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Presuncion Legal Determinac Determinac Tributaria Ruben Saavedra PDF
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DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Resumen
El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades pblicas, requiere generar los recursos
necesarios que le permitan su desarrollo, por tal motivo, la Constitucin le ha conferido potestades para
obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento del gasto pblico, mediante el recaudo de
tributos.
I LAS PRESUNCIONES
1.1 DEFINICION
1.2 CLASIFICACION
1
Diccionario de Derecho Usual, 27 Edicin, Guillermo Cabanellas . Editorial Heliastra. Argentina. 2001
Presuncin Simple
CLASIFICACION
DE
Absoluta
Presuncin Legal
PRESUNCIONES
Relativa
Son aquellas que se encuentran contenidas y resguardas por una norma jurdica,
y pueden ser clasificadas en: presuncin legal relativa (iuris tantum), cuando admite
prueba en contrario, y presuncin legal absoluta (iuris et de iure), cuando no procede su
probanza, excepto sobre el hecho que es su soporte.
Por otra parte, las presunciones legales deben siempre reposar sobre
observaciones ms o menos precisas de los hechos y sustentarse en consideraciones de
orden pblico. Vale decir que una apreciacin general de las cosas debe llevar a una
certidumbre respecto a que el hecho desconocido que se presume se infiere o
lgicamente se puede inferir del hecho conocido con un alto grado de probabilidad. En
otras palabras ninguna presuncin legal debiera inferir de un hecho conocido, un hecho
desconocido que con toda seguridad o muy probablemente no puede derivarse del
primero.
a) Presuncin Legal Relativa
Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente, acreditado y resulte sin
duda alguna revelador del hecho desconocido que la Administracin Tributaria pretende
demostrar.
Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho conocido y la
consecuencia extrada que permitan considerar a esta ltima en un orden lgico como
extremadamente probable.
Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusin.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible,
sino que prueban la existencia de un presuncin.
II LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
2.1 DEFINICION
A su vez, Dino Jarach afirma que la determinacin tributaria: "Es un acto jurdico de la
administracin en el cual est manifiesta su pretensin con determinadas personas, en carcter
de contribuyentes o responsables, de obtener el pago de la obligacin sustantiva."
3
Asimismo, Hctor Villegas , nos dice: "Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar,
en cada caso particular, si existe una deuda tributaria (an debeatur); en su caso quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum
debeatur)."
La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinacin: a) La que realiza el deudor
sin intervencin de la administracin Tributaria, b) La que realiza Administracin Tributaria sin la
cooperacin del deudor y, c) La realizada conjuntamente por ambos.
2
Derecho Financiero, volumen I. Giuliani Fonrouge. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina, 1984.
3
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Villegas, Hctor. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina.
1987.
propia del mismo rgano tributario competente; o por mediar denuncia de cualquier
persona. La primera situacin es muy no es muy comn porque son escasos los
regmenes legales tributarios que mandan determinar la obligacin tributaria a la
autoridad fiscal, prefirindose la declaracin jurada unilateral presentada por el
contribuyente o responsable que ser posteriormente fiscalizada. La segunda situacin
ocurre cuando el contribuyente o responsable obligado a formular la declaracin omite
hacerla dentro del plazo legal o, si la hace sta contiene declaraciones falsas o inexactas
y provoca la intervencin de la Administracin; y la tercera situacin se presenta cuando
cualquier persona denuncia ante la Administracin Tributaria la existencia de actos o
negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales.
Por ejemplo: si las Facturas y Boletas de Venta del deudor tributario nos indican
que el total de ventas del mes de enero de 2000 son de S/. 10,000, ste ser un
elemento cierto que nos permitir determinar la obligacin tributaria y compararla con la
informacin de la declaracin jurada presentada por el contribuyente.
Giuliani Fonrouge explica que hay determinacin con base cierta cuando la
Administracin Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las
circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles"
2.3.2 BASE PRESUNTA
As por ejemplo, la venta de un bien mueble involucra que la empresa retire dicho
bien de sus inventarios para entregarlo al comprador, por lo tanto, si producto de una
fiscalizacin detectamos que existen faltantes de inventario, lo cual equivale a la salida de
bienes de los inventarios del contribuyente sin sustento, podemos presumir que los
mismos han sido vendidos (la salida de un bien, se relaciona con una venta, que en este
caso, es un hecho generador de obligaciones tributarias respecto del IGV).
2.4.1 PRESUNCIONES
En este orden de ideas, cabe advertir que la ley establece una metodologa precisa a
seguir con el objeto de evitar decisiones alejadas de la realidad, en tanto es cierto que el
mtodo indiciario permite fijar con "probabilidad" (ms que con certeza) la existencia y
magnitud del hecho imponible; va de suyo que, como bien lo apunta el autor antes citado,
no puede negarse que si la ley establece seguras reglas de valoracin, podra obtenerse
por este camino tanta certeza como en la llamada determinacin directa. (cfr. su obra
"Derecho tributario", pg. 88).
Desde esta perspectiva, toda determinacin sobre base presunta, como modalidad
subsidiaria de comprobacin y valoracin que se acuerda al Fisco Nacional, debe reposar
en ciertos indicios que, a los efectos convictivos de la real magnitud de la materia
gravada, requieren la concurrencia de una serie de circunstancias correlativas y
concordantes, que analizadas en una articulacin coherente, evidencien que el mtodo
guarda una razonable correspondencia con los hechos econmicos verificados (cfr.
"Dadea, Marta Elisa", Sala B de este Tribunal, sent. del 22 de diciembre de 1983). No por
otro motivo el artculo 25 de la Ley 11683 dispone que ella deber sustentarse en
"...hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculacin con los que las leyes
respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la
existencia y medida del mismo...". Ello, sin perjuicio de que el contribuyente aporte
elementos probatorios que ayuden a confirmar o no los datos de los que se vali la
inspeccin.
Asimismo, debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos sobre
los cuales se efecta la determinacin presuntiva admiten prueba en contrario, es decir si
estos hechos no estn debidamente acreditados y demostrados por la Administracin
Tributaria el procedimiento constituye un acto nulo.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan de
aplicacin restrictiva y tienen carcter excepcional, las mismas no deben basarse en
sustentos lgicos creados por la propia Administracin Tributaria, sino que deben ser
contempladas en una norma. En conclusin, la Administracin Tributaria, cuando
corresponda, podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre la base de
las presunciones que se encuentren contenidas siempre en normas tributarias.