DEPRECIACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

1. Introducción

Existen muchas interrogantes en relación a la depreciación de bienes de los activos fijos de

una entidad. Continuamente, muchas entidades reconocen la depreciación de los activos fijos
sobre la base de lo establecido por la normatividad tributaria (art. 22 del Reglamento de la
LIR), las cuales son registradas en la contabilidad de la empresa generando distorsión en la
información financiera, incidiendo en los resultados del ejercicio o en la determinación del
costo de producción de bienes y servicios.
2. Antecedentes

Como es de conocimiento la NIC 16 prescribe el tratamiento contable de propiedades, planta y

equipo, es por ello que el reconocimiento de la depreciación se efectúa mediante la aplicación
de esta norma; generalmente cuando las empresas aplican la normativa contable y tributaria
se presentan diferencias ya sean estas de carácter temporal o permanente.
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo señala que “la depreciación es la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”.
Así, también, tenemos la siguiente definición: la depreciación es un proceso de prorrateo, de
distribución del costo u otro valor del activo fijo tangible, que reconoce la parte del costo que
se extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación física
del bien, a su vez debemos recalcar que la depreciación es un método de distribución y no un
método de valuación.
A su vez por útil se entiende como el tiempo durante el cual un activo puede ser utilizado, el
tiempo durante el cual puede generar renta.
Toda empresa para poder operar, para poder desarrollar su objeto social requiere de una serie
de activos fijos, los cuales como consecuencia de su utilización, se desgastan hasta el punto
de quedar inservibles.

Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo,
se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
i) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
ii) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo
no está siendo utilizado.
iii) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta
de un elemento que se elabore utilizando un activo podría indicar la expectativa de
obsolescencia técnica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una
reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
iv) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

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La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la
disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos.
Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la
vida útil de un activo es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga
con activos similares.
En ese orden de ideas, la vida útil será determinada por la empresa (gerencia) aplicando los
criterios referentes a los beneficios económicos que se esperan obtener por su uso
(explotación) o en aplicación a las políticas contables de cada entidad establecida en función a
expectativas pasadas.
Determinación de la vida útil de unidades de transporte (comparación)

Desde el punto de vista contable la determinación de la tasa de depreciación a aplicar está en

función a la estimación de vida útil que se le asigne al bien, para el activo N.° 1 (100/8 = 12.5
%) y para el activo N.° 2 (100/2 = 50 %). Cabe precisar que la tasa aplicada es para fines
contables y financieros; a efectos de determinar la renta neta imponible para el cálculo del
impuesto a la renta se aplicará lo estipulado en el artículo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

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La vida útil puede estar relacionada a la política económica de cada empresa, en ese sentido,
independientemente de que el bien pueda estar en condiciones óptimas de poder seguir
siendo utilizado y así generar algún beneficio económico a la empresa, estos dejan de ser
utilizados por razones económicas, tales como la discontinuidad y la obsolescencia por
efectos del avance tecnológico.
Algo que se debe tener bien definido es lo que menciona La NIC 16 EN SU PARRAFO 53, El
cual dice que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor
residual.
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO DEL ACTIVO – VALOR RESIDUAL

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de un

activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

¿Qué se entiende por componetización de un activo?

Consiste en reconocer de manera individual cada componente del activo, identificando la
materialidad respecto del costo de cada una de las partes que conforman el activo.
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento2.
Respecto al Párrafo 43 de la NIC 16:

 Identificación de los componentes

Es probable que cada componente del activo identificado pueda tener una vida útil distinta
de los demás componentes, por lo que la tasa de depreciación a utilizar será distinta a
cada una de las partes.
 La depreciación, ¿es costo o gasto?
 Costo
La depreciación de los bienes del activo fijo se reconocerá como costo cuando los
beneficios económicos generados por el uso del mismo se atribuyan dentro del

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 proceso productivo (producción, construcción y desarrollo) en la generación de otro
activo tangible o intangible.

 Gasto
La depreciación de los bienes del activo fijo se reconocerá como gasto y afectará el
resultado del ejercicio cuando no esté vinculado a procesos productivos en la
generación de otros activos (por ejemplo: oficinas administrativas, vehículos
destinados a reparto de mercaderías, etc.).
3. Inicio de la Depreciación

El párrafo 55 de la NIC 16 señala que la depreciación de un activo comenzará cuando esté

disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar en forma prevista por la gerencia.
En relación al párrafo anterior, el inicio del cómputo de la depreciación está vinculado con la
disponibilidad en el uso del activo, para lo cual se requiere conocer cuáles son las condiciones
establecidas por la gerencia para que se concrete ello y que corresponden a la ubicación y
condiciones necesarias para operar.
La depreciación estará en función a una regulación contable a observar de forma obligatoria
por toda empresa u organización, por lo tanto, no sería correcto precisar que el inicio de
depreciación de un bien está en relación a la recepción física del bien por parte de la entidad.
Por ejemplo, Caprice SAC, dedicada a la prestación de servicios de riego de parques y
jardines, compra el chasis de un camión en agosto del 2017, en ese mismo momento manda a
elaborar la producción de una cisterna (reservorio de agua), la misma que será entregada en
octubre del 2017 para su acoplamiento al camión, la depreciación del bien se efectuará
cuando se encuentre en condiciones óptimas para poder operar para los fines a la cual esté
destinado. En ese orden de ideas, la depreciación comenzará cuando ambas partes se
encuentren operativas en conjunto (cisterna acoplada al chasis del camión), en este caso será
octubre del 2017.

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4. Aspectos tributarios

En relación a la normativa tributaria, el artículo 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta precisa en su inciso c) que las depreciaciones que resulten por la aplicación de lo
dispuesto en los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
Como podemos apreciar, el inicio de la depreciación para efectos tributarios comenzará a
partir del momento en que los bienes sean utilizados o explotados en el incremento de las
fuentes generadoras de renta.

Bienes Porcentaje
máximo
Ganado de trabajo y reproducción 25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles)
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera-petrolera, excepto muebles y enseres
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

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En el inciso b) del mismo artículo del reglamento, se señala cuáles son las tasas o
porcentajes de depreciación anual máximas permitidas para cada cierto tipo de activo, así
tenemos la siguiente tabla.

Para que la depreciación sea aceptada tributariamente, esta deberá encontrarse contabilizada
dentro del ejercicio gravable, no se aceptarán las depreciaciones que correspondan a
ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.
Considerando que el inicio de la depreciación contable difiere de lo estipulado en las normas
tributarias, estas generarán diferencias de carácter temporal3 las cuales se adicionaran a la
utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaración jurada (la depreciación
contable que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en
uso todavía).
3. Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal

¿Qué método de depreciación se debe aplicar?

El método de depreciación ha utilizado deberá reflejar el patrón con arreglo al cual los
beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos.
Los métodos de depreciación a utilizar son los siguientes:
• El método lineal, dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
• El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil
• El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la
utilización o producción esperada.
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo.
¿Será conveniente aplicar el método de línea recta a todos mis activos?

Esta posición será factible siempre que los bienes identificados como activos fijos tengan un
uso o desgaste constante a lo largo de su vida útil, el panorama cambia cuando los bienes
forman parte de un proceso productivo y el consumo de beneficios económicos por el uso o
explotación del activo son diferentes de un periodo a otro, en ese orden de ideas se deberá
elegir un método de depreciación que refleje el consumo de los beneficios económicos acorde
a la utilización o explotación del bien.
“El método de depreciación utilizado deberá reflejar el patrón con arreglo al cual
los beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean
consumidos”.
Partiendo de la premisa anterior, tenemos un horno industrial que es utilizado en una
panadería, si analizamos sus procesos productivos este tiene una gran variedad de productos
(diversos tipos de pan, pasteles bocaditos y panetones) que mantienen una producción
constante a lo largo del año, en épocas de fiestas navideñas la producción de panetones se
incrementa razonablemente ocasionando un mayor desgaste respecto del activo,
consecuentemente el gasto por depreciación por esta temporada deberá reflejar el método de

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depreciación más coherente en relación a su proceso productivo, siendo el más apropiado el
método de depreciación de las unidades producidas.
Sin embargo, la depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en
que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la aplicación de la
NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación
no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en
función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción.
5. Depreciación en activos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero

De acuerdo con al artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 299, se considera al arrendamiento
financiero como el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas
periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
El Decreto Legislativo N.° 299, en su artículo 18, determina la posibilidad de activar el bien
que se encuentre en un contrato de arrendamiento financiero y depreciarlo por el número de
años que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes muebles sea de 2 años y
para el caso de bienes inmuebles el plazo mínimo del contrato sea de 5 años.
Según el segundo párrafo del artículo 18 de la presente norma en mención, se podrá aplicar
una mayor tasa de depreciación si se cumplen con las siguientes condiciones:
• El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para
efectos del impuesto a la renta.
• Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.
• Debe tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2
años para el caso de bienes muebles
• La opción de compra solo puede ser ejercida al término del contrato.
La NIC 17 precisa en su párrafo 27 que la política de depreciación para activos depreciables
arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se
posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el importe depreciable
se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil en la medida en que exista la
certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo de
arrendamiento, en otro caso el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo que
dure el contrato, según el que sea menor.
Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciación acelerada, se generarán
diferencias de carácter temporal que deberán tratarse bajo la normativa de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias.

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 CASO PRÁCTICO

Luz del Norte SAC, empresa proveedora de servicio de energía eléctrica, adquiere el 01-02-17
un camión para el traslado de postes de alumbrado público por un valor de S/ 420,000.00, el
15-09-17 adquiere un brazo hidráulico para ser instalado en el camión por un valor de S/
65,000.00, el mismo que servirá para el plantado de los postes. El 30-09-17 se instala el brazo
hidráulico y los gastos de instalación ascienden a S/ 10,000.00, por el cual el sr. Juan Pérez
emite un recibo por honorarios (cuenta con certificado de suspensión de retención de rentas
de cuarta categoría).

De acuerdo con las políticas contables de la empresa el valor residual asignado para los
equipos de explotación (vehículos y maquinarias) es del 20 %.

Efectuar los registros contables

Descripción Fecha de Inicio de la Vida útil %

adquisición depreciación depreciación

1. Camión (transporte de 01-02-17 01/02/17 10 años 10.00

carga)

2. Brazo hidráulico 15-09-17 01-10-17 4 años 25.00

Datos:

a) Determinación del costo de los activos

- Camión: costo de adquisición S/ 420,000.00

- Brazo hidráulico: costo de adquisición S/ 75,000.00 (se incluye como parte del costo los
gastos de instalación)

- Valor residual = 20 % del costo de adquisición

Depreciación = Costo - valor residual

Anual camión Vida útil

Depreciación = (420,000 - 84,000) = 33,600.00

Anual camión 10 años

Depreciación = Costo - valor residual

Anual brazo hidráulico Vida útil

Depreciación = 75,000 - 15000 = 15,000.00

Anual brazo hidráulico 4 años

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Descripción Costo - valor % depreciación depreciación
residual depreciación mensual anual
1. Camión (transporte de 336,000.00 10.00 2,800.00 33,600.00
carga)
2. Brazo hidráulico 60,000.00 25.00 1,250.00 15,000.00

b) Determinación de la depreciación

c) Aspectos tributarios

• Aspecto tributario

Para efectos tributarios será deducible en la determinación de la renta anual, el cálculo de la

depreciación se realizará en aplicación del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta donde se señalan los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos, que
esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje
máximo establecido sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por la entidad.

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Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
20-01-17 Por la adquisición del 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 420,000.00
camión 333 maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 75,600.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV-cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 495,600.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones nobiliarias
15-09-17 Por la adquisición del brazo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 65,000.00
hidráulico 333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 11,700.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV-cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 76,700.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Maquinarias
30-09-17 Por la acumulación de las 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00
costos del brazo hidráulico. 333 Maquinarias y equipos de explotación
(servicios de instalación)
33311 Costo de adquisición o construcción
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 10,000.00
4651 Inversiones mobiliarias

• Aspecto contable

El párrafo 50 de la NIC 16 señala que el importe depreciable de un activo se distribuirá de

forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuando el
bien esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

Nota. Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo con la naturaleza de la operación en la clase 6 y
posteriormente se lleva el control a través del elemento 9 contabilidad analítica de explotación. La
acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos
para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al costo de
producción representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del
periodo en que se incorporan en el activo que correspondan.

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 d) Reconocimiento de la depreciación de los activos de la empresa

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

31-12-17 Provisión de la 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 30,800.00
depreciación (camión) 681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo-
costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 depreciación acumulada 30,800.00
39132 Maquinarias y equipos de explotación
31-12-17 Provisión de la 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,750.00
depreciación (brazo 681 Depreciación
hidráulico) 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo-
costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada 3,750.00
39132 Maquinarias y equipos de explotación
31-12-17 Por la acumulación de 91 COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS 34,550.00
las costos del servicio 911 costos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO 34,550.00
791 Cargas imputables

e) Cálculo de la depreciación tributaria

De acuerdo con el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la tasa de depreciación anual máxima permitida para los vehículos de transporte es de 20 %,
considerando el presente límite a fin de poder deducir como gasto en la determinación del
impuesto a la renta.

Determinación del gasto por depreciación (hoja de trabajo)

Depreciación anual = Costo 420,000 / 5 años = 84,000.00

Depreciación mensual = 84,000 / 12 meses = 7,000.00

Depreciación tributaria ejercicio 2017

(11 meses X 7,000.00) = 77,000.00

Depreciación contable al 31-12-17 = 30,800.00

Diferencia (deducción mediante DJ) = 46,200.00

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Para efectos tributarios la empresa podrá utilizar el gasto por depreciación por el importe de S/
77,000.00 en la determinación del impuesto a la renta 2017, la depreciación contable
correspondiente al presente ejercicio consignado en libros asciende a S/ 30,800.00, la
diferencia entre la depreciación tributaria y contable se deducirá mediante la declaración
jurada anual, consignado la deducción en la casilla 105 del PDT renta anual.

Deducción a través de la casilla 105 (PDT renta anual)

f) Determinación del impuesto a la renta diferido (NIC 12)

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el Estado de Situación Financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

• Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar

a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos

futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

• Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

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 La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo

IR 2017 IR 2018 IR 2019 IR 2020 IR 2021 IR 2022 Valor

(29.5 %) (29.5 %) (29.5 %) (29.5 %) (29.5 %) (29.5 %) residual
Depreciación 30,800.00 33,600.00 33,600.00 33,600.00 33,600.00 33,600.00 33,600.00
contable
Depreciación (77,000.00) (84,000.00) (84,000.00) (84,000.00) (84,000.00) (7,000.00) 0.00
tributaria
diferencia (46,200.00) (50,400.00) (50,400.00) (50,400.00) (50,400.00) 26,600.00 33,600.00
temporaria
pasivo (13,629.00) (14,868.00) (14,868.00) (14,868.00) (14,868.00) 7,847.00 9,912.00
tributario
diferido

En el presente cuadro podemos identificar que se genera una diferencia temporal de

naturaleza imponible para el ejercicio 2017 al 2022, la misma que se revertirá en ejercicios
futuros comprendidos del 2023 al 2027, esto debido a que la determinación de la vida útil
contable del camión se estimó en 10 años, por lo tanto, la provisión de la depreciación
contable se realizará hasta Ene-2027 mientras que la depreciación tributaria solo se calculará
hasta Ene-2022 , generando un mayor gasto contable ya que tributariamente el gasto será
menor.

g) Tasa a aplicar en la determinación del impuesto a la renta diferido

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas impositivas
que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación
hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación1.

1. NIC 12 párrafo 47.

Mediante el Decreto Legislativo N.° 1261 (art. 3) se modificó la tasa del impuesto a la renta,
por lo cual se determinó que a partir del ejercicio 2017 esta sería de 29.5 %.

Provisión del impuesto a la renta diferido

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

31-12-17 Provisión del impuesto 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,843.00
a la renta diferido 881 Impuesto a la renta-
corriente
49 PASIVO DIFERIDO 9,843.00
4912 IR diferido
resultados

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