EVALUACIÓN DE PROYECTOS DE INVERSIÓN

Sesión 7: Estudio Financiero:

Presupuesto de mano de obra, materia
prima, costos indirectos y costo de
venta.

Objetivo: Identificar las características del presupuesto de la mano de obra, la materia prima,
los costos indirectos y los costos de ventas de una organización, en el marco de la
evaluación de proyectos de inversión.

Contenido de la Sesión:

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Lección 7.1 Presupuesto de mano de obra

Mano de obra
La mano de obra directa es un componente muy importante de los costos de
producción. El presupuesto de mano de obra directa comprende las siguientes áreas:

9 Necesidades de trabajadores: Se debe calcular el número de trabajadores

necesarios de acuerdo con el plan de producción previamente establecido.

9 Contratación: El sistema de contratación de trabajadores incide directamente

en los costos de producción, por lo cual es necesario analizar los diferentes
tipos de contratación hasta encontrar el más adecuado a las necesidades de la
empresa.

9 Adiestramiento: Es fundamental hacer un plan de capacitación de personal,

especialmente cuando éste no tiene la preparación suficiente para el
desempeño de las funciones asignadas.

9 Evaluación y especificación del puesto: Antes de asignar el puesto a cada

trabajador se debe hacer una evaluación de sus capacidades específicas de
acuerdo con las características del puesto asignado.

9 Administración de sueldos y salarios: Con el fin de cumplir lo establecido en

las normas legales, se debe hacer un completo estudio sobre los diferentes
componentes de los salarios de los trabajadores, para evitar futuros problemas
de demandas laborales.

CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA:

El presupuesto de mano de obra directa se debe desarrollar teniendo en cuenta los

siguientes aspectos:

9 Por productos: Con el fin de establecer costos unitarios se debe desarrollar el

presupuesto separadamente para cada producto.

9 Por períodos intermedios: Es necesario elaborar el presupuesto

mensualmente, debido a la costumbre de pagar los sueldos y salarios por la
modalidad de mes vencido. Para efectos de proyecciones presupuestales se
puede calcular el presupuesto de mano de obra directa por trimestres,
semestres y años.

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9 Por procesos: Con el fin de calcular los estándares de mano de obra, es

necesario presupuestar por procesos o por departamentos, según el caso.
Este método facilita el control de responsabilidades de cada sección o
departamento.

PASOS PARA DESARROLLAR EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

DIRECTA:

Uno de los métodos para desarrollar un presupuesto de mano de obra directa es

realizar en forma secuencial los siguientes pasos:

a) Estimar los estándares de mano de obra directa por unidad de producto

b) Estimar las tasas medias de salarios por departamentos
c) Multiplicar las horas estándar por las tasas de salarios, lo cual da como
resultado el costo de mano de obra directa por unidad
d) Multiplicar el número de unidades de producto por el costo unitario
e) Estimar las razones o proporciones entre el costo y una unidad de
volumen (kilogramo, docena, centena, miles)

Ejemplo: Cálculo de mano de obra

Ejemplo: Cálculo de la mano de obra directa para un molino:

Procedimiento:
a) Se toma como base la producción mensual planeada de bultos de maíz
b) El tiempo estándar de molienda de un bulto de maíz es de 50 minutos, es
decir, el 83,33% de una hora.
c) Se establece el total de horas mensuales de molienda de maíz
d) El estándar de salario por hora de un empleado con salario mínimo de
$286,511 mensuales, es de $1,433.
e) Se obtiene el presupuesto mensual de mano de obra directa.

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En la siguiente tabla se muestran los datos resultantes de la aplicación del

procedimiento anterior:

PRIMER SEMESTRE

Concepto / Meses Ene Feb Mar Abr May Jun

Materiales (Bultos) 202 298 271 258 258 258
Horas por Bulto 0.83 0.83 0.83 0.83 0.83 0.83
Total horas 168 248 226 215 215 215
Salario por hora 1.43 1.43 1.43 1.43 1.43 1.43
Valor mano de obra 240 355 323 307 307 307
directa

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto /
Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
Meses
Materiales (Bul- 284 298 271 258 258 314 3,228
tos)
Horas por Bulto 0.83 0.83 0.83 0.83 0.83 0.83
Total horas 237 248 226 215 215 262
Salario por hora 1.43 1.43 1.43 1.43 1.43 1.43
Valor mano 339 355 323 307 307 375 3,845
obra directa

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Lección 7.2 Preparación del presupuesto de compras

de materia prima

Presupuesto de compras

El presupuesto de compras de materia prima, es un estimado de compras preparado

bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de
materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado
para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe
responder a los requerimientos de producción. El departamento de compras debe
preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere
necesidad de un mayor requerimiento se deberá de programar una ampliación
oportuna y así cubrir los requerimiento de producción.

Para desarrollar el presupuesto de materiales se debe obtener un equilibrio entre:

a) Las necesidades de materias primas de la fábrica
b) Los niveles de inventarios de materias primas
c) Las compras de materias primas

El plan presupuestal debe incluir:

a) Presupuesto de materiales (cantidades de unidades) por período, por producto
y por departamento
b) Presupuesto de compras (unidades por costo unitario)
c) Presupuesto de inventario de materiales (niveles de inventario de materias
primas en unidades y costos)
d) Presupuesto de costo de materiales usados

DATOS BÁSICOS PARA DESARROLLAR UN PRESUPUESTO DE MATERIALES

DIRECTOS:

a) El volumen de producción planificado

b) Las tasas normales o estándares de uso de materias primas por producto

Los estándares se pueden obtener de la siguiente manera:

a) Mediante el desarrollo inicial del producto. Este método se aplica cuando el
producto es nuevo
b) Estudios de ingeniería. Se pueden desarrollar con productos existentes para
mejorarlos o con productos nuevos para su proyección en el mercado
c) Registros de consumo y facturas de materiales. Los datos de la contabilidad
son la base para establecer los estándares requeridos en el plan de
producción

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POLÍTICAS PARA FIJAR INVENTARIOS DE MATERIALES

Antes de elaborar el presupuesto de materiales se deben tener en cuenta las

siguientes consideraciones:

a) La programación y cantidad de unidades de producción

b) Los descuentos por cantidades compradas
c) La disponibilidad de materias primas cerca a la fábrica
d) La durabilidad de materias primas
e) Las instalaciones de almacenamiento
f) Los recursos de capital de trabajo existentes
g) Los costos de almacenamiento
h) Los cambios de precios previstos para épocas de escasez
i) La protección contra escasez de materias primas
j) Los riesgos comprendidos en los inventarios
k) Los costos de oportunidad

Siguiendo el ejemplo anterior, revisaremos algunas alternativas interesantes:

Alternativa A: Producción planeada constante

El material a utilizar para producir harina de maíz es el maíz amarillo, el cual se

adquiere en presentación de 62.5 Kg. El estándar de maíz para producir un bulto de
harina de 50 Kg. es de 0.84 de maíz.

PRIMER SEMESTRE
Concepto / Meses Ene Feb Mar Abr May Jun
Producción Planeada 322 320 320 320 320 320
Estándar 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84
Bultos de maíz 270 269 269 269 269 269

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SEGUNDO SEMESTRE
Concepto / Meses Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total
Producción Planeada 320 320 320 320 320 320 3,840
Estándar 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84
Bultos de maíz 269 269 269 269 269 269 3,228

Alternativa B. Producción Variable

Con el mismo estándar de la alternativa A, el material a utilizar cuando los inventarios

son constantes y la producción variable, es el siguiente:

PRIMER SEMESTRE
Concepto / Meses Ene Feb Mar Abr May Jun
Producción Planeada 240 355 323 307 307 307
Estándar 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84
Bultos de maíz 202 298 271 258 258 258

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto / Meses Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total
Producción Planeada 338 355 322 307 307 372 3,840
Estándar 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84 0.84
Bultos de maíz 284 298 271 258 258 314 3,228

COSTO DE LA MATERIA PRIMA

Alternativa A
Para establecer el costo de las materias primas basta multiplicar la cantidad de bultos
de maíz por su valor unitario, así:
PRIMER SEMESTRE
Concepto \ Meses Ene Feb Mar Abr May Jun
Bultos de maíz 269 269 269 269 269 269
Precio por bulto 40 40 40 40 40 40
Valor Materia
10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760
Prima

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SEGUNDO SEMESTRE

Concepto \
Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total
Meses
Bultos de
269 269 269 269 269 269 3,228
maíz
Precio por
40 40 40 40 40 40
bulto
Valor Materia 129,1
10,760 10,760 10,760 10,760 10,760 10,760
Prima 20

Alternativa B
Para establecer el costo de las materias primas en la alternativa B, se procede de la
misma manera que se hizo con la alternativa A:

PRIMER SEMESTRE
Concepto / Meses Ene Feb Mar Abr May Jun
Bultos de maíz 202 298 271 258 258 258
Precio por bulto 40 40 40 40 40 40
Valor Materia Prima 8,080 11,920 10,840 10,320 10,320 10,320

SEGUNDO SEMESTRE
Concepto /
Jul Ag Sep Oct Nov Dic Total
Meses
Bultos de maíz 284 298 271 258 258 314 3,228
Precio por
40 40 40 40 40 40
bulto
Valor Materia 129,12
11,360 11,920 10,840 10,320 10,320 12,560
Prima 0

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COSTO DE MATERIAS PRIMAS CON INVENTARIOS

El procedimiento para calcular inventarios de materias primas es el mismo que se

utilizó en la planeación de las unidades de producción. En la siguiente tabla se calcula
el inventario de materias primas de acuerdo con la alternativa B, es decir, cuando la
producción es variable y se establece el costo de las materias primas:

PRIMER SEMESTRE
Concepto /
Ene Feb Mar Abr May Jun
Meses
Producción planea-
202 298 271 258 258 258
da
Más Inv. Final 50 50 40 40 40 50
Subtotal 252 348 311 298 298 308
Menos Inv. Inicial 20 50 50 40 40 40
Materia prima ne-
232 298 261 258 258 268
cesaria
Precio unitario 40 40 40 40 40 40
Valor materia prima 9,280 11,920 10,440 10,320 10,320 10,320

SEGUNDO SEMESTRE

Concepto / Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total

Meses
Producción
284 298 271 258 258 314 3,228
planeada
Más Inv. Final 50 40 40 40 50 50
Subtotal 334 338 311 298 308 364 3,768
Menos Inv.
50 50 40 40 40 50
Inicial
Materia rima
284 288 271 258 268 314 3,258
necesaria
Precio Unitario 40 40 40 40 40 40
Valor materia 10,840 10,72 12,56 129,5
11,360 11,520 10,320
prima 0 0 60

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Lección 7.3 Presupuesto de cargos indirectos

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del
proceso producción; son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es
importante considerar un presupuesto de gastos de mantenimiento, el cual también
impacta en los gastos indirectos o de fabricación.
Este presupuesto comprende los materiales indirectos, la mano de obra indirecta,
depreciación de la maquinaria, energía eléctrica y mantenimiento de maquinaria.
Para calcular este presupuesto es necesario establecer los estándares por cada uno
de los rubros que intervienen en el proceso de producción.

Para hallar la carga fabril mensual se realiza el siguiente procedimiento:

a) Se determina el valor mensual de cada uno de los rubros que conforman los
costos indirectos; tales como mano de obra indirecta, energía eléctrica,
arrendamientos, depreciaciones, etc., hallando la sumatoria respectiva.
b) Se establece el volumen de producción mensual.
c) Se divide el valor mensual total por el volumen de producción mensual.
d) El resultado es el valor unitario del costo indirecto.

Ejemplo:

PRIMER SEMESTRE
Concepto / meses Ene Feb Mar Abr May Jun
Mano de obra indirecta 150 150 150 150 150 150
Energía Eléctrica 100 100 100 100 100 100
Arrendamiento Fabrica 200 200 200 200 200 200
Depreciación Maquinaria 164 164 164 164 164 164
Total Costos Indirectos 614 614 614 614 614 614
Plan de producción 202 298 271 258 258 258
Cargos indirectos unitarios 3.03 2.06 2.26 2.37 2.37 2.37

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SEGUNDO SEMESTRE

Concepto / Meses Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total

Mano de obra indire-
150 150 150 150 150 150 1,800
cta
Energía Eléctrica 100 100 100 100 100 100 1,200
Arrendamiento Fa-
200 200 200 200 200 200 2,400
brica
Depreciación maqui-
164 164 164 164 164 164 1,968
nar
Total Costos Indirec-
614 614 614 614 614 614 7,368
tos
Plan de producción 284 298 271 258 258 314 3,228
Carga Fabril unitaria 2.16 2.06 2.26 2.37 2.37 1.95

COSTOS UNITARIOS DE PRODUCCIÓN

Para hallar los costos unitarios de producción se procede a realizar la sumatoria de

los tres elementos del costo, es decir, el valor de los materiales, el valor de la mano
de obra directa y el valor del costo indirecto. Luego se divide el valor de los costos
totales de producción por las unidades de producción planeadas y el resultado es el
costo unitario de producción, el cual es la base para determinar la utilidad esperada y
el respectivo precio de venta por cada producto.
Este procedimiento se puede apreciar en la siguiente tabla:

PRIMER SEMESTRE
Concepto /
Meses Ene Feb Mar Abr May Jun

Materiales 9,280 11,920 10,440 10,320 10,320 10,320

Mano de obra dire-
240 355 323 307 307 307
cta
Carga fabril 614 614 614 614 614 614
Total Costos de Pro-
10,134 12,889 11,377 11,241 11,241 11,241
ducción
Producción Planea-
202 298 271 258 258 258
da
Costo unitario 50.168 43.25 41.98 43.57 43.57 43.57

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SEGUNDO SEMESTRE

Concepto /
Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
Meses
Materiales 11,360 11,520 10,480 10,320 10,720 12,560 12,560
Mano de obra
339 355 323 307 307 375 3,845
directa
Carga fabril 614 614 614 614 614 614 7,368
Total Costos de
12,313 12,489 11,417 11,241 11,641 13,549 140,773
Producción
Producción Pla-
284 298 271 258 258 314 3,228
neada
Costo unitario 43.35 41.91 42.12 43.57 45.12 43.15

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Lección 7.4 Presupuesto de costo de lo vendido

El presupuesto de costo de ventas, consiste precisamente en costear los artículos o

productos que se van a vender. Es importante tomar en cuenta el método de costeo,
ya que se parte del costo unitario de producción y se puede calcular por tres métodos
de costeo:

9 Primeras entradas. Primeras salidas.(PEPS)

9 Últimas entradas. Primeras salidas.(UEPS)
9 Costo estándar

Ejemplo:

COSTO DE LO VENDIDO:
PROD. 1 PROD. 2 TOTAL.
VENTAS:
UNIDADES 1,000 2,000 3,000
PRECIO UNITARIO $ 30 $ 35
INGRESOS TOTALES $30,000 $70,000 $100,000

COSTO DE LO VENDIDO:
INV. INICIAL:
CANTIDAD 85 180
COSTO UNITARIO $ 16 $ 20
TOTAL $ 1,360 $ 3,600 $4,960.
NUEVO INVENT. (EL RESTO).
CANTIDAD 915 1,820
COSTO UNITARIO $ 18 $ 22
TOTAL $16,470 $40,040 $56,510
COSTO TOTAL: $17,830 $43,640 $61,470
UTILIDAD BRUTA: $12,170 $26,360 $38,530

Como se puede observar, este costeo permite comparar lo vendido y calcular la utilidad sobre las
ventas.

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