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MATERIAL INMOVILIZADO
Valoración inicial.
Los elementos de Propiedad, planta y equipo se valoran por su costo, ya sea éste: El precio
Precio de compra.
Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los descuentos por pronto pago que ya no tienen
carácter financiero).
Gastos inherentes a la adquisición hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (explanación,
derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje, etc.)
Impuestos indirectos no recuperables (IVA no deducible, Impuestos Especiales, etc.)
Costos de desmantelamiento, retiro y restauración (por su valor actual).
Capitalización (obligatoria) de gastos financieros hasta la puesta en condiciones de funcionamiento,
siempre que necesiten un período de tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de uso.
El costo de producción comprende:
Precio de adquisición de las materias primas.
Precio de adquisición de otras materias consumibles.
Costos directamente imputables (mano de obra directa o gastos generales de fabricación).
Parte que razonablemente corresponda de los costos indirectos, en la medida que sean imputables al
período de fabricación.
►La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un descuento del
20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro descuento del 5% por pronto
pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social ascienden a 500 u.m. y la operación está
sujeta al IVA, soportando la empresa 3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m
Solución:
1°. Determinación del precio de adquisición:
►La sociedad X ha adquirido unas instalaciones técnicas por importe de 450.000 u.m. Además ha incurrido
en los siguientes gastos relacionados con dicha adquisición:
La depreciación comienza a contarse desde el momento en que la propiedad, planta y equipo está en
condiciones de entrar en funcionamiento, el1.4.X5, no desde el momento en que entra efectivamente en
funcionamiento, el 1.7.X5.
Costos directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones 20.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
Solución:
Por la adquisición de los distintos bienes y servicios empleados en la construcción del activo fijo.
Costos directos:
Materiales consumidos 350.000
Mano de obra 400.000
Honorarios de arquitectos 130.000
Costos indirectos imputables:
Depreciaciones (20.000/12x9) 15.000
Seguros 10.000
Arrendamientos 20.000
COSTO DE PRODUCCIÓN 925.000
Costos de desmantelamiento.
Los costos de desmantelamiento forman parte del valor de propiedad, planta y equipo pero por el valor
actual de las obligaciones derivadas de los mismos, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de
una provisión.
►Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de 100.000 u.m. Los gastos de transporte ascienden a
2.000 u.m. y para su instalación se necesita realizar algunas modificaciones en la bodega donde va a
funcionar que ascienden a 4.500 u.m. Además la empresa estima que al finalizar su vida útil de 4 años será
necesario realizar una serie de obras de desmantelamiento que se calcula que ascenderán a 8.000 u.m.
►►Contabilizar la operación anterior sabiendo que el tipo de descuento que utiliza la empresa para
operaciones análogas es del 4,5%.
Solución:
►La sociedad X adquiere a principios del ejercicio 20X4 unas instalaciones especializadas por 600.000
u.m. y una vida útil de 5 años. Para su correcta instalación es necesario hacer ciertas obras de adaptación en
el taller que tienen un costo de 50.000 u.m. y que habrá que demoler al finalizar la vida útil de la máquina
estimándose un costo actualizado de 30.000 u.m.
A fin de ejercicio se estima que los gastos financieros derivados de la actualización de los costos de
desmantelamiento son del 1.800 u.m.
Al comienzo del ejercicio 20X5 se estima que el costo actualizado de los gastos de desmontaje se ha
incrementado en 5.000 u.m.
Solución:
1.1.20X5. A principios de 20X5 cambia la estimación de la provisión, que se tratará como un cambio en la
estimación contable, aplicándose de forma prospectiva (sin modificar los ejercicios anteriores), salvo que
se trate de un error.
31.12.20X5. Al haberse modificado el valor del activo como consecuencia de la variación en la estimación
de la provisión, ha de modificarse también la cuota anual de depreciación de la siguiente forma:
Nuevo valor de la maquinaría: 685.000
-Depreciación acumulada -136.000
=Valor neto contable: 549.000
Vida útil restante: 4 años
Nueva cuota anual: 549.000/4 137.250
Ejercicio No 6: Propiedad, planta y equipo. Variación del tipo de descuento en los costos de
desmantelamiento.
►La sociedad X ha adquirido el 1.1.20X1 unas instalaciones por 900.000 u.m. que al finalizar su vida útil
dentro de 4 años, requerirán unos costos de rehabilitación medioambiental estimados en 60.000 u.m. El
tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%.
Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de interés de descuento debe ser del 4%.
Solución:
El cuadro de variación de la provisión por desmantelamiento con los datos iníciales es el siguiente:
Tras la modificación del tipo de cambio, el cuadro de variaciones de los costos de desmantelamiento pasa
a ser el siguiente:
En el ejercicio 20X3, con un tipo de descuento del 5%, el aumento de la provisión debía ser, según el
cuadro inicial, de 2.721,09 u.m. Sin embargo, tras modificarse el tipo de descuento del 5% al 4%, el
aumento de la provisión ha de ser de 3 .270,54 u.m., la diferencia entre ambos valores (3.270,54-2.721,09 =
549,45) tiene también un carácter financiero por lo que el ajuste de la provisión para los 2 últimos años
será:
No obstante, sólo será obligatorio en aquellos activos fijos que necesiten un período de tiempo
superior a un año para estar en condiciones de uso.
►Una sociedad de nueva creación procede a realizar e l equipamiento necesario para desarrollar su actividad,
para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipos para proceso de información por importe de 50.000 y 30.000
u.m., con una vida útil de 10 y 6 años respectivamente.
También adquiere equipos industriales con una vida útil de 8 años por importe de 70.000 u.m. que requieren
un período de instalación de 10 meses y unos gastos de instalación de 500 u.m.
Finalmente compra una máquina especial valorada en30.000 u.m. que necesitará 15 meses para poder estar
en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a 550 u.m.
►►Contabilizar las operaciones hasta que todo el activo fijo esté en condiciones de entrar en
funcionamiento.
Solución:
31.12.20X2. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento.
El activo fijo en curso no se deprecia hasta que esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalación y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo
industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3).
1.7.20X3. Por la contabilización y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.
31.12.20X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilización desde 1.10.X3 hasta 31.12.X3 y
el pago de todos los intereses del segundo semestre de 20X3.
31.12.20X3. Por la depreciación del activo fijo que ya está en condiciones de entrar en funcionamiento.
Depreciación.
Se realizará de forma:
Sistemática y racional, e
Independiente para cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga costo
significativo y vida útil distinta.
►Se adquiere un autobús por 120.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años, pero se sabe que a los 4 años habrá
que hacerle un cambio de motor que representa el 40% del valor del autobús.
Solución:
Importante: No existe obligación de separar contablemente cada una de las partes del activo objeto de
depreciación diferenciada (el motor por u n lado y el resto del autobús por otro).
►La sociedad X adquiere por 40.000 u.m. una concesión administrativa para la gestión de un servicio
público de transporte por 5 años. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios autobuses valorados en
160.000 u.m. con una vida útil de 8 años, que revertirán a la administración concedente al finalizar la
concesión.
Solución:
Deterioro.
Se contabiliza cuando el valor contable es mayor que el importe recuperable.
►La sociedad X tiene un edificio superficiario (*) con un valor contable de 100.000 u.m. Como
consecuencia de una caída del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a 90.000 u.m. y
los costes de venta se estiman en 4.000 u.m. La sociedad tiene alquilado el edificio a otra empresa por
15.000 u.m./año, quedan pendientes de cumplir 9 años del contrato y se estima que el tipo de descuento de
actualización es del 5%.
(*) La sociedad no es propietaria del suelo, sólo tiene el derecho de superficie y por tanto sólo es
propietaria de la construcción.
Solución:
Valor contable 100.000,00
Importe recuperable 106.617,33
El mayor de:
Valor razonable-Costos de venta 86.000
(90.000-4.000)
Valor en uso 106.617,33
15.000xa9┐0,05
DETERIORO: NO PROCEDE
►Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalación compleja especializada por importe de 400.000
u.m. con una vida útil 5 años. Transcurrido 2 años el valor de realización de la instalación asciende a
238.000 u.m. y los gastos de una hipotética venta serían del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja
que la instalación puede producir durante los 3 años de vida útil que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y
90.000 u.m. respectivamente.
►►1°. Contabilizar, en su caso, la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de
interés de mercado sin riesgo es del 5% .
Solución:
Contabilización:
Importante: Cuando proceda reflejar una corrección valorativa por deterioro, se ajustarán las
depreciaciones de los ejercicios siguientes del activo fijo deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor
contable.
Baja en contabilidad.
La diferencia entre el importe que se obtenga por la enajenación o disposición por otra vía, neto de los
costos de venta, y su valor contable, determinará el resultado de la operación, imputable a la cuenta de
resultados.
►Una empresa tiene en su balance una maquinaría valorada en 30.000 u.m., con una depreciación de
14.000 u.m. y una corrección valorativa por deterioro de 3.000 u.m. La empresa enajena la maquinaria con
unos costos de venta de 1.000 u.m.
Solución:
Solución: Las normas internacionales de contabilidad consideran que, a efectos de depreciación, dentro del
importe de propiedad, planta y equipo (5.700.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al costo
futuro de la reparación extraordinaria (300.000) y la que corresponde a propiedad, planta y equipo
propiamente dicho (5.700.000 – 300.000 = 5.400.000), que se deprecia cada una de ellas en función de su
vida útil: 3 años para la reparación y 18 años para e propiedad, planta y equipo.
Solución: Como ya se ha visto en el ejercicio anterior, las normas internacionales de contabilidad, sólo a
efectos de depreciación, considera que dentro del importe de propiedad, planta y equipo (3.750.000), hay
que diferenciar la parte que corresponde al costo futuro de la gran reparación (150.000).
Es como si el activo fijo tuviera dos componentes que hay que depreciar por separado:
- El costo de la reparación (150.000) se deprecia en el período de 3 años dentro del cual ha de
realizarse.
- El resto del activo fijo (3.600.000) se deprecia en el período de 9 años de vida útil.
Pero sin que haya que diferenciar en la contabilidad dos elementos patrimoniales diferentes.
Por la depreciación de los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3 se hará cada año el siguiente asiento de
depreciación:
Transcurridos los tres ejercicios la contabilidad refleja las siguientes cuentas relacionadas con el activo.
Maquinaría 3.750.000
Depreciación acumulada de maquinaría 1.350.000
A primeros de 20X4 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza como una sustitución.
Por el costo de la reparación que se lleva a cabo a inicios de 20X4 y que va a servir para que propiedad,
planta y equipo funcione durante los próximos 3 años.
DEPRECIACION
ACUMULADA
MAQUINARIA DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1
180.000 450.000 20X2
3.780.000 Saldo 150.000 450.000 20X3
Saldo 1.200.000
Durante los tres siguientes años (X4, X5 y X6) las cuotas de depreciación anuales serán:
Por la depreciación de los ejercicios 20X4, 20X5 y 20X6 se hará cada año el siguiente asiento de
depreciación:
A primeros de 20X7 se realiza la reparación extraordinaria, que se contabiliza como una sustitución.
En este momento, las cuentas Maquinaria y Depreciación acumulada de maquinaria tienen los siguientes
apuntes:
DEPRECIACION
ACUMULADA
MAQUINARIA DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1
180.000 180.000 450.000 20X2
195.000 150.000 450.000 20X3
3.795.000 Saldo 460.000 20X4
460.000 20X5
180.000 460.000 20X6
Saldo 2.400.000
Durante los tres siguientes años (X7, X8 y X9) las cuotas de depreciación anuales serán:
Por la depreciación de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9 se hará cada año el siguiente asiento de
depreciación:
El 31.12.X9, las cuentas Maquinaria y Depreciación acumulada de maquinaria tienen los siguientes
apuntes:
DEPRECIACION
ACUMULADA
MAQUINARIA DE MAQUINARIA
3.750.000 150.000 450.000 20X1
180.000 180.000 450.000 20X2
195.000 150.000 450.000 20X3
3.795.000 Saldo 460.000 20X4
460.000 20X5
180.000 460.000 20X6
465.000 20X7
465.000 20X8