Informacin 1

Papeles de Trabajo en una Auditora de

Informacin Financiera

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio
la prueba material del trabajo realizado, adems, en ellos se deja constancia de la
profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoy la
opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora
que es realizado en una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las
pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar su informe o dictamen final
que deber presentar a la empresa o entidad.

ELEMENTOS

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la
que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra
estableciendo un mnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al
elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de
auditora, son:

Nombre de la empresa a la que se audita.

 Fecha del cierre del ejercicio examinado.

Titulo o descripcin breve de su contenido.

Fecha en que se prepar.

Nombre de quien lo prepar.

Fuentes de donde se obtuvieron los datos.

Descripcin concisa del trabajo efectuado.

Conclusin.

OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de

trabajo son:

1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes y Carta de

observaciones.

2. Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad auditada, a

otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las
autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contralora General de la Repblica y en
su caso a las autoridades judiciales.

3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su

oportunidad de presentacin.

4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realiz un trabajo de calidad

profesional.

5. Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como referencia para

determinar la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados de un ejercicio a otro.

CLASIFICACION

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

 Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin,
catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente
especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para
un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo
fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se
agrupan para integrar el expediente de la auditora del ejercicio a que se refieran.

2. - Por su contenido:

Hoja de trabajo.

Cdulas sumarias o de Resumen.

Cdulas de detalle o descriptivas.

Cdulas analticas o de comprobacin.

Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en el transcurso del trabajo de auditora papeles claves cuyo
contenido est ms o menos definido.

PROPIEDAD

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba material
del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos
que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin
respecto a la informacin que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias
de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o
los interesados) y salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contralora
General de la Repblica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales
entidades.
 Informacin 2

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida
por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y actividades

realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendicin de informes.

Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo se
efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y dems
normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para prximas

revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS

Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deber

relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes que
sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditora.

Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar
de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir

los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y
caractersticas de las materias examinadas.

C. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y

patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones

y recomendaciones de la auditora.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia
de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean
utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern

proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin confidencial, el
uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a
personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y

archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
compiladores tamao carta.
 Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un

perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica,
Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la
Direccin de Auditora correspondiente, quienes sern responsables de custodiarlos.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A
continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran

los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin,
normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal,
actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin,
debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.

La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la

auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin,
funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar

una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su
integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y
Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de
las reas correspondientes.
 Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de

la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona
que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las
conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de

acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias,
analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o

estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo
anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones
importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento,
antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de
Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o

movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin
obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
 Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y
que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida
interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de

algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte
de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir,
por ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del
costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones,
etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por
las observaciones.

3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones
en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales
de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la

revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el
nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes
 Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se
presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los
procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de
trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales,

ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de
comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de
Observaciones).

FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos
para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos
aplicados.

A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que
el lector pueda formarse una opinin.

b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los

siguientes datos:

a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.

b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la auditora; y

nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cdula.

e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su contenido

y del alcance de la prueba.

f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o

rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de

que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.
2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por
el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes
elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente

fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los

controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del monto de

los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a
otras cdulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula,

para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.
b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial
para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.

d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de

informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.

1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a

revisin.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos
se escribirn en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.

11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que
permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a
manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin
contenida en dos o ms cdulas.

Los ndices persiguen los siguientes propsitos:

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y

permiten ir de lo general a lo particular.

Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se
elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.

 Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las
irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

NDICES DE AUDITORA

A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con

carcter enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est
incluido en este manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se
explicar en el documento correspondiente:

Los ndices correspondientes al gasto se identificarn de acuerdo con los captulos

de la clasificacin presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo
sistema de construccin, se pueden elaborar ndices para cdulas sumarias o cdulas
analticas que muestren un contenido ms detallado (9).

NDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE

(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA

100 Sumaria de conclusiones.

200 Sumaria de ingresos.

300 Sumaria de costo de ventas.

400 Sumaria de gastos.

500 Activo.

600 Pasivo.

700 Capital contable.

800 Cuenta de orden.

900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisin.

HT Hoja de Trabajo

BC Balanza de Comprobacin

CP Control Presupuestal
 A continuacin se desglosan algunos de los ndices:

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS ANALTICAS

201 Determinacin de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS SUBANALTICAS

201.1 Relacin de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados

en los libros autorizados.

201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en

cantidades globales, ya sea por da, por semana o por mes, en libros (registros
econmicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados.

As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos
de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200.
Informacin 3
Auditora Financiera: Evidencia y Papeles de Trabajo.
1. 1. EVIDENCIA EN AUDITORIA, PAPELES DE TRABAJO Y HOJAS DE
HALLAZGOS
2. 2. Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos
que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el
transcurso de cada una de las fases del examen. Los papeles de
trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el
Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de
informacin examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio
de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se
examina y los informes que proporciona el Auditor
3. 3. CONTENIDOProgramas de trabajo Planillas con anlisis y
anotaciones obtenidas de la empresa. Las cartas de confirmacin
enviadas por terceros. Manifestaciones obtenidas de la compaa
Extractos de documentos y registros de la compaa. Planillas con
comentarios preparados por el Auditor. Memorandos preparados por el
Auditor, para exponer algunos hechos, que complementan la
informacin de las planillas.
4. 4. Objetivo de los papeles de trabajo Proporcionar evidencia del
trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.
Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor
Independiente. Constituir una fuente de informacin concerniente a
detalles de saldo de cuentas, rubros de los estados financieros y
otros datos obtenidos en relacin con el examen o para efectos
posteriores a la realizacin del mismo, como futuras Auditoras.
Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes,
organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la
suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que
respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo
se realiz con calidad profesional. Ayudar al Auditor a la conduccin
de su trabajo.
5. 5. Contenido de los papeles de trabajo Nombre de la entidad,
programa, rea, unidad administrativa, rubro o actividad examinada,
de acuerdo con los componentes determinados en la planificacin.
Ttulo o propsito del papel de trabajo. ndice de identificacin y
ordenamiento. Fecha de aplicacin del o de los procedimientos de
auditora. Referencia al procedimiento del programa de auditora o
la explicacin del objetivo del papel de trabajo. Descripcin concisa
de la labor realizada y de los resultados alcanzados Fuentes de
informacin utilizadas, como archivos, registros, informes o
funcionarios que proporcionaron los datos. Base de seleccin de la
 muestra verificada, en los casos aplicables. Referencia cruzada de
datos importantes entre papeles de trabajo. Conclusin o
conclusiones a las que llegaron, si corresponde. Rbrica e iniciales
de la persona que lo prepar y la fecha de conclusin. Los
documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese
ttulo "preparado por la entidad", la fecha de recepcin y las iniciales
del auditor que trabaj con esa informacin. Evidencia de la revisin
efectuada por el jefe de equipo y el supervisor.
6. 6. Clasificacin de los papeles de trabajo Por su uso Archivo corriente
de Auditoria Por su contenido Archivo permanente Hojas de trabajo
7. 7. Hojasdetrabajo Son hojas multicolumnares en las cuales se listan
agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen.
Sirven de resumen y gua de las restantes cdulas que se refieran a
cada cuenta. contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de
hacer comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo
los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para
obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las referidas
en el dictamen.
8. 8. Cedulas sumarias o de resumen: se elaboran teniendo en cuenta
los rubros correspondientes a un grupo homogneo, que permita el
anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo. Son aquellas que contienen el primer
anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de
trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.
9. 9. Detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y
contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas,
desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente
y competente. Cdulas analticas o de comprobacin:
10. 10. Cdula sub-analtica: En algunas cuentas se requiere elaborar
cdulas adicionales a las analticas para examinar otras cuentas que
se desagregan de estas ltimas Tienen similitud con la cdulas
analticas pues son la mnima unidad de anlisis se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y
procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta.
11. 11. MARCAS DE AUDITORIA Signos o simbolos el tipo de
procedimiento, tarea o pruebas realizadas
12. 12. TIPOS DE MARCAS DE AUDITORIA con significado uniforme con
distinto significado
13. 13. MARCAS CON SIGNIFICADO UNIFORME incluyen en los papeles de
trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditora
aplicados a las transacciones u operaciones registradas o informadas
por la entidad registran en el lado derecho de la informacin
verificada y de ser extensa la informacin se utiliza un parntesis
 rectangular que identifique concretamente la informacin sujeta a
revisin y en el centro se ubicar la marca
14. 14. MARCAS DE AUDITORIA SIMBOLO SIGNIFICADO S ^ C C N O
Tomado de y/o chequeado con Documentacin sustentatoria
Transaccin rastreada Comprobado sumas Re ejecucin de clculos
Verificacin posterior Circularizado Confirmado No autorizado
Inspeccin fsica han sido aceptados como marcas de auditora
uniforme
15. 15. Referencia Cruzada tiene por objeto relacionar informacin
importante contenida en un papel de trabajo con respecto a otro debe
evitarse la utilizacin en situaciones poco relevantes
16. 16. ndices de los papeles de trabajo El ndice tiene la finalidad de
facilitar el acceso a la informacin contenida en los papeles de
trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, as como
sistematizar su ordenamiento
17. 17. Estructura resumida de los ndices y su ordenamiento
18. 18. Estndares bsicos para documentar la auditoria La auditora es
un proceso continuo de acumulacin de informacin documental,
testimonial, analtica y fsica relacionada con la verificacin de las
actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las
funciones y obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a
evaluar la eficiente utilizacin de los recursos, la efectividad en el
logro de las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.
Documentacin de una auditoria
19. 19. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Planificacin
Preliminar Planificacin Especifica Ejecucin del Trabajo
Comunicacin de Resultados
20. 20. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Estructurar el
contenido de los papeles de trabajo Utilizar de manera consistente
los ndices definidos para las fases y los componentes identificados
Desglosar la ejecucin del Trabajo Mantener expedientes
independientes de las fases
21. 21. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Agrupar los
expedientes en legajos de informacin manejable Concluida la
auditora proceder a numerar todos los papeles de trabajo Mantener
en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la
supervisin tcnica
22. 22. Estructura y contenido del archivo permanente de papeles de
trabajo es la base para la planificacin y programacin de la auditora
financiera En la prctica de la auditora, su ausencia o disponibilidad
parcial es calificada como una de las principales causas negativas
para ejecutar una auditora eficiente La importancia otorgada a la
organizacin y manejo del archivo permanente, permite el desarrollo
de una aplicacin informtica para facilitar la estructuracin de la
informacin y la utilizacin de las fuentes de datos disponibles en una
 base de datos de fcil acceso La informacin contenida en el archivo
permanente se actualizar de manera continua y obligatoriamente al
menos una vez al ao o semestralmente
23. 23. Archivo de Planificacion Orientado a documentar la etapa de
planificacin preliminar y especfica de cada auditora de manera que
se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo de la
auditora a ejecutar
24. 24. Los papeles de trabajo acumulados en la planificacin de la
auditora se organizarn en los siguientes segmentos Administracin
de la auditora Incluye los documentos preparados para programar,
organizar, manejar y controlar la auditora y el equipo de
profesionales, la correspondencia recibida y remitida no relacionada
directamente con hallazgos especficos, el ordenamiento cronolgico
de los hechos y los reportes emitidos como producto de la auditora
en las diferentes fases del trabajo Planificacin de la auditora 1)
Documentacin de la planificacin preliminar 2) Documentacin de la
planificacin especfica 1) Documentacin de la planificacin
preliminar El expediente de papeles de trabajo de la planificacin
preliminar estar integrado por el programa aplicado y los
documentos organizados con la informacin obtenida en la fase 2)
Documentacin de la planificacin especfica El expediente de
papeles de trabajo incluir el programa de la planificacin preliminar,
que incluye la evaluacin del control, as como los programas,
cuestionarios o diagramas especficos para evaluar los
procedimientos de control y los papeles de trabajo, incluso el plan
especfico de auditora y el informe de evaluacin del control interno.
Estructura y contenido del archivo de planificacin
25. 25. conformado por los legajos de papeles de trabajo, que contienen
la informacin recopilada durante la fase de ejecucin PAPELES DE
TRABAJO DE USO GENERAL son aquellos que no estn relacionados
directamente con el componente, cuenta o actividad en particular,
sino con la auditora en su conjunto. Estos papeles de trabajo se
mantendrn en un archivo temporal, mientras se realice el examen
con el propsito de facilitar su uso y revisin, para luego archivarlos
en el orden que se sugiere posteriormente PAPELES DE TRABAJO DE
USO ESPECFICO son aquellos que constituyen evidencias de los
hallazgos relacionados con cada componente, cuenta o actividad en
particular Estructura y contenido del archivo corriente
26. 26. Preparados por la entidad Estados financieros y Balance de
comprobacin Cartas de representacin de los funcionarios de la
entidad Preparados por terceros ajenos a la entidad Carta de
preguntas a los asesores legales Carta de confirmacin de compaas
de seguros Principales papeles de trabajo de uso general
27. 27. Preparados por el auditor Plan especfico de auditora Programa de
trabajo Hoja de asuntos pendientes Cdulas de ajustes sugeridos
28. 28. Preparados por el auditor Sugerencias para futuros exmenes
Informes de avance de trabajo y tiempo utilizado Hoja principal de
trabajo Evaluacin de control interno
29. 29. Preparados por la entidad Anexos de la composicin de los saldos
de las cuentas Conciliaciones bancarias Resultados de
constataciones fsicas Declaraciones de retencin y pago de
impuestos y obligaciones de terceros Anlisis de cuentas deudoras y
acreedoras por antigedad de saldos Preparados por terceros ajenos
a la entidad Confirmacin de saldos de bancos, deudores y
acreedores Confirmacin de bienes de la entidad en poder de terceros
y viceversa Resmenes de cuenta Principales papeles de trabajo de
uso especfico
30. 30. Preparados por el auditor Cdulas sumarias o de resumen de
rubros o componentes Hojas de comentarios o notas Cdulas de
anlisis especfico Detalles de arqueos
31. 31. Preparados por el auditor Detalles de recuentos selectivos Copias,
resmenes o fotocopias de documentos de importancia Otros
elementos como grabaciones, fotografas, discos de archivo de
computadora
32. 32. PROPIEDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de
trabajo son la fundamentacin de la opinin del Auditor en su
dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y
tienen una utilizacin que va ms all de la Auditora del perodo en
que estos se realizaron Por la importancia y la responsabilidad que
revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son de su propiedad,
pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier
momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo
de las Auditoras posteriores Estos papeles de trabajo estn
protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en
los casos previstos por la confidencialidad del Cdigo de tica
profesional. El tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es
de cinco aos
33. 33. HALLAZGOS Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos
de Auditora.
34. 34. HALLAZGOS Identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestin de recursos en la entidad, programa o proyecto
bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. OBJETIVO
35. 35. HALLAZGOS ELEMENTOSDEHALLAZGODE AUDITORIA CONDICION
situacin actual encontrada por el auditor. CRITERIO norma con la
cual el auditor mide la condicin CAUSA motivo del incumplimiento
del criterio o norma. EFECTO resultado adverso o potencial de la
condicin encontrada
36. 36. HALLAZGOS
37. 37. Concepto La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que
obtiene el auditor para probar afirmaciones incluidas en los estados
 financieros. El elemento de juicio es cualquier dato obtenido mediante
aplicacin de tcnicas de auditora, bajo la forma de procedimientos
de un programa de auditora.
38. 38. PRUEBAS DE AUDITORA PRUEBAS DE CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE OBSERVACIN PRUEBAS SUSTANTIVAS
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones.
39. 39. Tipos de evidencia de la auditoria Evidencia electrnica, es la que
se obtiene de los sistemas electrnicos mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora asistida por computadora. La evidencia fsica,
es la que obtiene el auditor mediante la observacin o la inspeccin
directa de la existencia de cosas de carcter natural o creado.
40. 40. Evidencia Testimonial, es la informacin que se obtiene de
terceros a travs de declaraciones orales y escritas recibidas en
respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas o preguntas. La
evidencia documental, es la que se obtiene mediante el examen de
los documentos y registros de las actividades, operaciones y
transacciones que soportan el objeto de la auditora. La evidencia
analtica, es la que se obtiene al realizar la interrelacin de datos e
informacin mediante el razonamiento lgico para averiguar la
conformidad.
41. 41. Tcnicas y Prcticas de Auditora
42. 42. OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA son operaciones o labores
auxiliares de auditora Las pruebas selectivas, son prcticas o
procedimientos que permiten simplificar la labor de medicin o
verificacin de las caractersticas de un grupo de tems para derivar
conclusiones a base del examen de un grupo parcial de tems. El
sntoma, es la seal o indicio de una cosa, hecho o accin que se
utiliza para buscar operaciones que merecen una revisin o
investigacin con mayor profundidad.
43. 43. La Intuicin, es la proyeccin de los sentidos para la percepcin
clara e instantnea de algo que no est claro en determinadas
circunstancias. La sospecha, es la actitud o accin de desconfianza
de alguna informacin que carece del suficiente crdito. El arqueo de
caja. OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA
44. 44. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Conjunto de operaciones o
tcnicas de investigacin Obtener evidencia que posibilite validar
afirmaciones opinin del auditor con relacin a la situacin financiera
del ente
45. 45. Diseo de procedimientos El diseo de procedimiento contempla
la relacin de tres elementos bsicos que son: La tcnica de
auditora a aplicar para reunir la evidencia El objeto de la auditora
investigado y, El objetivo de la auditora a alcanza Considerando la
afirmacin y el criterio de referencia aplicado.