LEGISLACIN TRIBUTARIA

SEMANA 6

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NDICE

TRIBUTACIN DE LA EMPRESA...................................................................................................... 3
I. TRIBUTACIN SOCIEDADES ....................................................................................................... 3
II. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES ....................................................................................... 4
1. Fundamentos del FUT ....................................................................................................... 4
2. Contribuyentes obligados a llevar el Libro FUT................................................................. 4
3. Rentas a considerar cuando los retiros excedan el FUT.................................................... 5
4. Orden en que se gravan los retiros o remesas.................................................................. 6
5. Oportunidad en que se gravan con impuestos los excesos de retiros.............................. 7
III. TRIBUTACIN PRINCIPALES SOCIEDADES ................................................................................ 7
REFERENCIAS ................................................................................................................................. 8

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TRIBUTACIN DE LA EMPRESA

I. TRIBUTACIN SOCIEDADES
Como se trat en la sesin anterior, en todos aquellos casos en que prima el capital por sobre
el esfuerzo individual, corresponde aplicar el denominado Impuesto de Primera Categora para
las utilidades que generen las personas naturales o jurdicas, en conformidad a lo dispuesto en
la Ley de Renta.

Para efectos de simplificacin acadmica, diremos que el Impuesto de Primera Categora se

aplica por regla general a las sociedades (Personas Jurdicas) en las que normalmente el capital
prima por sobre el esfuerzo individual.

La tasa del impuesto a que estamos haciendo referencia es igual para los distintos
contribuyentes que integran esta categora impositiva y, a diferencia de lo que ocurre con el
Impuesto Global Complementario en el que existen tramos por el nivel de renta, en este caso
es un impuesto plano. Hasta el 31 de diciembre de 2010, la tasa del Impuesto de Primera
Categora era del 17%, aplicable a las utilidades que presentaban las empresas, tasa que se
modific a partir del 1 de enero de 2011, segn la tabla que se acompaa ms adelante.

Ejemplo: Sociedad A tiene $ 1.000 de utilidad, deber pagar $ 170 de impuesto.

Sociedad B tiene $ 10.000 de utilidad, deber pagar $ 1.700 de impuesto.

Las tasas del Impuesto de Primera Categora fijadas desde el ao 1977 y su proyeccin final
hasta el 2013 son:

Aos comerciales en que se aplica la Tasa de Primera Categora Tasas de Primera Categora
1977 al 1990 10%
1991 al 2001 15%
2002 16%

2003 16,5%
2004 hasta 2010 17%
2011 20%
2012 18,5%
2013 y siguientes 17%

Fuente: Servicio de Impuestos Internos. Recuperado el 7 de marzo de 2010, de www.sii.cl.

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II. FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

1. FUNDAMENTOS DEL FUT

La denominacin Fondo de Utilidades Tributables no es antojadiza, ya que debemos recordar

que no todos los ingresos son constitutivos de renta conforme al artculo 17 y aquellas
cantidades que estn indicadas en ese precepto no pueden formar parte del Fondo de
Utilidades Tributables (FUT), sino que slo las tributables.

Por lo que hemos dicho anteriormente, la costumbre contable comenz a crear el Libro de
Utilidades No Tributables en que se registraban dichos ingresos para no mezclarlos con las
utilidades tributables. De lo antes explicado nace la necesidad de saber a cunto ascienden las
utilidades de las empresas que el dueo, socio o accionista va a recibir, repartirse o mantener
en ella, siendo el Libro del Fondo de Utilidades Tributables el que registra el ingreso, salida y
existencia de utilidades tributables, esto es, aquellas que se van a retirar o distribuir por los
socios o mantener por estos en la empresa y que van a quedar afectas al Global
Complementario, si hay retiro o distribucin.

Por ejemplo, si en una sociedad de responsabilidad limitada uno de los socios va haciendo
retiros durante el ao, estos se van anotando en el Libro FUT y opera como una especie de
cuenta corriente del socio. Al final del ao se debern determinar efectivamente a cunto
ascienden las utilidades de la sociedad y se anotarn en el Registro FUT que corresponder a
aquellos montos que, una vez retirados, debern pagar impuesto, a diferencia del Registro del
Fondo de Utilidades No Tributables, FUNT (como por ejemplo, los ingresos no renta del
artculo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta), en el que se anotarn aquellas partidas que no
constituyen ingresos o utilidades que deban pagar impuesto.

2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT

Se debe establecer que los contribuyentes obligados a llevar el Libro de Fondo de Utilidades
Tributables son las empresas de Primera Categora que declaran su renta en base a
contabilidad completa, sometida al sistema de retiros y distribuciones para efectos del Global
Complementario y las sociedades de profesionales que hayan optado por tributar en Primera
Categora conforme a contabilidad completa, es decir, las sociedades a que hacamos
referencia en el punto nmero I.

Las empresas de Primera Categora que tributan en contabilidad completa y las sociedades de
profesionales, en el caso antes aludido, son los nicos contribuyentes que pueden decidir no
efectuar retiros o llevar a cabo distribucin de utilidades y mantener estas utilidades
tributables en el Registro del Libro FUT, razn por la cual la existencia de este libro es
indiscutible.

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El Libro FUT se forma por la renta lquida imponible de Primera Categora y las utilidades
tributables remanentes del FUT del ejercicio anterior. Esto hace imposible que un profesional
liberal est obligado a llevar el FUT, ya que va a quedar afecto al Impuesto Global
Complementario en base a los ingresos percibidos en el ejercicio respectivo. Lo mismo se da en
el caso de los agricultores, que por estar sujetos a presuncin, no es posible acreditar la
utilidad que entra, sale o permanece, siendo el mismo criterio para los que estn facultados
para llevar contabilidad simplificada.

Ejemplo:
FONDO DE FUT AO
UTILIDADES TRIBUTARIO
TRIBUTARIAS 2004

AO FUT CON FUT SIN

Com. R.L.I. CRDITO CRDITO CRDITO INCREMENTO
0
2008 -
Renta Lquida Imponible - -
Negativa 8.443.647 8.443.647

Saldo FUT al - -
31.12.2008 8.443.647 8.443.647 - - -

- -
2009 FUT ANTERIOR NEGATIVO 8.443.647 8.443.647 - - -

Renta Lquida Imponible

Negativa 2.218.891 2.218.891

Reposicin Prdida Anterior 8.443.647 8.443.647

FUT al 31.12.2009 2.218.891 2.218.891 - - -

3. RENTAS A CONSIDERAR CUANDO LOS RETIROS EXCEDAN EL FUT

Cuando los retiros o remesas de rentas efectuados por el empresario individual,

contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR (Ley de Impuesto a la Renta), socios de sociedades
de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, debidamente
reajustados, excedan del FUT determinado al trmino del ejercicio por las propias empresas de
las cuales son sus propietarios o dueos, tambin debern considerar dentro de dicho fondo,
las rentas tributables devengadas por las referidas empresas en las sociedades de personas en
las cuales sean socias. Para estos efectos, se entiende por renta tributable devengada aquellas
utilidades que al final del ejercicio se encuentran pendientes de retiro en las respectivas

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sociedades de personas, vale decir, excluidas las rentas retiradas por sus socios durante el
ejercicio comercial que corresponda.

Las rentas antes mencionadas deben incluirse en el FUT de las empresas socias, hasta el monto
que sea necesario para cubrir el exceso de retiros producido en stas, independientemente del
porcentaje de participacin que les corresponda a las citadas empresas socias en las utilidades
de las respectivas sociedades de personas.

Por exceso de retiros se entiende aquellos retiros no cubiertos por el FUT. Por ejemplo, si en
una sociedad de responsabilidad limitada un socio que tiene un FUT de $ 10 en el ao y ha
retirado $ 15.

Cabe hacer presente que los accionistas de sociedades annimas o de sociedades en

comandita por acciones, tributan sobre las cantidades distribuidas a cualquier ttulo,
independiente del monto del FUT. Lo anterior, a menos que dichas sociedades acrediten con
sus registros especiales que la distribucin se imput a ingresos no afectos o exentos del
Impuesto Global Complementario o Adicional. Esto significa que se va a tributar por el reparto
de dividendos efectivo que se ha recibido.

4. ORDEN EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS O REMESAS

Los retiros, como norma general, se gravan con los impuestos terminales Global
Complementario o Adicional por sus montos efectivos y de acuerdo al orden de precedencia
en que se efecten, excepto en el caso de los socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones, que tributan hasta el monto que
representan sus retiros en el FUT de la sociedad.

Los retiros o remesas se imputan a las rentas e ingresos acumulados en la empresa al trmino
del ejercicio en el siguiente orden de prelacin:

1 Las utilidades tributarias afectas, comenzando por la ms antigua con derecho al crdito por
Impuesto de Primera Categora, con la tasa que corresponda siempre y cuando dichas rentas
hayan sido afectadas con el citado tributo.

2 Las rentas o ingresos no gravados o exentos de los impuestos Global Complementario o

Adicional.

Cabe sealar que las sociedades annimas o en comandita por acciones, reconocen el mismo
orden de imputacin, slo que si la distribucin que ellas hacen no se absorbe con las
utilidades tributarias o no se entienden absorbidas con ingresos no registrados pero afectos. La
otra diferencia estriba en que dichas sociedades hacen su imputacin al momento mismo de
la distribucin, considerando el FUT del ejercicio anterior.

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 5. OPORTUNIDAD EN QUE SE GRAVAN CON IMPUESTOS LOS
EXCESOS DE RETIROS

Cuando los retiros excedan el FUT del ejercicio y de los ingresos no constitutivos de rentas o de
rentas exentas, los excesos se consideran realizados en el primer ejercicio comercial siguiente
que la empresa tenga utilidad tributaria.

Lo anterior, no se aplica a las sociedades annimas ni en comandita por acciones respecto de

sus socios accionistas, porque dichas sociedades no tienen exceso de retiro. En efecto, si el
monto del FUT o FUNT de ellas, no alcanza para absorber los montos distribuidos, se entiende
que dichos montos se distribuyeron con cargo a ingresos no registrados en el FUT pero afectos.

III. TRIBUTACIN PRINCIPALES SOCIEDADES

iii. a. Costos y beneficios de la forma jurdica de la Sociedad de Responsabilidad Limitada y la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)

Tienen un importante uso a nivel de Planificacin Tributaria, pues se pueden reinvertir

las utilidades de acuerdo al artculo N 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Permiten controlar los retiros de los socios, por lo que estos slo tributarn por
los retiros que hayan efectuado personalmente.
Contempla el concepto de exceso de retiros, es decir, que permite que los socios
tributen por los retiros hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables.
Pueden recibir utilidades de terceros, ya sea por reinversin de los socios,
dividendos que obtengan por sus propias inversiones o participaciones en
derechos societarios de otras sociedades de personas.

iii. b. Costos y beneficios de la forma jurdica Sociedad Annima y Sociedad por Acciones

Pueden pagarse las acciones de estas empresas utilizando la reinversin de utilidades

de acuerdo al artculo N 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los dividendos deben ser distribuidos en el porcentaje de la participacin accionaria,
lo que significa que cuando existen distribuciones de utilidades, cada accionista
debe reconocer ese ingreso personal.
No contempla el concepto de exceso de dividendos, es decir, toda distribucin de
dividendos se grava con el Impuesto Global Complementario o Adicional, sin importar
el saldo del Fondo de Utilidades Tributables.
Pueden recibir utilidades de terceros, ya sea, dividendos que obtengan por sus propias
inversiones o participaciones en derechos societarios de sociedades de personas.

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iii. c. Diferencias entre la tributacin de las sociedades de personas y las sociedades de
capital

De las caractersticas que se identifican en los nmeros precedentes, lo ms relevante, es el

hecho de que en las sociedades de capital (Sociedad Annima y Sociedad por Acciones) slo se
pueden repartir dividendos (Utilidades) cuando la sociedad tiene FUT positivo. Es decir, en las
sociedades de capital no se pueden hacer retiros cuando existe prdida contable acumulada,
es ms, si en el ltimo ejercicio tributario se produce utilidad y sta no alcanza para absorber
las prdidas de ejercicios anteriores, los directores de la sociedad no pueden aprobar el
reparto de dividendos y si lo hicieran deben responder con su patrimonio personal frente a los
accionistas de la sociedad. A diferencia de lo que ocurre con las sociedades de personas
(Sociedad de Responsabilidad Limitada, Colectiva y EIRL, a pesar de que esta ltima no es
sociedad) en las que puede hacer retiros contra utilidades futuras o bien en exceso del
porcentaje que corresponde a cada socio.

Ahora bien, cuando en definitiva el socio recibe en su patrimonio el retiro o pago de

dividendos, ste ingresar al clculo del Impuesto Global Complementario y se podr utilizar
como crdito el impuesto pagado por la sociedad.

REFERENCIAS
- Decreto Ley 824, Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de
diciembre de 1974. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial
de 17 de marzo de 2008. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- Decreto Ley 830, Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre

de 1974. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial de 16 de

diciembre de 1998. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- SII Online (S/F). Diccionario Bsico Tributario Contable. Recuperado 16 de febrero de

2011, de http://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_a.htm

- Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

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