Curso de Contabilidad Gubernamental - Módulo: Propiedades, Planta y Equipo

CASO 7: DETERIORO DE ACTIVOS Y REVERSIÓN DEL DETERIORO

INTRODUCCIÓN

El objetivo de identificar si un activo tiene deterioro, es que la entidad se asegure que estos
activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable, cuando el valor en libros
del mismo, exceda del importe que se pueda recuperar del mismo, a través de su utilización (valor
de uso) o de su venta (valor razonable); si este fuera el caso, entonces el activo presentaría un
deterioro, y la NICSP 21 exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro de valor de ese
activo.

La misma norma también especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro de valor.

ESCENARIO
La entidad “A” adquiere un edificio al cual se le asignó una vida útil de 50 años.

Luego de 8 años transcurridos desde su adquisición, se cambia de política contable respecto de la

medición del activo, y se elige la revaluación, por lo tanto, se contrata a un perito tasador, el
mismo que asigna un valor de mercado del edificio de S/. 400 000. Luego de 4 años, se procede
nuevamente a la tasación y el valor del activo se determina en S/. 550 000.

Datos adicionales:
Costo inicial del edificio S/. 580 000
Fecha de adquisición 01/01/1998

SE PIDE

Efectuar los asientos contables requeridos para el deterioro de valor, y la recuperación de

deterioro.

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DESARROLLO

PASO 1: CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LOS PRIMEROS OCHO AÑOS

Se determina la depreciación acumulada en base a los años de vida útil estimada:

Vida útil 50 años

Tasa de depreciación 2%

Periodos Costo Depreciación Acumulada Valor en Libros

S/. 580 000
Año 1 (11,600) 568 400
Año 2 (11,600) 556 800
Año 3 (11,600) 545 200
Año 4 (11,600) 533 600
Año 5 (11,600) 522 000
Año 6 (11,600) 510 400
Año 7 (11,600) 498 800
Año 8 (11,600) 487 200

Se realiza el siguiente asiento contable por cada año transcurrido:

DEBE HABER
5801.0102 Depreciación de Edificios No Residenciales 11 600
1508. 0102 Depreciación Acumulada de Edificios No Residenciales 11 600

En el año 2005, ocho años después, se realiza la tasación por el perito quien determina un valor
de S/. 400 000 para el edificio. Cabe destacar que este valor se configura en el importe
recuperable del activo:

En este caso se calcula el deterioro de la siguiente manera:

Valor en libros (al final del 8vo.año) : 487 200
Valor de tasación (importe recuperable) : 400 000
Deterioro de valor : 87 200

Se realiza el siguiente asiento contable:

DEBE HABER
5801.010702 Deterioro de Edificios o Unidades No Residenciales 87 200
1510. 0102 Deterioro de Edificios No Residenciales 87 200

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PASO 2: CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN POR LOS SIGUIENTES CUATRO AÑOS

Nuevo
Vida útil Tasa Saldo de Depreciación Valor en Deterioro
Periodo Costo valor en
estimada Depreciac. Vida útil Acumulada Libros Acumulado
Libros
580 000
Año 1 49 (11,600) 568 400
Año 2 48 (11,600) 556 800
Año 3 47 (11,600) 545 200
50 años 2% Año 4 46 (11,600) 533 600
Año 5 45 (11,600) 522 000
Año 6 44 (11,600) 510 400
Año 7 43 (11,600) 498 800
Año 8 42 (11,600) 487 200 (87 200) 400 000
Año 9 41 (9 524) 390 476
Año 10 40 (9 524) 380 952
42 años 2.38%
Año 11 39 (9 524) 371 428
Año 12 38 (9 524) 361 904
130 896 87 200

(*) El importe de S/. 400 000 que representa el “valor en libros”, se obtiene restando al costo, la depreciación
acumulada y el deterioro acumulado: S/. 580 000 – 92 800 – 87 200 = S/. 400 000
(**) Por los próximos cuatro años, antes de la segunda tasación, la tasa de depreciación se calculará por el saldo de
la vida útil del activo, es decir, 42 años (50 años estimados, menos 8 años que ya pasaron): 100%/42 = 2.38%.
Asimismo, para calcular el valor de la depreciación anual en adelante, se multiplicará 2.38% por el valor en libros
(neto de depreciación acumulada y deterioro) S/. 400 000, que arrojará una depreciación anual de S/. 9 524.

PASO 3: NUEVA TASACIÓN LUEGO DE 4 AÑOS:

El perito tasador, calcula el nuevo valor del edificio, luego de transcurridos 4 años desde la última
tasación realizada:

Valor de tasación : S/. 550 000

Para revertir el deterioro, primero debemos realizar la siguiente comparación, de acuerdo con el
párrafo 68. de la NICSP 21 “Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo1”:

1. Valor en libros de no haberse reconocido la pérdida por deterioro: 440 800

2. Valor de tasación : 550 000

1“El nuevo importe de un activo en libros, atribuible a la reversión de una pérdida por deterioro, no excederá al importe en libros que podría
haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) de no haberse reconocido la pérdida por deterioro para el mismo en periodos anteriores”.
Párrafo 68 NICSP 21 “Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo”.

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Cálculo del valor en libros, de no haberse reconocido la pérdida por deterioro:

Vida útil Tasa Saldo de Depreciación Valor en

Periodo Costo
estimada depreciación Vida útil Acumulada Libros
580,000
Año 1 49 (11,600) 568,400
Año 2 48 (11,600) 556,800
Año 3 47 (11,600) 545,200
Año 4 46 (11,600) 533,600
Año 5 45 (11,600) 522,000
Año 6 44 (11,600) 510,400
50 años 2%
Año 7 43 (11,600) 498,800
Año 8 42 (11,600) 487,200
Año 9 41 (11,600) 475,600
Año 10 40 (11,600) 464,000
Año 11 39 (11,600) 452,400
Año 12 38 (11,600) 440,800

El importe recuperable a tomar (para el caso los S/. 550 000) no podrá ser mayor que el importe
o valor en libros de activo, de no haberse reconocido la pérdida por deterioro (S/. 440 800). Por
lo tanto, el valor a tomar para la recuperación del deterioro será S/. 440 800. Luego, se compara
el importe recuperable calculado con el valor en libros real del activo:

VALOR EN LIBROS 361 904

IMPORTE RECUPERABLE: 440 800 (tope)

IMPORTE REVERSIÓN
DE DETERIORO S/. 78 896

Asiento contable:

DEBE HABER
Reversión de deterioro (ingresos del ejercicio) 78 896
Deterioro acumulado 78 896

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CONCLUSIONES

Tanto el deterioro de valor como el recupero de deterioro, se afectarán a cuentas de

resultados del ejercicio en el que se generen estos eventos, por cuanto corresponden a
nueva información o indicios; en tal sentido, corresponden a cambio en estimaciones
contables y deben tratarse de manera prospectiva según la NICSP 03 “Políticas Contables,
Cambio en las Estimaciones Contables y Errores”. El deterioro de valor y el recupero de
deterioro, no se afectan a la cuenta de activo principal, si no a cuentas de valuación,
incrementándola (para el caso del deterioro de valor) o rebajándola (para el caso del
recupero del deterioro de valor).

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