Septiembre 2013 Caso Prctico de la Comisin de Desarrollo Auditora - Sur Nm.

Comprobantes Fiscales Digitales en la Auditora de

Estados Financieros
 2012 2014
NDICE PGINA
C.P.C. Jos Besil Bardawil
Presidente

C.P.C. Mara Isabel Pliego Rosique

Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin
Profesional

L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa I. Objetivo 3

Director Ejecutivo

Comisin de Desarrollo Auditora Sur II. Requisitos fiscales de los comprobantes vigentes 3
Presidente
C.P.C. Luis Miguel Villagrn Morales III. Evaluacin de riegos en la revisin de comprobantes
fiscales 6
Vicepresidente
C.P.C. Arturo Zavala Coca
IV. Evaluacin del control interno 9
Integrantes
C.P.C. Viviana Chvez Daz
C.P.C. Guadalupe Fernndez Andrade V. Procedimientos sugeridos de auditora 11
L.C. Erika Karen Flores Gutirrez
C.P.C. Jos Arturo Garay Ortiz
C.P.C. y P.C.FI Aarn Lpez Ramrez VI. Informe de auditora sobre los Estados financieros 12
C.P.C. Heidi Martnez Marn
L.C.C. Marco Antonio Mayorqun Ruz
C.P. Piedad Sarao Prez VII. Carta de observaciones 13
C.P.C. Leonardo Isaas Soria Arellano
C.P. y P.C.FI. Jos Oln Bonilla
C.P.C. y P.C.C.A. Roberto Vilchis Ortega
VIII. Informe del auditor externo sobre Estados
financieros 13

IX. Conclusiones 15

X. Anexos 16

Gerencia de Comunicacin y Promocin

Comisin de Desarrollo Auditora - Sur del Colegio, Ao

I, Nm. 6, septiembre de 2013, Boletn Informativo
edicin e impresin por el Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico, A.C. Responsables de la Edicin:
Lic. Jonathan Garca Butrn, Lic. Asiria Olivera Calvo.
Diseo: Lic. D.G. Dafne Tamara Portillo. Bosque de
Tabachines Nm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas,
Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los
artculos firmados es responsabilidad del autor;
prohibida la reproduccin total o parcial, sin previa
autorizacin.

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 I. Objetivo

Las disposiciones reglamentarias en materia de comprobantes fiscales conllevan un

impacto financiero y fiscal importante. Por lo tanto, los programas de auditora deben
considerar procedimientos en los que el auditor pueda sustentar su opinin financiera y
fiscal. El objetivo del presente boletn, es comentar de manera clara y sencilla, los
aspectos considerables para una revisin en materia de comprobantes fiscales,
comprendiendo los riesgos para el emisor o receptor de los mismos, as como sus
requisitos y algunos procedimientos de auditora sugeridos. Adems, nos proponemos
concientizar y motivar al lector para identificar los procedimientos de auditora a
desarrollar, tanto en las pruebas de controles como en las pruebas sustantivas, tomando
en cuenta las Normas Internacionales de Auditora y las disposiciones fiscales.

II. Requisitos fiscales de los comprobantes vigentes

Los comprobantes fiscales vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013 son:

CFDI: Comprobantes fiscales digitales a travs de internet.

CFD: Comprobantes fiscales digitales.
CBB: Comprobantes fiscales con cdigo de barras bidimensional.

A partir del 1 de enero de 2014 slo sern aplicables los comprobantes fiscales digitales
a travs de internet, cabe mencionar que los folios CBB emitidos en 2013 se podrn
seguir utilizando, siempre y cuando los ingresos acumulables del emisor en 2013 no sean
mayores de 250 mil pesos.

Sus requisitos generales son:

Clave del Registro Federal de Contribuyentes del emisor.

Rgimen Fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).

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3
 S se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan las Facturas Electrnicas.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del Registro Federal de Contribuyente de la persona a favor de quien se
expida.
Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes, mercancas o descripcin del
servicio o del uso y goce que amparen.
Valor unitario consignado en nmero.
Importe total sealado en nmero o en letra.
Sealamiento expreso cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin
o en parcialidades.
Cuando proceda, se indicar el monto de los impuestos trasladados desglosados
por tasa de impuesto y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Forma en que se realiz el pago (efectivo, transferencia electrnica, cheque
nominativo o tarjeta de dbito, de crdito, de servicio o el denominado monedero
electrnico, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o
de la tarjeta correspondiente).
Nmero y fecha del documento aduanero, cuando se trate de ventas de
mercancas de importacin, de primera mano.

Los requisitos especficos son:

CFDI CFD CBB

Comprobante Fiscal Comprobante Fiscal Digital Cdigo de Barras
Digital a travs de Internet Bidimensional
Contener el nmero de folio Contener el nmero de folio. Otros requisitos
asignado por el SAT y el establecidos en la
sello digital del SAT. Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2013 (Regla
I.2.8.1.1).
Sello digital del Sello digital del contribuyente que lo El CBB proporcionado
contribuyente que lo expide. expide. por el SAT al
contribuyente al
momento de la
asignacin de los folios,
mismo que deber
reproducirse con un
mnimo 200/200 dpi en
un rea de impresin no

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 CFDI CFD CBB
Comprobante Fiscal Comprobante Fiscal Digital Cdigo de Barras
Digital a travs de Internet Bidimensional
menor a 2.75 cm. por
2.75 cm.
Requisitos contenidos en la La cadena original con la que se gener El nmero de
Resolucin Miscelnea el sello digital. Tratndose de aprobacin del folio
Fiscal vigente: contribuyentes que adicional a la asignado por SICOFI.
impresin de la Factura Electrnica,
pongan a disposicin de sus clientes el
comprobante en su formato electrnico,
podrn no incluir dicha cadena original.
a) Cdigo de barras Nmero de serie del certificado de sello El nmero de folio
generado. digital. asignado por el SAT y en
su caso la serie.
b) Nmero de serie del Cualquiera de las siguientes leyendas: La leyenda La
CSD del emisor y del Este documento es una representacin reproduccin apcrifa de
SAT. impresa de un CFD, Este documento este comprobante
es una representacin impresa de un constituye un delito en
Comprobante Fiscal Digital o Este los trminos de las
documento es una impresin de un disposiciones fiscales,
Comprobante Fiscal Digital misma que deber ser
impresa con letra no
menor de 5 puntos.
c) Cualquiera de las Hora, minuto y segundo de expedicin, La leyenda Este
siguientes leyendas: en adicin a lo sealado en el artculo comprobante tendr una
Este documento es una 29-A, fraccin III del CFF. vigencia de dos aos
representacin impresa contados a partir de la
de un CFDI o Este fecha aprobacin de la
documento es una asignacin de folios, la
representacin impresa cual es: dd/mm/aaaa,
de un Comprobante misma que deber ser
Fiscal Digital a travs de impresa con letra no
Internet. menor de 5 puntos.
d) Nmero de referencia El nmero y ao de aprobacin de los
bancaria o nmero de folios.
cheque con el que se
efecte el pago
(opcional).
e) Nmero de referencia
bancaria o nmero de
cheque con el que se
efecte el pago
(opcional).
f) Cadena original del
complemento de
certificacin digital del
SAT.

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 III. Evaluacin de riesgos en la revisin de comprobantes fiscales

Para la evaluacin de los riesgos relacionados con la revisin de comprobantes fiscales,

el auditor se podr apoyar sobre lo establecido en la NIA 315 (identificacin y valoracin
de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno), en la cual se mencionan los siguientes procedimientos de valoracin:

a) Indagacin ante la direccin y ante otras personas de la entidad que puedan

facilitar la identificacin de los riesgos.
b) Procedimientos analticos.
c) Observacin e inspeccin.

Tambin se deber considerar la experiencia de auditoras anteriores, el conocimiento

del cliente y su entorno.

Los procedimientos de valoracin de riesgos, por si solos, no proporcionan evidencia de

auditora suficiente y adecuada para que sobre estos se base la opinin del auditor. Por
lo tanto, es conveniente que en primera instancia se obtenga un entendimiento del control
interno, a travs de pruebas de seguimiento y/o identificacin de controles clave que
puedan prevenir, detectar o corregir los riesgos identificados, junto con las afirmaciones
relacionadas con los mismos.

A continuacin presentamos a travs de los ciclos de ingresos y egresos, algunos de los

riesgos relacionados con la revisin con comprobantes fiscales y las posibles respuestas
del auditor a los mismos.

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 Ingresos (desde el punto de vista del emisor)

Riesgo Control Procedimiento de auditora Afirmacin

a los
Estados
Financieros

La Compaa deber Se deber obtener el listado

realizar revisin de los consecutivo de la facturacin
El sistema que documentos que se y de notas de crdito.
realiza la emisin de El cual deber conciliar con
expiden, para validar
facturas no cumpla los avisos presentados al SAT Derechos y
que las facturas (dependiendo del tipo de
cabalmente los obligaciones
cumplan con requisitos comprobante).
requisitos fiscales. fiscales.
En el caso de CFD Se deber obtener la
conciliacin de las facturas
que no fueron emitidas vs el
consecutivo de la facturacin.
Cada auditor realizar su
prueba de diferente manera
No existe una Se deber tener el de acuerdo a su juicio
conciliacin de las consecutivo de las profesional. Sin embargo, lo
facturas y notas de facturas as como que se quiere recalcar en este Integridad y
punto, es que la seleccin existencia
crdito elaboradas tambin las facturas
deber ir de la mano con la
las facturas y notas que fueron timbradas revisin de los archivos XML y
de crdito timbradas por el Proveedor. no puede existir una
(aprobadas por SAT). subseleccin.
En el caso de CFDI

La Compaa deber
contar con
Que no exista la procedimientos para la Verificacin de los archivos Derechos y
correcta salvaguarda salvaguarda de los digitales. obligaciones
de los comprobantes documentos que
fiscales digitales o no emite, en los que se
(XML o CFD). asegure de la totalidad
de los mismos.

Que no exista un Para cubrir este riesgo Se deber obtener el soporte

procedimiento formal ser necesario que la
para avisar a los Compaa notifique a
clientes de los clientes de las
cancelaciones. facturas canceladas
de la autorizacin del SAT
sobre las facturas canceladas Integridad
la evidencia de que se notific
a los clientes.

Verificar, que si el cliente opt

por generar y expedir CFD,
haya presentado la
informacin mensual relativa

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 Que en el caso de La compaa deber a las operaciones realizadas
CFD La compaa no tener acuse de los su con dichos comprobantes en
tenga un proceso informe mensual al el mes inmediato anterior.
Dicha informacin se debi
formal de revisin y SAT
presentar dentro del mes Existencia
cumplimiento del siguiente a aqul del que se
informe mensual al informa, de acuerdo con lo
SAT por los folios y dispuesto en la regla II.2.6.2.3
series utilizados en de la RMF para 2012.
las Facturas Cabe mencionar que en el
Electrnicas caso de que en el mes de que
emitidas. se trate no se hubieran
emitido comprobantes, se
debi haber presentado de
forma mensual a travs de la
pgina de Internet del SAT, un
reporte de no expedicin de
CFD.

Egresos (desde el punto de vista de quien recibe el documento)

Riesgo Control Procedimiento de Afirmacin

auditora a los
Estados
Financieros

Que no todos los gastos Se deber contar con un Verificar en la pgina de

que requieran un
Comprobante Fiscal Digital
revelados en el estado de
resultados cuenten con
soporte documental con
requisitos fiscales.
rea que se encargue de Internet del Servicio de
la validacin de que los Administracin Tributaria la
comprobantes que se autenticidad de los folios
Derechos y
reciben cubran con que se les hayan autorizado
obligaciones
requisitos fiscales, www.sat.gob.mx, as como
comnmente esta rea es la vigencia de los mismos.
la de cuentas por pagar.

Que no todos los gastos
revelados en el estado de
resultados cumplan con los
lmites de deducibilidad que
se indican en las leyes
respectivas, como es el
caso de viticos.
Se debern contar con un Validacin de los controles
rea que se encargue de establecidos por la
verificar que los montos compaa, en los que se Integridad,
que se deducen se asegure que se estn derechos y
encuentren dentro de los deduciendo los lmites obligaciones.
lmites establecidos por las establecidos por las leyes
leyes respectivas. respectivas (LISR, LIETU,
LIVA).

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 Que no exista la correcta Es necesario que se De igual manera que los
salvaguarda de los cuenten con medios ingresos, cada auditor
documentos fiscales adecuados para realizar su prueba de
acuerdo al juicio profesional.
digitales XML. Que no salvaguardar los
Sin embargo, lo que se Existencia e
exista un proceso de re documentos XML, en los quiere recalcar en este integridad.
verificacin de validez del que se asegure que se punto, es que la seleccin
Comprobante fiscal al cierre cuentan con la totalidad de deber ir de la mano con la
del ejercicio. los mismos y en los que se revisin de:
puedan identificar con -Los archivos XML.
facilidad. -Requisitos fiscales.
-verificacin ante la pgina
del SAT de no ser Apcrifas.

No puede existir una sub-

seleccin.
Que se estn deduciendo Uno de los controles que Corte de operaciones. Periodo
comprobantes fiscales de puede establecer la contable.
periodos anteriores. Que no compaa es definir fechas
exista un proceso de re- para la aceptacin de
verificacin de validez del facturas, as como asignar
Comprobante fiscal a la a un rea responsable
fecha de presentacin de la para el monitoreo de las
declaracin anual. fechas de los
comprobantes fiscales
que se reciben.

En la parte de valoracin de riesgos debemos documentar la importancia de los diferentes

comprobantes fiscales y su impacto en nuestra revisin de los estados financieros, si no
llegasen a cumplir con las disposiciones fiscales.

IV. Evaluacin del control interno

1. Entorno econmico: se deber evaluar la comunicacin de las polticas en la

entidad y los cambios en las disposiciones legales del personal de la empresa; as
como la asignacin de responsabilidades, referentes a la aprobacin, revisin y
salvaguarda de los comprobantes fiscales.
2. Proceso de valoracin y riesgo de la entidad: al tener diferentes cambios de
sistemas en la emisin de comprobantes fiscales, la administracin deber valuar
todos aquellos riesgos que afectan su operacin as como todos aquellos que
pudieran surgir en el futuro.

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 3. Sistema de informacin, incluidos los procesos de negocios relacionados,
relevantes para la informacin financiera y la comunicacin: la compaa deber
evaluar el sistema que utiliza para emitir sus comprobantes fiscales (en casos de
ingresos), as como un sistema de almacenaje (en cuestin de egresos).
4. Actividades de control relevantes para la auditora: se debern identificar los
procesos de revisin que lleva acabo la compaa. A continuacin se mencionan
algunos ejemplos representativos:

a) Ingresos

Emisin de los comprobantes fiscales.

Notas de crdito.
Cancelacin de facturas y como se reporta a los clientes.
Salvaguarda.

b) Egresos

Recepcin de los comprobantes fiscales.

Notas de crdito.
Cancelacin de facturas, especificar cmo los proveedores la reportan.
Salvaguarda.

5. Evaluacin de los controles: El auditor obtendr conocimiento de las principales

actividades que la entidad lleva a cabo para realizar una evaluacin de la eficacia
del control interno, incluidas las actividades de control relevantes para la auditora,
y del modo en que la entidad inicia medidas correctivas de las deficiencias en sus
controles.

Es importante sealar que la compaa deber de contar con un rea o persona que
verifique el cumplimiento de los controles establecidos, con el fin de garantizar que se
estn cubriendo los riesgos identificados, de manera independiente a la revisin de
auditora.

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 V. Procedimientos sugeridos de auditora

El auditor deber adquirir un conocimiento general del:

a) Marco normativo aplicable de la entidad y del sector en el que opera.

b) Tipo de comprobante que utiliza y la forma en que la entidad cumple con las
obligaciones que de ello se desprendan.

c) Las polticas contables de la entidad para evaluar si son adecuadas a sus

actividades y congruentes con el marco normativo para los comprobantes fiscales.

El auditor aplicar los siguientes procedimientos de auditora, con el fin de ayudar a

identificar los casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias
que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros:

a) Con base en la evaluacin del control interno respecto al cumplimiento de las

disposiciones legales, en particular las referentes a los comprobantes fiscales,
hacer pruebas de cumplimiento junto con pruebas sustantivas sobre la conciliacin
de la facturacin, el proceso de revisin de comprobantes fiscales digitales
recibidos, sobre la preparacin y entrega oportuna de las declaraciones de
facturacin, de la re-verificacin, etc.1

b) Indagar ante la direccin de la compaa y, cuando proceda, ante los responsables

del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales
y reglamentarias por parte de la compaa.

c) Solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la

entidad que le proporcionen manifestaciones escritas que comprueben que han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia

1
Vase cuadro de evaluacin de riesgos, en donde sugerimos algunos procedimientos relacionados con los
mismos.

Caso Prctico de Comisin de Desarrollo Auditora - Sur - Septiembre de 2013

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 de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, cuyos efectos deban considerarse en la preparacin de los
estados financieros.

Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios

de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendr conforme
a la NIA 250 (Procedimientos de auditora cuando se identifican o existen indicios de un
posible incumplimiento por disposiciones legales) lo siguiente:

a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha

producido.
b) Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Si la direccin o, en su caso, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan

informacin suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y
reglamentarias, y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser
material para los estados financieros, el auditor considerar la necesidad de obtener
asesoramiento jurdico.

Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un incumplimiento del que existen

indicios, el auditor evaluar el efecto que la falta de evidencia de auditora suficiente y
adecuada tiene sobre la opinin del auditor.

VI. Informe de auditora sobre los Estados financieros

Conforme a los resultados de la auditora, el auditor debe evaluar la materialidad y el

grado de error para poder determinar si requiere ser revelado en una carta de
observaciones o si es necesario, incluso, llevarlos hasta el informe.

Caso Prctico de Comisin de Desarrollo Auditora - Sur - Septiembre de 2013

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 VII. Carta de observaciones

Se refiere a aquellas observaciones relevantes que deben de contribuir a la mejora de la

compaa. Segn los hallazgos del control interno, se darn las recomendaciones
pertinentes sobre el uso, registro y salvaguarda de los comprobantes fiscales.

VIII. Informe del auditor externo sobre estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados
financieros y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, entonces expresar, de
conformidad con la NIA 705, una opinin modificada, la cual podr ser: con salvedades,
desfavorable o de denegacin sobre los estados financieros.

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener

evidencia de auditora suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es
probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los
estados financieros, el auditor expresar una opinin con salvedades o denegar la
opinin sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la auditora, de
conformidad con la NIA 705.

Caso Prctico de Comisin de Desarrollo Auditora - Sur - Septiembre de 2013

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 Correlacin de las Normas de Auditora con la Legislacin fiscal
Normas de Auditora
Se debe contar con registros
contables apropiados para el
control, clasificacin e
informacin.
Para la determinacin de la
naturaleza oportunidad y alcance
de los procedimientos de la
revisin de gastos el auditor debe
considerar la materialidad de
estos en relacin con los estados
financieros.
El auditor deber establecer
pruebas de Auditora cubriendo el
alcance naturaleza y oportunidad
Examen crtico de los
documentos
Informe mensual de CFD al SAT,
no necesario en CFDI
Caso Prctico de Comisin de Desarrollo Auditora - Sur - Septiembre de 2013
Relacin Fiscal
Almacenamiento de CFDI
I.2.7.1.1. RMF. Para los efectos de los artculos 28, cuarto
prrafo y 30, cuarto prrafo del CFF, los contribuyentes
que emitan y reciban CFDI, debern almacenarlos en
medios magnticos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, en su formato electrnico XML.
Artculo 67 RCFF.- Para los efectos del artculo 52,
fraccin II del Cdigo, el contador pblico registrado
deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la
fecha de presentacin del dictamen o la declaratoria y no
tener impedimentos para realizarlos.
Artculo 71 RCFF El contador pblico registrado
deber indicar que existe evidencia de su trabajo en
materia de muestreo de auditora que justifica las
conclusiones obtenidas en esa materia, lo cual se puede
corroborar con base en sus papeles de trabajo, mismos
que debern sealar:
a) La descripcin del sistema de muestreo elegido, del
mtodo seguido para seleccionar los conceptos e
importes individuales que integraron la muestra y de los
procedimientos de auditora aplicados a los conceptos e
importes que integran la muestra;
b) Las frmulas y clculos empleados para la
estimacin de los resultados obtenidos en la muestra;
c) La evaluacin de los resultados de la muestra, as
como la proyeccin de los mismos;
d) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los
procedimientos de auditora, los cuales debern incluir
cuando menos la clasificacin del tipo de errores
encontrados y el nmero de errores de cada tipo
localizado, y
e) La interpretacin de los resultados obtenidos en la
muestra con base en los datos a que se refieren los
incisos anteriores;
Nota: no se deber realizar una seleccin de la
seleccin.
Los gastos revisados por auditora debern reunir los
requisitos fiscales mencionados en los artculos 29 y 29-
A, as como los que menciona la resolucin miscelnea.
El Contribuyente est obligado a presentar un informe
mensual al SAT por los folios y series utilizados en las
Facturas Electrnicas emitidas. Este informe mensual de
utilizacin es un resumen del contenido, con el que se
reportarn las Facturas Electrnicas cancelados.
14
 IX. Conclusiones

Para efectos de la Auditora de Estados Financieros, la revisin de comprobantes fiscales

es importante, ya que es uno de los medios por los cuales el auditor obtiene evidencia de
que la operacin haya existido y que el monto registrado sea exacto. Adems, es uno de
los elementos a travs del cual justifica su informe sobre la situacin fiscal de la
Compaa.

Por lo anterior, es conveniente que se cumpla con la capacitacin adecuada del personal
de auditora respecto a los puntos importantes, desde la evaluacin de controles hasta la
revisin sustantiva.

Este tema es relevante para las compaas, pues una adecuada opinin del auditor
respecto de los comprobantes fiscales puede coadyuvar al sano desarrollo de las
operaciones de las entidades, con la finalidad de evitar contingencias que representen
riesgos.

En la aplicacin de procedimientos de auditora, el criterio del auditor en cuanto al alcance

de las pruebas es de vital importancia, ya que esto le brindar una base slida que
soporte su opinin al respecto. Si bien es cierto que la revisin debe proporcionar bases
confiables y razonables para la emisin de una opinin, tambin lo es que la misma se
efecta sobre muestras selectivas.

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 X. Anexos

Gua de preguntas para la revisin de comprobantes fiscales

Evaluacin de riesgos:
1. Qu tipo de comprobantes fiscales utiliza la compaa?
2. Cules son los requisitos de los comprobantes que ocupa la compaa?
3. Qu tipo de comprobantes fiscales recibe la compaa y cul tiene mayor
impacto?

Evaluacin del control interno (entorno econmico):

1. Cmo comunica la compaa los cambios a las disposiciones legales?
2. Quin es responsable de la aprobacin, revisin y salvaguarda de los
comprobantes fiscales?

El proceso de valoracin y riesgo de la entidad:

1. La compaa tiene implementados controles para identificar errores en los
comprobantes fiscales y su caso corregirlos?
2. Qu controles tiene implementados la compaa para evitar recibir
comprobantes fiscales apcrifos?
3. Qu controles tiene implementados la compaa para identificar facturas
canceladas sin previo aviso por parte de los proveedores?

El sistema de informacin, incluidos los procesos de negocios relacionados,

relevantes para la informacin financiera, y la comunicacin:
1. Qu sistema utiliza la compaa para emitir sus comprobantes fiscales?
2. Cmo se resguardan los comprobantes fiscales?

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 Actividades de control relevantes para la auditora

A. Ingresos

Emisin de los comprobantes fiscales:

1. Cules son las actividades realizadas para emir una factura?
2. Se lleva algn consecutivo de las facturas emitidas?
3. Existe alguna conciliacin de las facturas realizadas contra las emitidas o
timbradas?
4. Cmo se le informa a los clientes de las notas de crdito emitidas a su favor?
5. Existe alguna conciliacin de las notas de crdito realizadas contra las
timbradas?
6. Se lleva algn control de las notas de crdito emitidas contra las que facturas
que disminuyen?
7. Cmo se les informa a los clientes de las facturas canceladas?
8. Se tiene los avisos por parte del SAT de las autorizaciones de las facturas?
9. Se tiene algn sistema de almacenaje para las facturas y los XML?

B. Egresos

Recepcin de los comprobantes fiscales:

1. Cules son las actividades realizadas para la recepcin de los comprobantes
fiscales?
2. Cmo se obtiene la notificacin de alguna nota de crdito?
3. Cmo se obtiene notificacin de las facturas canceladas y como cubren el
riesgo de facturas que se hayan cancelado sin previo aviso?
4. Se tiene algn sistema de almacenaje para las facturas y los XML?
5. Cmo da seguimiento la compaa sus problemas actuales por concepto de
comprobantes fiscales?

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 Evaluacin de control interno
El
proceso
de
valoracin
Riesgo y riesgo El sistema Evaluacin Tipo
de Entorno de la de Actividades de los de
auditora econmico entidad informacin de control controles prueba Resultados
Ingresos
Emisin de los
comprobantes fiscales
Notas de crdito
Cancelacin de facturas
y como se reporta a los
clientes
Salvaguarda
Declaracin informativa

Egresos
Recepcin de los
comprobantes fiscales
Notas de crdito
Cancelacin de facturas
y como los proveedores
lo reportan
Salvaguarda