Seminario

 Taller  
Preparación  y  presentación  de  la    
Declaración  de  Renta  de  Personas  
Naturales  
año  gravable  2013  

Conferencista  
CP.  Diego  H.  Guevara  Madrid  
Líder  de  inves1gación  Tributaria-­‐actualicese.com  
Mayo  9  de  2014  

actualicese.com
 Para  descargar  las  diaposiGvas  y  las  
herramientas  en  Excel  
“Formulario  110  y  240  declaración  de  renta  
2013  con  anexos  y  formato  1732”  y  
“Formulario  210  y  230  declaración  de  renta  
2013  con    anexos”,  debidamente  integrados  y  
formulados,  puedes  ingresar  a:    
 
www.actualicese.com/eventos/drpn.zip  

actualicese.com
 Novedades normativas para la
preparación y presentación de la
Declaración de Renta año gravable
2013 de personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas

Residentes, no residentes,
colombianas, extranjeras, obligadas
y no obligadas a llevar contabilidad  

actualicese.com
 Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del 2013  

Ley   1430   de   2010,   art.45,   con   el   cual   se   modificó   el   art.   115   del   E.T.  
estableciéndo  que  a  par1r  del  2013  se  podría  tomar  como  deducible  ya  no  
el  25%  sino  el  50%  del  GMF  (ver  también  Ley  1694  dic.  17  de  2013,    que  
modificó  el  art.  872  del  E.T,,  y  aplazó  para  el  2015  el  desmonte  de  la  tarifa  
del  GMF  que  iba  a  empezar  en  el  2014;  también  el  concepto  DIAN  00397  
de   enero   24   de   2014   con   el   cual   revocó   al   18148   de   mar./12   y   ahora   sí  
dejará  deducir  el  gasto  por  estampillas)  
 
Ley  1536  de  junio  14  de  2012,  homenaje  a  Gloria  Valencia  de  Castaño,  con  
su   art.   6   creó   el   art.   126-­‐5   en   el   E.T.   para   establecer   la   deducción   por  
donaciones  para  el  cuidado  de  parques  naturales.  

actualicese.com
 Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del 2013  

Ley   1537   de   junio   20   de     2012,   con   normas   para   facilitar   el   acceso   a   la  

vivienda   (mejor   conocida   como   la   Ley   de   las   100.000   viviendas   gra1s),   con  
su   art.   63   agregó   un   parágrafo   3   al   art.   61   de   la   Ley   388   de   1997  
estableciendo  que  se  tomarán  como  ingreso  no  gravado  los  valores  de  las  
ventas   voluntarias   de   bienes   raíces   al   Estado   para   el   desarrollo   de  
programas  de  interés  social.    
 
Ley  1607  de  diciembre  26  de  2012  la  cual  introdujo  múl1ples    cambios  a  
los  aspectos  sustan1vos  y  procedimentales  del  impuesto  de  renta  y  hasta  
estableció   la   existencia   del   nuevo     impuesto   a   la   renta   para   la   equidad-­‐
CREE  (este  úl1mo,  el  CREE,  es  exclusivo  de  las  personas  jurídicas)  
 
Veamos   un   cuadro   temá/co   al   respecto   que   incluye   decretos  
reglamentarios   que   hasta   la   fecha   se   han   emi/do   para   reglamentar  
varios  de  esos  cambios.  
actualicese.com
 Leyes que introdujeron cambios aplicables
a partir del 2013  
Durante  el  2013  tuvieron  aplicación  los  siguientes  CDI  (Convenidos  para  evitar  la  
Doble  tributación  Internacional)  :    
•  España  (Ley  1082  julio/2006;  aplicable  desde  octubre  23  2008);    
•  Chile  (Ley  1261  diciembre  2008),  aplicable  desde  diciembre  22  de  2009;    
•  Suiza  Ley  1344  julio  31  de  2009),  aplicable  desde  enero  1  de  2012;    
•  Canadá  (Ley  1459  junio  29  de  2011),  aplicable  desde  junio  12  de  2012.  
 
A   par1r   de   enero   de   2014   empezará   a   aplicar   el   CDI   con   México   (Ley   1568   de  
agosto   de   2012   y   Decreto   1668   de   agosto   de   2013).   Además,   se   expidieron   las  
Leyes  1667  de  junio  de  2013  para  establecer  convenio  con  Corea,  1668  de  junio  
de   2013   para   hacer   lo   mismo   con   India,   1690   de   diciembre   17   de   2013   con  
República  Checa  y  1692  de  diciembre  17  de  2013  con    Portugal,  y  a  todas  ellas  les  
falta  el  trámite  ante  la  Corte  Corte  para  poder  empezar  a  aplicarlas.  
 
Nota:   en   la   sentencia   C-­‐260   de   abril   23   de   2014   fue   declarada   exequible   la   Ley  
1667  de  2013,  convenio  con  Corea;  en  el  formulario  210,  ver  la  casilla  28;  y  en  el  
formato   1732,   véase   los   renglones   108,   267,   301,   310,   317,   362,   393,   418   y   433  
sobre  operacioines  con  beneficiarios  ubicados  en  esos  países.  
actualicese.com
 Fallos de la Corte Constitucional sobre
normas tributarias  

Sentencia  C-­‐015  de  enero  23  de  2013  que  declaró  inexequibles  por  falta  
de   unidad   de   materia   algunas   expresiones   del   art.   15   de   la   Ley   1527   de  
abril  de  2012  (Ley  de  Libranzas),  y  por  tanto  volvió  a  revivir  el  parágrafo  4  
del   art.   127-­‐1   del   E.T.   lo   que   impide   que   las     mipymes   puedan   firmar  
nuevos  contratos  de  leasing  con  tratamiento  de  leasing  opera1vo.  
 
Sentencia   C-­‐249   de   abril   de   2013   declaró   exequible   la   norma   del   art.  
771-­‐5   del   E.T.,   creada   con   la   Ley   1430   de   2010,   que   establece   que   a   par1r  
del  2014  empezará  el  rechazo  de  los  costos  y  gastos  cubiertos  con  simple  
efec1vo  pero  que  superen  cierto  límite  anual  permi1do.  

actualicese.com
 Fallos de la Corte Constitucional sobre
normas tributarias  
Sentencia  de  la  Corte  consGtucional  C-­‐833  de  noviembre  21  de  2013  con  
la   cual   se   declaró   inexequible   el   art.   163   de   la   Ley   1607   de   2012   y   por  
tanto   en   la   declaración   2013   ya   no   se   podrá   u1lizar   el   saneamiento  
patrimonial  fiscal  especial  que  establecía  dicha  norma  (además,  durante  el  
2014,  cuando  se  venza  el  plazo  para  la  declaración  de  renta  2013,  también  
vencerá  el  plazo  para  la  segunda  cuota  del  impuesto  de  ganancia  ocasional  
que  liquidaron  en  el  formulario  2012  quienes  sí  alcanzaron  a  usar  en  dicho  
año  ese  saneamiento;  ver  art.  41  dec.  2972  dic.  2013)  
 
Además,   hay   que   estar   pendiente   del   expediente   D-­‐9768   abierto   en   junio    
28  de  2013  el  cual  solicitó  la  declaración  de  inexequibilidad  de  TODA  la  ley  
1607  de  diciembre  de  2012  por  vicios  de  trámite  en  su  aprobación  (no  se  
publicaron   los   textos   de   los   proyectos   modificados   en   la   gaceta   del  
congreso).  Ya  en  febero  de  2014  la  Procuraduría  dio  su  opinión  de  que  no  
exis1ó  el  mencionado  vicio.  

actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

A  parte  de  los  decretos  que  ya  hemos  mencionado  y  que  fueron  expedidos  
durante   el   2013   para   reglamentar   los   cambios   introducidos   por   la   Ley  
1607  a  los  temas  de  la  declaración  de  renta,  es  necesario  también  destacar  
los  siguientes  como  decretos  que  influyen  para  la  DR  del  2013:  
 
Decreto  489  de  marzo  14  de  2013  reglamenta  varios  de  los  beneficios  de  
las  pequeñas  empresas  de  la  Ley  1429  de  2010.  
 
Decreto  568  de  marzo  21  de  2013  (modificado  con  el  decreto  el  3037  de  
dic.  27  de   2013)  el   cual   reglamenta   el   Impuesto   Nacional   a   la   gasolina   y   el  
ACPM  (INGA)  creado  con  los  arts.  167  a    176  de  la  ley  1607  pero  indicando  
que   una   parte   de   dicho   INGA   es   descontable   en   IVA   y   la   otra   parte   es  
mayor  valor  del  costo  o  gasto  y  es  deducible  en  renta.  
 
 

actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

Decreto   652   abril   5   de   2013   que   en   art.   4   fijó   la   tasa   de   interés  

presun1va  anual  para  préstamos  en  dinero  de  sociedades  a  socios  o  de  
estos  a  las  sociedades  durante  el  2013  (5,27%  anual)  
 
El  Decreto  1070  de  mayo  28  de  2013,  en  su  art.  3  (modificado  con  el  art.  
9   del   decreto   3032   de   dic.   27   de   2013)   reglamentó   la   norma   del  
parágrafo  2  del  art.  108  del  E.T.  (que  había  sido  agregado  con  la  Ley  1393  
de   julio   de   2010)   estableciéndose   que   los   contratantes   deben   verificar   la  
seguridad  social  de  sus  contra1stas    personas  naturales  que  les  presten  
servicios,  solo  cuando  reciban  pagos  mensuales  superiores  al  equivalente  
a   un   salario   mínimo   mensual   legal   vigente,   so   pena   de   que   el   costo   o  
gasto   con   ese   contra1sta   no   sea   aceptado   como   deducible   para   el  
contratante  en  renta  (ver  también  el  concepto  DIAN  72394  de  Nov./13).    
 

actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

Decreto  1240  de  junio  de  2013,  que  con  sus  arts.  8  y  9    modificaron  el  art.  
2  del  Decreto  1258  de  junio  de  2012  el  cual  regula  la  deducción  del  100%  
en   el   impuesto   de   renta   por   las   inversiones   en   escenarios   de   las   artes  
escénicas,  deducción  que  se  encuentra  contemplada  en  el  art.  4  de  la  Ley  
1493  de  diciembre  de  2011.  
 
Decreto  2193  de  octubre  de  2013  el  cual  señaló  los  primeros  44  paises  y/o  
territorios  que  a  par1r  del  2014  serán  considerados  como  paraísos  fiscales.  
 
Decreto  2418  de  octubre  de  2013  redujo  las  tarifas  de  retención  a  ftulo  
de   renta   para   el   concepto   de   “otros   ingresos”   entre   noviembre   y  
diciembre  de  2013  y  también  a  par1r  de  enero  de  2014.    
 
 
 
actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

Decreto  2460  de  noviembre  7  de  2013  el  cual  derogó  al  2788  de  agosto  
de  2004  y  reexpedió  todas  las  normas  que  regirán  de  allí  en  adelante  los  
procesos  de  inscripción,  actualización,  suspensión  y  cancelación  del  RUT.  
 

Al   respecto,   y   sin   afectar   lo   que   dice   el   art.   7   de   dicho   decreto,   la   DIAN  

expidió  su  Resolución  072  de  marzo  4  de  2014  para  invitar  a  las  Personas  
naturales   que   requieran   inscribirse   por   primera   vez   en   el   RUT   a   que   lo  
hagan   entre   marzo   5   y   julio   31   de   2014.   Recuerdese   además   que   desde    
abril  de  2013,  y  para  dar  cumplimiento  al  art.  70  del  Decreto-­‐Ley  019  de  
2012  (an1trámites),  existe  en  el  portal  de  la  DIAN  el  servicio:  “Inscripción  
virtual   en   el   RUT   para   personas   régimen   simplificado   que   no   sean  
comerciantes”  
hjp://www.dian.gov.co/descargas/car1llas/2013/inscripcion_virtual_regimen_simplificado.pdf  
 
Decreto  2860  de  noviembre  de  2013  que  reemplaza  al  2915  de  agosto  de  
2011   y   fija   los   requisitos   para   que   a   los   usuarios   industriales   los   exoneren  
de  la  sobretasa  de  energía  eléctrica.  
  actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

Decreto  2877  de  diciembre  11  de  2013  modificó  los  arts.  1,  2,  4,  5  y  13  del  
Decreto   2277   de   noviembre   6   de   2012   el   cual   regulaba   desde   dicha   fecha  
los   procesos   de   solicitudes   de   devolución   o   compensación   de   saldos   a  
favor   en   renta   e   IVA   pero   que   se   debían   modificar   a   causa   de   los   cambios  
de  la  Ley  1607  de  Dic.  26  de  2012  en  esa  materia.    
 
Al   respecto,   tómese   en   cuenta   que   con   la   Resolución   DIAN   0057   de  
febrero  20  de  2014  se  modificó  a  la  Resolución  0151  de  noviembre  30  de  
2012    (reglamentaria  del  art.  22  del  Decreto  2277  de  nov.  6  de  2012)  con  
los  procesos  de  solicitud  virtual  de  devolución  de  saldos  a  favor  en  renta  e  
IVA   ante   la   DIAN.   Con   la   modificación   hecha   en   febrero   de   2014    
aumentaron   los   formularios   y   formatos   para   una   solicitud   virtual   de  
devolución   de   saldos   a   favor   indicando   que   a   par1r   de   abril   1   de   2014  
todos   los   solicitantes   de   devoluciones   o   compensaciones   que   tengan  
firma  digital  también  lo  deberán  hacer  la  solicitud  de  forma  virtual  y  ya  no  
se  podrá  hacer  presencialmente.  
  actualicese.com
 Decretos reglamentarios  

Decreto  2921  de  diciembre  17  de  2013  en  su  art.  1  fijó  los  factores  para  
ajustar  el  costo  fiscal  de  venta  de  los  ac1vos  fijos  acciones  y  bienes  raices  
vendidos   durante   el   2013.   En   su   art.   4   fija   el   reajuste   fiscal   para   el   2013  
(2,04%).  
 
Decreto   2926   diciembre   17   de   2013:   Director   de   la   DIAN   señalará  
mediante   resoluciones   a   las   personas   naturales   que   podrán   usar   firmas  
electrónicas   pero   sin   uso   de   mecanismo   digital   y   con   ese   1po   de   firmas  
(que   deben   cumplir   los   requisitos   del   Decreto   2364   de   diciembre   de  
2012)   podrán   firmar   digitalmente   sus   declaraciones   ahorrándose   de   esa  
forma  su  presentación  presencial  en  los  bancos.  
 
 

actualicese.com
 Decretos reglamentarios  
Decreto  2972  de  diciembre  20  de  2013  (modificado  con  el  Decreto  214  de  feb.  10  
de  2014).  Con1ene  el  calendario  de  plazos  para  el  2014  y  las  formas  de  pago  de  
las  declaraciones  tributarias.  Los  vencimientos  serán  entre  agosto  12  y  octubre  22  
de  2014  y  aplican  por  igual  a  todos  los  declarantes.  
 

Adviertase   que   aunque   se   tenga   toda   la   información   lista   y   se   pueda   madrugar  

antes   de   los   vencimientos   para   presentar   la   declaración   de   renta,   la  
recomendación  sería  la  de  esperarse  hasta  finales  de  junio  o  comienzos  de  julio  
para  que  en  ese  momento  sí  se  pueda  haber  hecho  previamente  la  “consulta  de  
datos  para  declaración  de  renta”.  
 

hjps://muisca.dian.gov.co/WebInteligenciacorpora1va/DefInfoEconomica.faces  
hjp://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/consulta_informacion_para_declaracion_de_renta  
 
Con   estas   “consultas”   se   detectarían   graves   inconsistencias   sobre   todo   de  
empresas   que   usan   las   cédulas   de   las   personas   naturales   en   forma   fraudulenta;  
ver  estas  no1cias:  
 
hjp://www.caracol.com.co/no1cias/economia/dian-­‐inves1ga-­‐fraude-­‐tributario-­‐de-­‐13000-­‐millones-­‐
de-­‐pesos/20130502/nota/1891689.aspx    
hjp://www.el1empo.com/economia/ARTICULO-­‐WEB-­‐NEW_NOTA_INTERIOR-­‐13875436.html  
actualicese.com
 Decretos reglamentarios  
 
Decreto   2975   diciembre   20   de   2013   reglamenta   al   art.   498-­‐1   del   E.T.   y   la  
posibilidad   de   que   una   parte   del   IVA   en   la   adquisición   de   bienes   de   capital   sea  
usado  como  descuento  en  el  impuesto  de  renta  del  mismo  año.    
 
Decreto  121  de  enero  28  de  2014  reglamentó  el  art.  161  de  la  Ley  1607  de  2012  y  
por  tanto  el  Gobierno  entra  a  reglamentar  las  funciones  del  Consejo  Nacional  de  
beneficios  Tributarios  en  ciencia  y  tecnología,  el  cual  es  el  organismo  que  avala  las  
inversiones   en,   o   las   donaciones   a,   los   proyectos   de   inves1gación   tecnológica   que  
dan   derecho   a   la   deducción   especial   del   art.   158-­‐1   del   E.T.   (ver   Acuerdo   de  
Colciencias   06   de   dic.   de   2012   que   fijó   monto   de   inversiones   con   derecho   a  
deducción  durante  el  2013).  
 
Decreto  629  de  marzo  26  de  2014  con  el  cual  se  fijó  el  componente  inflacionario  
para   el   2013   aplicable   a   los   ingresos   por   intereses   (43,69%)   y   a   los   gastos   por  
intereses  (11,05%  y  19,78%),  norma  que  solo  deben  aplicar  las  personas  naturales  
y/o  sucesiones  ilíquidas  no  obligadas  a  llevar  contabilidad.  

actualicese.com
 Resoluciones DIAN y Ministerios  

En  la  preparación  de  la  Declaración  de  renta  por  el  año  gravable  2013  
se  deben  tomar  en  cuenta  las  siguienes  resoluciones:  
 
Resolución  DIAN  0227  octubre  31  de  2013  que  fija  el  UVT  para  el  2014  
($27.485).  Al  respecto,  quienes  declaren  en  los  formularios  110  y  210  
pueden  presentar  sin  pago  su  declaración  de  renta,  incluso  si  el  total  a  
pagar  es  infecierior  a  41  UVT  del  2014  ($1.127.000;  art.  49  dec.  2972  
dic   2013).     Pero   quienes   declaren   en   el   230   ó   240,   y   deseen   la   firmeza  
en   solo   6   meses   después   de   su   presentación,   sí   tendrían   que  
presentarla   con   pago   sin   importar   el   monto   del   total   a   pagar   que  
liquiden  en  dichos  formularios  (ver  art.  335  y  341  del  E.T.).  

actualicese.com
 Resoluciones DIAN y Ministerios  

Resolución   DIAN   0273   de   diciembre   10   de   2013     (modificada   con   la  

074  de  marzo  6  de  2014),  la  cual,  amparada  en  el  Decreto  2819  de  dic.  
3   de   2013,     incluyó   los   arts.   19   a   52   señalando   a   los   obligados   a  
entregar  información  exógena  tributaria  del  art.  631  del  E.T  por  el  año  
gravable  2013,  información  que  debe  coincidir  en  su  mayor  parte  con  
la   misma   que   se   haya   de   llevar   a   la   declaración   de   renta   2013   (para  
G.C.  vence  entre  el  21  de  abril  y  el  6  de  mayo  de  2014;  para  los  demás  
entre  7  de  mayo  y  el  4  de  junio  de  2014).    
 
En   relación   con   estos   reportes,   es   claro   la   información   a   incluir   en   el  
reporte   sobre   “pagos   y/o   abonos   en   cuenta   a   terceros”   (Formarto  
1001   versión   9)   se   afectará   MUCHO   dependiendo   del   1po   de  
formulario   en   el   cual   la   persona   natural   informante   decida   presentar  
su  declaración  anual  de  renta  año  gravable  2013.    

actualicese.com
 Resoluciones DIAN y Ministerios  
Resolución   0027   de   enero   23   de   2014   (DIAN)   (modificada   con   la   0059  
de   feb.   20   de   2014)   la   cual   establece   los   ocho   criterios   que   según   el  
art.   562   del   E.T,   modificado   con   el   art.   100   de   la   Ley   1607,   serán  
tomados  en  cuenta  para  que  cada  año,  a  más  tardar  en  diciembre  15,    
el   Director   de   la   DIAN   defina   quiénes   deben   pertenecer   al   grupo   de  
Grandes  contribuyentes.  
 

Resolución   0041   de   enero   30   de   2014   (DIAN)   definió   los   grandes  

contribuyentes  para  el  ejercicio  2014.  
 

Resoluciones   106   y   107   enero   30   de   2014   (Minagricultura),   fijaron  

precios  de  ganado  bovino  a  diciembre  31  de  2013.  
 

Resolución  0049  de  febrero  5  de  2014   (DIAN)  con  el  cual  se  expidió  el    
formulario  490  para  pago  en  bancos  que  se  usará  durante  el  2014.  El  
concepto   a   u1lizar   dentro   de   dicho   formulario   para   cancelar   el  
impuesto  de  renta  sigue  siendo  el  “04”.  
 
actualicese.com
 Resoluciones DIAN y Ministerios  
Resolución  0060  de  Febrero  20  de  2014  (DIAN)  :  definió  el  formulario  110,  el  
210  y  el  formato  1732  versión  6.0  (“información  con  relevancia  tributaria”,  art.  
631-­‐3   del   E.T.,   esta   vez   con   445   renglones),   que   se   deben   u1lizar   en   las  
declaraciones  de  renta  año  gravable  2013.  Nuevamente  se  indicó  que  primero  
se  debe  elaborar  el  formato  1732  en  XML  y  luego  el  propio  portal  de  la  DIAN  
generará  automáGcamente  el  formulario  110.    
Después,   con   la   Resolución   0087   de   marzo   26   de   2014,   la   DIAN   volvió   a   hacerle  
retoques    menores  al  formulario  110,  al  1732,  y  al  instruc1vo  del  1732.  Y  aun  
así,  el  110  no  con1ene  los  renglones  para  liquidar  el  IMAN  de  alguien  que  sea  
“empleado”  pero  a  la  vez  obligado  a  llevar  contabilidad  
En   marzo   28   de   2014   la   DIAN   liberó   el   prevalidador   para   hacer   el   formato   1732  
el  cual  se  ob1ene  en  el  siguiente  enlace:  
hjp://www.dian.gov.co/descargas/prevalidador/2014/
Prevalidador_DIAN_RelevanciaTributaria_2014_V1.2.exe  
A   causa   de   lo   anterior,   y   por   culpa   de   la   recepción   de   documentos   a   las  
pequeñas   empresas   de   la   Ley   1429,   solo   en   marzo   28   de   2014   estuvo   listo   el  
formulario  110  en  el  portal  de  la  DIAN  (lo  cual  viola  lo  indicado  en  los  arts.11  a  
18  del  dec.  2972  de  dic.  de  2013).  
  actualicese.com
 Resoluciones DIAN y Ministerios  
En   el   caso   de   las   personas   naturales   y/o   sucesiones   ilíquidas,   las   que  
quedarían  obligadas  a  entregar  el  formato  1732  por  año  2013  y/o  fracción  de  
año   2014   serían   aquellas   que   a   dic.   31   fuesen   “obligadas   a   llevar  
contabilidad”,   que   les   corresponda   declarar   en   el   formulario   110,   y   que   les  
aplique   alguno   de   los   literales   “a”   ó   “c”   del   art.   2   de   la   Resolución   0060   de  
feb.  de  2014  en  los  que  se  lee:  
 

a)  Quienes   a   31   de   enero   de   2014   estuvieren   calificados   como   grandes  

contribuyentes  ;  
c)  Los  importadores  que  durante  el  año  2013  hayan  presentado  una  o  más  
declaraciones   de   importación   y   que   en   la   declaración   de   renta   del   año  
gravable   2012   hubieren   declarado   ingresos   brutos   y/o   patrimonio   bruto  
superior  a  mil  doscientos  cincuenta  millones  de  pesos  ($1.250.000.000).  
 
Importante:   Tener   cuidado   con   los   gananderos   y   demás   productores   de   bienes  
exentos   agropecuarios   del   art.   477   del   E.T.   los   cuales,   cuando   estén   en   el   régimen  
común,  sí  están  Obligados  a  llevar  contablidad;  ver  art.  17  dec.  1794  de  agosto  de  
2013.  

actualicese.com
 Resoluciones DIAN
Resolución   DIAN   0093   de   abril   8   de   2014:   Define   los   formularios   230   y   240.   Estos  
formularios   serán   de   uso   exclusivo   para   las   “personas   naturales”   que   sean  
“residentes”   y   que   por   cumplir   todos   los   reqisitos   respec1vos   pueden   optar   por  
presentar   su   declaración   de   renta   2013   con   el   “IMAS   de   empleados”   o   el   “IMAS   de  
trabajadores   por   cuenta   propia”.   Estos   formularios   no   sirven   para   declaraciones   de  
renta  por  “fracción  de  año  2014”  y  en  ellos  no  se  pueden  aplicar  los  beneficios  de  la  
Ley   1429   de   2010   sobre   reducción   de   tarifa.   Y   a   quienes   saneen   sus   patrimonios  
ocultos,  entonces  en  estos  formularios  no  se  incluyen  las  “rentas  gravadas”  que  de  allí  
se  originan.  
 

En   estos   formularios   NO   dejaron   espacios   para   la   firma   de   contador   (la   cual   sí   se  

exigiría   si   el   declarante   es   obligado   a   llevar   contabilidad   y   sus   ingresos   brutos,   de  
renta  más  ganancia  coasional,  les  exceden  100.000  UVT).  
 

Además,  si  el  declarante  está  obligado  a  presentar  sus  declaraciones  virtualmente  (ver  
resolución   12761   dic   de   2011   y   el   parágrafo   2   del   art.   14   del   dec.   2972   dic   2013),  
entonces  cualquier  formulario  que  use  (110,  ó  210,  ó  230  ó  240),  los  debe  presentar  
en   esa   forma   y   aplicando   lo   que   dice   el   art.   579-­‐2   sobre   los   hechos   de   fuerza   mayor   o  
los  problemas  con  el  portal  de  la  DIAN  (ver  también  el  concepto  702  de  sep1embre  de  
2013  sobre  cierres  de  bancos  por  protestas  públicas  con  lo  cual  se  impida  presentar  la  
declaració  rsica  oportunamente).   actualicese.com
 Resoluciones DIAN

Proyecto   de   resolución   de   marzo   18   de   2014:   por   la   cual   se  

homologan   las   ac1vidades   económicas   para   los   trabajadores   por  
cuenta  propia  
hjp://www.dian.gov.co/dian/13Norma1vidad.nsf/pages/
Proyecto_resolucion_homologan_ac1vidades_economicas_trabajadores_cuenta_propia?
OpenDocument  
 
De   acuerdo   con   ese   proyecto,   los   que   sean   Trabajadores   por   cuenta  
propia  y  deseen  liquidar  su  impuesto  de  renta  con  el  ventajoso  IMAS,  
deberán  entonces  demostrar  que  más  del  80%  de  sus  ingresos  del  año  
sí   provino   de   solo   uno   de   los   casi   380   códigos   de   ac1vidades  
económicas  que  se  mencionarían  en  ese  proyecto  de  resolución  y  con  
los  cuales  se  hará  mas  preciso  el  entendimiento  del  listado  de  las  16  
ac1vidades  económicas  mencionadas  en  el  art.  340  del  E.T.    

actualicese.com
 Circulares DIAN

Circular   003   de   febrero   12   de   2014   definió   los   valores   de   las   tasas  

represan1vas   del   dolar   a   lo   largo   del   2013.   Al   cierre   del   2013   la   tasa  
fue  de  $1.926,83.  
 
Circular  004  de  febrero  12  de  2014  definió  los  indices  de  co1zación  en  
bolsa   a   diciembre   31   de   2013   para   bonos   y   otros   documentos   que  
co1zan  en  bolsa  y  que  es  una  norma  importante  para  definir  el  valor  
patrimonial  o  fiscal  de  tales  inversiones  a  dic.  31  de  2013  tal  como  lo  
dispone  el  art.  271  del  E.T.    

actualicese.com
 Doctrinas DIAN

Concepto  7795  de  febrero  de  2013:  en  los  hoteles  explotados  mediante  
contratos   de   cuentas   en   par1cipación   el   beneficio   de   renta   exenta   es  
para  el  gestor  y  no  para  los  par1cipes  ocultos.    
 

Concepto  18090  marzo  de  2013  (y  el  32672  mayo  de  2013):  Calculo  del  
IMAN  en  empleados  de  la  fuerza  pública.  
 

Concepto   24059   de   abril   de   2013:   comerciantes   puede   hacer   aportes   a  

fondos   de   pensiones   y   con   eso   reducen   base   de   su   retención   en   la  
fuente.  
 

Concepto   31455   de   mayo   de   2013:   Primera   cuota   de   grandes  

contribuyentes   no   se   debe   pagar   si   la   declaración   les   arrojará   saldo   a  
favor.  
 
 
 

actualicese.com
 Doctrinas DIAN

Concepto  054120  de  agosto  de  2013:  Consideraciones  sobre  la  figura  
del  abuso  tributario  establecida  en  los  arts.  869,  869-­‐1  y  869-­‐2  del  E.T.  
creados  con  la  Ley  1607.  
 

Concepto   053060   de   agosto   de   2013:   No   se   requieren   estar   a   paz   y  

salvo   para   ganarse   exoneración   de   aportes   parafiscales   concedida   en  
el  art.  25  de  la  Ley  1607  (exoneración  que  para  las  personas  naturales  
aplica  solo  cuando  tengan  dos  o  más  trabajadores).    
 

Concepto   051245   de   agosto   de   2013:   Deducción   para   el   empleador  

por  aportes  al  fondo  de  pensiones  voluntarias  de  su  trabajador  luego  
de  la  ley  1607  (art.  126-­‐1  del  E.T.).  
 

Concepto   57623   sepGembre   de   2013:   el   50%   solo   de   la   parte  

salarial   es   la   que   se   puede   tratar   como   renta   exenta   por   gastos   de  
representación  para  los  profesores  de  universidades  públicas,  numeral  
7  del  art.  206  del  E.T.    
  actualicese.com
 Doctrinas DIAN

Concepto   058446   de   sepGembre   de   2013:   Cul1vadores   de   peces  

hacen  parte  del  sector  agropecuario  para  beneficiarse  en  cálculo  renta  
presun1va.  
 

Concepto   71403   de   noviembre   de   2013:   operaciones   con   vinculados  

en   zonas   francas   luego   de   la   ley   1607   y   el   regimen   de   precios   de  
transferencia.  
 

Concepto  73430  de  noviembre  de  2013:  aporte  en  especie  de  un  bien  
raíz   recibiendo   a   cambio   acciones   que   valen   más   que   el   bien   raíz  
aportado.  
 

Concepto  19732  marzo  20  de  2014:  Luego  de  la  Ley  1607  el  asalariado  
queda   obligado   a   declarar   renta   cuando   sus   ingresos   brutos   anuales  
superen  1.400  UVT.  
 
 
actualicese.com
 Fallos del Consejo de Estado

Fallo  de  mayo  23  de  2013  para  el  expediente  19306  el  cual  anuló  varias  
frases   del   art.   2   del   decreto   4910   de   diciembre   de   2011   las   cuales  
exigían   que   las   pequeñas   empresas   de   la   Ley   1429   de   2010  
discriminaran   en   su   contabilidad   las   rentas   operacionales   y   las   no  
operacionales   de   forma   que   el   beneficio   de   dicha   ley   solo   se   pudiera  
tomar  sobre  las  operacionales.  
 

Fallo   de   diciembre   9   de   2013   para   el   expediente   18068,   decidió  

d e c l a r a r   n u l a s   v a r i a s   f r a s e s   d e   l o s   a r t s .   1 ,   2 ,   3   y   4  
del  Decreto  667  de  marzo  de  2007  el  cual  regula  el  valor  del  descuento  
en   el   impuesto   de   renta   por   comprar   acciones   en   empresas  
agropecuarias,  art.  249  del  E.T.  
 

Fallo  del  julio  3  de  2013  expediente  19159  :  no  es  deducible  las  cuotas  
de  sostenimiento  de  clubes  sociales  ni  las  fiestas  fin  de  año  (no  son  un  
gasto  necesario;  art.  107  E.T.).  
 
actualicese.com
 Otros datos importantes

No  exisGrá  “impuesto  al  patrimonio”  sobre  los  patrimonios  líquidos  de  

enero  1  de  2014.    
La   úl1ma   versión   de   dicho   impuesto   gravó   solo   a   los   patrimonios  
líquidos  que  en  enero  1  de  2011  superaran  los  1.000  millones  de  pesos  
(ver   Decreto   Ley   4825   de   diciembre   29   de   2010,   Ley   1370   de   2009   y   art.  
10  de  la  Ley  1430  de  2010).    
 
El  valor  calculado  sobre  el  patrimonio  líquido  de  enero  1  de  2011  y  que  
se   declaró   en   mayo   de   2011   se   puede   cancelar   con   simples   recibos   de  
pago   en   bancos     hasta   en   8   cuotas   a   lo   largo   de   los   años   2011   a   2014  
(por   ejemplo,   las   cuotas   seis   y   siete   se   pagarán   durante   mayo   y  
sep1embre   de   2014   según   lo   indicado   en   el   Art.   40   del   Decreto   2972   de  
diciembre  de  dic.  2013).  
 

actualicese.com
 Novedades que aplicarán a partir del año gravable 2014

Empezará  a  tener  aplicación  la  norma  del  art.  771-­‐5  (ver  Concepto  80766  
dic.  de  2013):  límite  a  los  costos  y  gastos  cubiertos  en  efec1vo.    
 
También  empezaría  a  tener  aplicación  lo  indicado  en  el  art.  88  de  la  Ley  
1676  agosto  de  2013,  el  cual  modificó  el  art.  8  de  la  Ley  1231  de  2008  (que  
regula  lo  rela1vo  a  la  factura  de  venta  cuando  se  convierte  en  ftulo  valor  
negociable),   y   en   el   parágrafo   3   de   la   nueva   versión   del   art.   8   de   la   Ley  
1231  de  2008  indica:  
 
“Para   el   factoring,   la   compra   y   venta   de   cartera   cons]tuye   la   ac]vidad  
productora   de   renta   y,   en   consecuencia,   los   rendimientos   financieros  
derivados   de   las   operaciones   de   descuento,   redescuento,   o   factoring,  
cons]tuyen  un  ingreso  gravable  o  gasto  deducible  y  la  cartera  de  dudoso  o  
di^cil  recaudo  es  deducible  de  conformidad  con  las  normas  legales  que  le  
sean  aplicables  para  tales  efectos”  
 
actualicese.com
 Valor Patrimonial de
algunos activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013
 

actualicese.com
 ¿Por qué es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?

Los   valores   fiscales   con   los   que   se   denuncien   los   ac1vos   y   pasivos   a  
diciembre  31  de  2013  influyen  en  muchos  cálculos  tributarios  importantes,  
entre  ellos  los  siguientes:  
 
a)  Si   el   declarante   es   un   obligado   a   llevar   contabilidad,   y   su   patrimonio  
bruto   al   cierre   de   2013   excede   100.000   UVT   del   2013  
($2.684.100.000),    nacería  la  obligación  de  firma  de  “contador”  en  la  
declaración   de   renta   2013,   y   hasta   en   las   declaraciones   del   2014   de  
IVA,  retenciones  y  demás  (Ver  arts.  596,  599,  602,  606,  etc.)  

b)  El   patrimonio   líquido   al   cierre   del   2013   será   el   que   defina   la   “renta  
presun1va”   del   año   siguiente   y   el   que   defina   también   el   límite   de  
intereses  deducibles  en  el  año  siguiente  (sub-­‐capitalización;  art.118-­‐1  
del  E.T.,  y  decreto  3027  de  dic.  de  2013)  
 

actualicese.com
 ¿Por qué es tan importante definir correctamente el
patrimonio bruto y el líquido al cierre del año?
 
c)  El  incremento  del  patrimonio  líquido  de  un  año  a  otro  debe  quedar  
correctamente  jus1ficado  para  los  que  declaren  en  el  110  ó  210  (ver  
arts.  236  y  239-­‐1;  ¿y  no  aplica  a  los  que  declaren  en  el  230  ni  240?;  
ver  también  art.  7  dec.  3028  dic.27  de  2013).  
 
d)  Igualmente,  los  valores  que  se  lleven  al  patrimonio  de  la  declaración  
de  renta  2013  deberán  guardar  correlación  con  la  información  que  se  
haya  incluido  en  los  reportes  de  Información  Exógena  Tributaria,  si  es  
que   le   correspondió   reportarla   (ver   Art.631   del   ET,   Resolución   273  
dic.  de  2013,  arts.  26  a  28,  formatos  1008,  1009,  1011,  1012)  
 
e)  Si   la   persona   natural   fallece,   es   mejor   que   haya   venido   declarando  
todos   los   bienes   que   en   verdad   le   pertenecían   para   que   luego   no  
haya  problemas  con  lo  que  sería  su  Sucesión  Ilíquida.  
 
actualicese.com
Los activos y pasivos pueden tener “valor patrimonial”
diferente a su valor contable
  referencia  a  aquel  valor  por  el  cual  
La  expresión  “Valor  patrimonial”  hace  
deben   ser   denunciados   fiscalmente,   en   cualquiera   de   los   cuatros  
formularios   de   la   declaración   de   renta   (110,   ó   210,   ó   230,   ó   240),   los  
dis1ntos  ac1vos  y  pasivos  tanto  de  la  Persona  natural  o  sucesión  ilíquida  
obligada   a   llevar   contabilidad   como   de   las   No   obligadas   a   llevar  
contabilidad  (ver  arts.  267  a  286  del  E.T.;  y  recordar  que  el  art.  287  fue  
derogado  por  la  Ley  1607)  
 
Fiscalmente  solo  se  deben  declarar  los  bienes  y  derechos  apreciables  en  
dinero   (¿incluidos   hasta   los   libros   y   la   ropa?;   ver   art.307   del   E.T.).  
Además,  el  patrimonio  a  declarar  debe  incluir  tanto  los  bienes  y  deudas  
poseídos   en   Colombia   como   los   poseídos   en   el   exterior   (todo  
dependiendo  de  si  se  es  “residente”  o  “no  residente”)  
 
Debe   destacarse   que   en   el   caso   de   los   que   son   casados   o   que   viven   en  
unión  libre,  cada  cónyuge  declara  sus  bienes  por  separado  (ver  Art.8  del  
E.T.)   actualicese.com
 Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades
 
De   la   lectura   de   los   arts.   60,   70,   269,   272   y   280   del   E.T.   se   desprende  
que,   no   importa   si   se   trata   de   acciones   o   cuotas   en   sociedades  
nacionales   o   extranjeras,   o   si   co1zan   o   no   en   bolsa,   las   acciones   y/o  
cuotas   se   deben   declarar   por   alguna   de   las   siguientes   opciones   (la   que  
aplique  según  corresponda):  
 
1.  Si   se   poseen   acciones   o   cuotas   en   sociedades   del   exterior  
(expresadas  en  moneda  extranjera),  en  ese  caso  tanto  el  obligado  a  
llevar  contabilidad  como  el  no  obligado  las  actualizarían  con  la  tasa  
oficial   de   cambio   del   Dólar   a   Dic.   31   de   2013   ($1.926,83),   y   en   ese  
caso  no  se  les  podrá  aplicar  el  reajuste  fiscal  del  Art.  70  y  280  del  E.T.  
(ver   art.   32-­‐1   y   269   del   E.T.).   Pero   solo   el   obligado   a   llevar  
contabilidad   llevaría   la   contrapar1da   al   ingreso   o   gasto   fiscal   (ver  
art.  32-­‐1  del  E.T.)  

actualicese.com
 Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades
 

 
2.  Las  acciones  o  cuotas  poseídas  en  sociedades  nacionales  (incluidas  
las   acciones   en   las   S.A.S.),se   denuncian   por   su   costo   fiscal   a  
diciembre   31   (el   cual,   para   el   obligado   a   llevar   contabilidad,     debe  
incluir   los   ajustes   por   inflación   que   hayan   alcanzado   a   acumular  
hasta   diciembre   de   2006).   Si   estas   acciones   o   cuotas   se   manejan  
como   ac1vos   fijos   (inciso   tercero   del   art.   60   del   E.T.),   se   podrán  
reajustar   opcionalmente   por   el   2014   con   el   2,04%   -­‐   reajuste   fiscal  
(Ver  art.  2  decreto  2921  diciembre  17  de  2013).  
 
 

actualicese.com
Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades
 

Según  el  art.  261  Cód.  Comercio.,  y  concepto  220-­‐019300  de  2008  de  
la   Supersociedades,     las   Personas   naturales   comerciantes   pueden  
conver1rse   en   los   entes   matrices   de   las   en1dades   y   les   tocaría  
entonces   aplicar   en   sus   contabilidades   el   “método   de   par1cipación  
patrimonial”  (art.  61  del  Dec.  2649/93).  Sin  embargo,  en  su  concepto  
29461  de  Marzo  25  de  2008  la  DIAN  cambió  de  posición  y  dijo  que  el  
“método  de  par1cipación  patrimonial”  ya  no  se  toma  en  cuenta  para  
fines  de  definir  el  valor  fiscal  de  las  acciones  y  aportes  (ver  renglón  285  
en  la  hoja  6  del  formato  1732).  
 

Con  todo  lo  anterior,  queda  claro  entonces  que  las  acciones  y  aportes  
en  sociedades  en  ningún  momento  se  deben  denunciar  por  los  valores  
intrínsecos  (ni  contables  ni  fiscales)  que  tengan  las  mismas  a  diciembre  
31  de  2013.  
 
Veamos  un  caso  prác/co.  
actualicese.com
 Valor patrimonial de los inventarios  
Todos  los  bienes  movibles  o  mejor  conocidos  como  inventarios  (ya  sean  
de  mercancías,  o  de  productos  agrícolas,  o  pecuarios,  o  de  bienes  raíces)    
deben  ser  declarados  por  su  costo  fiscal  a  Dic.  31  de  2013  (ver  art.  267  y  
66  del  E.T.).  
   
Fiscalmente  ni  siquiera  el  obligado  a  llevar  contabildiad  puede  afectar  los  
inventarios  con  “provisiones”  (ver  primer  inciso  del  parágrafo  del  art.  65  
del   E.T).   Pero   tanto   obligados   como   no   obligados   a   llevar   contabildiad   sí  
pueden   efectuar   el   “cas1go”   mencionado   en   el   Art.   64   del   E.T.   para  
mercancías   de   fácil   destrucción   o   pérdida   (ver   renglón   132   y   550   en   el  
formato  1732).    
 

Además,  a  los  inventarios  no  se  les  puede  aplicar  el  reajuste  fiscal  (art.79  
y   280   del   E.T).   Si   el   contribuyente   resultó   afectado   por   hechos   fortuitos  
(como   los   desastres   invernales)   en   ese   caso   podrá   cas1gar   como   un   costo  
deducible   en   renta   el   valor   de   los   inventarios   afectados   tal   como   lo  
permite  el  arfculo  148  del  E.T.  (ver  concepto  DIAN  008894  de  febrero  10  
de  2011)   actualicese.com
 Valor patrimonial de los inventarios  

Igualmente,   para   determinar   el   costo   de   los   inventarios,   se   deberá  

tomar  en  cuenta  que  los  declarantes  obligados  a  llevar  contabilidad  y  
tener   firma   de   “Contador”   en   su   declaración     de   renta,   ellos   deben  
valuar  sus  inventarios  solo  por  el  sistema  permanente  (ver  Art.  62  del  
E.T.,   y   Art.   596   del   E.T.).   Pero   no   habría   sanción   si   u1lizan   el   sistema  
“periódico”   o   juego   de   inventarios   (Ver   concepto   DIAN   9342   feb.  
4/2000).    
 
En  todo  caso  deberá  tomarse  en  cuenta  además  lo  que  indica  el  inciso  
cuarto  del  arfculo  148  del  E.T.  donde  se  lee:    
 
“No   son   deducibles   las   pérdidas   en   bienes   del   ac]vo   movible   que   se  
han  reflejado  en  el  juego  de  inventarios”.  
 

actualicese.com
 Valor patrimonial de los inventarios  

De  acuerdo  con  el  art.  276  del  E.T.,  que  aplica  por  igual  a    obligados  y  
no  obligados  a  llevar    contabilidad,  los  únicos  inventarios  que  se  deben  
declarar   por   el   mayor   valor   entre   su   costo   fiscal   y   su   valor   comercial   a  
diciembre   31   de   2013   son   los   inventarios   de   semovientes   pero   solo  
para   quienes   se   dedican   al   negocio   de   Ganadería   propiamente   dicho  
(ver  art.  92  del  E.T.).    
 
Los   simples   comercializadores   de   ganado   los   declararían   siempre   por  
el  costo  sin  tomar  en  cuenta  el  valor  comercial.  El  Gobierno  solo  le  fija  
valor   comercial   a   los   semovientes   bovinos   (Ver   las   Resoluciones   del  
Minagricultura   106   y   107   enero   30   de   2014).   Ese   valor   comercial   se  
puede  tomar  como  costo  de  venta  en  el  año  siguiente  (ver  art.  94  del  
E.T.)  
 

actualicese.com
 Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Raíces
 
El  valor  patrimonial  de  los  bienes  raíces  depende  de  si  la  persona  natural  
o  sucesión  ilíquida  está  obligada  a  llevar  contabilidad  o  si  no  lo  está  (ver  
art.  277  E.T.).  
 
Las   obligadas   a   llevar   contabilidad   declaran   sus   bienes   por   su   costo   fiscal  
a   Dic.   31   SIN   comparar   con   avalúos   o   autoavalúos   catastrales   (téngase  
también  presente  lo  que  dice  el  Art.  72  del  E.T.  y  Dec.  326/95).    
En  cambio,  las  no  obligadas  a  llevar  contabilidad  sí  deben  comparar    el  
costo  fiscal  a  dic.  31  de  2013  con  el  avalúo  o  autoavalúo  catastral  2013  y  
declarar  por  el  mayor  de  los  dos.    
 
En  el  caso  del  Leasing  Habitacional,  ténganse  en  cuenta  que  los  mismos  
se  toman  como  “Leasing  Opera1vo”  (ver  Art.  1°  Ley  795  de  2003,  Decreto  
779  de  marzo  de  2003,    arfculos  2.28.1.1.1  hasta  2.28.1.4.1  del  decreto  
2555  de  julio  de  2010,  y  arts.  71,  127-­‐1  y  267-­‐1  del  E.T.)  
 
actualicese.com
 Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Raíces
 

Ese  “Costo  fiscal  a  diciembre.  31  de  2013”  (tanto  para  el  obligado  como  
para   el   no   obligado   a   llevar   contabilidad)   se   compone   del   costo   de  
adquisición,   más   mejoras,   más   contribuciones   por   valorización  
capitalizadas,   y   más   los   incrementos   opcionales   del   reajuste   fiscal  
mencionado  en  los  art.  70  y  280  del  E.T.  (2,04%  para  el  2013;  ver  Art.  
277  del  E.T.  y  el  art.  2  del  Dec.  2921  de  Dic.  De  2013).  
 
Además,   una   segunda   forma   alterna1va   de   definir   el   Costo   fiscal   del  
bien  raíz  a  dic.  31  de  2013  es  la  indicada  en  el  arfculo  73  del  E.T.:  
 
[(Costo   de   adquisición   x   Factor   especial   según   el   año   de   compra)   +  
adiciones  y    mejoras+  contribuciones  por  valorización]    
 
(ver  art.  1  Decreto  2921  Dic.  2012)  
 
actualicese.com
 Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Raíces
 

Si  se  aplica  el  reajuste  fiscal  antes  comentado,  en  ese  caso,  al  momento  
de   calcular   el   gasto   depreciación   fiscal   del   año   (gasto   que   se   calcula  
solamente   sobre   las   construcciones   sin   incluir   la   parte   de   terrenos)   el  
valor   del   reajuste   fiscal   no   puede   formar   parte   de   la   base   para   el  
cálculo   de   dicho   gasto   por   depreciación   fiscal   (ver   inciso   segundo   del  
Art.  68  del  E.T.).  
 
Si  el  bien  raíz  fue  adquirido  con  préstamos  en  moneda  extranjera,  en  ese  
caso,   y   hasta   cuando   el   ac1vo   quede   listo   para   su   u1lización,   se   le  
aumentaría  o  disminuiría  con  el  valor  con  que  se  actualice  el  saldo  de  la  
deuda   a   diciembre   31   (ver   Art.   41   y   80   del   E.T.)   pero   no   se   le   aplicaría  
entonces  el  reajuste  fiscal  mencionado  anteriormente.  
 

actualicese.com
 Valor patrimonial de los activos fijos-Bienes Raíces
 

Por  úl1mo,  se  debe  aclarar  que  si  sobre  los  bienes  raíces  (o  los  demás  
ac1vos   fijos)   se   han   contabilizado   algún   1po   de   “provisiones”   o  
“valorizaciones”,   las   mismas   no   son   aceptadas   dentro   del   valor  
patrimonial   fiscal   (ver   renglones   166   y   182   en   la   hoja   3   del   formato  
1732).    
   
Solamente   se   acepta   el   saldo   de   la   “depreciación”   que   el   obligado   a  
llevar   contabilidad   haya   prac1cado   sobre   la   construcción   (o   sobre   el  
costo   histórico   en   el   caso   de   los   demás   ac1vos   fijos;   ver   art.   141   del  
E.T.).   El   gasto   depreciación   fiscal   se   calcula   sobre   el   costo   fiscal   sin  
incluir  los  reajustes  fiscales  (ver  inciso  segundo  del  art.  68  del  E.T.)  
 

actualicese.com
 Valor patrimonial de los vehículos  

Tanto   el   obligado   como   el   no   obligado   a   llevar   contabilidad   deben  

declarar  sus  vehículos  que  sean  ac1vos  fijos  por  su  costo  fiscal  (ver  art.  
267).   En   ningún   caso   deben   tomar   en   cuenta   los   valores   que   el  
Ministerio  de  Transportes  cálcula  para  efectos  del  impuesto  anual  de  
vehículos.    
 
Además,   solo   los   contribuyentes   obligados   a   llevar   libros   de  
contabilidad   pueden   calcularle   depreciaciones   a   dichos   vehículos  
siempre   y   cuando   se   trate   de   vehículos   que   sí   par1cipen   en   la  
generación  de  los  ingreso  y  gastos  del  contribuyente  (ver  Art.  141  del  
E.T.     y   el   concepto   DIAN   16805   de   marzo   de   2001).   Tener   cuidado  
además  con  los  traspasos  abiertos  en  ventas  de  vehículos.  
 

actualicese.com
 Valor patrimonial de los pasivos
 
Los   pasivos   o   deudas   que   son   aceptados   fiscalmente   se   encuentran  
regulados  en  los  arfculos  283  a  287,  343,  767,  770  y  771  del  E.T.    
De  esas  normas  se  desprende  que:  
 

ü  Deberán   ajustarse   los   Pasivos   no   Monetarios   (por   reexpresión   de  

la  Tasa  de  Cambio,  por  el  UVR,  por  el  pacto  de  reajuste).  
ü  No  se  aceptan  tampoco  los  Pasivos  “Es1mados”,  o    “Con1ngentes”  
o  “Provisionados”  (cuentas  del  grupo  26  en  el  PUC  para  el  obligado  
a  llevar  contabilidad).  
ü  Las   Personas   Naturales   no   obligadas   a   llevar   contabilidad   deben  
soportar   sus   Pasivos   por   Préstamos   y   similares   con   “Documentos  
de   Fecha   Cierta”,   o   en   caso   contrario   demostrar   que   el   acreedor   sí  
reconoció  la  deuda  y  los  rendimientos  (ver  art.767  y  770  del  E.T.)  
ü  Si  se  incluyen  Pasivos  Inexistentes,  cuando  la  DIAN  los  detecte  los  
volvería   “Renta   Líquida”   (ver   Art.239-­‐1   del   ET   y   los   renglones   63  
del   Formulario   110   o   el   65   en   el   210;   ese   mismo   1po   de   renglones  
no  existe  en  los  formularios  230  ni  240).  
actualicese.com
 Consideraciones
importantes sobre manejo
de los Ingresos brutos,
RGA, Rentas Exentas y
Ganancias ocasionales por
herencias

actualicese.com
Ingresos que se deben denunciar y la zona para hacerlo
Para   efectos   fiscales   se   deben   declarar   todos   los   Ingresos,   ordinarios   y  
extraordinarios,  gravados  y  no  Gravados,  de  fuente  Nacional  y/o  del  exterior  
(esto  úl1mo  dependiendo  de  si  es  “residente”  o  “no  residente”),  en  dinero  o  
en   especie,   que   sean   suscep1bles   de   cons1tuir   un   incremento   en   el  
Patrimonio  del  Contribuyente.  El  obligado  a  llevar  contabilidad  los  reconoce  
por   causación.     El   no   obligado   a   llevar   contabilidad   lo   hace   solo   cuando   los  
reciba   efec1vamente   en   dinero   o   en   especie   en   el   año   aunque   hay   dos  
excepciones  (dividendos  y  ventas  de  bienes  raíces;  ver  art.  27  del  E.T).  
 

Los  que  se  deban  denunciar  en  la  sección  de  rentas  ordinarias  (Arfculos  34  a  
57   en   el   E.T.),   producirán   Impuesto   ordinario   de   Renta   (y   solo   los  
“empleados”  y  “trabajadores  por  cuenta  propia”  son  los  que  adicionalmente  
calcularían   con   esos   mismos   ingresos   ordinarios   su   respec1va   RGA,   ya   sea  
para   efectos   del   “Impuesto   mínimo   AlternaGvo   Nacional”   o   del   “Impuesto  
mínimo  AlternaGvo  Simple”).    
 

Los   ingresos   que   se   denuncien   en   la   sección   de   Ganancias   Ocasionales  

(Arfculos  299  a  317  del  ET),  producirán  Impuesto  de  Ganancias  Ocasionales.    
 
actualicese.com
 Renta Ordinaria
La  depuración  de  la  “Renta  ordinaria”  se  obtendría  de  la  siguiente  forma:  
 

a)  Los   valores   brutos   de   los   ingresos   que   forman   rentas   ordinarias   irían   en  
renglones   42   a   44   del   formulario   110,   o   renglones   33   a   39   del   210.     En   el  
formato  1732  se  detallan  con  las  casillas  1po  1  en  las  renglones  244  a  311.Los  
beneficiarios   de   la   Ley   1429   ya   no   deben   discrimir   esas   rentas   entre  
“operacionales”  y  no  operacionales”.    
b)  Algunas   de   estas   rentas   ordinas   se   pueden   restar   como   “ingresos   no  
gravados”(renglón  47    del  110;  o  renglones  41  a  44  del  210;  en  el  formato  
1732  van  en  casillas  1po  4  dentro  de  los  renglones  244  a  311.  
c)  A   los   ingresos   netos   se   les   enfrentarán   los   costos   y   gastos   deducibles  
(excepto  de  la  parte  que  se  haya  restado  como  “ingreso  no  gravado”;  ver  art.  
177-­‐1  del  E.T.;  ver  los  renglones  49  a  55  del  formulario  110;  o  renglones  47  a  
51  del  210;    
d)  La  parte  de  la  u1lidad  que  se  forme  hasta  este  punto  (o  de  cierta  parte  de  los  
ingresos  brutos),  y  si  alguna  norma  especial  lo  autoriza,    se  resta  luego  como  
“Renta   exentas”     (renglón   62   en   el   110;   o   58   a   64   del   210).     Esas   “rentas  
exentas”   no   pueden   ser   mayor   a   la   “Renta   líquida   después   de  
compensaciones”    o  la  “Renta  presun1va”;  en  el  formato  1732  van  en  casillas  
1po  3  dentro  de  los  renglones  244  a  311)   actualicese.com
 Renta Gravable Alternativa (del “empleado” y
del “trabajador por cuenta propia”)
Solo  en  el  caso  de  los  “Empleados”  (sin  importar  si  pueden  o  no  pasarse  al  
“IMAS   de   empleados”),   y   en   el   caso   de   los   “trabajadores   por   cuenta  
propia”  (solo  cuando  sí  deseen  y  puedan  pasarse  al  “IMAS  de  trabajadores  
por  cuenta  propia”)  es  cuando  se  tendrían  que  calcular  las  denominadas  
“Rentas  Gravables  Alterna1vas”,  así:  
 
Caso  del  “Empleado”  
a)  Toma   los   ingresos   brutos   ordinarios   (sin   incluir   ingresos   por  
pensiones;  ver  renglón  72  en  el  210,  y  el  30  enel    formulario  230)  
b)  Le   resta   solo   las   par1das   autorizadas   en   el   art.   322   del   E.T.   (renglones  
73  a  82  en  el  formulario  210;  o  33  a  45  en  el  230)  
 

Caso  del  “Trabajador  por  cuenta  propia”  

a)  Toma   los   ingresos   brutos   ordinarios   (sin   incluir   ingresos   por  
pensiones;  ver  renglones  30  y  31  en  el    formulario  240)  
b)  Le   resta   solo   las   par1das   autorizadas   en   el   art.   339   del   E.T.   (renglones  
36  a  42  en  el  240)  
actualicese.com
 Depuración de las ganancias ocasionales
Sin   imporar   en   cuál   de   los   cuatro   formularios   declare   la   persona   natural,   sus  
ingresos   por   ganancias   ocasionales   (por   ejemplo   el   valor   de   una   lotería,   o   una  
herencia,  o  el  del  precio  de  venta  de  un  ac1vo  fijo  poseído  por  más  de  dos  años;  
ver  arfculos  299  a  317  del  E.T.).  tendrían  el  siguiente  tratamiento:  
 
a)  Se  manejarían  aparte  y  sin  mezclarlas  ni  con  las  rentas  ordinarias  ni  con  las  
RGA   (irían   en   el   renglón   65   del   formulario   110;   o   renglones   67   y   68   en   el  
210;  o  el  47  en  el  230;  o  el  44  en  el  240,  en  el  formato  1732  el  ingreso  bruto  
de   las   ganacias   ocasionales   se   detallan   con   las   casillas   ]po   5   en   los  
renglones  de  ingresos.    
b)  Si  1enen  costos,  se  les  resta  en  el  renglón  66  del  formulario  110;  o  el  69  en  
el  210;  o  el  48  en  el  230;  o  el  45  en  el  240.  A  las  ganancia  ocasioneales  no  se  
les  puede  asociar  “gastos”  (ver  concepto  DIAN  35371  de  Abr.  De  2008).  
 
c)  Si  1enen  una  parte  como  “ganancia  no  gravada  o  exenta”  se  les  resta  en  el  
renglón  67  del  formulario  110;  o  el  70  en  el  210;  o  el  49  en  el  230;  o  el  46  en  
el   240.   En   el   formato   1732   esas   partes   no   gravadas   de   las   ganancias  
ocasioinales  se  detallan  en  las  casillas  ]po  4  en  los  renglones  de  ingresos.  
actualicese.com
 Ingresos por ventas de activos fijos

Si   durante   el   año   2013   se   vendieron   bienes   raíces,   el   precio   de   venta  

que  se  halla  fijado  no  podía  ser  inferior  al  costo  o  al  avalúo  que  tenían  a  
la   fecha   de   venta,   lo   cual   produciría   una   pérdida   no   deducible   (ver  
Inciso   4   del   Art.90   del   ET   declarado   exequible   por   la   Corte  
Cons1tucional  según  Sentencia  C-­‐245  de  Marzo  de  2006).    
 
Adicionalmente,   el   precio   de   venta   de   cualquier   ac1vo   fijo   no   podía  
apartarse  en  más  de  un  25%  del  valor  comercial  del  bien  a  la  fecha  de  
venta  (ver  Art.90  del  ET).    
 
Además,  cuando  se  vendan  ac1vos  fijos  dis1ntos  de  bienes  raíces,  y  se  
produzca   una   pérdida   en   venta,   dicha   pérdida   no   será   aceptable   si  
corresponde  a  los  casos  de  los  art.  151,  153  y  312.  Adicionalmente,  esas  
pérdidas  tampoco  pueden  afectar  rentas  de  trabajo  (Ver  art.  156)  

actualicese.com
 Cruce entre Renta y Seguridad social

En   el   caso   de   los   trabajadores   independientes   (quienes   perciben  

comisiones,  honorarios,  servicios,  etc.),  es  muy  importante  que  lo  que  
denuncien   como   ingresos   brutos   en   su   declaración   de   renta   guarde  
entonces  la  debida  relación  con  las  bases  que  denunciaron  cada  mes  en  
la  PILA  para  el  pago  de  sus  aportes  a  salud  y  pensiones  y  ARL.    
 
Para   las   bases   que   se   deben   reportar   en   salud   y   pensiones   ,   téngase   en  
cuenta  lo  que  dice  el  Art.18  de  la  ley  1122  de  enero  de  2007  y  el  Dec.  
1703   de   2002   (ver   también   el   art.   33   Ley   1438   de   Enero   de   2011)   y  
recuérdese  que  la  oportunidad  que  1enen  las  en1dades  de  la  seguridad  
social   para   cobrar   los   valores   dejados   de   pagar   prescribe   a   los   5   años  
contados   desde   la   fecha   en   que   se   debían   haber   pagado   los   aportes;  
(Ver  concepto  10240  de  diciembre  30  de  2011  el  Ministerio  de  Salud  y  
protección  social).  

actualicese.com
 Rentas exentas para un asalariado (y para un
prestador de servicios-empleado)
A  través  del  art  6  de  su  Resolución  0060  de  febrero  de  2014  la  DIAN  definió    el  
formulario  220  del  año  gravable  2013  el  cual  ya  no  se  denomina  “Cer1ficado  
por   Ingresos   y   retencioes”   (el   cual   en   el   pasado   solo   se   expedía   a   los  
“asalariados”)   sino   que   se   denominó   “Cer1ficado   de   ingresos   y   retenciones  
para  personas  naturales  empleadas”  (ver  art.  329  del  E.T.  y  los  decretos  099  y  
1070  de  mayo  de  2013).  
 

En  ese  formulario  (y  al  igual  de  lo  sucesido  en  años  anteriores),  el  pagador  no    
detalla   cuánto   de   los   valores   que   allí   se   le   cer1fican   al   “empleado”   son   los   que  
él   se   se   puede   tomar   como   “Rentas   Exentas”   al   momento   de   presentar   su  
declaración  de  renta  en  su  formulario  210  (véase  el  Concepto  DIAN  21283  de  
Marzo  13  de  2006).  
 

En   consecuencia,   se   en1ende   que   será   responsabilidad   de   cada   “empleado”,  

en  el  caso  en  que  le  corresponda  presentar  Declaración  de  Renta,  determinar  
por  sí  mismo  cuál  es  el  monto  que  de  sus  pagos  labores  y/o  de  prestación  de  
servicios  puede  tomar  como  “Rentas  Exentas”.    
 

¿Cómo  hacer  entonces  dicho  cálculo  en  relación  con  los  Pagos  Laborales  o  de  
servicios  recibidos  durante  el  Año  Gravable  2013?     actualicese.com
 Rentas exentas para un asalariado (y para un
prestador de servicios-empleado)
Antes   de   poder   calcular   las   rentas   exentas   de   los   “empleados”,   primero   se  
deben   repasar   los   tres   grandes   cambios   que   la   Ley   1607   introdujo   en   el  
manejo  de  las  par1das  con  las  que  se  definiría  luego  la  renta  exenta:  
 

a)  Los   arts.   3   y   4   de   la   Ley   1607   modificaron   los   arts.   126-­‐1   y   126-­‐4   del   E.T.   Y  
establecieron   nuevos   tratamientos   para   los   apores   voluntarios   a   los  
fondos   de   pensiones   y   cuentas   AFC   (sumados   a   los   obliagatorios   a  
pensiones   no   deben   exceder   el   30%   del   ingreso   tributario   ordinario   del  
año,  y  ese  30%  no  debe  exceder  de  3.800  UVT).  
b)  El  art.  15  de  la  Ley  modificó  el  art.  387  del  E.T.  y  por  tanto  ahora  pueden  
deducir   “intereses   en   crédito   de   vivienda”   (con   el   limite   de   1.200   UVT  
anuales   según   el   art.   119   del   E.T.),   más   “salud   prepagada”   (con   limite  
mensual   de   16   UVT   lo   que   daría   192   UVT   en   el   año),   más   el   10%   de   los  
ingresos   laborales   o   de   servicios   por   concepto   de   “dependientes”   (con  
límite  mensual  de  32  UVT  lo  que  daría  384  UVT  anuales).  
c)  El  art.  6  de  la  Ley  1607  modificó  el  numeral  10  del  art.  206  del  E.T,  y  se  fijó  
una   nueva   forma   de   calcular   el   “25%   de   los   demás   pagos   como   renta  
exenta”  
Veamos  un  ejercicio  prácGco   actualicese.com
 Manejos especiales en las zonas de ganancias
ocasionales
En   relación   con   las   par1das   que   se   lleguen   a   denunciar   en   estas   zonas   de    
cualquiera  de  los  cuatro  formulrios,  es  importante  destacar  lo  sigiuente:  
 
a)  a)  si  algunas  operaciones  denunciadas  en  esta  sección  producen  “u1lidad”  y  
otras  producen  “pérdida”,  se  pueden  netear  todas  para  formar  la  “Ganancia  
ocasional  neta”  o  la  “Pérdida  ocasional  neta”  (ver  art.  312).    Pero  esto  úl1mo  
no  aplica  si  existe  algún  ingreso  por  “Loterías,  rifas  y  similares”.  

b)  b)  En  el  caso  de  los  ingresos  por  herencias,  legados  o  donaciones,  la  Ley  1607  
hizo  profundos  cambios  sobre  la  forma  en  como  se  daría  el  valor  fiscal  a  los  
bienes  y/o  derechos  asignados  en  las  herencias  e  igualmente  sobre  la  forma  
en   que   se   determinará   la   parte   no   gravada   de   esas   herencias,   o   legados,   o  
doncaciones   (Ver   arts.   302,   303   y   307   del   E.T.   modificados   con   arts.   102   a  
104  de  la  Ley  1607.)  

 
Veamos  un  ejercicio  prácGco    
actualicese.com
Ejercicios con “Empleados”
y “Trabajadores por cuenta
propia”

Cálculos de RGA, IMAN e

IMAS

actualicese.com
 Ejercicios con “Empleados” y “Trabajadores por
cuenta propia”

En   esta   parte   pasaremos   a   estudiar   varios   ejercicios   en   los   cuales   una  

persona   natural   “empleada”   (con   diferentes   niveles   de   ingresos)  
efectuaría  los  cálculos  respec1vos  de  sus  “rentas  ordinarias”,  su  “RGA”  
y   sus   “ganancias   ocasionales”   para   con   ello   definir   el   formulario   en   que  
debe  (o  puede)  declarar  y  el  impuesto  que  terminaría  liquidando.  
 
Lo  mismo  haremos  con  el  “trabajador  por  cuenta  propia”  destacando  
en  este  caso  que  las  tarifas  del  “IMAS  para  los  trabajadores  por  cuenta  
propia”  (definidas  en  el  art.  340  del  E.T.)  provocan  que  su  impuesto  de  
renta   con   ese   sistema,   en   comparación   con   el   que   obtendrían   en   su  
depuración   ordinaria,   se   reduzca   demasiado.   Eso   pone   en   evidencia  
una  gran  desigualdad  tributaria  que  muy  seguramente  provocará  que  la  
siguiente  reforma  tributaria  esas  tarifas  sean  modificadas.  

actualicese.com
 La importancia de
efectuar una
conciliación patrimonial

actualicese.com
La importancia de efectuar una “conciliación patrimonial”
Para   todo   1po   de   persona   natural   y/o   sucesión   ilíquida   declarante  
(colombiana,   extranjera,   residente,   no   residente,   obligada   o   llevar  
contabilidad),  si  sucede  que  el  Patrimonio  Líquido  que  denunciará  en  su  
Declaración   de   Renta   2013   (ver   Renglón   41   del   Formulario   110,   o  
Renglón  32  del  Formulario  210,  o  el  29  en  el  230,  o  el  29  en  el  240)  es  
mayor   al   Patrimonio   Líquido   que   denunció   o   poseía   a   Diciembre   de  
2012  (ver  renglones  41  en  formulario  110  ó  el  34  en  el  210),  en  ese  caso  
exis1rá   un   incremento   patrimonial   que   debe   quedar   correctamente  
jusGficado,  pues  de  lo  contrario  la  DIAN  (y  solo  si  se  usa  el  110  ó  el  210)  
conver1ría   la   diferencia   no   jus1ficada   en   una   “Renta   Líquida   por  
Comparación  Patrimonial”  (que  se  llevaría  al  Renglón  63  del  Formulario  
110  o  el  Renglón  65  del  Formulario  210),  aumentando  de  esa  forma  la  
Base  del  Impuesto  de  Renta  (ver  Art.236  a  239-­‐1  del  ET).    
 
Veamos   un   ejemplo   de   cómo   efectuar   esa   conciliación   patrimonial   (y  
destacando  además  la  reglamentación  que  introdujo  al  respecto  el  art.  
7  del  decreto  3028  de  dic.  27  de  2013)  
actualicese.com
Seminario  Taller  
Preparación  y  presentación  de  la    
Declaración  de  Renta  de  Personas  
Naturales  
año  gravable  2013  

Conferencista  
CP.  Diego  H.  Guevara  Madrid  
Líder  de  inves1gación  Tributaria-­‐actualicese.com  
Mayo  9  de  2014  

actualicese.com