Determinacin de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que
obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin
tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para
obtener dichos ingresos.

QUE SON LAS RENTAS EXENTAS?

Rentas exentas son aquellos ingresos constitutivos de renta, que por alguna circunstancia, ha
determinado la ley que su tarifa de impuesto de renta sea cero (0).

Tambien son rentas exentas aquellas que por especiales circunstancias se deteriminan por la
ley, con el fin de lograr la reconstruccion o recuperacion de una zona efectuada por una grave
calamidad, tal como sucede con los beneficios otorgados a las empresas creadas en la zona
afectada por la avalancha del rio Paez en 1994, o por el terremoto del eje cafetero en 1999.

IMPORTANTE: Las rentas exentas benefician de manera exclusiva a su titular, y de ninguna

manera son transferibles a socios, coparticipes, asociados, comuneros, cooperados, etc.
Tampoco es posible transferir las exenciones a quienes celebran contratos con los titulares de
la exencion.

5.- Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de
un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La
relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar
la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los
ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aquel en
que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro de un periodo no mayor de un (1) ao,
que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podr optar por declarar la totalidad
de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en
el encabezamiento de este artculo.

6.--- 1) OBRAS CON DURACIN MENOR A UN AO:

En lo referente al perodo que abarquen tales obras, si ellas se inician y terminan en el

mismo ejercicio fiscal la determinacin del resultado bruto no ofrece problemas, ya que se
imputa directamente en ese ejercicio.
En cambio, si se trata de obras que afecten a dos perodos fiscales, pero su duracin total
no exceda de un ao, el resultado bruto podr computarse en el ejercicio en que se
termine la obra, no correspondiendo imputar importe alguno en el ejercicio de inicio de la
obra.
Igual tratamiento podr aplicarse en los casos en que las obras que se demoren ms de
un ao, cuando tal demora sea motivada por huelgas, faltas de material u otras
circunstancias especiales.
Sin embargo en este ltimo supuesto debe solicitarse expresa autorizacin a la AFIP.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la causa CIS SA se expidi a favor del Fisco al
impugnar la imputacin de utilidades derivadas de obras efectuadas por la empresa
constructora, fundado en que se debi requerir autorizacin fiscal.

2) OBRAS CON DURACIN SUPERIOR AL AO:

Si las obras afectan ms de un perodo fiscal y durn mas de un ao, el contribuyente

puede optar por alguno de los siguientes mtodos, que permiten imputar el resultado a
medida que se va realizando la construccin correspondiente:

a) Asignar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados en el perodo el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para
toda la obra. Este suele ser el sistema ms utilizado por las empresas, porque en la
prctica implica una postergacin en el ingreso del impuesto.
Dicho porcentaje de ganancia podr ser modificado, para la parte correspondiente a los
ejercicios an no declarados, en el caso de evidente alteracin de lo previsto al contratar.
Este sistema podramos asimilarlo al de lo percibido. Sin embargo, debera existir algn
avance de obra para que se pueda aplicar, ya que una renta para estar percibida requiere
previamente estar devengada, sin que el art. 74 pueda apartarse de este precepto.
b) Imputar a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulta de deducir del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en el periodo, los gastos y dems elementos
determinantes del costo de tales trabajos. Este mtodo es similar al sistema de lo
devengado. Existe una suerte de submtodo para el inciso b)
Efectivamente, la norma prev que los contribuyentes podrn asignar a cada perodo fiscal
el beneficio bruto contenido en lo construido, siguiendo un procedimiento similar al
mencionado en el inciso a) antes citado. Este procedimiento se aplicar cuando la
determinacin del beneficio bruto conforme al inc. b) no fuera posible o resultare
dificultosa.

Elegido alguno de los mtodos indicados, o sea art.74) o 74b), el mismo deber ser
utilizado para todas las obras del contribuyente y no podr cambiado sin autorizacin de la
AFIP

Las diferencias que existan entre la imputacin realizada en cada ejercicio por el
contribuyente y la utilidad bruta real final, se deben hacer incidir en el ejercicio en que
termina la obra respectiva.