AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD ANDINA
Nstor CCeres Velsquez

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CONTABILIDAD
TEMA
INFORME PERCIAL COMPARADO

Asignatura : PERITAJE CONTABLE JUDICIAL

Docente : CPCC JUAN DE DIOS GUTIRREZ CHAVEZ
Presentado por : CALSINA BRUNO CLEDY BLANCA
Semestre : IX D

JULIACA PER
2017

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 DEDICATORIA

Al docente por compartir sus

conocimientos que aporta en
vuestra formacin como
profesionales de xito.

A mis padres, por darme una

educacin moral, la sensatez y
perseverancia en el logro de
nuestros objetivos.

A LA UNIVERSIDAD ANDINA
NSTOR CCERES VELSQUEZ
Por permitirnos ser parte de
esta gran familia universitaria

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 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos tributarios, adems de los

que se establezcan por ley, son:

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.-

Es un procedimiento de oficio por el cual la Administracin Tributaria ejercita su

facultad de fiscalizacin reguladas en el Libro II del Cdigo Tributario. En ese sentido,

existe una constante pregunta de si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte,

es decir mediante un documento presentado por mesa de parte invocando mi derecho de

peticin regulado en la Constitucin Poltica del Per y en la Ley N 27444 (STC 1420-

2009-PA/TC.- el contenido esencial del derecho de peticin est conformado por dos

aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial configuracin que le ha

dado la Constitucin al reconocerlo: el primero es el relacionado estrictamente con la

libertad reconocida a cualquier persona para formular pedidos escritos a la autoridad

competente; y, el segundo, unido irremediablemente al anterior, est referido a la

obligacin de la referida autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es preciso

que la contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurdicamente la mera

puesta en conocimiento al peticionante de la decisin adoptada por el funcionario pblico

correspondiente).

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.-

Es un procedimiento mediante al cual la Administracin Tributaria hace efectivas su

acreencias de manera forzosa (STC N 774-1999-AA/TC fundamento 4.- el

procedimiento de cobranza coactivas la facultad que tienen algunas entidades de la

administracin pblica para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma

Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de materias propias

de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento que cada ley

especial ha considerado para cada Administracin, o sea, siempre dentro de un marco

normativo).

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.-

Se resuelven conflictos entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes

(reclamacin y apelacin).

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Se canaliza diversas solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir

pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, es decir no hay conflicto.

De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Cdigo o sus normas reglamentarias

o complementarias realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podrn

efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos, informticos de acuerdo a lo que

se establezca mediante resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma validez y

eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se

establezca en la resolucin de superintendencia correspondiente.

La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y condiciones en

que sern llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos

tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.

La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado o

conservacin del expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios

o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deber

respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de los datos

personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia, as como el

reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o

actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte

fsico.

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b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn validez

ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos

que aseguren su identificacin como representaciones del original que la SUNAT

conserva.

c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para

todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o de dichos

documentos.

d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o

exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se

entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se realice

en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el canal de

comunicacin entre el administrado y ella.

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 CONCLUIONES

Estos procedimientos tienen carcter administrativo especial, ya que se desarrollan en

sede tributaria y estn vinculados con la funcin administrativa tributaria, es decir tiene

una especificidad en cuanto a su resolucin con el hecho generador, los sujetos pasivos,

la base imponible, la transmisin y la extincin de la obligacin tributaria.

Por otra parte, la Ley 27444 Ley del Procedimiento General Administrativo- establece

que el procedimiento administrativo es un conjunto de actos y diligencias tramitados en

las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos

jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los

administrados.

Este precedente vinculante resulta aplicable a los procedimientos no contenciosos de

compensacin, ya que la solicitud del contribuyente busca evitar que la Administracin

le determine y cobre una deuda.

Ms an, este requisito previo a la impugnacin tampoco se origina necesariamente en un

acto de la propia Administracin pblica, sino, antes bien, en la constatacin de una

obligacin sobre cuya cuanta se tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo,

cuando media lo declarado por el propio contribuyente (autoliquidacin), supuesto que

se constata con mayor claridad en los tres primeros incisos del artculo 78 del Cdigo

Tributario. Es as que puede diferenciarse la naturaleza de una orden de pago de la

resolucin de determinacin, en cuyo caso s media un acto de fiscalizacin o verificacin

de deuda previo, siendo finalmente la Administracin la que termina determinndola. De

ah que se exima al contribuyente del requisito del pago previo para su impugnacin al

no constituir an una deuda exigible.

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NOTIFICACIONES EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1.- Introduccin

Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos

tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de

Pago, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros.

La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto administrativo

debe contener las garantas necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para

asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si no solo un derecho de los

administrados o contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la actividad de

la Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria.

Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la institucin de la

notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los actos administrativos

tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja, sus fines, el contenido, as como

las clases de notificacin y el tratamiento adoptado por el legislador peruano.

2.- Concepto

Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de vista del

procedimiento.

Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria

hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido del acto que

notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya

que no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta.

Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia

indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un

procedimiento administrativo.

Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular de una

resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se

efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribuyente toma

conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el acto que

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se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos

impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.

Como seala HALPERIN y GAMBIER la notificacin es una forma de comunicacin,

jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y medios estn

predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el

interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que

de ella derivan.

En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones, todas ellas

regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un mensaje al administrado,

para comunicar una declaracin, para trasmitir una informacin.

Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del mensaje que

emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una notificacin vlida,

esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas procesales correspondientes a la

notificacin, recin nos encontramos ante una notificacin vlida.

Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si determina la

realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento por parte del

notificado no se produzca.

En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento

Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe la

obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la Administracin

Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la notificacin del acto ser

practicada de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo

dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser efectuada a travs de la propia

entidad, por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto.

2.1. Naturaleza de la Notificacin

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida y

estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o si,

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ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla vinculada ms

bien a su eficacia.

En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habra que

supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en s, sino tambin a la validez

del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos,

debe previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un acto

administrativo tiene existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no

produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida

jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su notificacin,

es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la

notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un elemento de este- ,

y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del

acto administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.

Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de entender a la

notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e independiente, de tal

manera que la notificacin del acto administrativo se constituye en requisito de eficacia

de este as seala el artculo 16 de la LPAG, que el acto administrativo es eficaz a partir

de que la notificacin legalmente realizada produce efectos.

Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el

ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para constituirse

como tal.

Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario regula la

revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su

notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos actos antes de su

notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados, modificados o sustituidos.

Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la

Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la

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Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor

destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la

existencia del crdito o de la deuda tributaria. Esto significa que hay un momento en el

cual la Resolucin de Determinacin se emite y debe contener todos los requisitos

establecidos en el artculo 77 del mismo Cdigo.

Lo propio sucede con la Resolucin de Multa , y la Orden de Pago, veamos, el artculo

78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto mediante el cual la

Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin

necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin. Como podemos

apreciar, si bien es cierto se est diferenciando el momento de la emisin del momento

de la notificacin, en ambos casos se entiende que un acto administrativo como estos se

emite para poner en conocimiento del deudor el mismo.

Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en su inciso

a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de

Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de fraccionamiento notificadas por la

Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; o lo indicado en el inciso d) la que

conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 2099-2-2003 -de naturaleza de

Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del Tribunal

Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de existencia jurdica desde su

emisin y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo

dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en forma expresa

la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a partir de qu momento

surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin Tributaria la

LPAG la cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia demorada de los

actos administrativos, segn la cual la eficacia de stos se encuentra condicionada a su

notificacin.

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En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente itinerario: en

un primer momento el acto administrativo se emite, y con su emisin el acto goza de

existencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto,

poniendo en conocimiento de este el acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un

tercer momento el acto administrativo surte efectos y es exigible.

2.2. Eficacia y Validez de la Notificacin

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido producido

siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento jurdico, que haya

sido emitido y por el rgano competente, y debidamente notificado en tanto que su

validez depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan el proceso -

formal y material- de su produccin jurdica.

Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de que haya

sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido notificado conforme

a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el acto administrativo es eficaz.

De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia.

Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de cumplimiento exigible, es

decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro del Derecho.

En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando surten efecto

las notificaciones de los actos administrativos que se notifican sea est mediante

recepcin, entrega, publicacin.

En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya que la

notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener presente que la

notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin

de voluntad de la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando

debe cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la

constancia de la notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el

contenido del acto que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los

conceptos del acto que se notifica con su notificacin.

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Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz a partir

de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.

3.- Fines de la Notificacin

De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a los actos

administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii) Permitir al interesado el

ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento

administrativo todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin

Tributaria se va a pronunciar.

Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con el

acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de publicidad

a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la publicidad de los mismos, el

administrado o contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda

de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o impugnacin.

Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha reconocido

el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de notificar- y el derecho

del administrado es a ser notificados.

Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero tambin

regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando precisa en el

artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de notificar formalmente a

los administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que

exista acta de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del administrado.

Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal Constitucional

(STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC, se ha sealado que

la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin de ejecucin coactiva

implica la vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede

administrativa.

3.1. Derecho de los administrados a ser notificados

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Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho que

tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los actos

administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que

constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la notificacin puede afectar

derechos o intereses de los particulares, ya que los actos administrativos que se le notifica

le informan o ponen en su conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones

que son dispuestas por la Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos

administrativos que contengan derechos y no cargas.

Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el

procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los

administrados o contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad de la

Administracin y es fundamental para la seguridad jurdica, es as que constituye un deber

de informacin impuesto a la Administracin en garanta de los derechos de los

particulares.

En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente

notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser notificados para

tomar conocimiento de estos actos, de tal manera que puedan tomar las providencias para

ejercer los actos que consideren convenientes.

Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos

administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede ocurrir que un

acto no est debidamente notificado.

A quin corresponde la probanza de una notificacin mal efectuada?

Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala que no

puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo (que la

notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente) cuando la

Administracin pueda fcilmente probar el hecho positivo (que la notificacin si ha sido

correctamente efectuada).

4. Efectos de las Notificaciones

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4.1. Notificacin vlida

Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la

ejecutividad del acto administrativo que se notifica.

Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el artculo

106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las siguientes reglas:

En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del da hbil

siguiente al de su recepcin o entrega.

Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn efectos

a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la ltima publicacin de ser el

caso supuestos del artculo 104 y 105 del Cdigo Tributario- correspondiente, y se

debe tener presente que en este caso los efectos de la notificacin se dan aun cuando el

sujeto no haya recepcionado fsicamente el documento en el que conste el acto

administrativo notificado por peridico, el cual se har con posterioridad a los efectos de

su notificacin por peridico.

De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas notificaciones surtan

efectos en el momento de su recepcin, como es el caso de las notificaciones de las

medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros, y documentacin

sustentatoria de operaciones y ventas que se deban llevan conforme a las disposiciones

legales, as como en otros casos previstos en el Cdigo Tributario, como es el caso de la

interrupcin de la prescripcin, que tal como lo seala el legislador, surte efectos en el

acto de la notificacin.

4.2. Notificacin invlida

Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen notificaciones

invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo acto administrativo

conformidad con el Cdigo Tributario (artculo 109 numeral 2).

La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de

los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial.

4.3 Notificacin invlida y prescripcin

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Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral 2 del

artculo 109, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es dictado

prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se

trate de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha sido

realizado de manera defectuosa.

Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos previstos

en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el procedimiento administrativo

seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo.

Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de nulidad de

una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del Cdigo tributario,

la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir

su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro aos y a los seis aos para quienes

no hayan presentado la declaracin respectiva.

En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de interrumpe

entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido

al ejercicio de la facultad de dicha entidad para la determinacin de la obligacin

tributaria; mientras que la prescripcin se suspende durante la tramitacin de las

reclamaciones y apelaciones.

El derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo implica

que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la falta de condiciones necesarias para

su existencia.

Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual seala que la declaracin de nulidad

de un acto administrativo implica la de los actos sucesivos en el procedimiento cuando

estn vinculados a l. Es por ello que un acto nulo se considera como su nunca hubiera

existido, y las consecuencias del mismo se consideran inexistentes.

Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se

interrumpe por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe

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entenderse que ello opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos

jurdicos.

Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N 00161-

1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente posicin:

La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas nulas,

no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin Tributarias

para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones.

Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin

del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin

de determinacin o de multa.

Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no genera

efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal nos seala

contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado

nulo si puede originar la suspensin del trmino prescriptorio.

Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son aquellos gravemente

viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede subsanarse teniendo los actos

posteriores que se deriven de ellos la misma condicin. As concluye que un acto

declarado nulo no puede producir la interrupcin de la prescripcin en la medida que tal

acto nunca surti efectos. Pero luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo

(el procedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un

efecto en el ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin.

El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:

Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la nulidad

de los valores impugnados, y si bien mediante ella se desconoce los efectos jurdicos de

tales actos desde su emisin dicha sancin no alcanza a la tramitacin del referido

procedimiento, esto es, no puede privrsele de eficacia jurdica pues es sobre la base de

su validez que se sustenta tal declaracin de nulidad.

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Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha cuestin ya

que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando nos seala en el

artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que opera durante la

tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso

administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos.

Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo Tributario

ya que el legislador no pens en la figura de la prescripcin como acto que busca en

primer trmino establecer la seguridad jurdica frente a actuaciones de la Administracin.

Ello porque al dotar de plenos efectos a actos declarados nulos por una autoridad

administrativa o judicial, otorga a la Administracin Tributaria un plazo indefinido para

ejercer facultades que ya haban sido ejercidas inicialmente.

Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda tributaria,

no podra la Administracin Tributaria proseguir en la exigencia de dicha deuda. Por ello

la garanta que la institucin de la prescripcin le brinda a Sunat consiste en poder hacer

efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad

en un supuesto en el que tal deuda no ser ya exigible al contribuyente, por haberse

declarado nulo el acto de determinacin.

Finalmente, es bueno recordar que el artculo 12 de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto

administrativo, seala que el acto tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto,

salvo el caso de los derechos adquiridos por terceros de buena fe, en cuyo caso operar a

futuro.

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