DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

I. DECRETO LEGISLATIVO 1258: DEDUCCIÓN DE GASTOS PARA

EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA

El jueves 08 de diciembre del 2016 se publicó el Decreto Legislativo N° 1258,

que modifica la Ley del Impuesto a la Renta (vigente desde el 01 de enero de
2017), y se permite una deducción de gastos de 3UIT adicional, para efectos
del Impuesto a la Renta por renta de trabajo (cuarta y quinta categoría)

Como sabemos, antes de la publicación del Decreto Legislativo N° 1258, la LIR

ya había establecido una deducción sobre las rentas de trabajo (cuarta y quinta
categoría). Así, para las rentas de cuarta y quinta estableció la deducción anual
de un monto fijo de siete (7) Unidades Impositivas Unitarias (UIT), para efectos
de la determinación de la Renta Neta de trabajo1 . Cabe señalar que,
únicamente, para la renta de cuarta categoría, se estableció una deducción
adicional previa del 20% de la renta bruta (excepto dietas), hasta el límite de 24
UIT2, para establecer la renta neta de cuarta categoría.

Ahora, con esta norma, se podrán deducir, además de las deducciones

anteriores, determinados gastos que no podrán exceder de tres (3) UIT (S/
12,150.00 soles para el 2017) al año. Veamos el siguiente cuadro:

1
LIR; Artículo 46º.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
2
LIR; Artículo 45º.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deducción que
autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones
contempladas en el inciso b) del Artículo 33º de esta ley.
Una vez obtenida la renta neta de trabajo, para determinar el Impuesto a pagar,
se le aplicará la tasa (alícuota) respectiva (artículo 53 de la LIR), de acuerdo al
siguiente cuadro:

En síntesis, si tenemos en cuenta las deducciones antes descritas, los

trabajadores de cuarta categoría que hayan ganado el año 2017 menos de S/.
35,438.00 soles3 (7UIT + 20%), no serán beneficiados con esta norma. De igual
forma, los trabajadores de quinta categoría que hayan ganado el 2017 menos
de S/. 28,350.00 soles (7 UIT), tampoco serán beneficiados con esta
norma. ¿Por qué razón?, porque, en ambos casos, después de las deducciones
automáticas dispuestas por la LIR a la renta bruta, no resulta impuesto por
pagar.

En ese sentido, los trabajadores que ganen más de lo expuesto en el párrafo

anterior, podrán deducir los gastos indicados en el Decreto Legislativo N° 1258
hasta el límite de tres (3) UIT para efectos de determinar el Impuesto a la Renta.

A. Se podrán deducir como gasto los importes pagados por:

B. Para una correcta deducción se debe tener en cuenta lo siguiente:

3
Según el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 330-2016/SUNAT, publicada en
el diario oficial El Peruano el 31 de diciembre de 2016.
 1. En el caso de los gastos de alquiler (que no esté destinado
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas
de tercera categoría), será necesario presentar a la SUNAT los
originales de los recibos de arrendamiento. El monto máximo a
deducir es de 30%4 de la renta convenida. Es de conocimiento público
que la mayoría de arrendadores (personas naturales) no emiten recibo
de arrendamiento, y los arrendadores no exigen su entrega, con esta
medida se busca que ello cambie.
2. Se deberá presentar el voucher entregado por el banco para
deducir el 100% de los intereses de créditos hipotecarios de
primera vivienda.

3. En el caso de los médicos y odontólogos será necesario presentar

los recibos por honorarios electrónicos que acrediten los servicios
por el cuidado de la salud del usuario, la de hijos menores de 18 años,
la de hijos mayores de edad con discapacidad, y la del cónyuge o
concubina(o) en la parte no reembolsable por seguros. El monto
máximo a deducir es de 30%.

4. En el caso de contratación de trabajadores del hogar, se

deberá presentar el formulario de la SUNAT o el documento
virtual para poder deducir al 100% las aportaciones a EsSalud. Esta
disposición busca también fomentar la formalidad en la contratación de
los trabajadores del hogar.

5. Mediante Decreto Supremo N° 399-2016-EF, publicado en el diario

oficial El Peruano el 31 de diciembre de 2016, el MEF publicó una lista
de trece (13) profesiones u oficios cuyos gastos por sus servicios
podrán ser deducidos mediante la presentación de los recibos por
honorarios electrónicos. Estos son: abogados, analistas de sistemas
y computación, arquitectos, enfermeros, entrenadores

4
Se entiende por renta convenida a: i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así
como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador;
y, ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la
operación, de corresponder.
 deportivos, fotógrafos y operadores de cámara, cine y TV,
ingenieros, intérpretes y traductores, nutricionistas, obstetras,
psicólogos, tecnólogos médicos y veterinarios. Sólo se podrá
deducir el 30% de lo que se pague por el servicio de estos
profesionales.

7. Los gastos deben estar sustentados en comprobantes de pago

electrónico, no obstante, la SUNAT, mediante resolución de
superintendencia, podrá establecer los supuestos en los cuales los
gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente5. Como dijimos líneas arriba, el objeto
de esta norma radica en concientizar a la población a solicitar el
comprobante de pago cuando adquiere servicios (profesiones u oficios
permitidos), teniendo como “incentivo” deducir ese gasto (en la parte
permitida) de su impuesto a la renta.

8. Se debe exigir y conservar en buen estado los comprobantes de

pago que serán presentarlos a la SUNAT en los primeros meses
del 2018, conjuntamente con la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. Recién en ese momento podrán solicitar, de
corresponder, la devolución del Impuesto a la Renta que hayan pagado
de más durante el 2017.

9. Los pagos de servicios6 se deberá realizar utilizando los medios

de pago, tales como tarjetas de débito y crédito expedidas en el país,
depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, y otros
establecidos en el artículo 5° de la Ley N° 28194 – Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas
modificatorias, independientemente del monto de la
contraprestación. Sin embargo, el Ministerio de Economía y Finanzas

5
Segunda Disposición Complementaria Final. - Gastos sustentados con comprobantes de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 46° de la Ley, la SUNAT podrá establecer mediante
resolución de superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
6
Incluyendo el pago del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal.
 mediante decreto supremo podrá establecer excepciones a esta
obligación.

10. Tener en cuenta que no será deducible el gasto sustentado en

comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha
de emisión del comprobante: i) Tenga la condición de no habido,
según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condición; y, ii) La SUNAT le haya notificado la baja
de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes. Se hace
necesario que el trabajador sepa la situación tributaria del profesional
o técnico que contrata. Para verificar ello se pude ingresar a la página
de la SUNAT en “Consulta Ruc” y verificar si el profesional o técnico
que contrata está como “no habido” o si tiene de “baja el RUC”.
11. Los perceptores de renta de cuarta y de quinta categoría, deberán
presentar declaración jurada anual del Impuesto a la Renta a efecto
de solicitar la devolución de las retenciones en exceso que les
hubieren efectuado, en los casos en los que corresponda deducir los
gastos a que refiere el D.L. 1258.
12. A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría presentarán su declaración
jurada anual del impuesto a la renta únicamente a efecto de solicitar
la devolución de las retenciones en exceso que les hubieren
efectuado, en los casos en los que corresponda deducir los gastos a
que refiere el D.L. 1258.

De los puntos antes expuestos, existen dos aspectos claves para una correcta
deducción: i) Requerir comprobantes de pago electrónicos, y ii) Utilizar medios
de pago cuando cancele el servicio (artículo 5° de la Ley N° 28194).

En conclusión, si se tiene en cuenta lo antes descrito podrá deducir

correctamente los gastos a que hace referencia el Decreto Legislativo N° 1258,
concordante con Decreto Supremo N° 399-2016-EF, y obtener la devolución de
lo pagado (o descontado) en exceso, de ser el caso.

A continuación, un resumen esquemático:

II) PRECISIÓN FINAL

El Decreto Legislativo N° 1258, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta

(vigente desde el 01 de enero de 2017), permite de manera opcional una
deducción de gastos de hasta 3UIT adicional, para efectos del Impuesto a la
Renta por renta de trabajo (cuarta y quinta categoría); no existiendo
estrictamente una devolución de impuesto a la renta equivalente a 3UIT
(S/12,150 para el ejercicio 2017) para las personas naturales por rentas de
trabajo.

Dicho de manera más precisa, lo que establece el referido Decreto es que a la

renta neta de trabajo (la que resulta luego de restarle el 20% a las rentas de
cuarta (excepto dietas), más 7 UIT a la suma de rentas de cuarta más quinta),
se le puede deducir hasta 3 UIT adicional por concepto de gastos. Es decir,
disminuirá la renta neta de trabajo, y, por ende, podrá determinarse lo siguiente:

 Un impuesto por renta de trabajo (ya sea renta sólo de cuarta, sólo de
quinta, o la suma de ambas) que es menor respecto de lo retenido en el
ejercicio, y, por ende, solicitará la devolución del importe retenido en
exceso.

 Un impuesto por renta de trabajo (ya sea renta sólo de cuarta, sólo de
quinta, o la suma de ambas) menor al que se hubiera determinado sin
deducir gastos hasta por 3UIT, pero mayor respecto de lo retenido en el
ejercicio, y, por ende, sólo corresponderá pagar un menor impuesto a
la renta, pero lógicamente no existirá devolución alguna que solicitar.

 No impuesto resultante por renta de trabajo (ya sea renta sólo de cuarta,
sólo de quinta, o la suma de ambas), y, por ende, solicitará la devolución
del importe total retenido.

A continuación, un ejemplo práctico:

Si la renta neta de trabajo (la que resulta luego de deducir el 20% a la renta de
cuarta (excepto dietas) más 7 UIT a la suma de cuarta más quinta) del Sr. Daniel
Villagol Perea, en el ejercicio 2017, es S/20,000, el cálculo del Impuesto por renta
de trabajo (considerando que en el presente ejemplo no existe ITF por restar, ni
renta de fuente extranjera por sumar) será de la siguiente manera:

20,000 x 8% = 1,600

Se aplica el 8% porque la renta neta imponible (S/20,000) no es mayor a 5 UIT.

Ahora bien, si al amparo del Decreto Legislativo 1258, el Sr. Daniel Villagol Perea
va a deducir de manera adicional S/9,500 (el tope es 3 UIT, S/12,150 para el
ejercicio 2017) por concepto de gastos (debidamente sustentados con
comprobantes de pago, considerando los límites y demás requisitos que el
referido Decreto establece), disminuirá su renta neta de trabajo, y, en
consecuencia, el cálculo del impuesto será de la siguiente manera:

(20,000 – 9,500) x 8% = 840

Podemos observar que, gracias a la deducción adicional, el Impuesto

resultante es menor, pero de ninguna manera ha significado que vaya a
existir una devolución de S/9,500 a favor del Sr. Daniel Villagol Perea. Sino
que, el impuesto resultante ha disminuido en proporción directa a la tasa
que corresponde aplicar sobre la renta neta imponible para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta. Así, el impuesto resultante ha
disminuido en S/760.00.

Finalmente cabe señalar que, al referido impuesto resultante, el Sr. Daniel

Villagol Perea le debe restar las retenciones efectuadas y/o pagos a cuenta
efectuados en el ejercicio de corresponder. Hecho esto, podrá saber si existe
o no un saldo a favor que será materia de devolución.

Atentamente,

Juan Carlos García

Asesor Consultor Tributario Empresarial.