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APUNTES
CONTABILIDAD DE COSTOS
Las dos principales áreas de la contabilidad son: la contabilidad financiera y la contabilidad
de costos.
La contabilidad financiera se ocupa de los estados financieros para uso de la propia
empresa como uso externo de quienes proveen fondos a la empresa y de otros que puedan
tener intereses creados en la operaciones financieras de la firma.. Entre ellos podemos
nombrar a los propietarios, accionistas, acreedores, organismos del estado (Servicio de
Impuestos Internos, Dirección del Trabajo), analistas financieros, bancos, etc.
La elaboración de la contabilidad financiera se basa en principios de aceptación general que
son los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (PCGA). La información
financiera se limita a las operaciones de la firma como una totalidad, con pequeñas
referencias de cada una de las líneas de productos y divisiones, es decir, la contabilidad
financiera analiza a la empresa en su conjunto.

La contabilidad de costos se encarga de la información de uso interno para la planeación,

el control y la toma de decisiones a nivel gerencial. Las medidas financieras generadas
pueden adoptar cualquier forma que la gerencia considere relevante para fines internos. La
firma no requiere la opinión de un auditor externo para que informe que el sistema de
contabilidad está de acuerdo a los PCGA.
La contabilidad de costos permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado
y los costos que se han producido entre los diversos productos que fabrica, comercializa o
servicios que ofrece. También como se distribuyen estos costos entre los diferentes
departamentos de la empresa .

Veamos un ejemplo: Una empresa de muebles que fabrica diversos productos.

- La contabilidad general nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos en
materia prima, suministros, mano de obra, amortizaciones de maquinarias, etc. Y a
cuanto ascienden sus ingresos.
- La contabilidad de costos, en cambio, nos permite saber el costo de producción de
cada producto (ej. Silla, mesa, etc.) y de ese costo que parte corresponde a materia
prima, que parte a mano de obra y que parte a amortización de maquinaria, etc.
- También nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de mueble,
cuales son más rentables y en cuales pierde dinero.
- Por último, como se distribuyen esos costos entre los distintos departamentos de la
empresa (compras, producción, ventas, administración, etc.)

Es decir, la contabilidad de costos nos permite conocer:

- Costos en cada fase de elaboración
- Valorar las existencias de productos en proceso, semiterminados y terminados en
función de los costos incurridos hasta ese momento.
- Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde
dinero.
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- Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto.
En tanto la contabilidad financiera va dirigida a la propia empresa como a agentes
externos, la contabilidad de costos en cambio va dirigida únicamente a órganos
internos de la empresa, y sus destinatarios son la dirección de la empresa y los
responsables de los distintos departamentos con el propósito de que puedan conocer en
profundidad:
- como evolucionan los diversos costos e ingresos
- en que medida se apartan de los presupuestos
- motivos de las desviaciones
- cuales son las actividades más rentables
- en cuales se incurre en pérdidas

Mientras que la contabilidad financiera tiene normas y criterios de obligado cumplimiento

(IFRS) para todas las empresas, en la contabilidad de costos cada entidad tiene plena
libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (incluso
algunas empresas no tienen sistema de contabilidad de costos).

Por último, podemos agregar que el éxito de la gerencia de cualquier empresa, productora
o comercializadora de bienes o servicios, depende de la exhaustiva información
relacionada con la producción y los costos, sobre una base sistemática y oportuna, la cual es
proporcionada por la contabilidad de costos.

CONCEPTOS

La fase inicial en cualquier área o tema implica la familiarización con sus conceptos y
terminologías particulares.
Costo: Se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide
en dinero mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios.
En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios
presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.

Gasto: Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los
costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o pérdida neta de un
periodo.

Ingreso: Se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

Pérdidas: Son los costos incurridos en la adquisición de bienes y servicios que, en

determinadas circunstancias, se convierten en algo sin valor. Se presentan en el estado de
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resultado como una deducción de los ingresos, en el periodo en que ocurrió la disminución
de valor.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto ya que
ambos son deducciones. Se presentan por separado en el estado de ingresos, despues del
ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados a cada uno.

Veamos un ejemplo: La empresa de muebles compra maderas por $ 1.000.000 y vende la

mitad de ellas en $ 800.000 y, en el mismo periodo, se da cuenta de que la otra mitad que
no vendió se mojó y pudrió, por lo que ya no sirve.
En este caso el costo de la compra es de $ 1.000.000, luego vende la mitad de la madera y
obtiene un ingreso de $ 800.000, generando un gasto de $ 500.000 por el costo de la
mercadería. Por otra parte cuando se entera de la inutilización de la madera restante, se
descarta este artículo del inventario generando una pérdida de $ 500.000 ya que no se
recibió ningún beneficio.

TIPOS DE COSTOS
La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es
vital para una toma de decisiones efectiva. El pool de información de la contabilidad de
costos está integrado por:
- los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos
- la evaluación del desempeño
- proyección de costos para la toma de decisiones

Los datos de costo se clasifican en diversas categorías, según:

1.- los elementos de un producto (del costo del producto)
2.- la relación con la producción
3.- la relación con el volumen
4.- la capacidad para asociarlos
5.- el departamento donde se incurrieron
6.- la áreas funcionales (actividades realizadas)
7.- el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso
8.- la relación con la planeación, el control y la toma de decisiones

1.-Elementos de un producto (costo del producto)

Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Esta clasificación proporciona información necesaria a la gerencia para la medición del
ingreso y la fijación de precio del producto.

Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción. Estos se

transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y cosotos
indirectos de fabricación.
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Los costos de los materiales pueden dividirse en materiales directos e eindirectos.

- Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un

producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de
materiales en la elaboración del producto. La madera que se utiliza en la fabricación de una
mesa.

- Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero

no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de
fabricación. Por ejemplo, el pegamento utilizado para construir la mesa. (que es el mismo
usado en la silla).
Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto.
Puede dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

- Mano de obra directa: Está directamente involucrada en la fabricación de un

producto y puede asociarse fácilmente con éste. Representa un importante costo en
la elaboración del producto. Ejemplo, el operador de una máquina destinado a
cortar las cubiertas de la mesa.
- Mano de obra indirecta: Está involucrada pero no de manera directa. Se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricación. Ejemplo, el trabajo del
supervisor de la planta.
Costos indirectos de fabricación: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden
identificarse directamente con los productos específicos. Ejemplo de estos últimos:
arrendamiento, electricidad, depreciación del equipo de fábrica, etc.
Para distribuirlos entre los diversos productos se debe utilizar un criterio de reparto. La
empresa es libre de establecer el criterio que considere oportuno, guardando relación lógica
con la generación del costo a distribuir.
Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además en fijos, variables y mixtos,
los que se verán más adelante.
Veamos un ejemplo y continuemos con la fabricación de mesas cuyos costos han sido:
Materiales
Madera de roble 150.000
Madera de pino 110.000
Pegamento 800
Tornillos 1.000
----------
Total 261.800

Mano de Obra:
Cortadores 180.000
Ensambladores 190.000
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Lijadores 170.000
Supervisor 20.000
Portero 10.000
----------
Total 570.000
Otros:
Arriendo de la fábrica 70.000
Sueldo de oficina 80.000
Serv. Grales. 20.000
Arriendo de oficina 16.000
Depreciacion equipo 21.000
Depr. Equipo oficina 8.000
----------
Total 215.000
Total general 1.046.800
Ahora confeccionaremos un cuadro en que clasificaremos los costos del ejemplo de
acuerdo a lo que hemos estudiado.

Mat. Directos M.de O. Directa Ctos.Ind de Cto.Total Prod.

Fabric.
Madera de roble 150.000 150.000
Madera de pino 110.000 110.000
Pegamento 800 800
Tornillos 1.000 1.000
Cortadores 180.000 180.000
Ensambladores 190.000 190.000
Lijadores 170.000 170.000
Supervisor 20.000 20.000
Portero 10.000 10.000
Arriendo fca. 70.000 70.000
Servicios Grales. Fca. 20.000 20.000
Depr. Equipo fca. 21.000 21.000
Total 260.000 540.000 142.800 942.800

Nótese que costo total de producción es de $ 942.800. La diferencia con el total general
que teníamos anteriormente obedece a que no se incluyen como costos del producto el
Arrendamiento de Oficina por $ 16.000, los salarios de oficina por $ 80.000 y la
depreciación del equipo de oficina por $ 8.000. Los costos de oficina no son elementos
del costo de un producto y solo aparecen en el estado de ingresos como una deducción
de la utilidad bruta bajo el nombre de “Gastos generales y administrativos”

La clasificación del costo en la relación con el producto cambiará a medida que varía la
relación. Por ejemplo si la madera de pino se ocupa en el embalaje de los distintos
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productos de la fábrica, entonces este costo será un costo de material indirecto. La

electricidad de una fábrica también es un costo indirecto pero si cada planta para cada
producto tiene un contador de consumo, entonces este puede considerarse como un
costo directo.

APUNTES COSTOS I

8.- Relación con la planeación, control y la toma de decisiones

1.- Costos Estándares y Costos Presupuestados: Son aquellos que deberían incurrirse en
condiciones normales, en determinado proceso productivo.
El costeo estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Cumple el mismo propósito que el presupuesto, solo que éste último muestra la actividad
pronosticada sobre una base de costo total.
El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para
controlar su logro.
La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño
futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante análisis de variaciones (es decir,
la diferencia entre las cantidades reales y las esperadas)

2.- Costos controlables y no controlables: Se refiere a si un gerente de unidad, en un

determinado periodo, tiene autoridad de adquisición y uso del elemento que origina el
costo.
Si la tiene es controlable, si no es no controlable.

3.- Costos relevantes y costos irrelevantes

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de
acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los
costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes.
Costo hundido es aquel costo pasado que ahora es irrevocable, como la depreciación de la
maquinaria, por ejemplo. No se consideran en la toma de decisiones.
Un mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra, no es un
atributo de un costo.

4.- Costos Diferenciales: Es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción,
sobre una base de elemento por elemento.
● costo incremental: si el costo aumenta
● costo decremental: si el costo disminuye entre una alternativa y otra.
Por lo general, los costos diferenciales y los costos variables son los mismos.
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5.- Costos de Oportunidad: Son los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor
alternativa, cuando se elige un curso de acción entre varios

6.- Costos de cierre de planta: Son los costos fijos en que se incurriría aún si no hubiera
producción en la planta. Se da en los negocios estacionales, en la temporada muerta.
Ejemplo: arriendo de planta, indemnización por despido de trabajadores, etc..

SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS DEL PRODUCTO

La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas.
La clasificación de costos es la agrupación de todos los costos de fabricación en varias
categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes
vendidos. En donde:

Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados /

Cant. Unid. Producidas
Una adecuada acumulación de costos debe responder a decisiones como:

- que productos deberían fabricarse

- ampliar o reducir un departamento
- fijar un precio de venta
- líneas de producto a diversificar

SISTEMAS PERIODICO Y PERPETUO

Un sistema periódico de acumulación de costos suministra solo información de costos

limitada durante un periodo y que requiere ajustes trimestrales o al final del año para
determinar el costo de los bienes manufacturados. Los inventarios de las materia primas,
de trabajo en proceso y de bienes terminados solamente pueden determinarse después de
haber realizado los inventarios físicos. Se emplea solo en pequeñas empresas
manufactureras. Se utilizan solo costos reales.

Cálculo de costos en un sistema peródico de acumulación de costos:

Mano de Obra Directa

+ Materiales Directos
+ Costos Indirectos de Fabricación
= Costo de los artículos empleados en producción
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+ Inventario Inicial de Art. en Proceso

= Costo de los Art. En Proceso
- Inventario Final de Art. en Proceso
= Costo de los Art. Terminados
+ Inventario Inicial de Art. Terminados
= Costo de los Art. Disponibles para la Venta
- Inventario Final de Art. Terminados
= Costo de los Artículos Vendidos
+ Gastos de Ventas, Adm. y Grales
= Costos Totales

Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método que suministra información

continua acerca de los inventarios de:

● Materias Primas
● Trabajos en Proceso
● Productos Terminados
●
Además nos permite determinar el:
● Costo de los bienes terminados
● Costo de los bienes vendidos
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TIPOS DE SISTEMAS PERPETUOS DE ACUMULACION DE COSTOS

De acuerdo a sus características:

a) Costeo por órdenes de trabajo
b) Costeo por procesos

a) En el Sistema de costeo por Ordenes de Trabajo, los tres elementos básicos del
costo de un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo.
Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada
orden de trabajo y se cargan con los costos incurridos en la producción de la orden
de trabajo específica.

MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS

INDIRECTOS
DIRECTOS DIRECTA DE FABRICACION

I N V E N T A R I O
TRABAJO 1 TRABAJO 2 TRABAJO 3 TRABAJO 4
En Proceso En Proceso En Proceso En Proceso

INVENTARIO DE ARTICULOS TERMINADOS

TRABAJO 1 TRABAJO 2 TRABAJO 3 TRABAJO 4
Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario

b) En un Sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un
producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada
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departamento y se cargan con los costos incurridos en la producción de las unidades

que pasan por el departamento..

COSTOS REALES, NORMALES Y ESTANDARES

Todos los sistemas de acumulación de costos agrupan los costos reales tal como se
incurren. Para determinar el costo unitario de un producto durante el período, a menudo es
necesario proyectar o estimar la parte de costos indirectos de fabricación.
Los materiales directos y la mano de obra directa reales pueden asociarse fácilmente a
órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o departamentos (costeo por
procesos) a medida que se incurren los costos.
Los costos indirectos de fabricación deben estimarse porque no se incurren uniformemente
en todo el periodo e incluyen numerosos elementos que no revelan una relación
proporcional con la actividad productiva.
Por ejemplo, el mantenimiento puede determinarse cada mes con base en el equipo,
independiente de la cantidad de unidades producidas, y el arriendo de la fábrica y la
depreciación por lo general se registran en función del transcurso del tiempo.
Si los costos indirectos reales de fabricación se cargan al inventario de trabajos en proceso
a medida que se incurren, el costo unitario de bienes fabricados fluctuará cada mes.
Muchas compañías tratan de corregir esta situación cargando los costos indirectos de
fabricación al inventario de trabajos en proceso con base en una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación multiplicada por un factor real. Esta
técnica se denomina costeo normal porque los costos indirectos totales de fabricación para
un periodo se “normalizan” o promedian sobre la actividad productiva de un periodo.
El costeo estándar comprende la determinación de estándares de eficiencia y de precipara
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación antes
del inicio de la producción. Cuando ésta se incia, el inventario de trabajo en proceso se
carga por la suma de costo en que debería haberse incurrido (costo estándar) en lugar del
costo en que realmente se incurrió. Posteriormente se analizan las desviaciones entre lo
real y lo estándar y sirve de ayuda para la planeación futura.
Los sistemas periódicos de acumulación de costos registran sólo costos reales porque el
costo unitario de un producto solo puede determinarse al final del periodo.
Los sistemas perpetuos utilizan el costeo normal o el estándar para la acumulación de
costos.
Diversos formatos de costeo de poductos
Método de Costeo Mat. Directos Mano de Obra Dir. Gastos Gastos Sist. Acum. Costos
Ind.de Ind de
Fabric. Fabric.
Variable Fijo
Costo real real real real real periódico
Costo normal real real estimado estimado perpetuo
Costo estándar estándar estándar estimado estimado perpetuo
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1 2 3 4

costeo directo = 1+2+3

costeo por absorción = 1+2+3+4

SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO DEL PRODUCTO:

COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION
Costeo Directo: En este enfoque el costo de un producto está compuesto por:
● Materiales directos
● Mano de Obra directa
● Costos indirectos Variables de Fabricación
Los costos indirectos fijos de fabricación se excluyen de los costos de los artículos
manufacturados y se presentan en el estado de ingresos como un costo del periodo.
Además, consecuencia de ésto es que no se incluyen en el inventario.

En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los variables no sólo en los informes
internos sino también en las diversas cuentas de costo.

El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más apropiado para
las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia. Puesto que la
utilidad bajo el costeo directo se mueve en la misma dirección del volumen de ventas, los
estados de operación pueden comprenderse de manera más fácil por los gerentes generales,
de marketing, de producción y supervisores de departamentos.

El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna

para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad.

Costeo por Absorción: En este enfoque el costo de un producto está compuesto por:
● Materiales directos
● Mano de Obra directa
● Costos indirectos Variables de Fabricación
● Costos indirectos Fijos de fabricación.
Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo y para el Servicio de
Impuestos Internos, solo se debe utilizar el costeo por absorción.

El costeo por absorción también se le denomina costeo total o convencional.

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El costeo por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables
a los gastos de venta, generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos
manufacturados incluye costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a
la propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos, además de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables.
parte de los costos indirectos de fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en
proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen
porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se
cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

El costeo por órdenes de es un método de acumulación y distribución de costos utilizado
por compañías que manufacturan productos de acuerdo con las especificaciones del cliente.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los Materiales Directos y la Mano de Obra
Directa se acumulan en cada Orden de Trabajo específica. Los Costos Indirectos de
Fabricación se acumulan por departamentos y luego se aplican a la órdenes de trabajo. En
esencia, todos los costos de fabricación se asignan a los productos manufacturados.

Los Materiales Directos e Indirectos se obtienen de la bodega de materiales mediante una

requisición de materiales previamente aprobada.
Los Materiales Directos se cargan a órdenes de trabajo específicas mediante un débito a
la cuenta de Inventario de Trabajo en Proceso.
Los Materiales Indirectos se cargan a la cuenta de Control de Costos Indirectos de
Fabricación por departamento y se asignan a órdenes de trabajo individuales una vez
terminadas, por medio de una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.

El costo de la Mano de Obra (nómina) se acumula con las tarjetas de tiempo que en forma
mecánica registran diariamente el total de horas trabajadas por los empleados. El costo de
la mano de obra se distribuye (carga) a las órdenes de trabajo individuales en proceso de
acuerdo con las boletas de trabajo que indican diariamente, por empleado, la cantidad de
horas de mano de obra directa trabajadas en cada orden o las horas de mano de obra
indirecta trabajadas en cada departamento.
El total de horas de mano de obra y el costo obtenido de las boletas de trabajo deben ser
iguales al total de horas de mano de obra y al costo obtenido de las tajetas de tiempo.
Las horas/costo de mano de obra directa se distribuyen a la órdenes de trabajo mediante
un débito a la correspondiente cuentas de Inventario de Trabajo en Proceso.
Las horas/costo de mano de obra indirecta se distribuyen a los departamentos apropiados
por medio de un débito a la cuenta de Control de Costos Indirectos de Fabricación y
Luego se aplican a las órdenes de trabajo individuales mediante una tasa de aplicación de
costos indirectos de fabricación.
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Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en una Hoja de Costos

Indirectos de Fabricación por departamento y se aplican a las órdenes de trabajo
específicas.

Dos tipos de deterioro que resultan del proceso de producción son el normal y el anormal.
Las unidades buenas abosorven el costo del deterioro normal. El costo unitario se
incrementa como resultado del deterioro normal puesto que el costo total se distribuye
sobre una menor cantidad de unidades (sólo las unidades buenas se incluyen en el
denominador para el cálculo del costo unitario). El costo de deterioro anormal se deduce en
una cuenta de pérdida por deterioro anormal. En consecuencia, el costo unitario no se
incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que causan el deterioro anormal.

La unidades defectuosas (unidades que se reelaboran) también se clasifican en normales y

anormales. Se contabilizan en forma similar al deterioro normal y anormal.

El valor de venta de los materiales de desecho puede considerarse en la tasa de aplicación

predeterminada de los costos indirectos de fabricación o se contabilizan como un crédito
(reducción) a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El costo de eliminar el
desperdicio puede aplicarse a todas las órdenes de trabajo o a órdenes de trabajo
específicas.

El costeo por operaciones es una forma de costeo por órdenes de trabajo en el que los
costos se acumulan por estaciones de operación o de trabajo y se asignan a lotes (órdenes)
individuales.

El costeo por proyectos es una forma de costeo por órdenes de trabajo que por lo regular se
emplea para contabilizar el costo de la construcción a largo plazo o los contratos de
servicios. Un informe sobre costos y desarrollo del programa se prepara usualmente para
controlar y hacer un seguimiento de los costos de un proyecto. Una variación del costo y
una variación del programa se calculan y se incluyen en la mayor parte de los informes
sobre costos y desarrollo del programa.

El Libro Mayor de Fábrica de una firma manufacturera contiene sólo datos relacionados
con las operaciones de manufactura. El Libro Mayor de Fábrica está asociado al Libro
Mayor General por las cuentas de control, es decir, la cuenta del libro mayor de fábrica en
el libro mayor general y la cuenta del libro mayor general en el libro mayor de fábrica.
Estas cuentas de control son recíprocas por naturaleza y, por tanto, se eliminan para
propósitos de preparación de estados financieros.

Ejercicio
A continuación desarrollaremos un ejemplo de flujo de costos mediante un sistema de
costeo por órdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro diario, su traspaso al libro
mayor y la documentación fuente necesaria.
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MOBIOF LTDA. es una pequeña empresa manufacturera especializada en la fabricación de

mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican según las
especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo a las órdenes de
trabajo.
El día 20 de Junio la Universidad de Aconcagua hizo un pedido de una mesa grande para
conferencias, hecha sobre medida, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de
estanterías a un precio total de $12.000. La fecha de entrega se comprometió para el día 10
de Julio.
Mobiof Ltda. se encuentra realizando otra orden de trabajo, la No. 81, por la que no todos
los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se aplicarán
a la orden de trabajo para la U. de Aconcagua, a la que se le asignó el No.82.

1.- Compra de Materiales. (03/07/2006) A crédito.

20 planchas de madera caoba ( $500 c/u.) $10.000
100 galones tintura ( $5 c/u.) 500
15 cajas de pegamento ($20 c/u.) 300
5 cjas de clavos ( $40 c/u.) 200
--------
Total 11.000

2.- Consumo de Materiales (03/07/2006)

Material Directo para orden No.82
5 Planchas de madera caoba $2.500
Material Indirecto
10 galones tintura $50
1 caja pegamento 20
1 caja clavos 40 110
-------
Costo Total de Materiales 2.610

3.- Costo de la Mano de Obra (del 03 al 07 de Julio)

M.O.D. orden No.81 300
M.O.D. orden No.82 3.500
M.O.I. 1.000
-------
Costo Total M.de Obra 4.800
4.- C.I.F. reales:
Semana del 03 al 07 de Julio: 2.000 (además de los Mat. Ind. Y MOI)
Los C.I.F. reales no se cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el
Contrario, se utiliza una tasa predeteriminada para la aplicación de los CIF.
5.- C.I.F. aplicados.
Los CIF se aplicaron a una tasa del 75% del costo de M.O.D. para la orden No.82
6.- Terminación de la orden de trabajo No.82.
Se termina el día 07/07/2006 y se transfiere a la bodega de artículos terminados
7.- Venta de la orden de trabajo.
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La U. de Aconcagua retira su pedido y lo cancelará a 20 días

Los siguientes son los asientos en el libro diario e informes. Corresponden a la semana d03
al 07 de Julio, cuando se comenzó y terminó la orden de trabajo No.82

Asiento 1: Por la compra de materiales

Inventario de Materiales 11.000

Cuentas por Pagar 11.000

Asiento 2: Por el consumo de materiales (requisición de materiales)

Inventario de Trabajo en Proceso No.82 2.500

Control de CIF, depto. De producción 110
Inventario de Materiales 2.610

TARJETA DE CONTROL
NOMBRE EMPLEADO:
NUMERO DEL EMPLEADO:

SEMANA DEL:.......................AL.......................
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FECHA: 03/07 04/07 05/07 06/07 07/07

LUNES MARTES MIER JUEVES VIERNES
8.00 a.m 8.00 am 8.00 am 8.00 am 8.00 am
12.00 am 12.00 am 12.00 am 12.00 am 12.00 am
1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm 1.00 pm
5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm 5.00 pm

TOTAL 8 8 8 8 8

REGULAR: 40 HRS.
SOBRETIEMPO 0
TOTAL 40 HRS.

Asiento 3: Por el costo de la Mano de Obra

Información adicional:
1.- 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orde No.82.
Su tasa salarial es de $ 8 por hora (10x40horasx$8 la hora = $3.200 M.O.D.)
2.- Pedro y Juan trabajaron 40 horas cada uno a $7,50 la hora. La mitad para la
orden No.81 y la otra mitad para la orden No.82
3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantención en el depto. De
producción sumó $1.000
El total de la nómina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera:

10 empleados (10x40x8) 3.200

2 empleados (80x7,50) 600
Supervisores y Mantención 1.000
-------
Total nómina 4.800

Por lo tanto, el asiento 3 queda de la siguiente manera:

Inventario de Trabajo en Proceso, orden de trabajo No.81 300

Inv. de Trabajo en Proceso, orden No 82 (3.200+300) 3.500
Control de CIF, depto. de producción 1.000
Remuneraciones por Pagar 4.800

Asiento 4: Por los C.I.F.

Información Adicional:
 17

Materiales indirectos 110 (1)

MOI 1.000 (2)
Deprec. Maq. 220
Deprec. Fca. 290
Servicios Grales. 490
Varios 1.000
-------
Total 3.110

Nota: (1) y (2) ya se contabilizaron en los asientos 2 y 3 respectivamente.

Por lo tanto el asiento 4 queda:

CONTROL CIF depto de producción 2.000

Deprc. Ac. Maq. 220
Depr. Ac. Fca. 290
Serv. Grales, por Pagar 490
Cuentas varias por pagar 1.000

Asiento 5: Por la aplicación de los CIF a la orden No.82

Dado que el costo total de la M.O.D. para la orden No.82 fue de $3.500, entonce los CIF
aplicados serán de $2.625 (75% de 3.500)

Inv. De trabajo en proceso, orden No82 2.625

CIF aplicados, depto de producción

Asiento 6: Por la finalización de los trabajos en proceso, según orden No.82 y su traspaso
a la bodega de artículos terminados .

Inventario de Artículos Terminados 8.625

Inventario de Trabajo en Proceso

Asiento 7: Por la venta y despacho de la orden de trabajo No.82

Cuentas por Cobrar U.Aconcagua 12.000

Costo de los Artículos Vendidos 8.625
Inv. De Art. Terminados 8.625
Ventas 12.000
 18

ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

ANALISIS DE COSTO - VOLUMEN – UTILIDAD

La planeación de las utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales

que involucren:
● el lanzamiento de un nuevo producto
● el volumen de producción
● la fijación de precios de los productos
● la selección de procesos alternativos de producción

Para incrementar la probabilidad que se tome la mejor decisión, la gerencia debe

comprender la relación entre costos, ingresos y utilidades. El análisis del punto de
equilibrio y el análisis costo – volumen – utilidad tienen en cuenta esta interrelación y
pueden suministrar a la gerencia pautas útiles para la toma de decisiones.
La importancia de estas herramientas tienen relación directa con el éxito que pueda
conseguir una empresa en el corto plazo. La clave para la planeación de las utilidades
radicará en la comprensión de la estructura de costos de la empresa.

El análisis del punto de equilibrio y el análisis de costo – volumen – utilidad son

herramientas que pueden proporcionar a la gerencia pautas para la toma de decisiones
operacionales. El análisis del punto de equilibrio indica el nivel mínimo de ventas
requerido para cubrir todos los costos. El análisis costo – volumen – utilidad puede usarse
para indicar el nivel de ventas necesario para lograr un nivel de utilidad objetivo.
Cabe señalar que aunque estas herramientas proveen a la gerencia pautas en la planeación
de la utilidad, presentan limitaciones que deben tenerse en cuenta, las cuales pueden
superarse con la utilización de modelos más complejos.

Punto de equilibrio:

Sean: U = Utilidad cvu = costo variable unitario

IT = Ingreso Total p = Precio de Venta
CT = Costo Total
CF = Costo Fijo total
CV = Costo Variable total
 19

Sabemos que U = IT – CT ,
ES DECIR QUE LA UTILIDAD ES IGUAL AL INGRESO TOTAL MENOS EL COSTO
TOTAL
Pero como el punto de equilibrio es el punto de producción en que no se tiene utilidad ni
pérdida, es decir, donde U = 0, entonces
IT = CT
IT = CV + CF
Lo que equivale a que: p x q = cvu x q + CF
p x q – cvu x q = CF
q ( p – cvu ) = CF
q = CF / ( p – cvu )
Esta cantidad q, dado que se obtiene donde la utilidad es cero, es la que llamamos cantidad
de equilibrio “ q.e.”, entonces

q.e. = CF / ( p – cvu )

pero como el Margen de Contribución unitario (Mcu) es el precio menos el costo variable
unitario, por lo tanto también el la cantidad de equilibrio puede expresarse de la siguiente
manera:

q.e. = CF / Mcu

COSTEO POR PROCESOS

Es aplicable cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo.

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamentos o centros de costos. Un departamento es una división en una fábrica donde
se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan
en un mismo departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en
centros de costos y a cada proceso asignarle un centro de costos. Por ejemplo, en un
departamento de armado de la estructura de una mesa metálica, puede dividirse en los
siguientes centros de costos: corte y soldadura..

Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro
de su área y los supervisores de los departamentos deben reportar a la gerencia de nivel
intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe del costo de
producción.
 20

Objetivo.- Un sistema de costeo por procesos determina cómo serán asignados los costos
de manufactura incurridos durante un periodo. El objetivo fundamental es calcular los
costos unitarios totales para determinar el ingreso.

Durante un período, algunas unidades serán empezadas, pero no se terminarán al

final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar que cantidad de
los costos totales incurridos es atribuible a unidades aún en proceso y qué cantidad es
atribuible a unidades terminadas.

Características de un sistema de costeos por procesos.

1.- Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

2.- Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro
mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos y se
acredita con los costos de unidades terminadas que se transfieren a otro depto. o a artículos
terminados.
3.- La unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso
en términos de las unidades terminadas al final de un período.
4.- Los costos unitarios se determinan por centro de costos para cada período.
5.- Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente depto.
o al inventario de artículos terminados. En este último caso se acumulan los costos totales
del período y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos
terminados.
6.- Los costos totales y los costos unitarios para cada depto. se agregan, analizan y calculan
de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por depto.

FLUJO DEL SISTEMA

Las unidades y los costos fluyen a través de un sistema de costeo por procesos. Un
producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación.
Los flujos de productos más comunes son: secuencial, paralelo y selectivo.
Flujo secuencial
En un flujo secuencial las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer
depto. y fluyen a través de cada depto. de la fábrica. Los materiales directos adicionales
pueden o no agregarse en los otros deptos. Todos los artículos producidos pasan por la
misma secuencia.

Flujo paralelo
 21

En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos
procesos, empezando en departamentos paralelos y luego uniéndose en uno o más procesos
finales. Ejemplo: en una planta de ensamblaje.

Flujo selectivo

En un flujo selectivo se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.
Se les suele denominar subproductos de la materia prima inicial. Ejemplo, los subproductos
de la vaca (cuero, filete, asiento, etc.)

Procedimientos
Un sistema de costeo por procesos puede acumular los costos de la siguiente manera:

1.- Costos normales por absorción

* Materiales directos: costos reales
* Mano de obra directa: costos reales
* CIF: aplicados a una tasa predeterminada

2.- Costos estándares por absorción

* Materiales directos: costos esperados
* Mano de obra directa: costos esperados
* CIF: costos esperados

Para nuestros propósitos se presentará sólo el costeo por procesos usando costos normales
por absorción (punto 1), dejando para otra oportunidad el costeo estándar por absorción.

ASIENTOS CONTABLES
- Materiales Directos:

Inventario de trabajo en proceso depto. A 10.000

Inventario de Materiales 10.000

Los materiales directos se agregan siempre al primer depto, pero se se agregan también a
otros deptos. El asiento sería el mismo, cambiando sólo el departamento. Este asiento se
hace generalmente al final del periodo, que puede ser un mes por ejemplo.

- Mano de Obra Directa:

Inv. de trabajo en proceso depto. A 2.000

Inv. de trabajo en proceso depto. B 3.500
 22

Inv. de trabajo en proceso depto. C 1.500

Remuneraciones por pagar 7.000

- Costos Indirectos de Fabricación:

El método más común aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en
proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de
alguna unidad productiva común (mano de obra directa, por ejemplo). Los costos indirectos
de fabricación reales se acumulan en una cuenta de control de CIF.

Inv. de trabajo en proceso depto. A ($2.000 x 50%) 1.000

Inv. de trabajo en proceso depto. B ($3.500 x 50%) 1.750
Inv. de trabajo en proceso depto. C ($1.500 x 50%) 750
CIF Aplicados 3.500
(se utilizó como tasa predeterminada un 50% de MOD)

INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION

El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro

de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un depto. ocentro de costos se
presentan según los elementos del costo. Es la base para resumir los asientos el el libro
diario para el período.

Un método consiste en usar cuatro pasos, en que cada paso es un plan por separado y los
cuatro juntos constituyen un informe del costo de producción.

Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de actividades)

Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por
depto.
Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o aún en proceso.

Una empresa produce muñecos en dos deptos.

A es el depto de moldeado que produce el cuerpo, las gafas, la ropa y el empaque para los
muñecos.
B es el depto de ensamblaje que une todas las piezas. Cuando se finalizan las unidades del
depto A, éstas se transfieren al B para procesamiento adicional.
Los siguientes son los datos a considerar:
 23

DEPTO A DEPTO B
UNIDADES:
Iniciaron el proceso
Recibidas del depto A 46.000
Transferidas al depto B 46.000
Transferidas al Inv. Art. Terminados 40.000
UNIDADES FINALES EN PROCESO:
Depto. A (MPD 100% terminados.
MOD y CIF 40% terminados)14.000
Depto. B (MOD y CIF 33,33% term.) 6.000
COSTOS:
Materiales directos
MOD 36.120 35.700
CIF aplicados 34.120 31.920

DEPARTAMENTO A: Informe del costo de producción

Paso 1 CANTIDADES

Unidades por contabilizar:

Unidades que iniciaron el proceso
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas a B 46.000
Unidades finales en proceso 14.000

Paso 2 PRODUCCION EQUIVALENTE

MAT. DIRECTOS COSTOS

CONVERSION
Unidades terminadas y transferidas a B 46.000 46.000
Unidades finales en proceso:
14.000 x 100% terminadas 14.000
14.000 x 40% terminadas 5.600
-----------------------------------
Total unidades equivalentes 60.000 51.600

Paso 3 COSTOS POR CONTABILIZAR

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COSTOS PRODUCCION COSTO

UNIT.
TOTALES EQUIVALENTE
EQUIVALEN.

Costos agregados por depto:

Materiales directos $ 31.200 60.000 (unid.) $
0,52
MOD 36.120 51.600
0,70
CIF aplicados 34.572 51.600
0,67
--------- ------
Costo total por contabilizar $101.892 $ 1,89

Paso 4 COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a B (46.000 x $1,89) $86.940

Inv. Final de trabajo en proceso:
Mat. Directos (14.000 x $0,52) $7.280
MOD (14.000 x 40% x $0,70) 3.920
CIF (14.000 x 40% x $0,67) 3.752 14.952
---------- ------------
Total de costos contabilizados $101.892