Como ya se estableci en el Cdigo de Comercio, para ejercicios iniciados
a partir de 1 de enero de 2016, los intangibles respectos de los cuales no pueda estimarse con fiabilidad su vida til se deben de amortizar en plazo de 10 aos. En concreto, en el fondo de comercio adems se establece una presuncin, que admite prueba en contrario, de que se recupera de manera lineal en 10 aos, con lo que la empresa se evita la tarea de justificar la vida til de este elemento.
Visto lo anterior, el criterio recogido por el PGC se puede sintetizar de la
siguiente forma:
a) Los activos intangibles siempre se amortizan. Si su vida til no se puede
estimar de forma fiable se presume que ser de 10 aos (la excepcin que establece el plan se encuentra en los gastos de investigacin y desarrollo que se deben seguir amortizando, como mximo, en 5 aos).
b) El fondo de comercio se amortiza siguiendo estos criterios,
presumindose que su amortizacin es lineal y su vida til es de 10 aos.
A estos efectos se crea la cuenta 2804. Amortizacin acumulada de fondo
de comercio.
c) El test de deterioro no se tendr que realizar anualmente (como era
obligatorio hasta ahora), pero s se deber analizar anualmente si existen indicios de deterioro de valor.
d) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de
comercio no sern objeto de reversin en los ejercicios posteriores.
De acuerdo con la disposicin transitoria nica de este RD 602/2016, en
relacin con el fondo de comercio y dems intangibles se regula la forma de proceder esta norma transitoria. Se prevn dos alternativas para aplicar estos criterios a eleccin de la propia sociedad:
a) El valor en libros de estos elementos al cierre del perodo anterior se
amortizar hacia el futuro siguiendo los nuevos criterios. La reserva por fondo de comercio se reclasificar a reservas voluntarias en el importe que supere el fondo de comercio. La amortizacin, en este caso, tendr como contrapartida la cuenta de prdidas y ganancias.
Con independencia del momento del reconocimiento contable del activo
en cuestin la amortizacin se practicar para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2016 y, en principio, acabar en 10 aos (31 de diciembre de 2025 para aquellas sociedades cuyo ejercicio coincida con el ao natural). Por tanto, con esta alternativa, se amortizarn en el mismo plazo, por ejemplo, un fondo de comercio reconocido en 2009 que uno reconocido en 2015.
b) Se da otra opcin, amortizar estos activos con cargo a reservas segn la
vida til desde la adquisicin (o, en caso de que la fecha de adquisicin fuese anterior, desde el inicio del ejercicio en que se aplic por primera vez el vigente PGC, con carcter general, los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2008), minorndose, en su caso, el cargo por amortizacin resultante en la prdida por deterioro reconocido por la empresa. La amortizacin posterior se realizar siguiendo los nuevos criterios, suponiendo que la vida til restante ser el perodo que falte para completar 10 aos de vida til.
Optar por la aplicacin retrospectiva supone que el importe de la
amortizacin se vea modificado en funcin de si el activo intangible se adquiri antes de 1 de enero de 2008 (primer ejercicio de aplicacin del nuevo PGC) o despus.