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CONTABILIDAD

Definición:

Es una técnica que consiste en el control y registro cronológico de hechos

económicos en los que participa la empresa. Se basa en normas y
principios legales y administrativos. En otras palabras, la Contabilidad es
una técnica que nos permite llevar un registro diario y ordenado de todas
las operaciones comerciales realizadas por la empresa en un determinado
período.

Objetivo:

Proporcionar información tanto a la administración, para fines de

planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros
interesados en la gestión económica – financiera de la misma.

Usuarios de la Información Contable

Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos,

empleados, etc. En general, son las personas que van a permitir que la
empresa entre en marcha y, para eso, va a necesitar de la ayuda de la
información contable. Dependiendo del usuario va a depender la
información que se requiera.

Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes,

inversionistas y Entidades Fiscalizadoras.

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EL PROCESO CONTABLE

La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas

de una empresa. Cada uno de sus registros descansa en una serie de
principios básicos y que en nuestro país están presentados en el Boletín
Técnico Número 1 del Colegio de Contadores de Chile. Estos principios
son:

Equidad

“La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación

constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los
datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo
es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el
resto”.

Entidad contable

“Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas,

que son distintas al dueño de la misma”.

Empresa en marcha

“Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad

operacional de la entidad económica y, por consiguiente las cifras
presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En
los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario,
deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación
financiera”.

Bienes económicos

“Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones

económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios”.

Moneda

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“La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir
todos sus componentes heterogéneos a un común denominador”.

Período de tiempo

“Los estados financieros resumen la información relativa a períodos

determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros”.

Devengado

“La determinación de los resultados de operación y la posición financiera

deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del
período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el
objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan”.

Realización

“Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean

realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter
general que el concepto de “realizado” participa del concepto de
devengado”.

Costo histórico

“El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,

adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las
correcciones de fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen
alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria
de los respectivos costos”.

Objetividad

“Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan

pronto sea posible medir esos cambios objetivamente”.

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Criterio prudencial

“La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que

estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos
e ingresos entre períodos de tiempos relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere
que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear
para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más
alternativas debe elegirse la mas conservadora. Este criterio no debe ser
afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser
preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso
los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para
permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplicó”.

Significación o importancia relativa

“Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas debe

necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas
aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el
efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados
en su conjunto. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los
limites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio
para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable”.

Uniformidad

“Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente

aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto”.

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Contenido de fondo sobre la forma

“La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos,

aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente”.

Dualidad económica (Partida Doble)

“La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida

doble) y esta constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los
objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales
también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos”.

Relación fundamental de los estados financieros

“Los resultados del proceso contable son informados en forma integral

mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de
resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí”.

Objetivos generales de la información financiera

“La información financiera está destinada básicamente para servir las

necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los
usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la información presentada”.

Exposición

“Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren”.

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La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas

de una empresa.

A continuación ahondaremos en el principio número 15 de Dualidad

Económica, dado que los recursos de la empresa fueron financiados por
alguien, se puede plantear la siguiente igualdad:

Recursos económicos de la empresa = Fuentes de financiamiento

Los recursos económicos que beneficiarán las actividades futuras de la

compañía se denominan activos (Ejemplos: Caja, Banco, Cuentas Por
Cobrar, Maquinarias, Edificios, etc.), las fuentes de estos fondos pueden
provenir de terceros ajenos a la empresa, denominándose pasivos
(ejemplo, cuentas por pagar, sueldos por pagar, etc.) o de los dueños de
la empresa ante aportes de capital o adquisición de acciones de la
empresa (dependiendo de la estructura legal de la empresa), lo anterior es
denominado patrimonio. Por lo tanto, la igualdad anterior se puede
resumir en la famosa Ecuación Patrimonial:

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ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus

contrapartidas son disminución de activos o aumento de pasivos), por otro
lado, éste aumenta a través de los ingresos (cuyas contrapartidas son
disminución de pasivos o aumentos de activos), por lo tanto la expresión
anterior se puede expresar en:

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO – GASTOS + INGRESOS

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

Las cuentas de activos, pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar
el Balance General de la compañía (denominadas cuentas de stock) y
reflejan una foto de la situación financiera de la empresa en un momento
determinado, la cual es alterada a través de las transacciones de la
organización. Por otro lado, las cuentas de gastos e ingresos forman parte
del Estado de Resultados (denominadas cuentas de flujo), que representan
los cambios o variaciones que sufre el patrimonio de una compañía en un
período.

COMPOSICIÓN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL
Concepto
 Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha
determinada.

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 Estado que muestra la Situación Financiera y Económica de la empresa
a una fecha determinada

Visión Contable, Económica y Financiera del Balance General

A continuación se presenta la estructura del Balance General:

 Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera
beneficien las operaciones futuras.
 Pasivos: Son deudas de la empresa. Son exigibles y no sufren variación
directa como resultado de la gestión.
 Patrimonio: Es la obligación de la empresa con los propietarios. Son los
aportes realizados por éstos. No es exigible y asume riesgos.

Clasificación de Activos, Pasivos y Patrimonio

I. Activos

Uso
Corporales Cambio
Bienes Consumo
Económicos
(Clasificación
Conceptual) Disponibilidades
Incorporales Financieros
Diferidos

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Bienes
Económicos Muebles
(Legal) Inmuebles

II. Pasivos

Pasivos Corto Plazo

Largo Plazo

Deudas Documentadas (Pagarés, Letras)

Simples (Boleta, Factura)

Deudas Con Garantía (Prendaria ó Hipotecaria)

Sin Garantía
III. Patrimonio
Capital
Reservas (Reglamentarias, Voluntarias)
Utilidades Retenidas
Sobreprecio de venta de acciones
Utilidad (Pérdida) del Ejercicio

Esquema del Balance General

A continuación presentaremos un esquema con las principales
clasificaciones del Balance General y cuyas especificaciones para las

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Sociedades Anónimas se encuentran en la Circular 239 de la
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

Clasificación Ejemplos de Cuentas

Activos Circulantes: Incluyen aquellos Caja, Banco, Valores
activos y recursos de la empresa, que Negociables, Cuentas Por
serán realizados, consumidos o Cobrar, Existencias, Impuestos Por
vendidos, dentro del plazo de un año a recuperar.
contar de la fecha de los Estados
Financieros.
Activos Fijos: Bienes que han sido Terrenos, Edificios, Maquinaria y
adquiridos para utilizarlos en la Equipos.
explotación social y sin el propósito de
ser vendidos.
Otros Activos: Corresponde a ítems que Inversión en Empresas
no han sido incluidos en las Relacionadas, Inversión en Otras
clasificaciones de activos anteriores. Sociedades, Intangibles,
Documentos y Cuentas Por
Cobrar Empresas Relacionadas.
Pasivos Circulantes: Obligaciones que Obligaciones con Bancos e
serán canceladas a un año a contar de Instituciones Financieras a Corto
la fecha de los Estados Financieros. Plazo, Dividendos Por Pagar,
Cuentas Por Pagar, Provisiones,
Retenciones.
Pasivos a Largo Plazo: Incluye aquellas Obligaciones con Bancos e
obligaciones que serán canceladas o Instituciones Financieras a Largo
amortizadas en plazos superiores a un Plazo, Acreedores a más de un
año a partir de la fecha de los Estados año.
Financieros.

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Patrimonio: Corresponde a la Capital, Reservas, Utilidades
representación de los derechos por Retenidas, Revalorización del
parte de los dueños o accionistas de la Capital Propio Inicial.
empresa.

ESTADO DE RESULTADOS
Concepto
Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un
período determinado. Es complementario del Balance General.

Objetivo
Explicar o detallar una partida del Balance General, el Resultado del
Ejercicio.

Características
1. Económico
2. Acumulativo
3. Complementario

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Esquema del Estado de Resultados

ITEM Ejemplos de Cuentas

Ingresos de Explotación: Conlleva La principal cuenta corresponde
aquellos ingresos que forman parte del a las ventas netas.
giro del negocio.
Costos de Explotación: Incluye aquellos La principal cuenta corresponde
costos que forman parte del giro del a costo de ventas.
negocio.
Margen de Explotación: Diferencia entre
Ingresos de Explotación y Costos de
Explotación.
Gastos de Administración y Ventas Remuneraciones, Publicidad y
Promoción, Arriendos Pagados.
Resultado Operacional: Es igual al
margen de explotación menos Gastos
de Administración y Ventas
Resultado No Operacional: Incluye Ingresos Financieros, Utilidad o
aquellos ingresos y egresos que no Pérdida Por Inversión en
forman parte del giro del negocio. Empresas Relacionadas,
Amortización Mayor (o Menor)
Valor de Inversiones y Gastos
Financieros.
Resultado Antes de Impuesto a la Renta:
Es igual al Resultado Operacional más el
Resultado No Operacional.

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CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

Aumento Activo
Disminución Pasivo
Un Débito o Disminución Capital
Cargo Aumento Gasto
Disminución Ingresos

Disminución Activo
Aumento Pasivo
Un Crédito o Aumento Capital
Abono Disminución Gasto
Aumento Ingreso

Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR

Cuentas de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR

Combinaciones

Aumento de Pasivo Compra mercaderías crédito

simple
Un Aumento de Aumento de Ingreso Venta al Contado
Activo se puede Aumento de Capital Aporte de Capital
Combinar con Disminución de Activo Compra máquina efectivo
Disminución de Gasto Devolución Mercadería

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MEDICION DE RESULTADOS

Objetivo Económico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio.

Actividad Operativa Actividad Rentable

Producir Bienes y Servicios Vender Bienes y Servicios

El ciclo contable primeramente se anota o asienta en el libro diario cada

una de las transacciones, para luego traspasar su registro ordenadamente
al libro mayor. De allí se prepara un balance de comprobación y saldos
que resume la situación a una fecha y permite chequear posibles errores
en el registro, facilitando la confección de los asientos de ajuste y cierre.
Nuevamente, se prepara un balance de saldos de todas las cuentas para
entonces extraer de él los productos finales del sistema contable: los
estados financieros.

El esquema que sigue resume el proceso contable:

Libro Libro Balance de Asientos Balance Asientos

Diario Mayor Comprobac. de Ajuste Comprobac. de Cierre
y Saldos Ajustado

A continuación presentaremos con más detalle el estudio del Proceso

Contable.

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ASIENTOS Y LIBRO DIARIO
Asiento Contable: Es el registro de las operaciones en el Libro Diario.
Libro Diario: La base de los registros de cada transacción o “asientos
contables” radica en el Libro Diario de la compañía, en el cual se incluyen
las transacciones en estricto orden cronológico y cada una de éstas debe
estar respaldada por algún documento o comprobante.

Elementos del Asiento:

1. Fecha
2. Cuenta (s) Deudora (s)
3. Cuenta (s) Acreedora (s)
4. Valores Debe y Haber
5. Glosa

Tipos de Asientos:
1. Simples
2. Compuestos

Formas de Registrarlo:
En una sola línea, en dos o más líneas

El tratamiento de las cuentas en el Libro Diario es el siguiente:

ITEM DEBE HABER

ACTIVOS Aumenta Disminuye
PASIVOS Disminuye Aumenta
PATRIMONIO Disminuye Aumenta
GASTOS Aumenta Disminuye
INGRESOS Disminuye Aumenta

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Ahora, presentaremos un ejemplo del formato del Libro Diario:

Se incluye el
número de
Fecha asiento y el mes Debe Haber
15 / 2
27 de Feb. Cuentas Por Pagar $ 700.000
Banco $ 700.000
Glosa: Por pago de cuenta con cheque.
comprobante contable #312.

Las columnas “Debe” y “Haber” no tienen connotaciones económicas, son

sólo el nombre de las columnas. En este caso el asiento contable
representa un pago de una letra con cheque, en el que la cuenta Letras
Por Pagar (que es de Pasivo) disminuye y su monto respectivo se incluye en
la columna DEBE, por otro lado la cuenta Banco (correspondiente al
Activo) disminuye, pero su monto se incluye al HABER.
Además, los montos anotados al DEBE se denominan “cargos” o “debitar
una cuenta”, mientras que las anotaciones al HABER se refiere a los
“abonos” o acreditar una cuenta.

LIBRO MAYOR

Es una agrupación Sistemática de aumentos y disminuciones de un solo

rubro del balance relativos a una misma cuestión o asunto.
Corresponde a un resumen individual de cada cuenta del Libro Diario, de
tal forma de facilitar la búsqueda de información.
La diferencia entre créditos y débitos se llama SALDO:
SI
Cargos > Abonos  Saldo Deudor
Abonos > Cargos  Saldo Acreedor

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Cargos = Abonos  Cuenta Saldada

Regla de Tratamiento de Cuentas

De Activo
Cuentas Cuentas De Pasivo
Debe Debe Haber
Haber
Disminuciones Disminuciones Aumentos
Aumentos

Saldo
Saldo Deudor Acreedor

De Patrimonio
Cuentas
Debe
Haber
Aumentos
Disminuciones

Saldo
Acreedor

El esquema es el siguiente (En el formato de Cuenta “T”):

Banco
Debe Haber
$ 1.500.000 $ 300.000
$ 200.000
Sumas $ 1.500.000 $ 500.000
Saldo Deudor $ 1.000.000

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En este caso la cuenta Banco, posee 1 cargo y dos abonos, en que la
sumatoria de los cargos es mayor que la sumatoria de los abonos, por lo
tanto la cuenta posee un saldo deudor que representa el monto que
posee en la empresa en el Banco, previo a la conciliación bancaria.

Cuentas y Libro Mayor

Aumenta Activo Debe

Un Cargo o Disminuye Pasivo
Débito Disminuye Patrimonio

Disminuye Activo Haber

Un Abono o Aumenta Pasivo
Crédito Aumenta Patrimonio

BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

Concepto
Es un cuadro o informe contable que tiene por finalidad verificar, en forma
periódica, si las anotaciones en los Libros Diarios y Mayor han sido
efectuadas correctamente.
Los balances de Comprobación y Saldos, sirven para verificar la
información contable. Debido al principio de Dualidad Económica o
Partida Doble se dan ciertas identidades contables como las siguientes:

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Características
Descansa en el principio de la partida doble, según el cual, en todo
asiento la suma de la (s) cuenta (s) cargada debe ser igual a la suma de la
(s) cuenta (s) abonada (s).
Cargos = Abonos
(Cuentas con Saldo Deudor) = (Cuentas con Saldo Acreedor)

Metodología
 Listar las Cuentas de Mayor
 Anotar los Débitos y Créditos
 Determinar los Saldos
 Sumar las Columnas
 Verificar la Partida Doble

Presentación
CUENTAS DEBITOS CREDITOS SALD O S

Deudor Acreedor

Total D = Total H

Debe (Libro Diario

Haber (Libro Diario)
Debe (Libro Mayor)
Haber (Libro Mayor)

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SUMAS SALDOS
CUENTAS Cargos Abonos Deudor Acreedor
Caja $ 80.000 $ 70.000 $ 10.000 $ -
Banco $ 100.000 $ 40.000 $ 60.000 $ -
Cuentas Por Cobrar $ 50.000 $ 10.000 $ 40.000 $ -
Existencias $ 140.000 $ 140.000 $ -
Maquinaria $ 90.000 $ 20.000 $ 70.000 $ -
Cuantas Por Pagar $ 30.000 $ 110.000 $ - $ 80.000
Letras Por Pagar $ 20.000 $ 80.000 $ - $ 60.000
Capital $ 300.000 $ - $ 300.000
Reservas $ 100.000 $ - $ 100.000
Perdidas y Ganancias $ 220.000 $ 220.000 $ -
Totales $ 730.000 $ 730.000 $ 540.000 $ 540.000

Claramente, en este Balance se cumplen las dos identidades anteriores.

Utilidad y Limitación del Balance de Comprobación y Saldos

Si las sumas de Débitos y Créditos no son iguales se está frente a errores de:
1. Suma
2. Omisión total o parcial de traspasos
3. Transcripción Numérica
4. Traspasos

Si las sumas de saldos deudores y acreedores no son iguales estamos frente

a errores de:

1. Suma
2. Resta

Este Balance no detecta errores por:

1. Omisión de registros de operaciones
2. Mala utilización de cuentas
3. Valores equivocados pero compensados

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Concepto
Es un impuesto establecido por el D. L. 824 de 1974 sobre las ventas y
servicios, de beneficio fiscal.

Cálculo
 Con I.V.A. Incluido (19%)
Se compra un bien en $23.600 I.V.A. incluido

Para determinar el monto sin I.V.A. tenemos que dividir:

$23.600 = $23.600 = $19.832
1 + I.V.A 1 + 0.19
Por lo tanto, la diferencia entre el precio neto y el bruto es la cantidad de
I.V.A pagado, en este caso: $23.600 - $19.832 = $3.768.

Precio Bruto - I.V.A. = Precio Neto 23.600 – 3.768 = $19.832

 Sin I.V.A
Se vende un bien en $30.000 sin I.V.A.
Se calcula el monto total a pagar con I.V.A. de la siguiente manera:
Precio Neto * (1 + I.V.A) = Precio Bruto, en el ejemplo:
Precio Neto * (1 + 0.19) = P.N. * (1.19) = $30.000 * 1.19 = $35.700

Débito y Crédito Fiscal

I.V.A
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Compra Crédito Fiscal
Venta Débito Fiscal

El impuesto que se paga en las compras es Crédito Fiscal si:

 Legalmente es considerado crédito fiscal.
 Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las normas del
S.I.I.
 Se presenta deglosado el valor del impuesto.

Contabilizaciones
Supongamos un I.V.A. de un 20%, (en la actualidad el I.V.A. es de un 19%,
pero a modo de ejemplo ocuparemos el 20%)

1. Durante un mes se compró $9.000 al crédito simple y se vendió $24.000

al crédito simple.

COMPRAS

DEBE HABER
X
Mercaderías $ 7.500
I.V.A. Crédito Fiscal $ 1.500
Proveedores $ 9.000

VENTAS

DEBE HABER
X
Cuentas por Cobrar $ 24.000
Ventas $ 20.000
I.V.A Débito Fiscal $ 4.000

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En el Balance a fin de mes:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
I.V.A. CREDITO FISCAL 1.500 I.V.A. DEBITO FISCAL 4.000

I.V.A. Crédito Fiscal Fiscal

I.V.A Débito
1.500 1.500 (*) 4.000
1.500 S.A. 2.500

(*) Con el asiento de ajuste a fin de mes, la cuenta I.V.A. CREDITO FISCAL
QUEDA CON SALDO CERO y la cuenta I.V.A. DEBITO FISCAL con saldo
$2.500 que representa el total a pagar dentro de los 12 primeros días del
mes siguiente.

La empresa debe pagar: $4.000 - $1.500 = $2.500

Ajuste Fin de Mes

DEBE HABER
X
I.V .A . D é b ito F iscal $ 1 .5 0 0 (*)

I.V .A C ré dito F isca l $ 1 .5 0 0 (*)

Cuando se Paga

DEBE HABER
X
I.V .A . D é b ito F iscal $ 2 .5 0 0 (*)

C a ja $ 2 .5 0 0 (*)

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I.V.A. Crédito Fiscal Fiscal

I.V.A Débito
3.000 2.000 2.000 2.000
S.D. 1.000
2. Durante un mes se efectuaron compras al contado por $18.000 incluido
I.V.A y ventas al crédito por $12.000.

COMPRAS

DEBE HABER
X
Mercaderías $ 15.000
I.V.A. Crédito Fiscal $ 3.000
Caja $ 18.000

VENTAS

DEBE HABER
X
Caja $ 12.000
Ventas $ 10.000
I.V.A Débito Fiscal $ 2.000

Existe un remanente a favor de la empresa

Ajuste a Fin de Mes

DEBE HABER
X
I.V .A . D é b ito F iscal $ 2 .0 0 0

I.V .A C ré dito F isca l $ 2 .0 0 0

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