÓN
TO DEL COMPROBANTE DE PAGO
En el momento en que se entregue el bien o cuando se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
No obstante ello, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito
En la transferencia de y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante deberá emitirse
bienes muebles. en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien.
En el Retiro de bienes
muebles de acuerdo a las
En la fecha de retiro.
normas de la Ley del IGV
e ISC.
a) En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la transferencia de
b) En la primera venta de biens inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
bienes inmuebles.
perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba.
c) En el caso de naves y aeronaves(*), en la fecha que se suscribe el respectivo contrato.
a) Servicios en general:
En estos casos, el comprobante de pago se emitirá y otorgará cuando se presenten alguno
de los siguientes supuestos:
– En la culminación del servicio.
– La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
– El vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
En la prestación de servicios
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
incluyendo el arrenda-
a cada vencimiento.
miento y arrendamiento
b) Servicios prestados por sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría a título oneroso.
financiero.
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribución y por el monto de la misma.
c) Servicios por los cuales se emita los documentos autorizados por el mismo reglamento
señalados en los literales j) y q) del inciso 6.1. numeral 6 del artículo 4° RCP. (**)
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba
la retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
En los contratos de cons- En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente perci-
trucción. bido.
En los casos de entrega de

Cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria con el Impuesto General a las
depósito, garantía, arras o
Ventas, en el momento y por el monto percibido.
similares.
En los pagos parciales por En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
transferencia de bienes. del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIEN-
OPERACIÓN
TO DEL COMPROBANTE DE PAGO
Cuando se trate de operaciones con consumidores finales cuyo valor no exceda del monto
En operaciones con consu-
fijado por la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor
midores finales cuyo monto
lo exige deberá entregársele obligatoriamente. El valor mínimo fijado por la SUNAT es de
no exceda S/. 5.00.
S/. 5.00 (cinco) Nuevos Soles.
En las operaciones en consignación, el sujeto que entrega el bien al consignatario, deberá
cumplir con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días
Venta de bienes en Consig- hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. En este
nación. supuesto, no será de aplicación la sanción por la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario referida a no emitir y/o no otorgar compro-
bantes de pago.
(*) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 19) del artículo 4° de la Ley N° 28677, Ley de Garantía Mobiliaria,
se consideran bienes muebles, a las naves o aeronaves.
(**) En virtud al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, se incorpora a los
documentos emitidas por las empresas que desempeñen el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crédito emitidas por ellas mismas, como nuevo documento autorizado por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Obligados a emitir comprobantes de pago

OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donación, dación en pago y en general todas aquellas ope-
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyu- raciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
gales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arren-
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a damiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación
título gratuito u oneroso: en participación, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho
a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados
colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales por las entidades del Sector Público Nacional, que generen
a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título ingresos que constituyan tasas.
gratuito u oneroso.
Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyu- artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
gales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liqui-
caucho, siempre que estas personas no otorguen comproban-
dación de compra por las adquisiciones que efectúen a: tes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolu-
ción de Superintendencia se podrán establecer otros casos en
los que se deba emitir liquidación de compra.
Se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación
1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o
con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
subasten bienes por cuenta de terceros.
forzada.
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del
artículo 2° de la Ley N° 29972, Ley que promueve la
inclusión de los productores agrarios a través de las coo-
perativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el inciso
de Operaciones - Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, 1.3 del numeral 1 del presente artículo.(**)
definidos en el inciso l) del mismo artículo, bienes muebles
y/o servicios, cuya venta y/o prestación está comprendida
en el numeral 1 del artículo 3° de la citada ley.
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Podrán solicitar el Formulario N° 820 (*) – Comprobante por
Operaciones No Habituales.
No será necesario el Formulario N° 820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y en alguno de los siguientes registros, según corresponda:
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles,
otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos
sustentar gasto o costo para efecto tributario. – SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de
la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CO-
NASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial – INDECOPI.
(*) En virtud al artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 176-2006/SUNAT (21.10.2006) vigente a partir del 22.10.2006, se
sustituye el artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago simplificando el trámite para solicitar la emisión del formulario
N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
(**) Inciso incorporado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013 y vigente
A efectos de soliciitar el formulario N° 820, las personas naturales, sociedades conyugales o su-
cesiones indivisas deberán:
SOLICITUD DEL FORMULARIO N° 820

a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en
uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso
o usa el servicio.
a.3) Tipo de operación.
a.4) Descripción de la operación. En el caso de transferencia de bienes o
a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario su entrega en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca,
N° 820” en el que se consignará la siguiente número de serie y/o motor, de ser el caso.
información: a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso de
bienes o prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se
entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del
servicio.
a.7) Importe total de la operación.
a.8) Firma del solicitante.
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación
del servicio.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la presta-
de la documentación que sustente:
ción del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la
solicitud.
c) De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a
través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del
documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el formato “Solicitud
del Formulario N° 820” debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
Presentado el formato y la documentación sustentatoria de conformidad con lo indicado en el cua-

dro, la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la entrega del Formulario N° 820,
sin perjuicio de la fiscalización posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada y se
informará al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda
subsanarlas y realizar nuevamente el trámite.
5. Operaciones exceptuadas de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMI-
TIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia
Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares,
así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo
el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N° 1057 y norma modificatoria.
1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas
1. S e e x c e p t ú a d e l a por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico
obligación de emitir contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie),
comprobantes de pago el cual deberá tener las siguientes características:
por: a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope
de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio (manual,
mecánico, electromagnético, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos,
a que se refiere la Ley N° 26790 –Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud– y
su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas
del Sistema Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, presta-
dos por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMI-
TIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.9 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral
6.1 del artículo 4° del presente Reglamento, así como los prestados a título oneroso por
dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante
de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláu-
sulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o
en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor,
siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto
originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corres-
ponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la en-
trega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía se
deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje
del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso
éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de
garantía de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la serie y el
número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
1.11 La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75° del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5° del
Reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente
o su recompra por éste al adquirente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la obligación del adquirente de emitir y otorgar
el comprobante de pago por los servicios de crédito y/u otros servicios a los que se refiere
el citado artículo 75° y el numeral 16 del artículo 5° del mencionado Reglamento, según lo
indicado en dichas normas.
1.12 La venta de souvenirs o recuerdos que efectúen organismos internacionales no domiciliados,
con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simposios, foros y similares,
cuya realización en el país haya sido materia de un convenio o acuerdo entre estos organismos
y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas se encuentren inafectas o exoneradas del
impuesto(*.)
2. Se exceptúa de la Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisión
obligación de o
torgar mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal g) del numeral
comprobantes de 1.1 del artículo 4° del presente Reglamento, siempre que el pago al comisionista y al(los)
pago. exportador(es) se efectúe a través de una Carta de Crédito Transferible.
(*) Inciso incorporado por el Único artículo de la Resolución de Superintendencia N° 223-2015/SUNAT, publicada el 22.08.2015 y
vigente a partir del 23.08.2015
6. Requisitos y características de cada comprobante de pago

1. Requisitos mínimos de las Facturas
Información impresa
a) Datos de identificación del obligado:
1. Apellidos y nombres o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
2. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: FACTURA.
c) Numeración: Serie y número correlativo.
d) Datos de la imprenta o gráfica que efectuó la impresión:
1. Número de RUC.
2. Fecha de impresión.
e) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Cabe precisar que la Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT ha dispuesto que la falta
de autorización de impresión y/o importación de la SUNAT en el comprobante de pago implica su
inexistencia y la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo
174° del Código Tributario, según corresponda.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : ADQUIRENTE O USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura
Negociable).(80)
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
IGV”, salvo en los casos de exportación en los que no es obligatorio consignarlo.
Información no necesariamente impresa

g) Apellidos y nombres o razón social del adquirente o usuario.
h) Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de operaciones de exportación,
de servicios de comisión mercantil en la venta en el país de bienes provenientes del exterior y de
servicios de comisión mercantil en la compra de bienes nacionales o nacionalizados.
En la cesión en uso de vehículos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral
5 del artículo 4°, también debe consignarse el número de placa del vehículo, si al momento de la
emisión del comprobante de pago se conoce ese dato(*).
(*) párrafo sustituido por el del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2015-SUNAT,
publicado el 30.10.2015 y vigente el 01.11.2015.
i) Bien vendido, cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad y unidad
de medida, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de
la entrega del bien.
j) Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso o servicios prestados.
k) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
l) Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado(81).
m) Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y lite-
ralmente. Cada factura deberá ser totalizada y cerrada independientemente.
n) Número de las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la operación que
se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y
control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919 (06.06.2001).
ñ) Fecha de emisión.
o) Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado
por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la venta
de combustible líquido y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. Cabe señalar que las Órdenes de Pedido
conforme la Resolución antes mencionada se emiten cuando se adquiera combustible líquido u
otros productos derivados de hidrocarburos, en las plantas de venta de combustibles.
(*) p) En la venta al público de combustible para vehículos automotores, en el caso a que se refiere
el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo 4°: el número de placa del vehículo automotor, cuando se
despache el combustible directamente al tanque de dicho vehículo.
(80) Copia incorporada en aplicación del artículo 2° de la Ley N° 29623, modificada por el articulo 3° de la Ley 30308
(12.03.2015), Ley que promueve el financiamiento a través de la factura comercial, publicada el 07.12.2010 y vigente a
partir del 05.06.2011. Cabe precisar que esta copia es obligatoria, con excepcion de aquellos comprobantes emitidos
de manera electrónica.
(81) La Resolución de Superintendencia N° 111-2004/SUNAT (08.05.2004) ha sustituido el numeral 1.12 del artículo 8°
del Reglamento de Comprobante de Pago a efecto de exceptuar de este requisito a las operaciones gravada con el
IVAP.
(**) q) En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artículo 4°: el número de
placa del vehículo automotor respectivo.
(*) Inciso incorporado por el numeral 1.3 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
N° 185-2015-SUNAT (17.07.2015) y vigente el 01.11.2015, modificado por el artículo único de la
Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 300-2015/2015
(30.10.2015), vigente a partir del 01.07.2016.
(**) Inciso incorporado por el numeral 1.4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°185-2015/
SUNAT (17.07.2015) y modificado por la Única Disposición Complementaria Final de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2015/SUNAT ( 31.10.2015). Vigente a partir del 01.11.2015
2. Otros requisitos adicionales de las Facturas
a) Deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se
realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso puede corregirse
el signo y la denominación de la moneda.
b) Las dimensiones mínimas para la confección de las facturas es de veintiún (21) centímetros de ancho
y catorce (14) centímetros de alto.
c) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o au-
tocopiativo químico.
El destino original y copias deberán imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La leyenda “COPIA SIN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IGV”, que debe constar en las copias será
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones
de exportación, en las que no es necesario imprimir dicha leyenda.
La emisión de facturas en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá realizarse sin necesidad
de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán necesariamente
la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO”
impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los
casos de facturas por operaciones de exportación.
d) El número de RUC la denominación del comprobante de pago: FACTURA y su numeración estarán
impresos en un recuadro de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8) centímetros de ancho en-
marcado por un filete. Dicho recuadro estará en el extremo superior derecho del documento.
El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo “Universe Medium”
con cuerpo de 18 en altas u otra que se le asemeje. La numeración de la factura no podrá tener un
tamaño inferior a (4) milímetros de altura.
e) La numeración de las facturas constará de 10 dígitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, corresponderán a la serie y se emplearán para identificar
el punto de emisión.
2. Los siete números restantes corresponden al número correlativo. Estarán separados de la serie
por un guión o por el símbolo de N°. Por cada serie establecida, el número correlativo comenzará
sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de ceros a la izquierda.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos(82).
f) Cuando la transferencia de bienes o prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en
(82) Mediante el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 124-2006/SUNAT publicado el 22.07.2006 y vigente a partir
del 01.08.2006 se sustituyó el cuarto párrafo del numeral 4.1. del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago
concerniente a la prohibición de la variación o intercambio de las series de los Comprobantes de Pago entre establecimientos.
la factura, la leyenda “Transferencia gratuita” o “Servicio prestado gratuitamente”, según c orresponda,
precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiere
correspondido a la operación.
g) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y nú-
mero de R.U.C. no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país, debiendo
reemplazarse por la información relativa al importador.
h) Facturas de operaciones de exportación: Las facturas utilizadas en operaciones de exportación con-
tendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresadas en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma.
Dicha traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual ésta no necesariamente
deberá ser impresa.
i) En virtud al artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 027-2002/SUNAT (14.03.2002), se
establece que los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos
utilizados para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfer-
medades oncológicas y del VIH/SIDA, inafectos del IGV mediante Ley N° 27450 (19.05.2001), deberán
consignar la(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos
bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no sean materia del
beneficio.
j) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el
primer párrafo del artículo 20° de la Ley N° 26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna,
los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, deberán consignar la siguiente frase pre-impresa: “VENTA
EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA”,
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados(83).
k) Cuando se emita factura por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna(84), se deberá consignar lo siguiente:
1. Información impresa:
– Código del usuario que realiza la transferencia.
– Deberá consignar la frase preimpresa: “PRIMERA VENTA DE MERCANCÍA IDENTIFICABLE
ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL” la cual deberá ser colocada diagonal u horizon-
talmente y en caracteres destacados.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1. Datos del adquirente:
– Número de RUC del adquirente.
– Código de usuario del adquirente.
– Dirección del local comercial del adquirente en donde se ubicará la mercancía objeto de la
primera venta entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
2.2. Número de la Declaración de Salida del Depósito Franco o Declaración Simplificada
de Importación que corresponda a los bienes vendidos.
Estas facturas, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
3. Entrega y archivo de Facturas
a) Archivo de las copias de las facturas

La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquiriente o usuario,
quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. En
(83) Considerando la modificación de la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia

N° 238-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, vigente a partir del 01.01.2009.
(84) En virtud a la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 238-2008/SUNAT,
publicada el 31.12.2008, vigente a partir del 01.01.2009, se incorpora el numeral 12°-A al artículo 8° del RCP.
las operaciones de exportación, la segunda copia se entregará a la SUNAT (Aduanas).
En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en
SUNAT (Aduanas), la segunda copia será archivada por el emisor.
b) Excepción de clasificar y ordenar los archivos de facturas

No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera antes mencionada,
cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias
de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y
ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
1. Requisitos mínimos de los Recibos por Honorarios
a) Datos de identificación del obligado.
1. Apellidos y nombres.
2. Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS.
c) Numeración: serie y número correlativo.
1. Número de RUC.
f) Destinos del original y copias:
1. En el original : USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT - para ser archivada por el usuario.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura
Negociable).(85)

g) Apellidos y nombres o razón social del usuario.
h) Número de RUC del usuario, sólo en los casos que se requiera sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, o crédito deducible. En los demás casos, deberá anularse el espacio correspondiente
al número de RUC consignando la leyenda “SIN RUC”.
i) Descripción o tipo de servicio prestado.
j) Monto de los honorarios.
k) Monto discriminado de:
1. Los tributos que graven la operación indicando la tasa de retención correspondiente, en su
caso.
2. El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones
(SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
l) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
m) Fecha de emisión.
2. Otros requisitos adicionales de los Recibos por Honorarios

realiza, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá corregirse el signo y
denominación de la moneda.
b) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o au-
El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La emisión de recibos por honorarios en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá realizarse
sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán
necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO” impresa por la imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeración de los recibos por honorarios: constará de diez dígitos de los cuales:
d) Cuando la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en el recibo por honorarios
la leyenda «Servicio prestado gratuitamente» precisando además el importe del servicio prestado que
hubiere correspondido a la operación.
e) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y número
de RUC no serán exigibles cuando no se encuentren establecidas en el país, debiendo reemplazarse
por la información relativa al importador.
(85) Copia incorporada en aplicación del artículo 2° de la Ley N° 29623, Ley que promueve el financiamiento a través de la
factura comercial, publicada el 07.12.2010 y vigente a partir del 05.06.2011. Cabe precisar que esta copia es necesaria
sólo si le quiere otorgar calidad de título valor al comprobante de pago, es decir, no es obligatoria en todos los casos.
3. Entrega y archivo del Recibo por Honorarios
a) Archivo de Copias de los recibos por honorarios.

La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al usua-
rio, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente,
únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Excepción de clasificar y ordenar los recibos por honorarios .
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del rubro “Facturas”.
1. Requisitos mínimos de la Boleta de Venta
a) Datos de identificación del obligado.
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el con-
tribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA.
c) Numeración: serie y número correlativo.
1. Número de RUC.
e) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjunta-
mente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Cabe precisar que la Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT ha dispuesto que la
falta de autorización de impresión y/o importación de la SUNAT en el comprobante de pago
implica su inexistencia y la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8
y 15 del artículo 174° del Código Tributario, según corresponda.
f) Destino del original y copia:
1. En el original : EMISOR.
2. En la copia : ADQUIRENTE O USUARIO.

g) Bien vendido, o cedido en uso, tipo de servicio prestado, y/o código que lo identifique, número
de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la
entrega del bien.
h) Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
i) Fecha de emisión.
j) En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos nuevos
soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o usuario:
2. Número de su Documento de Identidad.
Los comerciantes de la Región Selva deberán tener en cuenta que en los casos en que el
importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta nuevos soles
(S/.350.00), a efectos de determinar el límite del monto del reintegro tributario de la Región
Selva será necesario que los citados comerciantes consignen los datos de identificación del
adquirente, la descripción de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario
de los bienes vendidos.
k) Tratándose de la venta de bienes en la Zona comercial de Tacna, en los casos en que el importe
de la venta supere los US$ 25 (veinticinco dólares americanos) o su equivalente en moneda
nacional, se deberá consignar los siguientes datos de identificación del adquiriente.
2. Dirección en el país o lugar de destino.
3. Número de su documento de identidad.
l) En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, se deberá consignar respecto del bien, de los datos de identificación del adquirente
y del importe de la venta, los siguientes datos:
a) El bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso,
el número de serie y/o número de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente.
La boleta de venta emitida para las exportaciones deberá contener los requisitos mínimos de infor-
mación impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma.
2. Otros requisitos de la Boleta de Venta

realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá corregirse
el signo de la moneda pre-impresa.
b) La copia será expedida mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
El destino del original y copia deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán ne-
cesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeración de las boletas de venta constará de diez dígitos de los cuales:
d) Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará
en la boleta, la leyenda “Transferencia gratuita” o “Servicio prestado gratuitamente”, según corres-
ponda, precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado
que hubiere correspondido a la operación.
e) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país debiendo
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en
la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas
y del VIH/SIDA, no gravados con el IGV mediante Ley N° 27450 (19.05.2001), deberán consignar la(s)
denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo,
dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud
al artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 027-2002/SUNAT (14.03.2002).
(86)
g) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacado.
(87)
h) Cuando se emita boletas de venta por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios
de la Zona Comercial de Tacna, se deberá consignar lo siguiente:
2.2. Número de la Declaración de Salida del Depósito Franco o Declaración Simplificada
de Importación que corresponda a los bienes vendidos.
Estas boletas, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.

1. Requisitos mínimos de la Liquidación de Compra
a) Datos de identificación del comprador:
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el con-
tribuyente.
3. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA.
c) Numeración: Serie y número correlativo.
1. Número de RUC.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : COMPRADOR.
2. En la primera copia : VENDEDOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
En las copias se imprimirá la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

g) Datos de identificación del vendedor.
2. Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos
el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos
referenciales que permitan su ubicación.
3. Número de documento de identidad.
h) Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
i) Detalle de los precios unitarios de los productos comprados.
j) Precios unitarios de los productos comprados.
k) Valor de venta de los productos comprados.
l) Monto discriminado de los tributos que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en su
caso.
ll) Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
m) Fecha de emisión.
2. Otros requisitos de la liquidación de compra

realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ningún caso podrá corregirse
el signo y denominación de la moneda.
b) Las dimensiones mínimas para la confección de las liquidaciones de compra es de veintiún (21) cen-
tímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
c) La primera y segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o au-
El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La leyenda “COPIA SIN DERECHO AL CRÉDITO FISCAL DEL IGV”, que debe constar en las copias será
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
La emisión de liquidaciones de compra en más copias que las exigidas en el reglamento, podrá
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no
tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres
destacados.
d) El número de RUC, la denominación del comprobante de pago: LIQUIDACIÓN DE COMPRA y su nu-
meración estarán impresos en un recuadro de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8) centímetros
de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del
documento.
El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo “Univers Medium”
con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración de la liquidación de compra no
podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.
e) La numeración de las liquidaciones de compra constará de diez dígitos de los cuales:
por un guión o por el símbolo de N° por cada serie establecida, el número correlativo comenzará
f) Cuando la transferencia de bienes se efectúe gratuitamente, se consignará en la liquidación de compra
la leyenda “Transferencia gratuita” precisando además el valor de venta que hubiere correspondido
a la operación.
g) Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres o razón social y
número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país, debiendo
h) Las empresas ubicadas en la Amazonía, que realicen operaciones exoneradas deberán emitir com-
probantes de pago consignando la siguiente frase preimpresa: “BIENES TRANSFERIDOS EN LA
AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA”.
Para cumplir con lo dispuesto la empresa deberá tener en cuenta lo siguiente:
1) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazonía para su consumo en la misma, emitirá
un comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirán todas las operaciones
efectuadas.
2) En caso de operaciones fuera de la Amazonía o para su consumo fuera de ella, emitirá un com-
probante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos
afectos.
4. Entrega y archivo de Liquidaciones de Compra
a) Archivo de las copias de la liquidación de compra

La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá
mantener un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
b) Excepción de clasificar y ordenar las liquidaciones de compra
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro “Facturas”.
1. Requisitos mínimos de los Tickets o Cintas de Máquinas Registradoras
Información impresa por la máquina registradora

a) Datos de identificación del emisor:
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
2. Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
3. Número de RUC.
b) Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora.
c) Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
d) Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado o código que lo identifique.
(*) En la cesión en uso de vehículos automotores, también debe consignarse el número de placa del
vehículo, si al momento de la emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
(*) Párrafo incorporado por el inciso 1.4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 185-2015-SU-
NAT, (18.07.2015), modificado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2015-SUNAT
(31.10.2015).Vigente a partir del 01.11.2015.
e) Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
f) Fecha y hora de emisión.
g) El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo, salvo en el caso de tickets
que sustenten crédito fiscal y costo o gasto para efectos tributarios, el que debe ser emitido como
mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. En este caso el original, la copia y la cinta
testigo deben contener el número de RUC del adquirente y la descripción del bien vendido, cedido en
uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres o razón social del adquirente o usuario deberán
constar, por lo menos, en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la máquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
h) Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
(*) i) En la venta al público de combustible para vehículos automotores: el número de placa del vehículo
automotor cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehículo.
(**) j) La prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos
automotores: el número de placa del vehículo automotor respectivo.
(*) Inciso incorporado por el inciso 1.4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 185-2015-
SUNAT (18.07.2015), modificado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N°300-2015/SUNAT
(31.10.2015). Vigente a partir del 01.07.2016.
(**)Inciso incorporado por el numeral 1.4 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/
SUNAT(18.07.2015), modificada por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 300-2015/
SUNAT (31.10.2015). Vigente a partir de 01.11.2015.
2. Otros requisitos de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras
a) En el caso de tickets emitidos para sustentar crédito fiscal y costo o gasto para efecto tributario, la
copia será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario identificar
el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el Reglamento, podrá realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
b) La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora deberá constar por lo menos
de cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda, debiendo emplearse
hasta el último dígito que permita la máquina antes de retornar a cero.
c) En este tipo de Comprobantes de Pago no es necesario consignar el signo monetario completo o
abreviado de la moneda, dado que es obligatorio que se emitan en moneda nacional.
d) Cuando la transferencia de bienes o prestación del servicio se efectúe gratuitamente, se consignará
en el ticket, la leyenda “Transferencia gratuita”, o “Servicio prestado gratuitamente” según sea el
caso, precisando además el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que
hubiere correspondido a la operación.
(88)
e) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el

colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en
la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas
y del VIH/SIDA, exonerados del IGV mediante Ley N° 27450 (19.05.2001), deberán consignar la(s)
denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo,
dichos comprobantes de pago no podrán incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud
al artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 027-2002/SUNAT (14.03.2002).
(89)
g) Los Comprobantes de Pago que se emitan por la primera venta de mercancías identificables entre
usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deberá consignar lo siguiente:

2.2 Número de la Declaración de Salida del Depósito Franco o Declaración Simplificada de Impor-
tación que corresponda a los bienes vendidos.
Estos comprobantes, deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
3. Archivo de las copias del ticket cuando se utilice para sustentar gasto o costo para
efecto tributario
Resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro “Facturas”.
4. Obligación de efectuar al cierre del día una liquidación de las operaciones realizadas
Los usuarios de las máquinas registradoras deberán efectuar al cierre del día una liquidación por
cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones,
anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras, emitidas para sustentar crédito fiscal,
costo o gasto para efectos tributarios, se realizará una liquidación de las operaciones efectuadas por cada
una de las máquinas al cierre del día, detallando los siguientes conceptos:
• El número del ticket emitido.
• El importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado.
• El monto del impuesto.
• El número de RUC del adquirente o usuario.
Estos tickets así como las cintas testigo, deberán archivarse por cada una de las máquinas regis-

tradoras, de manera cronológica.
Las máquinas registradoras que emitan tickets para sustentar crédito fiscal, costo o gasto para
efectos tributarios, deberán estar claramente diferenciadas y separadas del resto de máquinas destinadas
a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en número reducido respecto del
total de máquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de máquinas lo permita.
Estas condiciones estarán sujetas a verificaciones por la SUNAT.
5. Rectificaciones, Anulaciones o Cancelaciones de operaciones realizadas
Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas, deberán ser sustentadas

anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de
la anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones modificatorias.
6. Características de las Máquinas Registradoras
Las máquinas registradoras que emitan tickets deberán ser para efectos de la emisión del compro-
bante, de “programa cerrado”, entendiéndose como tal aquél que no permite modificaciones o alteraciones
de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el número de máquina registradora,
número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total
de ventas desde que se inicia el uso de la máquina registradora). Sin perjuicio de las funciones adicionales
que el programa permita, distintas a las requeridas para la emisión de Comprobantes de Pago.
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las
operaciones realizadas. La cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante
el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los tickets emitidos no serán considerados
7. Obligación de contar con un stock mínimo de Comprobantes de Pago
Los usuarios de máquinas registradoras deberán mantener en existencia un mínimo de comprobantes

de pago impresos, para atender las eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligación
de otorgar el comprobante de pago respectivo.
8. Declaración contenida en las máquinas registradoras
Los usuarios de máquinas registradoras, deberán declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma,

condiciones y plazos que ésta establezca, la información contenida en los tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras que sustentan crédito fiscal y costo o gasto para efecto tributario, entre la que
se encontrará lo siguiente:
• Número de RUC del adquirente o usuario.
• Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
• Fecha y hora de emisión.
Los contribuyentes que incumplan con lo referido en el numeral 5 y 10 no podrán emitir tickets o cintas
con efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la relación de infractores.
9. Comprobante de operaciones - Ley N° 29972(90)
(90) Numeral incorporado por el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
20.12.2013 y vigente partir del 01.01.2014.
9.1. Datos de identificación del adquirente o usuario
a) Denominación.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.
Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
NOTA: En virtud a la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superinten-
dencia N° 362-2013/SUNAT (20.12.2013), la dirección del domicilio fiscal y/o del establecimiento
donde esté localizado o ubicado el punto de emisión y, en su caso, de los diversos establecimientos
que posea el contribuyente, según corresponda, podrá no incluir la provincia. Tratándose de tickets
o cintas emitidos por máquinas registradoras, la información de la dirección del establecimiento
en el cual se emiten aquellos, relativa al distrito podrá consignarse de manera abreviada, siempre
que permita su plena identificación.
c) Número de RUC.
9.2. Denominación del comprobante de pago: COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N° 29972
9.3. Numeración: serie y número correlativo
9.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión

a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
9.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjunta-
mente con los datos de la imprenta o empresa gráfica
9.6. Destino del original y copias

a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.
c) En la segunda copia: SUNAT.
9.7. Datos de identificación del vendedor y/o prestador

a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde se realizó la operación.
Si el vendedor o prestador no cuenta con número de RUC, se deberá consignar su domicilio y
el lugar donde se realizó la operación, indicando en ambos casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación.
c) Número de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con número de RUC, se deberá consignar
el número de su documento de identidad.
9.8. Descripción detallada del bien o servicio prestado, indicando sus características. Tratándose
de bienes se indicará, además, la cantidad y unidad de medida
9.9. Precios unitarios
9.10. Valor de venta de los productos comprados, importe de la cesión en uso o del servicio prestado,
expresado numérica y literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972 debe ser
totalizado y cerrado independientemente
9.11. Fecha de emisión
Tratándose de facturas, liquidaciones de compra y Comprobantes de Operaciones - Ley N° 29972:

a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b) (91) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón,
carbonado o autocopiativo químico.
El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante
de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias de las facturas y liquida-
ciones de compra será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir dicha
leyenda.
La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los Comprobantes de Operaciones - Ley

N° 29972 permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
10. Notas de crédito y Debito
(91) Inciso sustituido por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
y vigente partir del 01.01.2014.
10.1 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N° 29972(92)
a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972
si, con posterioridad a la emisión de ese comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La
posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisión y estar sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta posterior del bien
que adquirió con el Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972, un valor de venta mayor al que
figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el
mismo bien aun cuando éste haya sido sometido a la transformación primaria a que se refiere el
inciso a) del artículo 9° de la citada ley.
b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2° de la Ley
N° 29972.
c) Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de Operaciones - Ley
N° 29972.
d) Sólo podrán ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de Opera-
ciones - Ley N° 29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de débito en nombre de éstos deberá
consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha de recepción.
10.1.1. Requisitos mínimos de la Nota de Débito y la Nota de Crédito

a) Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago,
siempre que se cumpla con los requisitos y características establecidos para las facturas.
En el caso de modificación al Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972, se deberá utilizar
una serie exclusiva de notas de Ajuste de Operaciones - Ley N° 29972.
b) Deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican.
c) El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente:
Original : Adquirente o Usuario.
Primera Copia : Emisor.
Segunda Copia : SUNAT.
La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con
el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronológicamente.
En el caso de las notas de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972, el destino del original y
(92) Numeral sustituido por el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
copias será el siguiente:
a) Original : EMISOR.
b) Primera copia : VENDEDOR o PRESTADOR.
c) Segunda copia : SUNAT.
Además, la Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT ha incorporado como numeral 7 del
artículo 10° que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión
y/o importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, sólo se considerará que existe nota de crédito o nota de débito si su impresión y/o impor-
tación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral.
La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.
10.1.2. Entrega de la Copia Original respectiva

(93)
La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente
con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronológicamente, salvo cuando se trate de las notas de Ajuste
de Operaciones – Ley N° 29972, en cuyo caso la segunda copia permanecerá en poder del
adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente.
11. Puntos de emisión de Comprobantes de Pago
Los puntos de emisión pueden ser:
a) Puntos de emisión fijos

Cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de los establecimientos declarados ante la SUNAT,
tales como domicilio fiscal, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o depósito.
b) Puntos de emisión móviles

Están referidos a las emisiones efectuadas por emisores itinerantes tales como distribuidores a
través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan
relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT. Asimismo, dentro
de un establecimiento se podrán establecer más de un punto de emisión. Las series establecidas
no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir
documentos. La asignación de series por puntos de emisión no necesariamente deberá ser correla-
tiva. De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse
autorización de la SUNAT.
Por otro lado, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a otro punto de emisión en los
siguientes casos:
1) Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisión cambia de dirección dentro
de los límites de la misma dependencia de la SUNAT y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorización es únicamente por los documentos en existencia a la fecha de
ocurrido el cambio de dirección.
2) Cuando se trate de ferias temporales.
3) Cuando la SUNAT previa evaluación lo autorice.
En todos los casos se deberá consignar la dirección del nuevo punto de emisión mediante un
sello.
(93) Numeral sustituido por el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
Adicionalmente, debemos indicar que se solicitará autorización de acuerdo con lo establecido en
el TUPA de SUNAT, en los casos en que se cambie los datos pre-impresos en los Comprobantes
de Pago y se requiera seguir utilizando los mismos comprobantes, tales como:
• Cambio de Razón Social o Denominación Social.
• Cambio de Nombre Comercial.
• Cambio de Casa Matriz.
De conformidad a lo establecido por el artículo 13° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
12. Normas aplicables a quienes soliciten autorización de impresión y/o importación
a) Solicitud de impresión o importación de documentos - Formulario N° 816

Los obligados a emitir comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito, y guías de remisión,
deberán solicitar la autorización de impresión o importación mediante el Formulario N° 816 - “Au-
torización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea” en dos ejemplares debidamente
llenados y firmados por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC anexando una
copia de su documento de identidad vigente, en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Este formulario también será utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
En este formulario deberá especificarse la cantidad total de documentos cuya autorización se solicita
por cada tipo de documento.
Solo será considerado como comprobante de pago, notas de crédito, notas de débito, y guías de
remisión, los documentos impresos o importados por imprentas que se encuentren inscritas en el
registro.
(94)Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante de Ope-
raciones - Ley N° 29972, se deberá presentar conjuntamente con el Formulario N° 816 una declaración
jurada que contenga lo siguiente:
a) El número de RUC y la denominación de la cooperativa agraria.
b) La declaración expresa respecto a que es una cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del
artículo 2° de la Ley N° 29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado en el RUC que firma la declaración,
los cuales deben coincidir con los señalados en el Formulario N° 816.
Dicha declaración jurada será presentada en dos (2) ejemplares firmados por el representante
legal.
b) Presentación de la solicitud a través de un tercero

En el caso de presentarse la solicitud a través de un tercero, éste deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, así como presentar una copia del
documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
c) Sujetos autorizados a realizar trabajos de impresión

La impresión y/o importación deberá ser realizada por la imprenta que efectúa por la imprenta que
efectúe la recepción y registro del formulario N° 816 y por la cantidad total de documentos autorizados.
d) Procedimiento a seguir
Los sujetos presentarán la solicitud de Impresión, Formulario N° 816, a las empresas autorizadas a
realizar trabajos de impresión. Dichas empresas sellarán las copias del formulario de autorización de
impresión anotando la fecha de recepción, dicha fecha es la que se debe consignar en los documentos
(94) Párrafo incorporado por el artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
como fecha de impresión. La copia destinada a la imprenta o importador deberá archivarse en forma
cronológica, debiendo devolverse la copia a la persona que encargó el trabajo.
e) Requisitos previos para solicitar Autorización de Impresión

Los sujetos que soliciten autorización para la impresión de Comprobantes de Pago, deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
1. Haber declarado en el Registro Único de Contribuyente los tributos correspondientes al régimen
tributario al cual pertenecen.
2. De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las declaraciones correspon-
dientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6)
meses anteriores al mes de presentación de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrán solicitar la autori-
zación de impresión transcurridos seis (6) días hábiles de presentados.
3. Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal no habido.
4. No encontrarse en estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio o con suspensión
temporal de actividades.
5. (95) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante de
Operaciones - Ley N° 29972, tener la calidad de cooperativa agraria a que se refiere el inciso b)
del artículo 2° de la Ley N° 29972.
13. Normas aplicables a las imprentas
a. Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro de Imprentas

Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerará que las imprentas cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información deberá
estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual pertenecen.
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con suspensión
temporal de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la
fecha de presentación de la solicitud de inscripción.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión.
h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Línea, de
acuerdo a lo indicado en la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas mo-
dificatorias.
i) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres
(3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud. Para efectos de
este inciso, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado
con carácter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración Telemática
(PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
– Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud.
– El mes de la presentación de la solicitud, incluso hasta la fecha en que ésta sea presentada.
(95) Literal incorporado por el artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cualquiera de los últimos tres (3) periodos que
vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentación de la solicitud. No se considerará
como omisión si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con
resolución aprobatoria notificada a la fecha de presentación de la solicitud.
b. Inscripción, modificación de datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas
1. Inscripción en el Registro de Imprentas

a) Para solicitar su inscripción en el registro, las imprentas deberán presentar a la SUNAT los si-
guientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC:
– Formulario N° 804 - “Registro de Imprentas”, declarando el tipo de trabajo a realizar, el
sistema de impresión y el tipo de formato de impresión.
– Formulario N° 805 - “Información complementaria para el Registro de Imprentas”, declarando
la marca, modelo, serie de fabricación y tipo de formato de impresión de la totalidad de la
maquinaria de impresión, así como la dirección de los establecimientos donde se encuentra
ubicada la misma, los cuales deberán haber sido previamente declarados en el RUC.
(96) De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
b) Las imprentas deberán poner a disposición de la SUNAT la documentación que sustente la
información declarada, así como el uso exclusivo de la maquinaria de impresión, de corres-
ponder. Para tal efecto presentarán copia simple de la siguiente documentación, según sea el
caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar:
– Contrato de compraventa de la maquinaria de impresión con firmas legalizadas notarialmente
y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N° 820 - “Comprobante
por Operaciones No Habituales.
– Contrato de arrendamiento o cesión en uso de la maquinaria de impresión con firmas lega-
lizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del Formulario
N° 1683 - “Impuesto a la Renta de primera categoría”, los presentados por el arrendador
durante los últimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el
arrendamiento tenga una duración menor, hasta la fecha de presentación de la solicitud
de inscripción.
– Testimonio de la Escritura Pública de Constitución o constancia de inscripción en los Regis-
tros Públicos donde conste que la maquinaria de impresión constituye un aporte al capital
social de la persona jurídica.
– Póliza de adjudicación de la maquinaria de impresión, emitida por martilleros públicos o
entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentación, comprobantes de pago y formularios antes mencio-
nados deberán contener la identificación de la marca, modelo y serie de fabricación de la
maquinaria de impresión. Esto último no será aplicable al Formulario N° 1683 - “Impuesto
a la Renta de primera categoría”.
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripción de la imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento
de las condiciones señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo, así como la veracidad de
la información consignada en los Formularios N°s. 804 y 805, y le notificará a la imprenta la
procedencia de su inscripción o su denegatoria. La SUNAT resolverá la solicitud en el plazo
(96) Literal sustituido por el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
de treinta (30) días hábiles. Vencido el plazo para resolver, operará el silencio administrativo
negativo.
d) De contener los mencionados formularios información no conforme con la realidad, la SUNAT
denegará la inscripción, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresión y/o importación sin encontrarse inscritas en
el registro no podrán acceder al mismo.
2. Modificación de la información contenida en el Registro de Imprentas
Las imprentas deberán comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y
consignada en el registro dentro de los cinco (5) días hábiles de ocurridos los hechos, para lo
cual presentarán los Formularios N°s. 804 y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA
de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC y los Formularios N°s. 804 y/o 805, según corresponda,
debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
En el caso del Formulario N° 805 se consignará nuevamente la información relativa a la totalidad
de la maquinaria de impresión con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documen-
tación indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artículo sólo respecto de la nueva
información declarada.
3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas

Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas deberán presentar el Formulario
N° 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC y el Formulario N° 804 debidamente llenado y firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
c. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas

Para permanecer en dicho registro, las imprentas deberán cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones señaladas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del artículo
12° del Reglamento relacionado con las condiciones para solicitar la inscripción en el Registro
de Imprentas que se detallan a continuación:
a) Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información
deberá estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual perte-
necen.
d) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión.
e) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración Telemática
(PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
b) (97) Efectuar la recepción y registro del Formulario N° 816 y, de corresponder, la recepción de la
declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del numeral 8.1 del presente
(97) Literal sustituido por el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
manual de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del artículo 12° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
c) No registrar en el RUC la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o que el plazo
de la suspensión temporal de sus actividades no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresión y/o importación:
– (98) Únicamente a quienes les entreguen el Formulario N° 816 y, de corresponder, la decla-
ración jurada respectiva, de acuerdo con lo indicado en el segundo párrafo del literal a) del
numeral 8.1 del presente manual.
Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que apa-
recen en el Comprobante de Información Registrada (CIR) que se genere con ocasión del
registro del Formulario N° 816. La fecha de registro de dicho formulario deberá consignarse
en los documentos como fecha de impresión.
– Sólo mediante sistemas de impresión offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la
numeración y el destino de los documentos podrán ser realizados mediante el sistema de
impresión tipográfico.
f) No reponer, en ningún caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la
forma y condiciones que ésta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y características establecidos en el pre-
sente reglamento. Tratándose de documentos impresos en formatos continuos, la numeración
de las copias podrá efectuarse por presión (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresión y/o importación que se les hubiera encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y consignada en el registro,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del numeral 2.2 del artículo 12° del Reglamento
de Comprobantes de Pago referido a la modificación de la información contenida en el Registro
de Imprentas señalando lo siguiente. Las imprentas deberán comunicar a la SUNAT la modi-
ficación de la información declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5) días
hábiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarán los Formularios N°s. 804 y/o 805,
según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyen-
te o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios N°s. 804 y/o 805, según
corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
k) Permitir a los funcionarios de la Administración Tributaria la inspección de la correcta realización
de los trabajos de impresión y/o importación que le fueran encargados, así como la verificación
del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronológico de los Comprobantes de Información Registrada (CIR)
correspondientes a los trabajos de impresión y/o importación encargados.
m) No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los
tres (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluación. Para efectos del presente
inciso, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con
carácter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido
(98) Viñeta sustituida por el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
en:
– Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluación.
– El mes de la fecha de evaluación, incluso hasta ese mismo día.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los últimos tres (3) perio-
dos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluación. No se considerará como
omisión si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con
resolución aprobatoria notificada a la fecha de evaluación.
d. Recepción y registro de autorizaciones de impresión y/o importación

Para la recepción y registro de las autorizaciones de impresión y/o importación de documentos las
imprentas deberán:
a) Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la fecha de recepción. Uno de los ejemplares
quedará en poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronológica, debiendo devolver el
otro ejemplar a quien encargó el trabajo.
(99) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante
de Operaciones - Ley N. 29972, también deberán sellar la declaración jurada. El original de ese
documento será archivado con el Formulario N° 816 respectivo y la copia será devuelta a quien
encargó el trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la
Internet cuya dirección es sunat.gob.pe, según lo indicado en la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
c) Registrar la información contenida en el Formulario N° 816, luego de lo cual:
– Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR, los cuales serán sellados por la imprenta.
Un CIR será entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto
de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operación la imprenta deberá iniciar
los trabajos de impresión y/o importación de documentos.
– Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con los mensajes de error y lo entregarán al
contribuyente, quien podrá acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud.
d) En caso de error u omisión en el registro del Formulario N° 816, las imprentas podrán anular
dicho formulario a través de SUNAT Operaciones en Línea, dentro de los cinco (5) días calendario
siguientes al registro, en cuyo caso se podrá volver a utilizar la numeración de los documentos
contenida en el formulario anulado.
e. Retiro del Registro de Imprentas

Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3. relacionadas con las
Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instrucción por delito tributario o las
empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trámite
o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Línea, de acuerdo a lo indicado
en el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modifi-
catorias.
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresión sin la autorización del
sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más de un trabajo de impresión con un mismo
número de autorización.
(99) Párrafo incorporado por el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/SUNAT, publicada el
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad
en el Formulario N° 804 - “Registro de Imprentas” y/o en el Formulario N° 805 - “Información
complementaria para el Registro de Imprentas”.
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrán realizar los trabajos autorizados
antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirán nuevos trabajos de impresión
y/o importación.
Dichas imprentas podrán solicitar su reinscripción en el registro siempre que cumplan con las
condiciones señaladas en el numeral 2.1 del presente artículo. Adicionalmente, las imprentas
retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrán solicitar su
reinscripción una vez que exista resolución firme absolutoria o una vez cumplida la condena
impuesta.
14. Para las declaraciones sobre máquinas registradoras - Formulario N° 809
a) Aspectos a declarar
Deberán declarar en el Formulario N° 809 - “Máquinas Registradoras” lo siguiente:
– El incremento (ALTA). Se considera ALTA, al uso de nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas
dadas de baja, así como a la primera presentación de la declaración sobre máquinas registradoras.
La máquina registradora deberá asignarse a un establecimiento declarado por la SUNAT.
– La disminución (BAJA). Se considera BAJA la no utilización temporal o definitiva de máquinas
registradoras.
– El cambio de ubicación de máquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento
de una misma empresa.
Este formulario se presentará ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio
fiscal y en los lugares que la SUNAT determine.
Este formulario también será utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
b) Plazo de declaración
Los hechos mencionados en el numeral anterior deberán declararse a la SUNAT dentro de los cinco
(5) días de producidos.
c) Otros requisitos adicionales

c.1. Los usuarios de máquinas registradoras deberán mantener en existencia un mínimo de compro-
bantes de pago impresos.
c.2. Deberán declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que ésta esta-
blezca, la información contenida en los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras entre
la que se encontrará lo siguiente:
• Número de RUC del adquirente o usuario;
• Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado;
• Fecha y hora de emisión.
c.3. Las máquinas registradoras que emitan los tickets o cintas que permiten sustentar gasto o costo
y crédito fiscal del IGV deberán estar claramente diferenciadas y separadas del resto de máquinas
destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren.
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los numerales c.2 y c.3 no podrán emitir tickets
o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la relación de infractores.
15. Para la declaración de Baja y Cancelación de Documentos
a) Uso del Formulario Virtual N° 855-”Declaración de Baja y Cancelación”

A partir del 30.10.2011 la baja y cancelación de documentos no entregados únicamente se deberá
declarar en el Formulario Virtual N° 855(100) denominados “Declaración de Baja y Cancelación” lo si-
guiente:
a.1. La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos de emisión.
a.2. La baja de documentos por deterioro.
a.3. La baja de documentos por robo o extravío.
a.4. La baja de Facturas, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crédito, Notas
de Débito y Guía de Remisión, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único Simplificado.
a.5. La cancelación de autorización de impresión cuando no se llegue a imprimir los documentos
autorizados. La declaración será presentada antes o conjuntamente con la solicitud de autorización
de impresión.
a.6. La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaración será pre-
sentada antes o conjuntamente con la comunicación de baja de tributo.
b) Requisitos y plazo para la presentación de la Declaración en el caso de deterioro, robo o extravío

de documentos no entregados
En el caso de robo o extravío de documentos no entregados, deberá declararse dentro de los quince
(15) días hábiles siguientes de ocurrido el hecho, consignando el tipo de documento y la numeración
de los mismos(101).
Asimismo no obstante se presente la declaración de baja de documentos por motivo de robo o extravío
subsiste la obligación por parte del contribuyente de sustentar la baja con la copia certificada de la
denuncia policial, cuando la SUNAT así lo requiera.
Cabe señalar que la denuncia policial deberá realizarse con anterioridad a la declaración de baja
de los documentos robados o extraviados, en caso se realice con posterioridad sólo eximirá de la
responsabilidad de la circulación posterior a partir de la fecha de la denuncia.
c) Destrucción de los Documentos dados de baja

Los documentos declarados de baja deberán ser destruidos.
La declaración de baja y cancelación, salvo el caso de robo o extravío, no exime de la responsabilidad
por la circulación posterior de los documentos.
d) Secuencia numérica en la Impresión de los Documentos

No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos, utilizando la numeración dada de
baja o cancelada.
e) Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado

Los sujetos que se encuentren dentro de este régimen no presentarán la declaración de baja y can-
celación, debiendo anular y conservar las boletas de venta inutilizadas.
f) Anulación y conservación de documentos inutilizados por fallas técnicas o errores en la emisión

Se deben anular y conservar los documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros
motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión,
no debiendo ser declarados, los mismos que deberán ser conservados con sus respectivas copias.
(100) En virtud a la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia N° 254-

2011/SUNAT (29.10.2011).
(101) La Resolución de Superintendencia N° 124-2006/SUNAT (22.07.2006) vigente a partir del 01.08.2006 sustituye el
numeral 4.2 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago estableciéndose que en el caso de robo o
extravío de documentos se deberá consignar el tipo de documento y la numeración de los mismos, adicionalmente
ya no será requisito para realizar la baja de documento el adjuntar copia de la denuncia policial.
16. El robo o extravío de documentos emitidos y entregados
En este caso el adquirente deberá comunicar a la SUNAT mediante una carta simple, dirigida a la
misma dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, detallando la relación
de documentos robados o extraviados consignando el tipo de documento y la numeración de los mismos,
adjuntando además una copia certificada de la denuncia policial. Estos documentos deberán conservarse
cuando el tributo no esté prescrito.
El robo o extravío de documentos entregados no implica para el adquirente o usuario la pérdida
del crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crédito deducible sustentados en dichos docu-
mentos, siempre que se acredite fehacientemente que se ha cumplido en su debido momento con todos
los requisitos que estipulan las normas para que tales documentos tengan validez tributaria y estén a
disposición de la SUNAT:
– La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado.
– O de ser el caso copia fotostática de la copia destinada al EMISOR, (de la persona quien transfirió el
bien o lo entregó en uso, o prestó el servicio).
La copia fotostática deberá ser entregada por el EMISOR cuando el adquiriente o usuario lo solicite,
consignando el nombre y apellidos, documento de identidad, del representante legal declarado en
el RUC, fecha de entrega y de ser el caso el sello de la empresa.
Por los recibos emitidos por los servicios públicos, de suministros de energía eléctrica y agua; así como
los servicios públicos de telecomunicaciones, se emitirá un duplicado exacto con la denominación
“segundo original”, del documento robado o extraviado.
17. Para declarar que se ha optado por una serie de Boletos de Viaje - Formulario N° 830
Los transportistas que opten por realizar una sola serie, independientemente que tenga varios
puntos de emisión, informarán a la SUNAT mediante Formulario N° 830 la distribución de los boletos
de viaje por cada agencia o terminal. El plazo máximo es de 5 días útiles de realizada dicha operación.
18. Formas de emisión de comprobantes de pago
18.1. Emisión Manual

Los documentos que se emiten en forma manual deberán consignar con tinta en el original, la
información no necesariamente impresa, siempre que simultáneamente permita la impresión en
las copias.
18.2. Emisión Computarizada

Los que empleen sistemas computarizados, deberán utilizar formatos impresos por imprentas o
empresas gráficas, de acuerdo a los requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
18.3. Emisión Mecanizada

Los usuarios del sistema de emisión mecanizada de tickets y cintas de máquinas registradoras,
deberán declarar en el Formulario N° 809 el ALTA de las máquinas registradoras a utilizar además
de comunicar a SUNAT, el empleo de dicho sistema a través del Formulario N° 2127.
18.4. Emisión Electrónica

Considerando los avances tecnológicos de la informática y de los medios de comunicación, la SUNAT
ha implementado por vez primera el uso de Sistemas Electrónicos para la emisión de comprobantes
de pago.
El uso de este nuevo sistema electrónico, ha sido aprobado mediante la Resolución de Superinten-
dencia N° 182-2008/SUNAT, publicada el 14.10.2008 y vigente a partir del 20.10.2008, respecto a
los Recibos por Honorarios Electrónicos, y ampliado a través de la Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/SUNAT (17.06.2010) y normas modificatorias, a la factura y documentos vinculados a
ésta(102).
19. Registro de operaciones
Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes pautas:

1. Deben registrarse en forma cronológica, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie en
el Registro de Ventas o Ingresos. En el caso de tickets o cintas de máquinas registradoras al igual que
en el caso de las Boletas de Venta, debe de anotarse el importe total de las operaciones realizadas
diariamente, consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones
por cada máquina registradora.
2. Tratándose de los tickets o cintas de máquinas registradoras que permiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, crédito deducible o crédito fiscal deberá anotarse por cada ticket emitido: la
fecha de emisión, el número de serie de la máquina registradora, el número del ticket, el importe de
la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el número de RUC del adquirente
o usuario.
3. Los Registros de Compras y Ventas, tienen un plazo máximo de atraso de 10 días hábiles contados
desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita el comprobante de
pago, respectivamente.
20. Uso temporal de documentos

El uso temporal de una serie asignada a un punto de emisión se autorizará cuando se presenten
los siguientes supuestos:
1. Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisión cambia de dirección y siempre que
dicho cambio haya sido declarado, en este supuesto la autorización procederá únicamente respecto
a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de dirección.
2. En el caso de ferias temporales.
Cabe señalar que en cualquiera de los supuestos se deberá consignar de modo legible y mediante
cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento.
La SUNAT podrá autorizar el uso temporal de documentos previa evaluación cuando se presente
cualquier otro caso no contemplado anteriormente.
21. Emisión de comprobantes de pago cuando se modifique la razón social

Las personas jurídicas que tengan en existencia comprobantes de pago y que modifiquen su de-
nominación o razón social, pueden seguir utilizándolos hasta que se terminen, siempre que en dichos
documentos se consignen por cualquier medio, la nueva denominación o razón social. Sin perjuicio de
la obligación del contribuyente de comunicar a la SUNAT el cambio de la denominación o razón social,
dentro de los 05 días hábiles de producidos los hechos.
22. Autorización de aplicativos informáticos para la emisión de tickets
Mediante el inciso f) del artículo 3° del Decreto Ley N° 25632 y normas modificatorias, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, establece que la SUNAT, señalará los mecanismos de control incluyendo la
determinación de los sujetos que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica. En ese sentido m
ediante
(102) Plazos ampliados en virtud del artículo único de la Resolución N° 343-2010/SUNAT (31.12.2010), vigente a
la Resolución de Superintendencia N° 064-2006/SUNAT, y norma modificatoria se autorizó el uso tem-
poral de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos informáticos
que hubieran sido declarados como máquinas registradoras, siempre que los usuarios de tales sistemas
hubieren presentado el Formulario N° 845.
22.1. Establecimiento de plazos para el uso de sistemas informáticos y para la presentación del
Formulario N° 845
En lo que respecta al uso de los sistemas informáticos para la emisión de tickets y de aplicativos
informáticos declarados como maquinas registradoras a través del Formulario N° 845, de acuerdo a
lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 019-2012/SUNAT, se dispuso un nuevo plazo
para su utilización hasta el 30.06.2013, siempre que al 31.12.2012 hayan presentado el aludido
formulario en los centros de servicios al contribuyente o dependencias de la SUNAT.
Posteriormente estos plazos (tanto del uso como de la presentación del formulario 845) se han ido
prorrogando. Así, con la Resolución de Superintendencia 306-2012/SUNAT se amplió el plazo para
su uso hasta el 31.12.2014 siempre que hubiese presentado el formulario 845 hasta el 30 de junio
del mismo año, y nuevamente se ha prorrogado hasta el 31.12.2015 y 30.06.2015, respectivamente,
según la Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT (31.12.2014).
22.2. Información a consignar en el Formulario N° 845

Al respecto la resolución señala que en el citado formulario 845 se deberá consignar la siguien-
te información:
1. Número de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisión de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del fabricante o proveedor nacional o extran-
jero del software, según corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informático de información de los tickets emitidos.
5. Características del número correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en relación al software.
A los sistemas informáticos para la emisión de tickets cuyo funcionamiento se autorice en virtud de la
presente resolución, le son aplicables en lo que no se contraponga con esta norma las disposiciones
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT y normas modificatorias referidas a los tickets emitidos por máquinas registradoras.
Unos de los aspectos importantes que señala la presente resolución es que los tickets que se
emitan mediante los mencionados aplicativos se consignará el número de serie del dispositivo de
impresión, con lo cual se entenderá cumplido el requisito señalado en el numeral 5.3. del artículo
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago en el que se considera como información impresa
por la máquina registradora al número de serie de fabricación de ésta.
22.3. Modificación de datos del Formulario N° 845

Para modificar cualquier dato del Formulario N° 845 presentado y/o añadir información al mismo,
según sea el caso, los contribuyentes deberán presentar un nuevo Formulario N° 845 la misma que
deberá contener la información previamente declarada con las modificaciones y/o altas de equipos
efectuadas. Del mismo modo señala la resolución que la información consignada en el último for-
mulario presentado sustituirá en su totalidad a la consignada en el (los) Formularios N° 845 que
se haya (n) presentado con anterioridad.
22.4. Validez de los Formularios N° 845 presentados con anterioridad

Los usuarios de sistemas informáticos pata la emisión de tickets que hubieren presentado un For-
mulario N° 845 en los términos señalados en el artículo único de la Resolución de Superintendencia
N° 019-2012/SUNAT y norma modificatoria, no estarán obligados a presentar uno nuevo.
22.5 Baja de la autorización otorgada a través del Formulario N° 845
Sobre el particular, cabe señalar que no existe un procedimiento especial al respecto. En ese sen-
tido, para solicitar la baja de la autorización otorgada para el uso de sistemas informáticos para la
emisión de tickets y aplicativos informáticos declarados como maquinas registradoras, se deberá
presentar un escrito pro mesa de partes informando la referida ocurrencia. De esta manera se dejara
constancia del hecho ante una eventual fiscalización.
APÉNDICE
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
AUTORIZADOS ELECTRÓNICOS
Introducción
Las nuevas tecnologías de información y comunicaciones, son desde hace muchos años, un aliado
estratégico para poder mejorar los procesos de ventas y compras en todas las pequeñas, medianas y
grandes empresas. Es así que, la Administración Tributaria -SUNAT-, a través de los años ha desarrollado
dos soluciones, dirigidos a:
• Trabajadores Independientes
• Negocios
En el rubro de Negocios que será materia de análisis, tenemos al Sistema de Emisión Electrónica
(en adelante SEE):
• SEE - SOL: Uso de la aplicación proporcionada por SUNAT en Sunat Operaciones en Línea-SOL.
• SEE- Del Contribuyente: Uso de la aplicación desarrollada por el Contribuyente, la cual esta enlazada
a SUNAT).
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)

Tipo Solución Comprobantes y Documentos Base Legal
Para Trabajadores
SOL Recibo por Honorarios RS 182-2008/SUNAT
Independientes
Factura
Boleta de Venta
Nota de Crédito
SOL Nota de Débito RS 188-2010/SUNAT
Guía de Remisión
Comprobante de Retención
Comprobante de Percepción
Para Negocios Factura
Boleta de Venta
Nota de Crédito
Nota de Debito
DEL CONTRIBUYENTE RS 097-2012/SUNAT
Guía de Remisión
Comprobante de Retención
Comprobante de Percepción
Recibo de Servicios Públicos
Adicionalmente, a través de diversas Resoluciones de Superintendencia, SUNAT establece progre-

sivamente el universo de contribuyentes que estarán obligados a ser emisores electrónicos, en alguno de
los componentes antes mencionados y las reglas que deben cumplir para su llevado.
En virtud a lo expuesto, muchas empresas ven oportunidades de negocios y están optando por regis-
trarse como Proveedores de Servicios Electrónicos (PSE), los cuales deben cumplir ciertas características
para obtener esta calidad y presten servicios al emisor electrónico, para la realización en nombre de este
de alguna o todas las actividades inherentes a la modalidad de emisión electrónica.
Por ello, el presente apéndice brindará información sobre el marco general y específico de los
comprobantes y documentos electrónicos emitidos en ambos componentes (SEE – SOL y SEE – del
Contribuyente), para el rubro de negocios, lo cual nos permitirá conocer, desarrollar y aplicar los proce-
dimientos normativos y operativos, con el objetivo de brindar un conocimiento práctico de la normativa
vigente, plasmado en los productos informáticos desarrollados por la SUNAT y dar conocer las ventajas
en la emisión electrónica de comprobantes y documentos electrónicos.
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)
1. Definición
El Sistema de Emisión Electrónica (SEE), es un sistema enfocado para las necesidades de las
empresas que por su giro de negocio deban emitir comprobantes y documentos de pago. Actualmente
tenemos dos soluciones o componentes que lo conforman:
1.1. SOL (SEE - SOL)

El Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea (SOL) es un mecanismo desa-
rrollado por la SUNAT, a través del cual se emiten la factura electrónica, la boleta de venta elec-
trónica, las notas de crédito y débito electrónicas relacionadas a estos así como la guía de remisión
electrónica remitente y adicionalmente también se pueden emitir los comprobantes de retención
y de percepción electrónicos, según lo dispuesto en los artículos 3° y 3°- A, de la Resolución de
Superintendencia N° 188- 2010/SUNAT y modificatorias.
1.2. Del Contribuyente (SEE - Del Contribuyente)

El Sistema de Emisión Electrónica, desarrollado desde los sistemas del contribuyente, es el medio
por el cual se emite la factura electrónica, la boleta de venta electrónica, el Documento Electróni-
co Autorizado y a los documentos relacionados a estos, conforme lo establece el artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y modificatorias.
2. Normativa Vigente
La normativa es extensa en base a todas las modificaciones normativas publicadas. En ese sentido, a
continuación mostramos las normas de acuerdo al componente del Sistema de Emisión Electrónica (SEE):
Resolución de Super- Fecha de Entrada en

Tema
intendencia SUNAT Publicación Vigencia
182-2008 14.10.2008 20.10.2008 RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRÓNICOS
188-2010 17.06.2010 19.07.2010 SEE-SOL
097-2012 29.04.2012 01.06.2012 SEE-DEL CONTRIBUYENTE
300-2014 30.09.2014 01.10.2014 SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)
199-2015 24.07.2015 01.09.2015 PROVEEDORES DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS (PSE)
255-2015 19.09.2015 Variado SEE - TRASLADO DE BIENES
274-2015 01.10.2015 01.12.2015 SEE - COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
3. Aspectos Generales
Para entrar al mundo de los comprobantes y documentos electrónicos, tendremos que familiarizarnos
con algunos términos que nos facilitaran el trabajo, aquí los presentamos:
• Identidad Digital: Es el reconocimiento de la identidad de una persona en un medio digital (como por
ejemplo internet) a través de mecanismos tecnológicos seguros y confiables, sin necesidad de que la
persona presente físicamente.
• Certificado Digital: Es un documento digital emitido por una entidad autorizada que vincula un par
de claves (Una privada y una pública) con una persona y asegura su identidad digital.
• Firma Digital: Es el tipo de firma que se realiza a través de un certificado digital y que cumple con
todas las funciones de la firma manuscrita. Debido a esto, la firma digital cumple con el principio de
equivalencia funcional con la firma manuscrita, es decir, tienen el mismo valor e implicancias legales.
4. Componentes
Los componentes del SEE son el SEE- Del Contribuyente y SEE-SOL, ambos manejan determinados
comprobantes y documentos electrónicos. A continuación, cumplimos con detallarlo:
5. Diferencias entre los Componentes
En el punto anterior observamos los componentes del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), los
cuales en primera instancia tienen como diferencia la emisión de un Recibo Electrónico de Servicios Pú-
blico, sin embargo esto es justificable por cuanto la operatividad de las empresas que brindan servicios
públicos no se ajusta al SEE-SOL (Emisión individual de Comprobantes y Documentos). Sin embargo,
debemos precisar que existen otras diferencias las cuales deben ser tomadas en consideración a fin de
que la empresa pueda tomar la decisión correcta al momento de optar por alguna de estas soluciones
se muestran en el siguiente gráfico:
Adicionalmente, también existen diferencias en cuanto a la forma de identificar a través de qué
sistema se emitió el comprobante o documento electrónico. Por ello en el siguiente cuadro mostramos
una forma de identificación a través de la serie del documento:
SEE - Del Contribuyente SEE - SOL

Serie de CDP Observación Serie de CDP Observación
Los ### son valores alfanu-
Factura Electrónica F### E001 -
méricos
Boleta de Venta Elec- Los ### son valores alfanu-
B### EB01 -
trónica méricos
Nota de Crédito Elec- Dependiendo a que compro- Dependiendo a que compro-
F### / B### E001 / EB01
trónica bante está relacionado bante está relacionado
Nota de Débito Elec- Dependiendo a que compro- Dependiendo a que compro-
F### / B### E001 / EB01
trónica bante está relacionado bante está relacionado
Guía de Remisión Los ### son valores alfanu-
T### EG01 -
Electrónica méricos
Comprobante de Re- Los ### son valores alfanu-

R### E001 -
tención Electrónico méricos
Comprobante de Per- Los ### son valores alfanu-

P### E001 -
cepción Electrónico méricos
Recibo Electrónico de Los ### son valores alfanu-

S### - -
Servicios Públicos méricos
6. Concurrencia entre la Emisión Electrónica y la Emisión Física de Comprobantes de

Pago
El emisor electrónico designado como obligado por la SUNAT que, por causas no imputables a él,
esté imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas, puede
emitir los comprobantes de pago físicos. En ese caso, debe enviar a la SUNAT el resumen de comprobantes
impresos que es una declaración jurada informativa mediante la cual se informa los comprobantes de
pago no emitidos en el Sistema de Emisión Electrónica (SEE). Para ello debe usar el Anexo N° 11 de la RS
097-2012/SUNAT y normas modificatorias: Archivo – Resumen de Comprobantes Impresos.
El Plazo para informar es a más tardar hasta el sétimo (7) día calendario contado desde el día
calendario siguiente a su emisión.
El envío del archivo resumen de comprobantes impresos, lo realiza el emisor electrónico obligado
utilizando la opción correspondiente habilitada en Sunat Operaciones en Línea. El registro de los com-
probantes debe completarse de la siguiente forma:
• Facturas: Se prepara la información de la factura una por línea.
• Boletas: Se prepara la información de la boleta una por línea.
• Notas de crédito (Relacionadas con Facturas y Boletas): Se prepara una por línea.
• Notas de débito (Relacionadas con Facturas y Boletas): Se prepara una por línea.
• Tickets que otorguen derecho a crédito fiscal: se preparan de uno por línea.
• Tickets que no otorguen derecho a crédito fiscal: se prepara como resumen.
La opción para el envío la tenemos en SUNAT Operaciones en Línea (SOL): Comprobantes de Pago /
Contingencia de Comprobantes de Pago / Contingencia de Comprobantes de Pago / Envío de archivo
de contingencia.
7. Casos excepcionales donde Emisores Electrónicos designados puede seguir emitiendo
Comprobantes de Pago Físicos
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 198-2015/SUNAT, los sujetos a los que se les

asigne la calidad de emisor electrónico y se indique, en la resolución correspondiente, que deben utilizar
el SEE – Del contribuyente o, en el caso que no exista tal indicación, pero que por su operatividad requie-
ran usar dicho sistema, podrán continuar emitiendo y otorgando comprobantes de pago físicos cuando:
• La implementación del sistema de emisión electrónica, se encuentre supeditada a la implementación
y/o adecuación de sistemas informáticos de gestión comercial que solo puede culminarse en fecha
posterior a la de asignación de la calidad de emisor electrónico, situación que debe ser acreditada
mediante la presentación de un escrito con carácter de declaración jurada en la dependencia a la cual
pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella señalada en la resolución de superintendencia
respectiva como fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico.
Estos sujetos pueden emitir y otorgar comprobantes de pago físicos, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago por un plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignación de la
calidad de emisor electrónico que figure en la resolución de superintendencia respectiva.
• Tratándose de entidades públicas, estas hayan optado por contratar los servicios de terceros para
la implementación de la emisión electrónica y que considerando la aplicación de las normas de
contrataciones del Estado vigentes se observe que a la fecha de asignación de la calidad de emisor
electrónico no se podrá contar con tal proveedor.
Comprobantes de Pago durante el proceso de licitación y hasta seis (6) meses posteriores a la fecha
en quede consentido o firme el otorgamiento de la buena pro del proceso correspondiente.
• Con anterioridad a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico, se hubiera iniciado un
proceso de reorganización de sociedades, situación que debe acreditarse con la presentación de una
copia del acta del acuerdo de reorganización o copia de la escritura pública correspondiente, en la
dependencia a la que pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella señalada en la resolución
de superintendencia respectiva como fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico.
Comprobantes de Pago por un plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignación de la
calidad de emisor electrónico que figure en la resolución de superintendencia respectiva.
8. Sujetos Usuarios del Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
Actualmente se tienen dos tipos de sujetos usuarios:
• Voluntarios: Son aquellos contribuyentes que sin estar obligados por SUNAT, optan por usar cualquiera
de los componentes del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), en su calidad de voluntarios, pueden
interactuar con comprobantes físicos.
• Obligados: Los contribuyentes obligados son designados expresamente mediante Resolución de

Superintendencia SUNAT, en la cual indica el universo de usuario y las reglas futuras que se aplicaran
para su incorporación al Sistema de Emisión Electrónica.
- Factura, Boleta y sus respectivas Notas de Crédito y Débito Electrónicas: A la fecha, tenemos
5 grupos de contribuyentes obligados a emitir sus comprobantes de manera electrónica:
• 01.08.2015: Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la RS 374-2013/SUNAT (Se excluye
a los contribuyentes del Anexo “I” de la RS 300-2014/SUNAT).
• 01.01.2015: Los contribuyentes del Anexo “J” RS 300-2014/SUNAT
• 01.01.2016: A los contribuyentes que al 30 de setiembre de 2014 tengan la calidad de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
• 15.07.2016: A los contribuyentes que, al 31 de julio de 2015, tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales.
• 01.12.2016: A los contribuyentes que, al 31 de julio de 2015:
- Tengan la calidad de principales contribuyentes de la Intendencia Lima.
- Tengan la calidad de principales contribuyentes de las intendencias regionales y oficinas
zonales.
- Comprobante de Percepción Electrónico: Enfocado únicamente a aquellos que al 01.12.2015

tengan la calidad de Agentes de Percepción y los que en el futuro sean designados Agentes de
Percepción.
- Comprobante de Retención Electrónico: Enfocado únicamente a aquellos que al 01.12.2015 tengan

la calidad de Agentes de Retención y los que en el futuro sean designados Agentes de Retención.
EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS

AUTORIZADOS A TRAVÉS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
(SEE – DEL CONTRIBUYENTE)
La oportunidad de la emisión de los comprobantes de pago se encuentra regulado en el artículo 5°

del Reglamento de Comprobantes de Pago, disposición aplicable también aplicable a los comprobantes
de pago electrónicos, salvo lo indicado en el segundo párrafo del numeral 1 del referido artículo. Con el
objetivo de familiarizarnos con la emisión de comprobantes a través del SEE – Del Contribuyente, debemos
considerar los siguientes aspectos que forman parte del proceso:
1. Factura Electrónica
1.1 Definición
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a través del sistema de emisión
electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el Sistema de Emisión
Electrónica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, se emiten también las Notas de
Débito y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica desde el Contribuyente.
1.2 Características
• La emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que no
necesita ingresar a la web de la SUNAT.
• Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante
de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos tributarios).
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra F.
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la factu-
ra física.
• Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrónicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportación.
• No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
• La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde los sistemas del contribuyente
se puede consultar en el portal web de la SUNAT.
1.3 Proceso en el SEE-Del Contribuyente
• Emisión: La oportunidad de emisión y otorgamiento del comprobante de pago electrónico se

regula por lo dispuesto en el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo lo
indicado en el segundo párrafo del numeral 1 de dicho artículo.
• Envío a SUNAT: En la fecha de emisión consignada en la factura electrónica o en la nota elec-

trónica vinculada a aquella, hasta un plazo máximo de siete (7) días calendario contado desde el
día siguiente a esa fecha, el emisor electrónico deberá remitir a la SUNAT un ejemplar de dichos
documentos. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de factura
electrónica o nota electrónica, aun cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario.
• Constancia de Recepción: La constancia de recepción de la Factura Electrónica (Cdr - Factura)

será remitida por la SUNAT como respuesta al envío de la Factura Electrónica por parte del
emisor, con los siguientes estados:
- Aceptada: Cumple las condiciones de emisión.
- Rechazada: No cumple con alguno de los requisitos de emisión, en este caso también se le
comunica al adquiriente.
• Comunicación de Baja: El emisor electrónico podrá dar de baja la numeración de los docu-
mentos no otorgados, aun cuando se haya generado respecto de la factura electrónica o nota
electrónica una Cdr-Factura y nota con estado de aceptada, hasta el sétimo (7) día calendario
contado a partir del día siguiente de haber recibido la respectiva Cdr – Factura y Nota con estado
de aceptada.
• Otorgamiento: Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a disposición

del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor el que define el medio
de entrega. Adicionalmente, podrá proporcionarle al adquirente o usuario una representación
impresa del comprobante de pago electrónico o la nota electrónica:
- Si el otorgamiento se realiza mediante el correo electrónico, se entenderá que el comprobante
de pago electrónico o la nota electrónica está a disposición del adquirente o usuario desde
que sea depositado en la dirección electrónica que éste designó previamente para ello.
- Si el otorgamiento se realiza a través de una página web se entenderá que el comprobante
de pago electrónico o la nota electrónica está a disposición del adquirente o usuario en el
momento en que el emisor electrónico habilite en la página web que designe, la posibilidad
de descargarlo.
No es obligatorio que primero se envíe el ejemplar de la factura (y sus correspondientes notas de

crédito y débito asociadas) a la SUNAT antes de enviarla al cliente (Otorgamiento). Sin embargo,
debe tener en cuenta que si el ejemplar es rechazado por la SUNAT, no tendrá validez tributaria,
por lo que se recomienda, que en la medida que la operatividad lo permita, enviar primero el com-
probante a la SUNAT para la validación.
• Consulta: La SUNAT mediante SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL) pondrá a disposición
del emisor electrónico y el adquirente o usuario la posibilidad de consultar la validez así como
la información de las condiciones de emisión y requisitos mínimos de las facturas electrónicas
y las notas electrónicas vinculadas a aquellas.
• Rechazo: Quien recibe la factura deberá remitirle al emisor electrónico un correo electrónico
indicando el motivo de rechazo hasta el (9) noveno día del mes siguiente de su emisión si quien
recibe no es el adquiriente o se ha consignado una descripción que no corresponde a la operación.
• Conservación: El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar los comprobantes de

pago electrónicos, las notas electrónicas y las constancias de rechazo que emita y reciba en su
calidad de emisor electrónico o adquirente o usuario electrónico, así como los resúmenes diarios
y las comunicaciones de baja. El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar, archivar
y conservar la representación impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago electrónico o la
nota electrónica.
1.4 Operatividad
• Emisión Factura Electrónica: El contribuyente a través de su sistema, emite la factura electró-

nica(*).
• Otorgamiento: El contribuyente pone en otorgamiento el comprobante a través de correo

electrónico o un portal web, adicionalmente le puede entregar una representación impresa.
• Consulta: El Adquiriente puede consultar la validez del comprobante a través de Sunat Virtual
(Opciones sin Clave SOL).
(*) El contribuyente tiene hasta siete (7) días calendarios siguientes de la fecha de emisión del
comprobante para Enviar a SUNAT el formato digital y obtener su CDR – Factura con es-
tado Aceptado. En caso enviar fuera de este plazo o lo envía dentro del plazo, sin embargo
obtiene un CDR – Factura con estado Rechazado, este comprobante no es válido, por lo que
el emisor electrónico, deberá emitir un nuevo comprobante con un correlativo distinto.
2. Boleta de Venta Electrónica
2.1 Definición
Es el tipo de comprobante de pago denominado Boleta de Venta emitido a través del sistema de
emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Mediante el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyen-
te, se emiten también las Notas de Débito y Crédito vinculadas a la Boleta Electrónica desde
el Contribuyente.
necesita ingresar a la web de la SUNAT.
de pago BOLETA DE VENTA.
• No permite ejercer derecho a crédito fiscal, ni permite sustentar costo o gasto para efectos
tributarios.
• No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.(103)
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra B.
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la boleta
física.
se puede consultar en las opciones con CLAVE SOL del portal web de la SUNAT.
2.3 Proceso en el SEE - Del Contribuyente
• Emisión: Se emite en los casos señalados en el inciso a) del numeral 3.1. del artículo 4° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, excepto en las operaciones realizadas con consumidores
finales en las que el importe total de la venta, cesión en uso o servicio prestado, no excede de
cinco nuevos soles (S/. 5.00). Sin embargo, si el adquirente o usuario exige el comprobante de
pago se debe emitir y otorgar la boleta de venta electrónica.
En caso no se emita la boleta de venta electrónica en virtud del párrafo precedente, el emisor
electrónico debe emitir, al final del día, una boleta de venta electrónica considerando la infor-
mación consolidada de las operaciones por las que no se emitió comprobante de pago.
• Envío a SUNAT: El emisor electrónico enviará a la SUNAT el resumen diario a que se refiere el
Anexo N° 5, el día en que se emitieron las boletas de venta electrónicas y las notas electróni-
cas vinculadas a aquellas o a más tardar hasta el sétimo (7) día calendario contado desde el
día siguiente.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo indicado más de un resumen diario respecto
de un mismo día, se considerará que el último enviado sustituye al anterior en su totalidad. Si
el emisor electrónico envía uno o más resúmenes diarios luego del plazo indicado en el primer
párrafo y respecto de un mismo día, el último enviado reemplaza al anterior y será considerado
(103) Salvo en el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT- al
momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor
unitario de los bienes transportados.
como una declaración jurada rectificatoria.
• Constancia de Recepción: La constancia de recepción del Resumen Diario (Cdr – Resumen

Diario) será remitida por la SUNAT al emisor electrónico con los siguientes estados:
- Aceptada: Si el resumen diario cumple las condiciones
- Rechazada: Si el resumen diario no cumple con alguna de las condiciones.
• Otorgamiento: Se considera otorgada la boleta cuando:

- Sean entregadas o puestas a disposición del adquirente o usuario electrónico mediante
medios electrónicos.
- Sean entregadas o puestas a disposición del adquirente o usuario no electrónico mediante
una representación impresa.
• Comunicación de Baja:
- Tratándose de la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vinculada a aquella, que
no ha sido informada a la SUNAT mediante un Resumen Diario, a más tardar hasta el sétimo
(7) día calendario contado a partir del día siguiente de la fecha de su generación.
- Tratándose de la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vinculada a aquella, infor-
mada a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del cual recibió una CDR- Resumen
Diario con estado de aceptado, a más tardar hasta el sétimo (7) día calendario contado a
partir del día siguiente de la fecha de recibida dicha constancia.
- La Comunicación de Baja podrá incluir uno o más documentos, siempre que todos hayan
sido generados o emitidos en un mismo día.
• Consulta: La SUNAT mediante SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL) pondrá a disposición
del emisor electrónico y el adquirente o usuario la posibilidad de consultar la validez así como
la información de las condiciones de emisión y requisitos mínimos de las boletas de venta elec-
trónicas y las notas vinculadas a aquellas.
• Conservación: El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar los comprobantes

de pago electrónicos, las notas electrónicas y las constancias de rechazo que emita y reciba en
su calidad de emisor electrónico o adquirente o usuario electrónico, así como los resúmenes
diarios y las comunicaciones de baja. El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar,
archivar y conservar la representación impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago elec-
trónico o la nota electrónica.
2.4 Operatividad
• Emisión Boleta de Venta Electrónica: El contribuyente a través de su sistema, emite la boleta

de venta electrónica(*).
• Otorgamiento: El contribuyente pone en otorgamiento el comprobante a través de correo

electrónico o un portal web, adicionalmente le puede entregar una representación impresa.
• Consulta: El Adquiriente puede consultar la validez del comprobante a través de Sunat Virtual
(Opciones sin Clave SOL).
(*) El contribuyente tiene hasta siete (7) días calendarios siguientes de la fecha de emisión del
comprobante para Enviar a SUNAT el Resumen Diario (El cual contiene todas las boletas
de venta electrónicas y notas relacionadas emitidas en un día) y obtener su CDR – Resumen
Diario con estado Aceptado.
3. Comprobantes de Retención Electrónico
3.1 Definición
Es el documento denominado Comprobante de Retención, regulado por el Régimen de Retenciones
del IGV, emitido en formato digital a través del Sistema del contribuyente (SEE-Del Contribuyente),
por parte de un Agente de Retención.
• La emisión del CRE desde el SEE Del Contribuyente, se realiza por el sistema desarrollado por
el contribuyente (Agente de Retención), no necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
• Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento COMPRO-
BANTE DE RETENCIÓN impreso, establecido por el Régimen de Retenciones del IGV.
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra R (R###).
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración del Comprobante
de Retención emitido en formato impreso.
• Lo emite y entrega el Agente de Retención del IGV, cuando su Proveedor le retribuye un pago,
total o parcial, de una operación comprendida en el Régimen de Retenciones del IGV.
• La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde los Sistemas CRE-CPE, adicional
a ser consultados por el medio que proporcione el Agente de Retención a su Proveedor, también
se podrán consultar en el portal web de la SUNAT.
• A partir del 01/12/2015 se podrá emitir el CRE de manera optativa.
• Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podrá emitir el Comprobante de Retención de manera
electrónica o en formato impreso, debiendo en este último caso informar diariamente la emisión
de dichos documentos por el “Resumen Diario de Comprobantes de Retención emitidos en
formatos impresos”, a través del Portal de la SUNAT y utilizando su Clave SOL.
• A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CRE de manera obligatoria.
4. Comprobantes de Percepción Electrónico
4.1 Definición
Es el documento denominado Comprobante de Percepción, regulado por el Régimen de Percepciones
del IGV por Adquisición de Combustible y/o el Régimen de Percepciones del IGV por Ventas Internas,
según corresponda a la operación, emitido en formato digital desarrollado desde los sistemas del
contribuyente (SEE-Del Contribuyente), por parte de un Agente de Percepción.
• La emisión del Comprobante de Percepción Electrónico (CPE) desde el SEE del Contribuyente,
se realiza a través del sistema desarrollado por el contribuyente (Agente de Percepción), no
necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
BANTE DE PERCEPCIÓN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN - VENTA INTERNA
impresos, establecidos por el Régimen de Percepciones del IGV para ambos tipos de venta.
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra P (P###).
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración del Comprobante
de Percepción o Comprobante de Percepción - Venta Interna, emitido en formato impreso.
• Lo emite y entrega el Agente de Percepción, cuando a su Cliente le realice el cobro, total o parcial,
de una operación comprendida en el Régimen de Percepción que corresponda al Régimen de
Percepciones del IGV por Adquisición de Combustible y/o al Régimen de Percepciones, según
corresponda a la operación.
• La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde el Sistema SEE del Contribuyente,
que proporcione el Agente de Percepción a su Cliente, también se podrán consultar en el portal
web de la SUNAT.
• A partir del 01/12/2015 se podrá emitir el CPE de manera optativa.
• Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podrá emitir el Comprobante de Percepción de manera
de dichos documentos por el “Resumen Diario de Comprobantes de Percepción emitidos en
• A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CPE de manera obligatoria.
5. Guía de Remisión Electrónica
5.1 Definición
Es el tipo de documento vinculado a un comprobante de pago denominada Guía de Remisión
Electrónica-GRE, emitida a través del sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas
del contribuyente.
Este documento puede ser la guía de remisión electrónica – remitente (GRE – remitente) o en su
caso, la guía de remisión electrónica – transportista (GRE – transportista).
necesita ingresar a la página web de la SUNAT.
• Es un documento electrónico que tiene todas las características y efectos tributarios del docu-
mento GUÍA DE REMISIÓN (que sustenta el traslado de bienes).
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra T.
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la guía de
remisión física.
• Se emite para sustentar el traslado de bienes con los siguientes motivos: venta, venta sujeta
a confirmación, consignación, devolución, compra, traslado emisor itinerante, traslado entre
establecimientos de una misma empresa, traslado a zona primaria, importación, exportación u
otros.
se puede consultar en el portal web de la SUNAT.
• A partir del 01/10/2015 se podrá emitir la Guía de Remisión Electrónica Remitente de manera
optativa.
6. Nota de Débito y Nota de Crédito Electrónica
6.1 Definición
Se emite únicamente respecto de la factura electrónica que cuente con una Constancia de recepción
del Resumen Diario CDR – Factura y nota con estado de aceptada o la boleta de venta electrónica,
que haya sido otorgada al mismo adquiriente o usuario con anterioridad.
• La Nota Electrónica(*) se emitirán únicamente respecto de la Factura Electrónica o el DAE(**) que
cuente con una Constancia de Recepción (CdR(***)) con estado Aceptada o la Boleta de Venta
Electrónica, que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad.
• Una Nota Electrónica puede modificar una o más Facturas Electrónicas, Boletas de Venta Elec-
trónicas o DAE, según sea el caso.
(*) Nota Electrónica: Nota de Crédito o Débito Electrónica

(**) DAE: Documento Autorizado Electrónico (Vigente a partir del 15.07.2016)
(***) CdR: Constancia de Recepción
• Excepcionalmente se puede emitir hasta el décimo quinto día hábil de emitido el comprobante
de pago electrónico para anular factura electrónica y/o boleta de venta electrónica en los que
se consignó un sujeto distinto al adquiriente o para corregir en los referidos comprobantes de
pago electrónicos una descripción que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo
de servicio prestado.
6.3 Aplicación respecto a Comprobantes de Pago no emitidos a través del SEE – Del Contribuyente
El Emisor Electrónico puede optar por emitir una Nota de Crédito Electrónica respecto a:
• Una factura emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada, una factura
emitida por SEE - SOL o un ticket o cinta emitido por máquina registradora a que se refiere el
numeral 5.3 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o mediante
el SEE - SOL, así como un ticket o cinta emitido por máquina registradora a que se refiere el
numeral 5 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, con excepción de aquel
comprendido en el numeral 5.3 de ese artículo.
• Los documentos autorizados contemplados en el literal b) del numeral 6.1. y en el literal g) del
numeral 6.2. del inciso 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Los documentos autorizados contemplados en el acápite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos según ese reglamento (A partir
del 15.07.2016).
El Emisor Electrónico puede optar por emitir una Nota de Débito Electrónica respecto a:
 Una factura emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o a través del
SEE - SOL.
 Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o
mediante el SEE - SOL.
 Los documentos autorizados contemplados en el acápite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos según ese reglamento (A
partir del 15.07.2016).
6.4 Operatividad
necesita ingresar a Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe) o Sunat Operaciones en Línea (SOL).
• La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la Nota de
Crédito o Débito en formato impreso.
• Nota Electrónica relacionada a una Factura Electrónica: La serie es alfanumérica de cuatro
dígitos comenzando con la letra “F”.
• Nota Electrónica relacionada a una Boleta de Venta Electrónica: La serie es alfanumérica de
cuatro dígitos comenzando con la letra “B”.
• Nota Electrónica relacionada a un DAE: La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzan-
do con la letra “S” cuando se relacione a un Recibo Electrónico de Servicios Público (A partir
del 15.07.2016).
6.5 Envío a SUNAT del comprobante en formado digital

• Para Notas de Crédito y Débito relacionadas a una Factura Electrónica o al DAE: La Factura
Electrónica, el DAE y la Nota Electrónica vinculada a esta, se envía a SUNAT en formato digital
en la fecha de emisión consignada en el documento electrónico e incluso hasta un plazo máximo
de siete (7) días calendarios contados desde el día siguiente a esa fecha. Lo remitido a la SUNAT
transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de Factura Electrónica, DAE o Nota Electrónica, aun
cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario. El envío es por cada comprobante de
manera individual (Si en un día se emiten 10 facturas, 4 notas de crédito y 2 notas de débito,
se realizaran 16 envíos de documentos electrónicos a SUNAT).
• Para Notas de Crédito y Débito relacionadas a una Boleta de Venta Electrónica: El emisor
electrónico enviará a la SUNAT el resumen diario a que se refiere el Anexo N° 5 de la Resolución
de Superintendencia 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, el día en que se emitieron las
boletas de venta electrónicas y las notas electrónicas vinculadas a aquellas o a más tardar hasta
un plazo máximo de siete (7) días calendario contado desde el día siguiente a esa fecha. El envío
es por cada día (Si en un día se emiten 100 boletas de venta, 5 notas de crédito y 1 nota de
débito, se realiza 1 solo envío a manera de Resumen a SUNAT, por todas las boletas de venta,
notas de crédito, notas de débito emitidas en ese día, no se remiten individualmente como es
el caso de facturas electrónicas).
6.6 Comunicación de Baja

El emisor electrónico podrá dar de baja la numeración de los documentos “no otorgados”, aun
cuando se haya generado respecto de la Factura Electrónica o Nota Electrónica una Constancia
de Recepción (CdR) - Factura y Nota con estado Aceptada o respecto del Resumen Diario en el
que se encuentre incluida la Boleta de Venta Electrónica o la nota electrónica una Constancia de
Recepción (CdR) -Resumen Diario con estado de aceptado.
El Emisor Electrónico enviará a la SUNAT la Comunicación de Baja en el plazo siguiente:
• Tratándose de la Factura Electrónica o la Nota Electrónica vinculada a aquella, a más tardar
hasta el sétimo día calendario contado a partir del día siguiente de haber recibido la respectiva
CdR – Factura y nota con estado de aceptada.
• Tratándose de la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vinculada a aquella, que no
ha sido informada a la SUNAT mediante un Resumen Diario, a más tardar hasta el sétimo día
calendario contado a partir del día siguiente de la fecha de su generación.
• Tratándose de la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vinculada a aquella, informada
a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del cual recibió una CdR- Resumen Diario
con estado de aceptado, a más tardar hasta el sétimo día calendario contado a partir del día
siguiente de la fecha de recibida dicha constancia.
La Comunicación de Baja podrá incluir uno o más documentos, siempre que todos hayan sido
generados o emitidos en un mismo día.
El emisor electrónico también podrá dar de baja la numeración de documentos no otorgados, aun
cuando se haya generado respecto del DAE o la nota electrónica vinculada a aquel el CdR respec-
tivo con estado de aceptada. Para tal efecto, se debe enviar a la SUNAT la Comunicación de Baja
teniendo en cuenta lo referente respecto de la factura electrónica o la nota electrónica vinculada a
aquella.
6.7 Situaciones Específicas

Excepcionalmente, podrá emitirse una nota de crédito electrónica respecto de una factura electró-
nica o un DAE que cuente con la CdR respectiva o una Boleta de Venta Electrónica, otorgada con
anterioridad:
a) Para anular los referidos comprobantes de pago electrónicos en los que se consigne un sujeto
distinto del adquirente o usuario.
b) Para corregir:
i) Los referidos comprobantes de pago electrónicos que contengan una descripción que no
corresponda al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado; y/o,
ii) Uno o varios datos comprendidos en el rubro “Características y otros datos relativos al servicio”
del documento autorizado electrónico respectivo, excepto la fecha de vencimiento, cuando
no corresponda al servicio prestado. (A partir del 15.07.2016).
La emisión de la nota de crédito electrónica no afecta la condición de emitido y/u otorgado
del comprobante de pago electrónico corregido, el cual conservará su número correlativo.
En ambos casos la nota de crédito electrónica deberá ser emitida hasta el décimo quinto (15) día
hábil del mes siguiente de emitido el comprobante de pago electrónico objeto de anulación o
corrección.
6.8 Aplicación Práctica (Emisión de la Nota de Crédito y Débito Electrónica en el SEE – Del Contri-
buyente)
Debemos tener en cuenta, que la aplicación para emitir los comprobantes de pago, al no pertenecer
a SUNAT, poseen interfaces gráficas y opciones para su emisión muy distintas y dependen de cómo
hayan sido desarrolladas por cada empresa. Lo que veremos a continuación son algunos de los
casos prácticos que se presentan en la emisión de Notas de Crédito y Débito Electrónicas.
Ejemplo 1: La empresa ECB EDICIONES S.A.C. (RUC 20547685246) el día 01.05.2016 emite la
factura electrónica F001-1 a su cliente INNOVA-TODO S.A.C (RUC 20984093890).
• Consideraciones:
 El 01.05.2016 se otorga el comprobante a través de su Portal Web Institucional.
 El documento electrónico es remitido a SUNAT el 03.05.2016 (Dentro del plazo máximo) y
obtiene un CdR-Aceptado.
 El Emisor se percata que existió un Error en la Descripción del Bien o Servicio.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que una Factura cuenta con Cdr – Aceptado, por tal
motivo se puede emitir una Nota de Crédito Electrónica (Por Error en la Descripción) hasta el décimo
quinto (15) día hábil del mes siguiente de haber sido emitida la Factura Electrónica.
 El 15.05.2016 se emite la Nota de Crédito Electrónica F001-1
 El documento electrónico es remitido a SUNAT el 20.05.2016 (Dentro del plazo máximo) y
obtiene un CdR-Aceptado.
factura electrónica F001-2 a su cliente ELECTRO-DATA S.A.C (RUC 20984093890).
1. El 01.05.2016 otorga la Factura Electrónica a través de su Portal Web Institucional.
2. El documento electrónico es remitido a SUNAT el 01.05.2016 (Dentro del plazo máximo) y
obtiene un CDR-Aceptado.
3. El Emisor determina que debe emitir una Nota de Crédito por concepto de un Descuento.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que la Factura Electrónica cuenta con Cdr-Aceptado.
1. El 10.05.2016 se emite la Nota de Crédito Electrónica F001-2 relacionada a la Factura F001-2.
2. El 11.05.2016 otorga la Nota de Crédito Electrónica a través de su Portal Web Institucional.
3. El documento electrónico es remitido a SUNAT el 18.05.2016 (Fuera del plazo máximo) y
obtiene un CdR-Rechazado.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que una Nota de Crédito con CdR-Rechazado(*) “no es
considerado Nota” así haya sido otorgada mediante correo electrónico, Portal Web o haya sido
puesta a disposición mediante una representación impresa, por lo cual el emisor electrónico debe
proceder con la emisión de un nuevo comprobante con un correlativo distinto (No se puede usar el
F001-2 puesto que SUNAT ya tiene almacenada esta numeración en sus sistemas como comprobante
rechazado). En concreto debe emitir la Nota de Crédito Electrónica F001-3 y debe ser remitida a
SUNAT dentro del plazo máximo.
(*) Las Facturas y Notas que obtengan un CdR-Rechazado, deben ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos como “Anulados”.
factura electrónica F001-3 a su cliente NOVO-MAQUINARIAS (RUC 20984093890).
1. El documento electrónico es remitido a SUNAT el 01.05.2016 (Dentro del plazo máximo) y
obtiene un Cdr - Aceptado.
2. El día 03.05.2016 el emisor electrónico emite la Nota de Debito Electrónica F001-1 relacionada
a la Factura Electrónica F001-3
3. La Nota de Debito Electrónica es remitida a SUNAT el 03.05.2016 (Dentro del plazo máximo)
y obtiene un Cdr - Aceptado.
4. El día 04.05.2016 el emisor electrónico se percata que la Nota de Débito Electrónica no
debió ser emitida.
5. Al día 04.05.2016, la Nota de Débito Electrónica aún no ha sido otorgada mediante medios
electrónicos.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que la Nota de Débito Electrónica cuenta con un Cdr-
Aceptado y al día 03.03.2016 aún no ha sido otorgado. En tal sentido, el día 04.05.2016 (Dentro
del plazo máximo) se remite a SUNAT la comunicación de baja(*) de este comprobante electrónico,
con lo cual este comprobante queda sin efecto (Esta numeración ya no puede ser utilizada para
otro comprobante, puesto que SUNAT ya lo tiene almacenado en sus sistemas).
1. El 04.05.2016 se remite a SUNAT la comunicación de baja y se obtiene el Cdr - Aceptado.
(*) Las Facturas y Notas que estén contenidas en una comunicación de baja y tengan un
Cdr - Aceptado, deben ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos como “Anulados”.
EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
AUTORIZADOS A TRAVÉS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
(SEE – SOL)
La oportunidad de la emisión de los comprobantes de pago se encuentra regulado en el artículo 5°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, disposición aplicable también aplicable a los comprobantes
de pago electrónicos, salvo lo indicado en el segundo párrafo del numeral 1 del referido artículo. Con el
objetivo de familiarizarnos con la emisión de comprobantes a través del SEE – SOL, debemos considerar
los siguientes aspectos que forman parte del proceso:
1. Factura Electrónica
1.1 Definición
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido desde la página web de la
SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para
ello contar con código de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL. Se le denomina
FACTURA PORTAL porque se emite desde el Portal web de la SUNAT, de manera gratuita.
• La emisión desde el portal de la SUNAT es GRATUITA.
de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos tributarios).
• La serie es alfanumérica, y su numeración es correlativa y generada por el sistema.
• Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrónicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportación.
• No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
• La SUNAT garantiza la autenticidad del documento emitido desde su portal, pues este cuenta
con mecanismos de seguridad.
1.3 Proceso en el SEE - SOL
• Emisión: Se emite en los casos previstos en el numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, con exclusión de las siguientes operaciones:
- Los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados a que se refieren los
incisos e) y g) del numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- La prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domi-
ciliados considerada exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33° de la Ley del
IGV.
- La primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
- Operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
- Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto Selectivo al
Consumo en aplicación de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
- Operaciones por las que se perciba ingresos calificados como rentas de segunda categoría
para efectos del Impuesto a la Renta.
• Otorgamiento: La factura electrónica se considera otorgada al momento de su emisión, salvo

cuando sea emitida por las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1
del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados,
en cuyo caso se otorga mediante su remisión al correo electrónico que proporcione el adquirente
o usuario o en la forma que este establezca.
• Consulta: La SUNAT a través de SUNAT Operaciones en Línea, permite la realización de con-

sultas y descargas:
- Al emisor electrónico, de los comprobantes electrónicos, notas de crédito y notas de débito
electrónicas emitidas en el Sistema.
- Al adquirente o usuario electrónico, de las facturas electrónicas, notas de crédito y notas de
débito electrónicas vinculadas a aquellas, emitidas por las operaciones en las que ha sido
parte.
Además, el adquirente o usuario, a través de SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL), tiene
la posibilidad de consultar la validez de los comprobantes y notas electrónicas emitidas en el
Sistema.
• Rechazo: Quien recibe la factura deberá remitirle al emisor electrónico un correo electrónico
indicando el motivo de rechazo hasta el (9) noveno día hábil del mes siguiente de su emisión si
quien recibe no es el adquiriente o se ha consignado una descripción que no corresponde a la
operación.
• Conservación: SUNAT almacena, archiva y conserva la Factura Electrónica y las Notas Elec-
trónicas relacionadas a esta, en sustitución del emisor electrónico y del adquirente o usuario
electrónico, según sea el caso. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente numeral, los involu-
crados podrán descargar un ejemplar de los comprobantes electrónicos.
1.4 Operatividad
Los procesos se enfocan por comprobante o documento, en este caso tenemos a la factura y boleta
de venta electrónica:
• Emisión: El contribuyente a través de su sistema, emite la factura electrónica.
• Otorgamiento: Con la emisión, salvo cuando sea emitida por las operaciones de exportación,
en cuyo caso se otorga mediante su remisión al correo del adquiriente.
• Consulta Emisor: El Emisor puede:

- Consultar y descargar la Factura Electrónica y de corresponder las Notas Electrónicas rela-
cionadas a esta, a través de Sunat Operaciones en Línea (SOL).
- Consultar la validez del comprobante electrónico a través de Sunat Virtual (Opciones sin
Clave SOL).
• Consulta Adquiriente: El Adquiriente puede:

- Consultar y descargar la Factura Electrónica y de corresponder las Notas Electrónicas rela-
cionadas a esta, a través de Sunat Operaciones en Línea (SOL).
- Consultar la validez del comprobante electrónico a través de Sunat Virtual (Opciones sin
Clave SOL).
2. Boleta de Venta Electrónica
2.1 Proceso en el SEE - SOL
• Emisión: Se emite en los casos señalados en el inciso a) del numeral 3.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto en las siguientes operaciones:
- Los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados a que se refieren los
incisos e) y g) del numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- Las afectas al impuesto a la venta de arroz pilado.
- La prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domi-
ciliados considerada exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33° de la Ley del
IGV.
- Las exoneradas del impuesto general a las ventas y/o del impuesto selectivo al consumo en
aplicación de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
- Las que originen que se perciba ingresos calificados como rentas de segunda categoría para
efectos del impuesto a la renta.
- Las que sustenten el límite del monto de reintegro tributario para la región Selva, a que se
refiere el artículo 48° de la Ley del IGV.
- La venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna.
• Otorgamiento: Se considera otorgada la boleta:

- Cuando sea entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario mediante la repre-
sentación impresa.
- Cuando sea entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario mediante el correo
electrónico que este designó para ello, en caso así lo desee, para ello el emisor electrónico
debe usar la opción que el Sistema habilite para ello y se entiende que la boleta de venta
electrónica está a disposición del adquirente o usuario desde que sea depositada en ese
correo.
• Consulta: La SUNAT a través de SUNAT Operaciones en Línea, permite la realización de con-

sultas y descargas:
- Al emisor electrónico, de los comprobantes electrónicos, notas de crédito y notas de débito
electrónicas emitidas en el Sistema.
- Al adquirente o usuario electrónico, de las facturas electrónicas, notas de crédito y notas de
débito electrónicas vinculadas a aquellas, emitidas por las operaciones en las que ha sido
parte.
Además, el adquirente o usuario, a través de SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL), tiene
la posibilidad de consultar la validez de los comprobantes y notas electrónicas emitidas en el
Sistema.
• Conservación: SUNAT almacena, archiva y conserva la Boleta de Venta Electrónica y las No-
tas Electrónicas relacionadas a esta, en sustitución del emisor electrónico y del adquirente o
usuario electrónico, según sea el caso. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente numeral, los
involucrados podrán descargar un ejemplar de los comprobantes electrónicos.
2.2. Operatividad
• Emisión: El contribuyente a través del SEE-SOL, emite la Boleta de Venta Electrónica.
• Otorgamiento:
- Cuando sea entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario mediante la repre-
sentación impresa.
Es el documento denominado Comprobante de Retención, regulado por el Régimen de Retenciones
del IGV, emitido en formato digital desde la página web de la SUNAT, ingresando al ambiente de
SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con código de usuario
y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por parte de un Agente de Retención.
• La emisión se realiza desde el portal de la SUNAT y es gratuita.
BANTE DE RETENCIÓN impreso, establecido por el Régimen de Retenciones del IGV.
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos: E001, y su numeración es correlativa y generada por
el sistema.
• A partir del 01/12/2015 se podrá emitir el CRE de manera optativa.
4. Comprobantes de Percepción Electrónico
4.1 Concepto
Es el documento denominado Comprobante de Percepción, regulado por el Régimen de Percep-
ciones del IGV por Adquisición de Combustible y/o el Régimen de Percepciones del IGV por Ventas
Internas, según corresponda a la operación, emitido en formato digital desde la página web de la
SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para
ello contar con código de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por parte de un
Agente de Percepción.
BANTE DE PERCEPCIÓN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN – VENTA INTERNA
impresos, establecidos por el Régimen de Percepciones del IGV, para ambos tipos de operación.
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos: E001, y su numeración es correlativa y generada por
el sistema.
• A partir del 01/12/2015 se podrá emitir el CPE de manera optativa.
• Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podrá emitir el Comprobante de Percepción de manera
de dichos documentos por el “Resumen Diario de Comprobantes de Percepción emitidos en
• A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CPE de manera obligatoria.
5. Guías de Remisión Electrónica
5.1 Definición
Es el tipo de documento vinculado a un comprobante de pago, denominado Guía de Remisión
Electrónica-GRE, emitido desde la página web de la SUNAT, a la cual se accede ingresando al
ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con código
de usuario y la CLAVE SOL que la SUNAT otorga a cada contribuyente.
Dicho documento puede ser la guía de remisión electrónica – remitente (GRE – remitente) y la guía
de remisión electrónica – transportista (GRE – transportista).
• Es un documento electrónico que tiene todas las características y efectos tributarios del docu-
mento GUÍA DE REMISIÓN (sustentar el traslado de bienes).
• La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con las letras EG, y su numeración es
correlativa y generada por el sistema.
• A partir del 01/10/2015 se podrá emitir la Guía de Remisión Electrónica Remitente de manera
optativa.
• Es un documento diferente al de la Guía de Remisión Electrónica – Bienes Fiscalizados, regulado
mediante Resolución de Superintendencia N° 271-2013/SUNAT.
6. Nota de Débito y Nota de Crédito Electrónica
6.1 Definición
Las Notas de Crédito y Débito Electrónicas son documentos emitidos en formato digital a través
del SEE – SOL y que contienen un mecanismo de seguridad, estos documentos modifican los
Comprobantes de Pago emitidos por diversas operaciones.
• La emisión es desde el portal de la SUNAT de manera gratuita.
• El emisión de las Notas de Crédito y Débito electrónicas solo pueden ajustar Facturas y Boletas
de Venta emitidas a través del SEE-SOL, no pueden ajustar comprobantes de Pago en formato
impreso.
• La serie es alfanumérica (E001) en caso sea relacionada a una Factura, su numeración es co-
rrelativa y generada por el sistema.
• La serie es alfanumérica (EB01) en caso sea relacionada a una Boleta de Venta, su numeración
es correlativa y generada por el sistema.
6.3 Condiciones para poder emitir una Nota de Crédito o Débito Electrónica
• Contar con Clave SOL.
• Tener la condición de Activo y Habido.
• No tener la calidad de sujeto del NRUS.
6.4 Efectos de ser Emisor Electrónico

La sustitución de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrónico y del
adquirente o usuario electrónico de almacenar, archivar y conservar las facturas electrónicas, las
notas de crédito y de débito electrónicas, según sea el caso. Sin perjuicio de lo indicado anterior-
mente, se podrá descargar del Sistema los mencionados documentos, los cuales contendrán el
mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.
6.5 Aplicación Práctica para la Emisión de la Nota de Crédito Electrónica en el SEE – SOL
En este apartado detallaremos el proceso completo para la emisión de una Nota de Crédito a través
del Sistema de Emisión Electrónico – SOL.
Consideraciones: Nota de Crédito relacionada a una Factura. Operación Gravada con Impuesto
General a las Ventas (IGV). Se desea anular la Factura.
Paso 1: Ingresar a Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe) y seleccionar la opción “Tramites y Consultas”,

posteriormente debe acceder con su Clave SOL.
Paso 2: Una vez dentro del Sistema, ingresar a la Sección Empresas / Comprobantes de Pago /
Sistema de emisión electrónica desde SOL / Factura Electrónica Portal y seleccionar la opción
“Emisión Nota Crédito”
Paso 3: La primera pantalla que muestra el sistema es una interface en donde seleccionaremos el
tipo de Nota de Crédito a emitir; para el presente ejemplo será por “Anulación de la Operación”.
Debemos tener en cuenta que contamos con 7 tipos de Nota de Crédito. De los cuales solo 2 de
ellos tienen un plazo máximo:
• Error en el RUC, al emitirla anulamos el comprobante emitido erróneamente.
• Error en la Descripción, al emitirla no anulamos el comprobante, solo ajustamos la descripción.
Ambos tipos pueden ser emitidos hasta el décimo (10) día hábil del mes siguiente de haber sido
emitido el comprobante de pago.
Para nuestro ejemplo, el Tipo de Nota de Crédito “Anulación de la Operación”, no tiene plazo máximo
para su emisión.
Paso 4: Una vez seleccionado el tipo de Nota de Crédito, se consigna el Nro. de Factura Electrónica
la cual va a ser anulada y un breve motivo o sustento.
Para una mayor seguridad, y evitar cometer errores en la emisión de la Nota de Crédito, el sistema
nos permite ver la Factura que vamos a anular, para ello presionamos el botón “Ver Factura”. Es
importante señalar que no se puede anular una Nota de Crédito Electrónica emitida.
Paso 5: Una vez que ingresamos y verificamos los datos anteriores, procedemos a presionar el botón
“Continuar” y el sistema nos proporcionara un Preliminar de la Nota de Crédito Electrónica (Aun
no tiene serie y Numero puesto que estos datos los genera el sistema una vez que sea emitido).
Paso 6: Una vez emitida, tanto el emisor como receptor de la Nota de Crédito Electrónica puede
imprimir o descargar en formato digital la Factura Electrónica a través de Sunat Operaciones en
Línea (SOL). Adicionalmente podemos remitir dicho documento a un correo electrónico.
6.6 Aplicación Práctica para la Emisión de la Nota de Crédito y Débito Electrónica en el SEE – SOL
relacionada a una Factura Electrónica
En este apartado detallaremos el proceso completo para la emisión de una Nota de Débito a través
del Sistema de Emisión Electrónico – SOL.
Consideraciones: Nota de Débito relacionada a una Factura. Operación Gravada con Impuesto
General a las Ventas (IGV). Se desea Aumentar el Valor. La moneda es en Dólares Americanos.
Paso 1: Una vez dentro del Sistema, ingresar a la Sección Empresas / Comprobantes de Pago /
Sistema de emisión electrónica desde SOL / Factura Electrónica Portal y seleccionar la opción
“Emisión Nota Débito”
Paso 2: La primera pantalla que muestra el sistema es una interface en donde seleccionaremos el
tipo de Nota de Crédito a emitir; para el presente ejemplo será por “Aumento en el Valor”. Debemos
tener en cuenta que contamos con 2 tipos de Nota de Débito.
Paso 3: Una vez seleccionado el Tipo de Nota de Débito, se consigna el Nro. de Factura Electrónica
la cual va a ser afectada, un breve motivo o sustento y el importe del “Interés por mora”.
Al igual que para la Nota de Crédito Electrónica, para una mayor seguridad, y evitar cometer errores
en la emisión de la Nota de Débito, el sistema nos permite ver la Factura que vamos a afectar, para
ello presionamos el botón “Ver Factura”. Es importante señalar que no se puede anular una Nota
de Débito Electrónica emitida.
Paso 4: Una vez que ingresamos y verificamos los datos anteriores, procedemos a presionar el botón
“Continuar” y el sistema nos proporcionara un Preliminar de la Nota de Débito Electrónica (Aun no
tiene serie y Numero puesto que estos datos los genera el sistema una vez que sea emitido).
Paso 5: Una vez emitida, tanto el emisor como receptor de la Nota de Débito Electrónica puede
imprimir o descargar en formato digital la Factura Electrónica a través de Sunat Operaciones en
Línea (SOL). Adicionalmente podemos remitir dicho documento a un correo electrónico.
6.7 Aplicación Práctica para la Emisión de la Nota de Crédito y Débito Electrónica en el SEE – SOL
relacionada a una Boleta de Venta Electrónica
El procedimiento para la emisión de una Nota de Crédito o Debito Electrónica relacionada a una
Boleta de Venta Electrónica es semejante que a las Notas relacionadas con una Factura Electrónica.
Tenemos como una diferencia que los tipos de Nota de Crédito que aplican a una Boleta de Venta
Electrónica son 5 y no 7 como para el caso de Facturas Electrónicas:
Para el caso de Notas de Débito, aplican los mismos tipos que para una Factura Electrónica:
CAPÍTULO 6
TRASLADO DE BIENES Y
GUÍAS DE REMISIÓN
Base Legal
• Decreto Ley N° 25632, Ley de Comprobantes de Pago.
• Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias, artículos 17° al 23°.
1. Definición
Las Guías de Remisión son documentos autorizados cuya finalidad es sustentar el traslado de bienes
entre distintas direcciones con ocasión de su transferencia, la prestación de servicios que involucre o no
la transformación de un bien, cesión en uso, consignaciones, remisiones entre establecimientos de una
misma empresa, entre otros supuestos. Su emisión será obligatoria salvo en los supuestos previstos en
la norma de la materia y que se desarrollan en el numeral 7 del presente capítulo.
En este punto es importante precisar que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el
Sistema de Detracciones –respecto de los cuales resulte obligatorio el depósito antes del traslado–, dicho
documento (Guía de Remisión) deberá ir acompañado de la constancia que acredite el depósito de la
detracción en el Banco de la Nación. En este supuesto, la guía de remisión así como los documentos que
sustentan el traslado de los bienes, deben ser emitidos en forma previa al traslado.
Asimismo, en el caso de los supuestos en los cuales se exceptúe la emisión de Guías de Remisión,
los documentos que sustenten el mismo deberán emitirse antes del traslado.
2. Modalidades de traslado
El traslado de bienes se realiza a través de dos modalidades, las cuales detallamos en el siguiente
esquema:
3. Quiénes están obligados a emitir Guías de Remisión
Considerando las modalidades existentes para el traslado de bienes, es decir, transporte privado
o transporte público, en el artículo 18° del RCP se regula la obligación de emitir las guías de remisión
de acuerdo a tal clasificación:
3.1. En el caso de Transporte Privado

En primer lugar debemos indicar que los sujetos que efectúan el traslado de bienes, bajo esta mo-
dalidad califican como REMITENTES, calificación que es importante para efecto de la aplicación
de las infracciones tipificadas en el artículo 174° del Código Tributario.
Si el traslado de bienes se realiza bajo esta modalidad, se emitirá una sola Guía de Remisión, por
los sujetos siguientes:
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión de su transferencia,
prestación de servicios que involucra o no la transformación del bien, cesión en uso, remisión
entre establecimientos de una misma empresa y otros.
b. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignación y en la
devolución de los bienes no vendidos por el consignatario.
c. El prestador del servicio en los casos de mantenimiento, reparación de bienes, servicio de maquila,
entre otros, en la medida que los términos contractuales de la prestación de servicios incluyan
el recojo o la entrega de los bienes en el lugar designado por el propietario o poseedor de los
mismos.
d. La Agencia de Aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado
mandato para despachar, de acuerdo a la Ley General de Aduanas y su reglamento.
e. El Almacén Aduanero, o responsable (entendido como aquel sujeto que sin tener la calidad de
Almacén Aduanero, puede remitir bienes) en los siguientes casos:
– Traslado de bienes considerados como mercancía extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
– Traslado de bienes considerados como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero
hasta el puerto o aeropuerto.
Asimismo, cabe señalar que según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 18° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el Remitente deberá emitir una guía de remisión por cada punto de llegada
o destinatario. Sin embargo, si para un mismo destinatario existen varios puntos de llegada, una
sola guía de remisión del remitente podrá sustentar dicho traslado, siempre que en ella se detallen
los puntos de llegada.
Los sujetos señalados en los literales c) a e) no tienen la condición de propietarios ni poseedores de
los bienes. En estos casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del artículo 174° del
Código Tributario, se considerará como remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado.
3.2. En el caso de Transporte Público

En este caso, respecto al traslado de bienes, se regula dos supuestos, sobre el número de guías de
remisión a emitir, los cuales pasamos a analizar:
a. Supuesto en el cual se emitirán dos guías de remisión

En este caso, además de la emisión de la guía de remisión efectuada por el REMITENTE, según
los supuestos señalados en el numeral anterior, el Transportista deberá emitir otra guía de
remisión por cada uno de dichos sujetos que generan la carga, salvo el supuesto del numeral
1.8 del artículo 20° del RCP, desarrollado en el literal h) del numeral 6.1 del presente tema.
b. Supuestos en el cual se emitirá una guía de remisión

Existen supuestos bajo los cuales sólo el Transportista resulta obligado a emitir la Guía de
Remisión, por lo tanto, en estos casos sólo se emitirá una Guía de Remisión TRANSPORTISTA.
Dichos supuestos son los siguientes:
– Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guías de remisión.
– Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
– Sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado.
4. Impresión de las Guías de Remisión
Los sujetos obligados a emitir Guías de Remisión deberán requerir la respectiva autorización de
impresión o importación según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Com-
probantes de Pago. A tal efecto, la referida autorización de impresión o importación se deberá solicitar
mediante el Formulario N° 816 “Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”, la
misma que se solicita a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
El Formulario N° 816 “Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea” se debe
presentar a las imprentas conectadas a la SUNAT, quienes se encargarán de obtener a través de INTER-
NET la respectiva autorización de la Administración Tributaria. Dicho formulario deberá ser presentado en
original y copia.
El trabajo de impresión o importación deberá ser realizado por la totalidad de guías respecto de
las cuales se ha solicitado la respectiva autorización.
Asimismo, debemos advertir que para efecto de lo señalado en los numerales 4 y 8 del artículo 174°
del Código Tributario y en el presente reglamento, se considerará que no existe guía de remisión cuando:
a. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artículo 12° del RCP.
b. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condición de “no habido” a la fecha de
inicio de traslado.
5. Requisitos y características de las Guías de Remisión
Es importante señalar que en virtud a las dos modalidades de transporte, se han creado dos tipos
de Guías: a) Guía de Remisión Remitente y b) Guía de Remisión Transportista, por ende resulta necesario
que cada contribuyente en función al supuesto en el que se encuentre, observe el estricto cumplimiento
de los requisitos exigidos en el artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago a fin de no incurrir
en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del Código Tributario, y artículo 10°
de la Resolución de Superintendencia N° 156-2013/SUNAT.
5.1. Requisitos de la Guía de Remisión del Remitente

La Guía de Remisión que emita el REMITENTE, según los supuestos referidos en el numeral 3.1.,
ya sea que el transporte se realice bajo la modalidad de Privado o Público, deberá contener los
requisitos siguientes:
Información Impresa
a. Datos de identificación del remitente.
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Dirección del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
a.3. Número de RUC.
b. Denominación del documento: GUIA DE REMISIÓN - REMITENTE.
c. Numeración: Serie y número correlativo.
d. Motivo del traslado.
Al respecto, se señala que deberá consignarse las siguientes opciones:
d.1. Venta.
Esta opción será utilizada por el vendedor cuando resulta el responsable del transporte. La
venta implica la transferencia de propiedad y por ende la obligación de emitir adicional-
mente el correspondiente comprobante de pago. En este punto debe considerarse tanto
la transferencia de propiedad a título oneroso como gratuito (retiro de bienes).
d.2. Venta sujeta a confirmación del Comprador.
Este motivo de traslado esta referido a aquellos casos en los cuales la operación efectua-
da se encuentra supeditada a la conformidad del Cliente, por ende no se produce aún la
transferencia de propiedad de los bienes, no originándose aún la obligación de emitir el
respectivo comprobante de pago.
d.3. Compra.
Esta opción será utilizada cuando el comprador sea el responsable del transporte.
La compra, al igual que el caso de la venta implica la transferencia de propiedad y, por
ende la obligación de contar adicionalmente con el correspondiente comprobante de pago
del proveedor.
d.4. Consignación.
Este tipo de operaciones corresponde a la remesa de mercaderías que hace el propietario
de las mismas denominado consignador a otra persona denominada consignatario, el cual
se convierte en depositario de los bienes entregados en consignación los cuales procederá
a venderlos a terceros.
d.5. Devolución.
d.6. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
Es importante tener en cuenta cuando se utilice esta opción, que las direcciones que cons-
tituyen los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro
Único de Contribuyentes.
d.7. Traslado de bienes para transformación.
Téngase presente que esta opción no implica transferencia de propiedad. En ese sentido,
la Guía de Remisión deberá ser emitida por la empresa propietaria de los bienes que los
transporta con destino al lugar donde serán transformados.
d.8. Recojo de bienes.
d.9. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
Los emisores itinerantes de Comprobantes de Pago, son generalmente representantes de
venta que mantienen una relación de dependencia con algún establecimiento declarado
ante la SUNAT, pudiendo realizar su trabajo como distribuidores a través de vehículos,
vendedores puerta a puerta. En estos casos se trataría de puntos de emisión móviles; es
decir, se les asignaría una serie a cada uno de ellos.
d.10. Traslado zona primaria.
Esta opción entendemos alude a los casos de traslados de bienes efectuados en la Zona
Primaria de Aduanas.
d.11. Importación.
d.12. Exportación.
d.13. Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el comprador solicita
al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como
destinatario para efecto de la información a consignar en la guía de remisión. Asimismo,
se indicará el número de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y número de su do-
cumento de identidad y sus apellidos y nombres.
d.14. Otros no incluidos en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración, entrega
en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado. A efectos de especificar el motivo del traslado en esta opción es recomendable
dejar un espacio en blanco para consignar la información.
Siempre se debe indicar el motivo del traslado, y en caso no se utilice alguna de las opciones
podrá imprimirse solo aquellas que serán empleadas.
Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen
Único Simplificado no se consignará los motivos señalados en los literales d.4, d.6, d.10, d.11
y d.12, salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo
caso podrán consignar los motivos señalados en los literales d.10 y d.11.
e. Datos de la imprenta o empresa gráfica:
e.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. Debe observarse que en este
caso, la consignación del nombre comercial no es de carácter obligatorio sino opcional.
e.2. Número de RUC.
e.3. Fecha de impresión.
f. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá consignar
junto a los datos de la imprenta.
g. Destino del original y copias:
g.1. En el original: “DESTINATARIO”.
g.2. En la primera copia: “REMITENTE”.
g.3. En la segunda copia: “SUNAT”.
Información No Necesariamente Impresa

a. Dirección del punto de partida.
Cabe indicar que el punto de emisión no necesariamente debe coincidir con el punto de partida.
En todo caso, el RCP establece que si ambos coinciden ya no será exigible consignar información
en el punto de partida.
b. Dirección del punto de llegada.
Las direcciones deben contener: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
c. Datos de identificación del destinatario.
c.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
c.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el remitente resulta ser el mismo destinatario, ya no se
consignará el número RUC o documento de identidad, sino solo lo indicado en el punto c.1
o la frase: “el remitente”.
d. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor.
d.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicará el nú-
mero de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto remolcador y/o
semiremolque.
d.2. Número(s) de Licencia(s) de Conducir.
Estos requisitos sólo resultan obligatorios cuando el traslado de bienes se realice bajo la
modalidad de transporte privado, ya que de lo contrario, es decir, si se realiza bajo la mo-
dalidad de transporte público deberá consignarse el número de RUC y nombres y apellidos
o razón social del transportista.
e. Datos del bien transportado:
e.1. Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características, tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligato-
riamente el número de serie y/o motor, de corresponder.
e.2. Cantidad y peso total.
El Peso Total sólo resultará obligatorio consignarlo siempre y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, pueda ser expresado en unidades o fracción de toneladas métricas
(TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
e.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) apro-
bado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la
venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen
los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado.
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía de remisión del remitente
deberá contener los requisitos señalados como información necesariamente impresa y en sus-
titución de los demás requisitos, la siguiente información no necesariamente impresa:
1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
2. Número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
3. Código del puerto o aeropuerto de embarque.
4. Número del contenedor.
5. Número del precinto, cuando corresponda.
6. Número de bultos o pallets, cuando corresponda.
7. Número de Manifiesto de Carga.
i. Para efecto de la dirección del punto de partida y del punto de llegada, tratándose del traslado
de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el
motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar
el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada
o partida, respectivamente.
No será obligatorio consignar los datos referentes a la identificación de la unidad de transporte y
del conductor, cuando:
1. El traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, debiendo en este caso indicarse
el número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista.
2. El traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-
93-TCC (04.11.93), debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o
denominación o razón social del concesionario postal.
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del
traslado.
5.2. Requisitos de la Guía de Remisión del Transportista

Tal como ya hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de Trans-
porte Público, se deberá emitir también la Guía de Remisión - Transportista. Al respecto, debemos
indicar que dicha guía deberá contener los requisitos siguientes:
Información Impresa
a. Datos de identificación del transportista:
a.1. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Dirección del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de domicilios de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
a.3. Número de RUC.
a.4. Número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto
que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehículos
propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga útil igual
o mayor a dos toneladas métricas (2TM).
b. Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN - TRANSPORTISTA.
c. Numeración: Serie y número correlativo.
d. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
d.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse
el nombre comercial.
d.2. Número de RUC.
d.3. Fecha de impresión.
e. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el mismo que se deberá consignar
junto a los datos de la imprenta.
f. Destino del original y copias:
f.1. En el original: “REMITENTE”.
f.2. En la primera copia: “TRANSPORTISTA”.
f.3. En la segunda copia: “DESTINATARIO”.
f.4. En la tercera copia: “SUNAT”.
Información No Necesariamente Impresa

a. Distrito y departamento del punto de partida, en caso el punto de emisión coincida con el punto
de partida no se requiere consignar este dato.
b. Distrito y departamento del punto de llegada.
En caso de tratarse de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacena-
miento o viceversa cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación o régimen aduanero,
bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como
punto de llegada o partida respectivamente.
c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:
c.1. Marca y número de placa del vehículo, de tratarse de una combinación se indicarán el número
de placa del camión y del remolque o del número de placa del tracto o semiremolque, según
corresponda.
c.2. Número de Constancia de Inscripción del vehículo o Certificado de Habilitación
Vehicular expedido por el MTC. Se dispone que su consignación sólo resultará obligatoria
siempre que exista la obligación de inscribir al vehículo ante el MTC.
c.3. Número de Licencia de Conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir guía de remi-
sión del remitente, se consignará la serie y número de la(s) guía(s) de remisión del remitente,
o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21° del RCP puedan
sustentar el traslado de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
La SUNAT al momento de requerir la Guía de Remisión podrá considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del
traslado.
f. Traslado de bienes bajo la modalidad de subcontratación.
Si el transportista subcontrata a un tercero, por el total o parte del traslado, el tercero, aquél
que es subcontratado, deberá emitir la guía de remisión del transportista consignando:
– Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.
– Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
– El número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de
transporte que realiza la subcontratación.
g. Emisión solo de la Guía de Remisión Transportista.
En los casos en que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista por los
supuestos contemplados en el literal b. del numeral 3.2 se deberá consignar lo siguiente:
g.1. La dirección del punto de partida sustituyendo así la información del distrito y departa-
mento. Cabe señalar que cuando ésta coincida con la dirección del punto de emisión no
será necesario consignarla.
g.2. La dirección del punto de llegada en sustitución del distrito y departamento.
Las direcciones deben contener: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
g.3. Datos del bien transportado:
– Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además
obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder.
– Cantidad y peso total según corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
– Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
h. Datos de identificación del remitente:
h.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
h.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad.
i. Datos de identificación del destinatario:
i.1. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
i.2. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar
el tipo y número de documento de identidad. Cuando el destinatario, resulta ser el mismo
remitente, se consignará solo lo indicado en el numeral i.1 o la frase “el remitente”.
Asimismo, se dispone que de tratarse del traslado de bienes de un remitente a varios des-
tinatarios, no se consignarán dichos datos y respecto al punto de llegada, se consignará
la provincia más distante.
j. Número de RUC del sujeto que efectúa el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo
y número de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no será exigible
si el remitente es quien efectúa el pago de dicho servicio.
k. Para efecto de consignar la dirección del punto de partida y la del punto de llegada, tratándose
del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto
de llegada o partida, respectivamente.
5.3. Características de las Guías de Remisión

Las principales características que deben cumplir las Guías de Remisión son las siguientes:
a. Las dimensiones mínimas para la confección de las Guías de Remisión son de veintiún (21)
centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b. El número de RUC, la denominación del documento y su numeración estarán impresos dentro
de un recuadro de dimensiones mínimas de cuatro (4) centímetros de altura por ocho (8) centí-
metros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior
derecho del documento.
c. La numeración de las Guías de Remisión constará de diez dígitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, corresponderán a la serie y se emplearán para
identificar el punto de emisión.
2. Los siete números restantes corresponden al número correlativo. Por cada serie establecida,
el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión
de ceros a la izquierda.
5.4. Consideraciones aplicables a ambas Guías

– La Guía de Remisión no deberá tener borrones ni enmendaduras.
– En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se
encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigirá que la guía
de remisión contenga los datos del destinatario, ni se consigne el número del comprobante de
pago. En estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos en el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el traslado de bienes se sustentará con la
guía de remisión emitida por el vendedor y la orden de entrega referida en las Resoluciones
CONASEV N°s. 882-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en
el numeral 2.3 del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Lo antes dispuesto, no será aplicable cuando las condiciones contractuales de la operación
establezcan que, el traslado de bienes lo efectuará el vendedor, teniendo como destinatario a
persona distinta al comprador.
SUMILLA:
• Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del TUO del Código Tributario cuando
no se emita la guía de remisión correspondiente, así como cuando ésta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condición de “no habido” a la fecha
de inicio del traslado.
• Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del TUO del Código Tributario cuando la
guía de remisión no consigna toda la información impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2
del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Las sanciones aplicables están contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, según el detalle consignado
en el numeral 4 del rubro Análisis del presente Informe.
6. Requisitos adicionales para la emisión e información complementaria de las Guías

de Remisión
El artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece requisitos adicionales a los
indicados en el artículo 19° (detallados en el numeral anterior) que se deben observar en la emisión de
la Guía de Remisión en determinadas circunstancias así como la información complementaria que será
necesaria detallar. Para tal efecto, establece dos momentos en los que se deberá consignar dicha infor-
mación y dichos requisitos adicionales:
6.1. Antes del Inicio del Traslado

En este momento se debe tener en cuenta, adicionalmente a los requisitos antes establecidos
lo siguiente:
a. Número de guías de remisión a emitir

La guía de remisión deberá ser emitida por cada unidad de transporte, por lo cual se deberán
emitir tantas guías de remisión como sean necesarias a efectos de realizar el traslado de los
bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b. Transbordo de bienes
Cuando para el traslado de bienes hasta su destino final se requiera que se realice por tramos, es
decir transbordos o traslado multimodal a otra unidad de transporte previamente programado,
la información adicional por cada tramo que se debe consignar antes del inicio del traslado será
la siguiente:
a. Dirección del punto de partida de cada tramo.
b. Dirección del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte público, en la guía de remisión del transportista se consignará sólo
la provincia y el distrito donde estén ubicados dichos puntos.
c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el
transbordo a otra unidad de transporte terrestre:
c.1. Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el
número de placa de un camión, del remolque, del tracto remolcador y del semiremolque
según corresponda.
c.2. Número de Constancia de Inscripción expedido por el MTC siempre y cuando, conforme
a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo.
c.3. Número(s) de licencia(s) de conducir.
Al respecto, cabe indicar que si al inicio del traslado existe la imposibilidad de consignar
la información antes referida por los tramos siguientes, la misma deberá ser consignada
en el punto de partida de cada tramo.
c. Punto de emisión consignado en la Guía de Remisión

El punto de partida consignado en la guía de remisión no debe coincidir necesariamente con el
punto de emisión, en los casos que corresponda.
d. Traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada

El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, inde-
pendientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, podrá ser sustentado
por el remitente con: i) el original y copia SUNAT de las facturas, impresas o importadas por
imprenta autorizada o se debe adjuntar una guía de remisión del remitente que contenga, a
manera de resumen, en el rubro “Datos del bien transportado” la numeración de las facturas
y la dirección del punto de llegada de los bienes transportados(104); o ii) la factura electrónica
siempre que contenga la dirección del punto de llegada de los bienes(105). En cualquiera de los
casos se debe adjuntar una guía de remisión del remitente que contenga a manera de resumen
en el rubro “Datos del bien transportado” la numeración de las facturas y la dirección del punto
de llegada de los bienes.
En el caso de boletas de venta, lo señalado en el párrafo anterior será aplicable siempre que:
d.1. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.
d.2. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:
– Apellidos y nombres de los adquirentes.
– Tipo y número de su documento de identidad.
– Dirección del punto de llegada de los bienes.
Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia N° 132-2015/SUNAT (29.05.2015),
se estableció que en el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del traslado de
bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente
a la modalidad de transporte bajo la cual se realice y se sustente por el remitente, se puede
realizar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos
señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artículo
15° de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el
numeral 2 del artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas
modificatorias, según sea SEE -Del Contribuyente o SEE-SOL; Para tal efecto, en el SEE-SOL,
la dirección del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro “dirección del
cliente”.
e. Traslado de bienes por prestación de un servicio postal

El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por
(104) Supuesto incorporado por la Sexta Disposición Complementaria de la Resolución de Superintendencia N°

255-2015/SUNAT (19.09.2015)
(105) Supuesto modificado por la Sexta Disposición Complementaria modificatoria de la Resolución de Superinten-
dencia N° 255-2015/SUNAT (19.09.2015)
el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93-
TCC (04.11.93), deberá sustentarse de la siguiente manera:
e.1. Si se realiza dentro de una misma provincia, con la guía de remisión del remitente, emitida por
el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los numerales
1.2 a 1.6 del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los casos donde no
exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante
de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta
de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratándose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
acápite, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su documento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
e.2. Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remitente
emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en
los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los
casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con
el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el párrafo anterior deberán estar acompañados de una
guía de remisión emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el
rubro “Datos del bien transportado”:
(i) Numeración de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los
bienes y/o guías de remisión a que se refiere el párrafo precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratándose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente
inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y número de su documento de identidad.
(iii) Dirección del punto de llegada de los bienes.
En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo esta-
blecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N° 032-93-TCC, y siempre que no exista obligación de emitir guía de remisión y se le emita una
boleta de venta electrónica, el traslado se puede sustentar usando la representación impresa
de aquel comprobante de pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo
párrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15° de la Resolución de Superintendencia
N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2 del artículo 11° de la Resolución
de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, según sea SEE- Del Con-
tribuyente o SEE-SOL. Para tal efecto, en este sistema la dirección del punto de llegada de los
bienes se puede consignar en el rubro “dirección del cliente”.
f. Guía de remisión con motivo de la importación de bienes

Cuando el motivo del traslado sea la importación de bienes, no será necesario consignar los
datos de los bienes transportados en la guía de remisión emitida por el remitente, siempre
que ésta se encuentre acompañada de la Declaración Única de Aduanas que contenga dichos
datos. Por lo tanto, en este caso bastará con consignar en la guía de remisión el número de la
Declaración Única de Aduanas.
g. Guía de remisión emitida por el Agente de Aduanas

Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de
Aduanas para despachar los bienes, la guía de remisión además de los requisitos referidos en
el numeral anterior, deberá contener los siguientes datos del propietario o consignatario:
– Apellidos y nombres o denominación o razón social.
– Número de RUC, o documento de identidad, según corresponda.
h. Guía de Remisión Transportista “Resumen”

El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que
corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión
del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado”
la siguiente información:
– Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra
que permitan sustentar el traslado de los bienes.
– Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista, a los que
se refiere el numeral 2.2 del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago (literal b)
numeral 3.2. del presente capítulo), se deberá indicar lo siguiente:
– Número de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte.
– Cantidad.
– Unidad de medida.
– Peso de los bienes por remitente.
– Monto del flete cobrado.
i. Consignación de las direcciones

En todos los casos las direcciones que constituyan los puntos de partida y de llegada que deban
ser consignados en las guías de remisión, deberán ser anotadas observando según sea el caso,
lo siguiente:
– Tipo de vía.
– Nombre de la vía.
– Número.
– Interior.
– Zona.
– Distrito.
– Provincia.
– Departamento.
6.2. Durante el traslado de los bienes
a. Imposibilidad de arribar al punto de llegada, de entregar los bienes o transbordo de los

bienes a otra unidad de transporte
En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a éstos, se viese
imposibilitado de arribar al punto de llegada consignado en la Guía de Remisión o habiendo
arribado al punto de llegada se encuentre imposibilitado de entregar los bienes trasladados
y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, deberán consignar en la misma guía de
remisión que sustentaba el traslado interrumpido –al momento en que se produzca el hecho
que genere dicha imposibilidad– los nuevos puntos de partida y de llegada, así como el motivo
de la interrupción del traslado.
Lo dispuesto en el párrafo precedente también es aplicable a los casos en que los bienes tras-
ladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulación
de compraventa.
Asimismo, en el caso de transporte público, si el transportista por causas no imputables a éste,
se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte sea la nueva unidad de
la empresa de transporte o se subcontrate el servicio a un tercero, se indicará en la misma guía
de remisión del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificación de la nueva
unidad de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a éste, se viese
obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo
sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía de remisión del re-
mitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte
y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicará además los apellidos
y nombres, o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual
se encuentra obligado a emitir la guía de remisión del transportista.
En el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercadería
extranjera desde el terminal portuario del Callao hasta los terminales de almacenamiento,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los
bienes, la información indicada en los párrafos anteriores deberá consignarse de manera ma-
nuscrita en el reverso del “ticket de salida”, según se trate de transporte público o transporte
privado.
Cabe señalar que las guías de remisión que correspondan al destinatario y la copia SUNAT
sustentan el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el traslado quedando al término
del mismo en poder del destinatario.
En los casos de traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de
llegada y el traslado de encomiendas postales que se realizan fuera del ámbito de una provincia,
el original de la guía de remisión del remitente y la copia SUNAT de la misma, al culminarse el
traslado de los bienes quedarán en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario
y la copia SUNAT de la guía de remisión del transportista, cuando corresponda, siempre que no
haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.
b. Traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago

En los casos de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de
pago se emitirá una Guía de Remisión, en la cual se podrán omitir los datos de identificación
del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta se deberá consignar en la Guía
de Remisión la numeración de los comprobantes de pago emitidos.
El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a la
que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los
referidos comprobantes han sido emitidos electronicamente, la sustentación se realizará con
la factura electrónica o la representación impresa de la boleta de venta electrónica. La referida
representación impresa se usará, incluso, en los supuestos previstos en le numeral 2. del segundo
párrafo del articulo 11° de la R.S N° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias y en el inciso a)
y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2 del articulo 15° de la R.S N° 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias(106).
c. Traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa

En el caso del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, existe la
obligación que las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de
llegada, hayan sido declaradas en el Registro Único de Contribuyentes.
7. Traslados exceptuados de ser sustentados con Guía de Remisión
7.1. Traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado
(106) Aspectos modificados por Resolución de Superintendencia N° 255-2015/SUNAT (publicado 19.09.2015)

En el caso de traslado de bienes que se realice bajo la modalidad de transporte privado no se exigirá
guías de remisión del remitente en los supuestos siguientes:
DOCUMENTO QUE
REQUISITOS ADICIONALES EN EL DOCU-
SUPUESTOS SUSTENTA EL TRAS-
MENTO QUE SUSTENTA EL TRASLADO
LADO DE BIENES
a. En la venta de bienes: - El original de la factura • El vendedor debe consignar previamente al traslado las
Traslado hecho por el com- impresa o importada direcciones del punto de partida y punto de llegada al
prador. por imprenta autoriza- momento de emitir el comprobante de pago.
En la medida que el com- da y la factura electro-
prador haya adquirido la nica(2).
propiedad o posesión del
bien al inicio del traslado.
b. Traslado de bienes realiza- Documento aprobado por Dicho documento deberá contener la siguiente información:
dos por los propios com- el Comité de Adminis- • Información impresa.
pradores, desde la ZO- tración de ZOFRATACNA a. Denominación de la entidad (ZOFRATACNA).
FRATacna hasta la Zona y expedido por éste, el b. Logotipo de la ZOFRATACNA.
Comercial de Tacna(1). cual deberá contar con c. Denominación del documento.
dos copias destinándose d. Destino del original y las copias.
la segunda de ellas a la
• Información no necesariamente impresa.
SUNAT.
a. Numeración correlativa.
b. Datos de identificación de quien remite los bienes.
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
• Número de RUC.
c. Datos de identificación del destinatario de los bienes:
• Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
• Número del RUC.
• Dirección del establecimiento que constituya el
punto de llegada, el cual deberá estar declarado
en el RUC.
d. Datos de los bienes transportados:
• Descripción detallada (nombre y características).
• Cantidad.
• Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costum-
bres del mercado.
e. Numeración y fecha de emisión del comprobante de pago
que acredite la compraventa (salvo que el vendedor sea
un no domiciliado).
f. Datos de identificación de la unidad de transporte y
conductor.
• Marca y número de placa del vehículo. De tratarse
de una combinación se indicará el número de placa
del camión, tracto, remolque y semiremolque.
• Número de licencia de conducir.
g. Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
DOCUMENTO QUE
REQUISITOS ADICIONALES EN EL DOCU-
SUPUESTOS SUSTENTA EL TRAS-
MENTO QUE SUSTENTA EL TRASLADO
LADO DE BIENES
(1) Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público se sustituye a la Guía de Remisión del remitente por el
documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de ZOFRATACNA, sin ser necesario que se consignen los
datos que la unidad de transporte y conductor debiendo indicarse en su lugar:
– Número de RUC.
– Nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista (quien está obligado a emitir Guía de Remisión
Transportista.
Cabe señalar que le es aplicable a este tipo de traslado los demás requisitos referidos en el supuesto b) del cuadro anterior.
(2) Inciso sustituido por la Resolución de Superintendencia N° 255-2015/SUNAT (19.09.2015).
7.2. Traslado de bienes, independientemente de la modalidad de transporte utilizado
a. Guía de Remisión Remitente

No se exigirá guía de remisión remitente en los siguientes casos:
DOCUMENTO QUE SUS-

SUPUESTOS TENTA EL TRASLADO DE REQUISITOS ADICIONALES
BIENES
a. En la venta de bienes: Traslado hecho El original y la copia SU- • Marca y placa del vehículo, de tratarse de una
por el vendedor. NAT de la factura impresa combinación se indicará el número de placa
Debido a que en las condiciones de o importada por imprenta del camión, remolque, tracto remolcador y/o
venta incluyen la entrega de los bienes autorizada o con la factura semirremolque según corresponda.(2)
en el lugar designado por el comprador. electronica.(1) • Número(s) de licencia(s) de conducir.(2)
• Direcciones de los establecimientos que consti-
tuyen punto de partida y punto de llegada.
Si durante el traslado de bienes sustentado
con factura, se presenta una de las situaciones
siguientes:
• Se requiera el transbordo durante el trayecto a
otro medio de transporte de la misma empresa.
• No se pueda arribar al punto de llegada.
• Habiendo arribado al punto de llegada no se
puedan entregar los bienes transportados y
deba arribar a otro punto de llegada.
• Durante el transporte se ve obligado a transbordar
los bienes a otra unidad de transporte.
Los supuestos detallados deberán ser consignados
adicionalmente en la factura conjuntamente con
los nuevos puntos de partida y de llegada. Cabe se-
ñalar que no obstante el transportista se encuentra
obligado a emitir la Guía de Remisión Transportista
en el caso que el transbordo se realice en una
unidad de transporte de un tercero.
b. Traslado de bienes realizados por los Las boletas de venta y los No se exigen requisitos adicionales, no obstante
propios consumidores finales. tickets emitidos por má- al momento de requerir los documentos que
quinas registradoras. sustentan el traslado se tendrá en cuenta la
cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
DOCUMENTO QUE SUS-
SUPUESTOS TENTA EL TRASLADO DE REQUISITOS ADICIONALES
BIENES
c. En la venta de bienes cuando el tras- La factura electronica, De tratarse de una combinación se indicará el
lado sea realizado por el vendedor y siempre que cumpla los número de placa del camión, remolque, tracto re-
en las condiciones de venta no este requisitos de colocar la molcador y/o semirremolque, según corresponda.
comprendida la entrega de los bienes marca y placa del vehículo. Así mismo el número(s) de licencia(s) de conducir
en el lugar designado por el compra- del conductor y las direcciones de los estableci-
dor. mientos que constituyen punto de partida y punto
de llegada.
(1) Inciso sustituido por la Resolución de Superintendencia N° 255-2015/SUNAT (19.09.2016).

(2) Esta información no es obligatoria cuando el traslado de los bienes se efectúe usando los servicios de un transportista, siempre
que el vendedor consigne en la factura electrónica o importada por imprenta autorizada o en la factura electrónica, según sea
el caso: el número de RUC y los nombres y apellidos o la denominación o razón social del transportista.
a.1. Supuestos especiales
SUPUESTOS OBSERVACIONES
Cuando para el traslado al destino final de los bienes, El traslado se sustentará con factura impresa o importa-
durante el trayecto, se programe el transbordo a otra unidad da por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de
de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio manera manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada,
de transporte subsistiendo la obligación por parte del transportista de
emitir la guía de remisión correspondiente, si el trasbordo se
realiza a la unidad de transporte de un tercero.
De haberse sustenta el traslado con la factura electrónica se
procederá según indica la respectiva norma.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas El traslado se sustentará con factura impresa o importa-
no imputables a éste, se viese obligado a transbordar los da por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de
bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del manera manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada,
mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero subsistiendo la obligación por parte del transportista de
emitir la guía de remisión correspondiente, si el trasbordo se
realiza a la unidad de transporte de un tercero.
En el caso que el transportista o el remitente, por causas El traslado se sustentará con factura impresa o importada
no imputables a éstos, se viesen imposibilitados de arribar por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de manera
al punto de llegada consignado en la guía de remisión o manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada, subsis-
habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibili- tiendo la obligación por parte del transportista de emitir la
tados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia guía de remisión correspondiente, si el trasbordo se realiza a
deban partir a otro punto distinto la unidad de transporte de un tercero.
b. Guía de Remisión Remitente y Transportista

No se exigirá la Guía de Remisión del Remitente ni Guía de Remisión del Transportista en los
supuestos siguientes:
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
SUPUESTOS
EL TRASLADO DE BIENES
a. Transporte Internacional de Carga efectuado
por empresas de transporte terrestre interna-
• Carta de Porte Internacional.
cional autorizadas conforme a los términos del
• Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/ Declaración de
Acuerdo del Alcance Parcial sobre Transporte
Tránsito Aduanero.
Internacional Terrestre de los países del Cono
Sur.
b. Transporte Internacional de Carga efectuado
• Carta de Porte Internacional por Carretera.
por empresas de transporte terrestre interna-
• Manifiesto de Carga Internacional.
cional autorizadas conforme a los términos del
• Declaración de Transito Aduanero Internacional.
Acuerdo de Cartagena.
c. Concesionario del servicio postal con ámbito

La Administración Tributaria podrá solicitar al concesionario del servi-
de concesión internacional, remitidos desde el
cio postal documentación que acredite el origen del servicio.
exterior o cuyo destino sea el exterior.
• Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por con-
sumidores finales.
• Con la factura de compra, cuando los bienes sean traslados por
d. Traslado de bienes en vehículos de transporte
personas naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto
interprovincial regular de pasajeros.
o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice
hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún
establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
e. Recojo de envases y/o embalajes vacíos que

La SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases
sean entregados por los destinatarios o clien-
y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su
tes por la normal reposición de los mismos al
canje.
entregar nuevos productos.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentará el traslado
de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehículos no
motorizados, o en vehículos tales como bicimotos, motonetas, motoci-
cletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Para el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del
f. Venta dentro de una misma provincia, a con- traslado de la venta dentro de una misma provincia a consumidores
finales que sea concertada por internet, teléfono, telefax u otros medios
sumidores finales cuya venta sea concertada
similares, se puede realizar usando la
por internet, teléfono, telefax u otros medios
representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en
similares. los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso
b) del numeral 15.2. del artículo 15° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral
2 del artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, según sea SEE - Del Contribuyente o
SEE-SOL.(2)
g. Traslado de títulos valores de cualquier clase o
Los mismos Títulos Valores o los instrumentos donde conste la adquisi-
los instrumentos donde conste la adquisición
ción de créditos o de derechos personales.
de créditos o de derechos personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que
h. Traslado de acciones o participaciones.
cada socio tenga en sociedades o asociaciones.
i. Envíos postales (cartas, tarjetas postales im-
presos, cecogramas, pequeños paquetes, etc.); No se requiere documentación adicional.
excepto encomiendas postales.
j. Traslado de afiches publicitarios impresos en
No se requiere documentación adicional.
papel.
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
SUPUESTOS
EL TRASLADO DE BIENES
La liquidación de compra podrá sustentar el traslado de los bienes por
parte del remitente, siempre que contengan la siguiente información
adicional:
• Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indi-
cará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y
k. Empresas que compren a personas naturales
semirremolque, según corresponda.
productoras de productos primarios.
• Número de licencia de conducir.
• Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
público, se consignará en la liquidación de compra el número de RUC y
nombres y apellidos, o denominación o razón social del transportista.
Se sustentará con el "Ticket de Salida" emitido por el administrador
portuario consignando los siguientes datos de manera impresa:
• Denominación del documento: Ticket de salida.
• Número del ticket de salida.
• Número de RUC del sujeto que realiza el transporte.
En el caso de existir transporte bajo la modalidad de transporte
público, de existir subcontratación, el número de RUC a consignar
será el del sujeto subcontratado.
l. En el Traslado de bienes que ingresen al país • Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:
desde los terminales portuarios del Callao hasta – Número de placa del vehículo.
los depósitos temporales (3). – Nombre del conductor.
– Número de licencia de conducir.
• Número(s) del (de los) contenedor (es), cuando corresponda.
• Descripción del embalaje.
• Número de bultos, cuando corresponda.
• Fecha y hora de salida del terminal portuario.
• Número de autorización generado por el administrador portuario
para la salida de los bienes del terminal portuario.
• La leyenda: "Traslado a depósito temporal".
•
Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indi-
cará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y
semirremolque, según corresponda.
m. En la adquisición de bienes a los socios de
• Número(s) de licencia(s) de conducir.
cooperativas agrarias comprendidos en la Ley
• Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
29972(4).
Si el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte público, solo
se deberá indicar el número de RUC y nombres y apellidos, o denomi-
nación o razón social del transportista.
(2) Supuesto considerando la sustitución del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 132-2015/SUNAT publicada el
29-05-2015 y vigente a partir del 30.05.2015.
(3) Supuesto considerando la sustitución efectuada por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 141-2010/SUNAT
(18.05.2010) cuya vigencia rige a partir del 19 de mayo 2010.
(4) Texto incorporado por el artículo 11° de la Resolución de Superintendencia N°362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente
desde el 01.01.2014.
8. Facultad fiscalizadora de la SUNAT
Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten, la SUNAT pro-
cederá a aplicar las sanciones que corresponde según las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podrá ser sustentado únicamente con la guía de
remisión correspondiente al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada por dicha
entidad ante una verificación, y ésta haya sido retirada.
Quien transporta los bienes tiene la obligación de entregar a la SUNAT la copia que le corresponde.
La Administración Tributaria podrá considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del
traslado hasta su destino, según la naturaleza o características del traslado.
En el caso de traslado de bienes a través de un servicio postal, la Administración Tributaria podrá
verificar que la persona natural o jurídica que realice el transporte se encuentre autorizada por el MTC,
ante ello entendemos que de no contar con la autorización, la SUNAT deberá de comunicar dicho hecho
al MTC para la aplicación de las sanciones correspondientes.
9. Archivo original y copias de las Guías de Remisión
Para efectos del archivo del original y copias de las Guías de Remisión se debe tener en cuenta lo
siguiente:
9.1. Guía de Remisión Remitente
• Original - Destinatario
El original de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el destinatario.
En caso de traslado de bienes a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se
emita una sola guía remitente “resumen”, quedará en poder del remitente.
• 1ra. Copia: Remitente

El remitente debe archivar de manera correlativa las Guías de Remisión, Copia Remitente.
• 2da. Copia: SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guías de remisión emi-
tidas por el remitente. Dicha copia deberá ser archivada cronológicamente.
En caso de traslado de bienes a varios destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se emita
una sola guía remitente “resumen” el original y la copia SUNAT, quedará en poder del remitente
siempre que no se haya entregado en una intervención de SUNAT.
9.2. Guía de Remisión Transportista
• Original - Remitente
El original de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el remitente.
• 1ra. Copia: Transportista

Respecto al transportista, cabe señalar que éste deberá archivar la copia Transportista de la
guía de remisión de manera cronológica, adjuntando a la misma una copia del comprobante de
pago emitido por el servicio prestado; salvo en el traslado por encomiendas postales en cuyo
caso sólo deberá hacerse referencia a los comprobantes de pago emitidos por la prestación del
servicio.
• 2da. Copia: Destinatario

La Copia Destinatario de la Guía de Remisión deberá ser archivada por el destinatario. En caso
de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, deberá quedar en poder del remitente.
• 3ra. Copia: SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guías de remisión emi-
tidas por el transportista. Dicha copia deberá ser archivada cronológicamente.
En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, quedará en poder del remi-
tente siempre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.
10. Robo o extravío de las Guías de Remisión
La normatividad aplicable al extravío y robo de las guías de remisión es la misma que se encuentra
vigente para el caso del robo o extravío de comprobantes de pago.
11. Eliminación de la fecha de vencimiento
Mediante la Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 219-2004/SUNAT,

publicada el 26.09.2004, se ha excluido de la obligación de consignar en forma obligatoria e impresa la
fecha de vencimiento a las Guías de Remisión Remitente y Transportista. En tal sentido, a partir del 26
de setiembre del 2004 ya no deben consignar fecha de vencimiento y se deben utilizar hasta agotar el
stock. Cabe indicar, que las Guías de Remisión cuya impresión hubiera sido autorizada por SUNAT con
anterioridad al 26 de setiembre 2004, podrán seguir siendo utilizadas hasta agotarse salvo que la fecha
de vencimiento se hubiera producido hasta el 25 de setiembre del 2004 en cuyo caso estas ya no tienen
validez y no pueden utilizarse.
12. Utilización de Guías de Remisión impresas con anterioridad al 31.12.2007
A raíz de las modificaciones introducidas mediante la Resolución de Superintendencia N° 064-

2006/SUNAT en lo referente a los requisitos que deberán contener las Guías de Remisión Remitente, las
guías impresas con anterioridad al 1 de mayo de 2006 solo pudieron utilizarse hasta el 31 de diciembre
de 2007, siempre que los nuevos requisitos impresos y aquellos nuevos motivos de traslado a ser utili-
zados hubiesen sido consignados mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible.
13. Sistema de Emisión Electrónica de la Guía de Remisión Electrónica para Bienes Fis-
calizados
13.1. Antecedentes
El Decreto Legislativo N° 1126 estableció las medidas de control en los insumos químicos y pro-
ductos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas; dando
facultades a la SUNAT para ejercer dichas medidas.
Mediante el artículo 27° del mismo decreto, se estableció que el transporte o traslado de bienes
fiscalizados a los que se refiere el Decreto Supremo N° 024-2013-EF, requiere de una guía de remisión
para ser mantenida en poder del transportista mientras dure el servicio, según lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo establecido por SUNAT; además, el artículo 30° de
la misma Ley añade que el transporte o traslado de bienes fiscalizados será efectuado por la ruta
fiscal establecida y además contar con la documentación que corresponda, conforme se disponga
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, facultando a la SUNAT para la verificación de dichos
documentos y bienes fiscalizados en los puntos que ésta establezca.
Por otro lado, la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT aprobó el Sistema de Emisión
Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea para la emisión de comprobantes de pago y documentos
relacionados directa o indirectamente con éstos, el cual está conformado por el Sistema de Emisión
Electrónica aprobado por el artículo 3° de la misma resolución y el Sistema de Emisión Electrónica
aprobado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT.
Considerando lo antes señalado y a efectos de que la Administración Tributaria pueda dar mayor
certeza al control y fiscalización de dichos bienes, le resulta necesario incluir, dentro del sistema
de emisión electrónica de comprobantes de pago, a las guías de remisión que acrediten el traslado
de los bienes fiscalizados.
13.2. Disposiciones
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 271-2013/SUNAT publicada el 05.09.2013, se
implementa el mecanismo creado por SUNAT que permite:
1. La emisión de la Guía de Remisión Electrónica BF.
2. El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de la Guía de Remisión Electrónica
BF.
3. La confirmación de la recepción de los bienes fiscalizados.
Entre los principales temas que se establecen son:
– El traslado de bienes fiscalizados, que será mediante las modalidades de transporte público
y privado.
– El ingreso al sistema y la calidad de emisor electrónico.
– Los efectos de la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico.
– Oportunidad de emisión, procedimiento y características que se deberá consignar en las
Guías de Remisión BF Remitente y Transportista.
– Sustento del traslado y otorgamiento de las Guías.
– Baja de la Guía de Remisión BF Remitente y Transportista.
– Supuestos de emisión de Guía de Remisión de BF Complementaria así como otras disposicio-
nes referidas a la conservación y confirmación y disposiciones complementarias modificatorias
referida a la incorporación y aprobación del sistema.
Cabe mencionar, que mediante la Resolución de Superintendencia N° 015-2015/SUNAT, se mo-

dificó el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 271-2013/SUNAT, la cual precisa
que la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico no excluye la emisión de guías
de remisión en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de
bienes fiscalizados, ya sea que la impresión o importación, se hubiera autorizado con anterioridad
o posterioridad a que el usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrónico.
Asimismo, la SUNAT mediante resolución de superintendencia, podrá establecer las operaciones
exista la obligación de emitir Guías de Remisión Electrónica BF, por otro lado solo si por causas
no imputables al emisión electrónico, se encuentra imposibilitado a emitir una Guías de Remisión
Electrónica BF, este podrá emitir la guía de remisión usando los formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
13.3. Vigencia
Esta ley entró en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir, desde el 06.09.2013.
CAPÍTULO 7
CONTRIBUCIONES SOCIALES
TABLA 22: "INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS"
Tabla que es parte del Anexo 2 aprobado por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR (19.04.2011)
mediante la cual se aprueba la información de la planilla electrónica y las tablas para su elaboración.
TABLA N° 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS (*)

PENSIO-
EMPLEADOR TRABAJADOR
NISTA
Des- Ren- Essa- Con-
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
de los Essalud Fondo tema
Có- Essalud Essalud puesto Sistema 5ta. Se- Soli-
ingresos, - CBSSP Dere- Pri-
digo Seguro Seguro Essa- Ex- Nacional Cate- guro daria
tributos y - Seg. chos Se- vado
Regular Agrario lud traord. de Pen- goría Re- Asis-
descuen- Trab. Socia- nati de
Traba- / Acui- SCTR de siones Re- gular ten-
tos Pes- les del Pen-
jador cultor Solida- 19990 ten- Pen- cia
quero Artista sio-
ridad cio- sio- Pre-
nes
nes nista vis.
0100
INGRE-
SOS
ALIMEN-
TACIÓN
0101 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
PRINCIPAL
EN DINERO
ALIMEN-
TACIÓN
PRINCIPAL
EN ESPECIE
COMISIONES
O DESTAJO
COMISIONES
EVENTUALES
A TRABAJA-
DORES
TRABAJO EN
SOBRETIEM-
0105 PO (HORAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
EXTRAS)
25%
TRABAJO EN
SOBRETIEM-
PO (HORAS
EXTRAS) 35%
TRABAJO EN
DÍA FERIADO
O DÍA DE
DESCANSO
INCREMEN-
0108 TO EN SNP SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
3.3%
INCREMEN-
TO POR
0109 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
AFILIACIÓN A
AFP 10.23%
INCREMEN-
TO POR
0110 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ NO NO NO
AFILIACIÓN A
AFP 3.00%
PREMIOS
POR VENTAS
PRESTACIO-
NES ALIMEN-
0112 TARIAS - SU- SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
MINISTROS
DIRECTOS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PRESTACIO-
NES ALIMEN-
0113 TARIAS - SU- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
MINISTROS
INDIRECTOS
VACACIONES
TRUNCAS
REMUNERA-
CIÓN DÍA DE
DESCANSO
0115 Y FERIADOS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
(INCLUIDA
LA DEL 1° DE
MAYO)
REMUNE-
0116 RACIÓN EN SÍ SÍ SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ NO SÍ NO NO
ESPECIE
COMPENSA-
0117 CIÓN VACA- SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
CIONAL
REMUNERA-
CIONAL
REMUNE-
RACIONES
DEVENGA-
DAS
SUBVENCIÓN
ECONÓMICA
0120 MENSUAL SÍ NO NO SÍ NO NO NO SÍ NO NO NO NO
(PRACTICAN-
TE SENATI)
REMUNE-
RACIÓN O
JORNAL
BÁSICO
REMUNERA-
0122 CIÓN PER- SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
MANENTE
REMUNERA-
CIÓN DE LOS
0123 SOCIOS DE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
COOPERA-
TIVAS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
REMUNERA-
CIÓN POR
LA HORA DE
0124 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO NO
PERMISO
POR LAC-
TANCIA
REMUNERA-
CIÓN INTE-
GRAL ANUAL
- CUOTA
INGRE-
SOS DEL
CONDUCTOR
0126 DE LA MI- NO NO NO NO NO NO NO SÍ SÍ NO NO NO
CROEMPRE-
SA AFILIADO
AL SIS
INGRE-
SOS DEL
CONDUCTOR
0127 DE LA MI- SÍ NO NO SÍ NO NO NO SÍ SÍ NO NO NO
CROEMPRE-
SA - SEGURO
REGULAR
INGRE-
0200
SOS:
ASIGNA-
CIONES
ASIGNACIÓN
FAMILIAR
ASIGNACIÓN
O BONIFICA-
0202 CIÓN POR NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
EDUCA-
CIÓN (1)
ASIGNACIÓN
0203 POR CUM- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
PLEAÑOS
ASIGNACIÓN
0204 POR MATRI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
MONIO
ASIGNACIÓN
POR NACI-
0205 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
MIENTO DE
HIJOS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ASIGNACIÓN
POR FALLE-
CIMIENTO DE
FAMILIARES
ASIGNACIÓN
POR OTROS
0207 MOTIVOS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
PERSONA-
LES (2)
ASIGNACIÓN
0208 POR FESTIVI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
DAD
ASIGNACIÓN
PROVISIO-
NAL POR
0209 DEMANDA NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
DE TRA-
BAJADOR
DESPEDIDO
ASIGNACIÓN
VACACIONAL
ASIGNACIÓN
POR ESCO-
LARIDAD 30
JORNALES
BÁSICOS/
AÑO
ASIGNACIO-
NES OTOR-
GADAS POR
ÚNICA VEZ
CON MOTIVO
DE CIERTAS
CONTINGEN-
CIAS
ASIGNA-
CIONES
0213 OTORGADAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
REGULAR-
MENTE
ASIGNACIÓN
POR FALLE-
0214 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CIMIENTO
1 UIT
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
INGRE-
SOS: BO-
0300
NIFICA-
CIONES
BONIFICA-
CIÓN POR 25
0301 Y 30 AÑOS SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
DE SERVI-
CIOS
BONIFICA-
CIÓN POR
CIERRE DE
PLIEGO
BONIFICA-
CIÓN POR
PRODUC-
CIÓN, ALTU-
RA, TURNO,
ETC.
BONIFICA-
CIÓN POR
RIESGO DE
CAJA
BONIFICA-
CIONES POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
BONIFI-
0306 CACIONES SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
REGULARES
BONIFI-
0307 CACIONES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE (3)
COMPENSA-
CIÓN POR
TRABAJOS
0308 EN DÍAS DE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
DESCANSO
Y EN FERIA-
DOS
BONIFICA-
CIÓN POR
TURNO
0309 SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
NOCTURNO
20% JORNAL
BÁSICO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
BONIFI-
CACIÓN
CONTACTO
0310 DIRECTO SÍ NO NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
CON AGUA
20% JORNAL
BÁSICO
BONIFI-
CACIÓN
0311 UNIFICADA SÍ NO NO SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
DE CONS-
TRUCCIÓN
BONIFI-
CACIÓN
EXTRAOR-
DINARIA
TEMPORAL -
LEY 30334
BONIFI-
CACIÓN
EXTRAOR-
0313 DINARIA NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
PROPORCIO-
NAL - LEY
30334
INGRE-
SOS:
GRATIFI-
0400 CACIO-
NES /
AGUI-
NALDOS
GRATIFI-
CACIONES
0401 DE FIESTAS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
PATRIAS Y
NAVIDAD
OTRAS
GRATIFI-
0402 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
CACIONES
ORDINARIAS
GRATIFI-
CACIONES
0403 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ
EXTRAORDI-
NARIAS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
AGUINALDOS
0404 DE JULIO Y SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
DICIEMBRE
GRATIFI-
CACIONES
0405 SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
PROPORCIO-
NAL
GRATIFI-
CACIONES
DE FIESTAS
PATRIAS Y
NAVIDAD -
LEY 30334
GRATIFI-
CACIONES
0407 PROPORCIO- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
NAL - LEY
30334
INGRE-
SOS:
0500 INDEM-
NIZA-
CIONES
INDEMNIZA-
CIÓN POR
DESPIDO
INJUSTI-
FICADO U
HOSTILIDAD
INDEMNIZA-
CIÓN POR
0502 MUERTE O NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
INCAPACI-
DAD
INDEMNIZA-
CIÓN POR
RESOLUCIÓN
DE CONTRA-
TO SUJETO A
MODALIDAD
INDEMNIZA-
CIÓN POR
0504 VACACIONES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
NO GOZA-
DAS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
INDEMNIZA-
CIÓN POR
RETENCIÓN
0505 INDEBIDA DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CTS ART. 52°
D.S. N° 001-
97-TR
INDEMNI-
ZACIÓN
POR NO
REINCOR-
PORAR A UN
TRABAJA-
0506 DOR CESADO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
EN UN PRO-
CEDIMIENTO
DE CESE
COLECTIVO
- D.S. N° 001-
96-TR
INDEMNIZA-
CIÓN POR
REALIZAR
HORAS
EXTRAS
IMPUESTAS
POR EL EM-
PLEADOR
CON-
0900 CEPTOS
VARIOS
BIENES DE
LA PROPIA
EMPRESA
OTORGADOS
PARA EL
CONSUMO
DEL TRABA-
JADOR
BONO DE
0902 PRODUCTIVI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
DAD
CANASTA DE
0903 NAVIDAD O NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
SIMILARES
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
COMPENSA-
CIÓN POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
GASTOS DE
REPRE-
SENTACIÓN
(MOVILIDAD,
0905 VESTUARIO, SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
VIÁTICOS Y
SIMILARES) -
LIBRE DISPO-
NIBILIDAD
INCENTIVO
POR CESE
DEL TRABA-
JADOR(4)
LICENCIA
0907 CON GOCE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
DE HABER
MOVILIDAD
0908 DE LIBRE SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
DISPOSICIÓN
MOVILIDAD
SUPEDITADA
A ASISTEN-
0909 CIA Y QUE NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
CUBRE SÓLO
EL TRAS-
LADO
PARTICIPA-
CIÓN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
ANTES DE LA
DECLA-
RACIÓN
ANUAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PARTICIPA-
CIÓN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
DESPUÉS
DE LA DE-
CLARACIÓN
ANUAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PENSIO-
NES DE
JUBILACIÓN
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ SÍ
O CESANTÍA,
MONTEPÍO O
INVALIDEZ
RECARGO AL
CONSUMO
REFRIGERIO
QUE NO ES
0914 ALIMEN- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
TACIÓN
PRINCIPAL
SUBSIDIOS
0915 POR MATER- NO NO NO SÍ NO NO NO NO (5) SÍ NO NO NO
NIDAD
SUBSIDIOS
DE INCAPA-
0916 CIDAD POR NO NO NO SÍ NO NO NO NO (5) SÍ NO NO NO
ENFERME-
DAD
CONDI-
0917 CIONES DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
TRABAJO
IMPUESTO
A LA RENTA
0918 DE QUINTA SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO NO
CATEGORÍA
ASUMIDO
SISTEMA NA-
CIONAL DE
PENSIONES
ASUMIDO
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES
ASUMIDO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PENSIO-
NES DE
JUBILACIÓN
O CESANTÍA,
0921 MONTEPÍO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ
O INVALIDEZ
PENDIENTES
POR LIQUI-
DAR
SUMAS O
BIENES QUE
0922 NO SON DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
LIBRE DISPO-
SICIÓN
INGRESOS
DE CUARTA
CATEGORÍA
0923 QUE SON NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
CONSIDERA-
DOS DE 5TA.
CATEGORÍA
INGRESOS
CUARTA -
QUINTA SIN
RELACIÓN
DE DEPEN-
DENCIA
INGRESO
DEL PESCA-
DOR Y PRO-
CESADOR
ARTESANAL
INDEPEN-
0925 SÍ NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
DIENTE
- BASE DE
CÁLCULO
APORTE
ESSALUD -
LEY N° 27177
OTROS
1000 CON-
CEPTOS
OTROS CON- SÍ / SÍ / SÍ / SÍ / SÍ /
1001 SÍ / NO SÍ / NO SÍ / NO SÍ / NO SÍ / NO SÍ / NO SÍ / NO
CEPTOS 1 NO NO NO NO NO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
RÉGIMEN
2000 LABORAL
PÚBLICO
REMUNERA-
CIÓN
SALARIO
OBREROS
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
BONIFI-
CACIÓN
2003 PERSONAL SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
- QUINQUE-
NIO
BONIFI-
2004 CACIÓN SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
FAMILIAR
BONIFICA-
2005 CIÓN DIFE- SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
RENCIAL
2006 AGUINALDOS SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
REMUNERA-
CIONAL
ASIGNACIÓN
POR AÑOS
DE SERVI-
CIOS
BONIFICA-
CIÓN POR
ESCOLARI-
DAD
COMPENSA-
CIÓN POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
ALIMEN-
2011 TACIÓN - NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE (3)
MOVILIDAD -
CAFAE (3)
RACIONA-
2013 MIENTO - NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE
INCENTIVOS
2014 LABORALES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
- CAFAE (3)
BONO
JURISDICCIO-
NAL/ BONO
FISCAL
GASTOS
OPERATIVOS
2016 DE MAGIS- NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
TRADOS Y
FISCALES
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ASIGNA-
CIÓN POR
2017 SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
SERVICIO
EXTERIOR
BONIFI-
2018 CACIÓN SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ NO NO
CONSULAR
ASIGNACIÓN
ESPECIAL
PARA
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
HOMOLO-
GACIÓN DE
2020 DOCENTES SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
UNIVERSITA-
RIOS
ASIGNACIÓN
ESPECIAL
2021 POR LABOR NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
PEDAGÓGICA
EFECTIVA
ASIGNACIÓN
EXTRAORDI-
2022 NARIA POR NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
TRABAJO
ASISTENCIAL
SERVICIOS
2023 EXTRAORDI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
NARIOS PNP
ASIGNACIO-
2024 NES FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
PNP
COMBUSTI-
2025 BLE FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
PNP
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2026 RATIVOS SÍ NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
PERSONAL
ADMINIS-
TRATIVO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
2027 NERATIVOS NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
PERSONAL
ADMINIS-
TRATIVO
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2028 SÍ NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
RATIVOS
MAGISTRA-
DOS
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
NERATIVOS
MAGISTRA-
DOS
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2032 SÍ NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
RATIVOS
PROFESO-
RADO
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
NERATIVOS
PROFESO-
RADO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
PROFESIO-
NALES DE LA
SALUD
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
PROFESIO-
NALES DE LA
SALUD
OTROS
INGRESOS
2036 REMUNERA- SÍ NO NO NO NO NO NO SÍ NO SÍ NO NO
TIVOS FFAA
Y PNP
OTROS IN-
GRESOS NO
2037 REMUNERA- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
TIVOS FFAA
Y PNP
ASIGNACIÓN
2038 ESPECIAL - NO NO NO NO NO NO NO NO NO SÍ NO NO
D.U. 126-2001
INGRESOS
2039 D. LEG. 1057 SÍ NO NO SÍ NO NO NO SÍ SÍ NO NO NO
- CAS
REMUNERA-
CIÓN POR
DÍAS CON
2040 RELACIÓN SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO NO
LABORAL EN
EL PERÍODO
DE UN CAS
AGUINALDOS
DE JULIO Y
DICIEMBRE -
LEY 28351
BONIFICA-
CIÓN ESPE-
2042 CIAL A SERV. SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO SÍ NO (6) SÍ SÍ NO NO
PUB. - D.U.
037-94
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
APORTA-
CIONES
DEL
0600 TRABA-
JADOR /
PENSIO-
NISTA
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES
0601
- COMISIÓN
PORCEN-
TUAL
CONAFOVI-
0602
CER
CONTRI-
BUCIÓN
SOLIDARIA
0603
PARA LA
ASISTENCIA
PREVISIONAL
ESSALUD +
0604
VIDA
RENTA
QUINTA
0605 CATEGORÍA
RETENCIO-
NES
SISTEMA
PRIVADO DE
0606 PENSIONES
- PRIMA DE
SEGURO
SISTEMA NA-
CIONAL DE
0607
PENSIONES
D.L. N° 19990
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES -
0608
APORTACIÓN
OBLIGATO-
RIA
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
SISTEMA
PRIVADO DE
0609 PENSIONES -
APORTACIÓN
VOLUNTARIA
ESSALUD
- SEGURO
0610
REGULAR -
PENSIONISTA
OTRAS
APORTA-
CIONES DEL
0611
TRABAJA-
DOR / PEN-
SIONISTA
SISTEMA NA-
CIONAL DE
0612 PENSIONES -
ASEGURA TU
PENSIÓN
RÉGIMEN
PENSIONA-
0613
RIO - D.L.
N° 20530
RÉGIMEN
PENSIO-
NARIO DEL
0614
SERVICIO
DIPLOMÁ-
TICO
RÉGIMEN DE
PENSIONES
0615
MILITAR -
POLICIAL
DES-
CUENTOS
0700
AL TRA-
BAJADOR
0701 ADELANTO
CUOTA
0702
SINDICAL
DESCUENTO
AUTORIZA-
DO U ORDE-
0703
NADO POR
MANDATO
JUDICIAL
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
0704 TARDANZAS
INASISTEN-
0705
CIAS
OTROS DES-
CUENTOS NO
0706 DEDUCIBLES
DE LA BASE
IMPONIBLE
OTROS DES-
CUENTOS
0707 DEDUCIBLES
DE LA BASE
IMPONIBLE
APOR-
TACIO-
NES DE
0800
CARGO
DEL EM-
PLEADOR
SISTEMA
PRIVADO DE
0801 PENSIONES -
APORTACIÓN
VOLUNTARIA
FONDO DE
DERECHOS
0802
SOCIALES
DEL ARTISTA
PÓLIZA DE
0803 SEGURO - D.
LEG. N° 688
ESSALUD
(SEGURO
REGULAR,
CBBSP,
0804
AGRARIO /
ACUICUL-
TOR) - TRA-
BAJADOR
PENSIONES
– SEGURO
COMPLE-
0805
MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
PENSIO-
NISTA
cripción Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ESSALUD
– SEGURO
COMPLE-
0806
MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
0807 SENATI
IMPUESTO
EXTRAOR-
0808 DINARIO DE
SOLIDARI-
DAD
OTRAS
APORTA-
0809 CIONES DE
CARGO DEL
EMPLEADOR
EPS - SEGU-
RO COMPLE-
0810 MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
SEGURO
0811 INTEGRAL DE
SALUD - SIS
Nota importante:
SÍ = Concepto con
FFAA = Fuerzas Armadas
afectación CAFAE = Comité de Administración del Fondo de Asistencia y Estímulo
PNP = Policía Nacional del Perú
NO = Concepto sin
afectación
En caso se utilicen los códigos 1001 al 1020 (“Otros Conceptos”), estos pueden ser definidos libremente por el Empleador, debiéndose consignar
obligatoriamente la descripción del concepto habilitado, la descripción del concepto remunerativo y/o no remuenrativo, así como su afectación.
(1) La asignación o bonificación por educación no están gravadas con las aportaciones a EsSalud, siempre que sean por un monto razonable y se
encuentren debidamente sustentadas.
(2) La asignación es distinta a las comprendidas en el inciso g) del artículo 19° de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
(3) Conceptos enmarcados dentro de lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 005-90-PCM.
(4) El incentivo que no está gravado es el contemplado en el artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Artículo 2°, Resolución de Superintencia N° 032-2015/SUNAT (30.01.2015).
(6) Res. Sup. N° 290-2012-SUNAT (08.12.2012).
TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
REMUNERACIONES
1. Sueldos y salarios básicos SI SI SI SI SI SI SI
2. Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI
3. Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI
4. Horas extras SI SI SI SI SI SI SI
5. Remuneración día de descanso y feriados (incluida la del
SI SI SI SI SI SI SI
1° de mayo)
6. Compensación por trabajo en días de descanso y en
SI SI SI SI SI SI SI
feriados
7. Remuneración vacacional SI SI SI SI SI SI SI
8. Remuneración por vacaciones trabajadas SI SI SI SI SI SI SI
9. Récord trunco vacacional SI SI SI SI SI SI SI
10. Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI
11. Remuneraciones de los socios de cooperativas SI (4) SI SI (5) SI SI (4) SI (6) SI (7)
12. Remuneraciones de trabajadores domésticos SI (8) NO NO (9) NO SI (8) SI SI
13. Subvención Económica Mensual (42) NO (10) NO (10) NO (10) NO (10) NO (10) NO (10) NO (10)
14. Propina a aprendices del SENATI SI (11)
SI (11)
NO NO NO NO SI
15. Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI
16. Alimentación en dinero SI SI SI SI SI SI SI
17. Prestaciones alimentarias bajo la modalidad de suminis-
SI (37)
SI (37)
NO (13)
SI (37)
SI (37)
SI (37)
SI
tro directo
18. Prestaciones alimentarias bajo modalidad de suministro
NO (31) NO (31) NO (13) NO (31) NO (38) NO (38) SI
indirecto
19. Incremento 10.23% AFP SI SI SI SI – SI (15) SI
20. Incremento 3.00% AFP SI SI SI SI – SI (15) NO (16)
21. Remuneración en especie SI NO (12) NO (13) SI SI NO (14) SI
22. Incremento 3.3% SNP SI SI SI SI SI SI SI
23. Remuneración por la hora de permiso por lactancia SI (17) SI (17) SI (17) SI (17) SI (17) SI (17) SI (17)
24. Remuneración por licencia por paternidad SI (44) SI (44) SI (44) SI (44) SI (44) SI (44) SI (44
ASIGNACIONES
1. Asignación familiar SI SI SI SI SI SI SI
2. Asignación o bonificación por educación NO (18) NO NO (18) NO (19) NO (18) NO (14) SI
3. Asignación vacacional SI SI SI SI SI SI SI
4. Asignación provisional por demanda de trabajador
NO (20) NO NO (20) NO (20) NO (20) NO (20) NO (20)
despedido
5. Asignación por fallecimiento de familiares NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
6. Asignación por nacimiento de hijos NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
7. Asignación por matrimonio NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
8. Asignación por cumpleaños NO (18) NO NO (18) NO (19) NO (18) NO (14) SI
9. Otras asignaciones otorgadas por única vez con motivo
NO (21)
NO NO (18)
NO (18)
NO (21)
NO (14)
SI
de ciertas contingencias
10. Otras asignaciones que se abonen por pacto en determi-
NO (21) NO NO (18) NO (18) NO (21) NO (14) SI
nadas festividades
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
11. Otras asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI
BONIFICACIONES
1. Bonificación por 30 años de servicios SI SI NO (9) SI SI SI SI
2. Otras bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI
3. Bonificación por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI
4. Bonificación por cierre de balance SI SI SI SI SI SI SI
5. Bonificación por producción, altura, turno, etc. SI SI SI SI SI SI SI
6. Bonificación por cierre de pliego NO (21) NO NO (18) NO (18) NO (21) NO SI
7. Bonificación del 9% - Ley N° 30334 (vigente desde el
NO (23)
NO (23)
– NO (23)
NO (23)
NO (23)
SI
25.06.2015)
8. Otras bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI
GRATIFICACIONES
1. Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad SÍ SÍ NO (22) SÍ SÍ SÍ SÍ
2. Gratificaciones truncas SÍ SÍ NO (22) SÍ SÍ SÍ SÍ
3. Gratificaciones de julio y diciembre - del 9% - Ley
NO (23)
NO (23)
NO (22)
NO (23)
NO (23)
NO (23)
SI
N° 30334 (vigente desde el 25.06.2015)
4. Gratificación proporcional o trunca del 9% - Ley N° 30334
NO (23) NO (23) NO (22) NO (23) NO (23) NO (23) SI
(vigente desde el 25.06.2015)
5. Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI (19) SI SI SI
6. Gratificaciones extraordinarias NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
INDEMNIZACIONES
1. Indemnización por vacaciones no gozadas NO (21) NO NO (9) NO (19) NO (21) NO (24) NO (25)
2. Indemnización por retención indebida de CTS (26) NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (24) NO (24) NO (25)
3. Indemnización por despido arbitrario u hostilidad NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (21) NO (24) NO (25)
4. Indemnización por resolución de contrato sujeto a
NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (21) NO (24) NO (25)
modalidad
5. Indemnización por muerte o incapacidad NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (21) NO (24) NO (25)
6. Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesa-
NO (14) NO NO (24) NO (24) NO (21) NO (24) NO (25)
do en un procedimiento de cese colectivo (27)
7. Indemnización por realizar horas extras impuestas por el
NO (21) NO NO (24) NO (24) NO (21) NO (24) NO (25)
empleador (28)
OTROS
1. Pensiones de jubilación o cesantía, montepío e invalidez SI (29) NO NO NO NO NO NO (30)
2. CTS NO (31) NO NO (31) NO (31) NO (31) NO (31) NO (30)
3. Gastos de representación (movilidad, vestuario, viáticos
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
NO (24)
y similares)
4. Refrigerio que no es alimentación principal NO (21) NO NO (18) NO (18) NO (21) NO (14) SI
5. Sumas o bienes que no son de libre disposición NO (21)
NO NO (18)
NO (18)
NO (21)
NO (14) NO
6. Participación en las utilidades NO (21) NO NO (9) NO (19) NO (21) NO (14) SI (25)
7. Recargo al consumo NO (32) NO NO (32) NO (32) NO (32) NO (32) SI (25)
8. Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI
9. Condiciones de trabajo NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) NO (25)
10. Canasta de navidad o similares NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
11. Movilidad supeditada a asistencia y que cubre sólo el
NO (21) NO NO (18) NO (19) NO (21) NO (14) SI
traslado
12. Movilidad de libre disposición SI SI SI SI SI SI SI
13. Bienes de la propia empresa otorgados para el consumo
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
SI
del trabajador
14. Incentivo por cese del trabajador (33)
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
NO (34)
15. Subsidios NO SI NO NO NO (43)
SI (35)
NO (36)
16. Tributos a cargo del trabajador asumidos por el emplea-
SI (39) SI (40) SI (40) SI (40) SI (40) SI (40) NO (41)
dor
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
Notas:
(22) Ley N° 27349 (04.10.2000).
(1) El Seguro Social de Salud (SSS) ha sido sustituido por el
(23) Ley N° 30334 (vigente desde el 25.06.2015)
Régimen Contributivo del Seguro Social en Salud.
(24) No son remuneraciones.
(2) Ley N° 26790 (17.05.97); D.S. N° 009-97-SA (09.09.97);
(25) Artículos 18° y 34° TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S.
D.S. N° 003-98-SA (14.04.98).
N° 179-2004-EF (08.12.2004) modificado por D.Leg. N° 970
(3) La contribución al FONAVI ha sido sustituida desde el
(24.12.2006).
01.09.98 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
(26) En caso el empleador no demande por daños y perjuicios
Ley N° 26969 (27.08.97), el cual ha sido derogado a partir
dentro de los 30 días de producido el cese. Artículo 52° TUO
del 01.12.2004 por la Ley N° 28378 (10.11.2004).
LCTS, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97).
(4) D.S. N° 030-91-TR (11.09.91), artículo 15° Ley N° 26504
(27) Artículo 74°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96).
(18.07.95) y Ley de Modernización de la Seguridad Social
(28) Artículo 9°, D.S. N° 007-2002-TR (04.07.2002).
en Salud, Ley N° 26790 (17.05.97).
(29) Artículo 3° Ley de Modernización de la Seguridad Social en
(5) Artículo 1°, segundo párrafo, D.Leg. N° 870 (01.11.96).
Salud, Ley N° 26790 (17.05.97).
(6) Artículo 4°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97).
(30) Segundo párrafo del artículo 18° del TUO Ley del Impuesto a
(7) Artículo 34° inc. d) TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S.
la Renta, D.S. N° 054-94-EF (14.04.99), modificado por la
N° 054-99-EF (14.04.99).
Ley N° 27356 (18.10.2000).
(8) Artículo 4°, D.S. N° 002-70-TR (10.03.70); artículo 3°, D.
(31) Quinta Disposición Derogatoria y Final del TUO D.Leg.
Ley N° 19990 (24.04.73) y artículo 2° D.S. N° 001-98-SA
N° 650, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97).
(15.01.98).
(32) Quinta Disposición Complementaria, D. Ley N° 25988
(9) Artículo 9°, D.S. N° 113-79-EF (14.08.79).
(24.12.92).
(10) Artículo 45°, Ley N° 28518 (24.05.2005) y artículo 33°, D.S.
(33) Indemnizaciones previstas en el artículo 48° inc. b) TUO
N° 007-2005-TR (19.09.2005).
D.Leg. N° 728, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97) dentro de un
(11) Artículos 14°,15° y 16°, D. Ley N° 20151 (25.09.73) y artículo
procedimiento de cese colectivo y artículo 47° TUO D. Leg.
40°, D.S. N° 012-74-IT-DS (07.05.74).
N° 728, Ley de Formación y Promoción Laboral, D.S. N° 002-
(12) Tercera Disposición Transitoria, D.S. N° 003-98-SA
97-TR (27.03.97), con el fin que el trabajador forme una nueva
(14.04.98).
empresa o negocio.
(13) Artículo 5°, D. Ley N° 22591 (01.07.79) y artículo 8°, D.S.
(34) Artículo 18° TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N° 054-
N° 113-79-EF (14.08.79). Ver además Res. del Tribunal Fiscal
99-EF (14.04.99).
N° 01931-5-2004 publicada en el diario oficial “El Peruano”
(35) Artículo 30°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) y artículo 91°, Res.
el 14.05.2004.
N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98).
(14) Artículo 30°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) y artículo 90°,
(36) Artículo 18° TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N° 179-
Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98).
2004-EF (08.12.2004) modificado por el D.Leg. N° 970
(15) Décima Disposición Final y Transitoria, D. Ley N° 25897
(24.12.2006).
(06.12.92) ampliada por Ley N° 26489. Estaban exonerados
(37) De la definición de remuneración contenida en el artículo 6°
hasta el 31.12.96.
del D.S. N° 003-97-TR (27.03.97), se puede concluir que estas
(16) Artículo 71°, D. Ley N° 25897 (06.12.92) y artículo 74°, D.S.
prestaciones tienen carácter remunerativo.
N° 054-97-EF (14.05.97).
(17) Ley N° 27403 (20.01.2001).
N° 003-97-TR (27.03.97).
(18) Artículo 19° TUO D.Leg. N° 650, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97);
(39) Al respecto véase la RTF N° 06203-3-2002 del 25.10.2002.
artículo 7° TUO D.Leg. N° 728, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97)
(40) Según el Informe de la SUNAT N° 016-2002-SUNAT/K0000,
y artículo 10°, D.S. N° 001-96-TR (26.01.96).
el monto de los tributos asumidos por el empleador tienen
carácter remunerativo.
N° 139-94-EF (08.11.94).
(41) Artículo 47°, D.S. N° 054-99-EF (14.04.99) e Informe de
(20) No está afecto porque se otorga con cargo a la CTS, la que
SUNAT N° 081-2003- SUNAT/2B0000.
está inafecta a todo tributo, si luego el trabajador logra la
(42) Se incluyen la 1/2 subvención adicional por cada 6 meses de
reposición, le corresponderían las remuneraciones devenga-
duración de la modalidad formativa y la subvención otorgada
das las que sí están afectas. Caso contrario, de no lograr la
durante los 15 días de descanso.
reposición, se hubiera aportado sobre la CTS.
(43) Artículo 70° del D. Ley N° 19990 (30.04.73) modificado por
(21) D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91); artículo 19° TUO D.Leg.
4ta. D.T.F. de la Ley N° 28991 (27.03.2007) y artículo 2°, Re-
N° 650, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97); artículo 7° TUO
solución de Superintencia N° 032-2015/SUNAT (30.01.2015).
D.Leg. N° 728, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97) y artículo 10°
(44) Ley N° 29409 (20.09.2009).
D.S. N° 001-96-TR (26.01.96).
SEGURO SOCIAL DE SALUD - ESSALUD
1. Del EsSalud
La Ley N° 27056 (30.01.99) creó el Seguro Social de Salud (EsSalud), en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo público descentralizado con personería jurídica
de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabien-
tes a través de diversas prestaciones que corresponden al Seguro Social de Salud - EsSalud (Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud - también denominado RCSSS), así como mediante otros
seguros de riesgos humanos.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras
ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus propios recursos y se regula por la
Ley N° 26790 (17.05.97) y su Reglamento, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97), y por la Ley N° 27056 (30.01.99)
y su Reglamento, D.S. N° 02-99-TR (27.04.99).
2. Asegurados al EsSalud
2.1. Afiliados regulares

Son afiliados regulares:
– Los trabajadores activos que laboran bajo relación de dependencia o en calidad de socios de
cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se en-
cuentren sujetos.
– Los pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o de sobrevivencia, cualquiera
sea el régimen legal al cual se encuentren sujetos.
– Pescadores y procesadores artesanales independientes.
Artículo 3° Ley N° 26790 (17.05.97); artículo 30° D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
– Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mínima de 4 horas diarias (ver
punto 2.6 de este capítulo).
– Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización
de la Micro y Pequeña Empresa, que ingresaron a laborar antes del 01.10.2008.
Ley N° 28015 (03.07.2003) y D.S. N° 009-2003 (12.09.2003)
– Los trabajadores de las pequeñas empresas acogidos al régimen de la Ley Mype son asegurados
regulares.
D.S. N° 013-2013-PRODUCE (28.12.2013) y D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008)
– El conductor de la microempresa comprendida en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro
y Pequeña Empresa, entendido como la persona natural propietaria de la unidad económica.
En el supuesto que la microempresa pierda posteriormente su condición de tal, el conductor
propietario podrá continuar como asegurado regular.
Ley N° 28015 (03.07.2003) y D.S. N° 009-2003-TR (12.09.2003)
– Los aprendices del Senati.
Artículo 14°, Decreto Ley N° 20151 (26.09.73)
– Los servidores bajo el régimen de contratación administrativa de servicios - CAS.
Ley N° 29849 (06.04.2012)
2.2. Afiliados potestativos

Son afiliados potestativos al RCSSS, los trabajadores y profesionales independientes, incluidos
aquellos sujetos a regímenes especiales obligatorios; las demás personas que no reúnan los re-
quisitos para una afiliación regular y todos aquellos que la Ley determine.
Artículo 3°, Ley N° 26790 (17.05.97) y artículos 7° y 24°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares

– Cónyuge del afiliado regular o el concubino.
– Hijos menores de edad.
– Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo.
La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condición de dependiente del afiliado

regular; a partir de lo mencionado, serán derechohabientes siempre que no sean afiliados regulares.
Artículo 3° Ley N° 26790 (17.05.97) y artículo 7° D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
2.4. Contratación Administrativa de Servicios - CAS

– Los beneficiarios de la CAS son afiliados regulares a EsSalud, así como sus derechohabientes.
– La contribución mensual a EsSalud le corresponde a la entidad contratante, teniendo como
base máxima el equivalente al 30% de la UIT y como mínimo el 9% de la RMV.
– La cuantía de las prestaciones económicas se determinará en función de los ingresos percibidos
por el asegurado sin que la base imponible exceda el 30% de la UIT.
– Para la cobertura y todo lo dispuesto con respecto a la contribución y beneficios de EsSalud, se
establece la aplicación de las disposiciones contenidas en la Ley N° 26790, Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento.
– La obligación de pago al régimen contributivo de la seguridad social en salud operará a partir
del 1 de enero de 2009, sin que sea exigible a partir de esa fecha que los trabajadores tengan 3
meses continuos de aportación o 4 no continuos en el semestre anterior a la contingencia para
ser atendidos por EsSalud como afiliados regulares.
– El registro, la declaración, el pago, la acreditación y otros de los beneficiarios del CAS están a
cargo de la SUNAT, como agente retenedor de EsSalud; por lo que deberán registrarse dentro
del PDT PLAME por tener efecto de declaración jurada.
Artículo 6°, D. Leg. N° 1057 (28.06.2008), modificado por la Ley N° 29849 (06.04.2012) y artículo
9°, D.S. N° 075-2008-PCM (25.11.2008)
– Cuando el trabajador se encuentre percibiendo subsidios como consecuencia del descanso médico
o licencia por maternidad, le corresponderá percibir las prestaciones derivadas del régimen del
EsSalud, debiendo asumir el empleador la diferencia entre la prestación económica del EsSalud
y la remuneración mensual del trabajador.
Ley N° 29849 (06.04.2012)
2.5. Trabajadores de microempresa, Ley Mype

Ver sección correspondiente al Sistema Integral de Salud - SIS.
SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD PARA LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS
Tipo de Contri-
Precisión Seguro Régimen Beneficiarios
empresa buyente
El empleador tendrá Seguro Integral de Salud Semicontri-

Estado Conductores
la facultad de optar (SIS) butivo
Microempresa
entre cualquiera de Seguro Social de Salud
los seguros de salud Derecho-
(EsSalud)
habientes
El empleador estará Contributivo Empleador Trabajadores
Pequeña Seguro Social de Salud
obligado a asegurar
empresa (EsSalud)
al trabajador
2.6. Trabajadores del hogar

No pueden ser considerados trabajadores del hogar los familiares del empleador o de su cónyuge
hasta el cuarto grado de consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad.
TIPO DE PARENTESCO GRADO DE CONSANGUINIDAD

Padre - madre 1°
Hijo - hija 1°
Hermano - hermana 2°
Nieto - nieta 2°
Abuelo - abuela 2°
Tío - tía (hermano (a) de padres) 3°
Sobrino - sobrina (hijo (a) de hermano) 3°
Primo - prima (solo primos hermanos) 4°
TIPO DE PARENTESCO GRADO DE AFINIDAD

Padrastro - madrastra 1°
Hijastro - hijastra 1°
Suegro - suegra 1°
Yerno - nuera 1°
Hermanastro - hermanastra 2°
Cuñado - cuñada 2°
3. Registro y afiliación
3.1. Afiliados regulares

Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La inscripción es obligatoria.
Las entidades empleadoras tienen la obligación de registrarse como tales ante el EsSalud.
Artículo 5° Ley N° 26790 (17.05.97) y artículos 30° modificado por el D.S. N° 020-2006-TR (28.12.2006),
31° y 32° D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
Con excepción de los trabajadores adolescentes, la afiliación y registro de los afiliados regulares
al RCSSS es automática, siendo suficiente que el empleador realice la declaración de éstos en el
T-Registro.
3.2. Inscripción de las entidades empleadoras

Las entidades empleadoras se inscribirán ante la Seguridad Social mediante la presentación del
PDT PLAME con lo que se hace la declaración y pago de los tributos que gravan las remuneraciones.
Para ello se identificarán en las declaraciones respectivas, mediante su número de R.U.C.
Artículo 10°, Res. N° 080-99/SUNAT (15.07.98)
3.3. Derechohabientes de afiliados regulares
La inscripción de éstos deberá efectuarse a través del T-Registro. Asimismo, se deberá presentar ante
el EsSalud el Formulario N° 1010, Formulario Único de Registro, conforme con los procedimientos
N° 6, 7, 8, 9 y 10 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. N° 010-2010-TR (08.10.2010).
Actualmente, mediante la Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 025-GCASESSA-
LUD-2014 (17.11.2014) se ha aprobado el Formulario Único de Registro (FUR), F1010 versión 3, para
ser utilizado en las Oficinas de Aseguramiento, Agencias de Seguros y Módulos de Seguros.
3.4. Afiliados potestativos

La afiliación de los asegurados potestativos se realiza libremente ante el EsSalud o cualquier EPS,
de acuerdo al plan que ellos elijan.
Artículo 5° Ley N° 26790 (17.05.97) y artículo 25° D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
3.5. Trabajadores del hogar

Se ha creado el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes, cargo de la SUNAT y ante el cual se debe proceder al registro de:
• Empleadores de trabajadores del hogar.
• Trabajadores del hogar.
• Derechohabientes de los trabajadores del hogar.
Una vez iniciado el vínculo laboral, el empleador cuenta con 30 días calendarios siguientes para
realizar la inscripción de su trabajador del hogar y, de corresponder, los derechohabientes del mismo.
Además de los empleadores, los trabajadores del hogar y sus derechohabientes deberán ser ins-
critos en el registro por el empleador o su representante. De igual manera, cualquier modificación,
actualización y baja de inscripción vinculadas a la inscripción de los trabajadores del hogar y sus
derechohabientes en el registro, será realizada por el empleador o su representante.
La condición de empleador y de trabajador del hogar se adquiere en la medida que se inicie un
vínculo laboral y se mantenga vigente al momento de la inscripción.
Resolución de Superintendencia N° 191-2005/SUNAT (01.10.2005), que se encuentra a cargo de la SU-
NAT.
Código de inscripción
La SUNAT otorgará un código de inscripción al empleador que se inscriba en el Registro. Una vez
registrado el empleador, se le entregará el Comprobante de Información Registrada (CIR) emitido
por la SUNAT en donde constará el código de inscripción.
3.6. Trabajadores pescadores

Se ha dispuesto que los trabajadores pescadores afiliados a la CBSSP se consideren como afiliados
regulares al EsSalud.
Artículo 3°, D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
Para tales afectos se han dispuesto las siguientes reglas:
– La SUNAT será responsable de los procesos de registro, declaración, acreditación, fiscalización
y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargará del registro de los afiliados titulares (sean tra-
bajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. N° 193-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual se
regulan todos los procesos mencionados en el párrafo anterior.
Artículo 4°, D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
– El aporte al EsSalud será de cargo del armador, a razón del 9% de la remuneración mensual del
trabajador pesquero, la cual no podrá ser menor a la base mínima imponible, que actualmente
equivale a 4,4 remuneraciones mínimas vitales, vigente del último día del mes por el que el
armador declara y paga el aporte.
Artículo 5° y 4ª D.F., D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
Este mínimo será aplicado independientemente de los días laborados por el trabajador pesquero,
durante el período mensual declarado, con excepción de los períodos subsidiados en los que la
base mínima se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del correspondiente
mes.
Artículo 1°, D.S. N° 010-2005-TR (30.09.2005)
– La declaración y pago de los aportes al EsSalud, se realizará de acuerdo con el cronograma que
establezca la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
– Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT PLAME,
éste se realizará mediante el Sistema Pago Fácil en efectivo o con cheque. El código a utilizar
será el 5238 - trabajadores pesqueros - Ley N° 28320.
4. Contribuciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
4.1. Afiliados regulares en actividad

El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de de-
pendencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. Es de
cargo obligatorio de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos en su totalidad men-
sualmente a EsSalud, sin efectuar retención alguna al trabajador, dentro de los plazos establecidos
en la normatividad vigente, en el mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones
afectas.
4.2. Afiliados regulares pensionistas

El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensión. Es de cargo del pensionista, siendo res-
ponsabilidad de la entidad empleadora la retención, declaración y pago a EsSalud, en los plazos
establecidos en la normatividad vigente.
ASEGURADOS APORTES A CARGO DE TASAS

Asegurados regulares en actividad Entidad empleadora 9%
Asegurados regulares pensionistas Pensionista 4%
Asegurados potestativos Asegurado Según plan elegido
Artículo 6° Ley N° 26790 (17.05.97), modificado por la Ley N° 28791 (21.07.2006); artículos 27° y 33°
D.S. N° 009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. N° 020-2006-EF (28.12.2006); Ley N° 27056
(30.01.99) y D.S. N° 02-99-TR (27.04.99)
5. Remuneración asegurable
5.1. Remuneración asegurable

La base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la RMV vigente el último día calendario
del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el afiliado
regular en actividad durante el período mensual declarado.
• Subsidios
Tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por cada
trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspon-
diente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio
del mes, terminan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará
la obligación de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes(107).
• Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, éste deberá retener el 4% del monto de
la pensión, como aporte destinado a EsSalud.
Artículo 2°, D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91), artículo 6°, Ley N° 26790 (17.05.97) modificado por
la Ley N° 28791 (21.07.2006), artículo 33°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S.
N° 020-2006-TR (28.12.2006) y 4ª D.F., Ley N° 27356 (18.10.2000)
5.2. Remuneración no asegurable (no afecta)

Por otro lado, no forman parte de la remuneración asegurable, las siguientes:
– Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a título
de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la AAT, o por
laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego.
– Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa.
– El costo o valor de las condiciones de trabajo.
– La canasta de Navidad o similares.
– El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con los
requisitos antes mencionados.
– La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se en-
cuentre debidamente sustentada.
– Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, por nacimiento de hijo, matrimonio, fa-
llecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen
con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación
colectiva.
– Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, para el consumo
directo del trabajador y su familia.
– Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con
ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
– La alimentación directamente otorgada por el empleador que tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato
legal. Tampoco tienen carácter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto.
Artículo 7° LPCL, D.S. N° 003-97-TR (27.03.97) y artículo 19° de la Ley de CTS, D.S. N° 001-97-TR
(01.03.97), modificado por la Ley N° 28051 (02.08.2003)
– Las gratificaciones truncas y ordinarias de trabajadores del sector privado y aguinaldos del
sector público, no están afectos durante el año 2009 y 2010, en aplicación de la Ley N° 29351
(01.05.09). Dicha inafectación se amplió hasta el 31.12.2014 en aplicación de la Ley N° 29784
(19.06.2011).
(107) Las disposiciones sobre aportes el EsSalud calculados sobre la RMV están vigentes a partir del período tributario de
noviembre de 2006.
– La bonificación extraordinaria sobre las gratificaciones otorgada al trabajador en aplicación de
la Ley N° 30334, no está afecta.
Otros ingresos no afectos
• Refrigerio
Según el artículo 5° del D.S. N° 04-97-TR (15.04.97) modificado por el D.S. N° 06-2005-TR
(02.09.2005), el refrigerio que no constituya alimentación principal no será considerado como
remuneración para ningún efecto laboral.
• Recargo al consumo
En la Quinta Disposición Complementaria del D. Ley N° 25988 (24.12.92) se precisa que los
establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con los trabajado-
res, podrán fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
Dicho recargo al consumo, si fuera el caso, será abonado por los usuarios del servicio en la forma
y modo que fije cada establecimiento. La misma disposición señala que este concepto no tiene
carácter remunerativo.
Otros conceptos no remunerativos regulados por disposición legal

Algunos ingresos del trabajador cuya otorgamiento se generan por una disposición legal, no son
remuneración, pese a que la normas que las contiene no se pronuncian sobre su naturaleza remu-
nerativa.
– Indemnizaciones laborales.
– Seguro de vida obligatorio, regulado por el D.Leg. N° 688.
– Prestaciones económicas a cargo de EsSalud (subsidios por incapacidad, maternidad, lactancia
y gastos de sepelio).
– CTS.
– Incentivos o ayudas a los trabajadores que renuncien en forma voluntaria, para la constitución
de nuevas empresas.
– Compensación por invenciones.
– Asignación otorgada por el juez durante un procedimiento judicial de nulidad de despido.
5.3. Remuneración mínima asegurable

La base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la RMV vigente el último día calendario
del período laborado, y es aplicada independientemente de las horas y días laborados por el afiliado
regular en actividad durante el período mensual declarado.
Excepción
Tratándose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mínima imponible por cada
trabajador se determinará de forma proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente.
En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, ter-
minan su vínculo laboral sin labor efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación
de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.
Artículo 6° Ley N° 26790 (17.05.97), modificado por la Ley N° 28791 (21.07.2006); artículos 27° y 33°
D.S. N° 009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. N° 020-2006-EF (28.12.2006)
La remuneración mínima sobre la que se efectúen los aportes de los trabajadores y conductores de
las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa no será menor a la RMV de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada, cuando cumplan la jornada máxima legal.
Ley N° 28015 (03.07.2003) y D.S. N° 009-2003-TR (12.09.2003)
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, éste deberá retener el 4% del monto de la
pensión, como aporte destinado a EsSalud.
Artículo 2°, D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91), artículo 6°, Ley N° 26790 (17.05.97) modificado por
la Ley N° 28791 (21.07.2006), artículo 33°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S.
N° 020-2006-TR (28.12.2006) y 4ª D.F., Ley N° 27356 (18.10.2000)
6. Tasa de la contribución al EsSalud
EVOLUCIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES AL RCSS

Remunera- Tasas
Remuneración Mí-
Mes ción Máxima
nima Asegurable Empleador Trabajador
Asegurable
S/. (1)
19 Diciembre 92 a Marzo 94 –– 6% 3%
72,00
S/. (1)
Abril 94 a Julio 95 –– 6% 3%
132,00 (2)
S/. (1)
Agosto 95 a Setiembre 96 –– 9% ––
132,00 (2)
S/. (1)
Octubre 96 a Diciembre 96 –– 9% ––
215,00 (3)
S/. (1)
Enero 97 –– 9% ––
215,00
S/. (1)
Abril 97 –– 9% ––
265,00 (4)
S/. (1)
Mayo 97 –– 9% ––
300,00 (5)
S/. (1)
Setiembre 97 –– 9% ––
345,00 (6)
S/. (1)
Mayo 99 –– 9% ––
345,00 (6)
S/. (1)
10 Marzo 2000 –– 9% ––
410,00 (7)
S/. (1)
01 Setiembre 2001 –– 9% ––
410,00 (7)
S/. (1)
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005 –– 9% ––
460,00 (8)
S/. (1)
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007 –– 9% ––
500,00 (9)
S/. (1)
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007 –– 9% ––
530,00 (10)
S/. (1)
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010 –– 9% ––
550,00 (10)
S/. (1)
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011 –– 9% ––
580,00 (11)
S/. (1)
Desde el 01.02.2011 al 14.08.2011 –– 9% ––
600,00 (11)
Remunera- Tasas
Remuneración Mí-
Mes ción Máxima
nima Asegurable Empleador Trabajador
Asegurable
S/. (1)
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012 –– 9% ––
675,00 (12)
S/. (1)
Desde el 01.06.2012 al 30.04.2016 –– 9% ––
750,00 (13)
S/. (1)
Desde el 01.05.2016 en adelante –– 9% ––
850,00 (14)
(1) La Remuneración Máxima Asegurable fue eliminada para (7) Decreto de Urgencia N° 012-2000 (09.03.2000).
el aporte de los trabajadores por la Ley N° 24786 y para los (8) Decreto de Urgencia N° 022-2003 (13.09.2003).
empleadores por el D.S. N° 140-90-PCM (30.10.90). (9) Decreto Supremo N° 016-2005-TR (29.12.2005).
(2) Decreto de Urgencia N° 10-94 (22.04.94). (10) Decreto Supremo N° 022-2007-TR (27.09.2007).
7. De la administración de las aportaciones
Originalmente, la Ley N° 27056 (30.01.99) estableció que EsSalud podía delegar en otras entidades
sus facultades de recaudación, fiscalización, determinación y cobranza. Al amparo de ello se firmó el
Convenio Marco SUNAT - EsSalud para que SUNAT brinde un servicio integral de recaudación y control
de las aportaciones administradas por EsSalud en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley N° 27038
que modificó el Código Tributario. Más recientemente, la Ley N° 27334 (30.07.2000) estableció que sería
SUNAT la institución responsable de la administración de las aportaciones correspondientes al Seguro
Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Luego, el reglamento de
esta última ley, el D.S. N° 039-2001-EF (13.03.2001), señaló que SUNAT podrá ejercer todas las funciones
concedidas por el D. Leg. N° 510, Ley General de SUNAT, respecto de las aportaciones a EsSalud y a ONP,
de acuerdo con las facultades y atribuciones otorgadas por el Código Tributario.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS VINCULADOS A LAS APORTACIONES A ESSALUD Y ONP

PROCEDIMIENTOS SUNAT EsSalud Y ONP
Tramitación y resolución de Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
1 procedimientos administra- rrespondientes a los períodos tributarios rrespondan a períodos tributarios anteriores a
tivos contenciosos de julio de 1999 en adelante. julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Tramitación y resolución de Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
2 procedimientos administra- rrespondientes a los períodos tributarios rrespondan a períodos tributarios anteriores a
tivos no contenciosos de julio de 1999 en adelante. julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Procedimientos de Cobran-
3 Deuda exigible sin importar los períodos.
za Coactiva
Solicitudes de devolución Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
4 de pagos indebidos o en rrespondientes a los períodos tributarios rrespondan a períodos tributarios anteriores a
exceso de julio de 1999 en adelante. julio de 1999.
Procedimientos vinculados a los aportes a EsSalud y ONP
Los procedimientos administrativos vinculados a las aportaciones a EsSalud y a ONP serán cono-
cidos, bien por SUNAT, ONP o EsSalud, dependiendo ello de la fecha de la obligación o trámite al que
se refiere el procedimiento.
8. Prescripción de los aportes
PLAZOS PRESCRIPTORIOS
Obligaciones exigibles
e infracciones cometi- EsSalud Sistema Nacional de Pensiones
das o detectadas (1):
– 4 años y 6 años para quienes no hayan pre-
A partir del 01.01.99, se rigen por 4 años y 6 años para quienes no
sentado la declaración respectiva (2)
las normas contenidas en el Código hayan presentado la declaración
– 10 años cuando el agente de retención no ha
Tributario respectiva (2)
pagado el tributo retenido (3)
– 15 años, respecto de las aportaciones propias
del empleador (5)
Hasta el 31.12.98 10 años (4) – La obligación de pagar las aportaciones rete-
nidas o que debió retenerse a los trabajadores
es imprescriptible (6)
(1) Artículo 8°, D.S. N° 003-2000-EF (18.01.2000). (4) Artículo 2001°, inciso 1), Código Civil.
(2) Artículo 43°, 1er párrafo, D. Leg. N° 953 (05.02.2004). (5) Artículo 18°, 1er párrafo, D Ley N° 19990 (24.04.73).
(3) Artículo 43°, 2do párrafo, D. Leg. N° 953 (05.02.2004). (6) Artículo 18°, 2do párrafo, D Ley N° 19990 (24.04.73).
9. Plazo para la declaración y el pago de las aportaciones
Para la declaración y el pago de las aportaciones al RCSSS se aplicará el cronograma aprobado

para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudación está a cargo de SUNAT.
Res. N° 080-99/SUNAT (15.07.99)
El pago de las aportaciones por seguridad social en salud de los trabajadores del hogar y de los
asegurados de regímenes especiales deberá efectuarse de acuerdo con el cronograma general estable-
cido por SUNAT para el pago de las aportaciones que recauda o administra. Para estos efectos deberá
considerarse el último dígito del número de documento de identidad del empleador del trabajador del
hogar o del asegurado de regímenes especiales.
Res. N° 059-2000/SUNAT (29.04.2000).
10. Recargos e intereses moratorios por pagos extemporáneos y multas
Mediante la R.M. N° 085-99-EF/66 (20.04.99), se precisó que a partir del 01.01.99 sería de apli-
cación la R.M. N° 115-93-EF/66 (04.06.93) en lo que respecta a la determinación de la Tasa de Interés
Moratorio (TIM) aplicable a las aportaciones administradas por EsSalud y ONP.
La mencionada R.M. N° 115-93-EF estableció que para efectos de determinar la deuda tributaria,
las entidades administradoras de tributos distintas a SUNAT (como es el caso del EsSalud y ONP) debían
aplicar la tasa TIM que para tal efecto haya publicado SUNAT.
Así, para determinar el interés moratorio por pagos extemporáneos de las aportaciones administra-
das por EsSalud y ONP que se devenguen a partir del 01.01.99, deberá utilizar la TIM que aplica SUNAT
para los tributos que administra o recauda.
Además de este esquema se debe considerar que la Ley N° 27681 (08.03.2002) y sus normas regla-
mentarias D.S. N° 064-2002-EF (10.04.2002) y la Res. N° 038-2002/SUNAT (23.04.2002), que regulan
el sistema de RESIT, han establecido que las deudas tributarias exigibles al 31.12.97 se actualizarán
según la variación del IPC ó 6% si es menor hasta el 31.12.2001 y luego se aplicará el interés moratorio
10.1. Deudas exigibles hasta el 31.12.97

10.2. Deudas exigibles entre el 01.01.98 y el 31.12.98
10.3. Deudas exigibles a partir del 01.01.99
10.4. Tablas para la aplicación de los sistemas de recargos

TABLA N° 1
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN (SEGÚN VARIACIÓN DEL IPC O 6% SI ES MENOR)
Mes de
Pago 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
Exigibilidad
Enero 3.446476 3.251393 3.067352 2.893728 2.729932 2.575408 2.429630 2.292104
Febrero 3.429782 3.235643 3.052494 2.879711 2.716708 2.562932 2.417861 2.281001
Marzo 3.413168 3.219970 3.037707 2.865762 2.703549 2.550518 2.406149 2.269952
Abril 3.396635 3.204372 3.022993 2.851880 2.690453 2.538163 2.394493 2.258956
Mes de
Pago 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
Exigibilidad
Mayo 3.380181 3.188850 3.008349 2.838066 2.677420 2.525868 2.382895 2.248014
Junio 3.363808 3.173404 2.993777 2.824318 2.664451 2.513633 2.371352 2.237124
Julio 3.347514 3.158032 2.979275 2.810637 2.651544 2.501457 2.359865 2.226288
Agosto 3.331298 3.142734 2.964844 2.797022 2.638700 2.489340 2.348434 2.215504
Setiembre 3.315162 3.127511 2.950482 2.783474 2.625919 2.477282 2.337058 2.204772
Octubre 3.299103 3.112362 2.936190 2.769991 2.613199 2.465282 2.325738 2.194092
Noviembre 3.283122 3.097285 2.921967 2.756573 2.600540 2.453340 2.314472 2.183464
Diciembre 3.267219 3.082282 2.907813 2.743220 2.587944 2.441456 2.303261 2.172887
Mes de
Pago 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994
Exigibilidad
Enero 2.162362 2.039964 1.924494 1.815561 1.712793 1.615843 1.524380 1.438094
Febrero 2.151887 2.030083 1.915172 1.806766 1.704496 1.608015 1.516996 1.431128
Marzo 2.141464 2.020249 1.905895 1.798014 1.696240 1.600226 1.509647 1.424196
Abril 2.131091 2.010463 1.896663 1.789305 1.688023 1.592475 1.502335 1.417297
Mayo 2.120768 2.000724 1.887476 1.780637 1.679847 1.584761 1.495058 1.410432
Junio 2.110495 1.991033 1.878333 1.772012 1.671709 1.577084 1.487815 1.403600
Julio 2.100272 1.981388 1.869234 1.763428 1.663612 1.569445 1.480609 1.396801
Agosto 2.090098 1.971790 1.860180 1.754886 1.655553 1.561843 1.473437 1.390034
Setiembre 2.079973 1.962239 1.851169 1.746386 1.647534 1.554277 1.466299 1.383301
Octubre 2.069898 1.952734 1.842202 1.737926 1.639553 1.546748 1.459197 1.376600
Noviembre 2.059872 1.943275 1.833278 1.729508 1.631611 1.539256 1.452128 1.369932
Diciembre 2.049894 1.933862 1.824398 1.721130 1.623708 1.531800 1.445094 1.363296
Mes de
Pago 1995 1996 1997
Exigibilidad
Enero 1.356693 1.279899 1.207452
Febrero 1.350121 1.273699 1.201603
Marzo 1.343581 1.267529 1.195782
Abril 1.337073 1.261389 1.189990
Mayo 1.330596 1.255279 1.184226
Junio 1.324150 1.249199 1.178489
Julio 1.317736 1.243147 1.172781
Agosto 1.311353 1.237126 1.167100
Setiembre 1.305001 1.231133 1.161446
Octubre 1.298680 1.225170 1.155820
Noviembre 1.292389 1.219235 1.150222
Diciembre 1.286129 1.213329 1.144650
Nota: Procedimiento de Actualización de deuda no acogida al RESIT exigible y pendiente de pago al 31 de diciembre de 1997 (Artículo 13° del D.S.
N° 064-2002-EF).
Para efecto de la actualización de la deuda a la que se refiere el numeral 4.6 del Artículo 4° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La deuda susceptible de actualización es aquella exigible al 31 de diciembre de 1997 que al 08 de marzo de 2002 se encontrara pendiente de pago,
cualquiera sea el estado en que se encuentre.
Para tal efecto, la deuda comprende entre otros, el saldo de tributo, el saldo de multas por infracciones cometidas o detectadas al 31 de diciembre
de 1997, los intereses capitalizados y el saldo de fraccionamientos que contienen exclusivamente deudas exigibles a dicha fecha.
b) Se actualizará la deuda al 31.12 2001 con el factor según cuadro anterior, debiendo aplicar a partir del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de pago,
la TIM conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Código Tributario, descontando los pagos parciales en la fecha que se efectúen de conformidad
con lo dispuesto por el Código Tributario.
c) La aplicación de este método de actualización no dará derecho a devoluciones ni compensaciones de monto alguno.
TABLA N° 2
FACTORES PARA DETERMINAR EL INTERÉS MORATORIO (TIM IPSS) A PARTIR DEL 01.01.98 HASTA
EL 31.12.98
Días Días Días
Días Días Días Días Días
de de de
FACTOR FACTOR FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR
Atra- Atra- Atra-
Atraso Atraso Atraso Atraso Atraso
so so so
1 0.0008234 47 0.0394418 93 0.0795504 139 0.1212067 185 0.1644703 231 0.2094033 277 0.2560702 323 0.3045378
2 0.0016475 48 0.0402977 94 0.0804393 140 0.1221299 186 0.1654291 232 0.2103992 278 0.2571044 324 0.3056119
3 0.0024722 49 0.0411543 95 0.0813290 141 0.1230539 187 0.1663888 233 0.2113958 279 0.2581395 325 0.3066869
4 0.0032977 50 0.0420116 96 0.0822193 142 0.1239786 188 0.1673492 234 0.2123933 280 0.2591755 326 0.3077629
5 0.0041238 51 0.0428696 97 0.0831104 143 0.1249041 189 0.1683104 235 0.2133916 281 0.2602123 327 0.3088397
6 0.0049506 52 0.0437283 98 0.0840023 144 0.1258303 190 0.1692723 236 0.2143907 282 0.2612500 328 0.3099174
7 0.0057781 53 0.0445877 99 0.0848948 145 0.1267573 191 0.1702351 237 0.2153906 283 0.2622885 329 0.3109960
8 0.0066062 54 0.0454478 100 0.0857881 146 0.1276851 192 0.1711987 238 0.2163913 284 0.2633278 330 0.3120754
9 0.0074351 55 0.0463086 101 0.0866822 147 0.1286136 193 0.1721631 239 0.2173929 285 0.2643681 331 0.3131558
10 0.0082646 56 0.0471701 102 0.0875770 148 0.1295429 194 0.1731282 240 0.2183953 286 0.2654091 332 0.3142371
11 0.0090948 57 0.0480324 103 0.0884725 149 0.1304730 195 0.1740942 241 0.2193986 287 0.2664511 333 0.3153192
12 0.0099257 58 0.0488953 104 0.0893687 150 0.1314038 196 0.1750609 242 0.2204026 288 0.2674939 334 0.3164022
13 0.0107572 59 0.0497590 105 0.0902657 151 0.1323354 197 0.1760285 243 0.2214075 289 0.2685375 335 0.3174862
14 0.0115895 60 0.0506234 106 0.0911634 152 0.1332678 198 0.1769968 244 0.2224132 290 0.2695820 336 0.3185710
15 0.0124224 61 0.0514885 107 0.0920619 153 0.1342009 199 0.1779659 245 0.2234197 291 0.2706274 337 0.3196567
16 0.0132561 62 0.0523542 108 0.0929611 154 0.1351348 200 0.1789359 246 0.2244271 292 0.2716737 338 0.3207433
17 0.0140904 63 0.0532208 109 0.0938610 155 0.1360695 201 0.1799066 247 0.2254353 293 0.2727207 339 0.3218308
18 0.0149254 64 0.0540880 110 0.0947617 156 0.1370049 202 0.1808782 248 0.2264443 294 0.2737687 340 0.3229192
19 0.0157611 65 0.0549559 111 0.0956631 157 0.1379411 203 0.1818505 249 0.2274542 295 0.2748175 341 0.3240085
20 0.0165975 66 0.0558246 112 0.0965653 158 0.1388781 204 0.1828236 250 0.2284648 296 0.2758672 342 0.3250987
21 0.0174345 67 0.0566939 113 0.0974682 159 0.1398159 205 0.1837976 251 0.2294764 297 0.2769178 343 0.3261898
22 0.0182723 68 0.0575640 114 0.0983719 160 0.1407544 206 0.1847723 252 0.2304887 298 0.2779692 344 0.3272817
23 0.0191107 69 0.0584348 115 0.0992763 161 0.1416937 207 0.1857478 253 0.2315019 299 0.2790215 345 0.3283746
24 0.0199499 70 0.0593063 116 0.1001814 162 0.1426338 208 0.1867242 254 0.2325159 300 0.2800746 346 0.3294684
25 0.0207897 71 0.0601786 117 0.1010873 163 0.1435746 209 0.1877013 255 0.2335308 301 0.2811286 347 0.3305631
26 0.0216302 72 0.0610515 118 0.1019939 164 0.1445162 210 0.1886793 256 0.2345465 302 0.2821835 348 0.3316587
27 0.0224714 73 0.0619252 119 0.1029013 165 0.1454586 211 0.1896580 257 0.2355629 303 0.2832392 349 0.3327552
28 0.0233133 74 0.0627996 120 0.1038095 166 0.1464018 212 0.1906376 258 0.2365803 304 0.2842959 350 0.3338526
29 0.0241559 75 0.0636747 121 0.1047183 167 0.1473457 213 0.1916180 259 0.2375986 305 0.2853534 351 0.3349509
30 0.0249992 76 0.0645505 122 0.1056280 168 0.1482905 214 0.1925992 260 0.2386176 306 0.2864117 352 0.3360501
31 0.0258432 77 0.0654271 123 0.1065383 169 0.1492360 215 0.1935811 261 0.2396375 307 0.2874709 353 0.3371502
32 0.0266879 78 0.0663043 124 0.1074495 170 0.1501822 216 0.1945639 262 0.2406582 308 0.2885310 354 0.3382512
33 0.0275332 79 0.0671823 125 0.1083613 171 0.1511293 217 0.1955475 263 0.2416797 309 0.2895920 355 0.3393531
34 0.0283793 80 0.0680610 126 0.1092740 172 0.1520771 218 0.1965320 264 0.2427021 310 0.2906539 356 0.3404559
35 0.0292261 81 0.0689405 127 0.1101873 173 0.1530258 219 0.1975172 265 0.2437254 311 0.2917166 357 0.3415596
36 0.0300735 82 0.0698207 128 0.1111015 174 0.1539752 220 0.1985032 266 0.2447495 312 0.2927802 358 0.3426643
37 0.0309217 83 0.0707015 129 0.1120163 175 0.1549253 221 0.1994901 267 0.2457744 313 0.2938447 359 0.3437698
38 0.0317706 84 0.0715832 130 0.1129320 176 0.1558763 222 0.2004777 268 0.2468002 314 0.2949100 360 0.3448763
39 0.0326201 85 0.0724655 131 0.1138484 177 0.1568281 223 0.2014662 269 0.2478268 315 0.2959763 361 0.3459837
40 0.0334704 86 0.0733486 132 0.1147655 178 0.1577806 224 0.2024555 270 0.2488542 316 0.2970434 362 0.3470919
41 0.0343213 87 0.0742234 133 0.1156834 179 0.1587339 225 0.2034456 271 0.2498825 317 0.2981113 363 0.3482011
42 0.0351730 88 0.0751169 134 0.1166021 180 0.1596880 226 0.2044365 272 0.2509117 318 0.2991802 364 0.3493112
43 0.0360254 89 0.0760021 135 0.1175215 181 0.1606429 227 0.2054282 273 0.2519417 319 0.3002500 365 0.3504223
44 0.0368784 90 0.0768881 136 0.1184416 182 0.1615986 228 0.2064208 274 0.2529725 320 0.3013206
45 0.0377322 91 0.0777748 137 0.1193626 183 0.1625550 229 0.2074142 275 0.2540042 321 0.3023921
46 0.0385867 92 0.0786623 138 0.1202842 184 0.1635123 230 0.2084083 276 0.2550368 322 0.3034645
TASA
NORMA VIGENCIA
Mensual Diaria

Res. Sup. N° 011-96/SUNAT (02.02.96) 2.2% Del 03.02.96 al 31.12.2000
0.07333 %

0.06000 %

0.05333 %

0.050 %

Res. Sup. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010) 1,2% Del 01.03.2010 a la fecha
0.04 %
11. No derecho a devolución
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no procederá la devolución
de las aportaciones hechas a EsSalud que hayan sido pagadas respecto de dichas personas.
1ª D.F. D. Leg. N° 953 (05.02.2004)
12. Trabajadores pescadores incorporados a EsSalud
Los trabajadores dependientes dedicados a la actividad pesquera tenían derecho a gozar de las
prestaciones de salud y de los beneficios pensionarios a cargo de la Caja de Beneficios y Seguridad So-
cial del Pescador (en adelante CBSSP), además del pago de subsidios –por enfermedad y lactancia– y
determinados beneficios sociales.
Debido a la difícil situación económica de la CBSSP, que le impedía cumplir con sus obligaciones a
favor de los pescadores –sobre todo el pago de pensiones– se dictaron diversas normas con la finalidad
de revertir esta situación.
12.1. Incorporación al EsSalud

En concordancia con las propuestas sobre reestructuración de la CBSSP, se dispuso que las presta-
ciones de salud ya no serán competencia de esta institución. En efecto, mediante la Ley N° 28193
(20.03.2004) se estableció que el Seguro Social de Salud –EsSalud– asumirá las atenciones y pres-
taciones económicas que se encontraban a cargo de la CBSSP. Además, EsSalud deberá coordinar
con SUNAT, la forma de pago de las aportaciones teniendo en consideración el régimen especial
de la actividad pesquera.
El reglamento de esta ley fue aprobado mediante el D.S. N° 005-2004-TR (11.08.2005), y precisado
por el D.S. N° 010-2005-TR (30.09.2005), en el que se establece que los trabajadores pescadores
y pensionistas de la CBSSP se incorporan a EsSalud como afiliados regulares. Por tanto, tendrá
derecho a las prestaciones de prevención, promoción y recuperación de la salud, prestaciones de
bienestar y promoción social y prestaciones económicas, todas ellas reguladas en la Ley N° 26790
(17.05.97), Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento, aprobado
mediante el D.S. N° 009-97-SA (09.09.97).
12.2. Aportes
El aporte a EsSalud será de cargo del armador a razón del 9% de la remuneración mensual del
trabajador pesquero, el cual no podrá ser menor a la base mínima imponible que actualmente
equivale a 4,4 RMV, vigente al último día del mes por el que el armador declara y paga el aporte.
mes.
12.3. Registro de los trabajadores pesqueros, pensionistas y derechohabientes

La SUNAT será responsable de los procesos de registro, declaración, acreditación, fiscalización y la
cobranza coactiva. Asimismo, se encargará del registro de los afiliados titulares (sean trabajadores o
pensionistas) y sus derechohabientes. Para estos efectos se ha dictado la Res. N° 192-2005/SUNAT
(02.10.2005).
12.4. Declaración y pago de aportes

La declaración y pago de los aportes a EsSalud se realizará de acuerdo con el cronograma que
establezca SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte a EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT 601 - Planilla
Electrónica, éste se realizará mediante el Sistema Pago Fácil en efectivo o con cheque. El código
a utilizar será el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley N° 28320.
FORMULARIOS DEL ESSALUD*

INSCRIPCIÓN (registro)
* Formulario de registro de entidad F- 1011
* Registro de titular y beneficiarios (Seguro de Accidentes + Vida) F- 6012
* Solicitud de indemnización (Seguro de Accidentes + Vida) F- 9000
* Inscripción de asegurado agrario independiente F- 1069
* Registro de domicilio del asegurado F- 1010
* Contrato de seguro de salud para trabajadores independientes Contrato
* Formulario de afiliación F- 1010
* Modificación de datos – resolución de contrato F- 1010
* Formulario de modificación de datos F- 1010
* Declaración jurada de relación de concubinato D. Jurada
* Modelo de constancia de desplazamiento temporal por motivos laborales
DERECHO DE ATENCIÓN (acreditación)
* Solicitud de certificado para prestaciones sanitarias en España F- 1055
* Solicitud para derecho de cobertura por desempleo – latencia F- 1022
* Renuncia al derecho especial de cobertura por desempleo – latencia D. Jurada
PRESTACIONES ECONÓMICAS (subsidios)
* Solicitud de reembolso de prestaciones económicas (subsidios) F- 8001
* Solicitud de pago directo de prestaciones económicas (subsidios) F- 8002
* Solicitud de registro de cuenta bancaria para reembolso por prestaciones económicas F- 8008
Registro derechohabiente/ solicitud de pago de lactancia (formulario de uso exclusivo en centros asisten-
* F- 8010
ciales autorizados por EsSalud).
* Declaración jurada de beneficiario para reembolso de gastos de sepelio D. Jurada
* Nómina de funcionarios autorizados para trámite de prestaciones económicas ——–
* Declaración jurada de inicio y cierre de planilla electrónica de la entidad empleadora Anexo-4
CERTIFICACIONES MEDICAS (CITT)
* Informe de evaluación médica Ley 26790 Anexo-4
* Formulario para validación por contingencias comunes Anexo-10
* Formulario para validación por contingencias laborales Anexo-11
* Formulario para validación por maternidad Anexo-12
* Postergación del descanso por maternidad Anexo-18
* Informe médico de incapacidad Ley N° 26790 F- 8004
* Informe de evaluación médica Anexo-6
FACILIDADES DE PAGO (cobranzas)
Solicitud de acogimiento al régimen de facilidades de pago para empleadores morosos. Seguro Regular –
* F- 6078
Seguro Agrario – Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de
* F- 6079
empleadores morosos (pago al contado)
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los Trabajadores y/o derecho habientes de
* F- 6080
empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de facilidad de pago (declaración jurada) F- 6081
Solicitud al régimen excepcional de cumplimiento de las obligaciones no tributarias para empleadores
* F- 6082
morosos. Seguro Regular – Seguro Agrario – Seguro Complementario de Trabajo de riesgo.
* F- 6083
empleadores morosos.
FORMATOS PARA ACOGER DEUDA NO TRIBUTARIA, DE NATURALEZA PRIVADA, AL RE-
GIMEN GENERAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA DE TERCEROS NO ASEGURA-
DOS Y ASEGURADOS SIN DERECHO DE COBERTURA, POR PRESTACIONES DE SALUD
Solicitud de acogimiento al régimen general de facilidades de pago para deuda de terceros no asegurados
* o asegurados sin derecho de cobertura por prestaciones de salud otorgados por EsSalud – formulario web F- 6089
19
* Anexo I – pago fraccionado – formulario web 20 F- 6090
FACILIDADES DE PAGO Y/O CANJE DE DEUDA CON BIENES Y SERVI-
CIOS PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PÚBLICA
Solicitud de acogimiento al régimen de facilidades de pago y/o canje de deuda con bienes y servicios para
* F- 6084
deuda tributaria de naturaleza pública
* F- 6085
empleadores morosos (pago al contado)
* F- 6086
empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de recurso impugnativo o facilidad de pago vigente (declaración jurada) F- 6087
* F- 6088
empleadores morosos
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NA-
TURALEZA PRIVADA PARA TERCEROS NO ASEGURADOS O TERCEROS SIN DERE-
CHO DE COBERTURA, POR DEUDA DE PRESTACIONES DE SALUD (recuperaciones)
Solicitud de acogimiento al régimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de natu-
* F-6091
raleza privada para terceros. – formulario web 21
Anexo I – declaración de deuda por concepto de prestaciones de salud brindadas a terceros. – formulario
* F-6092
web 22
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDADES DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURA-
LEZA PÚBLICA, POR CONCEPTO DEL COSTO DE PRESTACIONES BRINDADAS A TRABAJADORES
Y/O DERECHOHABIENTES DE ENTIDADES EMPLEADORAS MOROSAS, Y POR RESOLUCIONES DE
MULTA ADMINISTRATIVA IMPUESTA A EMPLEADORES POR SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Solicitud de acogimiento al régimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de natu-
* F-6093
raleza pública – formulario web 23
Detalle de la deuda por concepto de reembolso brindada a los trabajadores y/o derechohabientes de
* empleadores morosos y por multas administrativas impuesta a empleadores por sanciones administrati- F-6094
vas – formulario web 24
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
* Empresas F-6056
Cláusulas generales del contrato de afiliación al seguro complementario de trabajo de riesgo – Salud
*
Empresa
* Independientes F-6004
Cláusulas generales del contrato de afiliación al seguro complementario de trabajo de riesgo – Salud
*
Independiente
* Aviso de accidente de trabajo F-0001
* Solicitud sobre prestaciones asistenciales ——
* Formato de solicitud de acceso a la información ——
(*) Nota:
De acuerdo con la relación de formularios publicadas por EsSalud en su página web: www.essalud.gob.pe/ tramites-y-
gestiones.
ENTIDADES PRESTADORAS
DE SALUD - EPS
Dentro del esquema creado por la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, se ha
previsto que la cobertura otorgada por el RCSSS esté a cargo del EsSalud, y que ésta se complemente
con la cobertura que otorgue el empleador a sus trabajadores a través de servicios propios o de terceros;
en este último caso, mediante Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Artículo 2°, Ley N° 26790 (17.05.97) y artículo 32°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
1. Entidades Prestadoras de Salud - EPS
1.1. Naturaleza y características

Las EPS son empresas e instituciones públicas o privadas, distintas al EsSalud, cuya única finalidad
es prestar servicios de atención para la salud, con infraestructura propia y de terceros, los cuales
podrán ser otras EPS, Ministerio de Salud (MINSA) u otros debidamente acreditados para brindar
esta clase de servicios, sujetándose a los controles dispuestos por la Superintendencia Nacional
de Aseguramiento en Salud (SUNASA).
Artículo 15°, Ley N° 26790 (17.05.97) y artículos 60° y 61°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
Antes de constituirse como persona jurídica, la EPS requiere la autorización de organización que
la SUNASA le otorgue la autorización de organización, debiendo antes de iniciar sus operaciones
y una vez cumplidos los requisitos mínimos para su organización, obtener de dicha institución la
autorización de funcionamiento respectiva.
Base Legal: Artículo 56°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
1.1.1. Contratación con una EPS

El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con la
decisión de la mayoría absoluta de los trabajadores, obtenida a través de un proceso de
elección por votación universal, sobre la EPS a contratar; la cual será elegida de entre todas
las convocadas por el empleador, a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los trabajadores.
No obstante a lo mencionado, cualquier trabajador puede mantener su cobertura de salud
íntegramente a cargo del EsSalud.
Artículo 41°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
1.1.2. Retribución a la EPS

La retribución correspondiente a la EPS será la convenida entre ésta y el empleador y deberá
ser pagada directamente a la EPS. Este pago debe efectuarse en la misma oportunidad
prevista para los aportes al EsSalud.
Artículo 54°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
• Copagos
Los planes de salud ofrecidos por las EPS pueden incluir además copagos a cargo del
asegurado, destinados a promover el uso equitativo de las prestaciones de recuperación,
los cuales, salvo consentimiento expresado por cada trabajador en forma individual, al
tiempo de la elección de la EPS y el plan de salud correspondiente, no podrán superar
el 2% de su ingreso mensual por cada atención de carácter ambulatorio, el 10% de dicho
ingreso por cada atención de carácter hospitalario, ni el 10% del costo del tratamiento
recibido por el asegurado, sea ambulatorio o por hospitalización.
• Exoneración al copago
No están sujetas a copago las atenciones en servicios de emergencia, las prestaciones
de maternidad, las preventivas y promocionales, las de bienestar y promoción social, las
prestaciones económicas, subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y
prestaciones por sepelio, así como tampoco las prestaciones que brinden los empleadores
en establecimientos propios de salud.
Artículo 42°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
COSTO DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA EL EMPLEADOR
Empleador sin trabajadores en EPS Empleador con trabajadores en EPS
EsSalud EsSalud EPS
9% 6,75% 2,25%
1.2. Crédito contra las aportaciones al EsSalud

Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios propios
o a través de planes contratados con una EPS, gozarán de un crédito respecto de las aportaciones
al RCSSS.
Artículo 15°, Ley N° 26790 (17.05.97)
El crédito contra el RCSSS equivale al 25% de las aportaciones que, por este sistema, el empleador
hace al EsSalud, respecto de los trabajadores que hayan elegido esta cobertura complementaria.
Es decir, a un 25% del 9% de aportación, lo que equivale al 2.25% de la remuneración asegurable.
Artículo 54°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
En cuanto a la utilización del crédito contra las aportaciones al EsSalud el Tribunal Fiscal, a través
de la RTF N° 00419-3-2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano (02.03.2004), y la Resolución
aclaratoria N° 00893-3-2004, ha establecido los siguientes criterios de observancia obligatoria:
– ‘’El pago de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) constituye un requisito
para el goce o aplicación del crédito contra las aportaciones a EsSalud previsto en el artículo
15° de la Ley N° 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la pérdida del
citado crédito, pues sólo diferirá su uso contra las aportaciones a EsSalud del periodo en que
se realizó el pago de dichas retribuciones.”
– “Para efecto de aplicar el crédito de períodos anteriores, se deteminará el crédito del período en
que se realiza el pago así como el crédito de los períodos anteriores, bajo las reglas del artículo
16° de la Ley N° 26790, y en caso existiera un exceso de crédito éste deberá aplicarse contra las
aportaciones de los períodos siguientes.”
– “La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no ocasiona la pérdida del crédito previsto en el
artículo 15° de la Ley N° 26790. En consecuencia, lo previsto en el segundo párrafo del artículo
54° del Decreto Supremo N° 009-97-SA excede los alcances del artículo 15° de la citada Ley.”
– “Procede utilizar el crédito contra las aportaciones al EsSalud del período a partir del cual se
efectúa el pago de las retribuciones a las EPS, por lo que habiéndose generado dicho crédito
con el pago de tales retribuciones, resulta procedente su aplicación en el mismo período en el
que se incurrió en mora en el pago de los aportes al EsSalud.”
1.2.1. Límites al crédito

El crédito contra el RCSSS no debe exceder los siguientes montos:
– La suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de
salud en el mes correspondiente. En caso que el mismo empleador brinde los servicios
de salud, éste se encuentra facultado para efectuar compensaciones entre los importes
gastados mensualmente dentro del ejercicio económico, entendiéndose por tal, el año
calendario. Se consideran como gastos de financiamiento de la cobertura de salud los
aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio.
– El 10% de la UIT multiplicado por el número de trabajadores que gocen de la cobertura.
El valor de la UIT a considerar será el vigente en cada mes. Cuando este valor varíe
durante dicho período, se utilizará el promedio de los valores correspondientes.
1.2.2. Supuesto de mora

Según el artículo 54° del D.S. N° 009-97-SA (09.09.97) en caso de mora respecto del
pago de las aportaciones a la EPS elegida o al EsSalud, el empleador no podrá hacer uso
del mencionado crédito. Sin embargo, mediante la RTF N° 00419-3-2004 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 02.03.2004, el Tribunal Fiscal considera como no aplicable lo
dispuesto por este artículo. Por tanto, el empleador podrá utilizar este crédito en el mes en
que se realiza el pago. Para efectos de la aplicación del crédito y demás, revisar también
el Informe de la SUNAT N° 088-2004-SUNAT/2B0000.
1.3. Prestaciones
La cobertura que otorgue el empleador por servicios propios o prestados por una eps, debe con-
templar los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus derechohabientes, al
margen de su nivel remunerativo. Dicha cobertura no podrá ser inferior al plan mínimo de atención
otorgado por el rcsss (conjunto de intervenciones de salud que como mínimo deben estar cubier-
tas por dicho régimen); deberá incluir al menos las prestaciones de la capa simple (conjunto de
intervenciones de salud de mayor frecuencia y menor complejidad), la atención de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales no cubiertos por el sctr; no pudiendo excluir la atención de
dolencias preexistentes.
Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por el empleador mantendrán su derecho a la
cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crónicas y subsidios económicos a
cargo del EsSalud.
1.4. Derecho de repetición de la EPS

El incumplimiento por parte del empleador de determinadas obligaciones dará lugar a que la EPS
contratada asuma algunas prestaciones a favor de los trabajadores, para luego solicitar el corres-
pondiente reembolso.
1.4.1. Por incumplimiento en el pago de aportes

De ocurrirle una contingencia a alguno de los asegurados y la entidad empleadora no ha
realizado oportunamente los aportes correspondientes, la EPS se encuentra obligada a
cubrir al asegurado con las prestaciones debidas. Posteriormente, la EPS tendrá derecho
a exigir al empleador el reembolso del costo de las prestaciones otorgadas, salvo pacto en
contrario.
Artículo 36°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.97)
Asimismo, de encontrarse un trabajador o ex-trabajador en período de latencia (cobertura
por suspensión perfecta de labores o desempleo), la EPS contratada seguirá obligada a
brindar las prestaciones que correspondan, sin perjuicio que ésta pueda determinar y cobrar
las obligaciones que pudiera estar adeudando el empleador, por los períodos de aportación
computable para acceder a esta cobertura especial.
Artículo 37°, D.S. N° 09-97-SA (09.09.97)
1.4.2. Por incumplimiento de normas de salud ocupacional

Los empleadores están obligados a cumplir las normas de salud ocupacional que se establez-
can con arreglo a Ley. En caso ocurriera una contingencia por incumplimiento comprobado
de dichas normas, la EPS con la que el empleador haya contratado cubrirá la contingencia,
teniendo derecho a exigirle el reembolso del costo de las prestaciones brindadas, incluyendo
los intereses compensatorios y moratorios que pacten las partes; salvo pacto en contrario.
Artículo 36°, D.S. N° 09-97-SA (09.09.97)
SEGURO DE SALUD AGRARIO
Mediante Ley N° 27360 (31.10.2000), modificada mediante el D. Leg. N° 1035 (25.06.2008) y su

reglamento, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002), se aprobaron las Normas de Promoción del Sector Agrario,
las mismas que incluyen el Seguro de Salud Agrario (SSA). Cabe precisar que, los beneficios contenidos
en dicha normativa serán aplicables hasta el 31 de diciembre de 2021.
Artículo 1°, Ley N° 28810 (22.07.2006)
Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,
las disposiciones para el régimen especial agrario, relativas al régimen de la seguridad social, le son
aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acuícola.
Artículo 29°, Ley N° 27460 (26.05.2001)
En razón a lo mencionado, se considerará:
a. Actividad agraria
• Los empleadores, ya sean personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal.
• Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial (108), fuera de la provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o
crianzas, señalados en el numeral anterior, en áreas donde se producen dichos productos. No
se encuentran incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
• Para comprender cabalmente la extensión del ámbito subjetivo debemos tener en cuenta lo si-
guiente:
– Se entenderá que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos
(108) Por la actividad agroindustrial entendemos a la actividad productiva comprendida en el Anexo del D.S. N° 007-
2002-AG (08.02.2002).
Se consideran actividades agroindustriales comprendidas en la Ley N° 27360, clasificadas según la Clasificacion
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) revision 3:
- Clase 1511: Producción, procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos
• La explotación de mataderos; las actividades de matanza, la preparación y conservación de carne de vaca, cerdo,
oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
• La producción de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparación y con-
servación de carne y de productos cárnicos mediante procesos tales como desecación, ahumado, saladura, inmersión
en salmuera y enlatado. Se incluye la producción de embutidos.
• Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, producción de harinas y
sémolas de carne y de despojos de carne.
• Las actividades de matanza incluyen la producción de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales
como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
• Incluye también actividades de adecuación.
- Clase 1513: Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas
• Elaboración de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.
• Conservación mediante congelación de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparación y
conservación de jugos de frutas y hortalizas.
• Conservación mediante por otros medios, tales como desecación o inmersión en aceite o vinagre.
• Procesamiento de patatas.
• Elaboración de sémolas preparadas de legumbres y hortalizas.
• Elaboración de harina y sémolas de patata.
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, cuando los in-
sumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elaboración del bien agroindustrial, con exclusión del envase.
– Se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o
agroindustrial, cuando se presuma que los ingresos netos por otras actividades no compren-
didas en los beneficios establecidos por la Ley, no superen en conjunto el 20% del total de sus
ingresos netos anuales proyectados.
Artículo 2°, Ley N° 27360 (31.10.2000) y artículo 2°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
b. Actividad acuícola
Esta actividad comprende el cultivo de especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada,
en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales; sea que
realicen el ciclo biológico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. También com-
prende la investigación y, para efectos legales, el procesamiento primario de los productos provenientes
del cultivo antes descrito.
Artículos 3°, 28° y 29° Ley N° 27460 (26.05.2001)
2. Beneficiarios
Este seguro otorgará cobertura a:
a. Trabajadores de la actividad agraria

Todo aquél que trabaje para los empleadores que realicen actividad agraria, entiéndase como tal
aquellas comprendidas en el punto precedente. Se encontrará excluido el personal administrativo
que desarrolle sus labores en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Artículo 20°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002), Tercera D.T. y F. de la Ley N° 27360 (31.10.2000)
b. Derechohabientes
• El cónyuge o el concubino al que se refiere el artículo 326° del Código Civil.
• Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepción,
en el caso de la atención a la madre gestante.
Artículo 3°, Ley N° 26790 (17.05.97)
3. Exclusión de cualquier otro régimen de seguridad social
Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario no están sujetos a la obligatoriedad de
cualquier otro régimen de Seguridad Social en Salud.
Artículo 20°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
4. Aportes
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario será del 4% de la remuneración, por cada trabajador,
y deberá estar a cargo del empleador.
• Conservación de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes herméticos.

• Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas.
• Incluye también actividades de adecuación.
- Clase 1542: Elaboración de azúcar
• Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar refinada de caña, jarabes de azúcar de caña.
• Producción de melazas.
Inciso 9.2, artículo 9°, Ley N° 27360 (31.10.2000)
El Reglamento precisa al respecto que el aporte por afiliación al Seguro de Salud Agrario se aplicará
tanto a los trabajadores dependientes como a los independientes, de la siguiente forma:
• Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y será equivalente al 4% de la re-

muneración mensual que le corresponda al trabajador durante el período que dure el vínculo laboral.
Para ello, deberá considerarse que los trabajadores del sector agrario tienen derecho a recibir una
remuneración diaria no menor a S/. 33.17 (S/. 994.95 mensuales), siempre que laboren más de 4 horas
diarias en promedio. Dicha remuneración se actualizará en el mismo porcentaje que los incrementos
de la Remuneración Mínima Vital.
• Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y será equivalente al 4%

de la Remuneración Mínima Vital.
Inciso a, artículo 7.2, Ley N° 27360 (31.10.2000) y artículo 22°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
5. Plazo para la declaración y pago
Las fechas de vencimiento son las mismas que las establecidas para el RCSS.
6. Procedimiento de acogimiento, inscripción, recaudación y acreditación del Seguro de Sa-

lud Agrario
El reglamento señala que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se efectuará en
la forma, plazo y condiciones que SUNAT establezca. Si bien el Reglamento precisa que el referido
acogimiento se realizará con una periodicidad anual y tendrá carácter constitutivo, el Tribunal Fiscal ha
emitido la Resolución N° 05835-1-2005 (23.09.2005), estableciendo como precedente de observancia
obligatoria, que dicho carácter constitutivo vulnera el principio de legalidad.
Para estos efectos, el empleador deberá presentar ante SUNAT el Formulario N° 4888 - “Declara-
ción Jurada de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario y de
la Ley de Promoción de la Acuicultura”, hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, ante las diversas
dependencias de SUNAT.
Para la fiscalización correspondiente, SUNAT podrá solicitar al Ministerio de Agricultura la califi-
cación técnica referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que será remitida
dentro de los 30 días hábiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad de la in-
formación proporcionada al acogerse a la Ley, o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo señalado
en el numeral 1 del artículo 2° de la misma, se considerará para todo efecto que no hubo acogimiento,
para lo cual SUNAT emitirá la resolución correspondiente. En estos casos, los contribuyentes estarán
obligados a regularizar la declaración y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable,
más los intereses y multas correspondientes, según lo previsto en el Código Tributario.
Artículo 3°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
7. Declaración y pago de las aportaciones
Estas deberán efectuarse en los mismos plazos establecidos en la planilla mensual de remune-
raciones.
Una vez que el empleador se haya acogido a los beneficios de la Ley a través de la inscripción
ante la SUNAT, el registro al Seguro Agrario Dependiente lo realizará a través de la planilla electrónica.
8. Renovación anual de acogimiento ante EsSalud
Con la presentación de la declaración jurada ante SUNAT, ya no es necesario que el empleador o los
trabajadores realicen trámite alguno ante EsSalud para gozar de los beneficios del Seguro de Salud Agrario.
Primera D.F., Res. N° 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
9. Prestaciones
Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario son las contempladas en el artículo 9° de la Ley
N° 26790 (17.05.97), Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.
Artículo 21°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
• Prestaciones de salud:
– Prevención, promoción y atención de la salud.
– Recuperación de la salud.
• Prestaciones económicas:
– Subsidio por incapacidad temporal.
– Subsidio por maternidad.
– Subsidio por lactancia.
• Prestaciones por sepelio (hasta S/. 2,070.00).
• Prestaciones de bienestar y promoción de la salud.
Cabe mencionar que el Seguro de Salud Agrario contempla exclusiones y limitaciones para sus
afiliados, pues no cubre casos de cirugía plástica, odontología estética, lentes de contacto y/o daños
derivados de la autoeliminación.
En cuanto a la atención en los centros asistenciales de EsSalud, ésta se obtendrá presentando
únicamente el documento de identidad del asegurado. Para el caso de los derechohabientes menores de
edad (hijos), la atención se realizará con la presentación del documento de identidad del asegurado titular.
Tendrán derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes, siempre que aquellos
cuenten con 3 meses de aportación consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses
calendario anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación.
Inciso 9.3., artículo 9° Ley N° 27360 (31.10.2000)
SEGUROS INDEPENDIENTES
DEL ESSALUD(109)
(109) De acuerdo con la información publicada por el Seguro Social de Salud - EsSalud en su portal web: www.
essalud.gob.pe/essalud-independiente/
1. Nuevo EsSalud Independiente
Es un seguro que EsSalud pone a disposición en el mercado en cumplimiento de lo establecido en la

Ley N° 29344 (09.04.2009); Ley Marco de Aseguramiento Universal en Salud y su Reglamento aprobado
por Decreto Supremo N° 008-2010-SA (03.04.2010), para trabajadores independientes, comprende aten-
ción en consulta externa, hospitalización, cirugías, emergencias y provisión de medicamentos, cubriendo
el 80% de las enfermedades más frecuentes. Este seguro no tiene límite de edad.
1.1. Beneficiarios
• Profesionales independientes.
• Trabajadores independientes.
• Todas las personas independientes que deseen contar con un seguro en salud.
• También comprende a los dependientes (cónyuge, concubino, hijos menores de edad y mayor
incapacitado para el trabajo de manera permanente).
1.2. Beneficios y cobertura

Es un seguro diseñado en base a las necesidades de salud de la población con coberturas de aten-
ción de enfermedades de baja, mediana y alta complejidad. Los medicamentos son entregados a
los asegurados sin costo adicional (los incluidos en el petitorio institucional).
Brinda las prestaciones que señala el Plan Esencial de Aseguramiento en Salud - PEAS (1,169 diag-
nósticos contenidos en el D.S. N° 016-2009-SA) y muchas más (236) que EsSalud ha adicionado
para brindar mayor protección. Entre otras, brinda prestación de las siguientes enfermedades:
• VIH/sida.
• Cardiológicas.
• Maternidad.
• Pediátricas.
• Tumores de cuello uterino, mama, próstata, estómago y colon.
• Odontológicas.
1.3. Condiciones asegurables e inicio de cobertura
a. Condiciones asegurables
Las condiciones asegurables son los estados de salud que se busca mantener, en caso de la
persona sana o recuperar, en caso de la persona enferma. La cobertura que otorga el seguro
de salud para trabajadores independientes se encuentra detallada en la lista de condiciones
asegurables del seguro de salud para trabajadores independientes.
b. Inicio de la cobertura
La atención podrá brindarse desde el día siguiente de realizado el pago del primer aporte y
posteriormente, deberá encontrarse al día en sus aportaciones.
Si con posterioridad el afiliado incluye a otros dependientes, el inicio de la cobertura de éstos
últimos será desde el día siguiente de efectuado el pago del primer aporte que corresponda.
c. Período de carencia
Existen algunas condiciones asegurables que tienen un periodo de carencia de tres (03) meses,
detalladas en la lista de condiciones asegurables con periodo de carencia o que cuentan con
tiempo de espera, indicadas en la lista de condiciones asegurables con periodo de espera.
d. Exclusiones
– Las condiciones asegurables no detalladas en la lista de condiciones asegurables del seguro
de salud para trabajadores independientes.
– Todo procedimiento o terapia que no contribuya a la recuperación o rehabilitación de paciente,
de naturaleza cosmética, estética o suntuaria.
– Las exclusiones y gastos no cubiertos se extienden a: acceso a los centros de rehabilitación
profesional (CERP); acceso a los centros del adulto mayor (CAM); acceso al programa de
asistencia domiciliaria (PADOMI); accidentes sufridos en estado de embriaguez o drogadic-
ción; Otras señaladas en el contrato de afiliación.
1.4. Afiliación
La afiliación se realiza en cualquier agencia del Essalud, presentando:
• Formulario único de registro - FUR -1010 (ver modelo)
• Contrato de afiliación
• Documento de identidad (DNI), para el caso de nacionales
• Carnet de extranjería o pasaporte con visa vigente, para los extranjeros.
1.5. Costo
Este seguro tiene costos variables, que van desde los S/. 64,00 por una persona a S/. 228,00 para
una familia de 4 ó más miembros:
Titular y 1 Titular y 2 Titular y 3 depen-

Titular
dependiente dependientes dientes ó más
Afiliación individual S/. 64,00 S/. 114,00 S/. 169,00 S/. 228,00
Las primas incluyen IGV.
1.6. Pago de la aportación
a. Modalidad
El afiliado podrá optar por la modalidad de pago más conveniente, pudiendo ser esta de manera
mensual, trimestral, semestral o anual.
b. Lugar
El pago de los aportes podrá realizarlo en las agencias del Banco de la Nación, Interbank, Banco
de Crédito y Agentes BCP.
c. Plazo
El pago de la primera aportación debe realizarse dentro de los 10 días hábiles de suscrito el
contrato de afiliación, de no realizar el pago dentro de los 10 días señalados el contrato quedara
anulado.
El pago de las siguientes cuotas se realizará en base al cronograma de pago del afiliado,
disponible a través del portal institucional mediante la clave de acceso brindada al momento
de la suscripción del contrato. Este cronograma también podrá ser entregado en los puntos de
atención, a solicitud del afiliado.
d. Incumplimiento
La falta de pago de un aporte mensual, suspende la cobertura a partir del día siguiente de la
fecha de vencimiento. Se recobra el derecho de gozar de la cobertura a partir del día siguiente
de efectuado el (los) pago (s) pendiente (s).
La falta de pago de 4 aportes mensuales consecutivos conlleva a la resolución automática del
contrato. En estas situación, se entenderá que EsSalud ha cumplido con comunicar su aplicación
cuando publique en su pagina web dicho incumplimiento.
2. Seguro potestativo (+ SALUD)
Es un seguro que a la fecha no se oferta y que brinda cobertura médica, en los centros asistenciales
de EsSalud a aquellas personas que se afilien voluntariamente (trabajadores independientes, vendedores,
amas de casa) que no son asegurados regulares de EsSalud, cabe decir que no tiene vinculo laboral o
no tienen condición de pensionistas.
2.1. Beneficios
Cubre las atenciones de las enfermedades comprendidas en el plan mínimo de atención.
• Atención médica, ambulatoria, hospitalaria y de emergencia.
• Medicamentos e insumos médicos, según petitorio institucional.
• Ayuda al diagnostico (según oferta institucional).
• Atención por maternidad, que incluye control de la estación parto, puerperio y atención del
recién nacido, siempre que la gestante se encuentre afiliado al momento de la concepción.
• Prestaciones de prevención y promoción de la salud.
• Cobertura de enfermedades preexistentes siempre que estén dentro del plan mínimo de atención.
2.2. Costo
El aporte mensual es individual de acuerdo con la edad del titular y de los derechohabientes que
se afilien, según el siguiente cuadro:
Rango de edad Prima S/.

Menores de 18 años S/. 40,00
De 18 hasta 24 años S/. 49,00
De 65 años a más S/. 139,00
El aporte total considerará el aporte del titular más los derecho-habiente (Incluye I.G.V.).
2.3. Suspensión y pérdida

Si deja de pagar una cuota se le suspenderá la atención médica hasta que regularice el pago. El
derecho de atención lo recuperará al día siguiente de regularizado el pago. Si deja de pagar dos
cuotas consecutivas el contrato será resuelto, perdiendo su condición de asegurado a este plan de
salud.
3. Seguro de Accidentes (+Vida)
Desde hace varios años el Seguro Social de Salud – EsSalud, brinda el servicio del EsSalud-VIDA: un
seguro contra accidentes, de contratación voluntaria, para trabajadores dependientes e independientes.
Ahora denominado +Vida Seguro de Accidentes, otorga indemnización en caso de muerte o invalidez
permanente total o parcial como consecuencia de un accidente.
3.1. Características
Vida Seguro de Accidentes es un seguro de accidentes personales que protege al contratante y a
su cónyuge o concubina (o) las 24 horas del día, los 365 días del año, dentro y fuera del país.
Sus principales características son:
– Indemniza al afiliado o beneficiarios por riesgos derivados de un accidente.
– Es voluntario.
– Es independiente a cualquier otro seguro que se tenga contratado.
– Es complementario a cualquier otro seguro, no suponiendo en caso alguno una sustitución o
reducción de estas prestaciones.
– Su vigencia es mensual y se renueva automáticamente con el pago de la prima correspondiente.
3.2. ¿Quiénes pueden afiliarse?

Todas las personas que sean afiliados titulares a un seguro de salud en EsSalud: asegurados
regulares, agrarios, potestativos, independientes, pescador-procesador artesanal independiente
y bomberos activos del Cuerpo General de Bomberos voluntarios, sin límite de edad, salvo los
bomberos, cuya edad límite es de 70 años.
Para los asegurados independientes se exige tener entre 15 y 80 años de edad.
No podrán afiliarse ni seguir afiliados a +Vida, las personas declaradas inválidas permanentes
según se encuentra definido en el artículo 2° de la Resolución N° 232-98-EF/SAFP.
Si el (la) asegurado (a) titular tiene registrado en su seguro de salud a su cónyuge o concubina
(o) como derechohabiente, ella (él) también es cubierto por este seguro, es decir, también se in-
demnizará en caso de fallecimiento o invalidez permanente total o parcial siempre que haya sido
consecuencia de un accidente.
3.3. Costo
La prima mensual de este seguro es de S/. 5,00 soles.
3.4. Forma de afiliarse

– Los trabajadores con vínculo laboral deberán solicitar y autorizar a su empleador para que
efectúe el descuento de la prima mensual de su remuneración.
– Los independientes podrán afiliarse en las agencias de atención al público en Lima, o en las
oficinas de aseguramiento ubicadas a nivel nacional.
– En ambos casos deberán llenar el formulario 6012.
3.5. Forma de pago

El empleador deberá efectuar la retención respectiva y proceder a la declaración y pago a través de
la Planilla Electrónica (PDT 601) cuyo contenido fue aprobado por Resolución Ministerial N° 250-
2007-TR (30.09.2007); o a través de la planilla mensual de pagos - PLAME, cuyo contenido fuera
aprobado por la R.M. N° 121-2011-TR. La declaración se debe hacer en registro de trabajadores
marcando la opción (Sí) en la casilla de + vida seguro de accidentes.
Los trabajadores ya inscritos en EsSalud Vida, no necesitarán una nueva inscripción, toda vez que
automáticamente gozarán de los nuevos beneficios.
3.6. Cobertura
A partir del 01 de agosto de 2011, los beneficios son los siguientes:
Beneficios Monto
Al afiliado titular
Por muerte accidental S/. 63 000.00
Por invalidez permanente total por accidente S/. 63 000.00
Por invalidez permanente parcial S/. 47 250.00
Cónyuge o concubino
Por muerte accidental S/. 31,500.00
Por invalidez permanente total por accidente S/. 31,500.00
Beneficios Monto
Cobertura adicional por desamparo familiar súbito
Por muerte de ambos padres en el mismo accidente S/. 40 000,00
Cobertura adicional por beneficio del hijo póstumo
Cuando el cónyuge se encuentra embarazada al fallecimiento del titular S/. 2 000,00
Otras coberturas adicionales
Quemadura
Electrocución
Ahogamiento
Pérdida total y definitiva:
De la visión de ambos ojos S/. 1 500,00
De la audición de ambos oídos
Amputación
De ambos brazos (arriba del codo)
De ambas piernas (arriba la rodilla) S/. 12 000,00
Pago adicional (S/. 1,000 x 12 meses) de libre disponibilidad por muerte accidental del titular S/. 12 000,00
Coberturas adicionales especiales
Beneficio de luto, como adelanto de póliza por muerte del titular S/. 3 000,00
Servicio de sepelio solo el titular
Cobertura especial de vida
Muerte accidental por negligencia médica S/. 16 000,00
3.7. Exclusiones de la cobertura

La indemnización no se otorgará si las lesiones que sufra el afiliado se deban directa o indirecta,
total o parcialmente a:
• Cualquier enfermedad corporal o mental, y las consecuencias de tratamientos médicos o qui-
rúrgicos que no sean motivadas por accidentes amparados por la presente póliza.
• Los denominados accidentes médicos, tales como apoplejías, congestiones, síncope, vértigos,
edemas agudos, infartos del miocardio, trombosis, ataques epilépticos y otros análogos.
• Los accidentes que se produzcan mientras el afiliado se encuentre en estado de ebriedad o bajo
los efectos de drogas, alucinógenos o en estado de sonambulismo. A estos efectos se considerará
que el afiliado se encuentra en estado de ebriedad si alcanza o supera los 0.5gr/lt de alcohol en
la sangre, según certificado de dosaje etílico. Esta exclusión no alcanzará a aquellos afiliados,
que viajen como pasajeros en algún vehículo de servicio público.
• Lesiones que el afiliado sufra en servicio militar de cualquier clase, en actos de guerra interna-
cional (con o sin declaración) o civil, insurrección, rebelión, invasión, huelgas, motín o tumulto
popular, en actos delictuosos en que el afiliado participe por culpa grave propia, así como tampoco
en peleas o riñas salvo en aquellos casos en que se establezca jurídicamente que se ha tratado
de legítima defensa. Asimismo, se deja constancia que la compañía no se responsabiliza y está
exenta de toda obligación cuando el afiliado participe en forma activa en actos de terrorismo.
• Lesiones causadas por el afiliado voluntariamente a si mismo, así como el suicidio o tentativa
de suicidio.
• Accidentes ocasionados por la emisión de radiaciones ionizantes o contaminación por radioacti-
vidad de cualquier combustible nuclear o de cualquier desperdicio proveniente de la combustión
de dicho combustible.
• Participación del afiliado como conductor o acompañante en carreras de automóviles, motoci-
cletas, lanchas a motor, avionetas, incluyendo sus carreras de entrenamiento.
• Los accidentes que se produzcan en la práctica de deportes notoriamente peligrosos, pero no
limitados a: ciclismo, concursos o prácticas hípicas, alpinismo o andinismo, cacería de fieras,
parapente, ala delta, buceo profesional o de recreo, canotaje, paracaidismo, escalada en paredes
verticales montañosas o artificiales, práctica de surf y puenting.
• Los accidentes ocasionados por fenómenos de la naturaleza tales como sismos, erupciones vol-
cánicas, inundaciones y similares, siempre y cuando sean más de uno los asegurados afectados,
vale decir, si el afectado es solo un asegurado se procederá a pagar la indemnización respectiva.
• Las consecuencias de hernias y enredamientos intestinales, de insolaciones, como tampoco las
intoxicaciones y envenenamiento que no sean accidentales.
• Actos infractorios de leyes o reglamentos, o actos notoriamente peligrosos que no estén justi-
ficados por alguna necesidad profesional.
• Las consecuencias no accidentales de embarazos o partos.
En el caso del pescador artesanal, se excluye los accidentes que se produzcan en la práctica de pesca
submarina, siempre y cuando el accidente se produzca como consecuencia del mal funcionamiento
o falta de mantenimiento del equipo compresor. Asimismo, se excluye los accidentes producidos
como consecuencia de maretazos.
3.8. Beneficiarios
– Los beneficiarios serán los indicados por el titular.
En caso no haya tal designación, la indemnización será pagada según orden de precedencia
que se indica en la póliza.
– El beneficiario en caso de muerte accidental del cónyuge o concubina (o) será el cónyuge so-
breviviente.
– El beneficio de desamparo familiar súbito se entrega a los hijos menores de 18 años o mayores
con incapacidad para el trabajo.
– Por hijo póstumo: en caso de fallecimiento del titular (padre) en un evento accidental, la cónyuge
o concubina embarazada recibirá la indemnización por cobertura adicional.
3.9. Definiciones
• Accidente: toda acción imprevista, fortuita y externa que cause invalidez permanente o muerte
al asegurado, y que pueda ser determinada por los médicos.
• Invalidez permanente total: cuando a consecuencia de un accidente, el asegurado es incapaz de
mover su cuerpo o ha sufrido la pérdida de sus miembros, lo que le impide realizar algún tipo
de trabajo por el resto de su vida.
• Invalidez permanente parcial: pérdida por accidente de algún o algunos miembros del cuerpo
que no impiden totalmente al asegurado realizar algún trabajo.
SEGURO INTEGRAL DE SALUD - SIS
TIPO DE SEGURO SEGÚN EL TIPO DE EMPRESA

Tipo de Contri-
Precisión Seguro Régimen Beneficiarios
empresa buyente
Seguro Integral de Semicontri- Conduc-
El empleador tendrá la facultad Estado
Microem- Salud (SIS) butivo tores
de optar entre cualquiera de los
presa Seguro Social de Derecho-
seguros de salud
Salud (EsSalud) Emplea- Trabaja- habientes
Contributivo
Pequeña El empleador estará obligado a Seguro Social de dor dores
empresa asegurar al trabajador Salud (EsSalud)
1. Pequeña empresa: Seguro Social de Salud (EsSalud)
Los trabajadores de las pequeñas empresas son asegurados regulares del Essalud, de acuerdo con
las disposiciones contenidas en la Ley N° 26790 (17.05.97). De esta forma, dichos trabajadores no podrán
ser asegurados del componente semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS).
Artículo 63°, D.S. N° 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
2. Microempresa: Seguro Integral de Salud (SIS)
Los trabajadores y conductores de las microempresas serán asegurados del componente semisub-
sidiado del Seguro Integral de Salud, el mismo que tendrá las siguientes características:
– Comprenderá a trabajadores, conductores y a los derechohabientes de ambos, entendiéndose como de-
rechohabientes a los hijos menores de edad o mayores de edad con incapacidad absoluta, así como
al cónyuge o conviviente.
– Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado.
– La cobertura será la comprendida en el listado priorizado de intervenciones sanitarias establecidas
en el artículo 1° del D.S. N° 004-2007-SA (17.03.2007).
– El conductor o su representante debe pagar mensualmente en la cuenta determinada por el SIS, el
aporte por el conductor y por el total de los trabajadores registrados.
Artículos 63° y 64°, D.S. N° 013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
Sin perjuicio de lo mencionado, en vista que la normativa otorga al empleador de la microempresa

la facultad de brindar mejores condiciones laborales a sus trabajadores, éste podrá asegurarlos al Seguro
Regular de EsSalud.
Artículo 35°, D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008)
2.1. Acreditación
La afiliación de los asegurados al SIS se inicia con el registro de la microempresa al REMYPE el
cual se encontrará a cargo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).
En la fase de acreditación de derechos, el SIS publicará a través de su portal institucional, dentro de
los 7 días hábiles contados a partir de la fecha de pago, la relación de trabajadores y conductores
de la microempresa, y de sus derechohabientes que se encuentren asegurados.
Si las condiciones descritas en el formulario solicitud de afiliación al componente semisubsidiado
del SIS cambian, la microempresa deberá presentar al SIS los documentos correspondientes a los
nuevos trabajadores y conductores y sus derechohabientes, de ser el caso.
Artículo 43°, D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. N° 024-2009-PRODUCE
(11.07.2009)
2.2. Aporte mensual del afiliado y del Estado (subsidio)

El artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2009- PRODUCE, que modifica el artículo 44° del D.S.
N° 008-2008-TR (30.09.3008), señala lo siguiente:
a. Subsidio del 50% por el Estado

La obligación a cargo de la microempresa corresponden al 50% de la aportación mensual es-
tablecida en el artículo 4° del Decreto Supremo N° 004-2007-SA (17.03.2007). El 50% restante
constituye el subsidio del Estado.
b. Período de latencia
Los conductores y trabajadores, así como sus derechohabientes, gozarán de un período de latencia
para la cobertura de las prestaciones comprendidas en el componente semisubsidiado de hasta
3 meses contados a partir del último aporte realizado por la microempresa, independientemente
de su permanencia en la microempresa o de los aportes que ésta hubiera realizado.
COBERTURA DE SEGUROS DE SALUD PARA MYPES

Sistema Integral de Salud - SIS Seguro Social de Salud - ESSALUD
(micro empresas) (pequeñas empresas)
Preventivas
Preventivas y promocionales
Atenciones ambulatorias
Atenciones hospitalarias
Recuperación
Atenciones quirúrgicas
Interven- Recuperativas
Atenciones de emergenciaz Bienestar y promoción social
ciones Prestaciones
sanitarias Atenciones de maternidad y
Incapacidad temporal
de recién nacido
Rehabilitación Económicas Maternidad
Transporte por evacuación Lactancia
Prestaciones por sepelio Sepelio
c. No pago del aporte al SIS

En caso la microempresa no cumpla con pagar el aporte mensual al componente semisubsi-
diado, el SIS reportará el hecho al REMYPE, en un plazo de 15 días calendario y exigirá a la
microempresa el reembolso del costo total de las prestaciones que hayan sido brindadas a los
conductores y trabajadores, así como a sus derechohabientes.
Artículo 44°, D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N° 024-2009-PRODUCE
(10.07.2009)
d. No cancelación del aporte mensual por la microempresa

De acuerdo con el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2009-PRODUCE, que modifica el
artículo 68° del Reglamento de la Ley MYPE, se establece que cuando la microempresa deja
de cumplir 2 meses sucesivos con la cancelación del aporte mensual al SIS es calificada como
morosa por éste. En el registro de la microempresa del REMYPE se consignará como observa-
ción “no pago al SIS”. El levantamiento de estas observaciones se realizará dentro de los 7 días
siguientes a la fecha en que la microempresa cumpla con pagar las deudas pendientes.
Artículo 68°, D.S. N° 008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N° 024-2009-PRODUCE
(10.07.2009)
2.3. Proceso de afiliación al Sistema Integral de Salud
Mediante Resolución Jefatural N° 220-2009/SIS (30.12.2009), se aprobó la Directiva N° 04-2009-
SIS/GO, Directiva que establece el Proceso de Afiliación de los Trabajadores y Conductores de la
Microempresa y sus Derechohabientes al Componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud
y sus Anexos.
De esta forma, la Directiva comentada implementa la afiliación de los trabajadores y conductores
de las microempresas y de sus derechohabientes al SIS.
a. Proceso de afiliación
– Registro
La microempresa, a través del conductor o del representante legal, deberá registrar en el
portal del REMYPE los datos personales y la información complementaria que se requiera
de los conductores, trabajadores, así como la de sus derechohabientes.
– Traslado de información
El SIS recibirá del REMYPE la información correspondiente a los datos de los conductores,
trabajadores y derechohabientes, la misma que deberá estar debidamente validada. Asi-
mismo, generará las cuotas pendientes de pago por cada trabajador y remitirá a la entidad
recaudadora, que será el Banco de la Nación, el archivo de las mismas.
– Corroboración de datos
El SIS remitirá a la microempresa, vía correo electrónico, el usuario y contraseña que deberá
utilizar para ingresar al portal del SIS (www.sis.gob.pe).
b. Cancelación de cuotas pendientes de pago

El pago mensual para la afiliación y la acreditación del derecho de cada trabajador o conductor
de la microempresa y de sus derechohabientes, corresponde al 50% de la aportación familiar
establecida en el artículo 4° del Decreto Supremo N° 004-2007-SA (17.03.2007), o aquella
norma que la sustituya.
– Impresión de cuotas
Una vez que la microempresa ingrese al portal del SIS podrá imprimir las cuotas pendientes
de pago de cada trabajador.
– Pago de las cuotas

Impresas las cuotas, el conductor o representante de la microempresa deberá apersonarse
al banco a fin de cancelar los pagos correspondientes por el seguro de salud del conductor
y/o de cada trabajador.
– Oportunidad de pago
La microempresa deberá cancelar las cuotas de forma adelantada, es decir, por mes ade-
lantado.
• Obligación del SIS respecto a la cancelación de las cuotas

Una vez canceladas las cuotas pendientes de pago, el SIS recibirá de la entidad recauda-
dora el archivo de las cuotas pagadas, con lo cual deberá actualizar la cuenta corriente
de los trabajadores y reportar quincenalmente al REMYPE la relación de microempresas
que no han cumplido con el pago del aporte mensual.
c. Disposiciones específicas
– Asegurados del SIS

A efectos que el conductor y el trabajador, así como sus derechohabientes, sean considerados
asegurados del SIS, deberán darse las siguientes condiciones de forma conjunta:
• La microempresa deberá estar inscrita y acreditada por el REMYPE,
• El REMYPE deberá haber cumplido con enviar la información de los datos validados al
SIS, y
• La microempresa no deberá tener ninguna cuota pendiente de pago.
– Afiliación de los derechohabientes

• Hijos o hijas mayores de 18 años con incapacidad absoluta para el trabajo: Para su
afiliación, el titular deberá presentar un documento a la Oficina Desconcentrada del SIS
(ODSIS), solicitando su incorporación como asegurado, adjuntando el Informe de Comi-
sión Evaluadora de hijos mayores de 18 años con incapacidad, emitido por el EsSalud u
otra comisión acreditada por el Ministerio de Salud (MINSA). El SIS tendrá la facultad
de realizar las verificaciones correspondientes.
– Asignación del establecimiento de salud

El SIS asignará el establecimiento de salud donde debe atenderse el asegurado, de acuerdo
con el domicilio declarado en el REMYPE.
• Cambio de domicilio: Todo trámite por cambio de domicilio se deberá realizar ante la
ODSIS que corresponda al nuevo domicilio.
– Periodo de cobertura de salud

La cobertura de salud del asegurado se iniciará una vez efectuado el pago del aporte respectivo
en la entidad recaudadora designada por el SIS, hasta la fecha de vencimiento del mismo.
De esta forma, el asegurado no podrá acceder a la cobertura de salud si el conductor de la
microempresa no cumple con efectuar el pago hasta la fecha de vencimiento correspondiente.
• Ante cambio de empleador

A efectos que el conductor o trabajador asegurado al SIS pueda mantener la cobertura de
salud, habiendo concluido un vínculo laboral e iniciado uno nuevo, se deberán presentar
las siguientes condiciones:
– El conductor o trabajador no deberá haber activado el período de latencia.
– El REMYPE deberá haber enviado al SIS los datos validados del trabajador con el nuevo
empleador.
– Deberá existir continuidad entre la última cuota pagada por el anterior empleador y la
primera que realice oportunamente el nuevo empleador.
– Periodo de latencia
Siendo el periodo de latencia aquel en el cual el asegurado mantiene la cobertura de salud
por pérdida del vínculo laboral, éste deberá ser activado de acuerdo a lo siguiente:
• El asegurado titular deberá presentar a la ODSIS de su jurisdicción, una solicitud con
carácter de declaración jurada (original y copia), solicitando el derecho de cobertura por
desempleo. Dicha solicitud deberá ser presentada dentro del plazo que le corresponda
para el goce de dicho beneficio.
• La ODSIS verificará y evaluará la solicitud, emitiendo la aprobación o denegación corres-
pondiente, según el reporte generado por el sistema de información.
• Aprobada la solicitud, ésta deberá ser utilizada por el titular o sus derechohabientes
a fin de acreditar su derecho de cobertura de salud en los establecimientos de salud
correspondientes.
Inicio del período

El período de latencia se iniciará un día después del vencimiento de la fecha del último pago,
de acuerdo a la siguiente tabla:
PERÍODOS DE LATENCIA SEGÚN PAGOS REALIZADOS

Número de aportacio- Meses continuos
nes continuas de latencia
3a5 1 mes
6a8 2 meses
9 o más 3 meses
– Estado de cuenta de la microempresa

El SIS, a través de su portal web (www.sis.gob.pe), pondrá a disposición de las microempresas
el estado de cuenta de los aportes de los asegurados destinados a la cobertura de salud.
De igual modo, el SIS deberá publicar en su portal, dentro de 7 días hábiles contados a partir
de la fecha de pago, la relación de los conductores, sus trabajadores y derechohabientes que
se encuentran asegurados.
– Período de carencia
El período de carencia de los asegurados será aplicado de acuerdo a lo establecido por el De-
creto Supremo N° 004-2007-SA (17.03.2007), sus normas modificatorias y complementarias.
– Alta y baja de asegurados

El REMYPE deberá remitir mensualmente al SIS la información validada de los nuevos
conductores y trabajadores de las microempresas, así como la de sus derechohabientes.
• Respecto a la condición de alta: Esta condición se constituirá una vez que el conductor
efectúe el pago de los aportes correspondientes.
• Respecto a la condición de baja: Esta condición se generará cuando la microempresa
no haya efectuado el pago del aporte a favor del trabajador o conductor hasta por tres
cuotas consecutivas, y al vencimiento del periodo de latencia.
PERÍODO DE CARENCIA
Intervenciones recuperativas Tope Carencia (*)
Cirugías mayores programadas: vesícula biliar, próstata, hernias, histerecto-
6 meses
mías y otras previamente autorizadas
Período de carencia para gestación y parto 3 meses
Medicina especializada 1 por mes
Consulta externa 2 consultas por mes 1 mes
Odontología 1 consulta por mes 3 meses
Diagnóstico por imágenes
Ecografía 1 por mes
Radiología 1 por mes
(*) El periodo de carencia no se aplica en caso de emergencias.
SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES (SNP)
1. Creación y finalidad
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), sustituto de los sistemas de pensiones de las Cajas de
Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del Empleado y del Fondo Especial
de Jubilación de Empleados Particulares (FEJEP), se creó con el objeto de eliminar desigualdades, corregir
deficiencias en las prestaciones y lograr el financiamiento de los distintos regímenes de pensiones para
brindar una protección más amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitándose con ello la incorpo-
ración al sistema de los trabajadores independientes.
Fue creado por el D. Ley N° 19990 (30.04.73), brinda prestaciones por jubilación, muerte e invalidez
a sus asegurados. A partir del 1 de junio de 1994, la administración del SNP estuvo a cargo de la ONP,
en aplicación de la Ley N° 27334 (30.07.2000) algunos aspectos como la recaudación, fiscalización y
demás están a cargo de la SUNAT.
2. Contribuyentes
a. Los asegurados obligatorios

Son asegurados obligatorios del SNP:
– Los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada a empleadores
particulares, cualesquiera que sea la duración del contrato de trabajo o el tiempo de trabajo por
día, semana o mes, siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
– Los trabajadores al servicio del Estado, que se indica a continuación:
• Los ingresados a prestar servicios al Estado sujetos al D. Ley N° 11377 (16.06.50) a partir
del 12.07.62.
• Los reingresados al servicio del Estado con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la Ley N° 11377
y que no hayan sido comprendidos en los regímenes de cesantía, jubilación y montepío; así
como los que estando bajo estos regímenes hayan reingresado con posterioridad al 28.02.74.
• Los ingresados a prestar servicios como docentes de universidades del Estado a partir del
01.05.73.
• Los ingresados a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del 01.05.73.
• Los que presten servicios bajo el régimen laboral de la actividad privada cualquiera que fuese
su fecha de ingreso.
– Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de

trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grado superiores y similares.
– Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley N° 28131 (19.12.2003).
– Otros trabajadores que sean comprendidos en el SNP por Decreto Supremo.
– Los asegurados y pensionistas de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social
y del Seguro Social del Empleado, así como los pensionistas de invalidez del Régimen del Seguro
Social Obrero (Ley N° 8433) que quedaron integrados al Sistema Nacional de Pensiones a partir
del 01.05.73.
– Los pensionistas hombres y mujeres, del régimen del Fondo Especial de Jubilación en Empleados
Particulares (FEJEP), que al cumplir 60 y 55 años de edad, respectivamente, hayan sido incorpo-
rados al SNP.
– Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estén comprendidos en el D. Ley N° 20530
(27.11.74) u otro que les permita acumular tiempo de servicios, a partir del 28 de julio de 1978.
– A partir del 01.08.80, el Presidente de la República y a partir del 28 de julio del mismo año, los
Ministros de Estado, senadores, diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes, miembros de Jurado
Nacional de Elecciones y del Ministerio Público, que no se encuentren comprendidos en el D. Ley
N° 20530, u otro que les permita acumular tiempo de servicios.
Artículo 3°, D. Ley N° 19990 (30.04.73) y artículo 1°, D.S. N° 011-74-TR (31.07.74)
– Los trabajadores del hogar.
Ley N° 27986 (03.06.2003) y D.S. N° 177-2001-EF (27.07.2001)
– Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Artículo 15°, Ley N° 26504 (18.07.93)
– Los trabajadores agrarios.
Artículo 25°, D.S. N° 049-2002-AG (11.09.2002)
– Los trabajadores y conductores de la microempresa podrán afiliarse al SNP.
b. Los asegurados facultativos

Pueden asegurarse facultativamente en el SNP:
– Las personas que realicen actividad económica independiente.
– Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la continuación facul-
tativa, que:
• Tengan por lo menos 18 meses de aportación; o
• Que presenten su solicitud dentro del término de 6 meses contados a partir del último mes de
aportación, o a partir del día siguiente al último goce del subsidio, si el asegurado o asegurada
hubiera estado percibiendo subsidio por enfermedad o maternidad.
– Los asegurados obligatorios de las ex-Cajas de Pensiones de los Seguros Sociales y del Seguro
Social del Perú que cesaron antes del 31.07.74, que al momento del cese hubieran tenido por lo
menos 18 meses de aportación y que hubieran solicitado su inscripción dentro de los 6 meses
anteriores contados a partir del 31.07.74.
– Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras
independientes.
Artículo 4°, D. Ley N° 19990 (30.04.73), artículo 4°, D.S. N° 011-74-TR (31.07.74), Dir. N° 007-PE-IPSS-87
(23.07.87) y R.J. N° 047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000)
c. Trabajadores de MYPES
El TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña
Empresa, D.S. N° 007-2008-TR (30.09.2008) ahora reemplazado por el D.S. N° 013-2013-PRODUCE
(28.12.2013), TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, ha
precisado el acceso a los sistemas pensionarios, distinguiendo entre:
Trabajadores de microempresas
Los trabajadores y conductores de la microempresa deberán afiliarse a:
• Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
• Sistema Privado de Pensiones (SPP), o
• Sistema de Pensiones Sociales, si no pertenecen a ninguno de los sistemas anteriores.
Trabajadores de pequeñas empresas

Los trabajadores de la pequeña empresa deberán afiliarse a:
• Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
• Sistema Privado de Pensiones (SPP).
d. Trabajadores pensionistas
A través de la Ley N° 28678 (03.03.2006) se modificó el artículo 45° del D. Ley N° 19990, el cual an-
teriormente establecía una incompatibilidad entre percibir pensión de jubilación y realizar un trabajo
remunerado para cualquier empleador o para una empresa de propiedad social, cooperativa o similar.
El nuevo texto del artículo 45°, vigente desde el 03.05.2006, señala que el pensionista que se incorpore
a la actividad laboral como trabajador dependiente o independiente elegirá entre la remuneración o
retribución que perciba por sus servicios prestados o su pensión generada por el SPP. En caso que el
trabajador elija percibir su pensión de jubilación, se entiende que ya no podrá continuar laborando,
ya sea de manera dependiente o independiente.
Cuando el trabajador haya cesado de su actividad percibirá el monto de su pensión primitiva con los
reajustes que se hayan efectuado, así como los derechos que hubiera generado el SNP, la misma que
se restituirá en un plazo no mayor de 60 días.
De manera excepcional, el pensionista podrá percibir pensión y remuneración o retribución a la vez
si es que la suma de estos conceptos no supera el 50% de la UIT vigente.
Al igual que el artículo modificado, la ONP mediante acción coactiva recuperará las sumas indebida-
mente cobradas en el caso que se supere el límite señalado del 50% de la UIT y no se suspenda la
pensión por el SNP.
Asimismo, pueden ser compensadas las sumas que se le adeudare por tal concepto, reteniendo una
suma igual al 60% de las pensiones que pudieran corresponder al pensionista cuando cese en el
trabajo, hasta cubrir el importe de las prestaciones cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas será tanto en la pensión como en la remuneración, de
acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno de estos ingresos.
POSIBILIDAD EN PERCIBIR PENSIÓN Y REMUNERACIÓN EN FORMA SIMULTÁNEA

CON LA NORMA ANTERIOR CON LA NUEVA NORMA
Origen de la Origen de la
Remuneración Remuneración
Origen de la Pensión Origen de la Pensión
SECTOR SECTOR SECTOR SECTOR
PÚBLICO PRIVADO PÚBLICO PRIVADO
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO
D. Ley N° 20530 NO (2)
SI D. Ley N° 20530 NO (2) SI
D. Ley N° 19990 – SNP NO (1)
NO (1)
D. Ley N° 19990 – SNP SI (1) SI (1)
Sistema Privado de Pensiones SI SI Sistema Privado de Pensiones SI SI
SECTOR PRIVADO SECTOR PRIVADO
D. Ley N° 19990 – SNP NO (1) NO (1) D. Ley N° 19990 – SNP SI (1) SI (1)
Sistema Privado de Pensiones SI SI Sistema Privado de Pensiones SI SI
(1) Artículo 45° del D. Ley N° 19990 (24.04.74) y artículo 45° (1) Artículo 45° del D. Ley N° 19990 (24.04.74), modificado por
del D.S. N° 011-74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar la Ley N° 28678 (03.03.2006) y artículo 45° del D.S. N° 011-
dependientemente, el pensionista deberá solicitar la sus- 74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar dependiente-
pensión del pago de la pensión.
(2) Artículos 8° y 9° del D. Ley N° 20530 y artículo 7° del D. mente o realizar una actividad independiente, el pensionista
Leg. N° 276. Excepcionalmente, se podrá percibir del Estado deberá solicitar la suspensión del pago de la pensión, salvo
sueldo y pensión, cuando uno de ellos provenga de servicios que la suma de la pensión y la remuneración o retribución
docentes. no supere el 50% de la UIT vigente.
(2) Artículos 8° y 9° del D. Ley N° 20530 y artículo 7° del D.
Leg. N° 276. Excepcionalmente, se podrá percibir del Estado
sueldo y pensión, cuando uno de ellos provenga de servicios
docentes.
e. Contratación Administrativa de Servicios - CAS
e.1. D. Leg. N° 1057: hasta el 06.04.2012
• Afiliación opcional
Sólo para quienes a la fecha de vigencia del D. Leg. N° 1057 (29.06.2008) se encuentran pres-
tando servicios a favor del Estado y son contratados bajo el CAS; en estos casos se procederá
de la siguiente manera:
– Personal no afiliado a un régimen pensionario que hubiera suspendido sus pagos o se
encuentren aportando un monto voluntario, podrán permanecer en dicha situación u optar
por aportar como afiliado regular debiendo informar, mediante declaración jurada, a la
entidad que realizará las retenciones correspondientes.
• Afiliación obligatoria
Para las personas que recién son contratadas bajo el régimen del CAS; el procedimiento a
seguir es el siguiente:
– Si el beneficiario ya se encuentra afiliado a un régimen pensionario debe comunicarlo a la
entidad contratante, mediante una declaración jurada, para que ésta proceda a realizar los
descuentos.
– El beneficiario puede optar por el SPP o el SNP.
– El beneficiario que no se encuentra afiliado a ningún régimen pensionario tiene 10 días para
optar por un sistema previsional.
– El beneficiario puede iniciar el proceso de libre desafiliación.
Artículo 6°, D. Leg. N° 1057 (28.06.2008) y artículo 10°, D.S. N° 075-2008-PCM (25.11.2008)
• Procedimiento para los aportes voluntarios al sistema pensionario por períodos anteriores
a la vigencia del régimen especial de contratación administrativa de servicios
Los beneficiarios del CAS que se afilien a un sistema pensionario podrán efectuar aportes por
períodos de servicios anteriores, la cual es reglamentada de la siguiente manera:
Afiliados al Sistema Nacional de Pensiones

– El afiliado debe presentar una solicitud escrita ante la ONP.
– La ONP evaluará la solicitud presentada por el afiliado.
– Si la ONP considera procedente el pedido formulado, emitirá el acto administrativo que
posibilita al asegurado realizar las aportaciones por períodos anteriores; del mismo modo
informará el cronograma de los pagos pendientes por el período comprometido.
– El monto sobre el cual se fija el aporte es la retribución consignada en el contrato por los
períodos durante los cuales se presta el servicio.
– La retribución sobre la que se aplica el aporte no puede ser menor a la remuneración mínima
vital vigente en cada momento.
– Si en el plazo máximo convenido para el pago no se cumple con el pago total o parcial
programado, el afiliado no podrá solicitar nuevamente pagar el período no cancelado.
– Los aportes pagados por períodos anteriores a la vigencia del CAS deberán registrarse y
acreditarse como tales, en el registro correspondiente que debe contener los campos ne-
cesarios para poder registrar el aporte por los períodos anteriores a ser pagados en forma
voluntaria.
Afiliados al SPP
Se aplicarán las disposiciones que determine la SBS.
3ra. D.C.T., D. Leg. N° 1057 (28.06.2008), artículo 10° y 2da. D.C.T., D.S. N° 075-2008-
PCM (25.11.2008)
e.2. Ley N° 29849: a partir del 07.04.2012
De acuerdo con la Ley N° 29849 (06.04.2012), norma que establece la eliminación progresiva del
régimen CAS y el reconocimiento de más y mejores derechos a los servidores de este régimen, se
determina el derecho general de afiliarse a un régimen pensionario, pudiendo elegir entre el SNP
o el SPP y cuando corresponda afiliarse al SCTR.
3. Agentes de retención
Respecto de los asegurados obligatorios, los empleadores son agentes de retención de los aportes
de los trabajadores. Se considera empleadores a:
– El Estado.
– La persona natural o jurídica que cuente por lo menos con un trabajador que sea asegurado obligatorio.
– Las empresas de propiedad social.
– Las cooperativas de producción y de trabajo.
– Los contratistas, subcontratistas o intermediarios, quienes responderán en forma solidaria con el
empleador principal de las obligaciones correspondientes.
4. Registro de trabajadores ante la ONP
Mediante el artículo 16° de la Ley N° 28991 (27.03.97) estableció que el empleador debe entregar
a aquellos trabajadores no afiliados a un sistema pensionario, que ingresen por primera vez a un centro
laboral, una copia del Boletín Informativo(110) (documento que debe contener información sobre los costos
previsionales, los requisitos de acceso a pensión, los beneficios y las modalidades de p ensión que otorga
cada sistema, y la información relacionada con el monto de la pensión). Así, dicho boletín había sido apro-
bado por la Resolución Ministerial N° 226-2007-TR, pero como consecuencia de importantes cambios en
los sistemas pensionarios, principalmente los establecidos por la Ley N° 29903, que reformó el Sistema
Privado de Pensiones, el Ministerio de Trabajo y Promoción Social ha aprobado una nueva versión del
boletín informativo, la cual ha sido dada por la Resolución Ministerial N° 044-2013-TR, publicada el día
sábado 2 de marzo de 2013. Esta norma precisa que el contenido del mencionado boletín será publicado
en la página web del Portal del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: www.trabajo.gob.pe.
Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede trasladarse o retornar al SNP en forma voluntaria.
Sin embargo, si el contrato de afiliación es declarado nulo por la SBS, el trabajador puede continuar en
el SNP o celebrar un nuevo contrato de afiliación con otra AFP(111).
Artículo 51°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98) y artículo 1°, Ley N° 28192 (19.03.2004)
Si el trabajador eligiera incorporarse o mantenerse en el SNP y comunica de tal decisión a su
empleador, éste deberá declararlo en la Planilla Electrónica - PLAME del mes en que incorpora su tra-
bajador en la empresa.
Resolución de Superintendencia N° 131-2001/SUNAT (24.11.2001)
La inscripción de los trabajadores del hogar y de las personas naturales que ostenten la condición de
entidades empleadoras de trabajadores del hogar en el SNP, se realizará mediante la presentación
de la Declaración - Pago (Formulario N° 1076), siendo considerada como fecha de inscripción, la que
figure en la primera declaración presentada.
Artículo 3°, D.S. N° 177-2001-EF (27.07.2001)
Las condiciones específicas para la inscripción de los trabajadores del hogar y sus empleadores ha
sido regulado por la Resolución N° 191-2005/SUNAT (01.10.2005) (Ver punto referido al Seguro Social
de Salud - RCSSS).
5. Las aportaciones
a. Personas y entidades que aportan al SNP

Aportan a él los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable.
Artículo 4°, D. Ley N° 19990 (30.04.73) y 2ª Disposición Transitoria, Ley N° 26504 (18.07.95)
REMUNERACIÓN MÍNIMA ASEGURABLE Y PENSIÓN MÁXIMA EN EL SNP

Remuneración Remuneración Máxi-
Mes Pensión Máxima (2)
Mínima Asegurable ma Asegurable (1)
S/. (1) S/.
Enero 92 ––
38.00 608.00
S/. (1) S/.
Febrero 92 ––
62.96 1,007.36
S/. (1) S/.
Mar. a Dic. 92 (1-18) ––
72.00 1,152.00
(110) Este "Boletín Informativo" consta en la web del MTPE (www.mintra.gob.pe), de la ONP (www.onp.gob.pe) y SBS
(www.sbs.gob.pe). También lo hemos reproducido en la sección correspondiente al Sistema Privado de Pensiones
de este manual.
(111) Con relación al tema los casos de nulidad de afiliación, además de los supuestos regulados a la Resolución
N° 080-98-EF/SAFP, también se recomienda revisar la sentencia del Tribunal Constitucional que resuelve el
Expediente N° 1776-2004-AA/TC, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 20.02.2007 y la Ley N° 28991
(27.03.2007), Ley de Libre Desafiliación, y el Expediente N° 00014-2007-PI/TC (publicado en el portal electrónico
del Tribunal Constitucional).
S/. S/.
Dic. 92 (19-31) a Marzo 94 –– (1)
72.00 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Abr. 94 a Jul. 95 ––
132.00 (4) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Ago. 95 a Set. 96 ––
132.00 (4) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Oct. 96 a Dic. 96 ––
215.00 (6) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Enero 97 ––
215.00 (6) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Abril 97 ––
265.00 (7) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Mayo 97 ––
300.00 (7) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Setiembre 97 ––
345.00 (10) 696.00 (11)
S/. (1) S/.
Abril 99 ––
345.00 (10) 807.36 (12)
S/. (1) S/.
10 Marzo 2000 ––
410.00 (14) 807.36 (12)
S/. (1) S/.
01.09.2001 ––
410.00 (14) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005 ––
460.00 (16) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007 ––
500.00 (17) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007 ––
530.00 (18) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010 ––
550.00 (18) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011 ––
580.00 (19) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.12.2011 al 14.08.2011 ––
600.00 (19) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012 ––
675.00 (20) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.06.2012 al 30.04.2016 ––
750.00 (21) 857.36 (15)
S/. S/.
Desde el 01.05.2016 en adelante –– (1)
850.00 (22) 857.36 (15)
(1) La Remuneración Máxima Asegurable fue eliminada para (10) D.U. N° 074-97 (03.08.97).
el aporte de los trabajadores por la Ley N° 24786 y para los (11) R.J. N° 055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97).
empleadores por el D.S. N° 140-90-PCM (30.10.90). (12) D.S. N° 056-99-EF (15.04.99).
(2) Art. 4°, D.S. N° 077-84-PCM (30.11.84): La pensión máxima (13) El SSS ha sido sustituido por el Régimen Contributivo de la
mensual será equivalente al 80% de la remuneración máxima Seguridad Social en Salud administrado por el ESSALUD,
asegurable. Como ésta ya no existe se utiliza para el cálculo regulado por la Ley N° 27056 (30.01.99) y el Reglamento de
20 remuneraciones mínimas asegurables. Pese a este dispo- ésta, D.S. N° 02-99-TR (27.04.99).
sitivo el IPSS estableció administrativamente que a partir del (14) D.U. N° 012-2000 (09.03.2000).
09.02.92 la pensión máxima sería de S/ 576.00. (15) D.U. N° 105-2001 (31.08.2001).
(3) Art. 3°, D. Ley N° 25967 (07.12.92). (16) D.U. N° 022-2003 (13.09.2003).
(4) Decreto de Urgencia N° 10-94 (22.04.94). (17) D.S. N° 016-2005-TR (29.12.2005).
(5) Ley N° 26504 (18.07.95). (18) D.S. N° 022-2007-TR (27.12.2007).
(6) D.U. N° 073-96 (01.10.96). (19) D.S. N° 011-2010-TR (11.11.2010)
(7) D.U. N° 027-97 (01.04.97). (20) D.S. N° 011-2011-TR (14.08.2011)
(8) D.U. N° 034-97 (15.04.97). (21) D.S. N° 007-2012-TR (17.05.2012)
(9) Seguro Social de Salud, Ley N° 26790 (15.05.97). (22) Decreto Supremo N° 005-2016-TR (31.03.2016)
b. Remuneración asegurable de los asegurados obligatorios

Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obligatorios serán calculadas, sin topes,
sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas por éstos, tomando en cuenta los mismos criterios
y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre la que se calculan las aportaciones al
RCSSS (ver numeral 5 de la sección referida al RCSSS).
Artículo 10°, D. Ley N° 19990 (30.04.73), artículo 1°, D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91) y 4ta. D.F., Ley N° 27356
(18.10.2000)
c. Remuneración asegurable de los asegurados facultativos

– De aquellos que realicen actividad económica independiente: la doceava parte de su ingreso anual,
según Declaración Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del año anterior. Dichos ingresos están
sujetos a verificación.
– De los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: el promedio de la remuneración
asegurable mensual percibida durante el último año de servicios.
Los trabajadores independientes que se hubieran inscrito como asegurados facultativos bajo la vi-
gencia de la Res. Jefatural N° 047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000), aportarán un monto único,
determinado por la ONP mediante resolución.
Artículos 14° y 15°, D. Ley N° 19990 (30.04.73), artículo 24°, D.S. N° 011-74-TR (31.07.74) y Dir. N° 006-
GG-77 (21.07.77)
d. Remuneración máxima asegurable

Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por
el asegurado.
Artículo 10°, D. Ley N° 19990 (30.04.73) y artículo 1°, D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91)
e. Remuneración mínima asegurable

La remuneración mínima asegurable no puede ser inferior a la remuneración mínima que por dispo-
sición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o
contractual. Cuando no se realice la jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la
semana o del mes, la aportación se calculará sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga
la proporcionalidad con la remuneración mínima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme
a las normas legales sobre el particular.
Artículo 2°, D.S. N° 179-91-PCM (08.12.91)
En el caso de los trabajadores del hogar el aporte al SNP se calculará en base a la Remuneración
Mínima Vital.
Artículo 2°, D.S. N° 177-2001-EF (27.09.2001)
6. Plazo para la declaración y el pago
Las fechas de vencimiento para la declaración y el pago de las contribuciones al SNP, así como
los medios para hacer efectivos éstos, son los mismos que los señalados para las aportaciones corres-
pondientes al RCSSS.
7. Recargos por mora
Se aplican los mismos sistemas de recargo que corresponden al Essalud.
8. Prescripción de los aportes
Ver cuadro del numeral 8 de la sección correspondiente al EsSalud.
9. No derecho a devolución
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no procederá la devolución
de las aportaciones hechas al SNP que hayan sido pagadas respecto de dichas persotnas.
Primera D.F., D. Leg. N° 953 (05.02.2004)
10. Liquidación anual de aportes y retenciones
El empleador debía presentar, ante la entidad administradora respecto de la cual realiza la decla-
ración y pago de los aportes de sus trabajadores, una Liquidación Anual de Aportes y Retenciones de la
Seguridad Social por cada uno de los afiliados, la misma que debía presentarse en el mes de enero del
año siguiente al que corresponda el aporte.
Esta obligación, originalmente establecida por la Ley N° 27605 (22.12.2001), ha sido expresamente
derogada por el D. Leg. N° 1110 (20.06.2012).
EVOLUCIÓN DE APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

Tasas
Períodos Base Legal
Empleador Trabajador
Del 01.01.61 al 30.04.70 2.0% (1) 2.0% (1) Ley N° 13640 (21.04.63)
Del 01.05.70 al 30.04.73 3.0% (1) (2) 2.0% (1) Ley N° 13640 (21.04.63)
Del 01.10.62 al 30.04.73 2.0% (3) 1.0% (3) Ley N° 14069 (07.05.62)
2% (5)
Del 01.05.73 al 31.12.74 4% (5)
D. Ley N° 19990 (30.04.73)
2% (5)(6)
2.5% (7)
Del 01.01.75 al 30.11.84 5% (7)
D. Ley N° 19990 (30.04.73)
2.5% (7) (8)
Del 01.12.84 al 31.07.95 6% 3% D.S. N° 077-84-PCM (30.11.84)
Del 01.08.95 al 31.12.96 –– 11% Ley N° 26504 (18.07.95)
Del 01.01.97 a la fecha –– 13% (9) Ley N° 26504 (18.07.95)
Tasas
Períodos Base Legal
Empleador Trabajador
(1) Aportes respecto de los trabajadores considerados como obreros.

(2) Porcentaje establecido por la R.S. N° 360-GG-70 (30.04.70).
(3) Este fue el primer aporte legalmente establecido respecto de los trabajadores considerados empleados. Hasta antes de dictarse
este dispositivo y según lo establecido por la Ley N° 10624 (10.07.46), era el empleador el que otorgaba una pensión; sin embargo
esto sólo era aplicable para aquellos empleadores que tuvieran un capital social de mas de dos millones de soles.
(4) Si bien mediante la Ley se autorizó al Poder Ejecutivo promulgar el proyecto de Ley sobre la Caja de Pensiones del Seguro
Social del Empleado, la versión definitiva e incorporada a la Ley N° 13724 fue aprobado mediante D.S. del 11.07.62, cuya 4ª D.T.
establecía el aporte a partir del 01.10.62.
(5) Mediante el D. Ley N° 19990 se unificaron los sistemas de pensiones de los trabajadores obreros y empleados. Por tanto los
aportes que se detallan en adelante serán de aplicación para ambos tipos de trabajadores.
(6) Porcentaje aplicable a la parte de la remuneración del trabajador que excediera de S/. 37,500 hasta un máximo de S/. 56,250.
(7) Los nuevos porcentajes ya estaban preestablecidos en la 5ª D.T. del D.Ley N° 19990.
(8) Porcentaje aplicable a las remuneraciones del trabajador que excedieran de S/. 37,500 hasta un máximo de S/. 56,250.
(9) Porcentaje incrementado según lo establecido en la 2ª D.T. de la Ley N° 26504.
11. Comprobante de retención a los sistemas pensionarios
El empleador que realice la retención y pago de los aportes al SNP, deberá entregar a cada trabajador
el comprobante de retenciones por aportes al sistema de pensiones, antes del 1° de marzo de cada año.
Ley N° 27605 (22.12.2001)
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
Con el Decreto Ley N° 25897 (06.12.92) se aprueba la creación del Sistema Privado de Pensiones
(SPP) como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Esta norma ha sido objeto
de sucesivas modificaciones, por lo que se hizo necesaria la aprobación de un Texto Único Ordenado. Es
así que el SPP se encuentra regulado principalmente por el Decreto Supremo N° 054-97-EF (14.05.97),
TUO de la Ley del SPP, su Reglamento, Decreto Supremo N° 004-98-EF (21.01.98). El SPP es un régimen
previsional conformado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), quienes administran los
aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, otorgando pensiones
de jubilación, invalidez y sobrevivencia.
Artículos 4° y 40°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) y artículos 1°, 2° y 1ª D.T. y F., Ley N° 28991 (27.03.2007)
Posteriormente, con la Ley N° 29903 (20.07.2012), Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensio-
nes (LRSPP), en adelante la Ley, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 20 de julio de 2012
el Estado Peruano establece una serie de modificaciones al Sistema Privado de Pensiones en el Perú
modificaciones que se tomaran en cuenta para el presente capitulo.
Mediante la Ley N° 27328 (24.07.2000) se ha establecido que la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP (SBS) es la encargada de controlar y supervisar este sistema pensionario.
1. Objeto
De acuerdo con la LRSPP, ésta tiene por objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema
de seguridad social en el área de pensiones, a efectos de otorgar protección ante los riesgos de vejez,
invalidez y fallecimiento, y está conformado principalmente por las Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones (AFP), las que administran los fondos de pensiones a que se refiere el Capítulo II del
Título III de la LRSPP. Complementariamente, participan del SPP las empresas de seguros que proveen
las prestaciones que correspondan, así como las entidades o instancias que participan de los procesos
operativos asociados a la administración de los Fondos de Pensiones.
El SPP provee obligatoriamente a sus afiliados las prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia
y gastos de sepelio a que se refiere el Capítulo V del Título III de la LRSPP.
Artículo 1°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2012
2. Afiliación
La incorporación al SPP se efectúa a través de suscripción de un contrato de afiliación a una AFP,

bajo los procedimientos de afiliación previstos en la LRSPP. Tal incorporación es voluntaria para todos
los trabajadores dependientes o independientes. Las personas que no tengan la condición de trabaja-
dores dependientes o independientes pueden afiliarse voluntariamente a la AFP que elijan, en calidad
de afiliados potestativos.
Sin perjuicio de su condición laboral, los socios trabajadores de las cooperativas, incluyendo los de las
cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores dependientes para efectos del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones, el Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el
Decreto Ley N° 19990 y el Régimen de Prestaciones de Salud a que se refiere el Decreto Ley N° 22482.
Artículo 39°, D.S. N° 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4° y 5°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98),
Artículo 4°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2012)
Firmado el contrato de afiliación, al trabajador se le asignará un Código Único de identificación SPP
(CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del trabajador y de la AFP.
Artículo 39°, D.S. N° 004-98-EF (21.01.98) y artículos 4° y 5°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.07.98)
3. Entrega del boletín informativo
El empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados, que ingresen por primera vez a
un centro laboral, una copia del boletín informativo sobre las características, diferencias y demás pecu-
liaridades de los sistemas pensionarios vigentes. Dicho Boletín debe incluir, como mínimo, la información
sobre los costos previsionales, los requisitos de acceso a pensión, los beneficios y las modalidades de
pensión que otorga cada sistema, y la información relacionada con el monto de la pensión.
Así, dicho boletín había sido aprobado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE),
pero debido a los importantes cambios en los sistemas pensionarios, el MTPE ha aprobado una nue-
va versión del boletín informativo, la cual ha sido dada por la Resolución Ministerial N° 044-2013-TR
(02.03.2013). Cabe mencionar que el contenido de dicho boletín se puede obtener de la página web del
Portal del MTPE: www.trabajo.gob.pe.
Artículo 15°, Ley N° 28991 (27.03.2007), R.M. N° 226-2007-TR (06.09.2007)
El trabajador tendrá un plazo de 10 días contados a partir de la entrega del Boletín Informativo para
expresar por escrito su voluntad para incorporarse a uno u otro sistema pensionario, teniendo 10 días
adicionales para ratificar o cambiar su decisión. El plazo máximo de elección es la fecha en que percibe
su remuneración asegurable; vencido este plazo, si el trabajador no hubiese manifestado su voluntad
de afiliarse a un sistema pensionario, el empleador lo afiliará a la AFP en las condiciones que se señala
en el artículo 6° del Texto Único Ordenando de la Ley del Sistema Privado de Pensiones aprobado por
Decreto Supremo N° 054-97-EF. El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo establecerá el formato
de elección del sistema pensionario, siendo asimismo, responsable de realizar las acciones de inspección
que corresponda para el cabal cumplimiento de esta obligación por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo establece las sanciones por el incumplimiento de
esta obligación por parte del empleador (112).
Artículo 16°, Ley N° 28991 (27.03.2007), modificado por el artículo 5°, Ley 29903 (19.07.2012)
BOLETÍN INFORMATIVO ACERCA DE LAS CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

(SPP) Y DEL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP) VERSIÓN APROBADA POR LA R.M. N° 004-
2013-TR (02.03.2013)
1. ¿Por qué es importante informarse adecuadamente respecto de los sistemas pensionarios?

Porque los beneficios y condiciones que puedan obtener los trabajadores con derecho a una pensión
dependerán de su elección entre los dos sistemas (público y privado) actualmente existentes en el
país. La elección de uno de estos dos sistemas determinará su nivel de protección ante los riesgos
que se originen ante la contingencia de terminar su vida laboral (jubilación, incluyendo la invalidez y
el fallecimiento).
2. ¿Entre qué sistemas de pensiones debe elegir un trabajador?

Un trabajador debe elegir entre los siguientes sistemas previsionales:
Sistema Privado de Pensiones - SPP Sistema Nacional de Pensiones - SNP
A cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pen- Administrado por la Oficina de Normalización Previsional
siones (AFP) que son empresas privadas sujetas a regulación (ONP).
y supervisión por parte del Estado. Los aportes realizados por el trabajador activo forman parte
El SPP funciona mediante una cuenta individual de capitali- de un fondo común que sirve para financiar el pago de las
zación (CIC) que pertenece a cada afiliado, donde se abonan pensiones de Jos actuales jubilados del SNP.
los aportes que realiza a lo largo de su vida laboral. El nivel de la pensión depende del cumplimiento de los re-
El nivel de la pensión depende de los aportes y la rentabili- quisitos de años de aportación realizados y del promedio de
dad que acumule en dicha cuenta más el valor del Bono de sus remuneraciones en los últimos 12, 24, 36, 48 ó 60 meses
Reconocimiento, de ser el caso. de su vida laboral, según la Ley aplicable.
Ambos sistemas tienen por finalidad satisfacer las necesidades del afiliado y su familia cuando llegue
la etapa de su jubilación; o, con anterioridad, si sufre alguna invalidez o fallece, otorgando protección
a sus beneficiarios.
3. ¿Qué plazo tiene el trabajador para decidir a qué sistema pensionario afiliarse?
El trabajador tiene un plazo de diez (10) días contados desde la entrega del presente boletín informa-
tivo para expresar su voluntad de afiliarse al SPP o al SNP, teniendo diez (10) días adicionales para
cambiar de decisión, siendo el plazo máximo de elección, la fecha en que percibe su remuneración
asegurable.
Vencido este plazo; sin que el trabajador haya hecho su elección, el empleador le requerirá afiliarse
a una AFP. Dicha afiliación se hará a la AFP que cobre la menor comisión por administración (1).
Recuerde que si se afilia al SPP ya no podrá regresar al SNP (la decisión es irreversible). Por el contrario,
si se afilia al SNP, puede eventualmente migrar al SPP, en cuyo caso sería conveniente la verificación
de los aportes efectuados al SNP que se pueden recuperar a través de un Bono de Reconocimiento.
4. ¿Qué variables se debe tomar en cuenta para decidir un sistema pensionario?

Al momento de decidir el sistema pensionario al cual afiliarse, el trabajador debería evaluar, entre
otros aspectos, lo siguiente:
(112) De conformidad con el Artículo 2°, D. S. N° 009-2008-TR (27.11.2008)

4.1 Su edad: En el SPP mientras más joven sea, mayor será la posibilidad de acumulación de recursos
en su cuenta individual debido a que el monto acumulado estará en relación directa con los años
de aportación y la rentabilidad generada por los referidos aportes.
Por el contrario, en el SNP esto dependerá de los años de aportación previamente definidos por
ley para gozar del beneficio. Así, el número minimo de años de aportación para tener derecho a
una pensión de jubilación es 20; supuesto en el cual el monto de la pensión será igual al 50%,
incrementándose en 4% por cada año adicional de aportación, hasta llegar al 100% de la remu-
neración de referencia o el tope de la pensión máxima (S/. 857,36).
4.2 El nivel de sus ingresos: En el SPP, mientras mayores sean los ingresos de los aportes del afiliado,
mayores serán sus aportes a su cuenta individual; razón por la cual es de esperarse que perciba
una pensión mayor a la que reciban otros trabajadores con igual tiempo de aportes pero menores
ingresos.
Por el contrario, en el SNP, si bien es cierto que la pensión está calculada en función de la remu-
neración de referencia del afiliado, debe tenerse presente que en este caso el monto de la pensión
se encuentra sujeto a un tope máximo (S/. 857,36); razón por la cual, alcanzado el referido tope,
resulta irrelevante para el monto pensionario, cualquier incremento en la remuneración del afiliado.
5. ¿Cuánto se aporta mensualmente a cada sistema pensionario?

Los nuevos afiliados se encuentran afectos al esquema siguiente:
SPP SNP
El trabajador aporta del modo siguiente: El trabajador aporta el 13% de la remuneración
• 10% de la remuneración asegurable destinada a la Cuenta Individual de mensual, monto que incluye el financiamiento
Capitatización (CIC); de los gastos administrativos del sistema.
• Un porcentaje de la remuneración asegurable destinada a financiar las
prestaciones de invalidez sobrevivencia y gastos de sepelio (2);
• Una comisión porcentual sobre su remuneración asegurable (comisión
sobre el flujo) y/o una comisión sobre el saldo del fondo de pensiones
(comisión sobre el saldo) (3), por concepto del servicio de administración
de los fondos del afiliado.
Los porcentajes de la comisión de la AFP por la administración de aportes,
son variables y son determinados por cada administradora. Cabe resaltar
que si el trabajador no elige un sistema previsional será requerido a afiliar-
se a la AFP que cobre la menor comisión por administración del sistema.
6. ¿A qué beneficios se tiene derecho en los Sistemas de Pensiones?

Ambos sistemas cubren las contingencias de la jubilación, invalidez así como el falfecimiento, en
cuyo caso; otorgan pensiones de sobrevivencia al viudo (a). hijos y/o padres del afiliado o asegurado
fallecido, según las disposiciones de cada sistema.
Asi, de modo comparativo, los principales beneficios que provee cada sistema son:
SPP SNP
1. Pensión de jubilación 1. Pensión de jubilación
2. Pensión invalidez 2. Pensión de invalidez
3. Pensión de sobrevivencia (4) (no excede del 100% de la 3. Pensión de sobrevivencia (no excede del 100% de la pensión
remuneración mensual del afiliado) mensual del asegurado)
• 42% para la viuda sin hijos; • 50% para la viuda.
• 35% para la viuda con hijos; • 50% para los hijos menores de 18 años. La pensión se
• 14% para cada hijo puede extender más allá de tal edad, si es que están
• 14% para los padres, en caso se encuentren en incapacitados para el trabajo o siguen estudios de nivel
condición de dependencia y sean mayores de 60 básico o superior de manera ininterrumpida
años. • 20% para cada uno de los padres; siempre que no hubiera
Los hijos reciben pensión hasta los 18 años de edad beneficiarios de viudez u orfandad, sea discapacitado o
o más allá de dicha edad si es que se encuentran tenga más de 60 o más años de edad en el caso del padre
incapacitados de manera total y permanente para y 55 en el caso de la madre. Adicionalmente, éstos deben
el trabajo. depender económicamente del causante y no percibir
ingresos superiores a la probable pensión.
4. Gastos de sepelio.
• Capital de defunción que cumple las mismas funciones
que los gastos de sepelio.
7. ¿Qué mecanismos de protección en cuanto a jubilación otorga el Estado a los sistemas pensiona-
rios?
El Estado, garantiza el pago de una pensión mínima para los afiliados al SPP o al SNP; siempre que
éstos cumplan con los requisitos y exigencias definidos en cada sistema. Así, comparativamente se
tiene lo siguiente:
SPP SNP
En el caso de la jubilación) la pensión mínima es de
En el caso de la jubilación, la pensión mínima asciende a S/. 5
S/. 5 810 anuales que equivale a 12 pagos mensuales de
810 anuales que equivale a 14 pagos mensuales de S/. 415.
S/. 484.17.
8. ¿Qué requisitos se deben cumplir para tener derecho a la pensión mínima?

En ambos sistemas, la exigencia es tener 65 años de edad.
En el caso del Sistema Nacional además deberá contar con 20 años de aportación; para este efecto
deben efectuarse aportes sobre una base no menor a la remuneración minima vital (RMV) vigente en
cada fecha.
En el caso del SPP, además de los requisitos señalados, solo tienen posibilidad de acceder a esta pen-
sión mínima quienes hayan pertenecido al SNP hasta el mes de diciembre de 1992 y Juego se hayan
incorporado al SPP siempre que la pensión que se alcance con lo acumulado en la Cuenta Individual
y el Bono de Reconocimiento no llegue a la pensión mínima.
9. ¿Existe un tope en el monto de la pensión que se perciba en los sistemas pensionarios?

En el SPP no existe un valor tope a la pensión, dado que su valor está en función a los aportes acumu-
lados por el afiliado en su cuenta individual, el rendimiento alcanzado por dichos aportes a lo largo de
los años, y de ser el caso, el valor del bono de reconocimiento. En consecuencia, debe tenerse presente
que el pago de la pensión siempre deberá estar respaldado por el saldo en la cuenta individual de
capitalización del afiliado.
En el SNP, la pensión sí tiene un tope que es determinado por el Estado. A la fecha, la pensión máxima
que se otorga en este sistema es S/. 857,36.
10. ¿A qué edad se alcanza la jubilación en ambos sistemas pensionarios?

Tanto en el SPP como en el SNP la jubilación se puede alcanzar desde los 65 años.
11. ¿Se puede acceder a una jubilación antes de la edad de 65 años?
En ambos sistemas existe la posibilidad de jubilarse antes de los 65 años; teniendo en cuenta las
siguientes consideraciones:
SPP SNP
Jubilación anticipada ordinaria: Jubilación Adelantada
Si la pensión es igual o superior al 50% (5) de la remunera- • Hombres: A partir de los 55 años edad y 30 años de aporte;
ción promedio de los últimos 120 meses, y registra un mini- • Mujeres: A partir de los 50 años edad y 25 años de aporte.
mo de 72 aportes en el referido período. Para esta opción no En caso de jubilación adelantada la pensión se reduce en 4%
hay una edad mínima exigible. por cada año de adelanto respecto de los 65 años de edad.
En este caso, el afiliado se puede pensionar, bajo la modali- Cabe señalar que, además se otorga pensión por los llamados
dad de pensión que elija. regímenes especiales a los trabajadores mineros, de cons-
Régimen Especial de Jubilación Anticipada: trucción civil de la industria del cuero, marítimos, pilotos y
A partir de 55 años los hombres y 50 años las mujeres; periodistas, de acuerdo a su legislación particular.
siempre que se encuentren en situación de desempleo por
doce (12) meses anteriores a la presentación de la solicitud.
Si la pensión es igual o mayor a la Remuneración Mínima
Vital se otorgará pensión; pero si resulta menor se podrá de-
volver el 50% del monto acumulado en la cuenta individual.
Este régimen culmina el 31 de diciembre de 2013.
12. ¿Qué otras características tienen cada uno de los sistemas pensionarios?
Cuando el afiliado se encuentra trabajando:
• En el caso del SPP, el afiliado puede eventualmente cambiar a otra AFP si así lo decide, salvo
que se trate de un afiliado licitado a la AFP que ofrecía la menor comisión de administración de
fondos, pues en tal caso, deberá respetar el plazo de permanencia obligatorio, contados a partir
de la fecha de su afiliación en la mencionada AFP.
Excepcionalmente, el afiliado podrá traspasar sus fondos a otra AFP durante el periodo de
permanencia obligatorio a una AFP si la rentabilidad neta de comisión por tipo de Fondo de tal
AFP resulta menor en comparación al mercado o si ésta es declarada en quiebra, disolución o se
encuentre en proceso de liquidación.
• Asimismo, en el SPP) el afiliado puede escoger entre cuatro tipos de fondos para realizar sus
aportes:
a) Fondo 0 o de protección (6) (muy bajo riesgo) obligatorio para todos los afiliados al cumplir 65
años y hasta que opten por una pensión de jubilación;
b) Fondo 1 o Conservador (bajo riesgo), de carácter obligatorio para la administración de recursos
de todos los afiliados mayores de 60 y menores de 65 años;
c) Fondo 2 o Mixto (riesgo medio);y;
d) Fondo 3 o de mayor riesgo (pero mayor rentabilidad esperada).
El trabajador tiene la opción de cambiar de tipo de fondo en base al nivel de riesgo que esté dispuesto
a asumir. Adicionalmente, puede realizar aportes voluntarios con la finalidad de incrementar el saldo
de su cuenta individual y mejorar su pensión en el futuro.
En el caso del SNP, el trabajador realiza sus aportes a un solo fondo de carácter colectivo por tanto
no existen elecciones adicionales que tomar.
13. ¿Qué otras características son aplicables al momento en que se perciba algún beneficio?
Cuando el afiliado o sus beneficiarios van a recibir algún beneficio (jubilación, invalidez o sobrevivencia):
• En el SPP, el afiliado o sus beneficiarios pueden optar por percibir su pensión en nuevos soles
(ajustados a la inflación o una tasa fija anual del 2%) o en dólares americanos (ajustados a una
tasa fija anual del 2%). En el SNP la pensión se otorga únicamente en nuevos soles y sin ningún
mecanismo automático de ajuste en el tiempo.
• En ambos sistemas, se proveen pensiones de carácter vitalicio que otorgan protección ante la
jubilación o invalidez del afiliado o asegurado, así como de protección al grupo familiar o benefi-
ciarios, en caso de fallecimiento, de acuerdo con lo antes señalado.
––––––––––––––
(1) Conforme a lo previsto por la Ley 29903, los nuevos afiliados a partir del 24 de setiembre de 2012 solo se pueden incor-
porar a la AFP que menor comisión ofrece.
(2) El valor de la prima de seguro se determina en base a un proceso de licitación del seguro previsional.
(3) EI esquema de comisión mixta (comisión sobre el flujo + comisión sobre el saldo) se aplicará para tos nuevos afiliados
que se incorporen por primera vez al mercado laboral bajo el esquema de licitación, así como a aquellos afiliados que
no hayan optado por permanecer en el esquema de comisión sobre el flujo. El esquema de comisión sobre el flujo será
aplicable, únicamente, a los afiliados que han optado por permanecer en éste.
(4) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29903, las condiciones de acceso a las pensiones de sobrevivencia rela-
tivas a la edad serán las mismas que las aplicables en el SNP; incluyendo las referidas al hijo mayor de edad que sigue
estudios de manera ininterrumpida de nivel básico o superior, así como también respecto de la edad de la madre, (55)
años de edad.
(5) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 29903, el porcentaje que regirá será de 40% de la remuneración pro-
medio.
(6) Este tipo de Fondo será aplicable una vez que la Ley N° 29903 entre en vigencia.
4. Nuevos afiliados al SPP
El trabajador que se incorpore al SPP es afiliado a la AFP que ofrezca la menor comisión por ad-
ministración, según el procedimiento de licitación previsto en el artículo 7-A.
La Superintendencia licitará el servicio de administración de las cuentas individuales de capitalización
de aportes obligatorios de los trabajadores que se incorporen al SPP. En cada licitación se adjudicará el
servicio a la AFP que, cumpliendo con los requisitos establecidos por el reglamento de la Superintendencia,
ofrezca la menor comisión de administración. La Superintendencia licitará el servicio de administración
de cuentas individuales cada veinticuatro (24) meses.
El plazo de permanencia de un afiliado en una AFP adjudicataria, como producto de la licitación
realizada, será de veinticuatro (24) meses, contados a partir de la fecha de su afiliación en la mencionada
AFP. Durante este período, respecto a dicho afiliado, la AFP adjudicataria no podrá aumentar la comisión
a que se refiere el párrafo anterior.
Las AFP tienen la obligación de afiliar a cualquier trabajador a su solicitud o por motivo de la lici-
tación a que se refiere el artículo 7-A, cuando corresponda y en las condiciones establecidas en la LRSPP,
sus reglamentos y las disposiciones generales que emita la Superintendencia.
Artículo 6°, D.S. N° 054-97-EF, modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2013)
5. Traspaso a otra AFP
Los trabajadores que se hayan incorporado a la AFP adjudicataria únicamente podrán traspasarse
a otra AFP en los siguientes supuestos:
a. Si se afiliaron a la AFP adjudicataria con anterioridad a la fecha de inicio de la licitación.
b. Si se cumplieron con el período de permanencia obligatorio.
c. Durante el período de permanencia obligatorio, podrán traspasarse si: (i) la rentabilidad neta de comi-
sión por tipo de Fondo de la AFP adjudicataria sea menor al comparativo del mercado; o, (ii) se solicite
o se declare a la AFP adjudicataria en quiebra, disolución o se encuentre en proceso de liquidación.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el afiliado presenta ante la AFP a la que desea
trasladarse, la solicitud correspondiente. La Superintendencia establecerá las disposiciones regla-
mentarias sobre la materia.
El empleador que contrate en calidad de independiente a quien, por la naturaleza de los servicios
prestados, tiene la calidad de trabajador dependiente, será responsable de regularizar todos los aportes
al SPP devengados en el correspondiente período, incluidos los intereses por mora. Esta obligación
existe sin menoscabo de las sanciones que aplique el Ministerio de Trabajo y Promoción Social en
función de las normas laborales pertinentes.
Al término del plazo de permanencia obligatoria establecido en el segundo párrafo del artículo 7-A,
aquellos afiliados que se incorporaron a la AFP adjudicataria, podrán traspasarse libremente a otra
AFP. Para ello deberán presentar la solicitud de traspaso correspondiente ante la AFP a la que desean
trasladarse. La Superintendencia establecerá las disposiciones reglamentarias sobre la materia.
Artículo 7°E, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), incorporado por el artículo 2°, Ley N° 29903 (19.07.2012) y
Vigésimo Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley N° 29903 (19.07.2012)
6. Régimen de aportaciones: aportes y retribuciones
6.1. Aportes obligatorios

Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes al SPP están constituidos por:
– El 10% de la remuneración asegurable, destinado a la cuenta individual de capitalización (CIC).
– Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y un monto destinado a financiar la prestación de gastos de sepelio.
– Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retribución por los servicios que prestan,
así como para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria. Si bien este porcentaje
debe ser aplicado a todos los afiliados por igual, cada AFP podrá ofrecer planes de descuento
en las retribuciones de los afiliados en función al tiempo de permanencia o regularidad de
cotización en la AFP.
Artículos 24°, 30° y 34°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903
(19.07.2012)
Cuando las AFP cobren la comisión por retribución sobre la remuneración asegurable desde el
día siguiente de la publicación de la LRSPP, deberá realizar una provisión correspondiente a la
retribución por la administración de los nuevos aportes de acuerdo a las normas internacionales
de contabilidad (NIC) 18.
Artículo 30°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2012)
• Exclusiones
– El afiliado a una AFP que estuviera recibiendo una pensión de jubilación y laborando como
trabajador dependiente, no realizará los aportes obligatorios al SPP.
– Los trabajadores que cumplan con la edad para tener derecho a una pensión de jubilación
no realizarán el pago de la prima de seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Artículo 87°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
– Aquellos afiliados que perciban una pensión de invalidez y estuvieran laborando, tampoco
están obligados a realizar los aportes al SPP por las remuneraciones percibidas.
Artículo 76°A, Res. N° 232-98-EF/SAFP (19.06.98)
• Aportes por trabajadores que realizan actividades de riesgo

Respecto de los trabajadores que realizan actividades de riesgo, se deben realizar aportes
complementarios a la CIC, de acuerdo con el siguiente detalle:
Estos aportes serán de cargo del empleador y del trabajador por partes iguales.
Artículos 1° y 2°, D.S. N° 094-2002-EF (12.06.2002)
Tasa de aportes a la CIC Actividades productivas Anticipo en la edad de jubilación

1 año de la edad legal por cada 36 meses
Tasa de aporte a la CIC + 2% Construcción civil
de cotización.
Tasa de aportes a la CIC Actividades productivas Anticipo en la edad de jubilación
Extracción minera subterránea
Extracción minera a tajo abierto
Centros de producción minera, metalúrgi-

cos y siderúrgicos, expuestos a riesgos de 2 años de la edad legal por cada 36 meses
Tasa de aporte a la CIC + 4% toxicidad e insalubridad, según la escala de de cotización.
riesgos de las enfermedades establecidas
por el Decreto Supremo N° 029-89-TR,
Reglamento de la Ley N° 25009, Ley de
Jubilación Minera.
6.2. Aportes voluntarios

Los afiliados al SPP se encuentran facultados a efectuar aportes voluntarios:
– Con fin previsional: tienen como finalidad incrementar la CIC del afiliado que los realiza y, de
esa manera, procurarle un mayor monto de pensión. Estos aportes son inembargables y sujetos
a retiro al final de la etapa laboral.
– Sin fin previsional: no están destinados necesariamente a procurrar un mayor monto de pensión
de jubilación para el afiliado.
Permiten al afiliado gozar de la rentabilidad que las AFP pueden obtener para estos fondos,
pudiéndose incluso efectuar retiros con ciertos límites. Estos aportes tienen la condición de
embargables. Los aportes voluntarios sin fin previsional solo pueden ser realizados por aquellos
afiliados al SPP que registren un mínimo de 5 años de incorporados al SPP.
Artículo 30°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2012
El empleador y terceros también pueden efectuar aportes voluntarios, los cuales no están sujetos
a límite alguno.
Artículo 31°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97)
6.3. Retribución a las AFP

Las AFP perciben por la prestación de todos sus servicios una retribución establecida libremente
según los siguientes factores:
– Una comisión porcentual calculada sobre la remuneración asegurable del afiliado, por el aporte
obligatorio de los trabajadores dependientes.
– Una comisión porcentual calculada sobre los aportes voluntarios, en caso de retiro de los mismos.
– Una comisión porcentual solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicatoria a la
licitación.
La retribución será aplicada por la AFP por igual a todos los afiliados, pero caben reducciones en
función al tiempo de permanencia o regularidad de cotización en la AFP respectiva.
– Solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria de la licitación se aplicará:
Por la administración de los aportes obligatorios a que se hace referencia en el inciso a) del
artículo 30°, una comisión integrada por dos componentes: una comisión porcentual calculada
sobre la remuneración asegurable del afiliado (comisión sobre el flujo) más una comisión sobre
el saldo del Fondo de Pensiones administrado por los nuevos aportes que se generen a partir
de la entrada en vigencia de la primera licitación de que trata el artículo 7°-A (comisión sobre
el saldo). Si el afiliado no obtiene una remuneración asegurable o ingreso no se le aplicará el
cobro de la comisión sobre el flujo.
– Para los afiliados existentes, resultará de aplicación una comisión mixta respecto de sus nuevos
aportes, salvo que manifiesten su decisión de permanecer bajo una comisión por flujo, en los
plazos y medios que establezca la Superintendencia.
Artículo 24°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97), modificado por la Última Disposición Complementaria
Derogatoria, Ley N° 29903 (19.07.2012)
6.4. Base imponible: remuneración asegurable

Se entiende por remuneración asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo personal
del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse
de acuerdo con las normas tributarias sobre renta.
Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se
encuentran afectos a los aportes al SPP.
Las gratificaciones que se otorguen en períodos regulares y estables en el tiempo, se consideran
remuneraciones asegurables y deben ser incluidas en las planillas de pago de aportes previsio-
nales de dichos períodos. Se considera que una gratificación es regular cuando es abonada por el
empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos durante 2 años consecutivos,
cuando menos, en períodos semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste estará afecto a los aportes
obligatorios, siempre que durante el período al que corresponda, el trabajador se haya encontrado
afiliado al SPP. El reintegro será declarado como parte de la remuneración del mes en que se paga.
En tal caso, dichos aportes no estarán afectos al pago de intereses moratorios.
Artículo 30°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artículo 1°, Ley N° 29903 (19.07.2012) y
artículos 91°, 92° y 93°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remuneración asegurable para efectos
del cálculo de las aportaciones al SPP, los conceptos señalados en los artículos 19° y 20° del TUO
de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97).
A partir del 01.07.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliación a una AFP dispuesto por el
Decreto Ley N° 25897 (06.12.92), se encuentran sujetos a los aportes al SPP.
10ª D.F. y T., Ley N° 25897 (06.12.92); artículo 1°, Ley N° 26489 (29.05.95) y artículos 3° y 4°, Ley
N° 26504 (18.07.95)
• Tasa del aporte obligatorio

La tasa de aporte obligatorio al fondo deberá ser aquella que provea en términos promedio,
una adecuada tasa de reemplazo a los afiliados, tomando en consideración indicadores de
esperanza de vida, rentabilidad de largo plazo de los fondos de pensiones y de densidad de
aportes o contribuciones de los trabajadores.
Cualquier modificación que se proponga en la referida tasa de aporte obligatorio al fondo de
pensiones requerirá de una modificación por ley que deberá contar con la opinión previa del
Ministerio de Economía y Finanzas y la Superintendencia. Asimismo, este organismo de control
y supervisión deberá encargar por concurso público a una entidad de reconocido prestigio, la
revisión y evaluación de la viabilidad de la tasa de aporte obligatorio al fondo de pensiones en
función a los criterios definidos en el presente artículo, proponiendo las modificaciones que co-
rrespondan a las instancias legislativas, de ser el caso. Dicha revisión deberá hacerse en forma
periódica, cada 7 años como un plazo máximo.
Artículo incorporado por el artículo 2°, Ley N° 29903 (19.07.2012).

Si bien las aportaciones al SPP son de cargo del trabajador, al ser el empleador, el agente de reten-
ción de éstas (tanto de las obligatorias como de las voluntarias) corresponde a éste su declaración
y pago a la entidad centralizadora de recaudación a la que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14-A del D.S. N° 054-97-EF incorporado por el artículo 2°, Ley N° 29903 (19.07.2012) respectiva,
dentro de los primeros 5 días del mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones
afectas. Si el pago se realiza ante la propia AFP, mediante cheque, o se efectúa en una entidad
financiera pero con cheque de distinto banco, el plazo se reduce al tercer día hábil.
artículo 73°, Res. N° 049-93-EF/SAFP (06.05.93) y artículo 108°, Res. N° 080-98-EF/SAFP (05.03.98)
AFP NET
Para el uso de medios magnéticos y electrónicos las AFP y la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS), desarrollaron formatos que viabilizarán la declaración y pago a través de estos medios. La
Asociación de AFP ha implementado un sistema de declaración y pago de las obligaciones referidas
al SPP, denominado AFP NET, el cual está operativo a partir del mes de febrero de 2009.
Si bien, este nuevo medio de declaración y pago no ha sido desarrollado a través de normas
estatales, ha sido hecho público por las distintas AFP y por la Asociación de AFP. El 23 de abril
de 2009 se aprobó el Portal de Recaudación AFP NET que será usado por las AFP para efectos
de la declaración y pago de aportes previsionales por parte de los empleadores que cuenten con
trabajadores afiliados a una AFP.
• Uso obigatorio
Originalmente, la Resolución SBS N° 2876-2009 (23.04.2009) dispuso el uso obligatorio del
Portal de Recaudación AFPNET para aquellos empleadores que en la oportunidad de elaborar
la planilla de aportes correspondiente a diciembre 2009 (que se declaraba y pagaba en enero
2010) contara con 50 o más trabajadores afiliados al SPP.
Resolución SBS N° 8611-2011 (27.07.2011)
Obligados
Actualmente de acuerdo a la Resolución SBS N° 8611-2011, desde el 01.07.2012 están obligados
a declarar las aportaciones mediante el sistema AFP los empleadores con 5 o más trabajadores
afiliados al SPP a la fecha de presentación de la declaración de la planilla de aportes previsionales
o en el mes de devengue que corresponda.
• Incumplimiento en el uso del AFP NET

En caso el empleador no cumpla estrictamente con las disposiciones del uso obligatorio del
portal AFP NET, las AFP o las entidades financieras recaudadoras no admitirán las recepciones
de declaraciones y pagos de aportes previsionales presentados por el empleador infractor.
Este hecho no releva al empleador de la obligación de retención, declaración y pago de aportes,
así como tampoco evita que se generen los intereses moratorios ni que la AFP inicie las acciones
de cobranza correspondientes.
• Formato detalle adicional de la planilla de aportes

Se deja sin efecto el uso del formato detalle adicional de la planilla de pagos de aportes previ-
sionales que los empleadores debían presentar cuando tenían más de 15 trabajadores afiliados
a una AFP.
Por lo tanto:
– Quedan sin efecto los formatos del detalle adicional de la planilla de pagos de aportes
previsionales.
– Se los elimina de la obligación de distribución de la planilla de aportes - medios físicos.
– Se los elimina de la presentación cuando se haga una declaración sin pago - DSP.
• Nuevos formatos
Se ha dispuesto la sustitución de los siguientes formatos:
– Planilla de pago de aportes previsionales.
– Planilla de pago de aportes previsionales - Ley N° 27252.
– Declaración sin pago de aportes previsionales.
Cabe mencionar que los nuevos formatos han sido puestos a disposición en el portal institucional
de la SBS: www.sbs.gob.pe.
Res. SBS N° 2876-2009 (23.04.2009)
Información publicada en el portal institucional de AFP NET

Sobre la base de la información publicada en el portal de AFP NET (www.afpnet.com.pe) se debería
observar lo siguiente:
¿Cómo acogerse?
Para contar con este servicio deberá realizar los siguientes pasos:
– Ingresar al portal de AFPnet y ubicar la opción Nuevo Usuario.
– Llenar la ficha de registro.
– Imprimir, llenar, firmar y sellar la Declaración Jurada del empleador.
– Entregar la Declaración Jurada en la agencia o al representante de cualquier AFP.
– Esperar el mensaje de confirmación en su correo electrónico.
6.6. Recargos por mora

A partir de enero del año 1997 las aportaciones no pagadas dentro de los plazos previstos, generan
el pago por parte del empleador de un interés equivalente a una tasa que no podrá exceder del
límite previsto en el artículo 33° del Código Tributario, es decir de la tasa de interés moratorio (TIM),
la cual a su vez, como máximo, podrá ser hasta un 20% mayor que la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional que publica la SBS el último día hábil del mes anterior.
A partir del 1° de enero del 2002, la tasa de interés moratorio fijada por la SBS equivale al 1,35%
mensual.
Artículo 34°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) y Circular AFP N° 024-2002 (28.12.2002)
6.7. Multas
Mediante la Resolución N° 816-2005-SBS (06.06.2005) se ha aprobado el reglamento de sanciones
por incumplimiento de los empleadores como agentes de retención, aplicable a personas naturales
y jurídicas supervisadas por la SBS, entre las cuales se encuentran las AFP.
a. Infracciones
La resolución antes mencionada contiene un listado de infracciones atribuibles a los emplea-
dores en su calidad de agente retenedor de los aportes al SPP, las mismas que se detallan en
el cuadro de la página siguiente.
b. Sanciones
Si se constata que el empleador ha cometido alguna de estas faltas se le impondrá la multa
correspondiente, de acuerdo con la gravedad de la infracción, sin perjuicio de que el infractor
cese de inmediato los actos u omisiones que dieron lugar a la sanción.
– Por infracciones leves, una multa no menor de 0.5 UIT ni mayor de 3 UIT.
– Por infracciones graves, una multa no menor de 3.5 UIT ni mayor de 8 UIT.
El monto de las multas se fija en base a la UIT vigente a la fecha de pago.

Para determinar el valor de la multa, se tomarán en cuenta los siguientes criterios:
• Atenuantes
– Subsanación de la infracción por iniciativa propia.
– Colaboración del infractor en las investigaciones preliminares o en el correspondiente
procedimiento sancionador.
• Agravantes
– Ocultamiento de la infracción.
– Cometer la infracción para ejecutar u ocultar otra infracción.
– Beneficio que la comisión de la infracción genera a favor del infractor o de terceros.
– Efectos negativos o daños producidos por la infracción.
– Reincidencia en la comisión de la infracción.
– Naturaleza de la obligación cometida.
– Características particulares del infractor.
– Antecedentes del infractor.
– Hacer participar o utilizar a otras empresas para cometer la infracción.
Si por la realización de una misma conducta el infractor incurriese en mas de una infracción, se
aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad.
Estas sanciones deberán ser debidamente notificadas y contenidas en una resolución, para
efectos de su vigencia.
c. Impugnación
El empleador puede impugnar las resoluciones de multa, presentando los recursos de reconside-
ración o apelación regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444
(11.04.2001).
d. Ejecución
Las multas deben ser pagadas dentro de los 5 días siguientes, contados a partir del día siguiente
de su notificación. Transcurrido dicho plazo, sin que el infractor haya cumplido con pagar ínte-
gramente la multa, la SBS iniciará la cobranza coactiva de la multa, de acuerdo con las normas
que regulan los procedimientos de ejecución coactiva.
Res. N° 816-2005-SBS (06.06.2005)
7. Aportes del trabajador independiente
El trabajador independiente puede afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema

Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) voluntariamente.
Articulo 33°, D.S. N° 054-97-EF (14.05.97) modificada por la Ley N° 30237 (17.09.2014)
8. Obligación del empleador de retener los aportes
Los aportes a los que se refiere el artículo 30°, deben ser declarados, retenidos y pagados por el
empleador a la entidad centralizadora de recaudación a que se refiere el artículo 14°-A. El pago puede
ser hecho a través de la institución financiera o de otra naturaleza que designe la entidad centralizadora
mencionada. La declaración, retención y pago deben efectuarse dentro de los primeros 5 días del mes
siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14°-A, el calendario de declaración, retención y pago lo establecerá dicha entidad, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 29° del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y
normas modificatorias.
Los aportes del empleador a que se refiere el artículo 31° serán recaudados por la entidad centra-
lizadora a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14°-A. El monto de los aportes al SPP no pagados
dentro del plazo establecido en las normas pertinentes, generará un interés equivalente a la tasa de
interés moratorio previsto para las obligaciones tributarias en el artículo 33° del Código Tributario.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora de la recaudación y cobranza, cuando los agentes
de retención no hubiesen cumplido con la obligación de retener el aporte serán sancionados de acuerdo
con el Código Tributario. En tal caso, los trabajadores dependientes, deberán declarar y pagar el aporte
correspondiente, e informar a la SUNAT, dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al de percep-
ción de la renta. En caso de que el trabajador incumpla con declarar y pagar, el agente retenedor será
solidariamente responsable por los aportes no pagados y por las obligaciones derivadas de ellos.
INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS EMPLEADORES COMO AGENTES DE RETENCIÓN

Infracciones leves Infracciones graves
Empleadores Empleadores
– Declarar remuneraciones asegurables menores a las – Ocultar o falsear la información que permita determinar sus
realmente percibidas por un trabajador incorporado al obligaciones previsionales.
SPP. – No brindar las facilidades necesarias para la realización
– No registrar en la planilla de pago de aportes la infor- de la inspección, siempre que, a criterio de la SBS, hayan
mación de los cambios en las relaciones laborales (inicio conllevado al impedimento de la misma.
y término de la relación laboral, licencias, subsidios) de – No exhibir las planillas, registros y/o documentos en ge-
los trabajadores afiliados a su cargo. neral que sean solicitados, o no proporcionar copia de la
– No entregar el formato de declaración jurada, recibido información solicitada por los inspectores para efectos de
junto con la notificación de una visita inspectiva verificar el cumplimiento de los aportes al SPP.
(Artículo 11°, Res. N° 213-99-EF/SAFP). – No formular la declaración sin pago de aportes en la forma
– No llevar a cabo, dentro de los plazos fijados por la SBS, y plazo establecidos en las normas que rigen el SPP.
las acciones conducentes a conciliación de la deuda Sanción específica: Multa equivalente al 10% (diez por ciento)
previsional y/o la subsanación de las infracciones. de la UIT vigente a la fecha de pago, por cada trabajador cuyos
aportes no fueron declarados.
– Negarse a recibir la notificación y/o a los inspectores de la
SBS.
9. Imprescriptibilidad
Serán imprescriptibles, las pretensiones que buscan recuperar los aportes efectivamente descon-
tados a los trabajadores y no abonados o depositados por el empleador en forma oportuna a la AFP.
Ley N° 30425 (21.04.2016)
FONDO COMPLEMENTARIO DE
JUBILACIÓN MINERA, METALÚRGICA
Y SIDERÚRGICA (FCJMMS)
El Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (FCJMMS), se creó

mediante Ley N° 29741 (09.07.2011) en la cual se indicó que los trabajadores que desarrollen actividades
riesgosas para su vida y salud y se jubilen mediante la Ley N° 25009 (25.01.89), Ley de jubilación de los
trabajadores mineros, y la Ley N° 27252 (07.01.2000), Ley que establece el derecho a la jubilación antici-
pada para los afiliados al SPP, tendrán un monto adicional al de su pensión al momento de su jubilación
denominado Beneficio Complementario el cual será cubierto por el FCJMMS.
El FCJMMS es un fondo de seguridad social de carácter intangible cuya finalidad es otorgar un
beneficio complementario a la pensión de jubilación de los trabajadores y ex trabajadores mineros, me-
talúrgicos y siderúrgicos que laboren en minas subterráneas o aquellos que realicen labores directamente
extractivas en las minas de a tajo, así como quienes laboren en centros mineros, metalúrgicos o siderúrgicos
conforme a las definiciones en el D.S. N° 029-89-TR (24.08.89) y el D.S. N° 164-2001-ER (19.07.2001).
El FCJMMS, está constituido por los aportes de los trabajadores y las empresas, el aporte es de
0,5% de la renta neta anual de las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas, antes de impuestos;
y el aporte del 0,5% mensual de la remuneración bruta mensual de cada trabajador, el cual constituirá
un fondo de seguridad social.
Entidad Funciones
Fondo Consolidado de Reservas Previsio-
Administrar los recursos del FCJMMS.
nales (FCR)
– Administrar el beneficio complementario.
– Realizar el cálculo del mismo.
ONP
– Efectuar el cálculo actuarial.
– Absolver las consultas vinculadas al funcionamiento del FCJMMS.
Remitir a la ONP la información necesaria para el cálculo del beneficio com-
AFP
plementario.
Administrar los aportes los cuales serán transferidos al FCR para integrar el
SUNAT FCJMMS, luego de deducir la comisión respectiva en favor de la SUNAT y la
comisión correspondiente a la ONP.
SBS Supervisar y controlar el FCJMMS.
Comisión mixta Fiscalizar la gestión de los recursos del FCJMMS.
1. Pago de los aportes
Están obligados a retener el aporte, los sujetos que paguen o acrediten remuneraciones a los
trabajadores. Las retenciones deberán ser pagadas a la SUNAT dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Los aportes de la empresa deberán ser pagados a la SUNAT dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes siguiente de presentada la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que efectúen las
empresas. En caso de incumplimiento del pago de los aportes se aplicará los intereses de acuerdo con
lo dispuesto en el Código Tributario.
La SUNAT, por medio de la Resolución de Superintendencia N° 124-2012/SUNAT (09.06.2012), en
relación al plazo para la declaración y pago de las retenciones ha señalado que la declaración y pago
de las retenciones correspondientes al período mayo 2012 será presentada por medio del PDT PLAME,
teniendo en cuenta las fechas establecidas en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 003-
2012/SUNAT para las obligaciones correspondientes al período junio 2012.
Sujetos aportantes Monto del aporte Plazo de pago

Trabajadores mineros,
metalúrgicos y siderúrgicos. 0,5% mensual de la remunera- Dentro del plazo indicado en el Código Tributario para
(retención por parte del ción bruta mensual. obligaciones de periodicidad mensual (1).
empleador).
Empresas mineras, metalúrgi- 0,5% de la renta neta anual Dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente
cas y siderúrgicas. antes de los impuestos. de presentada la DJ anual del impuesto a la renta (2).
(1) Por medio de la Resolución de Superintendencia N° 124-2012/SUNAT (09.06.2012) se estableció que el pago y la declaración
de las retenciones de los aportes del período mayo de 2012 se prorrogarán hasta las fechas de vencimiento correspondiente al
período junio de 2012, que vence en julio conforme el cronograma indicado en la Res. de Superintendencia N° 003-2012/SUNAT.
(2) Los aportes correspondientes al período 2012 se efectuarán en el 2013 cuya referencia es la declaración jurada del ejercicio
gravable 2012.
2. Requisitos para el goce del beneficio complementario

Los requisitos para el goce del beneficio complementario son:
– Presentar la solicitud de obtención del beneficio complementario ante la ONP o AFP en que se haya
obtenido el derecho pensionario, hasta el último día de cada año.
– Acreditar la condición de pensionista:
• Para el caso del SNP: contar con el acto administrativo que otorga la pensión al beneficiario y/o
estar percibiendo dicha pensión.
• Para el caso del SPP: percibir pensión bajo cualquier modalidad.
– La pensión no sea mayor a la UIT ni al promedio de las remuneraciones (promedio de las remunera-
ciones percibidas en los 12 últimos meses anteriores a la fecha de cese).
3. Aplicación temporal de los aportes al FCJMMS - devengados

Los aportes de los trabajadores devengados hasta la entrada en vigencia del D.S. N° 006-2012-TR,
es decir el 12.05.2012, Reglamento de la Ley N° 29741, serán pagados de manera fraccionada en el plazo
de 12 cuotas mensuales. El pago de dichas cuotas deberá efectuarse en el plazo previsto en el Código
Tributario para las obligaciones de determinación mensual que conforme al inciso b) del artículo 29° del
mencionado código se pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente cuyo día de pago
varía dependiendo del último dígito del número de RUC.
Por devengados se entiende a aquellos aportes que se generaron entre la entrada en vigencia de
la Ley N° 29471, julio de 2011, hasta el período abril de 2012 conforme lo indica la Resolución de Super-
intendencia N° 138-2012/SUNAT (23.06.2012). El dispositivo señalado indica que la fecha de pago de
la primera cuota de los aportes devengados hasta abril 2012, el cual será fraccionado, se iniciará en las
fechas de vencimiento del mes de setiembre de 2012 correspondientes a las obligaciones del mes de
agosto de 2012, establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 003-2012/ SUNAT.
SUJETOS DE RETENCIÓN
Los agentes de retención, de las cuotas del fraccionamiento, son aquellos sujetos que pague o acredite la
remuneración del trabajador y que esté obligado a retener el aporte de éste siempre que a la fecha en que
Agentes de deba efectuar la retención del referido aporte cuente con al menos un trabajador respecto del cual deba
retención pagar alguna cuota.
En caso el trabajador estuviere laborando para más de un empleador en el mes en el que se deba pagar la
cuota, será agente de retención de éstas el empleador que pague la mayor remuneración.
El trabajador realizará el pago fraccionado de las cuotas en los siguientes casos:
– Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no tenga vínculo laboral con un agente de retención
El trabajador
(empleador)
– Cuando el empleador no hubiera efectuado la retención.
– Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retención la comunicación, cuando éste no
hubiera sido el empleador de aquél por alguno de los períodos comprendidos entre julio 2011 a abril
de 2012, del monto de la remuneración correspondiente al citado mes.
El trabajador – Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retención la comunicación del monto de las
remuneraciones consideradas para el cálculo de las cuotas del fraccionamiento en caso que el trabajador
éste laborando para más de un empleador y sea el obligado al pago el empleador que pague mayor
remuneración.
Inicio aporte
Devengados Inicio pago devengados
Trabajador
julio 2011 junio 2012
abril 2012 (incluye mayo 2012)
Setiembre 2012
Pago en 12 cuotas mensuales de
los devengados
4. Plazo, medio, forma y condiciones para la declaración y pago de las cuotas por el
agente de retención
4.1. Período 2012

El pago de la primera cuota se efectuará en las fechas de vencimiento del mes de setiembre de
2012, conforme a lo previsto en el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 138-2012/
SUNAT (23.06.2012).
El agente de retención efectuará la declaración y el pago de las cuotas en el medio, forma y con-
diciones establecidas en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 138-2012/SUNAT
(23.06.2012), esto es por medio de la Planilla Electrónica (PLAME).
Para efecto de lo dispuesto en párrafo anterior, el agente de retención deberá consignar la suma-
toria de las remuneraciones consideradas para el cálculo de los aportes devengados, respecto de
los cuales retiene la cuota.
Los aportes de las empresas correspondientes al período 2012, se efectuarán en el 2013, teniendo
como referencia la Declaración Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable
2012. Los devengados serán pagados por parte de los trabajadores.
4.2. Período 2013

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 020-2014/SUNAT (24.01.2014) se establecieron la
forma y condiciones en que las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas realizarán el pago de
sus aportes al FCJMMS correspondientes al período 2013. Para ello, se ha dispuesto lo siguiente:
a. Medio de pago
El pago debe hacerse mediante el sistema Pago Fácil a través de SUNAT Virtual o en los ban-
cos habilitados utilizando el número de pago SUNAT (NPS), los cuales generan el Formulario
N° 1662 – Boleta de Pago, el Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago o el Formulario Virtual
N° 1663 – Boleta de Pago, respectivamente, consignando como período tributario 13/2013 y
como código de tributo: 5631 – FONDO CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
b. Cálculo del aporte

El aporte del empleador del 0.5% sobre la renta neta anual antes de impuestos se hará sobre
el monto consignado en la casilla 110 renta neta imponible del PDT 684: renta anual 2013 –
tercera categoría e ITF.
c. Vencimiento
Este pago debe realizarse hasta el 12 día hábil del mes siguiente a aquel en que se presente el
PDT 684: renta anual 2013 – tercera categoría e ITF.
4.3. Período 2014

Mediante la Res. N° 100-2015/SUNAT (15.04.2015) se regula la forma y condiciones en que las
empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas realizarán el pago de sus aportes al FCJMMS a
partir del período 2014.
a. Forma y condiciones para el pago del aporte de las empresas al FCJMMS
Las empresas mineras, metalúrgicas y siderúrgicas realizan el pago de su aporte al FCJMMS
correspondiente al período 2014 y en adelante, mediante el Sistema Pago Fácil, a través de
SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT (NPS), los
cuales generan el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago, el Formulario Virtual Nº 1662 – Boleta
de Pago o el Formulario Virtual Nº 1663 – Boleta de Pago, consignando como período tributario
el mes 13 y el año al que corresponda la declaración, y como código de tributo: 5631 – FONDO
CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
Para efecto de realizar el pago mediante el Sistema Pago Fácil son de aplicación las disposiciones
de la Res. Nº 125-2003/SUNAT y para efecto de realizar el pago a través de SUNAT Virtual o
en los bancos habilitados utilizando el NPS, las disposiciones de la Res. Nº 038-2010/SUNAT.
b. Cálculo del aporte – renta neta anual antes de impuestos

Para el cálculo del aporte al FCJMMS de las empresas obligadas, estas deben considerar el
monto declarado en la casilla 110 como “Renta Neta Imponible” del PDT Nº 692: Renta Anual
2014-Tercera Categoría e ITF o aquella que corresponda al formulario que se apruebe mediante
resolución de superintendencia para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto
a la renta de tercera categoría, al que se le aplicará el cero coma cinco por ciento (0,5%) a que
se refieren el artículo 1° de la Ley Nº 29741 y el numeral 1 del artículo 1° del Reglamento de la
Ley Nº 29741.
c. Fecha de vencimiento
Las empresas obligadas efectúan el pago del aporte al FCJMMS hasta el décimo segundo día
hábil del mes siguiente a aquel en que presenten la declaración jurada anual del impuesto
a la renta. La presentación de declaraciones sustitutorias o rectificatorias de la mencionada
declaración anual no modifica la fecha máxima de vencimiento mencionada.
SECTOR PESCA
1. Seguridad Social
1.1. Salud
Los trabajadores pescadores que se encontraban afiliados a la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador (en adelante, CBSSP o Caja) se consideran afiliados regulares al ESSALUD, de
acuerdo a la Ley N° 28193 (20.03.2004) sobre incorporación a Essalud de afiliados de la CBSSP,
en concordancia con el D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005), modificado a través del D.S. N° 020-
2006-TR (28.12.2006). Así también, la Resolución de Gerencia General N° 248-GG-ESSALUD-2001
(16.08.2001), norma complementaria al reglamento de pago de prestaciones económicas, dispone
las reglas bajo las cuales el trabajador pesquero recibirá el pago de las prestaciones económicas,
tales como subsidio por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y gastos de sepelio.
Artículo 3°, Ley N° 28193 (20.03.2004) y artículo 3°, D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
Asimismo, la Ley N° 30003 (22.03.2013), estableció el Régimen Especial de Seguridad Social para
los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, norma cuya finalidad es facilitar el acceso de los tra-
bajadores y pensionistas pesqueros a la seguridad social y disponer medidas extraordinarias para
que los trabajadores pesqueros y pensionistas comprendidos en la Resolución SBS N° 14707-2010
accedan a las prestaciones sociales.
a. Registro
La SUNAT será responsable de los procesos de registro, declaración, acreditación, fiscalización
y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargará del registro de los afiliados titulares (sean tra-
bajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. N° 192-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual se
aprueba el PDT - Remuneraciones 600, norma en la que se regulan los procesos de inscripción
y registro.
Artículo 4°, D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
b. Derecho de cobertura
Los trabajadores pesqueros y sus derechohabientes tendrán derecho de cobertura por pres-
taciones de seguridad social en salud establecidas, siempre que cumplan con tener dos (2)
aportaciones mensuales consecutivas o no consecutivas canceladas en los seis (6) meses previos
a la contingencia y además tengan vínculo laboral en el mes de la contingencia.
c. Aportación
El aporte al ESSALUD será de cargo del armador a razón del 9% de la remuneración mensual del
trabajador pesquero, la cual no podrá ser menor a la base mínima imponible que actualmente
equivale a 4,4 remuneraciones mínimas vitales, vigente del último día del mes por el que el
armador declara y paga el aporte.
Artículo 5° y 4ª D.F., D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
mes.
Artículo 1°, D.S. N° 010-2005-TR (30.09.2005)
La declaración y pago de los aportes al ESSALUD, se realizará de acuerdo con el cronograma
que establezca la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT Planilla
Electrónica, éste se realizará mediante el Sistema Pago Fácil en efectivo o con cheque. El código
a utilizar será el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley N° 28320.
1.1.1. Prestaciones
a. De salud
Los trabajadores pescadores dependientes, así como sus derechohabientes, tienen
derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud, siempre que cumplan con tener
3 aportaciones consecutivas canceladas, no siendo exigible el requisito de continuidad
laboral, a menos que hayan transcurrido más de tres meses sin laborar. Durante este
periodo que no labore (baja temporal) podrá tener cobertura sólo por prestaciones de
salud.
D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
b. Económicas
b.1. Subsidios
• Oportunidad de pago
El subsidio por incapacidad temporal se otorga en dinero vencidos los primeros
20 días de incapacidad en el año, siendo directamente pagado por EsSalud al
ser los trabajadores pesqueros asegurados a un régimen especial.
• Cálculo del monto

El subsidio por incapacidad temporal equivale al total de remuneraciones asegu-
rables de los últimos 4 meses calendario, dividido entre 120 y multiplicado por el
número de días de goce del descanso médico.
Si el total de meses de afiliación es menor a 4, el promedio se determinará en
función al tiempo de afiliación del asegurado.
• Excepciones al pago de subsidios

En caso el trabajador pesquero no tenga vínculo laboral (se encuentre en baja
temporal) en el mes de la contingencia, pero cumpla con las aportaciones indica-
das en el párrafo precedente, el titular y sus derechohabientes tendrán cobertura
sólo por prestaciones de salud y prestaciones económicas de lactancia y sepelio.
En estos casos, no tendrá derecho a subsidio por incapacidad temporal ni subsidio
por maternidad.
b.2. Cobertura por desempleo

Si el trabajador pesquero no cuenta con las aportaciones indicadas para gozar del
derecho de cobertura en EsSalud, el titular y sus derechohabientes tendrán derecho
especial de cobertura por desempleo. Para esta cobertura, se considerará al traba-
jador como cesado el último día del mes precedente al mes que no cumpla con las
aportaciones para el derecho de cobertura regular.
Artículo 8°, D.S. N° 005-2003-TR (11.08.2003)
b.3. Cobertura de pensionistas

Los pensionistas de la CBSSP y sus derechohabientes tienen derecho de cobertura
sin período de carencia, desde la fecha en que se les constituye como pensionistas,
independientemente de la fecha en que se les notifica dicha condición y siempre que
sean declarados por la entidad empleadora. Posteriormente, mantienen su cobertura
siempre que cumplan con tener tres contribuciones mensuales consecutivas cance-
ladas hasta el mes previo a la contingencia.
El subsidio por incapacidad temporal equivale al total de remuneraciones asegurables
de los últimos 4 meses calendario, divido entre 120, multiplicado por el número de
días de goce del descanso. Si el total de los meses de afiliación fuera menor a 4, el
promedio se determinará en función al tiempo de afiliación del asegurado.
Literal c. del Numeral 8.1.2, Res. Gerencia N° 248-GG-ESSALUD-2001 (16.08.2001)
1.2. Pensiones
Mediante la Resolución SBS N° 9115-2010 (19.08.2010) se sometió a régimen de intervención a la
CBSSP. Por ello, con fecha 16.11.2010, se publicó la Resolución SBS N° 14307-2010, la que declaró
la disolución de la CBSSP, iniciándose de esta manera un proceso de liquidación integral de esta
institución.
Artículo 5°, Resolución SBS N° 14707-2010 (16.11.2010)
De esta manera, los trabajadores pescadores y los armadores aportaban a un Fondo de Pensiones
a cargo de la CBSSP, en los siguientes porcentajes:
– Armadores : 5%
– Trabajadores : 4%
2ª D.F., D.S. N° 005-2005-TR (11.08.2005)
Adicionalmente, de acuerdo a la Ley N° 28193 (20.03.2004), modificada por la 3ra. D.C. y F. de la
Ley N° 28320 (07.08.2004), las empresas industriales pesqueras efectuaban en forma obligatoria,
un aporte de US$ 0,26 por tonelada métrica de pescado a favor del Fondo de Jubilación de la
CBBSP, independientemente de su fecha de constitución o inicio de operaciones.
Los gastos administrativos son de cargo del empleador armador y equivalen al 1.84% de la remu-
neración asegurable (113).
Artículo 3°, Ley N° 28193 (20.03.2004), modificado por la 3ª D.C. y F., Ley N° 28320 (07.08.2004)
2. Nuevo régimen especial de seguridad para los trabajadores y pensionistas pesqueros
Mediante la Ley N° 30003 (22.03.2013) y su Reglamento, Decreto Supremo N° 007-2014-EF
(16.01.2014) se ha establecido medidas para facilitar el acceso de los trabajadores y pensionistas pesqueros
a la seguridad social y disponer medidas extraordinarias para los trabajadores pesqueros y pensionistas
comprendidos en la Resolución SBS N° 14707-2010, que declara la disolución de la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador y dispone iniciar proceso de liquidación integral.
a. Ámbito de aplicación
Es de aplicación a:
– Los trabajadores pesqueros que se encuentren inscritos en el registro del Régimen de Pen-
siones de los Trabajadores pesqueros y que laboran bajo relación de dependencia a cargo
de armadores, dueños de embarcaciones pesqueras de mayor escala.
– Trabajadores pesqueros y pensionistas comprendidos en la Resolución SBS N° 14707- 2010,
noma con la se declaró la disolución de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador.
b. Objetivos
Sus objetivos, son los siguientes:
– Garantizar el acceso a la seguridad social en pensiones a los trabajadores pesqueros, permi-
tiéndoles elegir libremente el ingreso a otro régimen previsional. Es decir el Régimen Especial
de Pensiones para Trabajadores Pesqueros (REP) o el Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones (SPP).
– Garantizar el aseguramiento de los trabajadores pesqueros y sus derechohabientes, así como
de los pensionistas comprendidos en la declaración de disolución y liquidación de la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador (CBSSP), como afiliados regulares del Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud en EsSalud.
– Otorgar una prestación económica de manera periódica con carácter permanente, denomi-
nada “Transferencia Directa al Ex pescador” (TDEP), a los pensionistas comprendidos en la
declaración de disolución y liquidación de la CBSSP y a los trabajadores pesqueros que tenían
expedito el derecho a una pensión al momento de la declaración de disolución y liquidación
de dicha caja.
2.2. Registro para el REP

Gozarán de este régimen previsional los trabajadores pesqueros que cumplan con registrarse de
(113) Es importante indicar, que dicho aporte se mantendrá vigente de acuerdo a Resolución SBS N° 14707-2010 (16.11.2010);
hasta que se inscriba la extinción de la CBSSP, en el registro público correspondiente.
Artículo 5°, Resolución SBS N° 14707-2010 (16.11.2010)
Cabe indicar que con lo establecido en la Ley N° 30003 (22.03.2013) se dispone iniciar el proceso de liquidación integral.
acuerdo con los requisitos y condiciones que se establecerán en el reglamento de la Ley N° 30003,
norma que aún no ha sido publicada.
El armador debe actualizar la información de los trabajadores pesqueros afiliados a la CBSSP, y de
sus derechos habientes, consignando el T-REGISTRO, que es un Trabajador Pesquero-Ley 30003
(Tipo de trabajador - N° 39).
Los trabajadores pesqueros bajo relación de dependencia a cargo del armador y que se encuentren
así registrados, pueden optar por afiliarse al REP o al SPP, previa información y en plazo no mayor
a 10 días hábiles, Lo mismo sucederá para los trabajadores nuevos. Caso contrario el armador lo
inscribirá automáticamente en el REP.
2.3. Régimen Especial de Pensiones para los Trabajadores pesqueros (REP)

El REP, tendrá en cuenta la estacionalidad y el riesgo propio de la actividad pesquera, y será ad-
ministrado por la Oficina Normalización Previsional (ONP).
2.3.1. Afiliación de los trabajadores pesquereos al REP

La afiliación al REP de los trabajadores pesqueros, será realizada por sus armadores, una
vez efectuada su elección en forma escrita a dicho régimen pensionario o vencido de los 10
días hábiles para la elección del sistema pensionario para los trabajadores que nunca antes
hayan aportado a un sistema pensionario. Dicha afiliación se realizará en forma virtual por
los armadores ante la ONP, debiendo entregar a los trabajadores pesqueros, el documento
en el que conste la afiliación, de acuerdo al procedimiento que determine la ONP.
2.3.2. Aportes del REP

Los aportes al REP son de cargo de los trabajadores pesqueros y los armadores, y que será
– 8% del monto de su remuneración asegurable para los trabajadores pescadores.
– 5% del monto de la remuneración asegurable de cargo de los armadores.
En ambos casos corresponde al armador, bajo responsabilidad, retener y pagar los apor-
tes. Los referidos aportes se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Código
Tributario, para todos sus efectos.
Finalmente, se considera remuneración asegurable a la suma de todos los ingresos perci-
bidos por el trabajador pesquero, incluyendo su participación en la pesca capturada y las
bonificaciones por especialidad.
En ningún caso la remuneración asegurable mensual puede ser menor a la remuneración
mínima vital vigente en cada oportunidad.
2.3.3. Requisitos para obtener la pensión en la REP

La pensión de jubilación en el REP se otorga a los trabajadores pesqueros cuando cumplan
con los requisitos siguientes:
– Haber cumplido 55 años de edad.
– Estar registrado como trabajador pesquero en el Ministerio de la Producción y acreditar
cuando menos 25 años de trabajo en la pesca.
– Haber acumulado, durante el período de aportaciones, 375 semanas contributivas.
En el caso de los trabajadores pescadores provenientes de la CBSSP declarada en disolución,

se convalidan las aportaciones reconocidas en los listados del Ministerio de la Producción
2.3.4. Cálculo de la pensión de Jubilación

La pensión de jubilación se calcula aplicando la tasa de reemplazo, equivalente al 24,6%
del promedio de la remuneración mensual asegurable de los últimos 5 años de trabajo en
la pesca.
El pago de la pensión se efectúa a razón de 14 veces por año calendario, con el tope máximo
mensual equivalente a S/. 660.00 (seiscientos sesenta y 00/100 nuevos soles). Este tope
máximo mensual se revisará cada dos años y puede incrementarse, previo estudio.
2.3.5. Pensión de invalidez en la REP

La pensión de jubilación por invalidez en el REP se otorga a los trabajadores pesqueros
cuando cumplan con los requisitos siguientes:
– Presentar su solicitud de pensión por invalidez.
– Estar registrado como trabajador pesquero en el registro y acreditar cuando menos cinco
(5) años de trabajo en la pesca.
– Haber acumulado, durante el período de aportaciones, setenta y cinco (75) semanas
contributivas.
– Presentar certificado médico o dictamen médico emitido por una Comisión Médica
Evaluadora de Incapacidades del Ministerio de Salud, de EsSalud o de una Entidad Pres-
tadora de Salud. En dicho documento debe constar expresamente la gran incapacidad
o incapacidad permanente del trabajador pesquero.
Asimismo, el certificado o dictamen médico deberá señalar que la incapacidad que padece
el trabajador pesquero es permanente o gran incapacidad.
Para el caso de la pensión de orfandad,en el certificado de invalidez, se debe señalar que la
incapacidad que padece el beneficiario es permanente total, para que la prestación tenga
carácter vitalicio.
En ambos casos, es decir en la pensión por invalidez y por orfandad, se efectuará una
verificación para comprobar si el certificado médico de invalidez fue falso o contiene datos
inexactos, pudiendose establecer una penal o administrativa al médico que emitió el certifi-
cado, o cada uno de los integrantes de las comisiones médicas que expidieron el certificado.
2.3.6. Extinción del derecho a pensión en el REP

Se extingue el derecho a pensión en el REP, en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Haber alcanzado la mayoría de edad el pensionista de orfandad, salvo que:
i. prosiga en forma satisfactoria e ininterrumpida estudios del nivel básico o superior
de educación en ciclos regulares, los cuales no incluyen los estudios de postgrado,
la segunda profesión ni la segunda carrera técnica; o,
ii. se encuentre en incapacidad permanente total para el trabajo, debidamente acredi-
tado, de acuerdo a la Ley.
b. Haber desaparecido uno de los requisitos exigidos por la Ley para el otorgamiento de
la pensión.
2.4. Pensiones de sobrevivencia en el REP

Al fallecimiento de un pensionista del REP se aplican las siguientes disposiciones:
– El cónyuge podrá continuar percibiendo el 50% de la pensión, siempre que el matrimonio civil
hubiera sido realizado antes de 1 año del fallecimiento del titular, y siempre que tenga o haya
tenido uno o más hijos comunes o que la viuda se encuentre en estado grávido a la fecha de
fallecimiento del afiliado.
– Los hijos menores de 18 años pueden percibir una fracción de la pensión: 20% para cada uno o,
si concurren 3 o más, a prorrata con un máximo del 50% del monto que percibía el causante.
Cumplida dicha edad, subsiste el derecho a pensión por orfandad, siempre que siga en forma
satisfactoria e ininterrumpida estudios del nivel básico o superior de educación en ciclos regu-
lares.
– En caso de hijos adoptivos, procede dicha pensión siempre y cuando el trámite de adopción
hubiese culminado tres 3 años antes del fallecimiento del titular.
– La pensión de sobrevivencia por orfandad es vitalicia si los hijos se encuentran en incapacidad
permanente total para el trabajo, acreditada por el documento respectivo. Cada 2 años el be-
neficiario debe acreditar su incapacidad, bajo pena de suspenderse la pensión, sin derecho a re-
integro.
– En caso de concurrencia del cónyuge o conviviente e hijos, la suma de los montos que se pa-
guen por pensiones de viudez y de orfandad no puede exceder el 50% de la pensión en el REP
que percibía o hubiera podido percibir el causante. Si la suma de ellos excediera el 50%, los
porcentajes se reducirán proporcionalmente de manera que la suma de todos no exceda dicho
porcentaje.
– En el caso del fallecimiento de un trabajador pesquero que hubiese cumplido con todos los re-
quisitos para obtener una pensión, el cónyuge o conviviente e hijos pueden percibir una pensión
de sobrevivencia.
2.5. Sistema Privado de Pensiones (SPP)

En caso de que el trabajador pesquero opte por incorporarse al SPP, se aplican las reglas especiales
que se dispondrán en el reglamento, y que tendrán en consideración la estacionalidad y el riesgo
propio de la actividad pesquera en el país.
2.5.1. Aportes al SPP

Los aportes del trabajador pesquero que tienen el carácter de obligatorio, son:
a. El 8% del monto de su remuneración asegurable, destinada a la Cuenta Individual de
Capitalización (CIC);
b. Una prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, que equivale a un
porcentaje de la remuneración asegurable, destinada a financiar dichas prestaciones; y,
c. Una comisión por la administración de los aportes obligatorios que cobren las AFP.
En este caso, se aplicará en lo que corresponda, el Texto Único Ordenando de la Ley
del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto
Supremo N° 054-97-EF - TUO de la Ley del SPP, así como las normas complementarias
que dicte la SBS, sobre la materia.
Además el armador deberá aportar a favor del trabajador pesquero, el 5% de la remune-
ración asegurable la misma que estará destinada a la CIC.
De otro lado, el trabajador pesquero y el armador están facultados a efectuar aportes vo-
luntarios al fondo pensionario de dicho trabajador.
Corresponde al armador retener y pagar ambos aportes. Para estos efectos, se considera
remuneración asegurable a la suma de todos los ingresos percibidos por el trabajador
pesquero, incluyendo su participación en la pesca capturada y las bonificaciones por espe-
cialidad.
2.5.2. Requisitos para acceder a la pensión del SPP

La pensión de jubilación será otorgada a los trabajadores pesqueros cuando cumplan 55
años de edad.
2.5.3. Pensión de Rescate Complementaria

Los trabajadores pesqueros que se encuentren debidamente identificados en los listados
y que se trasladen al SPP, tienen derecho, además de la pensión de jubilación en el SPP,
a solicitar una Pensión de Rescate Complementaria por el monto correspondiente a los
beneficios del trabajador en función a los aportes efectuados a la CBSSP.
2.5.4. Requisitos y características de la Pensión de Rescate Complementaria

Pueden solicitar la Pensión de Rescate Complementaria, de conformidad con el formulario
que es aprobado por el reglamento de la presente Ley, los trabajadores pesqueros que
estuvieron afiliados a la CBSSP y cumplan con los siguientes requisitos:
– Estar incluido los listados publicados por la CBSSP en el diario El Peruano.
– Haber optado por la afiliación al SPP.
– Tener una pensión de jubilación en el SPP menor que el monto que le hubiera correspon-
dido percibir, de manera anualizada, y con el tope equivalente a S/. 660.00 (seiscientos
sesenta y 00/100 nuevos soles).
– No haber dispuesto de los recursos de la Cuenta Individual de Capitalización (CIC), en
las condiciones que establezca la SBS.
– Cumplir con los demás requisitos que sean dispuestos en el reglamento.
2.5.5. Condiciones para la pensión complementaria

a. Haber alcanzado los cincuenta y cinco (55) años de edad;
b. Haber alcanzado un mínimo de veinticinco (25) años de trabajo efectivo en la pesca
entre el SPP y la CBSSP;
c. Los aportes que se hayan efectuado en el SPP tengan como base mínima de cálculo el
monto de la Remuneración Mínima Vital, vigente en cada oportunidad;
d. Haber acumulado durante el periodo de aportes, trescientos setenta y cinco (375) semanas
contributivas entre la CBSSP y el SPP;
e. El monto calculado de la pensión de jubilación en el SPP, sea menor al que le hubiere
correspondido percibir en la CBSSP de manera anualizada, aplicando la fórmula de
cálculo y el tope establecido en el último párrafo del artículo 10 de la Ley; y,
f. No haber dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la SBS.
2.6. Transferencia Directa al Trabajador (TDEP)

La Transferencia Directa al Trabajador (TDEP) es un beneficio económico que se otorga a los pen-
sionistas comprendidos en la declaración de disolución y liquidación de la CBSSP.
Dicho beneficio será el equivalente a la pensión que percibían a través de la CBSSP con el tope
equivalente a S/. 660.00.
Se paga a razón de 14 veces por año calendario, las que incluyen una adicional en julio y diciembre,
respectivamente, equivalente al 100% cada una de lo que se percibe en forma mensual.
Para ello la Ley ha regulado:
– Cálculo y pago de la Transferencia Directa al Ex pescador
– Requisitos para la percepción de la TDEP
– Pago de la TDEP por derecho de sobrevivencia
– Cancelación de la TDEP
2.7. Seguro Social de Salud

Se consideran asegurados regulares a:
– Los beneficiarios de la Transferencia Directa al Trabajador (TDEP). Para estos efectos, la ONP
retiene y paga el 4% de la TDEP efectivamente percibida en cada mes por el beneficiario por
concepto de aporte a EsSalud.
– Los trabajadores pesqueros a filiados al REP o al SPP.
El armador aporta a EsSalud el 9% de la remuneración mensual asegurable devengado del traba-
jador pesquero.
En ningún caso, la remuneración asegurable puede ser menor que el equivalente a 4,4 RMV vigente
el último día del mes por el que el armador declara y paga las aportaciones del trabajador pesquero.
En el caso de los pensionistas del REP, dicho aporte es equivalente al 4% del valor de la pensión,
y la retención y el pago están a cargo de la ONP.
2.8. Fondo Extraordinario del Pescador (FEP)

Se ha creado el Fondo Extraordinario del Pescador (FEP), cuyo objeto es financiar la Pensión de
Rescate Complementaria (PRC), la TDEP y el REP establecidos por la presente Ley.
Para ello se crea a cargo de los armadores de embarcaciones pesqueras de mayor escala, un
aporte obligatorio a favor del Fondo Extraordinario del Pescador (FEP), equivalente a US$ 1,40
dólares americanos por Tonelada Métrica de los recursos hidrobiológicos capturados y destinados
al consumo humano indirecto o directo, el cual debe ser cancelado en moneda nacional, al tipo de
cambio venta publicado por la SBS, vigente a la fecha de pago del aporte.
La recaudación de dicho aporte está a cargo de la SUNAT, Dichos aportes se rigen por las normas
2.9. Disposiciones varias

– La ley debe ser reglamentada en un plazo máximo de 90 días, contados desde la fecha de
publicación de la Ley N° 30003 (22.03.2013).
– La Ley entrará en vigencia al mes siguiente de publicado el reglamento.
– En tanto la CBSSP, en disolución y liquidación, no publique la lista de beneficiarios, los trabaja-
dores pesqueros y pensionistas pueden acceder a la Seguridad Social enSalud. En estos casos,
EsSalud brinda solo las prestaciones de prevención, promoción y atención de la salud, sin el
requisito del pago de los aportes correspondientes.
SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Mediante el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), se brinda cobertura adicional

–mediante prestaciones de salud y prestaciones económicas– a los trabajadores (afiliados regulares) que
desempeñen actividades de alto riesgo y se encuentren regularmente expuestos a sufrir accidentes de
trabajo o enfermedades profesionales.
• Accidente de trabajo
Es toda lesión orgánica o perturbación funcional causada en el centro de trabajo o con ocasión del
trabajo, por acción imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que
obra súbitamente sobre la persona del trabajador o debido al esfuerzo del mismo y que pueden ser
determinadas por los médicos de una manera cierta.
• Enfermedad profesional
Es todo estado patológico permanente o temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia
directa de la clase de trabajo que desempeña o del medio en que está obligado a trabajar.
Base Legal: Artículo 19°, Ley N° 26790 (17.05.1997); artículo 82°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.1997) y
artículos 2° y 3°, D.S. N° 003-98-(14.04.1998)
1. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
Están obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades riesgosas.
Se incluye a:
– Cooperativa de trabajadores.
– Empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales).
– Contratistas.
– Subcontratistas.
– Toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia
centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Base Legal: Artículo 19°, Ley N° 26790 (17.05.1997); artículo 82°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.1997) y artículo
5° y 4° D.F., D.S. N° 003-98-SA (14.04.1998)
2. Actividades de riesgo
Se consideran actividades riesgosas, las detalladas en el Anexo N° 5 del D.S. N° 009-97-SA
(09.09.1997), modificado por la 4ª D.F. del D.S. N° 003-98-SA (14.04.1998), sin embargo, se deberá
tener en cuenta que a la fecha existe una nueva revisión del CIIU (revisión 4) que podrá ser revisada en
la página web de referencia.
ACTIVIDADES ECONÓMICAS CONSIDERADAS RIESGOSAS

CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
A EXTRACCIÓN DE MADERA
0200 3 0200 3 Extracción de Madera
B PESCA
Pesca de altura y pesca costera
0500 1
Pesca en aguas interiores; criaderos de peces de estanque cultivados; actividades
0500 2
de servicio de pesca
0500 2 0122 3
Cría de ranas
0150 2
Captura de mamíferos marinos
0150 3
Captura de animales en aguas interiores (por ejemplo, ranas)
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
C EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
EXPLOTACIÓN DE MINAS DE CARBÓN
1010 0 1010 1 Extracción y aglomeración de carbón de piedra
1020 0 1010 2 Extracción y aglomeración de lignito
PRODUCCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y GAS NATURAL
1010 0 1010 2 Gasificación en situ del carbón
1010 6 1110 0 Extracción de Petróleo crudo y gas natural
EXTRACCIÓN DE MINERALES METÁLICOS
Extracción de minerales de uranio y torio
1200 1 1200 0
Extracción de minerales de hierro
1310 9 1310 1
Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los materiales de uranio
1320 0 1320 0
y torio
EXTRACCIÓN DE OTROS MINERALES
Extracción y aglomeración de turba
Extracción de piedra de construcción y de piedra de talla sin labrar; de arcilla para
1030 1 1030 1
la industria de la cerámica y los productos refractarios de talco, dolomita, arena y
1410 5 1410 1
grava
1410 5 1410 2
Extracción de yeso y anhidrita
1421 9 1421 0
Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos
1422 1 1422 0
Extracción de sal
1429 0 1429 1
Extracción de feldespato
1429 0 1429 2
Explotación de minas y canteras de asbesto, mica, cuarzo, piedras preciosas,
materiales abrasivos, etc.
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
INDUSTRIA DE TABACO
1600 7 1600 0 Elaboración de productos de tabaco
FABRICACIÓN DE TEXTILES
0140 0 0140 3 Desmotado de algodón
1730 6 1730 0 Fabricación de artículos de tejido y ganchillo
1820 1 1820 1 Fabricación de pieles artificiales y crin de caballo
2430 5 2430 1 Fabricación de hilados de pegamento sintético
2520 0 2520 1 Fabricación de tejidos de plástico excepto prendas de vestir
2610 6 2610 1 Fabricación de hilados de fibra de vidrio
3720 1 3720 1 Reciclamiento de fibras textiles
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Preparación de fibras textiles
Acabado de productos textiles
Fabricación de artículos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de
vestir
Fabricación de tapices y alfombras
Fabricación de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
1711 0
Fabricación de tejidos estrechos, trencillas y tules
1712 0
Fabricación de tejidos de uso industrial, incluso mechas; productos textiles n.c.p.
1721 0
(por ejemplo, fieltro, tejidos bañados y laminados y lienzos para pintores)
1722 0
Fabricación de linóleo y otros materiales duros para revestir pisos.
1723 0
322 INDUSTRIA DEL CUERO Y PRODUCTOS DE CUERO Y DE SUCEDÁNEOS DE
1729 1
CUERO
1729 2
1711 7 Industria de adobo y teñido de pieles
3699 1
1712 0 Curtido y adobo de cueros
1820 3
2021 1 Fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos similares, y de artículos de
1911 0
2022 4 talabartería y guarnicionería
1912 0
2023 7 Fabricación de látigos y fustas
3699 2
2023 7 331 INDUSTRIA DE LA MADERA Y PRODUCTOS DE MADERA Y CORCHO
1920 2
2029 3 Fabricación de calzado confeccionado totalmente de madera
2010 1
2029 3 Aserrado y acepilladura de madera, incluso subproductos; fabricación de tabletas
2010 2
para la ensambladura de pisos de madera y de traviesas de maderas para vías
2021 1
férreas;
2022 0
Preservación de la madera
2023 1
Fabricación de madera en polvo y aserrín
2023 2
Fabricación de hojas de madera para enchapado, tablero con enchapado, tablero
2029 1
laminado
2029 2
Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones
Fabricación de productos de tonelería de madera
Fabricación de cajas, jaulas, barriles y otros recipientes de madera
Fabricación de materiales trensables, cestas y otros artículos trensables.
Procesamiento de corcho, fabricación de productos de corcho, pequeños artículos
de madera.
FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS INDUSTRIALES
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Elaboración de combustible nuclear
Fabricación de sustancias químicas básicas, excepto abono y compuestos del
nitrógeno
Fabricación de productos de la industria de abono nitrogenado (ácido nítrico,
amoníaco).
2330 0
Fabricación de abonos nitrogenados, fosfatados y potásicos puro (no con silicona)
2411 0
Fabricación de plásticos en formas primarias y de caucho sintético
2412 1
Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
2412 2
2411-6 Fabricación de carbón activado; preparados anticongelantes; productos químicos
2413 0
2412-9 de uso industrial
2421 0
2412-9 Fabricación de fibras discontinuas y estopas de filamentos artificiales, excepto
2429 2
2413-1 vidrio
2430 2
2421-7 Fabricación de productos de caucho sintético en formas básicas: planchas, varillas,
2519 1
2429-9 tubos, etc.
2520 2
2424-5 Fabricación de productos de plástico en formas básicas: planchas, varillas, tubos,
2422 1
2424-5 etc.
2422 2
352 FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS
2423 1
Fabricación de pinturas, barnices y lacas
2424 1
Fabricación de tintas de imprenta
2424 2
Fabricación de drogas y medicamentos
Fabricación de jabones y preparados para limpiar, perfumes, cosméticos y otros
preparados de tocador
Fabricación de bruñidores para muebles, metales, etc.; ceras; preparados desodo-
rantes
Fabricación de tintas para escribir y dibujar, productos gelatina; productos fotoquí-
2429-9 2429 3
micos; placas y películas
2927-5 2927 1
Fabricación de explosivos y municiones
3699-6 3699 3
Fabricación de velas y fósforos
REFINERÍAS DE PETRÓLEO
2328-8 2320 1 Refinerías de petróleo
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE PETRÓLEO Y DEL CARBÓN
1010-0 1010 3 Fabricación de briquetas de carbón de piedra en la mina o con carbón comprado
1020-0 1020 2 Fabricación de briquetas de lignito en la mina o carbón comprado
2310-7 2310 0 Fabricación de productos de horno de coque
2320-8 2320 2 Fabricación de productos de la refinación del petróleo con materiales comprados
2699-8 2699 2 Fabricación de productos de asfalto
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS PLÁSTICOS
Fabricación de calzado de plástico
1920-8 1920 5 Fabricación de artículos de plástico n.c.p. (vajilla de mesa, baldosas, materiales de
2520-0 2520 3 construcción, etc)
3610-4 3610 2 Fabricación de muebles de plástico
2691-6 2691 0 Fabricación de productos de cerámica no refractaria para uso no estructural (artícu-
los de alfarería, loza)
FABRICACIÓN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
2610-6 2610 2 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
3190-0 3190 1 Fabricación de piezas aislantes de vidrio
FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Fabricación de briquetas de turba (fuera de la tubera)
1030-1 1030 2
Fabricación de lana de vidrio
2610-6 2610 3
Fabricación de productos de arcilla refractaria
2692-9 2692 1
Fabricación de productos refractarios sin contenidos de arcilla
2692-9 2692 2
Fabricación de productos de arcilla y cerámica no refractarias para uso estructural
2693-1 2693 0
Fabricación de cemento, cal y yeso
2694-4 2694 0
Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
2695-7 2695 0
Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera)
2696-0 2696 0
Fabricación de productos de asbestos, materiales de fricción; materiales aislantes
2699-8 2699 3
de origen mineral
2720-3 2720 1
Fabricación de aleaciones metalocerámicas (cermet)
3190-0 3190 2
Fabricación de productos de grafito
INDUSTRIA BÁSICA DE HIERRO Y ACERO
Fabricación de productos primarios de hierro y acero (excepto las operaciones de
2710-2 2710 1 forja y fundición)
2731-7 2731 0 Fundición de hierro y acero
2891-9 2891 1 Forja de hierro y acero
2892-1 2892 1 Tratamiento y procesamiento especializado del hierro y el acero a cambio de una
retribución o por contrata
INDUSTRIA BÁSICA DE METALES NO FERROSOS
Fabricación de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos
2720-3 2720 2
Tratamiento y procesamiento especializado de metales preciosos y metales no
2892-1 2892 2
ferrosos
2732-0 2732 0
Fundición de metales no ferrosos
2891-9 2891 2
Forja de metales preciosos y metales no ferrosos
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS
Fabricación de accesorios de hierro y acero para tubos
Fabricación de accesorios de metales no ferrosos para tubos; productos de cable y alambre no
2710-2 2710 2 ferrosos
2720-3 2720 3 Fabricación de productos metálicos para uso estructural
2811-1 2810 0 Fabricación de depósitos y tanques de metal para almacenamiento y uso industrial
2812-4 2812 1 Fabricación de radiadores y recipientes de metal para gas comprimido y gas licuado
2812-4 2812 2 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para
2813-7 2813 0 calefacción central
2891-9 2891 3 Prensado y estampado de productos de metal
2892-1 2892 3 Tratamiento y revestimiento de metales (enchapado, pulimento, gravadura y solda-
2893-4 2893 1 dura) a cambio de retribución o por contrata
2899-0 2899 1 Fabricación de artículos de uso doméstico (cuchillos, utensilios); herramientas de
2899-0 2899 2 mano del tipo utilizado en la agricultura, ganadería y jardinería
Aparatos de cocina accionados a mano
Fabricación de productos metálicos de uso en oficinas (excepto muebles)
Fabricación de sujetadores de metal, muelles, recipientes, artículos de alambre,
2899-0 2899 3 artículos sanitarios de metal
2912-0 2912 1 Fabricación de válvulas y artículos de bronce para fontanería
2914-6 2914 1 Fabricación de hornos, hogares y otros calentadores metálicos no eléctricos
2926-2 2926 2 Fabricación de muebles metálicos de máquinas de coser
2930-7 2930 1 Fabricación de hornos y calentadores no eléctricos de uso doméstico
3150-6 3150 1 Fabricación de lámparas de metal
3150-6 3150 2 Fabricación de equipo, partes y piezas de metal para iluminación, excepto los de
3190-0 3190 3 uso en bicicletas y vehículos automotores
3311-8 3311 1 Fabricación de equipo de iluminación para bicicletas
3511-0 3511 2 Fabricación de muebles y accesorios de uso médico, quirúrgico y odontológico
3610-4 3610 3 Fabricación de secciones metálicas de buques garrabas
3699-6 3699 4 Fabricación de muebles y accesorios de metal
Fabricación de recipientes herméticos
CONSTRUCCIÓN DE MAQUINARIAS
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Fabricación de piezas y accesorios de máquinas herramientas (motorizados o no)
2893 2 Fabricación de motores y turbinas
2911 1 Fabricación de bombas de laboratorio
2912 2 Fabricación de bombas, compresoras de aire y gas, válvulas compresoras de refri-
2912 3 geración y aire acondicionado
2913 0 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión
2914 2 Fabricación de hornos eléctricos de panadería
2914 3 Fabricación de hornos, hogares y otros calentadores metálicos no eléctricos
2915 1 Fabricación de grúas de brazo móvil; equipo de elevación y manipulación para la
2893-4 construcción y la minería
2915 2
2911-8 Fabricación de maquinaria de elevación y manipulación, grúas, ascensores, camio-
2919 1
2912-0 nes de uso industrial, tractores, máquinas de apilar; partes especiales de equipo de
2919 2
2912-0 elevación y manipulación
2919 3
2926-2 Fabricación de maquinaria de envase y empaque; embotellado y enlatado; limpieza
2921 0
2927-5 de botellas; calandrado
2922 1
2929-0 Fabricación de balanzas
2922 2
2929-0 Fabricación de aparatos autónomos de acondicionamiento de aire, equipo de refri-
2923 0
2929-0 geración, ventiladores de uso industrial, gasógenos, aspersores contra incendios,
2924 0
2930-7 centrifugadoras y otra maquinaria n.c.p.
2925 0
2926 3 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
2926 4 Fabricación de máquinas herramienta, piezas y accesorios para máquinas de traba-
2927 2 jar los metales y la madera (no eléctricas)
2929 1 Fabricación de máquinas herramienta para el equipo industrial, excepto las de
2929 2 trabajar, los metales y la madera (no eléctricas)
2929 3 Fabricación de maquinaria metalúrgica
2930 2 Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y canteras y para obras de
construcción
Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco
Fabricación de maquinaria textil
Fabricación de máquinas de coser, máquinas de lavandería tintorería, incluso
limpieza en seco y planchado
Fabricación de armas portátiles y accesorios, artillería pesada y ligera: tanques
Fabricación de moldes de fundición de metales
Fabricación de maquinaria para imprentas, maquinaria para industria de papel;
máquinas para fabricar fibras e hilado artificiales, trabajar el vidrio y producir
baldosas
Fabricación de secadoras de ropa centrífugas
Fabricación de cocinas, refrigeradoras y lavarropas de uso doméstico
Fabricación de maquinaria de oficina, contabilidad e informática
3000-5 3000 1
Fabricación de lavaplatos, excepto los de uso doméstico
3190-0 3190 5
Fabricación de remolques de uso industrial;contenedores
3420-2 3420 1
Fabricación de plataformas de perforación flotantes y torres de perforación de
3511-0 3511 3
petróleo
3599-0 3599 1
Fabricación de carretillas, carros y portacargas (incluso los de uso industrial)
3694-2 3694 1
Fabricación de máquinas de juegos, mecánicas y accionada por monedas
7250-5 7250 1
Reparación de máquinas de oficina, cálculo y contabilidad
E SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
4010 0 Generación, captación y distribución de energía eléctrica
4020 0 Fabricación de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías
4030 0 Suministro de vapor y agua caliente
4100 0 Captación, depuración distribución de agua
F CONSTRUCCIÓN
CIIU CIIU
Sección ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Actividades de servicios relacionados con la extracción de petróleo y gas, excepto
1120 0
4510-6 las actividades de prospección
4510 0
4520-7 Preparación del terreno (construcción)
4520 1
4530-8 Construcción de edificios completos y de partes de edificios obras de ingeniería civil
4530 1
4540-9 Acondicionamiento de edificios
4540 0
4550-0 Terminación de edificios
4550 0
Alquiler de equipo de construcción y demolición dotados de operarios
I TRANSPORTE AÉREO, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
6210-3 6210 0 Transporte regular por vía aérea
6220-4 6220 0 Transporte no regular por vía aérea
6301-1 6301 3 (*) Manipulación de la carga para el transporte por vía aérea
6303-7 6303 7 Otras actividades complementarias del transporte por vía aérea
6412-1 6412 2 Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales (por vía aérea)
6420-7 6420 1 Funcionamiento de radiofaros y estaciones de radar Alquiler de equipo de transpor-
7113-3 7113 0 te por vía aérea (sin operario)
K ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
7493-0 7493 1 Actividades de limpieza de edificios
O OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS
9000-4 9000 0 Eliminación de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades similares
SERVICIOS MÉDICOS Y ODONTOLÓGICOS, OTROS SERVICIOS DE SANIDAD
N
VETERINARIA
3311-8 3311-4 Fabricación de aparatos protésticos, dientes postizos de encargo
8511-1 8511-0 Actividades de hospitales
8512-4 8512 0 Actividades de médicos y odontólogos
8519-3 8519 0 Otras actividades relacionadas con la salud humana
8520-0 8520 0 Actividades veterinarias
(*) Se incluyen las actividades comprendidas en la Ley del Trabajo Portuario, Ley N° 27866 (16.11.2002).
Mediante la Ley N° 28081 (02.10.2003), se ha incluido en la cobertura que brinda el SCTR a aquellos
que desarrollan actividades como profesionales en periodismo y camarógrafos de la prensa televisiva,
radial y escrita que se dedican a la investigación de campo que implique riesgo para su vida y salud.
Sin embargo, aún no se han dictado las normas reglamentarias pertinentes.
3. Asegurados obligatorios
Son afiliados obligatorios del SCTR, la totalidad de los trabajadores del centro de trabajo en el cual
se desarrollan las actividades de riesgo, así como todos los demás trabajadores de la empresa que, no
perteneciendo a dicho centro de trabajo, se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente
de trabajo o enfermedad profesional por razón de sus funciones.
Para estos efectos, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad empleadora en
el que se ubican las unidades de producción en las que se realizan las actividades de riesgo inherentes
a la actividad descrita en la 4ª. D.F. del Decreto Supremo N° 003-98-SA.
Se incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades de
producción, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la
actividad productiva. Cuando por la dimensión del centro de trabajo, las unidades administrativas o de
servicios se encuentren alejadas de las unidades de producción por una distancia tal que evidencie que
los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentran expuestas al riesgo
de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad desarrollada por la entidad
empleadora, ésta podrá decidir, bajo su responsabilidad, la no contratación del seguro complementario
de trabajo de riesgo para dichos trabajadores.
Son también asegurados obligatorios del seguro complementario de trabajo de riesgo, los trabaja-
dores de la empresa que, no perteneciendo al centro de trabajo en el que se desarrollan las actividades
de riesgo, se encuentran expuestos a éste por razón de sus funciones, a juicio de la entidad empleadora
y bajo las responsabilidades que correspondan.
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, la entidad empleadora es respon-
sable frente al Essalud o la Oficina de Normalización Previsional – ONP, por el costo de las prestaciones
que dichas entidades otorguen al trabajador afectado por un accidente o enfermedad profesional que,
estando expuestos al riesgo, no hubieran sido asegurados.
Base Legal: Artículo 82°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.1997) y artículos 5° y 6°, D.S. N° 003-98-SA
(14.04.1998)
4. Contratación facultativa
El empleador está facultado a contratar el SCTR respecto de los trabajadores considerados como
asegurados no obligatorios.
Los afiliados potestativos del EsSalud, micro-empresarios, titulares de empresas individuales de
responsabilidad limitada, y demás trabajadores que no tengan la condición de asegurados obligatorios
del ESSALUD, que desarrollen actividades de riesgo, también están facultados para contratar la cober-
tura del SCTR.
5. Prestaciones
a. Prestaciones de salud
El empleador puede contratar la cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR
con el EsSalud o con una Entidad Prestadora de Salud (EPS). De elegir contratar con una EPS,
deberá hacerlo con aquellas que anteriormente haya sido elegida por los trabajadores para la co-
bertura regular de la salud. De no existir EPS elegida, el empleador podrá contratar el SCTR con
cualquier otra EPS.
La cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR, cualquiera sea la entidad con
la que se contrate, incluirá como mínimo:
– Asistencia y asesoramiento preventivo-emocional a la entidad empleadora y a los asegurados,
en salud ocupacional.
– Atención médica, farmacológica, hospitalaria y quirúrgica, cualquiera que fuere el nivel de
complejidad, hasta la recuperación total, la declaración de la invalidez permanente, de acuerdo
con el artículo 7° del D.S. N° 009-97-SA.
– Rehabilitación y reaadaptación laboral del asegurado.
– Aparatos de prótesis y ortopédicos necesarios para el asegurado.
De elegir la contratación de las prestaciones médicas con el EsSalud los aportes a realizar se rigen
por las reglas que establezcan esta institución (ver numeral 8 del Capítulo 46); mientras que la
retribución a una EPS, será establecida libremente por las partes.
b. Prestaciones económicas
Respecto de las prestaciones económicas, el empleador tiene la libertad para contratar con la ONP
o con una compañía de seguros privada, las siguientes prestaciones mínimas:
– Pensión de sobrevivencia.
– Pensión de invalidez (sea ésta total o parcial, temporal o permanente).
– Gastos de sepelio.
Los aportes a la ONP, en caso de contratarse con ella, son establecidos en tarifas que dicha insti-
tución determina, en tanto que la retribución a la compañía de seguros es establecida por acuerdo
de las partes contratantes.
Base Legal: Artículos 13° y 18°, D.S. N° 003-98-SA (14.04.1998)
5.1. Remuneración asegurable
La remuneración asegurable mensual sobre la que se calcularán los aportes del empleador para
el SCTR está constituida por los siguientes conceptos:
– El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cual-
quiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias
sobre la materia.
– En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneración asegurable la establecida
en el TUO de la Ley de CTS y sus normas reglamentarias, o la que la sustituya.
– Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza.
– Las gratificaciones ordinarias, es decir aquéllas que se otorguen en períodos regulares y estables
en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 años consecutivos,
cuando menos, en períodos semestrales.
– No se considera remuneración afecta las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y
Navidad hasta el 31.12.2014 (tanto la cobertura pensionaria como la de prestaciones de salud).
Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a través del Informe N° 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009)
ha reafirmado que los aportes al SCTR no afectan a las gratificaciones.
– Tampoco están afectas las bonificaciones extraordinarias que se pagan sobre las gratificaciones
en aplicación de la Ley N° 29351.
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneración, éste será declarado como parte
de la remuneración del mes en que se paga.
Base Legal: 3ª D.F., D.S. N° 003-98-SA (14.04.98), artículo 8°-A, Ley N° 29351 (01.05.2009) y artículo
2°, D.S. N° 007-2009-TR (20.06.2009)
Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, están obligados a aportar al SCTR
sobre una base mínima equivalente a media (1/2) UIT.
Base Legal: Punto 2 del Acuerdo N° 41-14-ESSALUD-99 (16.07.1999)
6. Contratación del SCTR
6.1. Contratación con el EsSalud

Para la contratación del SCTR se utiliza el formato que contiene las cláusulas generales del contrato
de afiliación con EsSalud, aprobadas mediante la Res. N° 1082-66-EsSalud-2001 (13.02.2001).
Este contrato tendrá una duración indeterminada, salvo que la entidad empleadora no continúe
con las actividades consideradas riesgosas, o se prsente alguno de los supuestos de resolución del
contrato.
PRESTACIONES QUE BRINDA EL SCTR

Entidad que brinda la cobertura
Prestaciones
con la cual se contrata el SCTR
De salud
EsSalud o EPS
(Atención médica y otros)
Económicas
ONP o empresas de seguro privadas
(Pago de pensiones)
Base Legal: Artículo 19°, Ley N° 26790 (17.05.1997) y artículo 82°, D.S. N° 009-97-SA (09.09.1997)
a. Tasas del aporte

El aporte que debe pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la
remuneración afecta. La tasa aplicable se determinará según lo siguiente:
Tasa básica de aporte general: 0.53%
Aporte mínimo: 0.60% (incluido IGV)
Adicionalmente a esta tasa básica, a cada una de las actividades comprendidas en el SCTR se
le ha asignado una segunda tasa de acuerdo con el nivel de riesgo que ella representa (Tasa
Adicional por Riesgo Presunto), la misma que será adicionada a la tasa básica de aportación
general. De este modo, según el nivel de riesgo, las tasas adicionales, y por ende las tasas
totales de aportación al SCTR contratado con EsSalud, por actividad, son las siguientes:
TASAS DE APORTACIÓN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD – DESCUENTOS Y RECARGOS (*)

COTIZAC.
NIVEL TASA COTIZAC.
TASA TOTAL
ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE ADICIO- TOTAL
BÁSICA CON
RIESGO NAL SIN I.G.V.
I.G.V. (**)
– Actividades de limpieza de edificio
– Servicios sociales de salud
I 0.00% 0.53% 0.63%
– Eliminación de desperdicios y aguas
residuales, saneamiento, actividades similares
– Industrias manufactureras
– Suministro de electricidad, gas y agua
– Transporte aéreo, almacenamiento y
II 0.53% 0.51% 1.04% 1.24%
comunicaciones
– Actividad portuaria: manipuleo de carga
(***)
– Extracción de madera
– Pesca III 0.77% 1.30% 1.55%
– Construcción
– Explotación de minas y canteras IV 1.02% 1.55% 1.84%
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N° 41-14-EsSalud-99 (**) Debe utilizar sólo dos (02) dígitos decimales.
(16.07.99). (***) Ley del Trabajo Portuario, Ley N° 27866 (16.11.2002).
1) DESCUENTO POR NÚMERO DE TRABAJADORES
NÚMERO DE TRABAJADORES INSCRITOS DESCUENTO AUTOMÁTICO(*)

De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Más de 3,000 35%
(*) Los descuentos se efectuarán por el número de trabajadores asegurados de la empresa y es
automático
TASAS DE APORTACIÓN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD – DESCUENTOS Y RECARGOS (*)
COTIZAC.
NIVEL TASA COTIZAC.
TASA TOTAL
ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE ADICIO- TOTAL
BÁSICA CON
RIESGO NAL SIN I.G.V.
I.G.V. (**)
2) RECARGOS Y DESCUENTOS POR CUMPLIMIENTO DE MEDIDAS DE HIGIENE Y SEGURIDAD INDUSTRIAL
Empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus obligacio-
NIVEL 1 nes en materia de higiene y seguridad industrial.
Recargo 10%
Empresas que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia Sin recargo ni des-
NIVEL 2 de higiene y seguridad industrial. cuento
Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
NIVEL 3 vigente.
Descuento 20%
3) RECARGO O DESCUENTO ANUAL SEGÚN TASA DE RIESGO
N° Días perdidos
Tasa de Riesgo = ––––––––––––––––––––– x 100
N° Trabajadores
Tasa de riesgo: indica el total de días perdidos (incapacidad temporal) por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
por cada cien (100) trabajadores de la entidad empleadora.
Días perdidos: total de días de incapacidad temporal (descansos médicos) en un año por accidentes de trabajo y enferme-
dades profesionales.
N° Trabajadores: será el promedio de trabajadores sujetos a cotización en cada uno de los períodos de pago durante el año
analizado.
Tasa adicional de recargo o descuento: será la cotización equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la fórmula prece-
dente que sustituirá a la tasa adicional por riesgo presunto establecida a la suscripción del contrato.
Tasa de riesgo del año Tasa de riesgo del año

Tasa Tasa
anterior adicional % anterior adicional %
Menor que 45 0,00 Entre 301 y 360 2,55
Entre 46 y 100 0,43 Entre 361 y 480 3,40
Entre 101 y 140 0,85 Entre 481 y 600 4,25
Entre 141 y 200 1,28 Entre 601 y 700 5,10
Entre 201 y 250 1,70 Entre 701 y 830 5,95
Entre 251 y 300 2,13 Más de 830 6,80
– Los descuentos de los numerales 2) y 3) se solicitan al EsSalud, quien los autorizará mediante resolución, previa evaluación
y calificación positiva.
– Las resoluciones de descuentos se emiten con una vigencia de 12 meses, pudiendo tramitarse su renovación mediante
solicitud por escrito, presentada un mes antes de la culminación de su vigencia.
– Los descuentos no son excluyentes, son acumulativos, no pudiendo configurar una tasa menor que la tasa de apor-
tación mínima.
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N° 41-14-EsSalud-99 (16.07.1999).
La obligación de realizar los aportes a dicho seguro, se genera a partir del día siguiente de la
suscripción del contrato de afiliación a éste.
(30 – día de suscripción)
Aporte primer mes = ––––––––––––––––––––– x remuneración x tasa SCTR
30
b. Declaración y pago
Los aportes al SCTR que se haya contratado con el EsSalud, deben ser declarados a través del
PDT 601 - Planilla Electrónica.
La oportunidad para la declaración y el pago de los aportes al SCTR contratados con el EsSalud,
se determinará de acuerdo con el cronograma que aprueba la SUNAT para la declaración y pago
de los tributos que ella administra, también aplicable al RCSS.
El pago realizado fuera de los plazos señalados, genera los intereses establecidos para tributos
recaudados por la SUNAT.
En el PDT 601- Planilla Electrónica, no se puede efectuar un pago menor al monto que efecti-
vamente corresponda aportar.
Base Legal: Artículo 15°, Resolución N° 080-99/SUNAT (15.07.1999), Resolución N° 158-2003/
SUNAT (27.08.2003) y artículo 2° y 2da. y 5ta. D.F., Res. N° 018-2000/SUNAT (30.01.2000)
c. Cobertura
Para que el asegurado tenga derecho a las prestaciones que otorga el SCTR contratado con el
ESSALUD, deberá contar con la aportación correspondiente al mes anterior al de la contingencia.
6.2. Contratación con la ONP (114)

Para la contratación del SCTR ante la ONP se deberá seguir el siguiente procedimiento:
• El empleador deberá presentar la Cartilla de Declaración de Remuneraciones, suscrita y sellada
por el representante de la empresa, así como la relación de trabajadores cubiertos por este se-
guro, dentro de los 10 primeros días útiles del mes por el cual se contrata el SCTR, y en forma
anticipada al depósito bancario.
• La presentación de la información se debe realizar en la oficinas de la ONP.
a. Oportunidad de pago
El depósito bancario, sea mediante cheque o en efectivo, debe efectuarse dentro de los 10
primeros días útiles del mes por el cual se contrata el SCTR. El depósito efectuado en forma
posterior a los 10 días útiles, da derecho a la cobertura a partir de la fecha en que se realice
dicho depósito. Debe precisarse que no se aceptan pagos parciales.
b. Vigencia
La póliza emitida por la ONP tiene vigencia anual y se renueva mensualmente.
c. Procedimiento de cotización
A diferencia del EsSalud, no se han publicado las tasas de aportación, siendo la ONP quien
determina el aporte a realizar, de acuerdo con el procedimiento que se detalla a continuación:
– El empleador solicita la cartilla de cotización en forma personal o telefónicamente al
634-2222 anexo 2789 ó 2758. También puede obtenerlo a través del correo electrónico
cotizacionesSCTR@onp.gob.pe.
– La ONP entrega la cartilla personalmente o vía fax, según el caso.
– El empleador consigna los datos de la empresa que se solicitan en la cartilla.
(114) Información obtenida de la página web de la ONP, www.onp.gob.pe.

– En “PLANILLA DEL MES” se coloca el monto total de la planilla correspondiente a los tra-
bajadores por los cuales se va a contratar el SCTR.
– En los recuadros correspondientes a los ítems 1, 2, 3 y 4, se debe colocar el número de
trabajadores y el monto total de sus remuneraciones de acuerdo a los niveles de riesgo a
los que se encuentran expuestos. La ONP asesorará para la identificación de los niveles de
riesgo.
– La cartilla con la información se entrega en forma personal o vía fax.
– La ONP realiza la cotización de acuerdo con la actividad de riesgo de la empresa, completando
en la cartilla los campos correspondientes a la tasa prima neta, IGV y total, determinando a
su vez si es necesario realizar una inspección del centro laboral para verificar las condiciones
de higiene y seguridad industrial.
– La ONP entrega la cotización.
– Si el empleador está de acuerdo con la cotización y decide contratar el SCTR con la ONP,
firma en señal de aceptación y procede a realizar el depósito bancario al día siguiente de la
presentación de la declaración.
– El empleador entrega la boleta de depósito bancario a la ONP, la cual procede a emitir la
póliza de SCTR y a entregar la correspondiente factura cancelada.
7. Obligación de admitir la afiliación
Toda institución que ofrezca planes de SCTR está obligada a admitir la afiliación del centro de
trabajo que lo solicite, y no puede negársele la inscripción a ningún trabajador. Lo único que sí puede
hacer EsSalud, las Entidades Prestadoras de Salud, la ONP y las compañías de seguro a exigir un exa-
men médico y/o declaración de salud previas a la celebración del contrato correspondiente, únicamente
para delimitar la cobertura correspondiente a los trabajadores que ostenten una condición de invalidez
previa al seguro. Asimismo, podrán supeditar la vigencia de la cobertura a la adopción de medidas de
prevención o protección de cumplimiento obligatorio.
En lo que respecta a la cobertura de salud del SCTR, los contratos que se celebren deben ceñirse
a lo establecido en la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y a su reglamento. Cabe
señalar que será nulo de pleno derecho cualquier pacto, asimismo, las cláusulas que estipulen exclusiones,
restricciones de cobertura o causales de pérdida de beneficios, tanto para los asegurados como para sus
beneficiarios se tiene como inexistente.
8. Responsabilidad del empleador
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, si el empleador no se inscribe en
el registro, no contratara el SCTR o éste fuera insuficiente, será responsable ante el EsSalud o la ONP,
por el costo de las prestaciones que éstas otorguen a sus trabajadores que sufrieran una contingencia;
independientemente de su responsabilidad civil frente al trabajador y sus beneficiarios, por los daños y
perjuicios irrogados.
La responsabilidad del empleador por el costo de las prestaciones cubiertas por la ONP es por el
valor actualizado de las mismas.
Los trabajadores y sus beneficiarios podrán accionar directamente contra el empleador por cualquier
diferencial de beneficios o prestaciones no cubiertas en relación con las que otorga el SCTR, que se derive
de los incumplimientos antes mencionados.
Si el empleador no se inscribió en el registro señalado en el numeral 2, el trabajador y sus benefi-
ciarios tendrán acción directa contra el empleador por el íntegro de las prestaciones correspondientes a
las coberturas de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio del SCTR.
OTRAS CONTRIBUCIONES:
SENATI, CONAFOVICER Y SENCICO
1. Contribución al SENATI
1.1. Sujetos de la contribución

Son sujetos de la contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI:
a. Personas naturales y empresas que desarrollen actividades industriales

Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la
Categoría C de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 4), es decir aquéllas que se dediquen a la industria
manufacturera, siendo la base de cálculo el total de las remuneraciones que otorguen a sus
trabajadores(115).
Base Legal: Artículo 11°, Ley N° 26272 (01.01.94) y artículo 3° a), D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
b. Empresas que desarrollen otras actividades económicas además de la industrial

En el caso de las empresas que ejerzan otras actividades económicas además de la industrial, la
contribución afectará únicamente a las remuneraciones que correspondan al personal dedicado
a la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento.
Base Legal: Artículo 11°, Ley N° 26272 (01.01.94) y artículo 2° b), D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
c. Empresas no comprendidas en la Categoría C de la “Clasificación Industrial Internacional

Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 4)”
Las empresas que no desarrollan actividades comprendidas en la Categoría C de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones
Unidas (Revisión 4), pagarán la contribución sólo sobre las remuneraciones del personal dedi-
cado a labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia
empresa como de terceros.
No osbtante lo anterior, no están obligadas al pago de esta contribución, las empresas que se
dediquen a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción,
comprendidas en la Categoría “F” División 41, 42 y 43 de la CIIU (Revisión 4) que están afectas
a la contribución al SENCICO.
Base Legal: Artículo 12° Ley N° 26272 (01.01.94), modificados por el artículo 1° de la Ley N° 26449
(07.05.95) y artículo 2° c), D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
Conforme lo establecido en el Acuerdo del Consejo Nacional de SENATI N° 033-2003, para
determinar la actividad económica que realiza la empresa se tomará en cuenta lo siguiente:
– Actividades que constituyen el objeto social de la empresa, según lo establecido en los
Estatutos de la empresa.
(115) Si la empresa tiene trabajadores dedicados a actividades comerciales (venta de sus propios productos y de productos
adquiridos a terceros) estarán afectos a la contribución al SENATI el 50% de la remuneración de este personal. Ello
según lo establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6972 del 05.04.72, criterio recogido en el Acuerdo del
Consejo Nacional del SENATI N° 033-2003.
– Actividades declaradas por la empresa en el RUC.
– Actividades declaradas por la empresa en el Padrón de Contribuyentes del SENATI.
ESTRUCTURA DE LA CIIU REVISIÓN 4

Sección
División Descripción de categorías de la CIIU Revisión 4
Grupo
Clase
C Industrias manufactureras
10 Elaboración de productos alimenticios
101 Elaboración y conservación de carne
1010 Elaboración y conservación de carne
102 Elaboración y conservación de pescado, crustáceos y moluscos
1020 Elaboración y conservación de pescado, crustáceos y moluscos
103 Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas
1030 Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas
104 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal
105 Elaboración de productos lácteos
1050 Elaboración de productos lácteos
106 Elaboración de productos de molinería, almidones y productos derivados del almidón
1061 Elaboración de productos de molinería
1062 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón
107 Elaboración de otros productos alimenticios
1071 Elaboración de productos de panadería
1072 Elaboración de azúcar
1073 Elaboración de cacao y chocolate y de productos de confitería
1074 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares
1075 Elaboración de comidas y platos preparados
1079 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
108 Elaboración de piensos preparados para animales
1080 Elaboración de piensos preparados para animales
11 Elaboración de bebidas
110 Elaboración de bebidas
1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas
1102 Elaboración de vinos
1103 Elaboración de bebidas malteadas y de malta
1104 Elaboración de bebidas no alcohólicas; producción de aguas minerales y otras aguas embotelladas
12 Elaboración de productos de tabaco
13 Fabricación de productos textiles
131 Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles
1311 Preparación e hilatura de fibras textiles
1312 Tejedura de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
139 Fabricación de otros productos textiles
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo
Sección
Grupo
Clase
1392 Fabricación de artículos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricación de tapices y alfombras
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
1399 Fabricación de otros productos textiles n.c.p.
14 Fabricación de prendas de vestir
141 Fabricación de prendas de vestir, excepto prendas de piel
1410 Fabricación de prendas de vestir, excepto prendas de piel
142 Fabricación de artículos de piel
1420 Fabricación de artículos de piel
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo
15 Fabricación de productos de cuero y productos conexos
Curtido y adobo de cueros; fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos de talabartería y guarni-
151
cionería; adobo y teñido de pieles
1511 Curtido y adobo de cueros; adobo y teñido de pieles
Fabricación de maletas, bolsos de mano y artículos similares, y de artículos de talabartería y guarnicio-
1512
nería
152 Fabricación de calzado
1520 Fabricación de calzado
Producción de madera y fabricación de productos de madera y corcho, excepto muebles; fabricación de
16
artículos de paja y de materiales trenzables
161 Aserrado y acepilladura de madera
1610 Aserrado y acepilladura de madera
162 Fabricación de productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables
1621 Fabricación de hojas de madera para enchapado y tableros a base de madera
1622 Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones
1623 Fabricación de recipientes de madera
Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de corcho, paja y materiales trenza-
1629
bles
17 Fabricación de papel y de productos de papel
170 Fabricación de papel y de productos de papel
1701 Fabricación de pasta de madera, papel y cartón
1702 Fabricación de papel y cartón ondulado y de envases de papel y cartón
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón
18 Impresión y reproducción de grabaciones
181 Impresión y actividades de servicios relacionadas con la impresión
1811 Impresión
1812 Actividades de servicios relacionadas con la impresión
182 Reproducción de grabaciones
1820 Reproducción de grabaciones
19 Fabricación de coque y productos de la refinación del petróleo
191 Fabricación de productos de hornos de coque
1910 Fabricación de productos de hornos de coque
192 Fabricación de productos de la refinación del petróleo
1920 Fabricación de productos de la refinación del petróleo
Sección
Grupo
Clase
20 Fabricación de sustancias y productos químicos
Fabricación de sustancias químicas básicas, de abonos y compuestos de nitrógeno y de plásticos y
201
caucho sintético en formas primarias
2011 Fabricación de sustancias químicas básicas
2012 Fabricación de abonos y compuestos de nitrógeno
2013 Fabricación de plásticos y caucho sintético en formas primarias
202 Fabricación de otros productos químicos
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario
2022 Fabricación de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas de imprenta y masillas
Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfumes y preparados de
2023
tocador
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p.
203 Fabricación de fibras artificiales
2030 Fabricación de fibras artificiales
Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y productos botánicos de uso
21
farmacéutico
210
farmacéutico
2100
farmacéutico
22 Fabricación de productos de caucho y de plástico
221 Fabricación de productos de caucho
2211 Fabricación de cubiertas y cámaras de caucho; recauchutado y renovación de cubiertas de caucho
2219 Fabricación de otros productos de caucho
222 Fabricación de productos de plástico
2220 Fabricación de productos de plástico
23 Fabricación de otros productos minerales no metálicos
231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio
239 Fabricación de productos minerales no metálicos n.c.p.
2391 Fabricación de productos refractarios
2392 Fabricación de materiales de construcción de arcilla
2393 Fabricación de otros productos de porcelana y de cerámica
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso
2396 Corte, talla y acabado de la piedra
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n.c.p.
24 Fabricación de metales comunes
241 Industrias básicas de hierro y acero
2410 Industrias básicas de hierro y acero
242 Fabricación de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
2420 Fabricación de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
243 Fundición de metales
2431 Fundición de hierro y acero
2432 Fundición de metales no ferrosos
25 Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo
Sección
Grupo
Clase
251 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depósitos y recipientes de metal
2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural
2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal
2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefacción central
252 Fabricación de armas y municiones
2520 Fabricación de armas y municiones
259 Fabricación de otros productos elaborados de metal; actividades de servicios de trabajo de metales
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; maquinado
2593 Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas de mano y artículos de ferretería
2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n.c.p.
26 Fabricación de productos de informática, de electrónica y de óptica
261 Fabricación de componentes y tableros electrónicos
2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos
262 Fabricación de ordenadores y equipo periférico
2620 Fabricación de ordenadores y equipo periférico
263 Fabricación de equipo de comunicaciones
2630 Fabricación de equipo de comunicaciones
264 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo
2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo
265 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control y de relojes
2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control
2652 Fabricación de relojes
266 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico
2660 Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y terapéutico
267 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico
2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico
268 Fabricación de soportes magnéticos y ópticos
27 Fabricación de equipo eléctrico
Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y aparatos de distribución y control
271
de la energía eléctrica
2710
272 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores
273 Fabricación de cables y dispositivos de cableado
2731 Fabricación de cables de fibra óptica
2732 Fabricación de otros hilos y cables eléctricos
2733 Fabricación de dispositivos de cableado
274 Fabricación de equipo eléctrico de iluminación
275 Fabricación de aparatos de uso doméstico
279 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico
Sección
Grupo
Clase
28 Fabricación de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricación de maquinaria de uso general
Fabricación de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehículos automotores y motoci-
2811
cletas
2812 Fabricación de equipo de propulsión de fluidos
2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas
2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión
2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores
2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación
2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo periférico)
2818 Fabricación de herramientas de mano motorizadas
2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general
282 Fabricación de maquinaria de uso especial
2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
2822 Fabricación de maquinaria para la conformación de metales y de máquinas herramienta
2823 Fabricación de maquinaria metalúrgica
2824 Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y canteras y para obras de construcción
2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco
2826 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros
2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso especial
29 Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques
291 Fabricación de vehículos automotores
292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques
293 Fabricación de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores
30 Fabricación de otro equipo de transporte
301 Construcción de buques y otras embarcaciones
3011 Construcción de buques y estructuras flotantes
3012 Construcción de embarcaciones de recreo y de deporte
302 Fabricación de locomotoras y material rodante
303 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
27 Fabricación de equipo eléctrico
271
2710
Sección
Grupo
Clase
273 Fabricación de cables y dispositivos de cableado
2731 Fabricación de cables de fibra óptica
2732 Fabricación de otros hilos y cables eléctricos
2733 Fabricación de dispositivos de cableado
28 Fabricación de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricación de maquinaria de uso general
Fabricación de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehículos automotores y motoci-
2811
cletas
2812 Fabricación de equipo de propulsión de fluidos
2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas
2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisión
2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores
2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación
2817 Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo periférico)
2818 Fabricación de herramientas de mano motorizadas
2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso general
282 Fabricación de maquinaria de uso especial
2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal
2822 Fabricación de maquinaria para la conformación de metales y de máquinas herramienta
2823 Fabricación de maquinaria metalúrgica
2824 Fabricación de maquinaria para la explotación de minas y canteras y para obras de construcción
2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco
2826 Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas de vestir y cueros
2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria de uso especial
29 Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques
30 Fabricación de otro equipo de transporte
301 Construcción de buques y otras embarcaciones
3011 Construcción de buques y estructuras flotantes
3012 Construcción de embarcaciones de recreo y de deporte
Sección
Grupo
Clase
304 Fabricación de vehículos militares de combate
3040 Fabricación de vehículos militares de combate
309 Fabricación de equipo de transporte n.c.p.
3091 Fabricación de motocicletas 3092 Fabricación de bicicletas y de sillones de ruedas para inválidos
3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
31 Fabricación de muebles
32 Otras industrias manufactureras
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos
3211 Fabricación de joyas y artículos conexos
3212 Fabricación de bisutería y artículos conexos
322 Fabricación de instrumentos de música
3220 Fabricación de instrumentos de música
323 Fabricación de artículos de deporte
3230 Fabricación de artículos de deporte
324 Fabricación de juegos y juguetes
3240 Fabricación de juegos y juguetes
325 Fabricación de instrumentos y materiales médicos y odontológicos
3250 Fabricación de instrumentos y materiales médicos y odontológicos
329 Otras industrias manufactureras n.c.p.
3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
33 Reparación e instalación de maquinaria y equipo
331 Reparación de productos elaborados de metal, maquinaria y equipo
3311 Reparación de productos elaborados de metal
3312 Reparación de maquinaria
3313 Reparación de equipo electrónico y óptico
3314 Reparación de equipo eléctrico
3315 Reparación de equipo de transporte, excepto vehículos automotores
3319 Reparación de otros tipos de equipo
332 Instalación de maquinaria y equipo industriales
3320 Instalación de maquinaria y equipo industriales
1.2. Base imponible
a. Remuneración afecta
La contribución al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores
las empresas que desarrollen actividades industriales manufactureras según la Categoría C de
la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas
de las Naciones Unidas (Revisión 4) - industrias manufactureras. Para estos efectos, deberá
entenderse por remuneración todo pago que perciba el trabajador sujeto a contrato de trabajo,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación, por la prestación de sus servicios, conforme
a lo señalado en los artículos 6° y 7° del D.S. N° 003-97-TR.
Base Legal: Artículo 11°, Ley N° 26272 (01.01.94) y artículo 3°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
b. Remuneración inafecta
No se considera remuneración afecta a la contribución:
– Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente
a título de liberalidad, en razón del trabajo o con motivo del cese.
– Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras
de semejante naturaleza.
– La compensación por tiempo de servicios.
– La participación en las utilidades de la empresa.
– El costo o valor de las condiciones de trabajo.
– El valor de la movilidad, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
que razonablemente cubra el respectivo traslado.
– Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, en cumpli-
miento de convenios colectivos de trabajo.
– Las pensiones de jubilación y/o invalidez a cargo de la empresa.
– Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasión de
sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y similares,
siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza
no revelen el propósito de evadir la contribución.
Base Legal: Artículo 11° Ley N° 26272 (01.01.94) y artículos 3° y 4° D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
– Las gratificaciones y aguinaldos por Navidad y Fiestas Patrias, además de las bonificaciones
extraordinarias que de ellas se desprenden. Inafectación vigente hasta el 31.12.2014.
Base Legal: Ley 29351 (01.05.2009) y Ley N° 29714 (19.06.2011)
Asimismo, en aplicación del artículo 7° de la LPCL, tampoco estarán gravadas con dicha con-
tribución:
– La canasta de Navidad y similares.
– La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
– El refrigerio que no constituya alimentación principal, entendiéndose como tal el desayuno,
almuerzo o refrigerio de medio día cuando lo sustituya y la cena o comida.
La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición

de trabajo, por ser indispensable para la prestación del servicio o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco tiene carácter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto.
Base Legal: Artículo 4°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94), artículos 19° y 20°, D.S. N° 001-97-TR (01.03.97)
1.3. Tasa
La tasa de la contribución al SENATI es de:
Tasa Año
A partir de 1997 0,75%
1.3.1. Exoneraciones de la contribución

Están exonerados de la Contribución al SENATI las empresas que durante el año anterior
hubieran tenido un promedio de veinte (20) trabajadores o menos dedicados a las actividades
económicas indicadas en el numeral 1.
Base Legal: Artículo 13° Ley N° 26272 (01.01.94)
1.4. Pago de la contribución
1.4.1. Inscripción en el SENATI

Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, tienen
la obligación de inscribirse en el padrón de contribuyentes del SENATI, para ello utilizarán el
formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual deberán adjuntar lo siguiente:
– Carta dirigida a la zonal del SENATI. Para ello utilizarán el formulario aprobado para
tal efecto por dicha entidad, al cual deberán adjuntar lo siguiente:
• Copia del RUC de la empresa.
• Copia de la licencia de funcionamiento.
• Copia de la escritura pública de constitución de la empresa.
• Último PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripción, el SENATI efectuará ésta de oficio.

Base Legal: Artículo 8°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
1.4.2. Cupones de pago
Como consecuencia de la inscripción antes mencionada, el contribuyente recibirá anualmente
en su domicilio fiscal los cupones que deberá hacer efectivos durante el año a efectos de
cumplir con el pago de la contribución al SENATI.
1.4.3. Plazo para el pago

El pago de la contribución se efectuará dentro de los doce (12) días hábiles del mes siguiente
a aquél en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Base Legal: Artículos 7° y 11°, D.S. N° 139-94-EF (08.11.94)
1.4.4. Incumplimiento en el pago

Son aplicables al pago de la contribución al SENATI las normas del Código Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, así como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora
origine se realizará mediante acción coactiva.
Base Legal: Artículos 14° y 15° Ley N° 26272 (01.01.94) y artículos 8° y 11° D.S. N° 139-94-EF
(08.11.94)
1.5. Otras obligaciones
1.5.1. Presentación de la declaración jurada anual

Todos los sujetos de la contribución descritos en el numeral 1 deberán presentar al SENATI
una declaración jurada anual en el mes de junio, en la que consignarán la cantidad de
personal que labora en la empresa, así como la información adicional que así lo determine
el Consejo Nacional de dicha entidad. Para ello utilizarán el formulario que apruebe el
SENATI cada año.
1.5.2. Comunicación de la modificación o cese de actividades

Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, deberán
comunicar al SENATI la modificación o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 días
de producidos estos hechos.
CONTRIBUCIÓN AL SENCICO
1. Contribución al SENCICO
1.1. Sujetos de la contribución

Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO), las
personas naturales y jurídicas que construyan para sí o para terceros(116) dentro de las actividades
comprendidas en la Gran División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros,
maestros de obra, etc.(117).
Base Legal: Artículo 21°, D. Leg. N° 147 (15.06.81) y artículo 49°, D.S. N° 032-2001-MTC (18.07.2001)
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU (*)

REVISIÓN IV - ONU
Sección F: Construcción
Las actividades corrientes de construcción abarcan la construcción completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes,
túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, insta-
laciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etcétera.
Esas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obras, y a
veces de obras completas, puede encomendarse a subcontratistas. Se clasifican en esta sección las unidades a las que corresponde la respon-
sabilidad general de los proyectos de construcción. También se incluyen las actividades de reparación de edificios y de obras de ingeniería.
Esta sección abarca la construcción completa de edificios (división 41), la construcción completa de obras de ingeniería civil (división 42) y las
actividades especializadas de construcción, si se realizan sólo como parte del proceso de construcción (división 43). El alquiler de equipo de
construcción con operarios se clasifica con la actividad de construcción concreta que se realice con ese equipo.
Esta sección comprende asimismo el desarrollo de proyectos de edificios u obras de ingeniería mediante la reunión de recursos financieros,
técnicos y materiales para la realización de los proyectos con miras a su venta posterior. Si esas actividades no se realizan con miras a la venta
posterior de los proyectos de construcción, sino para su explotación (por ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para realizar acti-
vidades manufactureras en esas instalaciones), la unidad no se clasifica en esta sección, sino con arreglo a su actividad operacional, es decir,
entre las actividades inmobiliarias, manufactureras, etcétera.
• División 41. Construcción de edificios
Esta división comprende la construcción corriente de edificios de todo tipo. En ella se incluyen obras nuevas, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y también la construcción de obras de carácter provisional.
Se incluye la construcción de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y otros edificios públicos y de servicios, edificios
de explotaciones agropecuarios, etcétera.
– Grupo 410. Construcción de edificios
Clase 4100. Construcción de edificios
Esta clase comprende la construcción de edificios completos residenciales o no residenciales, por cuenta propia, a cambio de
una retribución o por contrata. Puede subcontratarse una parte o incluso la totalidad del proceso de construcción. Si sólo se realizan partes
especializadas del proceso de construcción, la actividad se clasifica en la división 43.
Se incluyen las siguientes actividades:
(116) Según lo establecido en el Oficio N° 193-96-121-0000 de la SUNAT, están gravados con la contribución al SENCICO
tanto el contratista como los subcontratistas por los conceptos que facturen a sus clientes.
(117) Aquellos que no realizan actividades empresariales propias del ámbito de la construcción civil, como las consultoras,
las inmobiliarias, las dedicadas a venta de materiales, etc., pero que realizan alguna de las operaciones de construcción
civil, serán considerados como contribuyentes siempre que realicen dichas operaciones con habitualidad.
• Construcción de todo tipo de edificios residenciales:
casas unifamiliares
edificios multifamiliares, incluidos edificios de muchos pisos
• Construcción de todo tipo de edificios no residenciales:
edificios destinados a actividades de producción industrial, como fábricas, talleres,
plantas de montaje, etcétera
hospitales, escuelas, edificios de oficinas
hoteles, tiendas, centros comerciales, restaurantes
edificios de aeropuertos
instalaciones deportivas cubiertas
aparcamientos, incluidos los subterráneos
almacenes
edificios religiosos
• Montaje y erección in situ de construcciones prefabricadas
Se incluyen también las siguientes actividades:
• Reforma o renovación de estructuras residenciales existentes
No se incluyen las siguientes actividades:
• erección de construcciones prefabricadas completas a partir de componentes de fabricación propia de materiales distintos del
hormigón; véanse las divisiones 16 y 25
• construcción de instalaciones industriales, excepto edificios; véase la clase 4290
• actividades de arquitectura e ingeniería; véase la clase 7110
• actividades de gestión de proyectos relacionadas con la construcción; véase la clase 7110
• División 42. Obras de ingeniería civil
Esta división comprende obras generales de construcción para proyectos de ingeniería civil. Abarca obras nuevas, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructuras prefabricadas y también la construcción de obras de carácter provisional.
Se incluyen obras de construcción tales como carreteras, calles, puentes, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyec-
tos relacionados con vías de navegación, sistemas de riego, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías de transporte y líneas
eléctricas, instalaciones deportivas al aire libre, etc.
Esas obras pueden ser realizadas por cuenta propia o a cambio de una retribución o por contrata. Puede subcontratarse una parte
o incluso la totalidad de la actividad.
– Grupo 421. Construcción de carreteras y líneas de ferrocarril
Clase 4210. Construcción de carreteras y líneas de ferrocarril
Esta clase comprende las siguientes actividades:
• Construcción de carreteras, calles, carreteras, y otras vías para vehículos o peatones
• Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o túneles:
asfaltado de carreteras
pintura y otros tipos de marcado de carreteras
instalación de barreras de emergencia, señales de tráfico y elementos similares
• Construcción de puentes y viaductos
• Construcción de túneles
• Construcción de líneas de ferrocarril y de metro
• Construcción de pistas de aeropuertos
• Instalación de luces y señales eléctricas en las calles; véase la clase 4321
• Actividades de arquitectura e ingeniería; véase la clase 7110
• Actividades de gestión de proyectos relacionadas con obras de ingeniería civil; véase la clase 7110
– 422 Construcción de proyectos de servicio público
4220 Construcción de proyectos de servicio público
Esta clase comprende la construcción de líneas de distribución y edificios conexos y estructuras que sean parte integral de esos
sistemas.
• Construcción de obras de ingeniería civil relacionadas con:
tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica y comunicaciones, de larga distancia
tuberías urbanas, líneas de transmisión de energía eléctrica y comunicaciones; obras auxiliares en zonas urbanas
construcción de conductos principales y acometidas de redes de distribución de agua
sistemas de riego (canales)
depósitos
• Construcción de:
sistemas de alcantarillado, incluida su reparación
instalaciones de evacuación de aguas residuales
estaciones de bombeo
centrales eléctricas
• Perforación de pozos de agua
– Grupo 429. Construcción de otras obras de ingeniería civil
Clase 4290. Construcción de otras obras de ingeniería civil
• Construcción de instalaciones industriales, excepto edificios; por ejemplo:
refinerías
fábricas de productos químicos
• Construcción de:
vías de navegación, obras portuarias y fluviales, puertos deportivos, esclusas, etcétera
presas y diques
• dragado de vías de navegación
• Obras de construcción distinta de las de edificios; por ejemplo:
instalaciones deportivas al aire libre
• Subdivisión de tierras con mejora (por ejemplo, construcción de carreteras, Infraestructura de suministro público, etcétera)
• División 43. Actividades especializadas de construcción
Esta división comprende actividades especializadas de construcción (obras especiales), es decir, la construcción de partes de edifi-
cios y de obras de ingeniería civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad del proyecto. Por lo general, esas actividades se concentran en un
aspecto común a diferentes estructuras, que requiere la utilización de técnicas o equipo especiales, como la hincadura de pilotes, la cimentación,
la erección de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocación de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalación de andamios, la construc-
ción de techos, etc. También se incluye la erección de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por
la propia unidad constructora. Las actividades de construcción especializadas suelen realizarse en régimen de subcontrata, en particular en el
caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad.
Se incluyen asimismo las actividades de terminación y acabado de edificios.
Está comprendida la instalación de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el funcionamiento de la construcción. Esas
actividades se suelen realizar a pie de obra, aunque algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades tales como la
instalación de sistemas de fontanería, de calefacción y de aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos eléctricos, siste-
mas de aspersores de extinción de incendios, ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se incluyen las obras de aislamiento (térmico, acús-
tico, contra humedades), los trabajos de chapa, la instalación de sistemas de refrigeración comercial, y la instalación de sistemas de alumbrado y
señalización para carreteras, vías férreas, aeropuertos, puertos, etcétera. Se incluyen asimismo las actividades de reparación correspondientes.
La terminación de edificios abarca las actividades que contribuyen a la terminación o el acabado de una obra, como las de colocación
de cristales, revoque, pintura, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos u otros materiales, como parqué, alfombras, papel de empa-
pelar, etc., pulimento de pisos, acabado de carpintería, insonorización, limpieza del exterior, etc. Se incluyen asimismo las actividades de reparación
correspondientes.
El alquiler de equipo de construcción con operarios se clasifica en la actividad de construcción correspondiente.
– Grupo 431. Demolición y preparación del terreno
Este grupo comprende actividades de preparación del terreno para posteriores actividades de construcción, incluida la eliminación
de estructuras existentes.
Clase 4311. Demolición
• Demolición o derribo de edificios y otras estructuras
Clase 4312. Preparación del terreno
Esta clase comprende la preparación del terreno para posteriores actividades de construcción.
• Limpieza de terrenos de construcción
• Movimiento de tierras: excavación, nivelación y ordenación de terrenos de construcción, excavación de zanjas, remoción de piedras,
voladura, etcétera
• Perforaciones de prueba, sondeos de exploración y recogida de muestras de sondeo para actividades de construcción y para fines
geofísicos, geológicos o similares
• Preparación de terrenos para actividades de explotación de minas y canteras:
• remoción del estéril y actividades de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimien-
tos de petróleo y gas
• Drenaje de terrenos de construcción
• Drenaje de tierras agrícolas o forestales
• Perforación de pozos de producción de petróleo o gas, véanse las clases 0610 y 0620
• Perforaciones de prueba y sondeos de exploración para actividades de explotación de minas y canteras (distintas de la extracción de
petróleo y gas); véase la clase 0990
• Descontaminación del suelo; véase la clase 3900
• Perforación de pozos de agua; véase la clase 4220
• Profundización de pozos; véase la clase 4390
• Exploración de petróleo y gas, estudios geofísicos, geológicos y sismográficos; véase la clase 7110
• Grupo 432 Instalaciones eléctricas y de fontanería y otras instalaciones para obras de construcción
Este grupo comprende las actividades de instalación que sostienen el funcionamiento de un edificio como tal, como la instalación
de sistemas eléctricos y de fontanería (sistemas de suministro de agua, gas y electricidad), sistemas de calefacción y de acondicionamiento de
aire, ascensores, etcétera.
Clase 4321. Instalaciones eléctricas
Esta clase comprende la instalación de sistemas eléctricos en todo tipo de edificios y estructuras de ingeniería civil.
• Instalación de:
instalaciones y accesorios eléctricos
líneas de telecomunicaciones
redes informáticas y líneas de televisión por cable, incluidas líneas de fibra óptica
antenas parabólicas
sistemas de iluminación
sistemas de alarma contra incendios
sistemas de alarma contra robos
sistemas de alumbrado y señales eléctricas de calles
alumbrado de pistas de aeropuertos
• Conexión de aparatos eléctricos y equipo doméstico, incluidos sistemas de calefacción radiante
• Construcción de líneas de comunicaciones y de transmisión de electricidad; véasela clase 4220
• Supervisión o supervisión a distancia de sistemas electrónicos de seguridad, como los de alarma contra robos y contra incendios,
incluido su mantenimiento; véase la clase 8020
Clase 4322. Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado
Esta clase comprende la instalación de sistemas de fontanería, calefacción y aire acondicionado, incluidas adiciones y modificacio-
nes, y su mantenimiento y reparación.
• Instalación en edificios y otros proyectos de construcción de:
sistemas de calefacción (eléctricos, de gas y de gasóleo)
calderas, torres de refrigeración
colectores de energía solar no eléctricos
equipo de fontanería y sanitario
equipo y conductos de ventilación, refrigeración o aire acondicionado
conducciones de gas
tuberías de vapor
sistemas de aspersores contra incendios
sistemas de riego por aspersión para el césped
• Instalación de conductos
• Instalación de sistemas de calefacción radiante; véase la clase 4321
Clase 4329. Otras instalaciones para obras de construcción
Esta clase comprende la instalación de equipo diferente de los sistemas eléctricos, de fontanería, de calefacción y de acondiciona-
miento de aire o de maquinaria industrial en edificios y estructuras de ingeniería civil, incluidos su mantenimiento y reparación.
• Instalación en edificios u otros proyectos de construcción de:
ascensores, escaleras mecánicas
puertas automáticas y giratorias
pararrayos
sistemas de limpieza por aspiración
aislamiento térmico, acústico o contra las vibraciones
• Instalación de maquinaria industrial; véase la clase 3320
– Grupo 433. Terminación y acabado de edificios
Clase 4330. Terminación y acabado de edificios
• Aplicación en edificios y otros proyectos de construcción de yeso y estuco para interiores y exteriores, con los materiales de enlisto-
nar correspondientes
• Instalación de puertas (excepto puertas automáticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas de madera o de otros
materiales
• Instalación de muebles de cocina a medida, escaleras, mobiliario para tiendas y similares
• Instalación de mobiliario
• acabado de interiores, como techos, revestimientos de madera para paredes, tabiques movibles, etcétera
• Colocación en edificios y otros proyectos de construcción de:
baldosas, losas y losetas de cerámica, hormigón o piedra tallada para paredes y pisos, accesorios de cerámica para cocinas
parqué y otros revestimientos de madera para pisos alfombras y cubrimientos de linóleo para pisos, incluidos los de caucho o
plástico
revestimiento para suelos o paredes de terrazo, mármol, granito o pizarra
papel de empapelar
• Pintura interior y exterior de edificios
• Pintura de obras de ingeniería civil
• Instalación de vidrios, espejos, etcétera
• Limpieza de edificios nuevos después de su construcción
• Otras actividades de terminación de edificios n.c.p.
• Instalación de interiores de tiendas, casas móviles, embarcaciones, etcétera
• Pintura de carreteras; véase la clase 4210
• Instalación de puertas automáticas y puertas giratorias; véase la clase 4329
• Limpieza interior corriente de edificios y otras estructuras; véase la clase 8121
• Limpieza interior y exterior especializada de edificios; véase la clase 8129
• Actividades de decoradores de interiores; véase la clase 7410
• Montaje de muebles no empotrados; véase la clase 9524
– Grupo 439. Otras actividades especializadas de construcción
Clase 4390. Otras actividades especializadas de construcción
• actividades de construcción especializadas en un aspecto común a diferentes tipos de
estructuras y que requeren conocimientos o equipo especializados:
cimentación, incluida la hincadura de pilotes
obras de aislamiento contra el agua y la humedad
deshumidifacación de edificios
profundización de pozos
erección de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora
curvado de acero
colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra
construcción de techos para edificios residenciales
instalación y desmontaje de andamios y plataformas de trabajo, excluido el alquiler de andamios y plataformas
construcción de chimeneas y hornos industriales
trabajos en lugares de difícil acceso que requieren la utilización de técnicas de escalada y del equipo correspondiente, como, por
ejemplo, los trabajos a gran altura en estructuras elevadas
• Obras subterráneas
• Construcción de piscinas al aire libre
• Limpieza de exteriores de edificios con vapor, con chorro de arena y con otros medios
• Alquiler de grúas con operadores
• alquiler de maquinaria y equipo de construcción sin operadores, véase la clase 7730.
(*) Según CIIU Versión 4, publicada en la página web de estadísticas de las Naciones Unidas: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry.
Es aplicable a:
– Los contratos de construcción

Contratos de construcción celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado
en nuestro país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato deberán encontrarse enmarcados en el clasi-
ficador CIIU-45 Construcción de las Naciones Unidas, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del
30.01.2010 se aplica el CIIU Sección F Construcción, Revisión 4.
Cabe precisar, que son sujetos de la Contribución al SENCICO, aquellos contribuyentes que
desarrollen actividades de construcción con o sin exclusividad.
– Los servicios
Se refiere a los trabajos de instalación, reparación y mantenimiento enmarcados en la actividad
de la construcción.
Asimismo, están gravadas con la contribución al SENCICO tanto el contratista principal, como
los subcontratistas, por los conceptos que facturen a sus clientes en la medida que realicen
actividades enmarcadas en el CIIU - 45, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del 30.01.2010 se
aplica el CIIU Sección F Construcción, Revisión 4.
1.2. Base imponible

La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está constituida por el total de
los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano
de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratación de obras.
Base Legal: Artículo 21°, D. Leg. N° 147 (15.06.81)
1.3. Tasa de la contribución
Año Tasa
A partir de 1996 0,2%
Base Legal: Ley N° 26485 (19.06.95)

1.4. Pago del aporte
1.4.1. Inscripción
Los aportantes al SENCICO deberán inscribirse en dicha institución a efectos de poder
realizar los aportes respectivos. Para ello deberán presentar la declaración jurada.
1.4.2. Nacimiento de la obligación

La obligación de pago de este aporte se genera desde la fecha de emisión del comprobante
de pago, o con la fecha en que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra
primero(118).
El pago es exigible a partir del día siguiente de la fecha de vencimiento que dispone el
cronograma de pagos de la SUNAT.
1.4.3. Plazo y forma de pago

Las personas naturales o jurídicas deberán efectuar el pago del aporte al SENCICO en el
Banco de la Nación o en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, mediante el
Sistema de Pago Fácil.
Realizado el pago, el banco proporcionará un comprobante como constancia del pago
efectuado, el mismo que contiene la información proporcionada.
Las fechas de pago son las establecidas por la SUNAT para el pago de los tributos que
administra y recauda (ver numeral 9 de la sección correspondiente al RCSSS).
Base Legal: Artículo 22°, D.Leg. N° 147 (15.06.81), modificado por el artículo 31° de la Ley N° 25381
(28.12.91), Res. N° 125-2003/SUNAT (25.06.2003) y comunicado publicado en el Diario Oficial
“El Peruano” el 19.07.2004
CÓDIGOS DEL TRIBUTO

Pago de tributo - SENCICO 7031
Pago de fraccionamiento - SENCICO 7031
D. Leg. N° 848 7033
REFT - Ley N° 27344 7036
SEAP - D. Leg. N° 914 7037
RESIT - Ley N° 27681 7038
Otras multas 6535
1.5. Fiscalización y sanciones

La fiscalización de los aportes al SENCICO corresponde a la SUNAT. Asimismo, para efectos de las
sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO, serán de aplicación las
disposiciones pertinentes del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 52° y 54°, D.S. N° 032-2001-MTC (18.07.2001)
Acciones de control
– Control concurrente (verificación)

Control concurrente en el domicilio fiscal del Contribuyente, consistente en verificar el cumpli-
miento de sus obligaciones (declaraciones juradas y pago de la Contribución).
– Trabajo de campo
Acción que permite conocer el universo de las obras en ejecución y los contribuyentes que se
(118) Para el cálculo de esta contribución no se considera el IGV.

encuentran omisos a la presentacion de la declaracion jurada y al pago de la contribución.
El SENCICO emite un comunicado y/o notificación, esperando que el contribuyente cumpla con
presentar los descargos correspondientes.
1.6. Contribución al SENCICO e Impuesto a la Renta

El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas constructoras para
efectos del pago del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artículo 21°, D. Leg. N° 147 (15.06.81)
1.7. Declaración Jurada

Los contribuyentes al SENCICO deben presentar una Declaración Jurada de Obras conjuntamente
con la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se hará en el formato correspon-
diente a la Ficha de Inscripción, o a través de la declaración jurada telemática usando la Clave SOL.
La no presentación de esta declaración es considerada como una infracción, tipificada en el artículo
176° del Código Tributario.
Base Legal: Artículo Único, D.S. N° 263-82-EFC (08.09.82)
La declaración jurada estará referida a las operaciones gravadas durante el ejercicio anterior al
de la presentación:
CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN
Rubro I Rubro II Rubro III
Consignar en forma mensual las bases imponibles cons-

Relación de obras cuya fecha de tituidas por el valor venta de la factura emitida afectas a
Datos del contribuyente. inicio se dio durante el periodo la contribución al SENCICO, generadas durante el periodo
declarado. tributario coincidente con lo asentado en el registro de
ventas.
1.8. Certificado de no adeudos

De acuerdo a lo dispuesto en el TUPA – SENCICO, el contribuyente que requiera solicitar el certi-
ficado de no adeudos por obra, debe cumplir con los siguientes requisitos:
– Presentar solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO, la misma que deberá llevar la
firma y sello del representante legal.
– Copia del contrato de construcción de la obra, por la que se solicita el certificado.
– Haber cumplido con la presentación de la declaración jurada de los últimos cuatro periodos.
– No mantener deudas con el SENCICO.
CONTRIBUCIÓN AL CONAFOVICER (119)
(119) Si bien el aporte al CONAFOVICER no constituye técnicamente una contribución, ni pertenece al marco tributario nacional,
sí genera una serie de obligaciones similares a las tributarias, la cual nos lleva a que lo consideremos en este Manual.
1. Finalidad
El Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Vivienda y Centros Recrea-
cionales (CONAFOVICER), tiene como finalidad administrar y controlar el Fondo para la Construcción de
Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores dedicados a la actividad de la construcción civil.
2. Sujetos de la contribución
a. Sujeto activo
El acreedor de los aportes es el Fondo. El CONAFOVICER es el encargado de la administración, re-
caudación y control de los aportes.
b. Sujeto pasivo
Son sujetos afectos al aporte al CONAFOVICER los trabajadores de construcción civil (entiéndase
obreros de construcción, operarios, ayudantes u oficiales y peones), es decir toda persona natural
que realiza libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra persona
jurídica o natural también dedicada a la actividad de la construcción, con relación de dependencia y
a cambio de una remuneración. Para estos efectos se considera como actividad de construcción a las
señaladas en la Sección F de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las Actividades
Económicas de las Naciones Unidas (CIIU), Revisión 4(120):
– Construcción de edificios.
– Obras de ingeniería civil.
– Actividades especializadas de construcción civil.
(Ver el detalle de estas actividades en el punto 1. de la sección dedicada al SENCICO).
c. Agentes de retención
Los empleadores que contratan a los trabajadores arriba descritos son considerados agentes de
retención, y como tales están obligados a efectuar las retenciones y pagos correspondientes.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N° 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por el artículo 4°, Resolución N° 001-
95-MTC (06.01.95)
3. Base imponible
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER está constituida por el jornal básico percibido
por el trabajador de construcción civil.
(120) Ver la estructura detallada y las notas explicativas en el punto 1. de la sección dedicada al SENCICO.
AFECTACIÓN TRIBUTARIA
Tributo o aportación
Ingreso o beneficio559
CONAFOVICER
Códigos PDT
602
601
121 Remuneración básica SÍ
311 BUC NO
Crear BAE NO
909 Movilidad NO
115 Dominical SÍ
211 Asignación escolar NO
206 Asignación por fallecimiento NO
402 Gratificaciones NO
904 Compensación por tiempo 12% CTS NO
910 de servicios 13% Utilidades NO
303 Bonificación por altura NO
Crear Bonificación por altitud NO
310 Bonificación por trabajo en contacto con agua NO
Crear Bonificación por trabajo en contacto con aguas servidas NO
118 Remuneración vacacional SÍ
117 Compensación vacaciones vendidas NO
504 Indemnización vacaciones no gozadas NO
Crear Horas extras NO
107 Compensación por trabajo en día de descanso NO
4. Tasa de la contribución
Trabajador Tasa
Jornal básico del trabajador 2%
Base Legal: R.S. N° 001-95-MTC (06.01.95)
5. Pago de la contribución
5.1. Forma
El pago de la contribución al CONAFOVICER deberá efectuarse en cualquier agencia de los siguientes
bancos:
Banco N° de Cuenta CCI

Banco de la Nación Código 00035 01800000000006767901
Banco Continental 0011-0112-04-0200090836 011 112 00200090836 04
Banco de Crédito 193-1572919-0-68 00219300157291906814
Banco Scotiabank Mencionar pago al CONAFOVICER
Para ello el empleador deberá indicar su número de RUC, el mes al que corresponde la apor-
tación y el monto a depositar.
Base Legal: R.S. N° 001-95-M.T.C. (06.01.95), Comunicado publicado en el Diario Oficial El Peruano
el 18.08.2006, e información contenida en la página web del Conafovicer: www.conafovicer.com.
5.2. Plazo
El empleador deberá retener semanalmente los aportes correspondientes al CONAFOVICER al
momento de pagar al trabajador.
El depósito de lo retenido al trabajador deberá efectuarse dentro de los 15 días siguientes al mes
de la retención.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N° 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por la R.S. N° 001-95-MTC
(06.01.95)
5.3. Incumplimiento
Transcurrido el plazo para efectuar el depósito correspondiente, el empleador incurre automática-
mente en mora y deberá abonar un recargo del 2% por mes o fracción de mes.
Base Legal: Numeral 3, R.S. N° 155-81-VI-1100 (20.10.81)
La retención efectuada no es un tributo, sino un aporte del trabajador de construcción civil al
CONAFOVICER y que la omisión del pago en la forma y fecha establecida se encuentra tipificado
como un ilícito penal.
6. Información complementaria
El CONAFOVICER, mediante su portal web (www.conafovicer.com) ha dispuesto el aplicativo “cuenta

corriente del empleador”, tanto para el envío de información, como para el acceso a información ya re-
gistrada. Para tal efecto, se deberán utilizar los siguientes modelos elaborados en hoja de cálculo, cuyo
modelo es proporcionado por el CONAFOVICER, solicitándolo al correo: recaudacion@conafovicer.com
a. Ficha de inscripción
Para la inscripción se debe llenar el formato correspondiente, según modelo publicado en: www.
conafovicer.com.descargas/pdfs/ficha.pdf
7. Base Legal
Fecha de
Base Legal Sumilla
publicación
Se dispone la creación del fondo para la construcción
R. Subdirectoral N° 058-76-911000 22.01.76
de viviendas y centros recreacionales para los traba-
jadores obreros de construcción civil.
Aprueban Estatuto del Comité de Administración del Fondo para
R.S. N° 266-77-VC 03.11.77
Construcción de Viviendas.
Aprueban sustituir 5 artículos de los Estatutos del
R.S. N° 0060-80-VC-1100 27.03.80
CONAFOVICER.
Establecen nuevo aporte que deberán hacer trabajado-
R.S. N° 155-81-VI-1100 20.10.81
res de la construcción civil al CONAFOVICER.
Incrementan el jornal básico de los trabajadores de
R. Directoral N° 324-95-DRTPSL-DPSC 02.08.95
construcción civil.
Modifican el Estatuto del Comité Nacional del Fondo
R.S. N° 001-95-MTC 06.01.95 para la Construcción de Viviendas y Centros Recrea-
cionales (CONAFOVICER).
R. Directoral N° 010-2003-DRTPEL- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal básico de
01.03.2003
DPSC los trabajadores en construcción civil.
R. Directoral N°°090-2003-DRTPEL- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal básico de
10.10.2003
DPSC los trabajadores en construcción civil.
CAPÍTULO 8
PLANILLA ELECTRÓNICA:
T-REGISTRO Y PLAME
El PDT- Planilla Electrónica se encuentra regulado por el D.S N° 018-2007-TR (28.08.2007) y el D.S
N° 015-2010-TR (18.12.2010). La estructura de la Planilla Electrónica esta compuesta por dos aplicativos,
el T-Registro (Registro de información laboral) y la PLAME (Planilla Mensual de Pagos) la cual se elabora
obligatoriamente a partir de la información registrada en el T-Registro.
Este dispositivo es llevado a través de los medios informáticos desarrollados por la SUNAT, en el
que se encuentra la información de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servi-
cios, personal en formación – modalidad formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros
y derechohabientes.
1. Estructura de la planilla electrónica
La información de la planilla electrónica podrá ser utilizada por la SUNAT, para el mejor cumpli-
miento de sus funciones y obligaciones establecidas por ley y en los convenios interinstitucionales de
recaudación. De la misma forma, se ha facultado a los inspectores de trabajo a solicitar la planilla elec-
trónica, inclusive en medios digitales, a fin de ejercer una efectiva fiscalización e imponer las sanciones
administrativas correspondientes, en caso de verificar el incumplimiento de las obligaciones laborales y
de la seguridad social; del mismo modo, se recalca la imposición de sanciones administrativas por cada
trabajador no incorporado en la Planilla.
La Planilla Electrónica esta conformada por el T-REGISTRO y la PLAME, los cuales son definidos
- T-REGISTRO: es el registro de información laboral de empleadores, trabajadores, pensionistas, pres-

tadores de servicios, personal en formación, personal de terceros y derechohabientes. Comprende la
información de carácter laboral, de seguridad social y otros datos relevantes sobre el tipo de ingresos
de los sujetos registrados.
- PLAME: dispositivo a través del cual se realiza la declaración jurada mensual, contiene la información
sobre las remuneraciones e ingresos correspondientes al mes calendario anterior a aquél en que
vence el plazo para dicha presentación, de los sujetos inscritos en el T-REGISTRO y en la PLAME, los
días laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo del trabajador, los ingresos de los
prestadores que obtienen rentas de cuarta categoría, así como información correspondiente a la base
de cálculo y la determinación de los conceptos tributarios y no tributarios.
1.1. Ámbito de aplicación

Se encuentran obligados a llevar la planilla electrónica y presentarla ante el MTPE, los empleadores
que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con uno (1) o más trabajadores, con excepción de aquellos empleadores que efectúen la
inscripción ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante la presentación del Formulario
N° 402 “Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones”, siempre que estos últimos no
tengan más de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta
categoría.
e) Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N° 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una entidad prestadora de salud - EPS u otorguen servicios
propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N° 26790, normas reglamentarias y comple-
mentarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complemen-
tario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios - modalidad formativa.
A tal efecto, la Planilla Electrónica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los
empleadores envíen a través del medio informático la planilla electrónica a la SUNAT.
1.2. Registro de Información Laboral (T-REGISTRO)

En el T-Registro, deberán registrarse los datos del empleador, así como los datos laborales del
trabajador bajo dependencia, pensionistas, prestadores de servicios que obtenga rentas de quinta
categoría a las que se refiere el inciso e) artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, personal en
modalidades formativas laborales y otros, personal de terceros y derechohabientes, excepcional-
mente en el caso del prestador de servicios independiente que tributa renta de cuarta categoría a
que se refiere el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, el registro se efectúa en la PLAME.
• Para efecto de la planilla electrónica, se entiende por:
a. Empleador
A aquel que:
i) Pague pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cual-
quiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contrate a un prestador de servicios.
iii) Contrate a un personal en formación - modalidad formativa laboral y otros, de conformidad
con la Ley N° 28518 o cualquier otra ley especial.
iv) Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados re-
gulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una
ley especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
vi) Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N° 001-2010-ED u otras normas de
carácter especial, a abonar las remuneraciones, compensación por tiempo de servicios,
bonificaciones y demás beneficios del personal de la administración pública que le sea
asignado.
b. Trabajador
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto
a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo y al socio
trabajador de una cooperativa de trabajadores. En el caso de sector público, abarca a todo
trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral.
c. Pensionista
Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u otra pensión,
cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto, y sean asegurados regulares
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
d. Prestador de servicios
Persona natural que:
i) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de cuarta categoría a las
que se refiere el artículo 33 del D.S N° 179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
ii) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de quinta categoría a las
que se refiere el inciso e) artículo 34 del D.S N° 179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
iii) Se encuentra incorporado como asegurado regular al Régimen Contributivo de la Segu-
ridad Social en Salud por mandato de una ley especial por las que existe obligación de
realizar aportaciones de salud.
e. Personal en formación - modalidad formativa laboral y otros

Persona natural:
i) Que se encuentra bajo alguna de las modalidades formativas laborales reguladas por la
Ley N° 28518 o cualquier otra ley especial.
ii) Que se encuentra bajo la modalidad de Secigra Derecho, regulada por el Decreto Ley
N° 26113.
f. Personal de terceros
Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios
en los lugares o centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organización
laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un
vínculo jurídico.
g. Derechohabientes
Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artículo 3 de la Ley N° 26790, que
aprueba la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud y normas modificatorias.
1.2.1. Plazo en el registro y entrega de certificados
El registro de los prestadores de servicios en el T-Registro está sujeto a un plazo. Asimis-
mo, se ha dispuesto la entrega obligatoria de la constancia de inscripción, constancia de
modificación de datos del trabajador, y la constancia de baja del trabajador. Como vemos
a continuación:
PLAZOS PARA EL ALTA, BAJA Y MODIFICACIONES EN EL T-REGISTRO

TIPO DE PERSONAL ALTA BAJA
Dentro del día de ingreso, independientemente de

Trabajador dependiente
la modalidad contractual y de los días laborados.
Dentro del primer día hábil

siguiente a la fecha en que
Contrato cuarta quinta categoría Dentro del día de ingreso, independientemente de
se produjo el término de la
(Art. 34° inciso f) del TUO de la LIR) la modalidad contractual y de los días laborados.
prestación de servicios,
la suspensión o fin de la con-
dición de pensionista, el fin
Hasta el día de vencimiento o presentación de la
Aprendiz SENATI de la obligación de realizar
declaración de los aportes a ESSALUD.
aportaciones a ESSALUD
o el fin de la condición de
Primer día hábil del mes a aquél en que se produ-
Pensionista derechohabiente, según
jo el devengo de la primera pensión.
corresponda.
Primer día hábil siguiente a la comunicación que
Derechohabiente efectúe el trabajador, pensionista y Aprendiz
SENATI.
Cualquier modificación o actualización de los datos de la información existente en el T-REGISTRO, deberá ser efectuada por
el empleador dentro del plazo de cinco (05) días hábiles de haber ocurrido el evento o de la fecha en que el empleador tuvo
conocimiento.
Res. N° 183-2011/SUNAT (05.11.2011)
1.2.2. Modificación y baja de oficio por la SUNAT

El D.S. N° 015-2010-TR establece para el caso de la información registrada en el T-REGISTRO,
que la SUNAT podrá modificar o dar de baja de oficio de manera automática cuando:
i. Los sujetos inscritos en el T-REGISTRO hayan actualizado o modificado sus datos de
identificación en el RENIEC y la SUNAT disponga de dicha información. Asimismo, se
procederá a la actualización o modificación de los datos del empleador, respecto del
nombre o razón social y de los establecimientos, cuando haya sido actualizada o modi-
ficada en el Registro Único de Contribuyentes de la SUNAT.
ii. El sujeto inscrito en el T-REGISTRO haya fallecido y dicha defunción se encuentre inscrita
en RENIEC e informada a la SUNAT.
iii. Tratándose de derechohabientes, se procederá a la baja de oficio cuando:
– El hijo menor de edad adquiera la mayoría de edad y no se hubiera comunicado el
vínculo como hijo mayor de edad incapacitado.
– Culmine el período de gestación
– Adquiere la condición de asegurado regular de EsSalud.
– El empleador hubiera registrado la baja del trabajador, pensionista o prestador de
servicios incorporado como asegurado regular al régimen contributivo de la seguridad
social en salud por mandato de una ley especial.
– El trabajador, pensionista o prestador de servicios incorporado a EsSalud por mandato
legal, no registren períodos de aportación a EsSalud en los últimos 12 períodos.
1.2.3. Registro y validación en línea de datos de identificación de trabajadores, pensionistas,
prestadores de servicios, modalidad formativa laboral, personal de terceros
Para el registro de información de los sujetos, de acuerdo al Formulario Virtual N° 1604,
el empleador deberá identificar a cada sujeto con: DNI, carné de extranjería, pasaporte o
partida de nacimiento (documento que podrá ser utilizado sólo para el personal en formación
y otros). Así, tratándose del alta de este personal, el sistema validará en línea los datos de
las personas identificadas con DNI, con la información de la RENIEC que obre en poder de
la SUNAT.
1.2.4. Carga y modificación masiva de información

Podrá realizarse el alta o baja, así como la modificación y/o actualización de datos de iden-
tificación, a través de importación de archivos planos elaborados de acuerdo a la estructura
de datos aprobada por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR (19.04.2011).
Asimismo, se permitirá modificar o actualizar datos en forma masiva, tales como: tipo de
trabajador, régimen laboral, régimen pensionario, régimen de salud (incluyendo Entidad
Prestadora de Salud), período laboral, período de formación, período de destaque o desplace
y vigencia de cobertura, siempre que la nueva información sea la misma para las personas
seleccionadas.
1.2.5. Información proporcionada a EsSalud

La SUNAT proporcionará la información del registro de asegurados titulares y derechoha-
bientes a EsSalud, utilizando la información de los derechohabientes de los trabajadores,
pensionistas y prestadores de servicios – asegurados regulares al EsSalud que se encuentre
registrada en el T-REGISTRO.
De esta manera, de acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 183-2011/SUNAT
(05.07.2011), se entenderá cumplida la obligación de informar el registro de asegurados
titulares y derechohabientes con el registro de información en el T-REGISTRO, en las mis-
mas oportunidades previstas para el mismo (revisar cuadro sobre plazos de registro en el
T-REGISTRO).
Así también, el registro de las entidades empleadoras contribuyentes y responsables de las
aportaciones a la seguridad social, así como la modificación y actualización de datos, se
entenderá cumplida con el registro de información en el T-REGISTRO. No obstante ello, a
través de la Resolución de Gerencia Central de Aseguramiento N° 24-GCASESSALUD- 2011
(22.07.2011) que establece disposiciones para la tramitación de diversos procedimientos
administrativos contenidos en el TUPA del Seguro Social de Salud, EsSalud ha establecido
la creación del sistema informático “Sistema de Aseguramiento – SAS” como soporte de la
plataforma de aseguramiento para su utilización por parte de empleadores y asegurados
comprendidos en el Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, como una forma
de tramitación excepcional de los procedimientos administrativos de alta, baja y modifica-
ción de datos correspondientes a los asegurados titulares y derechohabientes del Seguro
Regular y del Seguro de Salud Agrario Dependiente.
A través del uso del sistema de aseguramiento se indica que se podrá realizar, con carácter
de declaración jurada, transacciones para consultar información e iniciar los procedimientos
relacionados con los seguros y coberturas que administra y brinda EsSalud, tales como:
– Registro del aseguramiento titular.
– Registro del cónyuge.
– Registro del concubino.
– Registro del hijo mayor incapacitado en forma total y permanente para el trabajo.
– Registro del hijo menor de edad.
– Registro de madre gestante.
Asimismo, el sistema de aseguramiento - SAS incluirá los siguientes procedimientos:
– Registro de la Organización Social Representativa vinculada a los trabajadores agrarios
independientes.
– Registro de trabajadores agrarios independientes, avícolas, acuícola o agroindustriales.
– Registro de afiliados al SCTR, tanto para trabajadores dependientes e independientes.
– Registro del titular y beneficiarios del Seguro de Accidentes +Vida.
– Cambio de adscripción permanente.
– Cambio de adscripción temporal.
– Actualización de datos de avisos de accidentes de trabajo.
– Seguimiento de trámites.
– Consultas de información de asegurados.
– Consultas de normas y procedimientos de aseguramiento.
Ante lo cual, al parecer, se estaría creando un segundo registro de información para los
derechohabientes como un sistema de tramitación excepcional para el alta, baja y modifi-
cación de datos de los derechohabientes y asegurados titulares, entre otros procedimientos,
a fin de, en concordancia a lo indicado por EsSalud, fortalecer la eficacia en la gestión del
reconocimiento del derecho a las prestaciones; no obstante ello, la resolución de gerencia
antes mencionada no dispone cuáles son los supuestos para aplicar la tramitación excep-
cional del nuevo sistema informático creado.
ENTREGA DE CONSTANCIA AL TRABAJADOR DEL REGISTRO EN T-REGISTRO DEL PDT 601

TIPOS DEFINICIÓN PLAZO
Se produce al ingreso o reingreso del
Alta en el registro El día hábil siguiente del inicio de la prestación.
trabajador
Modificación o actualiza- Referidos a los datos de identificación Dentro de los 15 días calendario siguientes a la fecha
ción de datos de trabajadores y derechohabientes. en que se produjo la modificación o actualización.
Sólo si es solicitado por el trabajador. Su entrega se

Se produce al cese en las labores del
Baja en el registro realiza dentro de los 2 días calendario siguiente de la
trabajador.
fecha en que se presentó la solicitud.
1.3. Presentación de la planilla mensual de pagos (PLAME)

La declaración mensual de la PLAME que se realiza ante la SUNAT debe contener la información
correspondiente al mes calendario precedente a aquél en que vence el plazo para dicha presenta-
ción, de acuerdo al cronograma que establezca la SUNAT.
Para ello el empleador debe mantener actualizada la información en el T-REGISTRO, la cual será
utilizada para la elaboración de la PLAME y la declaración respectiva, así, la PLAME tendrá den-
tro de sus funciones aquella que le permita descargar directamente la información, previamente
registrada en el T-REGISTRO, a través de la clave sol.
Las remuneraciones e ingresos declarados en el PLAME deben ser los devengados y/o pagados al
trabajador, pensionista, los efectivamente pagados al prestador de servicios, al personal bajo mo-
dalidades formativas laborales y otros, así como los descuentos, tributos, aportes y contribuciones
vinculados a dichos sujetos. Tratándose del personal de terceros, contendrá la base de cálculo del
aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de ESSALUD, cuando el empleador
declarante asuma este.
- Si con respecto a la información correspondiente a la que aluden los párrafos anteriores, el
empleador utiliza una fecha de inicio y cierre mensual distinta al primer y último día de dicho
mes:
i) La referida información será atribuida al mes calendario precedente a aquél en que vence
el plazo para dicha presentación siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo.
ii) El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual que utilice el empleador, no podrá exceder
de 31 días calendario.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT establece el cronograma de presentación

del PLAME.
1.3.1. Constancias de presentación de la PLAME

Con la presentación del PDT Planilla Electrónica – PLAME se emitirán dos constancias de
presentación o de rechazo, según corresponda:
– Una constancia por la PLAME.
– Una constancia por la declaración de los conceptos y de ser el caso, del monto pagado.
La constancia de presentación de la declaración y del pago, permitirá a los sujetos que

declaren SCTR con el EsSalud, sustentar gasto o costo para efecto tributario, así como
ejercer el derecho de crédito fiscal. Dicha constancia contendrá el IGV discriminado.
1.3.2. Modificación y actualización de datos de identificación en la PLAME

Para actualizar o modificar datos de identificación de los trabajadores en la PLAME, pre-
viamente se debe realizar la operación a través del T-REGISTRO; posteriormente, se deberá
realizar la misma con respecto a declaraciones presentadas anteriormente, a través del
Formulario Virtual N° 1601 – Corrección y/o actualización de datos de identificación.
Para ello, se deben seguir los siguientes pasos:

1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea.
2. Ubicar Formulario Virtual N° 1601
3. Ingresar los datos de la persona a quien se va a modificar datos.
4. Seleccionar las declaraciones en las que se efectuará la actualización o modificación de
datos.
5. Terminada la operación se generará una constancia que contendrá el detalle de lo
informado y el número de operación.
DATOS REGISTRADOS MENSUALMENTE EN LA PLAME

TRABAJADOR DETALLE DE LA DECLARACIÓN
– Datos básicos obtenidos del T-REGISTRO.
– Indicador de aporte a +Vida.
– Indicador de aporte a Asegura tu pensión.
– Indicador de aporte al FSDA (en caso de artistas).
Datos del trabajador
– Indicador de percibir otras rentas 5ta. categoría.
– Indicador de domicilio LIR.
– Tasa SCTR, en caso aporte al EsSalud.
– Tasa de convenio IES (sólo para convenios de estabilidad).
– Días laborados.
– Días subsidiados (tipo y número de días).
Jornada laboral – Días no laborados y no subsidiados (tipo y número de días).
– Horas ordinarias.
– Horas en sobretiempo.
TRABAJADOR DETALLE DE LA DECLARACIÓN
– Códigos de ingreso o remuneración.
Ingresos – Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
– Montos de ingresos o remuneraciones pagados.
– Códigos de descuentos.
Descuentos
– Montos de descuentos.
– Bases de cálculo de tributos o aportes.

Tributos y aportes
– Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
REPORTES GENERADOS POR LA PLAME

TRABAJADORES Y CAS PENSIONISTAS
R10 - Pensionistas - Datos de ingresos, tributos y
R01 - Trabajadores – Datos de ingresos, tributos y aportes.
aportes.
R02 - Trabajadores - Tipos de ingreso.
R11 - Pensionistas – Base de cálculo, tributos y
R03 - Trabajadores - Base de cálculo, Tributos y aportes.
aportes del pensionista.
R04 - Trabajadores – Tributos y aportes a cargo del trabajador.
R05 - Trabajadores – Tributos y aportes a cargo del empleador. OTROS PRESTADORES
R06 - Trabajadores - Jornada Laboral.
R12 - P.S. Rentas de cuarta categoría – Recibos.
R07 - Trabajadores - Motivo de Suspensión de Labores.
R13 - Personal de Terceros - Base de cálculo del
R08 - Reporte individual por Trabajador (contiene datos de una boleta
aporte.
de pago).
R14 - P.S. Modalidad Formativa Laboral - Monto de
R15 – Determinación de la deuda.
subvención.
2. Registro de derechohabientes en el T-REGISTRO
Los derechohabientes son los familiares del trabajador, pensionista u otro asvegurado regular al
EsSalud(121) a quienes el empleador podrá inscribir a través de SOL (SUNAT Operaciones en Línea), a fin de
que puedan acceder a las prestaciones que el EsSalud brinda; para ello se consideran derechohabientes,
de acuerdo a la Ley N° 26790, Ley de la Modernización en la Seguridad Social en Salud:
– El/la cónyuge o concubino(a),
– El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el
trabajo,
– La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras dure el período de la concepción.
2.1. Acreditación de los derechohabientes

En función de la Resolución de Superintendencia N° 010-2011/SUNAT, se ha establecido que el
registrodel alta, modificación de datos y baja de los derechohabientes se realice, desde del 01 de
febrero de 2011, a través del T-REGISTRO; para lo cual, el trabajador o pensionista deberá presentar
al empleador fotocopia de los documentos que acrediten la situación de sus derechohabientes.
(121) Hay que tener presente que solo podrán ser inscritas como derechohabientes, siempre que ellos a su vez no sean
asegurados regulares.
ACREDITACIÓN DE LA SITUACIÓN DE CADA DERECHOHABIENTE(1)(2)
Tipo de dere- Modificación
Alta Baja
chohabiente de datos
– Acta o partida de matrimonio civil Fotocopia de – Acta o partida de defun-

– Para el matrimonio celebrado en el extranjero el Acta o los docu- ción, o
Partida de Matrimonio inscrito en el Registro Consular mentos que – Partida de matrimo-
Cónyuge peruano del lugar de celebración del acto o el Acta o sustentan la nio civil con anotación
Partida de Matrimonio legalizado por el consulado pe- modificación de marginal de divorcio o
ruano de su jurisdicción y por el Ministerio de Relaciones la información disolución de vínculo
Exteriores e inscrito en la municipalidad o RENIEC. a realizar. matrimonial.
– Acta o partida de de-

– El registro del concubino(a) del asegurado, se realizará
función, o
con la presentación de una copia simple del documento
– Declaración jurada de
de reconocimiento de unión de hecho, sea por:
fin de relación de con-
– La resolución judicial de reconocimiento de la unión
Concubina (o) cubinato o cese de la
de hecho.
unión de hecho suscrita
– Escritura pública de reconocimiento de la unión
por el concubino y el
de hecho, según el trámite señalado en la Ley
Fotocopia de trabajador, pensionista
N° 29560, o
los docu- o prestador de servicios.
mentos que
– DNI del hijo menor de edad. Corresponde al empleador sustentan la
verificar la relación de parentesco en los datos consig- modificación de
Hijo menor nados en este documento. la información
de edad – En el caso del hijo menor de edad identificado con carné a realizar.
de extranjería o pasaporte, el Acta de Nacimiento o
documento análogo que sustenta la filiación. Acta o Partida de defun-
ción.
Hijo mayor de – Resolución de Incapacidad otorgada por el centro
edad asistencial de EsSalud.
– Escritura Pública, Testamento o la sentencia de decla-
Gestante ratoria de paternidad que acredite el reconocimiento
del concebido.
(1) En función de las disposiciones establecidas por la SUNAT, para realizar el registro de sus derechohabientes, el trabajador o
pensionista, deberá presentarle al empleador fotocopia de los documentos señalados, según se trate del alta y la baja, así como
de la modificación de sus datos.
(2) Adicionalmente se requiere la fotocopia del documento de identidad del derechohabiente.
(3) Resolución de gerencia central de seguros y prestaciones económicas N° 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18.08.2015), vigente desde
el 19.11.2015.
Mediante la Resolución N° 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18.08.2015), vigente desde el 19.11.2015, se

ha dispuesto que el registro en ESSALUD de los concubinos como asegurados derechohabientes
del Seguro Regular y Seguro de Salud Agrario (dependiente e independiente), se realice con la
presentación de una copia simple del documento de reconocimiento de unión de hecho, sea por
resolución judicial o por escritura pública de reconocimiento, según el trámite señalado en la Ley
N° 29560, Ley que amplía la Ley N° 26662, Ley de competencia notarial en asuntos no contenciosos
y la Ley N° 26887, Ley General de Sociedades.
2.2. Procedimiento para el registro de los derechohabientes

Para efectuar el procedimiento de registro de derechohabientes, el empleador debe seguir los
siguientes pasos:
i. Ingresar con su “Clave SOL” y “Código de Usuario” a SUNAT Operaciones en Línea (SOL).
ii. Buscar la opción Mi RUC/Otros Registros/T-REGISTRO para ubicarse en el registro de derecho-
habientes.
iii. Para proceder al registro, modificación de datos y/o la baja de los derechohabientes, el aplicativo
T-REGISTRO cuenta con las siguientes opciones:
– Registro, a través de esta opción se realizará el alta y la baja de derechohabientes, así como
la modificación de sus datos, de forma manual, de uno en uno.
– Carga masiva, a través de esta opción el ingreso de la información se realizará mediante
la carga de archivos de importación, atendiendo al formato establecido mediante R.M.
N° 009-2011- TR (08.01.2011). Esta opción ha sido desarrollada para facilitar el ingreso de
la información a empleadores que requieran presentar grandes volúmenes de información.
– Consultas y reportes, aquí podrá verificar los derechohabientes inscritos por rango de fechas,
por trabajador o pensionista y por derechohabiente.
Una vez concluido el registro, modificación o baja del derechohabiente, el aplicativo generará el
comprobante de información registrada (CIR), por el registro del total de derechohabientes o en
forma individual, si se requiere.
2.3. Carga inicial: derechohabientes inscritos antes del T-REGISTRO

Los Derechohabientes que fueron declarados en el PDT 601 serán considerados inscritos dentro del
primer registro realizado por la SUNAT, a fin de facilitar la implementación del nuevo T-REGISTRO
de derechohabientes, si:
– Han sido informados en el PDT 601 por el empleador con DNI, carné de extranjería y/o pasaporte,
hasta el 27 de enero de 2011.
– Han sido informados por el empleador en el PDT 601 con partida de nacimiento, hasta el 27 de
enero de 2011, siempre que, de acuerdo a la información que la SUNAT disponga cuenten con
DNI. En estos casos, se les considerará inscritos asignándoles el número de DNI.
De esta manera, sólo se considerarán en el T-REGISTRO a los derechohabientes que tengan do-
cumento de identificación, especialmente el DNI para el caso de los nacionales. Siendo que para
efectos de conocer si los derechohabientes han sido inscritos, el empleador podrá ingresar dentro
de la opción “consultas y reportes de T-REGISTRO/ registro de derechohabientes” a través de SOL.
MODIFICACIONES NORMATIVAS EN EL T-REGISTRO Y PLAME

NORMAS FECHA CONTENIDO
Establece las disposiciones relativas al uso de la planilla electrónica (definiciones y
D.S. N° 018-2007-TR 28.08.2007
contenido).
D.S. N° 015-2010-TR 18.12.2010 Modifica el D.S. N° 018-2007-TR, mediante el cual se crean el T-REGISTRO y PLAME.
Se aprobaron los siguientes anexos de información para la planilla electrónica:

– Información de derechohabientes a solicitar por el T-Registro.
R.M. N° 009-2011-TR 08.01.2011
– Tablas que se utilizan en el registro de derechohabientes en el T-REGISTRO.
– Estructura de datos requerida por los archivos de importación, para carga masiva.
R.S. N° 010-2011/ Establece el procedimiento para el registro de derechohabientes en el registro de infor-

26.01.2011
SUNAT mación laboral (T-REGISTRO) a través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
Aprueba información de la planilla como tablas paramétricas, estructura de archivos de
R.M. N° 121-2011-TR 19.04.2011
importación.
D.S. N° 008-2011-TR 05.06.2011 Aprueban normas de adecuación al T-REGISTRO y PLAME.
R.S. N° 183-2011/ Aprueban normas y procedimientos para la presentación de la planilla electrónica

05.07.2011
SUNAT (PLAME y T-REGISTRO).
NORMAS FECHA CONTENIDO
R.S. N° 211-2011/ Modifican el PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual N° 0601 - Versión 2.0
23.08.2011
SUNAT y el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 - Versión 1.9.
R.S. N° 212-2011/ Postergan la utilización del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual
27.08.2011
SUNAT N° 0601 - versión 2.0 y establecen los supuestos para su implementación gradual.
R.S. N° 016-2012/ Aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual
31.01.2012
SUNAT N° 601 y del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 601.
Modifican el artículo 4° del Decreto Supremo N° 018-2007-TR, mediante el cual se

D.S. N° 002-2012-TR 28.02.2012 establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado “planilla elec-
trónica”.
Amplían uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME, aprueban nueva versión
R.S. N° 095-2012/ del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 y modifican el Anexo N° 1:
28.04.2012
SUNAT Información de la Planilla Electrónica, aprobado por la Resolución Ministerial N° 121-
2011-TR.
Aprueban nueva versión del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual
R.S. N° 111-2012/
24.05.2012 N° 0601 y modifican el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 - versión
SUNAT
1.92.
R.S. N° 124-2012/ Prorrogan plazo para el pago de las retenciones por los aportes al Fondo Complemen-
09.06.2012
SUNAT tario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica.
R.S. N° 138-2012/ Dictan normas para realizar la declaración y el pago de las retenciones por los aportes
23.06.2012
SUNAT al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica.
Dictan las normas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los apor-
R.S. N° 181-2012/
04.08.2012 tes de los trabajadores al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y
SUNAT
Siderúrgica, devengadas hasta el mes de abril 2012.
R.S. N° 241-2012/ Amplían uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME y aprueban nueva versión
20.10.2012
SUNAT del PDT Planilla Electrónica.
R.S. N° 290-2012/ Sustituyen rubro de una Tabla Paramétrica del anexo 2 de la Planilla Electrónica, apro-
08.12.2012
SUNAT bada por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR y normas modificatorias.
R.S. N° 032-2013/
29.01.2013 Se aprobó el PDT-PLAME versión 2.4.
SUNAT
R.S. N°235-2013/ Se aprobó el PDT Planilla Electrónica – PLAME versión 2.5, a ser utilizado a partir del
26.07.2013
SUNAT periodo agosto de 2013.
Se aprueban las normas para registrar la información de los trabajadores pesque-
R.S. N° 027-2014/ ros comprendidos en la Ley N° 30003 y se aprobó el PDT-PLAME versión 2.6. a ser
29.01.2014
SUNAT utilizado por los sujetos obligados a que se refiere el artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2011/SUNAT.
Se modifican anexos de la R.M N° 121-2011-TR, que aprobó información de la planilla

R.M. N° 107-2014-TR 06.06.2014 electrónica, tablas paramétricas, estructura de los archivos de importación y dicta otras
medidas.
Se amplía plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 2 de la R.M N° 107-2014-TR,

mediante la cual se modifico anexos de la R.M N° 121-2011-TR, que aprobó información
R.M. N° 231-2014-TR 31.10.2014
de la planilla electrónica, tablas paramétricas, estructura de los archivos de importa-
ción, y dicto otras medidas.
R. M. N° 019-2015-TR 31.01.2015 Se amplía plazo señalado en el artículo 1 de la R.M N° 231-2014-TR.
Se aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrónica - PLAME, Formulario

R. S. N° 032-2015/
30.01.2015 Virtual N° 0601 y del Formulario Virtual N° 616 - PDT Trabajadores Independientes, y
SUNAT
sustituyen dos rubros del Anexo 2: Tablas Paramétricas de la Planilla Electrónica
en el T-REGISTRO, son los siguientes:
a. Registro del empleador, Formulario Virtual N° 1603

Se debe registrar al declarante en el T-REGISTRO - Registro del Empleador a fin que pueda
iniciarse el registro del personal. De esta manera, para aquellos empleadores que hubieran
presentado declaraciones de PDT – 601 con anterioridad, deberán revisar los datos registrados
por la SUNAT en la primera carga inicial
En la declaración y registro del empleador a través del T-REGISTRO se deberá indicar, entre
otras situaciones, si:
– Es una empresa inscrita en el REMYPE
– Es una empresa de intermediación, tercerización o no; asimismo, deberá indicar si destaca
trabajadores a otras empresas o si otras empresas le destacan trabajadores a través de la
opción detalle.
– Desarrolla actividades de riesgo, para efectos del SCTR.
– Tiene trabajadores sin régimen pensionario.
– Es una empresa promocional de personas con discapacidad.
– Es una agencia de empleos.
b. Registro de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios (contrato 4ta.-5ta. categoría),
personal de terceros, modalidad formativa laboral Formulario Virtual N° 1604
Bajo el formulario virtual N° 1604, T-Registro del Trabajador, se registrarán a los trabajadores,
prestador de servicios (regulados en el articulo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta), personal
bajo modalidades formativas laborales, personal de terceros y otros. Para ello deberá tomarse en
cuenta que el T-Registro validara los datos de identificación de dichos prestadores y pensionista
en linea; por lo cual, los datos de los sujetos registrados con DNI, serán corroborados en linea
con los datos de la RENIEC que obren en poder de la SUNAT.
Así, no podrán registrarse datos de trabajadores, pensionistas y otros prestadores de servicios
que se encuentren errados; de esta manera, el primer paso del registro se realizará a través
de la opción búsqueda de personas, en la cual se deberá consignar los datos del documento
de identidad del sujeto a registrar.
Una vez registrado el sujeto, se deberá indicar la categoría del mismo, siendo las mismas:
– Prestadores de servicios.
– Trabajador.
– Pensionista.
– Personal en formación laboral.
– Personal de terceros.
– Datos del trabajador
El registro del trabajador incluye cuatro tipos de datos a declarar, tales como:
i. Datos laborales.
Se deberá registrar datos tales como: periodo laboral, tipo de trabajador, régimen laboral,
tipo de contrato monto de su remuneración jornada laboral etc
ii. Datos de seguridad social

Se debe registrar datos del trabajador relativos al: régimen de salud, régimen pensionario
y cobertura al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
iii. Datos de la Situación Educativa
Por Resolución Ministerial N° 107-2014-TR, que modifica la Resolución Ministerial 121-2011-TR,
se dispone la modificación de la información requerida en la Planilla Electrónica, incorporan-
do los datos de la situación educativa del trabajador, siendo los nuevos datos a registrar:
nombre de la carrera o especialidad seguida por el trabajador, la institución educativa donde
la cursó y el año de egreso de la misma.
El registro de los datos de la situación educativa del trabajador es obligatorio para todos
los empleadores que registren nuevos trabajadores, así como para aquellos que efectúen la
actualización o modificación de la situación educativa de sus trabajadores.
Los empleadores que, con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha resolución ministe-
rial, hubiesen registrado a sus trabajadores en el T-REGISTRO con la situación educativa de
los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: “Nivel Educativo” del Anexo 2- tablas paramétricas
de la Planilla Electrónica, aprobado mediante la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR y
sus normas modificatorias, deben registrar los nuevos datos de la situación educativa del
trabajador
TABLA 9 - NIVEL EDUCATIVO

N° Descripción Descripción Abreviada
01 SIN EDUCACIÓN FORMAL SIN EDUCACIÓN FORMAL
02 EDUCACIÓN ESPECIAL INCOMPLETA ESPECIAL INCOMPLETA
03 EDUCACIÓN ESPECIAL COMPLETA ESPECIAL COMPLETA
04 EDUCACIÓN PRIMARIA INCOMPLETA PRIMARIA INCOMPLETA
05 EDUCACIÓN PRIMARIA COMPLETA PRIMARIA COMPLETA
06 EDUCACIÓN SECUNDARIA INOMPLETA SECUNDARIA INCOMPLETA
07 EDUCACIÓN SECUNDARIA COMPLETA SECUNDARIA COMPLETA
08 EDUCACIÓN TÉCNICA INCOMPLETA TÉCNICA INCOMPLETA
09 EDUCACIÓN TÉCNICA COMPLETA TÉCNICA COMPLETA
10 INCOMPLETA SUPERIOR INCOMPLETA (INSTIT. SUPER)
11 COMPLETA SUPERIOR COMPLETA (INSTIT. SUPER)
12 EDUCACIÓN UNIVERSITARIA INCOMPLETA UNIVERSITARIA INCOMPLETA
N° Descripción Descripción Abreviada
13 EDUCACIÓN UNIVERSIDAD COMPLETA UNIVERSIDAD COMPLETA
14 GRADO DE BACHILLER GRADO DE BACHILLER
15 TITULADO TITULADO
16 ESTUDIOS DE MAESTRÍA INCOMPLETA ESTUD. MAESTRÍA INCOMPLETA
17 ESTUDIOS DE MAESTRÍA COMPLETA ESTUD. MAESTRÍA COMPLETA
18 GRADO DE MAESTRÍA GRADO DE MAESTRÍA
19 ESTUDIOS DE DOCTORADO INCOMPLETO ESTUD. DOCTORADO INCOMPLETO
20 ESTUDIOS DE DOCTORADO COMPLETO ESTUD. DOCTORADO COMPLETO
21 GRADO DE DOCTOR GRADO DE DOCTOR
La situación educativa a registrar debe corresponder al mayor nivel alcanzado según los
tipos señalados en la Tabla N° 9 Situación Educativa.
Solo cuando el trabajador cuente con estudios concluidos de formación superior completa
en una institución educativa del Perú, se deberán registrar los nuevos datos solicitados:
• Formación superior completa
• Indicador de estudios en una institución educativa del Perú
• Institución educativa
• Carrera
• Año de egreso
Para el registro de los nuevos datos de la situación educativa del trabajador se debe consi-
derar lo siguiente:
Situación educativa
Nuevos datos de la situación educativa
(tabla 9)
01 al 10, ó 12 No corresponde registrar información.
Corresponde registrar el estudio concluido de la Educación Superior

11
Completa.
Corresponde registrar el estudio concluido de la Educación Superior

Completa.
13 al 21
Si adicionalmente el trabajador cuenta con Formación superior comple-
ta del tipo 11, podrá incluirla al registro.
Plazo para registrar la situación educativa de los trabajadores

De conformidad con el artículo 1° de la R.M N° 019-2015-TR, publicada el 31 de enero de
2015, se amplía el plazo señalado en el artículo 1° de la R.M N° 231-2014-TR, hasta el 31 de
mayo de 2015.
Por tanto, a partir del 01 de junio se debe registrar los nuevos datos de la situación educativa
vinculados a la formación superior completa, cuando se registren nuevos trabajadores o
cuando se realicen modificaciones en la situación educativa de un trabajador previamente
registrado.
La información reportada por los empleadores en la Planilla Electrónica es susceptible de
fiscalización por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
iv. Datos tributarios

Finalmente, se deberá indicar si el trabajador registrado tiene convenio de doble imposición
tributaria o si éste percibe rentas de 5ta categoría exoneradas de impuesto a la renta.
– Registro del pensionista

Para efectos del registro del pensionista, el T-REGISTRO también validará en línea los datos
de identificación registrados por la entidad declarante.
En este opción, se deberá registrar información complementaria del pensionista declarado
para efectos de, darse el caso, indicar el motivo de suspensión y período de inicio y fin del
mismo, así como, el régimen pensionario, tipo de pago y situación del pensionista.
– Registro de personal en formación: modalidad formativa laboral
Dentro del registro de la información complementaria del personal bajo modalidad formativa
laboral, se debe indicar a qué tipo de modalidad pertenece, incluyendo a los secigristas, así
como el tipo de seguro médico contratado, el nivel educativo, la ocupación desempeñada
por el sujeto registrado, el centro de formación al que pertenece, entre otros.
4.2. Aplicación de la PLAME

En la Planilla Mensual de Pago o PLAME, se declarará la información mensual de los ingresos,
tributos y aportaciones, correspondientes al mes calendario anterior a la fecha de presentación
de la misma; es decir, la PLAME ha reemplazado la declaración que se realizaba anteriormente a
través del PDT 601 – Planilla Electrónica.
Así, a partir del período de enero de 2013, se hizo obligatorio el uso de la PLAME, tanto para los
empleadores del sector público como privado, para efectos de cumplir con la obligación de decla-
ración de ingresos, tributos y aportaciones del empleador. Por tanto, a partir del período de enero
del 2013 solo se podrá utilizar el PDT-PLAME.
Actualmente está vigente la versión 2.9. del PDT-PLAME, de acuerdo a la Resolución de Superin-
tendencia N° 010-2016/SUNAT.
De esta manera, se ha dispuesto que a través de la PLAME se realizara la declaración mensual de
ingresos, tributos y aportaciones del empleador, para lo cual, se descargará la información previa-
mente registrada de los trabajadores, prestadores de servicios (4ta-5ta categoría, aprendiz SENATI),
pensionistas, modalidad formativa laboral y personal de terceros, registrada en el T-REGISTRO.
Por tanto, se deberá realizar el registro en la PLAME de la siguiente manera:
a. Información general: declaración del empleador

Para la presentación de la declaración mensual de pago de ingresos, tributos y aportaciones,
a partir del período febrero de 2016 se utilizará la PLAME o planilla mensual de pago versión
2.9., versión que ya incorpora el nuevo monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable
al ejercicio 2016.
De esta manera, se deberá iniciar la declaración mensual de pago registrando información
general correspondiente al empleador.
En la declaración del empleador se puede encontrar hasta 3 opciones, a fin que la planilla
mensual sea declarada con los datos correctos del empleador y acorde con las necesidades del
declarante, siendo estas opciones:
– Identificación del empleador
– Mantenimiento de conceptos
– Convenio de estabilidad y/o exoneración
Después de registrar la declaración general con respecto a la información del empleador, se
deberá ingresar a “declaraciones juradas” a fin de registrar información relevante al período
tributario de la declaración a presentar, si está es una declaración sustitutoria o no.
Sincronización de datos con el T-REGISTRO

Para que el PDT PLAME importe la información del T-REGISTRO, el empleador podrá hacer uso
de alguno de los siguientes procesos:
• Sincronización de datos con T-REGISTRO.
• Importación de Archivo Personalizado del T-REGISTRO.
La sincronización es un proceso en línea, a través de internet, que permite actualizar en el PDT

PLAME las novedades del T-REGISTRO (nuevos registros, actualizaciones o bajas), respecto a
los datos necesarios para la elaboración de las declaraciones mensuales.
Este proceso podrá ser ejecutado desde el módulo Declaraciones Juradas del PDT, al momento
de elaborar su declaración o modificar la misma.
Concluido dicho proceso, podrá ingresar a la sección “detalle de declaración” donde se muestran
los datos obtenidos del T-REGISTRO.
Asimismo Cabe señalar que la carga completa de los datos del T-REGISTRO al PDT PLAME,
permitirá que la información sea utilizada para modificar o rectificar declaraciones de otros
períodos utilizando la opción “utilizar datos del T-REGISTRO al <fecha de última actualización
en el PDT>” desde la sección “Información General” de la declaración.
b. Detalle de la Declaración
Para el registro en el “detalle de la declaración”, se requiere declarar la información relacio-
nada a los ingresos, tributos, aportaciones, entre otros, tanto de los trabajadores como de los
pensionistas, personal de terceros y prestadores de servicios 4ta. categoría.
– Declaración del trabajador
En la Declaración del trabajador, se deberá informar los datos referidos a:
• Datos personales y de seguridad social
• Jornada laboral
• Ingresos
• Descuentos
• Tributos y aportes tanto del trabajador como del empleador.
Para el registro de los datos del trabajador en la declaración, se deberá ingresar en cada
campo para efectos de informar los datos relativos a la jornada laboral, para efectos del
registro de días laborados, días no laborados y no subsidiados, días subsidiados, horas
efectivamente trabajadas y horas extras, de darse el caso; ingresos, en donde se incluye el
listado de todos los ingresos activados o creados previamente por el empleador; los des-
cuentos realizados al trabajador, sean que afecten la base imponible o no; y, finalmente, los
tributos y aportes, para el registro de los tributos y aportes realizados por los empleadores
y trabajadores, respectivamente.
– Declaración del pensionista
En la declaración del pensionista se deberá registrar: los datos del pensionista, sus ingresos,
descuentos y aportes realizados por éste.
Por otro lado, se hace hincapié con respecto al registro de los pensionistas, dado que el
mismo se realiza, solamente, por la entidad que realice el pago de pensiones.
– Declaración de personal en formación – modalidades formativas laborales
En la declaración de personal en formación – modalidad formativa laboral, para efectos
declarativos e informativos, se deberá ingresar el monto de la subvención entregada men-
sualmente al practicante.
– Declaración de personal de terceros

El personal de terceros se describe como aquel trabajador que se ha destacado o desplazado
para prestar servicios en los lugares y centros de trabajo de otro empleador. Adicionalmente,
para efectos de la obligación de registro de este personal, la empresa usuaria o empleador
donde es destacado deberá pagar por éstos SCTR en salud contratado con EsSalud; sólo
de esta manera, el personal destacado será registrado como “personal de terceros”.
Así, para la declaración del “personal de terceros” se deberá ingresar el monto de la remune-
ración de éstos y el porcentaje determinado para el pago del SCTR contratado con EsSalud.
– Declaración del prestador de servicios – 4ta categoría
Antes de la realizar la declaración del prestador de servicios – 4ta categoría, se debe tener
en cuenta que este personal sólo se registra en la PLAME, más no en el T-REGISTRO, por
lo que se deberá registrar al momento de la declaración información referida a sus datos.
Así, para la declaración del prestador de servicios – 4ta categoría, se deberá registrar infor-
mación referida a los datos del PS 4ta Categoría, tales como:
• Tipo y número de documento (referido al RUC del prestador de servicios)
• Apellidos y nombres
• Si es domiciliado o no
• Si tiene convenio de doble imposición tributaria.
Así también, se debe registrar información relativa al detalle del comprobante de pago, es
decir, del recibo por honorarios.
c. Determinación de la deuda
Posteriormente al registro de la declaración, se deberá indicar en la “determinación de la deuda”
los montos a pagar por tributos y aportaciones, tanto de los trabajadores como del empleador,
respectivamente.

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Manual Tributario

© Ana Pacherres Racuay

Editorial: ECB Ediciones S.A.C.

Libro digital disponible en:

Primera Edición Digital - Año 2016

El editor agradece el apoyo brindado por:

El Manual Tributario 2016 ha sido elaborado siguiendo la metodología pedagógica desarrollada

2.1. Concepto de Tributo

2.2. Interpretación de las normas tributarias

2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos

2.4. Vigencia de las normas tributarias

2.5. Cómputo de los plazos

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario

3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario

• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad

• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición

Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido

4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes

5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

6. Sucesión de la deuda tributaria

6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes

b) Reorganización de sociedades o empresas

6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente

a) Herederos y demás adquirentes a título universal

b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganización de sociedades

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal

7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

7.4. Notificación al deudor tributario

8.1. Nacimiento de la obligación tributaria(2)

8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria

a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

b. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria

9 Extinción de la deuda tributaria

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

• Deudas de cobranza dudosa

• Deudas de recuperación onerosa

10. El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago

10.2. Plazo para el pago

10.3. Pago de obligaciones tributarias

Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago

Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través de

10.5. Pago fraccionado

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o compensación

11.1. intereses generados

12. Prescripción de la deuda tributaria

12.2. Plazos prescriptorios

12.3. Cómputo del término prescriptorio

A PARTIR DEL PRIMERO (1°) DE

12.4. Interrupción de la prescripción

13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos

13.1. Interés moratorio

13.2. Tasa de interés Moratorio

Son facultades de la Administración Tributaria:

b. Facultad de fiscalización y determinación

16. Procedimientos contenciosos

16.1. Actos reclamables

16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa(3)