CP 06 2014.declaracion Renta PN Ag2013 PDF

CARTILLA PRCTICA GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD - AO GRAVABLE 2013
Qu son las Cartillas Prcticas de

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2
Contenido
EJERCICIO
ANLISIS 05 PRCTICO 63 MARCO
NORMATIVO 94 APNDICE 102
Generalidades del Preparacin de la Normatividad que Consecuencias
Impuesto de Renta y Contables y Tributarias
Complementarios para Declaracin de Renta reglamenta la declaracin de las Personas
Personas Naturales y Personas Naturales de renta de personas Naturales y/o
Sucesiones Ilquidas por naturales Sucesines Ilquidas
el ao gravable 2013 05 Diligenciamiento de obligadas o no obligadas
formularios 110 y 240 Decretos 94 a llevar contabilidad por
Pequeas Empresas de para la declaracin de el ao 2013 102
la Ley 1429 de 2010 19 renta de una persona Fallos de
natural comerciante 63 inexequibilidad sobre Cuadro resumen.
Renglones Informativos normas tributarias Caractersticas bsicas
30 a 32 en el formulario Formulario 110. Detalles expedidos por la Corte de cada tipo de persona
110 y la sancin por por rengln 68 Constitucional 96 natural para definir la
inexactitud 22 depuracin de las bases
Formulario 240. Fallos del Consejo de de sus impuestos de
Activos y Pasivos 23 Detalles por rengln 76 Estado 97 renta y de ganancia oca-
sional, y las respectivas
Ingresos y Rentas Exentas 33 Diligenciamiento de Resoluciones 97 tarifas que se le aplica-
formularios 210 y 230 rn a dichas bases 106
Costos, Deducciones y para la declaracin de Leyes 98
Acompensaciones 47 renta de una persona Cuadro resumen.
natural no obligada a Circulares 100 Requisitos que se deben
Renta Presuntiva 59 llevar contabilidad 78 cumplir para quedar
Acuerdos 100 exonerado de presentar
Anticipo de Renta 60 Formulario 210. la declaracin por el
Detalles por rengln 81 Conceptos DIAN 100 ao 2013 108
Descuentos Tributarios 60
Formulario 230.
Sanciones 62 Detalles por rengln 91
Conciliacin Patrimonial 62
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Cartilla Prctica - Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de
Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad Ninguna parte de esta publicacin, incluido el diseo de cubierta, puede ser
Ao Gravable 2013 reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningn medio, ya
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Autor: Diego Guevara Madrid Esta publicacin fue editada, impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia
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Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S. Julio de 2014
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
3
Apreciado lector
E
ste ao, a raz de los grandes renta voluntaria de una persona natural tanto residentes como no residentes,
cambios introducidos con la residente no obligada a declarar, lo liquidarn el impuesto con el 10% sobre
Ley 1607 de 2012 al tema de la cual significa que si la presenta con saldo cualquier monto, adicional a la forma
declaracin de renta y complementarios a favor, podr pedir devolucin de dicho de definir el valor de las ganancias
de las personas naturales y sucesiones saldo. ocasionales por herencias, legados o
ilquidas, y de la reglamentacin donaciones; y las novedades en torno al
expedida al respecto durante el 2013 Y la tercera se refiere a la aplicacin tiempo de firmeza de las declaraciones
y lo corrido del 2014, es claro que la de los mltiples cambios que debern de acuerdo al formulario, ya que
preparacin y presentacin de dicha asumir las personas naturales y/o quienes declaren en los formularios
declaracin por el ao gravable 2013 sucesiones ilquidas obligadas y no 110 o 210 tendrn que esperar 2 o 5
se encuentra repleta de novedades que obligadas a declarar renta por el aos, pues la Ley 1607 no extendi la
enfocaremos en esta publicacin en tres ao gravable 2013, entre los cuales duracin de los beneficios de auditora
aspectos principales: podemos destacar como los ms del artculo 689-1 del E.T. que se
importantes aquellos que trajeron concedieron hasta las declaraciones del
El primero, radica en el tope de ingresos el Decreto 1070 y el 3032 de 2013 ao gravable 2012. En cambio quienes
brutos que obligaran a presentar la en cuanto a la clasificacin de las declaren en los formularios 230 o 240
declaracin de renta a todo tipo de personas naturales residentes para podrn esperar a que la declaracin
persona natural (obligada o no a llevar efectos fiscales, definiendo si fueron quede en firme a los 6 meses siguientes
contabilidad, residente o no, colombiana empleados, trabajadores por cuenta a su presentacin.
o extranjera) el cual se redujo a 1.400 propia o dems contribuyentes, y de
UVT, motivo por el cual el universo de acuerdo a ello decidir si presentarn En razn de lo anterior, la presente
las personas naturales y/o sucesiones la declaracin en los formularios publicacin se ha preparado con el
ilquidas que quedan obligadas a 110, 210, 230 o 240, segn las propsito de suministrar una gua con
presentarla se elevar notoriamente caractersticas y requisitos de cada uno; la cual, a travs del anlisis detallado
pasando de cerca de 2 millones a casi 3 las modificaciones de los formularios de las normas vigentes y el desarrollo
millones. 110 y 210 y el uso por primera vez de de ejercicios prcticos, se comprendan
los formularios 230 y 240 en la historia los puntos ms importantes que se
El segundo hace referencia a los efectos tributaria de Colombia; los grandes deben conocer y tener presentes
legales que producir la declaracin de cambios en materia del impuesto cuando se estn elaborando este tipo de
de ganancia ocasional, en donde, declaraciones.
Con sentido de agradecimiento,
Diego Hernn Guevara Madrid

Lder de Investigacin Tributaria y Contable actualicese.com
Mayo 5 de 2014
4
Anlisis
ANLISIS
GENERALIDADES DEL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS NOVEDADES EN LOS
PARA PERSONAS NATURALES Y FORMULARIOS
INDICADORES BSICOS PARA

SUCESIONES ILQUIDAS POR EL AO EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIN DE RENTA AO
GRAVABLE 2013 GRAVABLE 2013
E
l impuesto sobre la renta y naturales (sin incluir las sucesiones ACTIVIDADES GRAVADAS
complementario de ganancias ilquidas) que sean consideradas CON EL IMPUESTO DE RENTA
ocasionales es uno de los impuestos residentes ante el Gobierno Y GANANCIAS OCASIONALES
directos ms importantes que existen colombiano durante el respectivo ao
en Colombia, pues se liquida teniendo fiscal, cuando no queden obligadas FACTOR RESIDENCIA DE LAS
en cuenta la capacidad econmica del a presentar la declaracin de renta, PERSONAS NATURALES
contribuyente, lo cual no sucede con podrn hacerlo de manera voluntaria
DISTINCIN SEGN
los indirectos como el IVA. El impuesto y con ello formarn saldos a favor con
de renta recae sobre la mayora de las retenciones que les practicaron ACTIVIDADES ECONMICAS:
las personas jurdicas, pero tambin durante el ao, en consecuencia, OBLIGADAS Y NO OBLIGADAS
sobre todas las personas naturales vlidamente podrn solicitar devolucin A LLEVAR CONTABILIDAD
y sucesiones ilquidas (extranjeras o o compensacin de dichos saldos. CLASIFICACIN TRIBUTARIA
nacionales) que hayan percibido algn Para lograr que a lo largo del 2013 y DE PERSONAS NATURALES RE-
tipo de ingreso o renta en Colombia siguientes, a las personas naturales SIDENTES: EMPLEAD0, TRABA-
durante el periodo fiscal. La principal se le apliquen retenciones de una
JADOR POR CUENTA PROPIA Y
forma en que se hace el cobro del forma ms equilibrada, la misma Ley
OTROS CONTRIBUYENTES
impuesto de renta a las personas 1607 estableci nuevos mecanismo de
naturales y sucesiones ilquidas es retencin, en especial a los prestadores EXONERACIN EN LA
mediante la retencin en la fuente de los de servicios, y por consiguiente a PRESENTACIN DE LA
ingresos obtenidos en Colombia. muchos de ellos se les trat casi como DECLARACIN
asalariados, pues la retencin a ttulo
Sin embargo, a diferencia de las de renta se les practic con la tabla FORMALIDADES EN EL
personas jurdicas, las personas del artculo 383 del E.T. De acuerdo DILIGENCIAMIENTO Y
naturales y sucesiones ilquidas no con esta tabla, si el pago mensual PRESENTACIN DE LA
siempre quedan obligadas a presentar al ya depurado con los valores que se DECLARACIN
final del periodo la declaracin anual del restan cada mes no exceda 95 UVT
impuesto de renta, pues en las normas (aproximadamente $2.550.000), a ste a presentar declaracin de renta a todo
de los artculos 592 a 594-3 del E.T. se no se le practicaban retenciones en la tipo de persona natural (obligada o no
fijan seis criterios, que en caso de ser fuente. Pero si el pago ya depurado era a llevar contabilidad, residente o no,
cumplidos en su totalidad exoneran superior a 95 UVT, en este caso la tabla colombiana o extranjera) se redujeron
a tales personas y/o sucesiones de produce el efecto de que aquel que a 1.400 UVT, lo que al cierre de 2013
presentar la declaracin, en cuyo caso ms gana ms contribuye; es as como son $37.577.000. Hasta el ao gravable
las retenciones en la fuente a ttulo los altos ejecutivos, a quienes antes se 2012, los asalariados declaraban
del impuesto de renta y de ganancias les practicaban retenciones del 10% o si los ingresos brutos superaban
ocasionales que les hayan practicado del 11% por honorarios y comisiones, los 4.073 UVT y los trabajadores
los clientes y dems terceros durante el empezaron a practicar ms retenciones independientes si los ingresos brutos
ao, se convertirn en su impuesto de (con tarifas marginales de hasta el superaban los 3.300 UVT. Por tal
renta por dicho ao, y la DIAN no se las 33%). motivo, el universo de las personas
devolvera. Pero gracias a la modificacin naturales y/o sucesiones ilquidas
que el artculo 1 de la Ley 1607 de Debe destacarse que la Ley 1607 que quedan obligadas a presentar
diciembre 26 de 2012 le hizo al artculo modific las normas de los artculos 593 declaracin por el ao gravable 2013
6 del E.T., lo que sucede a partir del y 594-1 del E.T., razn por la cual los se elevar notoriamente, pasando de
ao gravable 2013 es que las personas topes de ingresos brutos que obligaran 1.400.000 a casi 2.400.000.
5
Sistema para determinar el un impuesto con la tarifa del 20% sobre

Impuesto de Renta como Empleado cualquier valor que declaren.
Empleado Si alguna persona natural declara

obligatoria o voluntariamente, pero
Sistema de liquidacin por la aplicacin de la tabla del
artculo 241 del E.T. no debe liquidar
Obligatorio Voluntario impuesto, las retenciones en la fuente
que les hayan practicado durante el
ao se les convertiran en saldos a
RGA <4.700 favor, los cuales pueden solicitar en
UVT
devolucin a la DIAN. La no declaracin
oportuna hace que el contribuyente
Sistema IMAN IMAS enfrente la penalidad de liquidar una
Ordinario Empleados Empleados
sancin de extemporaneidad, que
Elija el mayor
como mnimo ascender a 10 UVT
vigentes para la fecha en que se deba
Firme en Firme en calcular dicha sancin (al 2014 dicha
24 meses 6 meses
sancin equivaldra a $275.000). En
consecuencia, es posible que se pierda
A esta altura, conviene dejar claro Por otro lado, las personas naturales y
el saldo a favor, e incluso arroje un saldo
que el nuevo Impuesto sobre la sucesiones ilquidas, cuando queden
renta para la Equidad, nunca tendr a pagar.
obligadas a presentar la declaracin,
que ser liquidado por parte de las no por ello quedan automticamente
personas naturales ni sucesiones Con lo anterior como referencia,
obligadas a liquidar algn impuesto,
ilquidas. Sin embargo, el artculo 25 queda claro que la obligacin o no,
pues es posible que las rentas netas
de la Ley 1607, junto con los decretos de presentar la declaracin anual del
gravables fiscales, o las ganancias
reglamentarios 862 de abril de 2013 y ocasionales netas gravables diferentes impuesto de renta ha tomado bastante
1828 de agosto de 2013, permiten que de loteras, rifas y similares, no superen relevancia en los aos ms recientes,
cualquier persona natural (sin incluir las ni siquiera los 1.090 UVT (en el ao por tal motivo la presente publicacin
sucesiones ilquidas), cuando tenga dos gravable equivalen a $29.256.000). se ha elaborado para suministrar a
o ms trabajadores (pueden ser incluso Segn la tabla del artculo 241 del E.T., los interesados en el tema, una gua
los empleados del servicio domstico), el impuesto de renta solo se empieza sobre los puntos ms importantes que
quede exonerada de efectuar los se deben conocer a la hora de definir
a generar cuando superen este valor.
aportes al SENA, ICBF y EPS, que como si estarn o no obligados a presentar
Adems, el impuesto de ganancia
empleador le correspondan en la la declaracin de renta por el ao
ocasional por conceptos diferentes a
parte salarial de cada trabajador, que gravable 2012, al igual que los puntos
loteras, rifas y similares, es un impuesto
cada mes obtenga un total devengado que se deben tener presentes cuando
que los residentes ya no volvern a
(incluyendo parte salarial y no salarial) se est obligado a presentarla, ya sea
calcular con la tabla del artculo 241,
que no exceda del equivalente a 10 en el formulario 110 diseado para las
SMMLV. sino que utilizarn una tarifa nica del
10% sobre cualquier monto de ganancia personas naturales obligadas a llevar
ocasional gravable. Adicionalmente, en contabilidad, o en el formulario 210
Por tanto, las personas naturales
el caso de las personas o sucesiones para las no obligadas, o en los nuevos
empleadoras quedan exoneradas de
ilquidas no residentes en Colombia, formularios 230 y/o 240 diseados
pagar el CREE y al mismo tiempo se
cuando les corresponda declarar, el para las declaraciones de renta de
ahorran los aportes, y aun as pueden
impuesto de renta y el de ganancia cierto tipo de personas naturales que
deducir los pagos laborales en las
declaraciones de renta (solo con la ocasional no se liquidan con la tabla del cumplan determinados requisitos, con
condicin de haber pagado los dems artculo 241 del E.T., sino que el de renta lo cual la declaracin sera ms simple
aportes que le correspondan, a saber, se liquida sobre cualquier monto con las y quedara en firme solo seis meses
el aporte a cajas de compensacin, a tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia despus de su presentacin; dichas
fondos de pensiones y a las ARL). Todo ocasional por conceptos diferentes a declaraciones se empezarn a conocer
esto se estableci como un estmulo loteras, rifas y similares con tarifa del como 230-Declaracin anual de
para que las personas naturales se 10%. Sobre las ganancias ocasionales Impuesto Mnimo Alternativo Simple de
decidan a convertirse en empleadores por loteras, rifas y similares, tanto Empleados, y 240-Declaracin anual
y disminuir los niveles de desempleo en colombianos como extranjeros, sean o de Impuesto Mnimo Alternativo Simple
Colombia. no residentes en Colombia, se calcular de trabajadores por cuenta propia.
6
Anlisis
Novedades en los formularios
L
a declaracin de renta y De otra parte, en el formulario 110
complementarios de las personas para ao gravable 2013 tambin se
naturales y sucesiones ilquidas por agreg un nuevo rengln (73), en el
el ao gravable 2013, se debe presentar cual se podrn reportar los valores por Formulario 110
en alguno de los cuatro formularios impuestos pagados en el exterior sobre
diseados por la DIAN: el formulario partidas que al traerlas al formulario Formulario 210
110 para quienes a diciembre 31 de colombiano forman una ganancia
2013 eran contribuyentes obligados a ocasional (rengln 65) y un mayor
impuesto de ganancia ocasional Formulario 230
llevar contabilidad, el formulario 210
para quienes a la misma fecha eran (rengln 72). Por consiguiente, lo que
contribuyentes no obligados a llevar se reporte en el rengln 73 sera un Formulario 240
contabilidad, y los nuevos formularios valor que opere como descuento al
230 y 240 que son exclusivos para impuesto de ganancia ocasional que
ciertas personas naturales (sin incluir estar en el rengln 72. Si el impuesto se
pag en cualquier otro pas con el que Adicionalmente, sabiendo que el
las sucesiones ilquidas) que por el 2013
no exista Convenio de Doble Tributacin, formulario 110 tambin puede ser
fueron residentes ante el Gobierno
no se podra restar en el rengln utilizado por una persona natural
colombiano, califiquen en las nuevas
73, pues en el E.T. solo se autorizan comerciante (con o sin beneficios de
categoras tributarias de empleados
descuentos para el impuesto de renta la Ley 1429 de 2010), que a la vez
o de trabajadores por cuenta propia
por impuestos pagados en el exterior pertenezca al universo de empleados
y cumplan ciertos requisitos especiales
(ver artculo 254 del E.T.), pero no se del artculo 329 del E.T. (por ejemplo
que mencionaremos ms adelante.
autorizan descuentos para el impuesto una persona natural residente en
de ganancia ocasional. Colombia para quien los ingresos brutos
A continuacin destacamos las ms
por honorarios representan un 85% del
importantes novedades en el diseo de
Cuando el formulario 110 para la total de los ingresos del ao, y ventas de
estos formularios para las declaraciones declaracin 2013 sea diligenciado mercancas con una ferretera que tiene
del ao gravable 2013: en forma virtual, el portal de la DIAN al mismo tiempo le representan el otro
hace la misma pregunta inicial que 15%), se observa que te qued mal
public en los formularios del 2011 diseado, ya que la DIAN no le incluy
Formulario 110 y 2012, a saber: Se acogi usted al los renglones para liquidar el Impuesto
beneficio contemplado en el artculo Mnino Alternativo Nacional-IMAN, el
La primera novedad del formulario
4 de la Ley 1429 de 2010?. En caso cual es obligatorio para los empleados
110 radica en que se eliminaron los afirmativo, el declarante podr liquidar que declaren ya sea en el 110 o en el
renglones que en el formulario del el impuesto de forma manual en el 210.
ao gravable 2012 se haban usado rengln 69, beneficindose esta vez
para reportar la ganancia ocasional al tomar todo el valor del rengln 64 Por ltimo es importante destacar
de quienes se acogan al saneamiento y calcular el impuesto con la tarifa que el formulario 110, como todos los
patrimonial del artculo 163 de la Ley reducida progresiva que le aplique de aos, se puede presentar sin pago, y
1607 y el respectivo impuesto de acuerdo al ao de existencia en que se posteriormente hacerlo. La declaracin
ganancia ocasional. En la declaracin encuentre. Adems, en el impuesto de que se presente en este formulario
de renta del ao gravable 2013 si una ganancia ocasional (rengln 72) tambin deber esperar dos aos para quedar en
persona natural o sucesin ilquida se permitir para el 2013, aplicar el
firme, pues la Ley 1607 no prolong la
utiliza el formulario 110 y sanea beneficio de tributar el impuesto de
existencia del beneficio de auditora que
los patrimonios fiscales, el mayor ganancia ocasional con la tarifa reducida
antes se hallaba contenido en el artculo
patrimonio lquido que se origine lo progresiva que le corresponda.
689-1 del E.T. y que solo se pudo aplicar
tendr que reflejar en el rengln 63 hasta las declaraciones del ao gravable
Ahora bien, segn las nuevas
(rentas gravadas) y en consecuencia se 2012.
instrucciones para la casilla 25 (tipo de
incrementar el rengln 64 (renta lquida
correccin de la declaracin), esta vez
gravable), lo cual producir un mayor hasta las declaraciones de correccin Formulario 210
valor en el rengln 69 (impuesto sobre del artculo 589 del E.T. (correcciones
la renta) y en el rengln 80 (anticipo al donde se disminuye el valor a pagar de El formulario para ao gravable 2013 ya
impuesto de renta del 2014), y el valor la declaracin inicial o se aumenta el no tiene 85 renglones sino 102.
resultante solo tendr plazo para pagarlo saldo a favor de la declaracin inicial) se
en el mismo ao 2014. empezarn a hacer virtualmente. Esta vez en el formulario se insertaron
7
los renglones 73 a 83, en los cuales la durante el 2013 tuvo el declarante. solicitan, a modo de informacin, los
persona natural que sea empleada En la casilla 28 se sigue haciendo la datos de una sola persona que para el
debe hacer los clculos de la Renta pregunta que estaba en la casilla 84 en declarante le sirva como dependiente
Gravable Alternativa (RGA) y sobre sta el formulario del ao 2012, a saber, si en los trminos del artculo 387 del
calcular el respectivo Impuesto Mnimo el declarante es una persona natural E.T., e igualmente indicar el total de los
Alternativo Nacional (IMAN), el cual se o sucesin ilquida beneficiaria de un dependientes que tenga. El problema
debe comparar con el impuesto de renta convenio para evitar la doble tributacin es que no se aclara a qu fecha se
obtenido con la depuracin ordinaria, en internacional. deben definir los datos sobre los
la cual se involucra hasta el clculo de la dependientes, pues es posible que por
respectiva renta presuntiva, y convertir Quien reside en Colombia y gan el 2013 tuvo uno o varios , pero en la
el mayor de los dos en el impuesto ingresos en pases con Convenio de actualidad, ao 2014, no los tenga.
definitivo de renta. Doble Tributacin no debe marcar esta
casilla, pues debe declarar todos los Si el declarante del formulario 210
En el nuevo formulario 210 solo se ingresos ganados en los otros pases est obligado a presentarlo de forma
dispuso del rengln 47 para reportar y liquidar el impuesto con las tarifas virtual, se indica que si se presentan
el gasto por pagos laborales que se colombianas que le corresponda; y problemas con el portal de la DIAN
piensa deducir, incluidos los aportes si en los otros pases le practicaron o causas de fuerza mayor para el
del empleador, y quizs se deba retenciones, entonces se las restan en contribuyente, la declaracin se deber
entender que dicho rengln servir el rengln descuento del impuesto, presentar virtualmente y en forma
para los mismos fines de los renglones limitando estos valores hasta el mismo extempornea, pero sin liquidar sancin
informativos 29 a 31 del formulario 210 valor del impuesto que las rentas de extemporaneidad.
del ao 2012 (para reportar el valor estn produciendo en el formulario
de los gastos de nmina y el valor de colombiano. Por ltimo, es importante destacar que
los aportes efectivamente pagados
el formulario 210, como todos los aos,
como empleador a la seguridad social Fueron eliminados los renglones que en se puede presentar sin pago, pero ms
y parafiscales de los trabajadores que el formulario del 2012 se usaron para adelante puede hacerlo.
declarar la ganancia ocasional especial si
el declarante se acoga al saneamiento
patrimonial fiscal especial del artculo Formulario 230
Sistema para determinar el 163 de la Ley 1607 (renglones 57, 71 y
Impuesto de Renta como 85). En la declaracin de renta del ao Con el artculo 1 de la Resolucin 0093
Trabajador por Cuenta Propia gravable 2013 si una persona natural de 2014, la DIAN defini el formulario
o sucesin ilquida utiliza el formulario 230 que se usar por primera vez en
210, y sanea los patrimonios fiscales la historia tributaria de Colombia, el
Trabajador (declarando activos omitidos y/o cual ser el indicado para presentar la
cuenta propia eliminando pasivos ficticios) el mayor Declaracin anual del Impuesto Mnimo
patrimonio lquido que all se le origine Alternativo Simple de empleados.
lo deber reflejar en el rengln 65 Este formulario solo lo podrn usar
Sistema de liquidacin
(rentas gravadas), y en consecuencia las personas naturales (sin incluir
se incrementar el rengln 66 (renta sucesiones ilquidas) que por el 2013
Obligatorio Voluntario
lquida gravable), lo cual producir un cumplan con los siguientes criterios:
mayor valor en el rengln 84 (impuesto
sobre la renta), y si ste es mayor en a. Fueron residentes ante el
RGA <27.000 comparacin con el IMAN que estar
UVT Gobierno colombiano.
en el 85, se originar un mayor valor en
el rengln 98 (anticipo al impuesto de b. Pertenecen al universo de
renta del 2014), y el valor que se
Sistema IMAS empleados, ya que perciben
Trabajador origine solo tendr plazo para pagarlo
Ordinario salarios o servicios sin el uso
cuenta propia en el mismo ao 2014.
de mquinas especializadas y
la combinacin de los salarios y
Entre los renglones 41 a 45, 58 a 64 y 86
Firme en Firme en a 90, esta vez la DIAN exige ms detalles servicios representan ms del 80%
24 meses 6 meses sobre el tipo de ingreso no gravado, de los ingresos brutos del ao.
de renta exenta, o de descuentos del
impuesto de renta que el declarante se c. Al momento de calcular la Renta
va tomar. Gravable Alternativa, sta no
supera los 4.700 UVT (en el 2013
En las casillas 105 a 107 ahora se aproximdamente $126.153.000).
8
Anlisis
Por consiguiente, cuando una persona de contador, pero no le disearon el a. Fueron residentes ante el
natural rena estos requisitos y no espacio para la firma, sin la cual la Gobierno colombiano.
quiera declarar en el formulario 110 declaracin se dara por no presentada.
o 210, podr usar el 230, pero sobre b. Pertenecen al universo de
la RGA liquidar un impuesto que se Tambin es importante sealar que trabajadores por cuenta propia,
define con las tarifas del artculo 333 en el formulario 230 no se incluyeron pues el 80% de sus ingresos
del E.T., el cual resultara ms costoso, casillas en el encabezado en caso brutos provienen de solo una de
pero la ventaja es que la declaracin de que las personas lo necesiten las 16 actividades econmicas
en el 230 quedar en firme en solo para presentar la declaracin por mencionadas en el artculo 340 del
seis meses despus de la presentacin, fraccin de ao 2014. Al respecto, se E.T.
solo si el pago se hace junto con la entendera que, como el IMAS es una
presentacin. Adems, si el declarante c. Debieron haber llevado contabilidad
declaracin para personas naturales
tiene beneficios de pequea empresa al menos para efectos fiscales.
y no la pueden usar las sucesiones
de la Ley 1429 de 2010, es claro que
ilquidas, si la persona muere durante
en el formulario 230 no puede usar d. Al cierre del ao anterior (2012
el 2014 y se convierte en sucesin
los beneficios de tarifa reducida que en este caso) su patrimonio
ilquida, dicha sucesin no podr lquido no super los 12.000 UVT
concede dicha ley. El formulario 230
utilizar el 230 para hacer la declaracin ($312.588.000).
se debe presentar virtualmente solo
por fraccin de ao 2014.
si al declarante le aplica alguno de los
14 criterios de la Resolucin 12761 e. Al momento de calcular su Renta
de 2011, que definen quines son los Se debe enfatizar que el formulario 230 Gravable Alternativa, dicha RGA no
obligados a declarar virtualmente. no servira para realizar una declaracin supera los 27.000 UVT (en el 2013
de cambio de titular de inversin unos $724.707.000).
El formulario 230 consta de 62 extranjera, pues los inversionistas
renglones en los cuales se denunciar seran personas no residentes en En consecuencia, cuando una persona
el patrimonio posedo a diciembre 31, Colombia y los nicos que pueden natural rena estos requisitos y no
se calcular la respectiva RGA con el usar el 230 son las personas naturales quiera declarar en el formulario 110
impuesto especial, e igualmente se residentes. o 210, podr usar el 240, pero sobre
incluirn las ganancias ocasionales y la RGA liquidar un impuesto que se
el respectivo impuesto de ganancia Por ltimo, es relevante sealar que define con las tarifas del artculo 340
ocasional. el formulario 230 se puede presentar del E.T. con las cuales el impuesto
sin pago y ms adelante hacerlo. Si el puede resultar mucho ms pequeo, y
Debe advertirse que una deficiencia pago no se hace en la misma fecha del adicional a esto la declaracin en el 240
muy notoria del formulario 230 es que vencimiento, estaran renunciando al quedar en firme en solo seis meses
si el declarante decide sanear en l su despus de la presentacin, solo si el
periodo especial de firmeza de solo
patrimonio fiscal, en tal caso dentro del pago se hace junto con la presentacin.
seis meses que se le concede a quienes
formulario 230 no tiene dnde declarar Por ser tan atractiva esta declaracin
usen esta declaracin, y tendran que
la mayor renta lquida gravable especial en el formulario 240, el Gobierno, en el
esperar veinticuatro meses como las
que se origina de los saneamientos, artculo 3 del Decreto 3032 de diciembre
dems declaraciones para que queden de 2013 exigi que el declarante tenga
pues en la RGA no se puede incluir este
en firme. en el ao anterior un patrimonio lquido
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen inferior a 12.000 UVT.
los patrimonios en el formulario 230 Formulario 240
pueden ahorrarse todo el impuesto que Si el declarante es alguien con beneficios
esto significa. de pequea empresa de la Ley 1429 de
Con el artculo 2 de la Resolucin 0093
2010, en este formulario 240 no puede
de 2014, la DIAN defini el formulario
Adicional a lo anterior, es muy usar los beneficios de tarifa reducida
240 que se usar por primera vez en la que concede dicha ley. Este formulario
importante destacar que si el
historia tributaria de Colombia, con el 240 se debe presentar virtualmente
formulario 230 es utilizado por un
cual se presentar la Declaracin anual solo si al declarante le aplica alguno de
empleado que al mismo tiempo
del Impuesto Mnimo Alternativo Simple los 14 criterios de la Resolucin 12761
ejerza actividades mercantiles y
por tanto est obligado a llevar de Trabajadores por Cuenta Propia. de diciembre de 2011, que define
contabilidad, este tipo de declarante quines son los obligados a declarar
podra denunciar un patrimonio bruto Este formulario solo lo podrn utilizar virtualmente.
o unos ingresos brutos (de renta ms optativamente las personas naturales
ganancia ocasional) que al cierre del (sin incluir sucesiones ilquidas) que El formulario 240 consta de 59
2013 superen los 100.000 UVT, con lo por el 2013 cumplan con los siguientes renglones en los cuales se denunciar
cual la declaracin debera llevar firma criterios: el patrimonio posedo a diciembre 31,
9
se calcular la correspondiente RGA Tambin es importante sealar que titular de inversin extranjera, pues
con el impuesto especial, e igualmente en el formulario 240 no se incluyeron los inversionistas seran personas no
se incluirn las ganancias ocasionales casillas en el encabezado, en caso residentes en Colombia y los nicos que
y el respectivo impuesto de ganancia de que las personas lo necesiten pueden usar el 240 son las personas
ocasional. para presentar la declaracin por naturales residentes.
fraccin de ao 2014. Al respecto, se
Debe advertirse que una deficiencia entendera que como el IMAS es una Por ltimo, es relevante sealar que
muy notoria del formulario 240, es declaracin para personas naturales el formulario 240 se puede presentar
que si el declarante decide sanear el y no la pueden usar las sucesiones sin pago y ms adelante hacerlo. Si el
patrimonio fiscal, no habra dnde ilquidas, si la persona muere durante pago no se hace en las mismas fechas
declarar la mayor renta lquida el 2014 y se convierte en sucesin del vencimiento, estaran renunciando
gravable especial que se origina de ilquida, dicha sucesin no podr al periodo especial de firmeza de solo
los saneamientos, pues en la RGA no utilizar el 240 para hacer la declaracin seis meses que se le concede a quienes
se puede incluir este tipo de rentas por fraccin de ao 2014. usen esta declaracin, y tendran que
gravables especiales. Por consiguiente, esperar veinticuatro meses como las
quienes saneen los patrimonios en el As mismo se debe destacar que dems declaraciones para que queden
formulario 240 pueden ahorrarse todo el formulario 240 no servira para en firme.
el impuesto que ello significa. realizar la declaracin de cambio de
Adicional a lo anterior, es muy

importante destacar que si el Indicadores bsicos para el
formulario 240 en la prctica ser
utilizado por personas obligadas a llevar diligenciamiento de la declaracin de
contabilidad, este tipo de declarante
podra denunciar un patrimonio bruto renta ao gravable 2013
o unos ingresos brutos (de renta ms
ganancia ocasional) que al cierre del Cifras y datos bsicos de permanente consulta durante la elaboracin de las
2013 superen los 100.000 UVT y con declaraciones de renta del ao gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ello la declaracin debera llevar firma ilquidas:
de contador, pero no le disearon
el espacio para ella, sin la cual la Detalle Valor
declaracin se dara por no presentada.
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2013 $26.841
Valor de la UVT durante el ao 2014 $27.485
Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 de 2013 $1.926,83

Clasificacin
tributaria de Valor de la UVR a diciembre 31 de 2013 $207, 85
Personas
Naturales
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao 2013
Residentes 2,40%
(ver artculo 2 del Decreto 2921 diciembre 17 de 2013)
Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2013 sobre prstamos

en dinero de sociedades a socios, o de socios a sociedades 5,27%
Empleado (ver artculo 4 Decreto 652 abril 5 de 2013)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante

el 2013 y que constituye ingreso no gravado 43,69%
(ver artculos 38 a 41 del E.T.; artculo 1 Decreto 629 marzo 26 de 2014)
Trabajador Cuenta Propia
11,05%
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el
(cambia a 19,78%
2013 y que constituye costo o gasto no gravado.
si el gasto fue
(ver artculos 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.; artculo 1 Decreto 629 marzo
en moneda
Otros Contribuyentes 26 de 2014)
extranjera)
Las declaraciones de renta ao gravable 2013 de los obligados a llevar 100.000 UVT
contabilidad requieren la firma de contador pblico si el patrimonio bru- ($2.684.100.000;
to a diciembre 31 de 2013, o los ingresos brutos (rentas y ganancias oca- ver artculo 596
sionales) del ao 2013, superan los del E.T.)
10
Anlisis
Vencimientos
Los vencimientos para presentar y pagar la declaracin de renta ao gravable 2013 de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, y sin importar el tipo de formulario que
decidan usar, son (ver artculo 14 Decreto 2972 diciembre 20 de 2013):
Dos ltimos dgitos del Dos ltimos dgitos del

Nit (sin incluir el dgito de Plazo hasta Nit (sin incluir el dgito de Plazo hasta
verificacin) verificacin)
01 y 02 12 de agosto de 2014 51 y 52 17 de septiembre de 2014
11 y12 20 de agosto de 2014 61 y 62 24 de septiembre de 2014
21 y 22 27 de agosto de 2014 71 y 72 1 de octubre de 2014
27 y 28 1 de septiembre de 2014 77 y 78 6 de octubre de 2014
11
Actividades gravadas con el impuesto

de renta y ganancias ocasionales
L
as rentas, entindase ingresos, salarios, pensiones, honorarios, 1607 le efectu al artculo 6 del E.T.,
obtenidas en Colombia y/o en el comisiones, servicios, dividendos, las personas naturales (sin incluir las
exterior, entre enero 1 y diciembre intereses, ventas de bienes, etc. sucesiones ilquidas) consideradas
31 de cada ao, en dinero o en especie, residentes ante el Gobierno
y que sean susceptibles de producir un b. El impuesto de ganancias colombiano durante el respectivo
incremento en el patrimonio lquido ocasionales, el cual grava las rentas ao fiscal, cuando no queden
o patrimonio neto de las personas expresamente sealadas como obligadas a presentar la declaracin
naturales y sucesiones ilquidas, ocasionales. Ejemplo: ventas de de renta, podrn hacerlo en forma
constituyen el hecho generador sobre activos fijos posedos por ms de voluntaria y as formarn saldos a favor
el cual recae uno de dos posibles dos aos, herencias, rifas, loteras, con las retenciones que les
impuestos, a saber: donaciones, etc. practicaron durante el ao, y podrn
solicitar vlidamente en devolucin o
a. El impuesto de renta, el cual grava A partir del ao gravable 2013 con la compensacin dichos saldos a
las rentas ordinarias. Ejemplo: modificacin que el artculo 1 de la Ley favor.
Factor residencia de las personas naturales
E
n la tabla se observan las respuestas
a cuatro preguntas bsicas que Persona natural de Persona natural de
Pregunta
se resuelven para las personas nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
naturales y/o sucesiones ilquidas,
tanto de nacionalidad colombiana Cuando le aplique cualquiera de los
como de nacionalidad extranjera (sin numerales 1, 2 o 3 del artculo 10
importar si estn o no obligadas a llevar del E.T. (por permanencia en suelo
Cuando le aplique el nume-
contabilidad). Con dichas respuestas colombiano por ms de 183 das
ral 1 del artculo 10 del E.T.
continuos o discontinuos dentro de
se puede efectuar un anlisis de lo que (permanencia por ms de
Cundo se considera un lapso de 365 das; o por ser em-
implica el factor residencia en cuanto 183 das, continuos o discon-
Residente? pleado del Estado colombiano en
a los tipos de patrimonios y rentas que tinuos, dentro de un lapso de
cargos consulares en pases donde
365 das).
se deben denunciar ante el Gobierno tiene exoneraciones del convenio
colombiano. de Viena; o por la aplicacin de
cualquiera de los literales del nu-
meral 3 del artculo 10 del E.T.).
En este punto es importante comentar
que cuando se paguen impuestos de
renta en otros pases sobre rentas Ser un No residente cuando no
Cundo se considera Igual caso que con las perso-
que tambin producirn impuesto en tenga las caractersticas menciona-
No residente? nas naturales colombianas.
das para ser Residente.
Colombia, ya que deben declarrselas
al Gobierno colombiano, los impuestos
pagados en el exterior se restarn a Los patrimonios posedos dentro
manera de descuento tributario. El y fuera de Colombia. Tambin las
Igual caso que con las perso-
monto del descuento a tomar no puede rentas obtenidas dentro y fuera
nas naturales colombianas.
exceder del valor por impuesto de renta de Colombia (para saber cundo
Qu debe declarar ante Incluso, esta vez el patrimonio
o de ganancia ocasional que las rentas una renta se entiende obtenida en
el Gobierno colombiano y rentas posedas en el exte-
Colombia y cundo en el exterior,
obtenidas en el exterior producirn en cuando sea considerado
vanse los artculos 24 y 25 del E.T.;
rior las declaran al Gobierno
el formulario colombiano calculado Residente? colombiano desde el primer
y para saber cundo un patrimonio
ao en que se conviertan en
con las tarifas colombianas. Adems, se entiende posedo en Colombia
residentes.
el impuesto neto que quede despus y cundo en el exterior, vanse los
de restar cualquier descuento, tambin artculos 265 y 266 del E.T.).
debe respetar los lmites del artculo 259
del E.T., es decir, no puede ser inferior al Qu debe declarar ante
nicamente el patrimonio posedo
resultado de tomar la renta presuntiva el Gobierno colombiano
dentro de Colombia y las rentas
Igual caso que con las perso-
como si fuese la base gravable final del cuando sea considerado nas naturales colombianas.
obtenidas dentro de Colombia.
impuesto, se debe definir el impuesto No residente?
12
Anlisis
con las tablas que apliquen en cada en Colombia y al mismo tiempo en que fueron residentes en Colombia
formulario y asignarle el 75%. otros pases, es importante recordar por un determinado ao fiscal, al igual
que la DIAN les expide un Certificado que certificar la naturaleza y cuanta
Para el caso de las personas naturales de acreditacin de Residencia Fiscal y de las rentas e impuestos pagados o
colombianas o extranjeras a quienes les de Situacin Tributaria en Colombia, retenidos en Colombia.
corresponda la obligacin de tributar a travs del cual la DIAN certificar
Distincin segn actividades econmicas: obligadas y no

obligadas a llevar contabilidad
E
s muy importante que las Si a diciembre 31 de 2013 Al definir si una persona natural y/o
personas naturales y sucesiones segua siendo comerciante o sucesin ilquida estuvo o no obligada a
ilquidas tengan presente de se convirti en uno de ellos, llevar contabilidad por el ao 2013, se
qu forma pueden llegar a estar en declarar en el formulario desprenden mltiples consecuencias no
uno u otro grupo y as definir de qu 110 y los bienes y pasivos se solo contables, sino tambin tributarias,
forma diligenciar las cifras dentro del declararn con los criterios reflejadas en la siguiente tabla:
respectivo formulario. de los obligados a llevar
contabilidad. Consecuencias contables y tributarias
Para hacerlo deben evaluar los de las personas naturales y/o
2 Las personas naturales que hayan sucesines ilquidas obligadas o no a llevar

siguientes puntos:
contabilidad por el ao 2013
pertenecido al rgimen comn
Pginas 102-103
1 Las personas naturales y

asimiladas obligadas a llevar
del IVA durante el 2013, solo usarn
el formulario 110 si en efecto al cierre
contabilidad son todas aquellas que del ao son personas comerciantes
durante algn momento del 2013 obligadas a llevar contabilidad.
fueron comerciantes o lo eran al cierre
Sistema para determinar el
del mismo ao.
3 Se advierte que todas las personas
que durante el 2013 nicamente Impuesto de Renta como
Otros Contribuyentes
Si la persona natural solo fueron asalariadas, esta actividad no
fue comerciante durante los convierte en comerciantes.
una parte del ao, pero ya
Otros
no lo era a diciembre 31,
declarar en el formulario
4 Los numerales 2 y 3 del artculo
20 del Cdigo de Comercio
indican que las actividades de
Contribuyentes
210 de los no obligados a Sistema de liquidacin
arrendamiento y de prestamo de dinero,
llevar contabilidad, pero los
o de intervencin en constitucin de
ingresos y los gastos que se
sociedades comerciales, son mercantiles,
manejaron durante la poca
y por tanto, obligan a llevar contabilidad.
Obligatorio
en que fueron comerciantes Si las desarrolla en forma profesional
se declararn con los criterios o habitual, se considera comerciante,
de los obligados a llevar y debe usar el formulario 110. Si estas
contabilidad (causacin), actividades no se hacen habitualmente Sistema
mientras que los dems o profesionalmente, se dira que la Ordinario
ingresos y gastos del ao se persona no es comerciante, y declarar
declararn con los criterios en el formulario 210.
de los no obligados a llevar Firme en
contabilidad (por caja).
5 Los productores de bienes exentos
de IVA (ejemplo los criadores
24 meses
Si a diciembre 31 de 2013 de ganado bovino), que no tengan las
ya no es un obligado a llevar condiciones para operar en el rgimen
contabilidad, los bienes y simplificado del IVA, se convierten en
pasivos se declararn con los declarantes bimestrales de IVA, que
criterios de los no obligados a al mismo tiempo quedan obligados a
llevar contabilidad. facturar y a llevar contabilidad para
efectos fiscales.
13
Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes:

empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes
E
n el artculo 329 del E.T.
Tipo de ingreso ordinario Valor
(reglamentado con los artculos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre 27 Salarios y pagos laborales 13.000.000
de 2013), se dispuso que las personas Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y
17.000.000
naturales, cuando sean residentes riesgo del contratante y sin el uso de maquinarias especializadas
ante el Gobierno colombiano, se Subtotal 1 (rentas de trabajo) 30.000.000
debern autoclasificar en uno de los Pensiones 1.000.000
siguientes tres grupos:
Arrendamiento de bienes races y maquinarias 1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por cuenta y
Empleado riesgo propio y con el uso de maquinarias especializadas
500.000
Ventas de mercancas 500.000

Aqu estarn aquellos que prestan servi-
Intereses 500.000
cios personales (con o sin vnculo laboral),
y que al final del ao demuestran que Dividendos 300.000
el 80% o ms de los ingresos brutos Gananciales 1.000.000
ordinarios del ao (sin incluir ganancias Regalas por derechos de autor 800.000
ocasionales) provienen de esta prestacin Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
de servicios personales. Cuando la renta ron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
de trabajo la perciban sin tener vnculo 1.700.000
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
laboral, solo entran al grupo de emplea- haban sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
dos aquellos que sean profesionales o Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias pero sin incluir
tecnlogos, siempre y cuando efecten el 37.300.000
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
trabajo por cuenta y riesgo del contratan- Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
te, es decir, que no lo hacen por cuenta y ron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
riesgo propio, y adicionalmente lo hagan 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao 1.900.000
sin el uso de mquinas especializadas. En hayan sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
el caso particular de los notarios y de los hace el retiro.
funcionarios pblicos diplomticos, con- Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos 100.000.000
sulares y administrativos del Ministerio Subtotal 3 (Gran total de rentas ordinarias del ao) 139.200.000
de Relaciones Exteriores, se les excluye
expresamente del universo de emplea-
dos. En este ejercicio se observa que de sus actividades es mercantil, sin
las rentas de trabajo ($30.000.000) importar si es o no beneficiario de la
Cuando se est definiendo el lmite del representan el 80% del subtotal 2 Ley 1429, presentar la declaracin en
80% de las rentas de trabajo dentro de ($37.300.000), y por tanto la persona s el formulario 110. Adems, en caso de
los ingresos ordinarios, se deben tomar pertenece al grupo de empleados. que sea beneficiario de la Ley 1429, la
todos, incluyendo las pensiones (si las reduccin del impuesto que le concede
tiene) sin incluir la venta de activos fijos El grupo de empleados deber esta ley se aplica al impuesto que
posedos por menos de dos aos, ni los calcular dos tipos diferentes de calcule sobre la depuracin ordinaria,
ingresos que se formen con los retiros impuestos de renta y escoger el pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
parciales o totales de los aportes volunta- mayor de ellos como impuesto del ao. de un empleado que no est obligado
rios a fondos de pensiones y de ahorros El primero que deben calcular es el que a llevar contabilidad, har la declaracin
en las cuentas para el fomento de la se obtenga por la depuracin ordinaria, en el formulario 210.
construccin AFC, siempre y cuando y a sta aplicarle las tarifas de la tabla
correspondan a ingresos que se hayan del artculo 241 del E.T. El segundo es Si el empleado obligado o no a llevar
percibido y destinado en un perodo o el IMAN (impuesto Mnimo Alternativo contabilidad cumple con demostrar
perodos fiscales distintos al cual se efec- Nacional) el cual se obtiene calculando que la RGA no le excede el equivalente
ta el retiro del fondo o cuenta, segn primero la Renta Gravable Alternativa a 4.700 UVT, podr voluntariamente
corresponda. y aplicando a dicha RGA las tarifas de la pasarse al formulario 230 y liquidar solo
tabla del artculo 333. el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo
Para citar un ejemplo, supngase los Simple) usando la misma RGA del
siguientes datos de una persona natural Si el empleado est obligado a artculo 332 del E.T., pero aplicndole las
durante el 2013: llevar contabilidad porque alguna tarifas del artculo 334 del E.T.
14
Anlisis
menos de dos aos ni los ingresos que se deben tener en cuenta para el
Trabajador por cuenta propia que se formen con los retiros parciales clculo del lmite del 80% pueden estar
En este grupo estarn las personas o totales de los aportes voluntarios simplemente causados o efectivamente
naturales que obtengan el 80% o ms de a fondos de pensiones y de ahorros recibidos, todo dependiendo de si la
los ingresos brutos ordinarios (sin incluir en las cuentas para el fomento de la persona est o no obligada a llevar
ganancias ocasionales) producto de solo construccin AFC, siempre y cuando contabilidad.
una de las 16 actividades econmicas correspondan a ingresos que se hayan
mencionadas en el artculo 340 del E.T., percibido y destinado en un perodo Por tanto, si queremos citar algn
a saber: o perodos fiscales distintos al que se ejemplo, supngase los siguientes
efecta el retiro del fondo o cuenta, datos de una persona natural durante
Actividades deportivas y otras segn corresponda. Estos ingresos el 2013:
actividades de esparcimiento
Tipo de ingreso ordinario Valor
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por menor 43.000.000
Comercio al por mayor Ventas productos agropecuarios 2.000.000
Pensiones 1.000.000
Comercio al por menor
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas especializa-
800.000
das, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)
Comercio de vehculos
Arrendamiento de bienes races y maquinarias 100.000
automotores, accesorios y
productos conexos Intereses 500.000
Dividendos 300.000
Construccin Gananciales 1.000.000
Regalas por derechos de autor 800.000
Electricidad, gas y vapor
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
ron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
Fabricacin de productos 1.700.000
126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao
minerales y otros hayan sido depositados en los fondos el mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias, pero sin incluir
Fabricacin de sustancias 51.200.000
ventas de activos fijos posedos por menos de dos aos)
qumicas
Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no cumplie-
ron los periodos mnimos de permanencia y dems requisitos de los artculos
Industria de la madera, corcho y 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros retirados durante el ao 1.900.000
papel haban sido depositados en los fondos en aos anteriores a aquel en que se
hace el retiro.
Manufactura alimentos Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos 100.000.000
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del ao) 153.100.000
Manufactura textiles, prendas de
vestir y cuero En este ejercicio se observa que la la tabla del artculo 241 del E.T.). Si es
actividad de comercio al por menor no obligado a llevar contabilidad, har la
Minera ($43.000.000) representa ms del 80% declaracin en el formulario 210, donde
del subtotal 1 ($51.200.000), y por de igual forma el impuesto lo calculara
Servicio de transporte, tanto la persona pertenece al grupo de con la depuracin ordinaria, pero nunca
almacenamiento y trabajadores por cuenta propia. tendra que calcular el IMAN.
comunicaciones
Si el trabajador por cuenta propia Ahora bien, cuando la persona
Servicios de hoteles, restaurantes est obligado a llevar contabilidad pertenece a este grupo, el patrimonio
y similares porque alguna de las actividades es lquido en el ao anterior (en este
mercantil, sin importar si es o no caso 2012) es inferior a 12.000 UVT
Servicios financieros beneficiario de la Ley 1429, presentar (aproximadamente $312.588.000),
la declaracin en el formulario 110, y adicionalmente la RGA (calculada
As mismo, cuando se est definiendo pero no calculara el IMAN (el cual conforme a lo que le indique el artculo
el lmite del 80% antes aludido, es es exclusivo de los empleados), 339 del E.T.) es inferior a 27.000 UVT
claro que entre los ingresos ordinarios solo calculara el impuesto sobre la (para el 2013 son $724.707.000), podr
se deben tomar todos, incluyendo las depuracin ordinaria (incluyendo en voluntariamente pasarse al formulario
pensiones (si las tiene), pero sin incluir el clculo hasta los valores de la renta 240 y liquidar solo el IMAS (Impuesto
la venta de activos fijos posedos por presuntiva y definiendo el impuesto con Mnimo Alternativo Simple) usando la
15
misma RGA del artculo 339 del E.T., obtendra si se quedara en el formulario naturales que no pertenezcan ni al
aplicndole las tarifas que estn dentro 110 o 210, el cual queda en firme a los grupo de empleados ni al grupo de
del artculo 340 del E.T. y que varan seis meses siguientes a la presentacin. trabajadores por cuenta propia.
segn sea la actividad econmica
que le permiti estar en el grupo de Otros contribuyentes Quienes queden en este tercer grupo
trabajadores por cuenta propia. Al optar solo podrn declarar en los formularios
por pasarse al formulario 240, las tarifas Segn el artculo 5 del Decreto 110 o 210, nunca calcularn el IMAN,
del artculo 340 producen un impuesto 3032 de diciembre de 2013, en este ni podrn pasarse a los formularios 230
de renta mucho menor que aquel que grupo quedarn todas las personas y 240.
Exoneracin en la presentacin de la declaracin

solo quedar obligado a declarar si sus
ingresos superan los 1.400 UVT, tope
mencionado en el artculo 592 del E.T.,
disminuyendose ostenciblemente el
tope existente hasta el ao anterior
que eran 4.073 UVT ocasionando un
aumento en la cantidad de personas
naturales declarantes de renta por el
ao gravable 2013.
Esta vez el Gobierno nacional con el

artculo 7 del Decreto 2972 de diciembre
20 de 2013, en el cual se mencionan
los requisitos para quedar exonerado
de presentar declaracin de renta,
clasific a todas las personas naturales
bajo los nuevos criterios de Empleado,
Trabajador por cuenta propia y las
dems personas naturales residentes.
En consecuencia, cada persona natural o
sucesin ilquida podr concluir si qued
exonerado de presentar la declaracin
de renta del 2013 cuando haya cumplido
los seis requisitos que se exigen para
cada subgrupo o si qued obligado a
presentarla, cuando no haya cumplido
con la totalidad de los requisitos.
Teniendo en cuenta lo anterior, los
A
seis requisitos que se deben cumplir
unque toda persona natural convierten en su impuesto del ao. en su totalidad para que las personas
o sucesin ilquida que naturales y sucesiones ilquidas
perciba rentas en Colombia es Los cambios que la Ley 1607 de (colombianas o extranjeras, residentes o
contribuyente del Impuesto de Renta y diciembre 26 de 2012 le realiz a las no residentes, obligadas o no obligadas a
de Ganancia Ocasional, no todas quedan normas de los artculos 593 y 594-1 del llevar contabilidad) queden exoneradas
obligadas a declarar al final del ao. E.T. modificando el tope de ingresos de presentar la declaracin de renta y
En efecto, solo quienes cumplan en la brutos anuales, a partir del cual algunas complementarios por el ao gravable
totalidad con los seis requisitos de los personas (asalariadas y trabajadoras 2013 ante el Gobierno colombiano, se
artculos 592 a 594-3 del E.T. quedan independientes) pueden quedar reflejan en el cuadro resumen anexo en
exoneradas de declarar. Adems, si obligadas a declarar, se empezaron a esta cartilla.
estas personas o sucesiones ilquidas aplicar solo para el ao gravable 2013,
se les haban practicado durante el ao reduciendo de 3.300 UVT a 1.400 Requisitos que se deben cumplir para
retenciones en la fuente a ttulo de UVT, el tope de ingresos brutos que quedar exonerado de presentar la
declaracin por el ao 2013
renta o de ganancias ocasionales, estas obligara a declarar renta a un trabajador
Pgina 108
retenciones no se devuelven, pues se independiente. Igualmente el asalariado
16
Anlisis
Formalidades en el diligenciamiento y Presentacin y pago

presentacin de la declaracin Por el ao gravable
2013 se declarar
en los mismos
Inscripcin previa o actualizacin plazos, sin
importar el tipo
del RUT de formulario que
vayan a utilizar, y
El Registro nico Tributario (RUT) es el nico mecanismo de si declaran en forma
identificacin de los contribuyentes y dems sujetos pasivos voluntaria u obligatoria.
que responden por obligaciones administradas por la DIAN. Al
inscribirse en el RUT, la DIAN les asigna a todos su respectivo NIT, Recuerde que la declaracin de
Nmero de Identificacin Tributaria, que en el caso de las personas renta, a diferencia por ejemplo de la
naturales y sucesiones ilquidas corresponde al nmero de cdula, registro civil, tarjeta declaracin mensual de retenciones
de identidad o cualquier otro documento de identidad agregndole al final un nmero en la fuente, se puede presentar sin
llamado dgito de verificacin. hacer simultneamente el pago.
El artculo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 dispuso que las personas Por tanto, cuando liquiden saldos
naturales (sin mencionar a las sucesiones ilquidas) identificadas con NIT, pasaran a a pagar en el rengln 83 del
tener NISS (Nmero de Identificacin de Seguridad Social). formulario 110 o en el 101 del
210, la declaracin se puede
Las personas naturales y sucesiones ilquidas que declaren en forma obligatoria o presentar sin pago (para evitar las
voluntaria, requieren en todos los casos efectuar primero la inscripcin en el RUT y lo sanciones de extemporaneidad),
harn en el primer ao en que les corresponda declarar y les asignan, en la primera y cuando se cancelen los valores
pgina del RUT, la responsabilidad 05 que indica que es un declarante del impuesto de estos renglones, se liquidarn
de renta en el rgimen ordinario. En relacin con las personas naturales que se los respectivos intereses de mora
conviertan por primera vez en declarantes de renta, tienen plazo para inscribirse en el generados hasta el da en que
RUT o para actualizarlo el mismo da en que se les venza el plazo para declaracin. Si no decidan hacer el pago. Sern
se inscriben oportunamente, se les aplicarn las sanciones del artculo 658-3 del E.T. (1 solamente las declaraciones de los
UVT por cada da de atraso). formularios 230 y 240, las que de
no presentarse acompaadas del
Dando cumplimiento a lo indicado en el artculo 70 del Decreto-Ley antitrmites 019 de pago, pierden el periodo especial
enero de 2012, la DIAN habilit desde abril de 2013 el servicio virtual de inscripcin en de firmeza de seis meses y quedan
el RUT, a travs de internet, para personas naturales que no sean comerciantes y que abiertas durante veinticuatro
no pertenezcan al rgimen comn del IVA, con el cual la persona puede hacer todo el meses como las dems. El hecho
proceso de inscripcin en el RUT de forma virtual. de presentarse sin pago no significa
que la declaracin se va a dar por no
presentada.
Verificacin del Cdigo de Actividad Econmica
En la primera pgina
del RUT de los Solicitud de devolucin o compensacin
contribuyentes y
usuarios aduaneros se del saldo a favor
tiene espacio para hacer
figurar hasta cuatro cdigos, Aquellos que presenten oportunamente la declaracin y con saldos
que identifiquen las cuatro actividades a favor, la solicitud de devolucin la podrn hacer incluso despus de
ms importantes que desarrollen haber pasado seis meses, pues la norma fiscal indica que el declarante
simultneamente. Con la Resolucin 0139 tiene hasta dos aos para hacer la solicitud de devolucin o compensacin.
se redefinieron en un 99% los cdigos de
las actividades econmicas. Por tanto, De otra parte, si se declara un saldo a favor, la solicitud de devolucin o compensacin
el contribuyente debe verificar que los de ste se deber hacer conforme a las normas del Decreto 2277 de noviembre de 2012
cdigos de actividades econmicas que ha y la Resolucin 0151 de noviembre de 2012, establecieciendo que a partir de abril 1
reportado en el RUT correspondan a los de 2014 los solicitantes de devoluciones o compensaciones que tengan firma digital, lo
de dicha resolucin. Una vez actualizado el podrn hacer de esta misma manera.
RUT, el cdigo que identifique la actividad
operacional que ms ingresos brutos le produjo en el ao deber ser informado en la casilla 24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240.
Si la actualizacin del cdigo de actividad econmica no se hace oportunamente (la declaracin de renta es la nica de las muchas
administradas por la DIAN que exige este dato), se aplicarn las sanciones del numeral 3 del artculo 658-3 del E.T., el cual establece una
sancin de 2 UVT por cada da de atraso.
17
Presentacin en papel y virtual

Es el director de la DIAN, con plena discrecin, quien decide qu personas naturales o jurdicas quedan obligadas
a presentar las declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo
hacen en papel, esta declaracin se da por no presentada. Las personas naturales que estn obligadas a presentar
virtualmente la declaracin de renta del ao gravable 2013 sern aquellas a las que en el pasado les haya aplicado o
les empiece a aplicar alguno de los 14 criterios mencionados en la Resolucin 12761 de diciembre de 2011. La misma
resolucin indica que los obligados a presentar las declaraciones en
forma virtual tambin deben diligenciar en forma virtual el respectivo recibo de pago
en bancos si la declaracin arroja saldo a pagar en lugar de saldo a favor, pero no
estarn obligados a efectuar el pago de dicha declaracin en forma virtual.
Firma de contador pblico
La declaracin de renta
A raz de que a partir de enero de 2014 la DIAN dej de vender los formularios en 2013 requerir estar
papel, los nuevos formularios que se usan a partir del 2014 contienen en la casilla acompaada de la
25 (tipo de correccin) la nueva opcin 04-Proyecto de correccin art. 589. Por firma de un Contador
consiguiente, cuando el declarante virtual necesite hacer una correccin especial Pblico solo si el
de las mencionadas en el artculo 589 del E.T., no se requiere el formulario en contribuyente est
papel, o diligenciar uno en el portal de la DIAN para luego llevarlo en papel a las obligado a llevar libros
oficinas de la DIAN, sino que le estn permitiendo hacer la correccin en forma de contabilidad, y si al
virtual. cierre del 2013 tena activos
brutos fiscales o ingresos brutos fiscales
Aquellos que estn obligados a presentar virtualmente deben asegurarse de contar superiores a 100.000 UVT (aprximadamente
con los mecanismos de firma digital emitidos por la DIAN, y los equipos de cmputo $2.684.100.000). Si la declaracin arroja
e internet necesarios para navegar por los Servicios Informticos Electrnicos (SIE) de saldo a favor, este solo hecho no obliga a
la DIAN. conseguir la firma de contador. Es posible
que a la DIAN se le haya olvidado incluir
la casilla para firma de contador en los
Si la declaracin se presenta en el portal de la DIAN, pero el contribuyente decide que
nuevos formularios 230 y 240, pues estos
el pago de lo que en ella se haya liquidado no lo har en esta forma, pues es opcional,
formularios pueden ser diligenciados por
los pagos se podrn hacer en cualquier banco del pas usando para ello el recibo
empleados o trabajadores por cuenta
oficial de pago en bancos (formulario 490).
propia que al desarrollar actividades
mercantiles y tener patrimonios brutos
Cuando las declaraciones no se presenten en forma virtual en la DIAN, sino que se fiscales altos, deben incluir la firma de
presentan en papel en los bancos, es necesario asegurarse de que el cajero del banco contador.
les ponga los respectivos stickers.
Es importante mencionar que si el declarante
est obligado a presentar virtualmente la
Elaboracin de la informacin exgena declaracin, el contador que la firme tambin
debe hacerlo virtualmente. Si el contador
tributaria a la DIAN con los datos de la no tiene firma digital, deben solicitarla a la
declaracin de renta DIAN a ms tardar faltando tres das para la
presentacin de la declaracin.
Se debe advertir que la persona natural o sucesin ilquida obligada
a presentar estos reportes, si primero present la informacin exgena, y Hay que recordar que en la declaracin de
luego, al presentar la declaracin de renta descubre que hubo cifras reportadas renta de una persona natural o sucesin
equivocadamente, ser necesario corregir los reportes de exgena inicialmente ilquida, obligada o no obligada a llevar
entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones de esta entidad, de acuerdo contabilidad, nunca se incluir la firma de
con lo indicado en el artculo 651 del E.T. Revisor Fiscal, pues ste slo se nombra en
las personas jurdicas obligadas a ello, o en
las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Domicilio para presentacin y pago

La declaracin y pago, para quien declara en papel, se podr realizar en cualquier banco de Colombia o en la
Embajada de Colombia en el pas de residencia de dicha persona. Incluso, los residentes en el exterior podrn
hacer el pago virtualmente en el portal de la DIAN, o sino conseguir a alguien que les haga la consignacin
respectiva en un banco de Colombia.
Quienes declaren virtualmente tambin estn obligados a elaborar el recibo de pago en bancos en forma virtual y
luego acudir presencialmente a los bancos.
18
Anlisis
PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY

1429 DE 2010
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
IMPUESTO DE RENTA Y
GANANCIA OCASIONAL
CONVIENE MOSTRAR
PRDIDAS LQUIDAS EN LA
DECLARACIN?
debe tratarse siempre de aquella

obligada a inscribirse en la Cmara
de Comercio, es decir, aquellas que
realizan alguna actividad considerada
mercantil, llevan contabilidad y utilizan
el formulario 110 para la declaracin de
renta, o quizs el nuevo formulario 230
o 240 cuando tengan las condiciones
de empleados o trabajadores por
cuenta propia que les permita pasarse
a estos formularios. Esto deja por
fuera de los beneficios a las pequeas
empresas de personas naturales que
no realizan actividades mercantiles
y que por tanto no estn obligadas
a inscribirse en las Cmaras. Para la
vigilancia de las pequeas empresas que
empiecen a acogerse a los beneficios
de progresividad en el impuesto de
renta, los artculos 8 y 15 del Decreto
4910 indican que las Cmaras de
Comercio empezarn a pasar a la DIAN
reportes especiales sobre las nuevas
pequeas empresas que se matriculen,
L
aclarando que son pequeas empresas
a Ley 1429 de 2010 aclara en beneficiarias de la Ley 1429, y con
el artculo 2, que se considera esto, ms los documentos especiales
pequea empresa aquella, de que cada una deber estar entregando
persona natural o jurdica, cuyo personal directamente a la DIAN en el ao en
no exceda de 50 trabajadores ni los que se constituya y en cada uno de los
activos totales excedan de 5.000 salarios aos en que se tome los beneficios, la
mnimos mensuales legales vigentes. DIAN les har programas especiales de
fiscalizacin.
Si la pequea empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios Hay que recordar que los beneficios de
19
los artculos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre

progresividad en el pago de parafiscales Beneficios tributarios en materia del
que realicen las pequeas empresas,
sobre los trabajadores que lleguen a impuesto de renta
E
vincular, o sobre progresividad en el
pago de la matrcula mercantil y sus l artculo 4 de la Ley 1429 de 2010 ordinarias operacionales provenientes
renovaciones), solo se otorgan a las y el artculo 4 del Decreto 4910 de de ciertas actividades econmicas,
pequeas empresas inactivas y que 2011, son claros en establecer que e igualmente en las ganancias
se reactivaron antes de diciembre 29 la pequea empresa disfruta solamente ocasionales, pero solo provenientes
de 2011, y a todas las nuevas que se en el impuesto de renta (pero no el de venta de activos fijos posedos por
alcancen a constituir antes de diciembre CREE) de tres beneficios importantes, a ms de dos aos. La desventaja de las
31 de 2014. Los dems beneficios, saber: nuevas empresas de la Ley 1607 es que
como el de progresividad en el pago del practicarn retenciones en los aos del
1
impuesto de renta, no tienen lmite en Pueden pagar el impuesto de beneficio, pero la gran ventaja es que
el tiempo para poder ser utilizados y renta y de ganancia ocasional con entre 2013 y 2017, la renta operacional
pueden tomarse incluso por las nuevas tarifas reducidas, que irn aumentando estar 100% exenta del impuesto de
pequeas empresas que surjan despus progresivamente en los primeros 5 o 10 renta aunque no del nuevo impuesto
de diciembre 31 de 2014. aos fiscales, segn los departamentos CREE.
en que estn funcionando. Este
En consecuencia, el mejor momento
beneficio aplica sobre todo tipo de As mismo, a partir del ao 2013 se
para constituir las pequeas empresas y
renta ordinaria (operacional y no debe tener presente que las pequeas
poder disfrutar de todos los beneficios
operacional) y todo tipo de ganancia empresas de la Ley 1429 de 2010,
de la Ley 1429 ser hasta antes de
ocasional. creadas hasta el 2012 o que se creen
diciembre 31 de 2014.
despus del 2012, si son de persona
2 No se les deben practicar

retenciones en la fuente a ttulo
de renta ni de ganancia ocasional
jurdica (sociedades), podrn seguir
disfrutando de las reducciones de
tarifa del impuesto de renta, pero no
durante estos aos. quedaron exoneradas de pagar el 8%
del nuevo impuesto CREE, el cual solo
3 No tendrn que calcular renta

presuntiva durante este mismo
periodo. En este punto el artculo 4 del
entre el 2013 y 2015 se liquidar con
el 9%. Las nicas pequeas empresas
de la Ley 1429 que se salvaran del
Decreto 4910 no hizo distincin sobre si impuesto CREE seran las de persona
dicha exoneracin de renta presuntiva, natural, pues el CREE no se cobrar a
pensando en el caso de pequeas ningn tipo de persona natural sino
empresas de personas naturales, se solo a las sociedades contribuyentes
aplicara solo a la diferencia de los declarantes de renta.
activos y pasivos destinados al negocio,
o si se aplicaba a todo el patrimonio Pensando en las pequeas empresas
lquido neto (involucrando lo del de persona natural, es claro que una
negocio y lo que no es del negocio). persona natural comerciante puede
En este punto se puede concluir que pertenecer al mismo tiempo al universo
como la contabilidad de la persona de empleados del artculo 329 del
natural duea de la pequea empresa E.T., y ponemos el ejemplo de un
110
est reflejando todos los activos, la abogado que puede obtener el 85% de
exoneracin de renta presuntiva es los ingresos brutos con sus honorarios
total. profesionales pero al mismo tiempo el
otro 15% con una ferretera. En este
Formulario DIAN Debemos advertir que las nuevas
Para la Declaracin de Renta y caso, este comerciante-empleado
Complementarios o de Ingresos y empresas que se instalen entre 2013 quedara obligado a calcular el IMAN
Patrimonio para Personas Jurdicas y 2017 en San Andrs, Providencia y (Impuesto Mnimo Alternativo Nacional)
y Asimiladas, Personas Naturales Santa Catalina, podrn acogerse a las y es beneficiario de la Ley 1429. Por
y Asimiladas Obligadas a llevar
otras reglas de juego especiales creadas consiguiente, las reducciones de tarifa
Contabilidad
en el artculo 150 de la Ley 1607 del impuesto de renta que concede la
de 2012 y el Decreto reglamentario Ley 1429, solo aplican al impuesto que
2763 de 2012, las cuales permiten se obtenga con la depuracin ordinaria
tener exoneracin tanto en las rentas pero no al que se calcule con el IMAN.
20
Anlisis
Impuesto de renta y ganancia ocasional
E 6
l artculo 4 de la Ley 1429 y el quiere usar los beneficios de la Ley 1429 Para que a las pequeas empresas
Decreto 4910 de 2011, en la y no podr tomar esta decisin en aos no se les practiquen retenciones
aplicacin para el 2013, indican a posteriores. de renta ni ganancia ocasional, deben
las pequeas empresas beneficiadas entregar a los clientes agentes de
que el impuesto de renta y ganancia
ocasional operar, de la siguiente
manera:
4 Si en algn momento las empresas
beneficiarias de la Ley 1429
exceden los topes de trabajadores (50)
retencin, una certificacin bajo la
gravedad de juramento, en la cual
indican que s cuentan con la calidad
o de activos (5.000 SMMLV), no realizan de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010
1 Los beneficios solo podrn

ser tomados por las pequeas
la renovacin de la matrcula mercantil,
no pagan los aportes a seguridad social
porque han cumplido los requisitos
exigidos y los reglamentos, anexando
empresas, de persona natural o persona y parafiscales de los empleados, o no certificado de la Cmara de Comercio
jurdica, que estn obligadas a inscribirse pagan las declaraciones tributarias de en el que se consta la fecha del inicio de
en Cmaras de Comercio y a llevar impuestos nacionales y territoriales, no la actividad econmica empresarial o
siempre contabilidad. podrn seguir utilizando los beneficios la renovacin y/o certificado en el que
tributarios de la Ley 1429, segn el consta la fecha de inscripcin en el RUT.
2 A partir del ao 2013, toda

pequea empresa tributar
artculo 9 del Decreto 4910.
7 El artculo 3 del decreto aclara

con tarifa reducida progresiva en el
impuesto de renta sobre las rentas
ordinarias (sean operacionales o no) y
5 Para otorgar el beneficio de pagar
el impuesto de renta con tarifas
progresivas, el artculo 7 del decreto
que la pequea empresa calcula
el impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (segn el ao del
tambin tributar con tarifa reducida indica, que antes del 30 de marzo beneficio), lo cual sirve para dejar claro
progresiva del impuesto de ganancia siguiente a la finalizacin de cada que no tendr que calcular el impuesto
ocasional sobre todo tipo de ganancia respectivo ao fiscal, por el cual con la tarifa plena y luego usar el rengln
ocasional (lo cual quizs no era el pretende tomarse el beneficio, las de descuento del impuesto de renta
propsito de la Ley 1429 en el fondo). pequeas empresas debern entregar para colocar all el valor del cual la
en la DIAN una serie de documentos exonera la Ley. Esto ayuda a que, en el
3 Cada nueva pequea empresa,

antes de diciembre 31 del ao en
que inici operaciones, debe entregar a
especiales, entre ellos la prueba de
renovacin de la matrcula mercantil
y que al cierre del ao fiscal seguan
caso de pequeas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad, ni los socios
tengan que pagar el impuesto de renta.
la DIAN los documentos mencionados en sin exceder los 50 trabajadores y los (ver la frmula de las utilidades contables
el artculo 6 del Decreto 4910. Si dicha 5.000 salarios mnimos de activos no gravadas en cabeza de socios de los
documentacin no se entrega en el totales (valuados con criterio artculos 48 y 49 del E.T.)
plazo indicado, se entender que no se contable).
Conviene mostrar prdidas lquidas en la declaracin?
E
l pargrafo 5 del artculo 4 de la naturales con pequeas empresas), es Por tanto, cada quien decidir si
Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 que la DIAN, en la cartilla instructiva quiere declarar las prdidas y dejar
del artculo 4 del Decreto 4910 para ambos formularios (110 y abierta la declaracin por 5 aos
de 2011 indican que en caso de tener 210), da a entender que cualquier con tal de ir aplazando la utilizacin
"prdidas fiscales, pueden aplazar declaracin de renta (sea de una del beneficio de la tarifa reducida,
para el siguiente ao la utilizacin sociedad o de una persona natural), o si prefiere no formar prdidas en
de la tarifa reducida que hubieran si arroja prdida lquida (rengln 58 la declaracin (auto rechazndose
podido usar en el respectivo ao. en el formulario 110 rengln 54 en costos y deducciones) para evitar
el 210) originara que la declaracin que la declaracin quede abierta por
Frente a esto, lo que debe tener quede abierta a la DIAN por 5 aos, cinco aos.
presente la persona natural pues as lo indicara el ultimo inciso
declarante (incluidas las personas del artculo 147 del E.T.
21
RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL FORMULARIO

110 Y LA SANCIN POR INEXACTITUD
D
esde el ao 2003 en adelante, los trabajadores, para que despus, si pargrafo y las instrucciones de la
la DIAN ha estado incluyendo en la DIAN quiere hacer un clculo global, DIAN para diligenciar los renglones
los formularios 110 los renglones tome lo que indique el rengln 30 y le 31 y 32, a partir de la declaracin
informativos 30 a 32 (29 a 31 en el aplique los porcentajes a la seguridad de renta o de ingresos y patrimonio
formulario 210 que se us hasta 2012), social y parafiscales, para obtener as del ao gravable 2010, los renglones
con el objetivo de solicitar el reporte de un valor aproximado a lo que est 31 y 32 del formulario 110 solo se
"Total de costos y gastos de nmina", reportado en los renglones 31 y 32. deben diligenciar con los valores
"Aportes al sistema de seguridad Si se incluyera en este mismo rengln verdaderamente pagados durante
social" y "Aportes al ICBF, Sena y Caja lo que corresponde a causaciones el ao (entre enero 1 y diciembre
de Compensacin", porque as se lo de aportes a seguridad social y 31), por concepto de aportes a
exigi el pargrafo 1 del artculo 50 de parafiscales, el clculo de la DIAN se seguridad social y parafiscales, sin
la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de alejara ms y podra motivar a la DIAN importar de qu nminas fuesen y
diciembre de 2002). a visitar al contribuyente. sin incluir intereses de mora, pues
son los que se podrn deducir en
En los formularios 210, 230 y 240 para Adems en los renglones 31 y 32, la declaracin y los que se llevarn
ao gravable 2013 no se incluyeron la DIAN solicita que los valores all al reporte de informacin exgena
estos renglones informativos. En el reportados estn efectivamente 2013 en el formato 1001. Si no estn
nuevo formulario 210 solo se dispuso pagados y no simplemente causados. efectivamente pagados y se diligencia
del rengln 47 para reportar el gasto Desde el ao gravable 2010 en el rengln, la DIAN aplicar la sancin
por pagos laborales que se piense adelante, esta disposicin se considera por inexactitud correspondiente al
deducir, incluidos los aportes del un aspecto muy importante, por cuanto 160% del valor incluido indebidamente
empleador, y es necesario entender los renglones 31 y 32 haban sido en tales renglones.
que este rengln servir para los simplemente informativos hasta las
mismos fines de los antiguos renglones declaraciones del ao 2009, y no haba De otra parte, es importante destacar
informativos 29 a 31. sancin por equivocarse con los datos que el artculo 30 de la Ley 1393 de
all reflejados. julio de 2010 dispuso que desde julio
De acuerdo con las instrucciones para de 2010 en adelante, los empleadores
el diligenciamiento de los renglones Sancin por Inexactitud deben asegurarse de que al momento
30 a 32 que vienen al respaldo del de hacer los aportes a la seguridad
formulario 110 que se usar para Esta situacin cambi radicalmente social en salud y pensiones (requisito
la declaracin 2013, la mayora de a raz de la modificacin que el para poder deducir los pagos laborales),
declarantes, en el rengln 30, informan artculo 28 de la Ley 1393 de julio las bases utilizadas no hayan estado por
los pagos laborales que se causaron de 2010 introdujo al artculo 647 fuera de lo indicado en dicha norma.
con los trabajadores, pero sin incluir del E.T. (sancin por inexactitud), al
ni lo causado, ni lo pagado por aportes agregarle un pargrafo especial. De Para ilustrarlo, observemos el siguiente
a seguridad social y parafiscales, pues acuerdo con lo indicado en dicho ejemplo:
para ello se entiende que existen
los renglones 31 y 32, y porque
estos aportes no se les pagan a los
Lo que pag la Lo que
trabajadores, sino a las entidades de la Conceptos
seguridad social y parafiscales.
empresa al trabajador acepta la ley
1.000.000 1.140.000
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo Salario
(53%) (60%)
de otra forma, y en el mismo rengln
30 informa lo que caus por aportes a 900.000 760.000
Bonos Sodexo
seguridad social y parafiscales, no hay (47%) (40%)
problema, pues es un simple rengln
informativo. En todo caso, la lgica y el 1.900.000 1.900.000
Total del pago mensual
sentido comn indican que lo mejor es (100%) (100%)
reportar en el rengln 30 solo el valor
de los pagos laborales causados con
22
Anlisis
ACTIVOS Y PASIVOS
EL PATRIMONIO LQUIDO
NO SER ORIGINADOR DE
IMPUESTO AL PATRIMONIO
DETERMINACIN DEL VALOR

FISCAL O PATRIMONIAL POR
EL CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
o no contabilidad), pues el artculo

109 de la Ley 1607 agreg al E.T.
el nuevo artculo 118-1 donde
A
unque el propsito de la valor de 100.000 UVT (en el 2013, se indica que las deudas que
declaracin de renta que se $2.684.100.000), necesitar dicha generen intereses deducibles, solo
presenta a la DIAN es informar firma. Si la persona natural que pueden ser de hasta tres veces el
las rentas y liquidar los impuestos, requiere la firma del contador patrimonio lquido del ao anterior.
el formulario respectivo (110, 210, declara virtualmente, debe
230, o 240) solicita que se denuncien conseguir un contador con firma Es importante comentar que los
tambin los activos y pasivos que posea digital. formularios 110 o 210 diseados por
la persona natural o sucesin ilquida la DIAN para presentar la declaracin
declarante a diciembre 31. Qu se e. Finalmente, el patrimonio lquido de renta, sirven adems para efectuar
logra con ello? con que se cierre el ao 2013 ser la liquidacin del impuesto de renta
el referente para saber, cunto por un simple cambio de titular de
a. Examinar, por parte de la DIAN, gasto por intereses les sern inversin extranjera. En estos casos,
el incremento patrimonial del aceptados como deducibles en el en los formularios 110 y 210 no se
contribuyente de un ao a otro. 2014 a los contribuyentes (lleven diligenciara la seccin del patrimonio.
b. Verificar la liquidacin de la Renta

Presuntiva en el ejercicio siguiente.
El patrimonio lquido no ser
c. Probar la exactitud de la
informacin incluida en los originador de impuesto al patrimonio
L
reportes de Informacin Exgena
a versin ms reciente del Por tanto, los patrimonios lquidos de-
Tributaria, si le correspondi
impuesto al patrimonio grav clarados a diciembre 31 de 2013 (en la
reportarla.
solo a los patrimonios lquidos prctica seran los mismos patrimonios
que en enero 1 de 2011 superaran de enero 1 de 2014), no estarn suje-
d. Determinar si la persona natural
los 1.000 millones de pesos. tos a nuevos impuestos al patrimonio.
y/o sucesin ilquida declarante,
en caso de estar obligada a llevar
El valor calculado sobre el Adems, quienes lo declararon duran-
contabilidad, debe conseguir
patrimonio lquido de enero 1 de te el 2011 siendo obligados a llevar
o no la firma de un contador
2011 y que se declar en mayo de contabilidad, deben tener presente
pblico en la declaracin, pues
2011, se puede cancelar con simples que una de las opciones para conta-
si el patrimonio bruto fiscal o los
recibos de pago en bancos, hasta en bilizarlo es registrarlo como un cargo
ingresos brutos fiscales (incluyendo
ocho cuotas a lo largo de los aos diferido y amortizarlo a lo largo de los
rentas y ganancias ocasionales)
2011 a 2014. aos 2011 a 2014.
superaron al cierre del ao el
23
Determinacin del valor fiscal o patrimonial por el cual se

declaran los activos y pasivos
En el caso de quienes son casados o en 230 o 240, debe generar algn anexo
unin libre, cada cnyuge o compaero interno que explique cmo determin el
declara los bienes por separado. Es decir, valor de los activos a diciembre 31, y de
que los bienes que posea cada uno an- esta manera explicar el valor que llev a
tes del matrimonio o la unin los sigue los renglones del patrimonio.
declarando 100% el cnyuge o compa-
Saldo en bancos y cuentas de
ero. Los que se adquieren durante la Saldo en bancos y cuentas
relacin, sern denunciados segn como
ahorro
figure en el documento de compra: si los
de ahorro
compr un slo cnyuge o compaero,
Acciones y aportes en El artculo 268 del E.T.,
ste es quien lo declara 100%, pero si los
sociedades que se aplica por igual
compran en proporciones, cada uno de-
tanto a los declarantes
clara segn la proporcin que se indique obligados a llevar
Inversiones temporales en el documento de compra. contabilidad como a los
no obligados, establece
Cuentas por cobrar Es importante mencionar que en el caso que las personas naturales y sucesiones
de las personas naturales obligadas a ilquidas deben declarar como valor
Inventarios llevar contabilidad, el valor contable que fiscal el saldo que figure en el extracto a
tengan en los libros para los activos y diciembre 31, sin importar el hecho de
Activos fijos-Bienes Inmuebles pasivos, no siempre ser el mismo que que para el obligado a llevar contabilidad
se deba llevar como valor patrimonial existan partidas conciliatorias vlidas
o valor fiscal a la declaracin de renta. entre el saldo en libros y el saldo en
Vehculos
Para efectos de definir el valor fiscal de extracto (como consignaciones en
los activos se deben seguir las pautas de banco y sin identificar, o cheques
Derechos fiduciarios y activos los artculos 267 a 287 del E.T. girados y pendientes de cobro), pues lo
adquiridos por leasing mismo le puede suceder al declarante
Adicionalmente, cuando los activos y pa- no obligado a llevar contabilidad, lo
Intangibles sivos deben ser llevados a la declaracin, cual en nada afecta la administracin
algunos pueden tener diferencia entre tributaria.
Muebles y enseres, obras de el valor contable y el valor fiscal por el
arte, joyas cual se solicita declararlos, motivo por el Los gestores en contratos de
cual, al efectuar estos ajustes se originan cuentas en participacin, o los
Aportes en cooperativas, clubes, otros que pueden afectar los ingresos y contratistas delegados en contratos de
fondos de pensiones y fondos los gastos fiscales; por ejemplo al ajustar administracin delegada, aunque en la
de cesantas el saldo de la cuenta provisin cartera. contabilidad tengan cuentas bancarias
registradas dentro de las cuentas de
Mencionadas las anteriores considera- orden que manejan para llevar el
Pasivos
control de la ejecucin de tales figuras,
ciones preliminares, se pasa a examinar
estas cuentas bancarias, por estar a su
Patrimonio lquido al cierre los puntos ms importantes que inciden
nombre, tambin deben ser llevadas a la
del ao 2013 y monto de los al momento de determinar el valor
declaracin.
intereses deducibles para el 2014 patrimonial de algunos activos y pasivos
a diciembre 31 de 2013, los cuales,
Se debe tener presente que las cuentas
para el obligado a llevar contabilidad, se expresadas en dlares, se declararn
informan en los renglones 33 a 40 del
E
por el valor en pesos, de acuerdo con
n el caso de las personas naturales formulario 110. En el formulario 210, la tasa oficial que exista a diciembre
y sucesiones ilquidas, se deben solo existe el rengln 32 para informar 31 de 2013 ($1.926,83.). Al respecto,
combinar los factores de residen- la sumatoria total del valor de los activos es necesario aclarar que cuando se
cia ms el de obligado o no a llevar (patrimonio bruto). Igual sucede con los deban reexpresar a pesos colombianos
contabilidad, ya que con ello se define la formularios 230 y 240 (ver renglones en diciembre 31 de 2013, los bienes
forma correcta de denunciar los activos 27 a 29 en ambos). En cualquiera de o deudas que estn expresados en
y pasivos que forman el patrimonio a los casos, la persona natural o sucesin moneda extranjera, dicha reexpresin la
diciembre 31. ilquida que deba usar el formulario 210, deben hacer tanto los obligados a llevar
24
Anlisis
contabilidad como los no obligados. llevar contabilidad) decide no aplicar el patrimonial por el cual se declaran
Sin embargo, slo los obligados son reajuste fiscal a las acciones y aportes, las acciones y/o cuotas en sociedades
los que deberan reflejar, en el ingreso en este caso tiene otra opcin para nacionales o del exterior, tanto el
o gasto de la declaracin de renta, la definir el valor fiscal de las acciones y obligado como el no obligado a llevar
contrapartida de dicha reexpresin. aportes a diciembre 31, que consiste en contabilidad, no deben tener en cuenta,
tomar el costo original de adquisicin y en ningn caso, el valor intrnseco que
Acciones y aportes en aplicarle, segn el ao en que las haya tengan las mismas a diciembre 31 de
adquirido, el factor que le corresponda 2013. El dato sobre el valor intrnseco
sociedades de entre los publicados en el artculo solo tiene utilidad para efectos del
73 del E.T. Los declarantes que decidan declarante que lleva contabilidad, pues
De la lectura de utilizar el mencionado reajuste fiscal permite determinar la Valorizacin
los artculos 70, deben tener claro que con ello se o Provisin Contable (Cuentas 1299
272 y 280 del eleva el valor patrimonial del activo, y o 1905 del PUC, las cuales no pasan al
E.T. se desprende por ende del patrimonio bruto, y por formulario para la declaracin de renta),
que, no importa aritmtica simple el del patrimonio cuentas cuyos valores son contables
si se trata de lquido, ya que la contrapartida de este pero no fiscales.
acciones o cuotas tipo de reajuste no se lleva en ningn
en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o
momento a los ingresos fiscales, lo cual Inversiones temporales
suceda en el pasado con los ajustes por
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que inflacin fiscales. Esto ltimo implicara Para determinar el
una persona natural o sucesin ilquida una mayor base para el clculo de la valor fiscal de este tipo
(obligada o no a llevar contabilidad) renta presuntiva en el siguiente ao, de inversiones, tanto
posea en sociedades comerciales, pues aunque en dicho clculo se puedan el obligado como el
siempre se deben declarar por el restar las acciones y aportes posedos en no obligado a llevar
costo fiscal, el cual debe incluir, para el sociedades en el ao anterior, el valor contabilidad, debern
obligado a llevar contabilidad, los ajustes que se resta no es el valor bruto, sino el aplicar lo que se indica en el artculo 271
por inflacin que hayan acumulado valor patrimonial neto. del E.T., en donde se lee:
hasta diciembre de 2006.
Quienes decidan no utilizar el reajuste
Se advierte, que si una persona natural fiscal deben saber, que cuando vendan
hizo suscripcin de acciones en una el activo tendrn un menor costo de
sociedad annima (sociedad annima venta, y por tanto la utilidad en venta
tradicional, o SAS), pero a diciembre puede ser grande.
31 no haba pagado el valor de ellas,
dichas acciones no se incluiran en el Es primordial advertir que en el caso
patrimonio, pues no tendran un costo de los obligados a llevar contabilidad,
fiscal para ser declaradas. si al inicio del ao 2013 las acciones o
aportes traan un valor fiscal distinto
Este costo fiscal, tanto para los obligados al contable, se debe tomar el saldo
a llevar contabilidad como para los fiscal inicial, y decidir nuevamente si
no obligados, lo podrn incrementar se reajusta o no fiscalmente por el ao
opcionalmente con el reajuste fiscal 2013. Es decir, siempre para efectos
mencionado en los artculos 70 y 280 fiscales se debe conservar la continuidad
del E.T., y que por el ao 2013 fue fijado de las cifras fiscales entre un ao y otro,
en 2,04% anual. Tenga presente que so pena de que se formen problemas
dicho reajuste se aplicar en forma de Comparacin Patrimonial entre
210
proporcional en caso de que las acciones el patrimonio lquido fiscal al inicio y al
y aportes no se posean desde diciembre final del ao.
de 2012, sino que se hayan adquirido en
algn momento dentro del ao 2013. As mismo, si se tienen acciones en
Adems, al pasar a un nuevo ao, la base empresas del exterior, se declararan por Formulario DIAN
para aplicar el reajuste fiscal del nuevo el costo fiscal, ajustando dicho costo con Para la Declaracin de Renta
y Complementarios Personas
ao ser el costo fiscal reajustado hasta la tasa de cambio oficial a diciembre 31 Naturales y Asimiladas No Obligadas
diciembre del ao anterior, es decir que de 2013 ($1.926,83), pero en este caso a llevar Contabilidad
los reajustes se vuelven acumulativos. no se aplicara el reajuste fiscal antes
mencionado.
Adicionalmente, si la persona natural
y/o sucesin ilquida (obligada o no a Al momento de determinar el valor
25
Artculo 271. Valor patrimonial En razn de lo indicado en esta norma, fiscalmente cuando se efectan
de los ttulos, bonos y seguros de la DIAN public en febrero 12 de 2014 la sobre las cuentas por cobrar que
vida. El valor de los ttulos, bonos, Circular 004 con los ndices de cotizacin tuvieron como contrapartida
certificados y otros documentos en bolsa a diciembre 31 de 2013 de los un ingreso en la renta del
negociables que generan intereses CDT, bonos y dems tipos de inversiones contribuyente. Las provisiones y los
y rendimientos financieros es que a esta fecha cotizaron en bolsa. castigos realizados sobre las dems
el costo de adquisicin ms cuentas por cobrar (por ejemplo
los descuentos o rendimientos Cuentas por cobrar sobre simples prstamos en dinero)
causados y no cobrados hasta el producirn un gasto no deducible.
ltimo da del perodo gravable. En este punto se Adems, sobre las cuentas por
debe tener en cuenta cobrar que tuvieron contrapartida
Cuando estos documentos se lo que disponen los en el ingreso, no se acepta la
coticen en bolsa, la base para artculos 145, 146, provisin fiscalmente, si la cuenta
determinar el valor patrimonial 269 y 270 del E.T. de por cobrar es con un vinculado
y el rendimiento causado ser el los cuales se puede econmico.
promedio de transacciones en concluir lo siguiente:
bolsa del ltimo mes del perodo d. Respecto con la provisin sobre
gravable a. Tanto obligados como no cuentas por cobrar aceptada
obligados a llevar contabilidad, si fiscalmente, para el obligado a llevar
Cuando no se coticen en bolsa, el a diciembre 31 de 2013 posean contabilidad la provisin contable
rendimiento causado ser el que cuentas por cobrar expresadas puede llegar a ser diferente de la
corresponda al tiempo de posesin en moneda extranjera distintas fiscal, pues la norma fiscal dispone
del ttulo, dentro del respectivo al dlar, las deben convertir a que se tomarn los saldos de las
ejercicio, en proporcin al total dlares y posteriormente, todas las cuentas por cobrar a diciembre 31
de rendimientos generados por cuentas expresadas en dlares las de 2013, clasificadas por edades
el respectivo documento, desde convertirn a pesos segn la tasa en cuanto a vencimiento, y luego
su emisin hasta su redencin. oficial, la cual a diciembre 31 de se aplica el 5% a las deudas con
El valor de las cdulas de 2013 era de $1.926,83. vencimiento entre tres y seis meses;
capitalizacin y de las plizas de
el 10% para las de seis a doce
seguro de vida es el de rescisin. b. Se deben declarar todas las cuentas meses; y el 15% para las mayores
por cobrar, tanto las originadas en a un ao. Por tanto, si en la parte
(Subrayado fuera del texto). actividades productoras de renta contable se aplican otros criterios
(por ejemplo las ventas normales y/o tarifas distintas para determinar
de la empresa, en cuyo caso la la provisin de cuentas por cobrar,
cuenta por cobrar se llama Cuentas deber limitarse el saldo de la
por Cobrar clientes), como las cuenta provisiones y ajustarse el
originadas en otras actividades saldo de la cuenta gasto provisiones,
(ejemplo: Prestamos a particulares, para llegar a los saldos que se
anticipos, etc.). Incluso, los obtengan de aplicar la norma fiscal.
asalariados tambin deben incluir
Es contribuyente en el patrimonio las cuentas por Otro punto importante que se debe
del Impuesto de cobrar por las prestaciones sociales
que les adeuden a diciembre 31 en
estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del ao gravable
Renta y Complementarios la empresa donde trabajan, ya que la 2013, es el relacionado con los
empresa los toma a su vez como un
toda persona natural pasivo.
prstamos en dinero de los socios
a la sociedad, pues de dicha partida
colombiana bien sea se desprenden varias consecuencias
c. Si se desea hacer una simple tributarias importantes, a saber:
residente o no residente y provisin o un castigo definitivo
todo extranjero residente de lo que se tenga en las cuentas
por cobrar de difcil cobro, tales
a) El artculo 35 del E.T. establece que:
en Colombia. provisiones solo las pueden hacer Las deudas por prstamos en
los obligados a llevar contabilidad, dinero entre las sociedades y
mientras que los castigos los los socios generan intereses
pueden hacer, tanto el obligado, presuntivos. Para efectos del
como el no obligado a llevar impuesto sobre la renta, se
contabilidad. Ambos, provisiones presume de derecho que todo
o castigos, solo se aceptan prstamo en dinero, cualquiera que
26
Anlisis
sea su naturaleza o denominacin, productos agrcolas o de bienes races, por causa de ajustar el pasivo con el que
que otorguen las sociedades a sus deben ser declarados por el costo fiscal a fueron adquiridos, solo se efectuara si el
socios o accionistas o estos a la diciembre 31 de 2013. inventario an no est en condiciones de
sociedad, generan un rendimiento uso o venta, pues en tales condiciones,
mnimo anual y proporcional al De acuerdo con el artculo 276 del E.T. todos los ajustes por diferencia en
tiempo de posesin, equivalente que aplica por igual a los obligados y no cambio, o intereses y dems gastos de
a la tasa DTF vigente a 31 de obligados a llevar contabilidad, los nicos financiacin, se deben llevar a la renta
diciembre del ao inmediatamente inventarios que se deben declarar por fiscal.
anterior al gravable. La presuncin el mayor valor entre el costo fiscal y el
a que se refiere este artculo, no valor comercial a diciembre 31 de 2013, En la parte contable, la norma es igual,
limita la facultad de que dispone son los inventarios de semovientes, pero pues los inventarios solo se ajustan con la
la administracin tributaria para solo para quienes se dedican al negocio diferencia en cambio hasta el momento
determinar los rendimientos reales de ganadera propiamente dicho, es en que quedaron listos para la venta. Por
cuando estos fueren superiores. decir, los que efectan todo el proceso tanto, si a diciembre 31 estaban listos
de cra, levante y venta (ver artculo para la venta, no se afectarn con el
(Subrayado fuera del texto). 92 del E.T.). Quienes no se dediquen ajuste por diferencia en cambio que se
al negocio de ganadera, sino que son le calcule al saldo del pasivo que pueda
Del estudio de esta norma se simples comercializadores de animales, existir a diciembre 31, ya que se entiende
desprenden varias conclusiones: los declararan por el costo, sin tener en que la contrapartida del ajuste es un
cuenta el valor comercial. ingreso o gasto directamente en el estado
Slo los prstamos en dinero otorgados de resultados.
a las sociedades donde se era socio, son Sin embargo, el Gobierno cada ao
los que generan el inters presuntivo, solo define el valor comercial a los De otra parte, si se tienen inventarios de
tanto para el obligado como para el no semovientes bovinos (vacas y toros) y no bienes races para la venta (como en el
obligado a llevar contabilidad. Por tanto, a los dems (caprinos, ovinos, porcinos). caso de las constructoras), estos siempre
si la cuenta por cobrar a la sociedad Adems, segn el artculo 94 del E.T., se declaran por el costo fiscal, afectado
que se trae en el patrimonio est cuando los semovientes se vendan en el tambin con el ajuste de la tasa de
originada en, por ejemplo, la venta de ao siguiente, se podr usar como costo cambio si se adquirieron con prstamos
un activo fijo o venta de mercancas a de venta el mismo valor comercial con en moneda extranjera, y si el prstamo
crdito, dichas cuentas no surgieron de que hayan sido declarados en diciembre tiene un saldo por pagar a diciembre 31.
un prstamo en dinero, por lo cual no del ao anterior. En ningn caso se debern declarar por
generan el inters presuntivo. el avalo o autoavalo catastral del ao
A los inventarios de cualquier clase, no se 2013 que le hayan fijado en el municipio
Para los declarantes que no estn les puede aplicar el reajuste fiscal de que donde se posean los bienes races, pues
obligados a llevar contabilidad, es trata el artculo 70 y 280 del E.T., pues dicha comparacin entre el avalo y el
posible que no sea necesario declarar ste solo aplica a los bienes que sean costo para declarar el bien raz por el
un ingreso si no lo han recibido activos fijos. mayor de los dos, se hace para cuando
efectivamente en dinero o en especie los bienes races se poseen como activos
durante el ao, pero si lo estaban Para determinar el costo fiscal a fijos y no como inventarios.
debiendo a diciembre 31, s debern diciembre de 2013, debe tenerse
declarar la respectiva cuenta por presente que si los inventarios fueron
cobrar, por ejemplo, un asalariado que adquiridos con prstamos o crditos en
debe declarar la cuenta por cobrar a moneda extranjera, cuando obligados
la empresa por las prestaciones que y no obligados a llevar contabilidad
le adeudan a diciembre 31 y que la ajusten con la tasa de cambio el saldo
empresa se toma como pasivo, el cual del pasivo a diciembre 31 de 2013 (si lo
es reportado en informacin exgena hay), se registrar como mayor valor de
tributaria a la DIAN; o el agricultor
230
las mercancas la parte que corresponda
con los cultivos que vendi y que a a las mercancas adquiridas con dicho
diciembre 31 tena pendientes de cobrar. pasivo y que todava estn en existencia a
diciembre 31. La otra parte del ajuste que
Inventarios corresponde a las mercancas adquiridas Formulario DIAN
con este pasivo y que ya estn vendidas, Para la Declaracin Anual de
Todos los bienes se llevara a la renta fiscal. En todo caso, Impuesto Mnimo Alternativo
movibles o mejor segn lo indicado en el inciso segundo Simple (IMAS) para Empleados
conocidos como del artculo 41 del E.T., esta diferencia
inventarios, bien en cambio que se absorbera en los
sea de mercancas, inventarios en existencia a diciembre 31,
27
Debe recordarse que los comerciantes factura, o por ser costos y gastos por no incorporadas para efectos
obligados a llevar libros de contabilidad impuestos que fueron capitalizados del avalo o el costo fiscal del
tienen dos sistemas para el manejo de y que no estn en la lista del artculo respectivo inmueble deben ser
los inventarios: el sistema permanente 115 del E.T., etc., en tal caso, el costo o declaradas por separado.
y el peridico. La norma del artculo 62 gasto se rechazar fiscalmente, pero no
del E.T. establece, que quienes estn contablemente. (Subrayados fuera del texto).
obligados a presentar declaracin de De otra parte, el artculo 148 del E.T.
renta firmada por contador pblico, es sobre Deduccin por prdidas de activos Aunque los contribuyentes que llevan
decir, los comerciantes obligados a llevar concluye, que si durante el 2013, tanto libros de contabilidad solo deben
libros de contabilidad que al cierre del el obligado como el no obligado a declarar como valor patrimonial a
2013 tenan un patrimonio bruto o unos llevar contabilidad, debieron castigar diciembre 31 de 2013 el respectivo
ingresos brutos superiores a los 100.000 inventarios de cualquier clase (no solo costo fiscal neto, si en el ao 2014
UVT, ($2.684.100.000), slo pueden usar los de fcil destruccin o prdida), se vende dicho bien raz, al valor de la
el sistema permanente. Sin embargo, si y dicho castigo obedeci a causas venta se le podr enfrentar como costo
estando obligado a llevar el inventario de fuerza mayor, como las tragedias de venta el avalo catastral del 2013
por el sistema permanente, lo lleva por invernales o hasta el hurto, el costo que sin importar que ste no fue tomado
el sistema peridico, la DIAN expresa se form sera aceptado fiscalmente, como valor patrimonial a diciembre
que no habra sancin aplicable. pero sin formar una prdida total en la 31 de 2013, y seguidamente restarle
declaracin (si se forma la prdida total la depreciacin acumulada (ver artculo
Sobre este mismo punto deber tenerse en la declaracin, el exceso se puede 72 del E.T. y Decreto 326 de 1995). Esta
en cuenta lo que indica el inciso cuarto usar hasta en cinco aos fiscales).
del artculo 148 del E.T., donde se lee: es una norma muy importante, pues
puede ser que dicho avalo catastral
No son deducibles las prdidas en Activos fijos - Bienes 2013 sea mayor al costo fiscal 2013
bienes del activo movible que se han Inmuebles calculado hasta antes de depreciacin, y
reflejado en el juego de inventarios. por tanto ayudar a rebajar la utilidad
En el caso de los en venta del activo durante el 2014.
Este juego de inventarios esta vez bienes inmuebles
estar controlado en los renglones 318 a que se posean Adicionalmente, el obligado y el no
341 del formato 1732. como activos obligado a llevar contabilidad deben
fijos, la norma tener en cuenta lo indicado en el inciso 4
Recuerde tambin, que el artculo 65 del bsica que se debe del artculo 80 del E.T., a saber:
E.T., en el pargrafo, indica lo siguiente tener presente
para el obligado a llevar contabilidad: es la contenida en el artculo 277 del Cuando se compren o importen
E.T., y que por el ao 2013 indic lo a crdito bienes constitutivos
El valor del inventario detallado de siguiente: de activos fijos, cuyo pago deba
las existencias al final del ejercicio, hacerse en moneda extranjera,
antes de descontar cualquier Artculo 277. Valor patrimonial el costo de tales bienes, as como
provisin para su proteccin, debe de los Bienes Inmuebles. Los la deuda respectiva se ajustan en
coincidir con el total registrado en contribuyentes obligados a llevar el ltimo da del ao o perodo
los libros de contabilidad y en la libros de contabilidad deben gravable y en la fecha en la cual
declaracin de renta. declarar los inmuebles por el costo se realice el pago, en la forma
fiscal, determinado de acuerdo prevista en este artculo.
(Subrayados fuera del texto). con lo dispuesto en los Captulos I
y III del Ttulo II del Libro I de este Segn lo indicado en el inciso segundo
Por tal razn, las provisiones sobre Estatuto y en el artculo 65 de la del artculo 41 del E.T., esta diferencia en
inventario no se aceptan fiscalmente. Ley 75 de 1986. cambio, que se absorbe en los activos
fijos en existencia a diciembre 31 por
En cuanto a que el costo contable Los contribuyentes no obligados
causa de ajustar el pasivo con el que
antes de provisiones sea el valor que a llevar libros de contabilidad
fueron adquiridos, solo se puede efectuar
se llevar fiscalmente a la declaracin, deben declarar los inmuebles
si el activo an no est en condiciones
como lo indica el pargrafo del artculo por el mayor valor entre el costo
de adquisicin, el costo fiscal, el de uso. Cuando est en condiciones de
65 del E.T., habra que considerar que
auto avalo o el avalo catastral uso, todos los ajustes por diferencia en
esta norma tiene excepciones, pues
actualizado al final del ejercicio, cambio, o intereses y dems gastos de
se puede dar el caso de que en los
sin perjuicio de lo dispuesto en los financiacin, se deben llevar a la renta
inventarios contables a diciembre 31
artculos 72 y 73 de este Estatuto. fiscal. En la parte contable, para quien
estn involucrados costos y gastos no
Las construcciones o mejoras lleva contabilidad, la norma es igual, pues
aceptados fiscalmente, por no tener
28
Anlisis
los activos fijos solo se ajustan con la llevar contabilidad, ha contabilizado algn tipo de provisiones o valorizaciones
diferencia en cambio hasta el momento producto de compararlos con los avalos tcnicos, ni las provisiones ni las
en que quedaron listos para su uso, por valorizaciones se tendrn en cuenta para el valor fiscal del bien raz. Solamente se
tanto, si a diciembre 31 ya estaban listos acepta el saldo de la depreciacin que se haya practicado sobre la construccin.
para su uso, no se afectaran con el ajuste
por diferencia en cambio que se le calcule Factor residencia de las personas naturales para
al saldo del pasivo que pueda existir a efectos fiscales en Colombia
diciembre 31, pues se entiende que la
contrapartida del ajuste es un ingreso Ha permanecido 183 das
o gasto directamente en el estado de del mismo ao en
resultados. Colombia
El costo fiscal de un bien raz que sea No Si

un activo fijo se determina conforme
a lo indicado en el artculo 69 del E.T. Es funcionario del
(costo de adquisicin, ms mejoras, Gobierno Colombiano,
ms contribuciones por valorizacin), exento de tributacin en
el pas donde labora
al cual se le puede opcionalmente
aplicar el reajuste mencionado en el
artculo 70 y 280 del E.T. (para el ao No Si
2013 fijado en 2,04% anual). Esta Es Colombiano con
opcin del reajuste fiscal la puede domicilio en otro pas
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El Tiene cnyuge o hijos
Si dependientes menores
obligado lo aplica en la parte fiscal, No
de edad, residentes en
pero no en la contable. Si el activo es Colombia
depreciable, los reajustes fiscales no
forman parte de la base para el clculo
Si
del gasto por depreciacin. Adems, No
el artculo 141 del E.T. deja claro que El 50% o ms de los
la depreciacin se debe registrar en ingresos provienen de
libros de contabilidad, razn por la cual Colombia
el clculo de la depreciacin solo est
permitido al contribuyente que lleve Si
libros de contabilidad. Tenga presente No
que tanto contable como fiscalmente se El 50% o ms de los
debe practicar depreciacin solo sobre NO RESIDENTE activos son posedos en RESIDENTE
los activos fijos que participen en la Colombia
generacin de los ingresos.
No Si
Adicionalmente, si la persona natural
El 50% o ms de los
o sucesin ilquida (obligada o no a bienes son administrados
llevar contabilidad) decide no aplicar el en el pas
reajuste fiscal a los bienes races activos
fijos, tiene otra opcin para definir el Si
No
valor fiscal de los mismos a diciembre
31 y es la de tomar el costo original de Tiene residencia fiscal
adquisicin y aplicarle, segn el ao en un paraso fiscal de los
en que los haya adquirido, el factor del Decreto 2193 de 2013
que le corresponda de los publicados
en el artculo 73 del E.T. Estos factores, No Si
para el caso del ao gravable 2013,
fueron actualizados con el artculo 1 del Es residente para efectos
fiscales en otro pas
Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013.
Se debe aclarar que si sobre los bienes Si No

races, el contribuyente obligado a
29
Leasing habitacional vendedor y ste podr incluirla en la que maneje leasing financiero declarara
declaracin de renta. Por tanto, si pasan tanto el activo como el saldo del pasivo a
Para las personas naturales que hayan aos sin hacerse el traspaso del vehculo, diciembre 31.
adquirido bienes races bajo la figura de el vendedor debe seguir declarando
leasing habitacional, estos se consideran dentro de los activos el vehculo no Cuando el leasing es operativo, no se
como leasing o arrendamiento traspasado, pero compensarlo con un declara ningn valor en el activo ni
operativo, es decir, como un contrato pasivo a favor del comprador. A su vez, el pasivo, pues todo el canon se trata
de arrendamiento en el que los valores el comprador debe declarar una cuenta como un gasto que ser deducible, si
de los cnones pagados cada mes no por cobrar para con el vendedor. Si los se pag sobre activos que participan en
se capitalizan para formar un valor vehculos se adquieren bajo contratos de la generacin de la renta. Si el leasing
al activo, sino que todo el canon se leasing, ya sea operativo o financiero, operativo es sobre la casa de habitacin,
considera un gasto. Pero la parte que solo cuando se manejen como leasing solo tomar como deducible la parte
aceptan fiscalmente de dicho gasto es financiero se deben denunciar en el correspondiente a intereses y la otra
la que corresponde a los intereses de activo. Adicionalmente, los cnones que la puede capitalizar. Si se pag sobre
financiacin involucrados en cada canon, se paguen en los leasing operativos (o el vehculos que no son de uso productivo,
sin que tal gasto por inters exceda componente de inters en los casos de no se acepta la deduccin. Tenga
en el ao el tope de los 1.200 UVT (a los cnones de un leasing financiero) se presente que el pargrafo 4 del artculo
2013, $32.209.000.) mencionados en aceptan como deducibles si los vehculos 127-1 establece que el leasing operativo
el artculo 119 del E.T. Sin embargo, la son solo de uso productivo, como lo no se puede firmar, de ah que los
parte de los cnones correspondiente al establece el artculo 127-1 del E.T. nuevos contratos deben ser financieros.
capital, para no tratarla como un gasto
no deducible, se opta por capitalizarla Derechos fiduciarios y En el leasing operativo slo se declarar
como valor del bien que luego se ver un valor para el activo cuando al final
aumentado con el de la opcin de activos adquiridos por del contrato se haga uso de la opcin de
compra que se paga al final del contrato, leasing compra, o cuando se hayan capitalizado
pues as lo permite el inciso segundo del las cuotas de los cnones pagados sobre
artculo 71 del E.T. Cuando se hayan bienes races.
aportado dineros
Vehculos u otros bienes Intangibles
o derechos
Tanto el denominados Para los obligados a
obligado a llevar por las normas llevar contabilidad, los
contabilidad como patrimonio denominados activos
como el no autnomo o fideicomiso (los cuales intangibles estn
obligado, deben son administrados por sociedades definidos en el artculo
declarar los fiduciarias), la persona natural y/o
66 del Decreto 2649
vehculos que sucesin ilquida que aport los
de 1993, as:
sean activos dineros o los bienes (obligada o no
fijos, por el costo fiscal. En ningn caso a llevar contabilidad), debe declarar
Son activos intangibles los
deben tener en cuenta los valores que los derechos fiduciarios que le
recursos obtenidos por un ente
el Ministerio de Transportes calcula para corresponden en el patrimonio
autnomo o fideicomiso, conforme econmico que, careciendo de
efectos del impuesto anual de vehculos. naturaleza material, implican un
Adems, solo los contribuyentes a lo indicado en el artculo 271-1 del
E.T. (Valor patrimonial de los derechos derecho o privilegio oponible a
obligados a llevar libros de contabilidad
fiduciarios). terceros, distinto de los derivados
pueden calcularle depreciaciones a
de los otros activos, de cuyo
dichos vehculos, siempre y cuando se
El leasing financiero implica que el ejercicio o explotacin pueden
trate de vehculos que participen en la
generacin de los ingresos y gastos del arrendatario reconoce un activo y obtenerse beneficios econmicos
contribuyente. un pasivo desde el comienzo del en varios perodos determinables,
contrato, y cuando paga los cnones tales como patentes, marcas,
Adicionalmente, y aunque las normas mensuales, una parte de dicho canon derechos de autor, crdito
no lo mencionan expresamente, sera (la correspondiente al capital) la mercantil, franquicias, as como
fcil concluir que las ventas de vehculos disminuye del pasivo, mientras la otra los derechos derivados de bienes
se deben declarar solo cuando se haga parte (la correspondiente al inters o entregados en fiducia mercantil.
efectivamente el traspaso ante las financiacin) la toma como un gasto si
autoridades de trnsito, pues es en ese el activo participa en la generacin de En el artculo 279 del E.T., aplicable a
momento que la Secretara de Trnsito la renta, o cuando se trate de la casa de los obligados y no obligados a llevar
practica la retencin en la fuente al habitacin. Por tanto, la persona natural contabilidad, se lee lo siguiente:
30
Anlisis
Articulo 279. Valor de los bienes activos, tanto para el obligado a llevar para justificar el ingreso con que se
incorporales. El valor de los bienes contabilidad como para el no obligado, obtuvieron los nuevos activos ya que la
incorporales concernientes a la no se declararn fiscalmente, a menos DIAN convertira estos valores en rentas
propiedad industrial y a la literaria, que consideren venderlos en el ao lquidas gravables.
artstica y cientfica, tales como siguiente, en cuyo caso se necesitar
patentes de invencin, marcas, enfrentar un Costo de ventas al Aportes en cooperativas,
good-will, derechos de autor u valor de la Venta para determinar la
otros intangibles adquiridos a utilidad en venta. Por esta razn, el clubes, fondos de pensiones
cualquier ttulo, se estima por su artculo 75 del E.T. dispone: y fondos de cesantas
costo de adquisicin demostrado,
menos las amortizaciones El costo de los bienes incorporales Tanto las personas
concedidas y la solicitada por el formados por los contribuyentes naturales obligadas
ao o perodo gravable. concernientes a la propiedad a llevar contabilidad
industrial, literaria, artstica y como las no obligadas
El inconveniente con este tipo de activos cientfica, tales como patentes deben tener en cuenta
es que pueden ser de dos clases: de invencin, marcas, good- lo siguiente sobre esta
will, derechos de autor y otros clase de activos:
Adquiridos o capitalizados: Aquellos intangibles, se presume constituido
que fueron comprados a un tercero por el treinta por ciento (30%) del a. Los aportes en cooperativas y clubes
pagndole un valor real en efectivo o valor de la enajenacin. Para que se declaran por el costo fiscal, es
especie, o que se conformaron mediante proceda el costo previsto en este decir, por el valor efectivamente
la capitalizacin de determinados artculo, el respectivo intangible pagado por ellos. Al respecto, hay
costos que el contribuyente consider deber figurar en la declaracin que tener presente que en los
deban constituir su activo intangible de renta y complementarios del
reportes de informacin exgena
(ver rengln 174 del formato 1732). contribuyente correspondiente al ao
tributaria del artculo 631 del E.T.
Estos activos, tanto para el obligado a inmediatamente anterior al gravable
por el ao gravable 2013, artculo 21
llevar contabilidad como para el que y estar debidamente soportado
de la Resolucin 273 de diciembre
no lo est, se declararn por su costo mediante avalo tcnico.
de adquisicin. Pero solo el obligado a
llevar contabilidad les puede calcular (Subrayado fuera del texto).
amortizaciones. El valor contable por
el cual se traigan contabilizados ser el De acuerdo a lo anterior, si un
mismo valor patrimonial fiscal a declarar contribuyente durante el ao 2014
al cierre de diciembre 31 de 2013. Para pretende vender el Know-How de
el caso del intangible denominado la empresa, y el precio de venta ser
crdito mercantil adquirido, el cual se $100.000.000, en la declaracin de renta
origina cuando se adquiere el control del ao 2013 se deber incluir como
de un ente jurdico, pagando un valor Otros Activos un valor de $30.000.000.
superior al valor intrnseco que tenan
las acciones en la fecha de la operacin, Muebles y enseres, obras de
la amortizacin, la cual forma un gasto
deducible, depender de que se aplique arte, joyas
lo indicado en el nuevo artculo 143-1
del E.T., creado con el artculo 110 de la Todos estos bienes
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012. por ser apreciables
en dinero, tambin
Estimados o formados: Aquellos activos se deben incluir
240
intangibles, tales como el Know-How, en la declaracin
los cuales, para el obligado a llevar de renta, tanto del
contabilidad, se contabilizan como un obligado a llevar
dbito en la cuenta del activo cdigo contabilidad como del no obligado.
1630 y un crdito en la cuenta del Formulario DIAN
patrimonio 3220 (ver renglones 174 y Si se ocultan, pero en un ao posterior Para la Declaracin Anual de
219 del formato 1732), pues por ellos se venden y con el producto de esta Impuesto Mnimo Alternativo
no se pag ningn valor en dinero. venta se adquieren otros activos difciles Simple (IMAS) para Trabajadores
por Cuenta Propia.
Tambin incluye los activos como de ocultar a la DIAN (por ejemplo
marcas y patentes, por los que no se una cuenta bancaria, un carro o una
ha pagado ningn valor. Este tipo de casa), en ese caso habra problemas
31
10 de 2013, la DIAN nuevamente b. A raz de que el artculo 198 de

exigi a las cooperativas (incluidas la Ley 1607 de 2012 derog al
las CTA) que reportaran los datos artculo 287 del E.T., al cierre del Patrimonio lquido al
del aporte social de todos los 2013 nuevamente se aceptarn cierre del ao 2013 y
asociados a diciembre 31 de 2013. como pasivos fiscales los que
correspondan a las obligaciones monto de los intereses
b. Sobre los aportes en fondos de que tenga un declarante residente deducibles para el 2014
pensiones a diciembre 31 de 2013, en Colombia con los vinculados
solo se deben declarar los aportes econmicos en el exterior. Esto El artculo
voluntarios. Pero los aportes provocar que se disminuya el 109 de la Ley
obligatorios y el bono pensional patrimonio lquido y se reduzca 1607 de 2012
no se declaran, ya que no son la renta presuntiva para el ao adicion al
siguiente, pero tambin se reduce E.T. el nuevo
valores de libre disposicin para
el margen de intereses deducibles artculo 118-1.
la persona natural. De acuerdo
en el ejercicio siguiente por Esta norma
al fallo de junio 16 de 2011 para
la aplicacin de la norma de indica que
el Expediente 18024, el Consejo en el caso de los contribuyentes
subcapitalizacin.
de Estado concluy que segn diferentes a los inspeccionados
el artculo 135 de la Ley 100 de o vigilados por Superfinanciera,
c. No son aceptados los pasivos que
1993, los valores declarados como o diferentes a los ejecutores de
son meramente estimados o
aportes voluntarios a fondos de provisionados o contingentes, proyectos de infraestructura
pensiones deben restarse en pues solo se aceptan los pasivos de servicios pblicos, los
la base del clculo de la renta reales. As las cosas, lo que se gastos deducibles por intereses
presuntiva para los siguientes pueda reclasificar desde la cuenta (incluidos los intereses del crdito
aos. 26 hacia las dems cuentas del de vivienda, pues la norma no
pasivo, por ejemplo la provisin hace excepciones) sern solo los
c. Sobre los aportes en fondos de de prestaciones sociales, debe que se causen o paguen sobre
cesantas a diciembre 31 de 2012, hacerse en diciembre 31 de 2013. obligaciones financieras cuyo
tampoco son de libre disposicin monto promedio durante el
para la persona natural, y por ao no exceda el resultado de
d. Si el obligado a llevar contabilidad
tanto no se incluyen en el multiplicar por tres el patrimonio
causa un costo o gasto contra un
lquido del ao anterior. Si se
patrimonio. pasivo, este costo o gasto no es
trata de los ejecutores de las
deducible (por ejemplo, causar un
viviendas de la Ley 1537 de 2012
Pasivos valor por impuesto de registro),
(100.000 viviendas gratis a los
en este caso el pasivo es aceptado
ms necesitados), pueden deducir
Los pasivos o fiscalmente aunque el costo o los intereses sobre obligaciones
deudas aceptados gasto no lo sea, ya que es un que representen hasta cuatro
fiscalmente, pasivo real. veces el patrimonio lquido del
se encuentran ao anterior.
regulados en los e. En el caso de las personas
artculos 283 a 286, naturales no obligadas a llevar En el caso de las personas
contabilidad, los pasivos por naturales y sucesiones ilquidas,
343, 767, 770 y 771
prstamos los deben soportar esta nueva norma tendr
del E.T. De acuerdo a esto:
solo con documentos de fecha aplicacin sin importar si el
cierta. patrimonio lquido del ao
a. Los pasivos no monetarios, es
decir, los expresados en moneda anterior se declar o no. Si en
f. Para quienes tienen afectado algn momento el patrimonio
extranjera, UVR o pacto de
el patrimonio lquido con la lquido del ao anterior es
reajuste, se deben ajustar con la
inclusin de pasivos inexistentes, negativo, no podra restar nada
tasa de cambio oficial a diciembre se debe recordar la gravedad que de valores por gastos deducibles
31 de 2013 ($1.926,83), o con la ello implica cuando la DIAN lo por intereses en el ao siguiente,
tasa oficial de la UVR a diciembre detecte, pues los convertir en pues el nivel de endeudamiento
31 de 2013 ($207,85), o con la rentas gravables y adicionalmente permitido fiscalmente era el
unidad de reajuste con la cual aplicar la sancin de inexactitud resultado de multiplicar por tres
se haya hecho su pactacin del artculo 647 del E.T. un patrimonio lquido negativo.
(por ejemplo el valor del salario correspondiente a 160% del mayor
mnimo). impuesto que se origine.
32
Anlisis
INGRESOS Y RENTAS EXENTAS

En esta seccin efectuaremos consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
Ingresos que constituyen renta ordinaria INGRESOS QUE CONSTITUYEN
y ganancia ocasional RENTA ORDINARIA Y

GANANCIA OCASIONAL
P
ara efectos fiscales se deben hayan hecho durante el ao las podra INGRESOS CONTABLES PERO
declarar todos los ingresos, tomar en el ao en que deba declarar NO FISCALES
ordinarios y extraordinarios, el ingreso, aunque la retencin haya
gravados y no gravados, de fuente quedado hecha por el agente de INGRESOS FISCALES QUE NO
nacional y/o del exterior, en dinero o retencin en un ao anterior. Por FIGURAN EN EL ESTADO DE
en especie, que sean susceptibles de ejemplo, si un agricultor le vende a RESULTADOS CONTABLES
constituir un incremento en el patrimonio un ingenio sus cultivos de caa en
del contribuyente. Sin embargo, a diciembre de 2013, y el ingenio los paga INGRESOS QUE CONSTITUYEN
diferencia de las personas jurdicas, las en febrero de 2014, la retencin ser GANANCIAS OCASIONALES
personas naturales y sucesiones ilquidas practicada por el ingenio en el mes de POR HERENCIAS Y POR
deben tener en cuenta todos los aspectos diciembre de 2013 y le dar el respectivo LOTERAS, RIFAS Y
que influyen en la manera de denunciar certificado al agricultor aduciendo que
SIMILARES
los ingresos del ao. corresponde a una retencin del ao
gravable 2013. En tal caso, el agricultor, CRUCE ENTRE VALORES
Por ejemplo, las personas y/o sucesiones como no debe incluir el ingreso en la
LLEVADOS A LAS
ilquidas residentes deben denunciar declaracin del 2013, por no haberlo
las rentas obtenidas en Colombia y recibido y en su lugar lo har en la
DECLARACIONES DE IVA
en el exterior, mientras que las no declaracin ao gravable 2014, puede DURANTE EL AO 2013 Y A
residentes solo denuncian las obtenidas restar en dicha declaracin la retencin LA DECLARACIN DE RENTA
en Colombia. Adems, las personas hecha por el ingenio en el ao gravable
naturales y/o sucesiones ilquidas no 2013. CRUCE CON LOS VALORES
obligadas a llevar contabilidad denuncian QUE SE DENUNCIAN EN LA
los ingresos solo si efectivamente Ahora bien, algo que es comn a todos SEGURIDAD SOCIAL
los recibieron en el ao (sistema de los tipos de personas naturales (nacio-
caja), aunque este criterio no se nales, extranjeras, obligadas o no a llevar VENTA DE ACTIVOS FIJOS
aplica a los ingresos por dividendos y contabilidad, residentes o no residentes)
ventas de bienes races, los cuales s los es que los ingresos brutos, junto con los INGRESOS NO GRAVADOS
denuncian aunque no los hayan recibido costos y deducciones, debern clasificar-
efectivamente en el ao. En cambio, las se de la siguiente manera: RENTAS EXENTAS Y SU
personas obligadas a llevar contabilidad MANEJO
deben denunciar todos los ingresos sin a. Los que se denuncian en la
importar si los recibieron efectivamente seccin de rentas ordinarias, y VALOR DE LAS RENTAS
o no en el ao (sistema de causacin). EXENTAS POR PARTE DE UN
Por otro lado, solo las personas naturales b. Los que se denuncian en la seccin EMPLEADO O UN ASOCIADO
no obligadas a llevar contabilidad de ganancias ocasionales DE UNA COOPERATIVA DE
pueden tomar la parte que de los
TRABAJO ASOCIADO CTA
ingresos por intereses corresponde al A la vez, los ingresos que se denuncien
componente inflacionario y tratarla en la seccin de rentas ordinarias,
como un ingreso no gravado. pueden tener una de dos posibles El ltimo caso, sera, por ejemplo, los
clasificaciones: ingresos provenientes de explotar ac-
Sobre este punto, se advierte que tividades econmicas que la ley expre-
aunque la persona no obligada a llevar a. Ingresos que formarn rentas samente seala que formaran rentas
contabilidad solo denuncia el ingreso gravadas, o exentas, como las de los nuevos hoteles,
en el ao en que efectivamente lo el ecoturismo, etc. Tambin se toman
haya recibido en dinero o en especie, como rentas exentas la mayor parte de
b. Ingresos que formarn rentas exentas.
las retenciones en la fuente que le los ingresos brutos por salarios y dems
33
pagos labores. Si las actividades

que forman rentas exentas, arrojan
utilidad fiscal en lugar de prdida
Ingresos contables pero no fiscales
E
fiscal, dicha utilidad se reflejara en el n el caso de los obligados a llevar valor patrimonial por el cual la matriz
rengln 62 del formulario 110 (rentas contabilidad, sta puede tener declarara las acciones a diciembre 31,
exentas), o los renglones 58 a 64 del partidas por ingresos que fis- ni los verdaderos ingresos del periodo,
formulario 210. Pero el valor a co- calmente no se consideran como tales; ni los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC
locar en dichos renglones no puede por ejemplo los ingresos de ejercicios donde se lleva el registro de prdida
ser superior al mayor valor entre la anteriores (cuenta 4265 en el PUC de mtodo de participacin patrimonial).
renta lquida compensada (rengln comerciantes), en cuyo caso si real- Por tanto, en la declaracin de renta este
60 en el formulario 110, o rengln mente lo son, lo que se debera hacer ingreso no se denuncia, ni tampoco
56 en el 210) y la renta presuntiva fiscalmente es corregir las declaraciones se denuncia el gasto, pues son valores
(rengln 61 en el 110 o rengln 57 de renta y de IVA de los aos anteriores, que se quedan como cifras contables
del 210). si an no estn en firme, para que pro- no fiscales.
duzcan el impuesto en el ejercicio al que
La importancia de denunciar los realmente correspondan. Otro caso de ingresos contables que
ingresos en la seccin correcta radica tampoco son fiscales, es el ingreso por
en que cada una origina un impuesto Tambin existe el caso del ingreso recuperacin de provisiones (cuenta
diferente, pues la seccin de rentas mtodo de participacin (cuenta 425035), pues se origina justamente
ordinarias arroja la base para liquidar 4218 en el PUC de comerciantes), debido a que las cuentas de provisiones
el impuesto de renta (rengln 69 el cual fiscalmente no se denuncia, sobre los activos (1299, 1599, 1899) son
en el formulario 110, o rengln 84 pues la DIAN con el Concepto 29461 ajustadas a un menor valor, y por tanto,
en el 210), mientras que la seccin de marzo 25 de 2008, concluy si en el ao en que se formaba el gasto
de ganancias ocasionales arroja la que la aplicacin del mtodo de provisin contra la cuenta del activo por
base para liquidar el impuesto de participacin patrimonial es solo de provisiones, ni el gasto, ni la provisin
ganancias ocasionales (rengln 72 efectos contables. Por consiguiente, se tomaron fiscalmente, en el ao en
en el formulario 110, o rengln 92 en los resultados de la aplicacin de este que se recupera dicho gasto provisin,
el 210). En consecuencia, si por ejem- mtodo no se deben tener en cuenta el ingreso que se forma ser contable,
plo una venta de un activo fijo que para efectos de determinar ni el pero no fiscal.
debe denunciarse como ganancia
ocasional, se mezcla equivocadamen-
te en la seccin de rentas ordinarias,
se elevara incorrectamente la base
del impuesto de renta y es posible
Ingresos fiscales que no figuran en el
que la venta de este activo fijo, al estado de resultados contables
S
denunciarse donde le corresponda,
es decir, en la seccin de ganancias obre este tema, los obligados a el activo y debita el pasivo, pero no
ocasionales, hubiera originado un llevar contabilidad, deben tener afecta el estado de resultados contable.
impuesto de ganancias ocasionales cuidado con la forma en que se Sin embargo, en la declaracin de
diferentes, pues el impuesto de renta registran en la declaracin de renta renta esta operacin se denunciara y
para los residentes se define con la algunos ingresos especiales que son reportara como si hubiese sido una
tabla del artculo 241 del E.T. (en la fiscales, aunque en la contabilidad venta, informando el precio de venta
cual una renta lquida gravable de no figuren como tal en el estado de en los renglones 43 o 65 del formulario
hasta 1.090 UVT no produce im- resultados. Es el caso, por ejemplo, de 110 (precio con el cual de una vez
puesto), mientras que su impuesto las permutas o las daciones en pago. queda cubierto el pasivo); y en el
de ganancia ocasional se define con En todos los casos, el ingreso bruto rengln de otros costos (renglones 50
tarifa del 10% sobre cualquier valor que se origina de estas operaciones o 66 del formulario 110) se denuncia el
de ganancia ocasional gravable. (todas se asimilan a ventas) debe costo fiscal de venta del activo.
quedar denunciado en el formulario
Incluso, equivocarse con la forma de de la declaracin de renta, y por ende Lo mismo se puede decir de los
denunciar un ingreso y elevar equi- en el reporte de informacin exgena ingresos presuntivos por prstamos
vocadamente la base del impuesto (si est obligado a realizarlo), aunque en dinero, que una persona natural
de renta, tambin influir en que el en las cuentas del ingreso contable socia haya hecho durante el 2013 a
impuesto de renta obligue al clculo no figuren tales ingresos o figuren en las sociedades. Si los prstamos se
adicional de un anticipo al impuesto forma parcial. Por ejemplo, si se usa hicieron sin cobrar inters real, en la
de renta del ao siguiente, mientras un activo de la empresa para hacer contabilidad no figurarn ingresos por
que los impuestos de ganancias oca- dacin en pago y con ello cancelar un ese concepto, pero s deber existir un
sionales no originan este clculo. pasivo, en la contabilidad se acredita ingreso mnimo en la declaracin.
34
Anlisis
Ingresos que constituyen ganancias ocasionales por

herencias y por loteras, rifas y similares
C
omo se dijo en el punto anterior,
Valores especiales
tanto para el caso de los obligados a diciembre de
a llevar contabilidad como para los 2012 (ao anterior
a aquel en que se
no obligados, los ingresos que se deben liquidar la suc-
denunciar en la seccin de ganancias Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
esin), definidos Valor fiscal
Detalle del activo y/o declarado a declarado a declarado a
ocasionales (renglones 65 a 68 en el pasivo diciembre diciembre de diciembre
para los bienes que declarado a agosto
se entregarn en de 2013
formulario 110 o renglones 67 a 71 del de 2010 2011 de 2012
agosto de 2013
formulario 210), son los que expresa- (estos valores se
definen segn la
mente estn sealados en los artculos nueva versin del
299 a 317 del E.T. artculo 303 del E.T.)
Efectivo
Se advierte que segn el Concepto (moneda nacional) 100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
DIAN 35371 de abril de 2008, a los
Bienes races
ingresos por ganancias ocasionales solo
1 apartamento 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
les puede enfrentar costos (ejemplo,
1 finca 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
el costo fiscal del activo fijo vendido y
que se haba posedo por ms de dos
aos); o se les puede restar la parte que Vehculo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
la norma permita expresamente tomar Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
como parte no gravada. Sin embargo, a Muebles y enseres 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
estos ingresos no se les podr asociar Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
ningn tipo de gastos (ejemplo, los Deudas (3.000.000) 0 0 0
gastos notariales o de abogados que
Total patrimonio
se produzcan en las obtenciones de 834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
lquido
las herencias o en las ventas de activos
fijos). La reparticin de los bienes del Sr. Jorge Prez se hizo de acuerdo al testamento as:
Entre estos ingresos figuran, los ingresos Efectivo: Esposa (cnyuge): $20.000.000, hijo (legitimario) $23.000.000 y al
por herencias o legados. Para el chofer (legatario): $30.000.000
tratamiento de ellos, los artculos 302,
303 y 307 del E.T. (modificados con la Finca: Esposa (cnyuge): 38% $190.000.000, hijo (legitimario) 62%
Ley 1607) indican que el valor por el cual $313.000.000
se asignan los bienes del fallecido entre
los herederos o asignatarios deber La esposa posea un vehculo de valor $15.000.000
ajustarse a nuevas pautas especiales, y
posteriormente la parte no gravada de Pasos que se siguieron en agosto de 2013 para liquidar la sucesin ilquida:
la ganancia ocasional se calcular con
nuevos lmites. Para ilustrar la forma a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por
en como se aplica en el ao gravable gananciales y por porcin conyugal:
2013 la nueva versin de estas normas,
planteamos los siguientes casos. Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
817.000.000
(agosto de 2013)
Herencias Patrimonio lquido de la cnyuge sobreviviente en agosto de 2013 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
El seor Jorge Prez, persona natural no Ganancial para la cnyuge sobreviviente 416.000.000
obligada a llevar contabilidad, falleci Porcin conyugal que se concede a la cnyuge segn testamento del fallecido 20.000.000
en julio de 2011 y la liquidacin de la Total asignado al cnyuge 436.000.000
sucesin fue llevada a cabo en Agosto Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:
de 2013. Estos son los datos con que -Su propio vehculo 15.000.000
el seor Jorge Prez present las
- Dinero en efectivo 20.000.000
declaraciones de los aos 2010 (ao
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
anterior a su muerte), 2011, 2012 y
- Las joyas del esposo 2.000.000
fraccin de 2013.
35
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 Notas:

- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000
En la liquidacin de la sociedad
b) Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios: conyugal se indicaba que reciba
"gananciales" por $416.000.000.
Para el hijo Pero como los $416.000.000 incluan
- El resto de la finca del pap (62%) 313.000.000 $15.000.000 de un activo que ya era
- El vehculo del pap 30.000.000 de ella (su propio vehculo), por tal
- Efectivo 23.000.000 razn en la declaracin se debera
Total 366.000.000
denunciar como el verdadero ingreso
Para el chofer
por gananciales que llega de ms a su
-Efectivo 30.000.000
patrimonio solamente la diferencia
($401.000.000).
c) Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaracin de renta del 2013 El patrimonio lquido
pas de $15.000.000 a
Caso de la $436.000.000. Es decir, creci en
Detalles en la declaracin de renta Caso del hijo Caso del chofer
cnyuge $421.000.000, incremento que queda
Patrimonio correctamente justificado con los
- Su propio vehculo 15.000.000 0 0 $401.000.000 declarados en la zona
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000 de rentas ordinarias y los $20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0 declarados en la zona de ganancias
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0 ocasionales.
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0 Aunque al momento de la
- Vehculo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0 liquidacin de la sucesin
Patrimonio lquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000 ilquida del padre, la parte del bien
Rentas ordinarias raz se la asignaron por $313.000.000
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0 y el vehculo por $30.000.000, y estos
Menos: ingreso no gravado mismos valores los va a reflejar en
(401.000.000) 0 0
(gananciales; artculo 47 del E.T.) el patrimonio a diciembre de 2013,
Renta lquida gravable 0 0 0 en todo caso en la zona de ganancias
Impuesto de renta (con la tabla del artculo 241) 0 0 0 ocasionales solo declara $311.240.000
por el bien raz y $5.000.000 por el
Ganancias ocasionales vehculo, debido a la aplicacin de la
-Porcin conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 nueva norma para definir el valor de la
-Por herencias 0 ganancia ocasional.
Valor de la parte de la finca que hered, pero determinado
con el valor que tena esa parte en el patrimonio del pap en 0 (c) 311.240.000 Por tanto, el aparente incremento
el ao anterior a aquel en que se liquid la sucesin ilquida.
patrimonial no justificado que se
Valor del vehculo que hered, pero determinado con el valor
especial que tena esa parte en el patrimonio del pap en el (c) 5.000.000 le produce al hijo en el patrimonio
ao anterior a aquel en que se liquid la sucesin a diciembre de 2013 (la diferencia
Valor heredado en efectivo 23.000.000 entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- Por legados 0 - ($311.240.000 + $5000.000) =
Dinero en efectivo 30.000.000 $26.760.000) simplemente se debe
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000 comentar en el anexo de conciliacin
Menos: Ganancia no gravada por el bien raz rural heredado
0 (d) (16.676.000)
patrimonial que le elaboren a la
(hasta 7.700 UVT)
declaracin de renta, explicando el
Menos: Ganancia no gravada de los dems activos hereda-
dos (hasta 3.490 UVT)
(20.000.000) (28.000.000) por qu se origin la diferencia. La
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del
explicacin sera:
cnyuge y los legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder (6.000.000) "Diferencia en el valor patrimonial
de 2.490 UVT)
del bien raz y el vehculo a

diciembre 31 de 2013, y el valor por
Ganancia ocasional gravada 0 294.564.000 24.000.000 el cual se sumaron en la ganancia
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 29.456.000 2.400.000 ocasional....$26.760.000.
36
Anlisis
En la norma del numeral Rengln Valor Comentario

2 del artculo 307 se lee lo 67 - Ingresos por ganancias Por la lotera de $1.000.000 ms el precio de venta del vehculo
4.000.000
siguiente sobre la parte no gravada ocasionales en el pas $3.000.000
del bien rural que deje un fallecido: Aunque el verdadero costo fiscal del vehculo vendido es
69 - Costos por ganancias $5.000.000, se coloca solo un costo de $3.000.000 para que arit-
El equivalente a las primeras siete ocasionales
3.000.000
mticamente, en el rengln 71, se pueda llegar como mnimo al
mil setecientas (7.700) UVT de un mismo valor de la lotera.
inmueble rural de propiedad del 71 - Ganancia ocasional gravable 1.000.000
causante, independientemente de que

dicho inmueble haya estado destinado Se debe recordar que cuando se del rengln 71 producir un impuesto de
a vivienda o a explotacin econmica. recibi el valor de la lotera, la entidad ganancias ocasionales que estar en el
Esta exencin no es aplicable a las o persona que pag el premio debi rengln 92 y que ser del 20%, es decir,
practicar al contribuyente una retencin el mismo valor que ms abajo figurar
casas, quintas o fincas de recreo.
que equivali al mismo valor del en el rengln 97-Total Retenciones
Al respecto se puede entender que
impuesto que ahora el contribuyente que le hicieron en el ao. As el
si un mismo heredero recibe varios Gobierno controla que el valor retenido
deber liquidar en el rengln 71 del
bienes races rurales, deber escoger formulario (le debieron retener un al contribuyente en el momento de
el que recibi por mayor valor y a ese 20% del valor del premio; ver artculo ganarse el premio no sirva para reducir
calcularle hasta 7.700 UVT como parte 317 y 402 del E.T.). Por ello, al obligar los impuestos que se generen sobre
no gravada. al contribuyente a que en el rengln las dems rentas ordinarias del ao o
71 le figure por lo menos el valor de las dems ganancias ocasionales del
As mismo harn los dems herederos la ganancia ocasional por loteras, se ao que deba declarar el contribuyente
con los diferentes bienes races rurales cumplir aritmticamente que el valor dentro del mismo ao fiscal.
que cada uno de ellos reciban. Sin
embargo, si el causante solo dej un
nico bien raz rural y lo reciben varios Cruce entre valores llevados a las
herederos al mismo tiempo (justamente
lo que pas en el ejemplo que estamos
declaraciones de IVA durante el ao
planteando), ellos se debern poner
de acuerdo para que entre todos no
2013 y a la declaracin de renta
S
resten ms de 7.700 UVT como parte i el declarante obligado a llevar el solo hecho de haberlos facturado
no gravada. contabilidad estuvo a la vez obligado (denuncia el ingreso y el IVA generado,
a presentar declaraciones de IVA a y sin importar si durante el bimestre
En consecuencia, si la parte de la finca lo largo del ao 2013, se entiende que respectivo los recaudaba efectivamente o
que recibi la mam ya fue restada el total de ingresos brutos e ingresos no). En cambio, en la declaracin de renta,
como no gravada en su totalidad (ella la netos que haya denunciado en las decla- los ingresos solo los denunciar si fueron
rest con el concepto de gananciales raciones de IVA (bimestrales, cuatrimes- efectivamente recibidos.
en las rentas ordinarias y la rest trales o anuales) deberan coincidir con
por $190.000.000 que equivalen a lo que denuncie como ingresos brutos
7.078 UVT), el hijo solo podra restar e ingresos netos en la declaracin de
otras 622 UVT solamente, lo que da renta, aunque puede haber diferen-
$16.676.000. cias, como por ejemplo que solo en la
declaracin de renta es donde se incluira
VENCIMIENTOS
el ingreso por rendimientos presuntivos
Loteras, rifas y en prstamos en dinero a las sociedades
similares donde es socio o accionista.
Agosto 12 a
Supongamos que se recibi un Pero en el caso del declarante no obligado Octubre 22 de 2014
ingreso por loteras de $1.000.000, a llevar contabilidad y que haya estado
y al mismo tiempo se vendi por en el rgimen comn del IVA durante Segn ltimos
$3.000.000 un vehculo que se haba todo el 2012 (por ejemplo un profesional dgitos del NIT
posedo por ms de dos aos y independiente), es posible que aunque
cuyo costo fiscal al momento de la haya presentado declaraciones de IVA por (Aplica para los formularios
venta era de $5.000.000. En estos todo el ao 2013, los ingresos llevados a 110, 210, 230 y 240)
casos, la instruccin de la DIAN es tales declaraciones no coincidan con los
que el formulario se diligenciara as que lleve a la declaracin de renta 2013. La
(suponiendo que se usa el formulario razn estriba en que para las declaraciones
210): de IVA, los ingresos se denuncian con
37
Cruce con los valores que se denuncian en la

seguridad social
G
racias a la utilizacin de la quienes tengan contratos formales 230 o 240, no sucede as con los
plataforma SISPRO (Sistema escritos, de duracin superior a un mes, aportes que se queden debiendo al
Integral de Informacin de la tambin deben cotizar obligatoriamente sistema de seguridad social, en salud
Proteccin Social) el Ministerio de a las Administradoras de Riesgos y pensiones, si no han sido declarados
la Proteccin Social efecta cruces Laborales A.R.L (anteriormente o se declararon incorrectamente. Los
de informacin entre lo que los llamadas Administradoras de Riesgos aportes no liquidados, junto con los
trabajadores independientes reportan Profesionales A.R.P). intereses de mora, pueden ser exigibles
como base de liquidacin de los aportes por las autoridades de la seguridad
a la seguridad social en la PILA (Planilla En cuanto a los aportes parafiscales al social durante los cinco aos siguientes
Integral de Liquidacin de Aportes) y SENA, ICBF y Cajas de Compensacin, a su vencimiento. Todo trabajador
lo que reportan como ingresos brutos son obligatorios slo para las empresas independiente podr restar luego en la
en la declaracin de renta, y con ello se que tengan vinculados a los trabajadores declaracin de renta, la totalidad de los
detectan las graves inconsistencias entre mediante contratos de trabajo. No valores que durante el ao fiscal haya
los valores que reportan en la PILA y son obligatorios para los trabajadores cancelado a las entidades de seguridad
en la declaracin de renta. Al respecto, independientes. social, pues el aporte a pensiones se
debe tenerse en cuenta que los artculos resta en el rengln de rentas exentas
15 y 157 de la Ley 100 de 1993, indican La base para hacer las cotizaciones a y el aporte a salud se resta como una
que todo trabajador independiente seguridad social de los trabajadores deduccin.
que ejecute contratos de prestacin de independientes, es el 40% del valor del
servicios debe tener afiliacin al sistema pago mensual que reciban, sin que dicho Debido a la evasin detectada en
de salud, ya sea en el SISBEN o en el pago, en valor absoluto, est por debajo aos recientes, el Gobierno nacional,
rgimen contributivo, e igualmente de un salario mnimo, ni por encima mediante la Ley 1393 de julio de 2010
deben tener afiliacin al rgimen de de 25 salarios mnimos, tal como lo (reglamentado con el Decreto 1070 de
pensiones obligatorias. Con la Ley 1562 establece el artculo 18 de la Ley 1122 mayo de 2013), dispuso en el artculo
de julio 11 de 2012, se estableci que de enero de 2007 y aunque no se han 26, que todo contratante del sector
expedido reglamentos para esta ley, el privado o pblico, debe verificar que
Decreto1703 de 2002 , exige que la base los contratistas personas naturales
siempre ser el 40% del ingreso bruto estn cotizando a seguridad social. Lo
mensual. dispuesto en este decreto indica que por
el 2013 se aceptarn como deducibles
En consecuencia, es muy importante los valores por prestacin de servicios
que quienes devengaron ingresos por (dejando por fuera los relacionados
la ejecucin de contratos de servicios con venta o fabricacin de bienes),
como trabajadores independientes cancelados o causados a contratistas
durante el 2013, o incluso los que que cada mes hayan recibido pagos o
eran asalariados y a la vez ejecutaban abonos en cuenta inferiores a 1 SMMLV
contratos de prestacin de servicios ($589.000 durante el 2013), y sin que
con otras personas o empresas, puedan ellos hayan demostrado que efectuaban
332
demostrar que los valores que llevan los aportes obligatorios a la seguridad
a las declaraciones de renta 2013 por social.
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el Adicional a lo anterior, cuando el valor
ARTCULO DEL E.T., desarrollo de contratos con entidades de lo que se haya pagado o abonado
indica en 7 literales, los pblicas y privadas, o con otras personas en cuenta a un contratista por servicios
nicos conceptos a restar
del total de ingresos, para naturales, guardan la debida relacin exceda cada mes el equivalente a 1
calcular la Renta Gravable con el valor que hayan reportado como salario mnimo, debe tenerse presente
Alternativa RGA de ingresos a lo largo del 2013, en las que la DIAN indic en los Conceptos
empleados planillas para liquidacin de aportes 060032 de septiembre 23 de 2013 y
obligatorios a la seguridad social. Hay 72394 de noviembre de 2013, que se
que tener presente que aunque la puede tener en cuenta la duracin del
declaracin de renta quede en firme en contrato y hacer el control a la seguridad
solo dos aos o menos si el declarante social del contratista, solo si el contrato
presenta la declaracin en el formulario es de duracin superior a tres meses.
38
Anlisis
Venta de activos fijos
P
ara el caso de las personas con lo indicado en el artculo 197 y el Si en realidad se vendieron a prdida,
obligadas a llevar contabilidad, es inciso segundo del artculo 90 ambos en el formulario se deber limitar
importante hacer una precisin del E.T., se debe explicar que en dicha el costo fiscal de venta, para que
referente a este tema, pues aunque utilidad se logr recuperar el gasto quede igual al precio de venta y as
en la contabilidad, al momento de depreciacin que en aos anteriores no se muestre la prdida que sera
vender un activo fijo o de vender se haba tomado el contribuyente. no deducible. Adems, el precio de
acciones posedas en otras entidades, Textualmente se le llamara una venta de cualquier activo fijo no puede
solo queda reflejada en las cuentas renta lquida por recuperacin de apartarse en ms de un 25% del valor
del Estado de Resultados la respectiva deducciones, la cual, sin importar que comercial del bien a la fecha de venta,
cuenta 4245-Utilidad en venta de la venta del activo se haya denunciado pues la DIAN puede objetar dicho
activo fijo o 5310-Prdida en venta en la seccin de rentas ordinarias o precio, exigir que se corrija, y con ello
de bienes, en el formulario de la en la de ganancias ocasionales, es una la utilidad.
declaracin, el ingreso es el precio renta lquida que siempre deber ir en
de venta. Ms adelante, en la seccin el rengln 63 del formulario (rentas Sobre la venta de vehculos, aunque la
de costos se declara el costo fiscal lquidas gravables). Secretara de Trnsito siempre practica
de venta y de esta forma se define la la retencin en la fuente sobre el valor
utilidad o prdida fiscal en la venta del Tanto para el obligado como para el del avalo del vehculo que figura en
activo fijo. no obligado a llevar contabilidad, se las listas que el Ministerio de Trnsito
debe tener presente que si durante publica cada ao para fines del
Si el activo fijo vendido es depreciable el 2013 se vendieron bienes races, el impuesto de vehculos, el vendedor del
(depreciacin que solo pueden calcular precio de venta que se haya fijado no vehculo debe denunciar el verdadero
los obligados a llevar contabilidad), y poda ser inferior al costo o al avalo valor por el cual vendi, que puede ser
con la venta se produjo una utilidad que tenan a la fecha de venta, lo cual menor o mayor al utilizado para definir
en venta de activo fijo, de acuerdo producira una prdida no deducible. la retencin en la fuente.
Ingresos no gravados
E
l artculo 57-2, creado con el de los ingresos por intereses recibidos entidades distintas a las mencionadas
artculo 37 de la Ley 1450 de de ciertas entidades que corresponda en los artculos 38 y 39, el inters sera
junio de 2011 (Plan Nacional al componente inflacionario, se toma 100% gravable, caso por ejemplo, de
de Desarrollo 2010-2014), establece como ingreso no gravado y solo lo los intereses que se gan con otras
que las personas naturales, cientficas pueden tomar las personas naturales personas naturales o con los fondos de
o tecnlogas, que trabajen para las no obligadas a llevar contabilidad. pensiones.
entidades o personas que adelanten
proyectos de investigacin tecnolgica, El pargrafo 1 del artculo 38 indica De igual forma, a los ingresos que se
podrn tratar como 100% ingreso que, si al mismo tiempo en que se van a tomar como no gravados no
no gravado, el valor de los salarios, recibieron ingresos por intereses de se les puede al mismo tiempo asociar
honorarios o dems formas en que les entidades sobre las cuales se debe costos y/o gastos. Esta norma, segn
cancelen el trabajo.
calcular el componente inflacionario, el Concepto DIAN 54409 de junio 26
tambin se les pagaron intereses a de 2006, no tiene aplicacin con los
Igualmente el artculo 62 de la
estos mismos tipos de entidades, ingresos no gravados que se resta un
Ley 1116 de diciembre de 2006,
primero se debe hacer un "neteo" asalariado (por ejemplo cuando restan
(insolvencia empresarial) indica que
si la empresa asigna bienes a los de los valores para luego proceder los ingresos por viticos), y por tanto,
trabajadores o pensionados, para a calcular el verdadero valor de dichos asalariados, a pesar de restar
pagarles el pasivo laboral que tiene ingreso no gravado por componente una parte de los ingresos como no
con ellos, tal ingreso es no gravado inflacionario sobre intereses gravados, pueden al mismo tiempo
para el trabajador. recibidos. restar las deducciones especiales que
le permite el E.T., como los intereses
Se advierte adems, que el beneficio Adicionalmente, si estas personas en prstamos para vivienda o los pagos
que se contempla en los artculos 38 y naturales reciben ingresos por obligatorios a salud, etc.
39 del E.T., el cual indica que la parte intereses de otras personas o
39
Rentas exentas y su manejo
L
os ingresos que se lleven a la seccin exentas, o sea, que sobre ellas no se De otra parte, en el artculo 177-1
de rentas ordinarias del formulario cobra el impuesto de renta; por ejemplo la del E.T. qued contemplado que a las
(renglones 42 a 45 en el formulario explotacin de nuevos hoteles, el ecotu- rentas exentas no se les puede asociar
110, o 33 a 39 en el 210), pueden formar rismo, etc. Sin embargo, en algunos casos, costos y/o gastos. Esta norma cre
rentas ordinarias gravadas o rentas or- la renta exenta es realmente el mismo tanta confusin durante su aplicacin
dinarias exentas. En trminos generales, ingreso bruto. Por ejemplo, los ingresos en el ao gravable 2003, que la DIAN,
la expresin renta exenta hace refe- por salarios, los cuales se declaran en el en Concepto 39740 de junio 30 de
rencia a aquellas utilidades (resultado rengln 33 del formulario 210, pero una 2004, concluy lo contrario, es decir
de ingresos, menos costos y gastos), de parte de tales ingresos (normalmente no que en las empresas cuyas utilidades
ciertas actividades econmicas que por tienen asociados costos ni gastos) se toma o rentas se pueden tratar como
disposicin especial del Estatuto Tributa- como renta exenta en los renglones 58 exentas, es necesario asociarle costos y
rio son sealadas como utilidades o rentas a 63. deducciones.
Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas

Cuando en las normas tributarias se Ajustes para llegar a
Calificacin
seala que alguna actividad econmica Saldo los saldos fiscales
Saldo fiscal
desarrollada por los contribuyentes del Cdigo contable a Las dems
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que
PUC diciembre 31 partidas que
impuesto de renta ser considerada como de 2013 Dbito Crdito de 2013 forman la
forman rent-
una actividad cuyas rentas o utilidades renta exenta
as gravadas
se pueden tomar como exentas (en Ingresos
el rengln 62 del formulario 110 o el 62 operacionales
41 Servicios de 100.000.000 100.000.000 100.000.000
en el 210), en estos casos es necesario ecoturismo
discriminar cual es la renta o utilidad prestados
que se obtiene de esta actividad Ingresos no
econmica exonerada, y as no llegar 42
operacionales
12.000.000 12.000.000 12.000.000
Intereses,
a ganarse el beneficio sobre las dems aprovechamientos
rentas que al mismo tiempo puede Costo de Ventas
obtener el contribuyente pero sobre las 61
costo de los
(40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
servicios
cuales s se debe liquidar impuesto de prestados
renta.
Gastos
51 operacionales de (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Caso 1. administracin
Gastos
52 operacionales de (400.000) (400.000) (400.000)
Por tanto, para ilustrar lo que esto ventas
implica al momento de elaborar la
Gastos no
declaracin de renta, supngase que 53
operacionales
(300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
en la contabilidad de una empresa de Utilidad y/o
70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000
persona natural dedicada a la actividad prdida
del ecoturismo durante el ao 2013, se
tienen unos saldos contables en el Estado Como se ve, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo se
de Resultados por este ao. A travs podr tomar como exenta un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esta misma
de dichos saldos se puede ver que la renta total ($11.900.000) s tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no
empresa obtuvo ingresos operacionales se relacionan directamente con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).
y no operacionales. Igualmente, tiene Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2013 es slo de
costos y deducciones operacionales y $2.000.000.
gastos no operacionales. Supngase
tambin que estas cifras contables Al momento de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin
requirieron solo un ajuste para llevarlas se reflejara as:
hasta las cifras fiscales (porque algunos
gastos contables no eran deducibles Rengln Nombre rengln Valores
fiscalmente). 42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
Con estos datos se elaborara una hoja de 45 Total ingresos brutos 112.000.000
trabajo as:
40
Anlisis
Rengln Nombre rengln Valores

47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
Contribuyentes obligados o no a
49 Costo de ventas 40.000.000 declarar renta
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administracin 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000 El ingreso bruto
55 Otras deducciones 100.000 en el 2013 super
1.400 UVT
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta lquida del ejercicio 70.500.000 Si
61 Renta presuntiva 2.000.000
No
62 Rentas exentas 58.600.000
Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta
El patrimonio bruto
64
el 62)
11.900.000 al 31 de diciembre
de 2013 super
En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto 4.500 UVT
se liquidar sobre los $11.900.000 que es la parte que realmente debe pagar impuesto.
Si
Caso 2.
No
Miremos lo que pasara si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase prdida
Los consumos con
lquida en lugar de renta lquida. tarjetas crdito en
DECLARA RENTA
el 2013 superaron
Ajustes para llegar a
Calificacin 2.800 UVT
los saldos fiscales
Saldo
Saldo fiscal Las dems
Cdigo contable a
Nombre Cuenta a diciembre Partidas que partidas Si
PUC diciembre 31
Dbito Crdito de 2013 forman la que forman
de 2013
renta exenta rentas
gravadas No
Ingresos
operacionales
Las consignaciones
41 Servicios de 30.000.000 30.000.000 30.000.000 bancarias, depsitos
ecoturismo o inversiones
prestados financieras, en el
Ingresos no 2013 superaron
42
operacionales
15.000.000 15.000.000 15.000.000 4.500 UVT
Intereses,
aprovechamientos
Costo de Ventas
61 costo de los (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
Si
servicios prestados
Gastos No
51 operacionales de (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
administracin El total de las
Gastos compras y consumos
52 operacionales de (400.000) (400.000) (400.000) en el 2013 superaron
ventas 2.800 UVT
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o
3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000 Si
prdida
Rengln Nombre Rengln Valores No

42 Ingresos brutos operacionales 30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
NO DECLARA
RENTA
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
41
Rengln Nombre Rengln Valores
339
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
ARTCULO DEL E.T.,
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 3.500.000 Indica en 8 literales, los nicos
60 Renta lquida del ejercicio 3.500.000 conceptos a restar del total de ingresos,
para calcular la Renta Gravable
Alternativa RGA de trabajadores por
62 Rentas exentas 0 cuenta propia
64 3.500.000
el 62)
En este caso, como la actividad del actividad de ecoturismo arrojase utilidad, pero las dems actividades arrojasen
ecoturismo produce prdida, no prdida.
se puede colocar ningn valor en el
rengln 62. Sin embargo, se puede Cmo se diligenciara el rengln de rentas exentas? Hagamos ms especial
concluir que el rengln 64 llega a la situacin con el hecho de que la renta presuntiva sea ms alta, a saber
una cifra de $3.500.000, por cuanto $48.000.000, y en la estructura del formulario las rentas exentas se le deben
todos los costos y gastos asociados a restar a la mayor entre la renta lquida o la renta presuntiva. Para ilustrarlo,
la actividad que es exenta absorven la supongamos lo siguiente:
utilidad de las otras partidas gravadas
y no se cumple lo que debera ser
Ajustes para llegar a los
lgico, a saber, que en el rengln 64 se Calificacin
saldos fiscales
Saldo
muestre la cifra de $14.900.000 como Cdigo Nombre contable a
Saldo fiscal
Las dems
a diciembre Partidas que
rentas gravables. PUC Cuenta diciembre
Dbito Crdito de 2013 forman la
partidas que
31 de 2013 forman ren-
renta exenta
tas gravadas
En consecuencia, como el Concepto
de la DIAN 39740 de junio de 2004 Ingresos
operacionales
permite asociarle costos a las 41 Servicios de 100.000.000 100.000.000 100.000.000
actividades exentas, y no dispuso que ecoturismo
prestados
limitndolos como mximo hasta el
Ingresos no
valor de los ingresos brutos de las operacionales
actividades exentas, ello produce que 42 Intereses, 400.000 400.000 400.000
aprovecha-
esta persona del ejemplo deje de pagar mientos
el impuesto que le correspondera
Costo de
pagar sobre las otras actividades no Ventas
exoneradas. 61 costo de los (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
servicios
prestados
Por tanto, mientras no se emita un
Gastos ope-
nuevo concepto, o una nueva ley, que racionales de
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
establezca que aunque a las rentas administra-
cin
exentas se les puedan asociar costos
y gastos, los mismos no deberan Gastos ope-
52 racionales de (400.000) (100.000) (400.000)
exceder a los ingresos brutos de dicha ventas
actividad, los contribuyentes podrn Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
seguirse beneficiando de reducir la operacionales
base gravable de las otras actividades Deduccin
especial por
no exoneradas (que en el fondo era lo inversin en
(20.000.000) (20.000.000) (20.000.000)
que se quera impedir con lo dispuesto activos fijos
productores
en el artculo177-1 del E.T.). de renta
Utilidad y/o
58.700.000 38.900.000 58.600.000 (19.700.000)
Caso 3. prdida
Ahora bien, y como ltimo caso para Al momento de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin
analizar, miremos lo que sucedera si la se reflejara as:
42
Anlisis
Rengln Nombre rengln Valores valores que ellos le puedan disminuir

42 Ingresos brutos operacionales $100.000.000 a los ingresos por servicios. Lo anterior
44 Intereses y rendimientos financieros 400.000 no qued expresamente indicado en
45 Total ingresos brutos 100.400.000 las instrucciones del rengln 63 del
47 Ingresos no gravados 0 formulario 210 para ao gravable 2013
48 Total ingresos netos 100.400.000 (rengln que da a entender que la resta
49 Costo de ventas 40.000.000 del 25% solo aplicara a las rentas de los
51 Total costos 40.000.000 asalariados), pero confiamos en que la
DIAN lo confirmar.
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
54 Deduccin especial por inversin en activos fijos 20.000.000
As mismo, conviene recordar, que en
55 Otras deducciones 100.000
el caso de haber recibido ingresos por
indemnizaciones, al calcular el 25% de
dicho ingreso como una renta exenta
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 38.900.000
no es necesario observar el lmite en
60 Renta lquida del ejercicio 38.900.000
valores absolutos antes comentado,
por tanto, se restar todo lo que arroje
62 Rentas exentas 48.000.000
dicho 25%.
64 0
el 62)
Este beneficio de tomar el 25% como
Para esta tercera situacin, en el rengln 62 siempre habr que limitar el valor de rentas exentas, y el respectivo lmite
las rentas exentas para que queden siendo iguales al mayor valor entre la renta en valores absolutos, tambin lo
lquida (rengln 60), o a la renta presuntiva (rengln 61). pueden aplicar los asociados de las
Cooperativas de Trabajo Asociado,
Valor de las rentas exentas por parte sobre el total de lo que lleguen a
denunciar como compensaciones
de un empleado o un asociado de una ordinarias y extraordinarias que
primero se denunciaran en el rengln
Cooperativa de Trabajo Asociado CTA 33 - Recibidos como empleado. Se
advierte que si los salarios fueron
E
devengados como salario integral, al
s responsabilidad de cada em- 25% de los dems pagos laborales,
restar el 25% de rentas exentas, se
pleado, en caso de correspon- primero se debern haber restado las
entiende tomadas como exentas, las
derle presentar declaracin de deducciones, e incluso tambin las
cesantas y dems prestaciones que
renta, determinar por s mismo cul nuevas rentas exentas de los artculos
estn involucradas en los salarios
es el monto que de todos los pagos o 126-1 y 126-4 del E.T., pues los aportes
integrales.
abonos en cuenta que le certifican en el obligatorios y voluntarios a los fondos
formulario 220 (Certificado de ingresos de pensiones, y tambin los aportes
2
y retenciones por pagos laborales),
Cambios en el manejo de
voluntarios a las AFC ya no son ingreso
puede tomar como rentas exentas. los aportes obligatorios
no gravado, sino renta exenta.
Por consiguiente, cmo hacer dicho y/o voluntarios a los fondos de
clculo, por ejemplo, en relacin con pensiones
Adems, teniendo en cuenta que el
los pagos laborales recibidos durante el
artculo 2 del Decreto 1070 de mayo de Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607
ao gravable 2013?
2013 dispuso, que esta resta del 25% modificaron los artculos 126-1 y
de rentas exentas la podan efectuar 126-4 del E.T., introduciendo los
Antes de responder, es necesario
cada mes los agentes de retencin siguientes cambios al manejo de
destacar varias novedades introducidas
que le hicieran pagos o abonos en los ingresos no gravados, que
en esta parte por la Ley 1607:
cuenta a los empleados que prestan asalariados, no asalariados e incluso
servicios sin vnculo laboral, se a los comerciantes, pueden realizar
1 Nueva forma de calcular el
25% de rentas exentas del entiende tambin, que los prestadores
de servicios que pertenezcan por el
por aportes a fondos voluntarios de
pensiones (FVP) y cuentas de Ahorro al
numeral 10 del artculo 206 del E.T.
2013 a la categora de empleados Fomento de la Construccin (AFC):
De acuerdo a la nueva redaccin de podrn restar en el formulario 210 del
este artculo con la Ley 1607 de 2012, ao gravable 2013 dicho 25% de los a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, antes de calcular el pagos netos, despus de restados los a partir del 2013, tanto a los
43
FVP como a las cuentas AFC, ya AFC, si se retiran antes de los diez aos a. Todos los asalariados, sin importar
no se restarn como ingreso cumpliendo los requisitos, formarn el nivel de ingresos laborales
no gravado, sino como renta un ingreso que no se tendr en cuenta del ao anterior, podrn seguir
exenta. para el clculo del IMAN. Pero si se restando tanto los intereses en
retiran sin cumplir los requisitos, crdito de vivienda, como se
b. Los nuevos aportes (obligatorios formarn un ingreso que s sumar en lo permite el primer inciso del
y/o voluntarios) que se realicen el IMAN. artculo 387, al igual que los
a partir del 2013, tanto a los dems valores del segundo inciso
FVP como a las cuentas AFC, Por otro lado, para los aportes a de la norma. Para tal fin, los
siguen con el lmite de que FVP que ya se haban hecho hasta intereses del crdito de vivienda
combinados no pueden exceder diciembre de 2012, el requisito es no podrn exceder de 1.200 UVT
el 30% del ingreso bruto laboral mantenerlos por cinco aos, pues (ver artculo 119 del E.T.).
o tributario del ao, pero ahora si se retiran antes sin que la causa
adicionalmente dicho porcentaje sea muerte o incapacidad que d b. En el segundo inciso del artculo
no puede exceder de 3.800 UVT derecho a pensin, se declararan 387 del E.T., se indica que para
en el ao (para el 2013 equivalen nuevamente como ingreso gravado, efectos de la depuracin que hace
a $101.996.000). ya que inicialmente se restaron como el agente de retencin cada mes,
ingreso no gravado, y adicionalmente se seguirn restando aportes a
c. Los nuevos aportes que se realicen pasaran a formar parte de la base del salud prepagada realizados en el
a partir del 2013 a los FVP, si no IMAN. ao anterior (no incluye gastos
se quiere perder el beneficio de de educacin), pero sin que estos
haberlos tratado como renta En el caso de los aportes a las AFC excedan de 16 UVT al mes. En
exenta, deben cumplir con los realizados hasta diciembre de 2012, el consecuencia, al final del ao,
siguientes requisitos: requisito es mantenerlos igualmente cuando el asalariado elabore la
cinco aos, pues si se retiran antes declaracin, lo que restar son
a) Permanecer ahorrados diez y no es para compra de vivienda, se los aportes a salud prepagada del
aos (hasta el 2012 era cinco declararn de nuevo como ingreso ao fiscal y no los del ao anterior,
aos); gravado, ya que inicialmente se limitndolos a 192 UVT (16 UVT
restaron como ingreso no gravado, por mes), pudiendo ser menos
b) Si se retiran antes de los diez y adicionalmente pasaran a formar UVT si el trabajador no labor
aos, es porque la persona muri, parte de la base del IMAN. completos, los doce meses del
o alcanz las condiciones para ao.
acceder a la pensin de vejez
o de invalidez (antes era solo 3 Cambios en las deducciones
que los empleados pueden c. El mismo inciso segundo seala
de invalidez), o va a usar los manejar por intereses en crditos que el agente de retencin podr
recursos para adquirir vivienda de vivienda, salud prepagada y restar hasta el 10% de los ingresos
(financiada o no). personas a cargo brutos del mes del trabajador,
por concepto de dependientes
d. Los nuevos aportes que se El artculo 15 de la Ley modific el (personas a cargo expresamente
realicen a partir del 2013 a las artculo 387 del E.T. Aunque este definidas en el nuevo pargrafo 2
cuentas AFC, si no se quiere artculo 387 est diseado para ser del mismo artculo 387), sin que
perder el beneficio de haberlos aplicado a los asalariados, debe este porcentaje exceda de 32 UVT
tratado como renta exenta, tenerse presente que el artculo 2 al mes.
deben cumplir con los siguientes del Decreto 1070 de mayo de 2013
requisitos: dispuso que las medidas de ste
tambin se aplicaran por parte de
a) Permanecer ahorrados diez los agentes de retencin, al momento
aos (hasta el 2012 era cinco de depurar el pago a los prestadores
aos); de servicios que pertenecieran a la
categora de empleados, y por tal
b) Si se retiran antes de los diez razn, ahora, cuando el prestador de
aos, es porque va a usar los servicios deba hacer la declaracin,
recursos para adquirir vivienda podr restar los valores del artculo
(financiada o no). 387. Con los cambios a este artculo
387, se introdujeron las siguientes
En ambos casos, aportes a FVP o a novedades:
44
Anlisis
Ilustremos la nueva forma de calcular el 25% de rentas exentas de un asalariado.
El seor Jorge Andrs vila, pertenece a la categora de asalariado y trabaj durante todo el ao 2013, el certificado de ingresos
y retenciones expedido por su empleador por este ao (formulario 220) contiene los siguientes valores:
Concepto de los ingresos Valor

Salarios
37 69.600.000
No incluya valores de las casillas 38 a 41
Cesantas e intereses de cesantas efectivamente pagadas en el perodo
El empleador no incluye en este rengln las cesantas que le envi al fondo de cesantas en febrero de 2013, sino solamente las cesantas que le haya
pagado directamente al trabajador durante el 2013, ya sea porque el trabajador fue liquidado durante dicho ao 2013 o porque haya pedido un anticipo
38 2.000.000
de cesantas; por tanto, si el trabajador mismo fue al fondo de cesantas y las retir, este valor solo lo podr conocer el mismo trabajador y lo incluir en su
declaracin de renta; ver la instruccin de la DIAN para diligenciar este rengln 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones laborales
2013.
Gastos de representacin 39 0
Pensiones de jubilacin, vejez o invalidez 40 0
Otros ingresos como empleado 41 10.000.000
Total de ingresos brutos
42 81.600.000
Sume casillas 37 a 41
Aportes obligatorios por salud
Es la parte que aport el trabajador; este valor lo podr tomar como una deduccin; ver Conceptos DIAN 43973 de mayo de 2008 y 06667 de julio de 43 2.784.000
2008, y el Decreto 2271 de Junio de 2009
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional
44 3.393.000
Es la parte que aport el trabajador; este valor lo podr tomar como una renta exenta (ver artculo127-1 del E.T.)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones y a cuentas AFC
Estos aportes tambin los podr tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios a pensiones, no excedan el 30% del
ingreso bruto por salarios del trabajador, y este 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre 45 5.000.000
tiempo mnimo de permanencia en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de este tiempo mnimo de permanencia,
que se demuestre que fueron retirados para compra de vivienda (ver artculo 126-1 y 126-4 del E.T.).
Valor de la retencin en la fuente por pagos al empleado 46 3.700.000
Al momento de llevar estos valores hasta la declaracin de renta del ao gravable 2013 (formulario 210), el asalariado
denunciar esta misma informacin y calcular por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:
Rengln Detalle Valor
Recibido como empleado

- Valor de los salarios $69.600.000
- Valor de las cesantas que le certific el empleador $2.000.000
33 82.600.000
- Valor de las cesantas que retir desde el fondo de cesantas $1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certific el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) $10.000.000
40 Total ingresos recibidos 82.600.000
Ingresos no constitutivos de renta (viticos ocasionales, o lo recibido en alimentacin; ver artculo 10 Decreto 537 de 1987, y artculo 8 Decreto 823
41 a 45 0
de 1987)
46 Total ingresos netos (rengln 40-45) 82.600.000
48 Deduccin por Dependientes (el 10% del rengln 40 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de 10.307.000) 8.260.000
Otros costos y deducciones

- Lo que le descontaron durante el 2013 como aportes obligatorios a salud........... $2.784.000
- Lo pagado durante el 2013 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT........................................$0
- Los intereses pagados durante el 2013 en un slo crdito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional) para adquisicin de vivienda del tra-
bajador, pero sin exceder de 1200 UVT, es decir, de $32.209.000 (ver artculo 119 E.T.). Adems, segn Concepto DIAN 64444 de diciembre de 2005,
estos gastos por intereses en crdito de vivienda son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa) $0
2.784.000
50
Subtotal .......................................................................................................................................... $2.784.000
(Nota: aunque la norma del artculo 177-1 del E.T. dispone que a los ingresos no gravados no se les pueden asociar costos y gastos, la DIAN estable-
ci en el Concepto 54409 de junio 26 de 2006 que esa restriccin no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un
valor de ingresos no gravados en los renglones 41 a 45 (ejemplo: viticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para to-
marse como deducible solo la parte que correspondera a sus dems ingresos gravados, sino que puede tomrselos enteramente como deducibles.
45
Rengln Detalle Valor
52 Total Costos y deducciones 11.044.000

53 Renta lquida del ejercicio (rengln 46 - 52 ) 71.556.000
55 Compensaciones 0
56 Renta lquida (rengln 45-47) 71.556.000
57 Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 15.000.000
59 Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones 3.393.000
60 Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias 5.000.000
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder del 30% del valor del ingreso bruto del rengln 40,
61 0
y al mismo tiempo el 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($101.996.000)
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones

En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del rengln 40 .................82.600.000
Menos: valor que de esas rentas ya se haya restado como
ingreso no gravado en renglones 41 a 45...............................(0)
Menos: valores que ya figuran restados como deducciones ....(11.044.000)
63 Menos valores ya restados como rentas exentas en los 15.791.000
Renglones 57 a 61...................(8.393.000)
Subtotal...................63.163.000
Tarifa.........................25%
Valor a restar como exento....................15.791.000
Como los $15.791.000 no excede de $77.302 000 (240 UVT x 12 meses), se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64 Total rentas exentas 24.184.000

Renta lquida gravable
66 47.372.000
Al mayor entre el rengln 56 y 57, reste 64
La renta lquida gravable del rengln en la fuente que le certific el Por tanto, el impuesto de renta
66, al buscarla en la tabla del artculo empleador ($3.700.000). definitivo que ira al rengln 91 del
241 en la forma como se debe aplicar formulario 210 es $3.601.000, pues
para el ao gravable 2013, producira Adems, en el clculo del IMAN es el mayor entre el valor del rengln
un impuesto de $3.601.000, el cual ira (renglones 73 a 83 y el 85), este 84 y 85. Si este asalariado opta por
en el rengln 84 del formulario. Pero asalariado liquidara una renta la declaracin alternativa del IMAS
luego, en el rengln 97, el asalariado gravable alternativa (RGA) en la en el formulario 230, y la RGA de
podr restar el valor de las retenciones siguiente forma: $76.423.000 es inferior a 4.700 UVT,
o sea, inferior a $126.152.000, en el
formulario 230 el impuesto de renta
Rengln Detalle Valor ser de $2.263.000, pues la RGA se
busca en la otra tabla del artculo
Total ingresos obtenidos periodo gravable (lo mismo que llegue a 334 del E.T. En definitiva, lo ms
72 82.600.000
declarar en el rengln 40) lgico ser que este asalariado se
pasar al formulario 230 y liquidar
Menos: Aportes al sistema de seguridad social a cargo del em-
en el rengln 51 de este formulario el
75 pleado (los aportes obligatorios a salud y pensiones: 2.784.000 6.177.000
+ 3.393.000). impuesto con el valor de $2.263.000,
y luego en el rengln 57 restar la
83 Total renta gravable alternativa 76.423.000 retencin de $3.700.000 y colocar
$0 de anticipo al impuesto de renta
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN (al rengln 83 se le del 2014 en el rengln 58, por lo cual
85 1.492.000
aplica tabla del artculo 333 del E.T.) el formulario 230 arrojara un saldo a
favor de $1.437.000, y adicionalmente
la declaracin en el 230 le quedara en
firme solo seis meses despus de la
presentacin.
46
Anlisis
COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
A
dicional a la importante restriccin contenida en el artculo 177-1 del E.T.
acerca de que no son deducibles los costos y gastos asociados a los ingresos MOMENTO PARA DEDUCIR LOS
no gravados, existen otros puntos importantes para el ao gravable 2013 en COSTOS Y GASTOS Y SOPORTE
relacin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de renta de DE LOS MISMOS
personas naturales y sucesiones ilquidas.
LMITE A LOS COSTOS Y
DEDUCCIONES DE PROFESIO-
NALES INDEPENDIENTES
DEDUCCIN ESPECIAL POR

INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIN ESPECIAL FISCAL

POR INVERSIN EN, O DO-
NACIONES A, PROYECTOS DE
INVESTIGACIN TECNOLGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS
DURANTE EL AO
COSTOS Y GASTOS POR OPE-

RACIONES GRAVADAS CON IVA
EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA
COSTOS Y/O GASTOS CON

INDEPENDIENTES QUE NO CO-
Momento para deducir los costos y TIZAN A SEGURIDAD SOCIAL
gastos, y soporte de los mismos CUOTAS ANUALES A DEDUCIR

DURANTE 2013 PARA QUIENES
S
egn lo indican los artculos 58 y las reglas bsicas como tener relacin de MANEJARON LEASING OPERA-
104 del E.T., las personas naturales causalidad con el ingreso, ser necesario TIVO EN DICHO AO
y sucesiones ilquidas obligadas a y ser proporcional, tambin deben
llevar contabilidad deducirn los costos y estar respaldados en facturas de venta COMPRAS DE BIENES Y SERVI-
gastos que hayan sido causados duran- o documentos equivalentes (como los CIOS A PERSONAS Y/O EMPRESAS
te el ao 2013, sin importar si fueron tiquetes de mquina registradora), en UBICADAS EN EL EXTERIOR
efectivamente pagados o no, en dinero los cuales est plenamente identificado
o en especie, dentro del respectivo ao el declarante (no exigido en el caso de PRDIDAS NO ACEPTABLES
fiscal. En cambio, las personas naturales los documentos equivalentes a factura FISCALMENTE
y sucesiones ilquidas no obligadas a de venta) y que cumplan todos los
llevar contabilidad solo pueden dedu- requisitos de ley. LMITE DE INTERESES DEDUCI-
cir los costos y gastos que hayan sido BLES POR APLICACIN DE LA
efectivamente pagados en el ao, sin Adems, si se trata de mercancas SUBCAPITALIZACIN
importar que se los hayan facturado en importadas, se debe demostrar que
aos anteriores. las mismas hayan sido legalizadas COMPENSACIN DE EXCESOS
correctamente con las respectivas DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE
As mismo, los costos y gastos que se declaraciones aduaneras de RENTA LQUIDA
puedan deducir, aparte de cumplir con importacin.
47
Lmite a los costos y deducciones de profesionales

independientes
Sobre este punto, el artculo 87 del E.T. (90%), pero debern llevar libros norma no se relacionan con costos que
establece: de contabilidad registrados en se presuma tuvo el independiente,
la Cmara de Comercio o en la sino con costos efectivamente
Artculo 87. Limitacin de Administracin de Impuestos cubiertos, a los cuales se les pone un
los costos a profesionales Nacionales. lmite especfico.
independientes y comisionistas.
Los costos y deducciones Las anteriores limitaciones La limitacin no se aplicar si el
imputables a la actividad no se aplicarn cuando el contribuyente factura la totalidad
propia de los profesionales contribuyente facture la totalidad de las operaciones, implica que
independientes y de los de sus operaciones y sus ingresos si hay alguna norma como la del
comisionistas, que sean personas hayan estado sometidos a artculo 616-2 del E.T. que exonera a
naturales, no podrn exceder del retencin en la fuente, cuando las personas naturales del rgimen
cincuenta por ciento (50%) de esta fuere procedente. En este simplificado del IVA de expedir
los ingresos que por razn de su caso, se aceptarn los costos factura, para efectos del artculo 87,
actividad propia perciban tales y deducciones que procedan esta persona s debe haber facturado
contribuyentes. legalmente. aunque fuese voluntariamente, y
en tal caso, se le aceptar un mayor
Cuando se trate de contratos de Al respecto se debe aclarar que el valor deducible de costos y gastos
construccin de bienes inmuebles monto que finalmente se tome como asociados a sus ingresos. Adems,
y obras civiles ejecutados costos o gastos deducibles, debe estar no basta con facturar, sino que
por arquitectos o ingenieros soportado en facturas o documentos tambin los clientes debieron haberle
contratistas, el lmite anterior equivalentes a factura, pues los practicado retenciones cuando fuera
ser del noventa por ciento porcentajes a los que se refiere la el caso.
Deduccin especial por inversin en activos fijos

productores de renta
P
ara el ao gravable 2013 solo los tenan incluida la norma del artculo 2) Debe participar directamente en las
contribuyentes que hayan alcan- 158-3 (Deduccin por inversin en actividades generadoras de renta;
zado a incluir este beneficio antes activos fijos) en sus contratos de
de noviembre 1 de 2010 en los contra- estabilidad jurdica, son los nicos 3) Si el contribuyente lleva contabilidad y lo
tos de estabilidad jurdica tributaria, que pueden optar por tratar como deprecia, fiscalmente lo puede depreciar
podrn seguir tomndolo por todos los una deduccin especial fiscal el 30% solo por el mtodo de lnea recta;
aos en que les haya quedado apro- de las adquisiciones que hayan hecho
bado dicho contrato, que pueden ser durante el 2013 en bienes tangibles que 4) No pudo haber sido adquirido a
entre tres y veinte aos. constituyan activo fijo de la empresa y travs de un leasing operativo (s se
que se puedan depreciar y/o amortizar acepta el leasing financiero, pero sin
Los contratos de estabilidad jurdica fiscalmente. incluir el lease back); y
existen desde la aprobacin de la Ley
963 de 2005, sin embargo, a partir Esta es una deduccin especial que 5) No puede haber sido adquirido a un
de diciembre de 2012 no se pudieron se concede aparte de la deduccin vinculado econmico.
seguir firmando nuevos contratos, por depreciacin normal que sobre
puesto que el artculo 198 de la Ley dichos activos se pueden tomar los Las principales caractersticas para este
1607 de diciembre 26 de 2012, derog contribuyentes obligados a llevar beneficio son:
totalmente esta Ley. contabilidad, pero se imponen las
siguientes restricciones bsicas: Quines pueden tomarse el
Por tanto, en el 2013, solo los beneficio?
contribuyentes (tanto personas 1) El activo fijo debe ser de naturaleza
jurdicas como personas naturales) que depreciable y/o amortizable; Lo pueden aplicar todos los
48
Anlisis
Contribuyentes declarantes del lleva al gasto y no se refleja nada en declaracin del Impuesto sobre
Rgimen Ordinario, obligados y no el activo, no es posible tomarse el la Renta y Complementarios del
obligados a llevar contabilidad. Para beneficio. En cuanto al IVA que se haya perodo fiscal en que ello ocurra
aquellos que tomen el beneficio, no pagado en la adquisicin del activo, si [ver el rengln 63 del formulario].
existe ningn lmite mximo en cuanto queda sumando dentro del activo, a
al valor que se obtenga de tomar el este valor registrado se le descuenta el Igualmente se deber restituir
valor del activo y multiplicarlo por 30% como deduccin. el beneficio en la forma prevista
el 30%. En consecuencia, con esta en el inciso anterior, cuando por
deduccin incluso se pueden producir Qu sucede si se deja de cualquier circunstancia no se
prdidas fiscales, y en tal caso el materialice la opcin irrevocable
impuesto del ao se calculara sobre usar el activo, se vende, o de compra, en el caso de la
renta presuntiva. no se hace uso de la opcin adquisicin mediante el sistema
de compra cuando se leasing. En este caso, la entidad
Qu caractersticas debe tener el arrendadora deber informar
activo? haba tomado mediante un oportunamente a la Direccin de
leasing financiero? Impuestos y Aduanas Nacionales
Debe ser un bien tangible, por tal razn el incumplimiento de la opcin de
no aplicara a bienes intangibles tales En este caso se aplicara lo establecido compra pactada.
como licencias de software. Debe en el inciso cuarto del artculo 3, y el
tratarse como activo fijo, por tanto artculo 5 del Decreto 1766 de 2004,
no puede figurar ni como inventario que disponen:
para la venta ni como cargo diferido.
Debe ser de naturaleza depreciable o Artculo 3. Inciso 4. Si el activo
amortizable, lo que deja por fuera, por fijo real productivo se deja de
ejemplo, a los terrenos. Debe participar utilizar en la actividad productora
directamente en la actividad productora de renta o se enajena, antes
de renta; por consiguiente, los activos del vencimiento del trmino de
fijos que solo se adquieren para depreciacin o amortizacin del
fines administrativos y no operativos, bien, el contribuyente deber
como no participan directamente en incorporar el valor proporcional
la generacin de los ingresos de la de la deduccin solicitada como
empresa, no es posible sacarles el renta lquida gravable en la
beneficio. declaracin del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios del
En la prctica, aplica sobre bienes que perodo fiscal en que ello ocurra
la persona jurdica o persona natural [ver el rengln 63 del formulario],
adquiera por primera vez, as sea nuevo teniendo en cuenta la vida
o de segunda mano, razn por la cual til pendiente de depreciar o
se exceptan las mejoras o adiciones amortizar segn la naturaleza del
de los activos que ya se traan. El activo bien.
no puede ser adquirido a un vinculado
econmico, excepto si el vinculado Artculo 5. Efecto de las
anulaciones, resoluciones y
1.400
econmico est en el exterior.
rescisiones de los contratos de
Para aquellas personas jurdicas o compraventa de activos fijos
naturales que los adquieran bajo reales productivos, o de no
el mecanismo de arrendamiento ejercer la opcin irrevocable de
UVT
financiero, estn obligadas a darle compra. Cuando los contratos es el nuevo tope de ingresos brutos,
manejo de leasing financiero, es decir, de compraventa de activos que lo convierten en obligado a
hacindolo figurar en el activo, aun fijos reales productivos que declarar renta, de acuerdo al artculo
dan derecho a la deduccin se 592 del E.T.
cuando el contrato tenga caractersticas
de leasing operativo. Por lo tanto, anulen, rescindan o resuelvan, el
para quienes adquieran activos con contribuyente deber restituir el
el sistema de leasing y efecten las beneficio a que hace referencia el
contabilizaciones propias del leasing presente decreto, incorporndolo
operativo, donde todo el canon se como renta lquida gravable en la
49
Deduccin especial fiscal por inversin en, o donaciones a,

proyectos de investigacin tecnolgica
A
travs de los artculos 36 y 37 de en el Estatuto Tributario (el artculo estos recursos y calcular la respectiva
la Ley 1450 de junio 16 de 2011 158-1), mejorando sustancialmente los deduccin especial fiscal del 175%.
(Plan Nacional de Desarrollo para beneficios dados para las entidades que
los aos 2010 a 2014) se efectuaron dos desarrollen proyectos de investigacin El valor que lleve como deduccin
importantes modificaciones al Estatuto cientfica o tecnolgica, y tambin se especial fiscal, no puede exceder
Tributario Nacional para que las per- aumenta el beneficio a todos aquellos del 40% de la renta lquida fiscal
sonas naturales y jurdicas obtengan que les entreguen donaciones a tales determinada antes de restar la
importantes beneficios fiscales con los entidades. mencionada deduccin. Pero este no
dineros que el Estado y los particulares es el nico lmite que se debe tener
destinen a programas de investigacin Despus de la modificacin que se dio presente para saber si se puede deducir
cientfica y tecnolgica. sobre este tema en el artculo 36 de la todo el gasto, tambin se deber tener
Ley 1450, Esta norma qued indicando, en cuenta el lmite anual en valores
1 Con el artculo 37 de la Ley 1450

se agreg al Estatuto Tributario el
que si alguna persona, natural o
jurdica, con o sin nimo de lucro, toma
absolutos que el Consejo de Beneficios
Tributarios (que funciona al interior de
artculo 57-2, de acuerdo con la cual, si los recursos, propios o los recibidos Colciencias) definir cada ao segn el
algn contribuyente, persona natural como donaciones del Estado o de los tamao de cada empresa.Para el 2013,
o jurdica, con o sin nimo de lucro, particulares, o los recursos provenientes el lmite qued definido en el Acuerdo
recibe recursos (donaciones o subsidios) de prstamos recibidos, etc., y los 06 de diciembre de 2012.
en dinero o en especie, en los aos destina a inversin en proyectos
2012 y siguientes, sin importar quin calificados como de investigacin y Si el monto que se pretende deducir
se los entregue, es decir, si se los da el desarrollo tecnolgico segn los criterios supera el 40% de la renta lquida
Estado o un particular, pero estos son del Consejo Nacional de Beneficios fiscal, determinada antes de restar la
destinados al desarrollo de proyectos Tributarios, el valor invertido, lo podr deduccin, el exceso se podr tomar en
calificados de carcter cientfico, deducir en un 175% en la declaracin los aos siguientes y siempre se deber
tecnolgico o de innovacin aprobados de Renta. Lo anterior significa que todo volver a revisar que el valor a tomar como
por el Consejo Nacional de Beneficios lo que se capitalizara en la cuenta gasto en los otros aos no exceda el 40%
tributarios en Ciencia, Tecnologa e de activos intangibles-Patentes, o de la renta lquida calculada antes de
Innovacin, el 100% de estos ingresos o de activos fijos necesarios para el restar la deduccin.
recursos los podr tratar como ingreso proyecto, son valores o inversiones
no gravado en la declaracin de renta. que podr dejar como activos contable As mismo, si la inversin qued
y fiscalmente, pero al mismo tiempo representada en activos fijos o en activos
Lo anterior significa que cuando el podr calcularles un 175% y llevarlos intangibles, y logra el beneficio de calcular
Estado o un particular le quieren dar como una deduccin fiscal especial un 175% como en una deduccin fiscal
estos recursos al contribuyente, sobre que figurara en la parte fiscal, pero no especial, la depreciacin o amortizacin
tales recursos no le debern practicar en la contable (si es obligado a llevar que le calculen a dichos activos figurar
retenciones en la fuente a ttulo de contabilidad), lo cual es muy similar, contable, pero no fiscalmente; en ello se
renta. e incluso mejor, a la deduccin por diferencia de la inversin en activos fijos
inversin en activos fijos productivos del productores de renta del artculo 158-3,
2 Los honorarios o sueldos que se le
pague a las personas naturales que
artculo 158-3 del E.T. Adicionalmente,
si los recursos que recibi del Estado o
pues ste dejaba tomar fiscalmente la
depreciacin del activo como gasto fiscal.
trabajen para este contribuyente, siendo de los particulares, que luego invirti
encargados de la ejecucin directa de en los proyectos, los va a tratar como
labores de carcter cientfico, tecnolgico ingreso no gravado, no es aceptable Ms beneficios para los que
o de innovacin (ejemplo los pagos al al mismo tiempo la deduccin especial realicen donaciones a los
personal cientfico), tambin sern ingreso antes comentada, calculada sobre las
no gravado para dichas personas naturales, inversiones realizadas con estos mismos
proyectos de investigacin
y por tanto no se les har retencin en la recursos. cientfica
fuente, y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los reportar como Lo anterior significa que solo cuando Adems, si alguien no quiere desarrollar
ingreso no gravado. los activos de las inversiones se hayan directamente los proyectos, pero quiere
formado o adquirido con recursos hacerle donaciones a los centros de
De otra parte, con el artculo 36 de la Ley propios o con prstamos, se podr investigacin, ya no tendr activos
1450 se modific un artculo ya existente tomar el valor de lo que se invirti con fijos ni activos intangibles, sino que
50
Anlisis
contable y fiscalmente tendr un gasto Detalle Parciales Totales

donacin.
Ingresos
Pero en la parte fiscal el gasto donacin Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar
50.000.000
el proyecto
lo podr restar en un 175% de lo que fue
su verdadero valor. La deduccin por este Ventas del producto 20.000.000
gasto donacin tendr que sujetarse Menos: Costos y Gastos

igualmente a dos lmites: Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las
8.000.000
ventas del producto)
1. no puede exceder el 40% de la renta Depreciacin de mquinas compradas con los recursos donados y
1.000.000 (9.000.000)
propios
lquida calculada hasta antes de
Utilidad contable antes de impuesto: 61.000.000
restar el respectivo gasto donacin,
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional
y
Impuesto de renta
2. que no exceda el lmite anual de los Utilidad contable antes de impuesto. 61.000.000
cupos de deduccin que le asigne el Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; artculo
(50.000.000)
57-1)
Consejo de Beneficios Tributarios.
Mas: Gastos no deducibles
Para ilustrar la forma en como se aplica La depreciacin contable sobre activos de los cuales se tomar la
1.000.000
en el ao gravable 2013 la Deduccin deduccin del artculo 158-1
especial fiscal por inversin en, o

donaciones a, proyectos de investigacin Subtotal renta lquida hasta antes de restar la deduccin del
12.000.000
tecnolgica, planteamos el siguiente caso. artculo 158-1
Menos: deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del artculo

Supngamos que una persona natural 158-1. Se tomar el menor entre los siguientes dos valores
comerciante calificada como "grande a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
175.000.000
empresa" en los trminos del artculo (100.000.000 x 175%)
2 de la Ley 590 de 2000, durante el
b) Lmite al que se debe sujetar la deduccin (el 40% de la renta
2013 recibi aprobacin del Consejo lquida hasta antes de restar la deduccin)
4.800.000 (4.800.000)
de Beneficios Tributarios de Ciencia y

Tecnologa para hacer inversiones en
Renta lquida ordinaria (o prdida Lquida) 7.200.000
proyectos tecnolgicos por $150.000.000.
Menos: Compensaciones 0
Luego de recibir la aprobacin, la persona
Renta lquida ordinaria del ejercicio 7.200.000
recibi donaciones de los particulares
para este proyecto por un monto de Renta presuntiva 0
$50.000.000, y al mismo tiempo, con Rentas exentas 0

recursos propios, destin $100.000.000 Rentas gravables 0
que junto con los $50.000.000 de las Renta lquida gravable 7.200.000
donaciones los usaron para comprar Tabla del
Tarifa
activos fijos por $150.000.000. artculo 241
Subtotal impuesto de renta 0

La empresa tomar los $50.000.000
recibidos como donaciones y los tratar
Impuesto de ganancia ocasional
como un "ingreso no gravado" en
la declaracin de renta (ver artculo Utilidades que constituyen ganancia ocasional
57-2 del E.T. creado con el artculo -Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos 0
37 de la Ley 1450 de 2011); y con Ganancia ocasional gravable 0

los otros $100.000.000 de recursos Tabla del
Tarifa
propios invertidos en los activos fijos artculo 241
del proyecto, se tomar la deduccin Subtotal impuesto de ganancia ocasional 0 (0)

especial fiscal del 175%, pero no podr
restar fiscalmente la depreciacin que
Utilidad neta 61.000.000
contablemente haba calculado sobre
estos activos, y que en el 2013 daba
$1.000.000. El exceso que no se pudo usar en este ao (que seran $175.000.000 - $4.800.000
= $170.200.000), se podr usar en los siguientes aos hasta agotarse, pero siempre
La siguiente sera la depuracin contable sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida de dichos aos, calculada hasta antes de
y fiscal: restar la deduccin.
51
Deducibilidad de algunos impuestos pagados

durante el ao
16557 de marzo de 2010
indic, que los gastos por
estampillas, a pesar de
que no figuren en la lista
de impuestos deducibles
del artculo 115 del E.T., se
pueden deducir cuando
sean necesarios para la
obtencin de las rentas del
contribuyente.
La DIAN, en el Concepto
003397 de enero 24 de 2014
establece, que es deducible
el gasto por estampillas,
pues no lo considera un im-
puesto sino una tasa que
califica como una expensa
necesaria para muchos
declarantes y sera deducible
segn el artculo 107 del E.T.
De otra parte, es importante

recordar que entre los
gastos del 2013 de muchas
personas naturales podra
E
n el segundo inciso del artculo financiera. En consecuencia, los figurar el gasto impuesto
115 del E.T., en la aplicacin para dems gastos o costos por impuesto al patrimonio, el cual tuvieron que
el ao gravable 2013, posterior- que figuren en la informacin de liquidar en mayo de 2011 e ir pagando
mente aclarado por la DIAN con el los contribuyentes (de registro, de por cuotas entre los aos 2011 a
Concepto 025808 de abril 12 de 2011, vehculos, de timbre, de vinos y licores, 2014. Por tanto, el gasto impuesto al
indica que durante el 2011 y el 2012 se etc.) no podrn ser tratados como patrimonio tampoco es deducible en la
seguir tomando la deduccin del 25% deducibles. renta fiscal 2013.
de lo pagado por concepto del GMF,
pues inicialmente se crea que para el Incluso, la sobretasa de energa Se debe aclarar que en el caso de las
2011 y el 2012, por la literalidad de la elctrica que se cobra a los usuarios empresas no responsables del IVA, el
norma, desapareca la posibilidad de industriales y a los comerciantes y valor del impuesto sobre las ventas que
usar esta deduccin, y que solo a partir los ubicados en estrato 5 y 6, tiene pagan en las compras y/o costos y que
del 2013 la deduccin aumentaba al justamente la caracterstica de un termina sumado con el costo o gasto,
50%. impuesto, y como no figura en la lista ser un impuesto que se acepta al
del artculo 115, tambin constituye un 100% entre los costos y gastos de la
De la interpretacin del artculo 115 gasto no deducible. A partir del 2012, declaracin de renta. Solamente deben
se establece que solo los gastos o a los industriales ya no se les seguir tener presente que si el costo o gasto
costos por impuesto de industria y cobrando sobretasa en las empresas de en el cual incurrieron y por el cual
comercio, avisos y tableros, predial y energa elctrica ni de gas y por tanto, pagaron IVA, era no deducible en renta
hasta el 25% del GMF (mejor conocido a quienes les haya correspondido pagar (ejemplo, las anchetas de diciembre a
como 4 x mil) sern deducibles. esta sobretasa de energa elctrica, los empleados), el IVA tampoco lo ser.
Hay que tener presente que para el 100% de lo que hayan causado o A su turno, las empresas responsables
poder deducir el 25% de lo pagado pagado ser un gasto no deducible. del IVA deben saber que todo IVA
por el 4xmil se requiere tener la Al respecto, conviene destacar que pagado en los costos y gastos y que
certificacin respectiva de la entidad el Consejo de Estado, en la Sentencia debi ser tratado como descontable en
52
Anlisis
las declaraciones de IVA, no lo pueden del prorrateo mencionado en el artculo En el caso del INGA (Impuesto Nacional
tomar como deducible en la declaracin 490 del E.T. a la Gasolina y el ACPM), regulado en
de renta. S se puede llevar a la los artculos 167 a 176 de la Ley 1607,
declaracin de renta, y como deducible, Es deducible as mismo, el nuevo y que se cobra solo del productor al
aquel IVA pagado en los costos y gastos Impuesto Nacional al Consumo (INC), que distribuidor, la norma del artculo 167
relacionados indistintamente con durante el 2013 se empez a cobrar en confirma que para el distribuidor que
la generacin de ingresos gravados, los servicios de telefona mvil, servicios pag el impuesto, s ser deducible en
exentos y excluidos y que afecta los de restaurantes y bares, y en la compra la declaracin de renta.
mayores costos y gastos, pero producto de la mayora de vehculos nuevos.
Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA

efectuadas con personas naturales del rgimen
simplificado del IVA
L
a Ley 863 de diciembre de 2003, valores de estos contratos no gastos originados de los contratos
la cual cre el artculo 177-2 del sern deducibles, pues la persona sern deducibles, pero el exceso
E.T., dispuso que todas las empre- natural vendedora deba haberlos no, pues desde el momento en
sas y/o personas naturales (sean o no facturado con IVA, es decir, que se superara el tope, la persona
responsables del IVA) que efecten perteneciendo al rgimen comn. natural deba haberse pasado al
compras de bienes y servicios grava- rgimen comn y facturar con IVA
dos con IVA, pero se las hayan hecho b. Si durante el ao 2013 se firmaron los bienes y/o servicios.
a personas naturales del rgimen varios contratos para comprarle
simplificado de dicho impuesto, deban bienes o servicios gravados a la c. Si se hicieron compras a personas
cumplir con ciertos requisitos para que misma persona natural, y aunque naturales que decan pertenecer
el costo o gasto se los acepten como dichos contratos no superaban, al rgimen simplificado sin
deducible. De la interpretacin de esta individualmente considerados, que previamente se firmaran
norma tenemos: la cifra de 3.300 UVT, se debe contratos, se les debi exigir, en
examinar si en algn momento la primera compra que se les haya
a. Si durante el ao 2013 se firmaron del ao la acumulacin de hecho, una copia del respectivo
contratos para comprarle bienes estos contratos s sobrepas la RUT, en el cual se pruebe que
o servicios gravados, y la cuanta cifra antes mencionada. Si esto estaban inscritas en la DIAN con
individual de ellos supera 3.300 sucedi, hasta los primeros 3.300 la responsabilidad 12-Rgimen
UVT ($88.575.000 a 2013), los UVT de los valores de costos y simplificado.
Costos y/o gastos con independientes que no

cotizan a seguridad social
E
n mayo 28 de 2013, mediante 2013), sin que ellos hayan demostrado Cuando el valor de lo que se haya
artculo 3 del Decreto 1070, se es- que efectuaban los aportes obligatorios pagado o abonado en cuenta a un
tableci la reglamentacin sobre a la seguridad social, lo cual se hizo para contratista por servicios exceda
las Contribuciones al Sistema General facilitar la contratacin con prestadores cada mes el equivalente a 1 salario
de Seguridad Social. Lo dispuesto en de servicios a los cuales se les vinculaba mnimo, debe tenerse presente que
este decreto indica que por el 2013 se solo unos meses y con ello eran expul- la DIAN indic en los Conceptos
aceptarn como deducibles los valores sados del SISBEN. En cambio, si el con- 060032 de septiembre 23 de 2013 y
por prestacin de servicios (eximiendo tratista por servicios, a partir de mayo 72394 de noviembre de 2013, que
los relacionados con venta o fabrica- de 2013, recibi pagos mensuales por se puede considerar la duracin
cin de bienes) cancelados o causados valores superiores a 1 SMMLV, el costo del contrato y hacer el control a la
a contratistas que cada mes hayan o gasto con dicho contratista solo sera seguridad social del contratista, solo
recibido pagos o abonos en cuenta deducible, si demostr estar realizando si el contrato es de duracin superior
inferiores a 1 SMMLV ($589.000 en el los aportes a la seguridad social. a tres meses.
53
Cuotas anuales a deducir durante 2013 para quienes

manejaron leasing operativo en dicho ao
C
on el Decreto 618 de marzo 3 de 2004, el Gobierno nacional reglament la de-
duccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo
existe en el Estatuto Tributario.
El leasing operativo se puede aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de

activos y en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir bajo Plazo al que se debe pactar para que el
leasing leasing sea operativo
Bienes inmuebles:
-En cuanto a la Igual o superior a 60 meses
edificacin
No aplica. Es decir, sin importar los plazos,
-En cuanto al terreno los leasing sobre terrenos siempre son
financieros (numeral 2 del artculo 127-1)
Maquinaria, equipo,
Igual o superior a 36 meses
muebles y enseres
Vehculos de uso
productivo y equipo Igual o superior a 24 meses
de computacin
En el caso de los lease back (figura ao, solo son deducibles las cuotas
en que una empresa o persona es que se determinen desde tal mes
duea del activo y se lo vende a una hasta diciembre. En consecuencia,
compaa especializada en leasing, si durante 2013 se hicieron pagos
pero inmediatamente se lo vuelve extraordinarios, es decir, que el
a tomar en arrendamiento), estos arrendatario decidi acelerar el pago
contratos siempre se considerarn de los cnones, o que dio lo que
como leasing financiero sin importar muchas empresas especializadas en
el tipo de activo o el plazo pactado. leasing llaman la cuota inicial (que en
Por consiguiente, cuando una persona realidad es un canon extraordinario),
adquiere un activo bajo la modalidad tales cnones pagados los deber
de leasing operativo, en realidad est controlar en un activo o cargo diferidos
tomando en arriendo este activo, y llevarlos al estado de resultados o
y todo lo que pague mensualmente la renta fiscal del 2013 y siguientes,
(capital ms intereses) debe llevarlo al de tal forma que s pague el contrato
costo o gasto de su renta y no podra en todos los cnones que se haban
reflejar ningn valor en el activo fijo, pactado, afectando cada ao con lo
salvo cuando al final de los cnones se que inicialmente se haba pactado, que
haga uso de la opcin de compra que sera el gasto mximo permitido para
algunas veces se pacta; el valor de la cada ao. No podr deducir todos los
opcin de compra ser el nico valor cnones extras en la renta del 2013.
que podr llevar al final del contrato
como activo fijo. Sobre el tema de los contratos de
leasing operativo, desde enero de
La reglamentacin del Gobierno, 2013 qued prohibido seguir firmando
a travs del Decreto 618 de 2004, nuevos contratos bajo esta modalidad,
consisti en limitar a mximo doce, y los nuevos contratos deben ser bajo
las cuotas que en un mismo ao leasing financiero. Sin embargo, los
gravable (en nuestro caso el 2012) contratos de leasing operativo que ya se
se pueden llevar al costo o gasto. haban firmado se seguirn ejecutando
Si el contrato inici en medio del en esta modalidad hasta culminarse.
54
Anlisis
Compras de bienes y servicios a

personas y/o empresas ubicadas en el
exterior
E
n el artculo 124-2 del E.T., creado el Gobierno colombiano seal los
con el artculo 3 de la Ley 863 de primeros 44 pases y/o territorios
diciembre de 2003, se dispuso que que, a partir del ao gravable 2014,
quienes compraran bienes y/o contra- empezarn a ser tratados como
taran servicios a personas naturales, ju- parasos fiscales a los ojos del
rdicas o cualquier otro tipo de entidad Gobierno colombiano. Por tanto, al
constituida, localizada o en funciona- menos hasta el ao gravable 2013 todas
miento en pases considerados como las compras de bienes y servicios a las
parasos fiscales, tales pagos, si empresas y/o personas ubicadas en el
se haban hecho como opera- exterior son deducibles (tanto en renta
ciones no registradas ante como en CREE), sin importar en qu
el Banco de la Repblica, pas se hallaran y que no se les hayan
seran no deducibles, practicado retenciones en la fuente
a menos que se les asumidas.
practicaran las reten-
ciones en la fuente En todo caso se deben observar las
a ttulo de renta. En normas de los artculos 121 a 124,
primera instancia y 406 a 418 del E.T., que sealan
esta norma caus lmites a este tipo de gastos e indican
revuelo, por cuanto taxativamente en cules casos estos
para practicar reten- pagos al exterior debieron sufrir
ciones en la fuente retenciones en la fuente a ttulo de
a ttulo de renta se renta. Pero a partir del ao gravable
debe establecer que 2014, quienes efecten operaciones
el ingreso que percibe con terceros ubicados en pases que
una persona o empresa estn calificados como parasos
del exterior le constituya fiscales, debern responder por la
ingreso de fuente nacional respectiva retencin en la fuente, de
en Colombia. la cual se eximen solo si los pagos se
efectan como operaciones registradas
Es claro que, por ejemplo, para quien ante el Banco de la Repblica;
vende mercancas desde el exterior adicionalmente, enfrentarn las
hacia Colombia, no existe ingreso de tareas de que las operaciones con
fuente nacional, y por tanto, quien estos terceros, por el solo hecho de
hace la compra en Colombia no debe estar ubicados en parasos fiscales,
practicar retenciones en la fuente. quedan sujetas al rgimen de precios
Por consiguiente, sin esta precisin de transferencia, con obligacin de
dentro de la norma, es decir, aclarar preparar y enviar a la DIAN la respectiva
que el pago a ese pas paraso fiscal documentacin comprobatoria; de lo
estar sometido a retenciones solo cual se salvan si las operaciones con
cuando constituya ingreso de fuente los ubicados en parasos fiscales no
nacional, se entiende que la norma superan en todo el ao el equivalente a
est obligando a la empresa ubicada 10.000 UVT.
en Colombia a que asuma estas
retenciones, so pena de que no le
acepten el costo o gasto.
Fue solo en octubre 7 de 2013,

mediante el Decreto 2193, cuando
55
Prdidas no aceptables fiscalmente
L
os artculos 147 a 156 del E.T. a cualquier persona. al costo, pues tal prdida no
mencionan los casos en que una es aceptada fiscalmente, lo
determinada operacin del ao c. La prdida en venta de bonos de que significa que al declarar tal
gravable haya producido una pr- financiamiento presupuestal, o operacin, el ingreso se reporta
dida. Algunas son aceptadas en la especial o de los bonos forzosos por el valor fijado como precio
depuracin de la renta, mientras que de la Ley 487 de 1998. de venta, pero el costo debe
otras no. Entre las que no son acepta- limitarse hasta el precio de venta.
das se encuentran: d. Con la modificacin que el En cuanto a los dems activos
artculo 57 de la Ley 863 de 2003 fijos, entre los cuales se incluyen
a. La prdida que se produzca por efectu al inciso 4 del artculo 90 las acciones y aportes, s es
vender activos fijos o movibles a del E.T., se entiende que durante posible venderlos a prdida, solo
los vinculados econmicos. Esto el 2012, al momento de vender que el inciso 5 y 6 del artculo
aplica igualmente si la venta del bienes races (sea que constituyan 90 menciona que la DIAN puede
activo se debe denunciar en la activo fijo o inventario, objetar el precio de venta si ste
seccin de ganancias ocasionales. como es el caso de las empresas se aparta en ms de un 25% del
constructoras), estos no pudieron valor comercial, en la fecha de
b. La prdida en la enajenacin de venderse a prdida, es decir, venta, para bienes de la misma
acciones o cuotas de inters social fijando un precio de venta inferior clase y condicin.
Lmite de intereses deducibles por aplicacin de

la subcapitalizacin
L
a novedosa norma del artculo Adems, en las pocas en que existi Para ilustrar este concepto y la forma
118-1 del E.T., mejor conocida el impuesto al patrimonio, muchos de aplicacin en el ao gravable 2013,
como subcapitalizacin, accionistas desinflaban el patrimonio planteamos el siguiente caso.
establecida dentro del captulo de de la sociedad aportando dineros
normas antievasin de la Ley 1607 como prstamos. Suponga que durante el 2013 un
de diciembre 26 de 2012, se cre contribuyente, cuyo patrimonio
para evitar que en especial los socios Esta norma la deben aplicar los lquido en el 2012 era positivo y era
o accionistas del exterior siguieran contribuyentes, personas naturales de $20.000.000, tuvo dos deudas
aportando dineros a empresas en o jurdicas con las excepciones financieras con los siguientes detalles:
Colombia con la figura de pasivos y mencionadas dentro de la misma
no aportes sociales, pues con ste norma en los pargrafos 3 y 4. a. En enero 1 de 2013 tom un
se generaban gastos por intereses Adems, aplica sin importar con prstamo de $200.000.000
que le rebajaban la renta fiscal a la quin hayan tenido las deudas que les y lo cubri en cuotas iguales
sociedad, tributando poco y al mismo generaron los intereses (si con bancos, mensuales hasta junio de 2013
tiempo, cuando el socio se quisiera o con particulares, o con sociedades con una tasa de 2,5% mensual.
llevar su dinero prestado, en este caso donde se es socio o accionista, o si con
sera ms fcil pagar un pasivo que terceros ubicados en Colombia o con b. En septiembre 1 de 2013 tom
disminuir un capital social. terceros en el exterior, etc.). otro prstamo de $80.000.000
y lo cubri en cuotas iguales
Por su parte el Decreto 3027 (artculo mensuales hasta noviembre 30
2 y 3 ) fij la obligacin de hacer de 2013 con una tasa de 2,5%
clculos un poco complicados con los mensual.
cuales se determinar el monto de
endeudamiento promedio permitido Con los datos anteriores, y aplicando
para el contribuyente durante el lo que disponen los artculos 2 y 3 del
ao fiscal y el consecuente nivel de Decreto 3027, se tendran que hacer
intereses deducibles. los siguientes clculos:
56
Anlisis
Das de
Periodos en los cuales Valor cuota total del Periodo de
permanencia del
hizo los abonos a la mes para abonar a la Abona a capital Abona a intereses Saldo capital (A) permanencia
saldo de la
deuda deuda (A x B)
deuda (B)
Caso de la deuda 1: 200.000.000 31 6.200.000.000
Enero 1 a enero 31/13 36.309.994 31.309.994 5.000.000 168.690.006 28 5.060.700.174
Febrero 1 a febrero 28/13 36.309.994 32.092.744 4.217.250 136.597.262 31 4.097.917.852
Marzo 1 a marzo 31/13 36.309.994 32.895.063 3.414.932 103.702.199 30 3.111.065.972
Abril 1 a abril 30/13 36.309.994 33.717.439 2.592.555 69.984.760 31 2.099.542.794
Mayo 1 a mayo31/13 36.309.994 34.560.375 1.749.619 35.424.385 30 1.062.731.538
Junio 1 a junio 30/13 36.309.994 35.424.385 885.610 0

Caso de la deuda 2: 80.000.000 30 2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/13 28.010.973 26.010.973 2.000.000 53.989.027 31 1.673.659.825
Octubre 1 a 31/13 28.010.973 26.661.248 1.349.726 27.327.779 30 819.833.367
Noviembre 1 a 30/13 28.010.973 27.327.779 683.194 0
(D) (E)
Totales (C) 21.892.885 272 26.525.451.522
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D) 72.672.470
(G) Lmite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio lquido del 2012 x 3) 60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero) 12.672.470
(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F) 17%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, se toma C y se multiplica por I) 3.722.000
Como puede verse, a pesar de que total, calculada de acuerdo con lo previsto habra pagado en enero de 2013. Es
durante el 2013 el contribuyente manej en el numeral 2 de este artculo por el decir, si siempre se divide entre 365 o
unos prstamos muy altos (de 200 y de nmero total de das calendario del 366 das, el contribuyente se beneficiara
80 millones cada uno) los cuales excedan correspondiente ao o perodo gravable. excesivamente, pues disminuira
mucho a simple vista el resultado de mucho el resultado del punto F
multiplicar por 3 el patrimonio lquido Para reforzar el punto de por qu la (endeudamiento promedio), y con ello
pequeo del ao 2012, la frmula del divisin del punto F se debe hacer se tomara la mayor parte de los intereses
Decreto 3027 lo llev al clculo de que entre los das en que las deudas hayan como deducibles, lo cual es justamente lo
el endeudamiento promedio durante generado intereses, y no hacerlo siempre que quiere impedir la norma del artculo
el 2013 fue solo de $72.672.000, y por entre 365 o 366 das que puede tener 118-1.
tanto solo tuvo que rechazarse como no el ao fiscal (como tambin podra
deducibles el 17% de los intereses que interpretarse la lectura de la norma), Adems, el artculo 7 del mismo Decreto
haba pagado durante el ao 2013. pensemos que la empresa del ejemplo 3027 indica que solo en los casos de
solo hubiera tenido la deuda de los entes jurdicos que se constituyan
Ahora bien, entre todos los clculos $200.000.000, y que esta deuda solo la durante el ao, y que por obvias razones
ilustrados anteriormente, el que quizs hubiese tenido durante 31 das (el mes no tienen patrimonio lquido en el
se pueda prestar para polmicas sobre la de enero de 2013), pues la tom y la ao anterior, podrn deducir todos
forma en que se debera efectuar, es el pag completamente en ese mismo mes. los intereses del ao, pues no podran
que mostramos bajo la letra F. Ntese En este caso sera vlido multiplicar aplicar la norma de subcapitalizacin,
que en este clculo interpretamos que 200.000.000 x 31 das y luego dividir pero en tal caso debern tener cuidado
la divisin que se requiere hacer en ese entre 365 das? Esto llevara a reducir con no caer en figuras que luego puedan
punto no fue entre todos los 365 das muchsimo el resultado (el resultado ser investigadas por abuso tributario,
calendario que en total tena el ao 2013, sera el endeudamiento promedio), regulado en el artculo 869.
sino que solo se dividi entre los 272 y por consiguiente, el contribuyente
das en que las deudas de la empresa del se beneficiara excesivamente, debido De igual forma, y sabiendo que las
ejemplo s estuvieron generando deudas. a que el resultado nos dara que el personas naturales y sucesiones ilquidas
Es de esta forma como entendemos endeudamiento promedio fue de no obligadas a llevar contabilidad deben
que sera ms razonable interpretar la $16.986.000, y como $16.986.000 tener en cuenta adicionalmente la otra
norma del numeral 3 del artculo 2 del quedan por debajo de los $60.000.000 norma que tambin les pone lmites a los
Decreto 3027, donde se lee: El monto de endeudamiento permitido, esto intereses deducibles, a saber, la norma
total promedio de las deudas ser el llevara a que el contribuyente s se pueda del componente inflacionario (ver
resultado de dividir la deuda ponderada tomar los $5.000.000 de intereses que artculos 41, 81, 81-1 y 118), es claro que
57
este tipo de personas debern primero de componente inflacionario definido ejercicio (el de $200.000.000) fue el que
definir con la norma de subcapitalizacin para ao el gravable 2013 en el artculo tuvo para adquisicin de vivienda. En
antes explicada, el porcentaje de 3 del Decreto 629 de marzo de 2012, este caso, los intereses pagados solo en
intereses que s pueden deducir, y luego, con lo cual la parte deducible que le este prstamo seran de $17.858.000,
al subtotal que obtengan hasta ese queda sera: $18.170.000-($18.170.000 y sera necesario aplicarles ambos
momento, aplicarle el otro porcentaje x 11,05%)=$16.162.000. lmites (el del 17% que nos arrojaron los
de no deducibilidad por componente clculos de subcapitalizacin y luego el
inflacionario. Usando los datos del Si lo anterior lo aplicamos a otra del 11,05% del componente inflacionario
ejercicio anterior, se dira que de los particularidad que tienen las personas del Decreto 629 de marzo de 2014),
$21.893.000 pagados en el ao, la naturales, a saber, que en los intereses pero el valor que finalmente nos queda
norma de subcapitalizacin le advierte del crdito de vivienda que manejen solo como deducible, a saber, $13.184.000,
que solo puede deducir $18.170.000 pueden deducir hasta 1.200 UVT (que no excede los 1.200 UVT, y por tanto s
(pues los otros $3.722.000 son no son $32.202.000 en el 2013; ver artculo se pueden deducir en su totalidad los
deducibles). Pero luego, deber tomar 119 del E.T.), imaginemos, entonces, $13.184.000.
los $18.170.000 y aplicarle el 11,05% que el primero de los dos prstamos del
Compensacin de excesos de renta presuntiva

sobre renta lquida
H
oy da, en el pargrafo del artculo
189 del E.T. (Depuracin de la base
de clculo y determinacin), artculo
modificado con el artculo 10 de la Ley 1111
de diciembre de 2006, se lee lo siguiente:
Pargrafo. El exceso de renta

presuntiva sobre la renta lquida
ordinaria podr compensarse con las
rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) aos siguientes,
reajustado fiscalmente."
Pero este pargrafo solo fue cambiado de

sitio con la Ley 1111 de diciembre de 2006,
pues es el mismo que hasta diciembre de
2006 figuraba como pargrafo del artculo
191 (Exclusiones de la renta presuntiva).
En consecuencia, si en alguno de los aos

2008 hasta 2012, es decir, los cinco aos
anteriores al 2013, el contribuyente, obligado
o no obligado a llevar contabilidad, debi
liquidar una renta presuntiva que fue mayor
a la renta lquida, dichos excesos de
cualquiera de tales aos, reajustados primero
con los respectivos reajustes fiscales, se
pueden traer hasta la declaracin del 2013 e
incluirlos en el rengln de compensaciones
(rengln 59 del formulario 110, o rengln
55 del formulario 210), siempre y cuando la
declaracin 2013 arroje una renta lquida del
ejercicio (rengln 57 del formulario 110, o
rengln 53 del 210). El valor que se coloque
en dicho rengln de compensaciones
no puede ser superior al que se liquide en
el rengln 57 del formulario 110, o 53 del
formulario 210.
58
Anlisis
RENTA PRESUNTIVA
L
as personas naturales y sucesiones empleados o IMAS de trabajadores por Como se puede ver en la opcin 2, si
ilquidas, obligadas y no obligadas a cuenta propia), no se debe calcular renta no se excluyeron las acciones en la
llevar contabilidad, residentes o no presuntiva, dado que el impuesto solo depuracin del patrimonio lquido al
residentes, deben forzosamente hacer se obtiene de forma directa con la renta inicio del ao, no era necesario sumar
un estimativo de lo que el patrimonio gravable alternativa de los artculos 332 $40.000.000 por dividendos gravados
lquido declarado o posedo a diciembre o 339 del E.T. recibidos durante el 2013, los cuales
del ao anterior produjo en forma fueron la renta gravada que tales
presuntiva durante el ao fiscal que se El valor de lo que el patrimonio acciones produjeron, y de esta forma la
cerr. Solo seran exoneradas de calcular lquido produjo en forma presuntiva, renta presuntiva es menor.
la renta presuntiva aquellas personas es el mnimo valor sobre el cual se
naturales y sucesiones ilquidas, cuyo debe liquidar el impuesto de renta.
patrimonio lquido a diciembre del ao Sin embargo, recordemos que por la
anterior fuera negativo, y tambin todas manera en que el rengln de la renta
las personas comerciantes que durante presuntiva est ubicado dentro del
el 2013 hayan formado una pequea formulario de la declaracin, si es mayor
empresa acogida a los beneficios de la al de la renta lquida, se le restarn
Ley 1429 de 2010. las rentas exentas, y se le sumarn las
rentas gravables especiales. Por tanto,
Incluso, para los que pertenezcan al si el contribuyente cuenta con rentas
universo de empleados, y por tanto exentas, por ejemplo las laborales y
deban definir primero el impuesto no tiene rentas gravables especiales
sobre la depuracin ordinaria (sistema puede ser que la renta lquida gravable
ordinario), para luego compararlo con sea cero o menor de los 1.090 UVT
el IMAN y escoger el mayor de los dos (primer rango que produce impuesto
como el impuesto definitivo del ao, la de renta en la tabla del artculo 241
renta presuntiva s formar parte del del E.T.), y frente a ello es claro que no
proceso de la depuracin ordinaria, pues
as lo dispuso expresamente el pargrafo
habra tampoco base para liquidar el
impuesto de renta.
Las personas
1 del artculo 7 del Decreto 3032. Para naturales que
los declarantes que puedan y en efecto
decidan presentar la declaracin en
Para ilustrar lo anterior, supngase que
el seor David Gmez al cerrar el ao
perciben ingresos
los formularios 230 o 240 (IMAS de 2012 tena los siguientes datos: por pensiones
Acciones en la sociedad ZZZ S.A. 600.000.000 de jubilacin,
Total Patrimonio bruto a diciembre de 2012 600.000.000 invalidez, vejez,
Menos: Deudas
Total Patrimonio lquido a diciembre de 2012
(100.000.000)
500.000.000
de sobrevivientes
y sobre riesgos
Durante el 2013 la sociedad ZZZ S.A. le distribuy dividendos al seor David Gmez
por $50.000.000, de los cuales $40.000.000 eran gravados. Por tanto, por el ao laborales, se
2013 el seor David Gmez puede calcular la renta presuntiva en dos formas: encuentran obligados
Conceptos 1 opcin 2 opcin a calcular el
Patrimonio lquido a diciembre de 2012 500.000.000 500.000.000 impuesto de renta
Menos: Valor patrimonial neto a diciembre de 2012 de: (500.000.000) (0)
-Acciones en la sociedad ZZZ slo por el sistema
(500.000.000x600.000.000) ordinario
600.000.000
Base 0 500.000.000
Tarifa 3% 3%
Subtotal 0 15.000.000
Ms: Dividendos gravados recibidos durante el 2013 de parte de la 40.000.000 0
sociedad ZZZ
Total renta presuntiva del ao 2013 40.000.000 15.000.000
59
ANTICIPO DE RENTA
E
l anticipo al impuesto de renta del Si el ao 2013 fue el ltimo ao que de renta 2013, aplicar el 50%
ao siguiente (2014), contemplado declara, porque la sucesin ilquida y restarle las retenciones en la
en los artculos 807 a 810 del qued ejecutoriada durante este fuente 2013. Al promediar, no
E.T., debe ser calculado por todas las ao, como no habr un siguiente ao interesa si incluso el impuesto del
personas naturales y sucesiones ilquidas para declarar, entonces no se debe 2012 haba sido cero, pues igual se
(residentes o no residentes, obligadas calcular anticipo. puede promediar. Para quienes
o no a llevar contabilidad, extranjeras van a declarar el ao gravable 2013
o nacionales), sin importar en cul de Cuando se deba liquidar anticipo, se en un formulario 230 o 240, no
los cuatro formularios presentan la proceder de la siguiente forma: importa que no existieran por el ao
declaracin de renta. gravable 2012, pues el promedio se
Si el ao 2013 es la primera vez que la har tomando el impuesto neto de
Adems, segn los artculos 808 y 809 del persona natural o sucesin ilquida est renta que figure en el formulario
E.T., si el contribuyente logra demostrar presentando una declaracin de renta, se 110 o 210 del 2012.
que por causas ajenas a su voluntad toma el rengln del impuesto neto de
las rentas que obtendr durante el ao renta, se le aplica el 25%, a este subtotal Tomar el impuesto neto de renta
siguiente se van a ver disminuidas, podr se le resta el total de retenciones en la
liquidarse un menor anticipo para el 2013, aplicarle el 50% y restarle las
fuente del 2013 sin importar que en ellas
2014 del que realmente le corresponde retenciones en la fuente 2013.
estn incluidas las retenciones sobre
y hacer la solicitud a la DIAN para que le ganancias ocasionales. Si el resultado
sea aceptado este valor. En ningn caso el Entre los dos clculos anteriores, se
final que se obtiene es mayor que cero,
anticipo a liquidar para el 2014 puede ser toma el que menor resultado le arroje.
se diligencia con dicho valor el rengln
inferior al veinticinco por ciento (25%) del Recuerde que si dan clculos negativos,
del formulario correspondiente. Si es
impuesto de renta del 2013. negativo, se escribe cero. se toman como cero.
El anticipo al impuesto de renta para el Si el ao 2013 es la segunda declaracin Cuando el ao 2013 sea la tercera o
ao 2014 no se deber calcular en los que presenta en su historia tributaria, posterior declaracin que presenta,
siguientes casos: debe optar por uno de los dos clculos debe optar por uno de los dos clculos
siguientes: anteriores, pero aplicando el 75%. Entre
Cuando en el formulario para los dos clculos se toma el que menor
declaracin de renta 2013 no se Promediar el impuesto neto de resultado le arroje y si dan negativos, se
liquide impuesto neto de renta. renta 2012 con el impuesto neto toman como cero.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
E 1
l rengln denominado impuesto IVA descontable en la adquisicin Se puede tomar el 100% de las acciones
neto de renta es un factor impor- de bienes de capital (artculo compradas, pero el valor tomado no
tante dentro de la liquidacin del 498-1 del E.T.). Permite que las personas puede exceder del 1% de la renta lquida
impuesto a cargo, pues con l se llega al jurdicas y naturales, responsables del (rengln 60 del formulario 110 y 53 del
impuesto neto de renta y de este lti- IVA en el rgimen comn, si hacen 210).
mo dependen otros clculos tributarios compras o importaciones de bienes de
3
(como el anticipo al impuesto de renta capital (principalmente maquinarias Por reforestacin
del ao siguiente). As las cosas, es impor- productivas) gravadas al 16%, sea (artculo 253 del E.T.).
tante examinar cmo los descuentos tri- en forma directa o mediante leasing
4
butarios pueden lograr que el impuesto financiero con opcin de compra, Por impuestos pagados en el
de renta se pueda disminuir hasta llegar puedan descontar, en el impuesto exterior (artculo 254 del E.T.).
a un impuesto neto de renta que con- de renta del ao de la compra y que El artculo 96 de la Ley 1607 modifica
vierta en ms llevadera la carga tributaria se presentara en el ao calendario al artculo 254 del E.T. indicando
final. Los impuestos se pueden restar en siguiente, una parte del IVA (el que cuando las personas naturales
cualquiera de los cuatro formularios que descuento se someter al lmite de los residentes hayan obtenido rentas en
usarn las personas naturales. descuentos del artculo 259 del E.T.). el exterior sobre las cuales les hicieron
pagar impuestos de renta de esos
Por el ao gravable 2013, los descuentos
tributarios que pueden afectar el
impuesto de renta son:
2 Por adquirir acciones de
sociedades agropecuarias que
cotizan en bolsa (artculo 249 del E.T.).
pases, podrn restar este impuesto
como un descuento en el formulario
colombiano del impuesto de renta.
60
Anlisis
5 A empresas colombianas de
transporte internacional (artculo
tomar empresas que existan en el
ao anterior y tenan una nmina a
salarios que se van a cancelar sobre
estas personas especiales son inferiores
256 del E.T.) Las empresas colombianas diciembre del ao anterior, sobre a 10 salarios mnimos, la persona
de transporte areo o martimo tienen la cual se pueda medir si hubo o no natural empleadora que tenga dos o
derecho a descontar del monto del incremento en el nmero de empleados ms trabajadores empleados, ya no
impuesto sobre la renta, sumado con el durante algn mes en el nuevo ao pagar los aportes del SENA, el ICBF y
CREE (si debe declararlo), un porcentaje fiscal (ver numeral 2 del artculo 13 del EPS (s pagar caja de compensacin),
equivalente a la proporcin que en el Decreto 4910 de 2011). Este beneficio y por tanto no habr mucho valor para
respectivo ao gravable representen seguir existiendo en los aos 2013 y restar en el rengln descuentos del
los ingresos por transporte areo o siguientes (pues no fue derogado por impuesto (ver artculo 25 Ley 1607 de
martimo internacional dentro del total la Ley 1607), pero dejar de ser tan 2012).
de ingresos obtenidos por la empresa. atractivo, ya que justamente, si los
6 Impuesto sobre las ventas en

la importacin de maquinaria
Lmite de los descuentos tributarios
pesada para industrias bsicas
(artculo 258-2 del E.T.). Se contemplan El artculo 259 del E.T. establece: antes de cualquier descuento
la minera, hidrocarburos, qumica tributario.
pesada, siderurgia, metalurgia En ningn caso los descuentos
extractiva, generacin y transmisin tributarios pueden exceder Para ilustrar lo anterior, supongamos
de energa elctrica y obtencin, el valor del impuesto bsico que el seor Diego Coronel, obligado
purificacin y conduccin de xido de a llevar contabilidad y que liquida
de renta. La determinacin
hidrgeno. el impuesto con la tabla del artculo
del impuesto despus de
241 del E.T., tiene los siguientes datos
descuentos, en ningn caso
para la declaracin de renta 2013:
7 Descuento tributario para
empresas de servicios pblicos
podr ser inferior al 75% del
impuesto determinado por el Los descuentos tributarios con que
domiciliarios que presten los servicios sistema de renta presuntiva se puede afectar el Impuesto de
de acueducto y alcantarillado (artculo sobre patrimonio lquido, renta son:
104 de la Ley 788 de 2002). 40% de la
inversin que las empresas de servicios
pblicos domiciliarios que presten los Rengln Detalle Valor
servicios de acueducto y alcantarillado 60 Renta lquida del ejercicio 100.000.000
realicen en otras empresas de
acueducto y alcantarillado del orden 61 Renta presuntiva 80.000.000
regional. 62 Renta exenta 40.000.000
8 Ley 1429 de 2010 (artculos 9 a 64 Renta lquida gravable 60.000.000

13). Si durante el ao se otorgaron 69 Impuesto de renta 7.422.000
nuevos puestos de trabajo a los tipos
de personas especiales mencionadas El seor Coronel pretende tomarse un impuesto neto de renta de
en los artculos 9 a 13 de la Ley 1429 un descuento tributario (rengln $2.041.000. Este tipo de lmite
de 2010, se puede tomar el 9% de los 70) que asciende a $7.000.000. en los descuentos aplica incluso
aportes parafiscales, ms el aporte al Si se tomara los $7.000.000, el si la declaracin se presenta
Fosyga (1,5%, que est incluido en el impuesto neto de renta (rengln en los formularios 230 o 240, y
8% del aporte a la EPS), ms el aporte 71) quedara en $422.000. Pero por tanto, si en ellos nunca se
al Fondo de Garanta de Pensin esta cifra es inferior al valor de calcula renta presuntiva, el dato
Mnima (1,5%, que est incluido en el renta presuntiva rentas exentas de la renta presuntiva y el clculo
12,5% del aporte a Pensiones), y llevar x tabla artculo 241 del E.T. x 75%, del 75% del impuesto obtenido
estos valores durante los primeros o sea, es inferior a: ($80.000.000- sobre dicha renta presuntiva, se
dos o tres aos del contrato laboral $40.000.000) x tabla x 75% = deber manejar solo de forma
no como una deduccin en renta, $2.041.000. Por tanto, como informativa dentro de los anexos
sino como un descuento del impuesto descuento tributario solo se de las declaraciones 230 o 240, y
de renta (conservando el lmite de podr tomar la cifra de $5.381.000, nicamente al momento de definir
los descuentos del artculo 259 del pues de esta forma s se llega a el lmite de los descuentos.
E.T.). Este beneficio solo lo pueden
61
SANCIONES
A continuacin presentamos el dichas UVT con el valor que tenga Todos los porcentajes mencionados en
clculo de las sanciones aplicables a la la UVT en la fecha de presentar los tres primeros casos se duplicarn
presentacin de la declaracin de renta: extemporneamente la declaracin si la sancin de extemporaneidad
(en el 2014 $68.713.000). se debe liquidar por causa de que la
Por Extemporaneidad DIAN lo emplace por no declarar. As
El valor que se liquide no podr quedar que es mejor, si la declaracin queda
Cuando la declaracin no es presentada por debajo de la sancin mnima extempornea, tratar de presentarla
dentro del plazo estipulado por el que para el ao 2014 es de $275.000, antes de que llegue el emplazamiento
artculo 14 del Decreto 2972 de equivalentes a 10 UVT. por no declarar de parte de la DIAN.
diciembre de 2013, la sancin de
extemporaneidad se calcula de alguna
de las cuatro siguientes formas, 3 Cuando no existe ni impuesto
a cargo, ni ingresos brutos:
Por no declarar
siguindolas en el estricto orden en que Se tomar el rengln Total patrimonio La DIAN tiene cinco aos para detectar
se mencionan. lquido del ao anterior (2012), declarado que un contribuyente estuvo obligado
o no, y solo si era positivo se le aplica el a declarar y no lo hizo. Si una vez que
1 Cuando existe impuesto a

cargo: Se toma el Total impuesto
a cargo, se le aplica el 5% por cada
1% por cada mes o fraccin de mes de
atraso, sin exceder la cifra menor entre:
lo detecta, el contribuyente sigue
como omiso, es decir, no presenta
voluntariamente la declaracin, la
mes o fraccin de mes que se tenga El 10% de dicho patrimonio lquido; DIAN le har la liquidacin oficial del
de atraso, sin que el resultado llegue impuesto (o liquidacin de aforo)
a exceder del 100% de dicho total. En El doble del saldo a favor si lo y le liquidar la sancin por no
cualquier caso, el valor que se liquide no hubiera; declarar, la cual ser el mayor valor
podr quedar por debajo de la sancin entre:
mnima que para el ao 2014, ao La suma de 2.500 UVT, valuando
de la presentacin, es de $275.000, dichas UVT con el valor que a. El 20% de las consignaciones
equivalente a 10 UVT. tenga en la fecha de presentar
bancarias del ao no declarado, o
extemporneamente la declaracin
2 Cuando no existe impuesto a

cargo, pero existen ingresos
brutos: Se toman los ingresos brutos
(en el 2014 $68.713.000).
El valor que se liquide no podr quedar

b. El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la ltima declaracin
y se les aplica el 0.5% por cada mes o por debajo de la sancin mnima presentada.
fraccin de mes de atraso, sin exceder la que para el ao 2014 es de $275.000,
cifra menor entre: equivalentes a 10 UVT. Es importante aclarar que las
sanciones son distintas a los
4
El 5% de tales ingresos brutos; Cuando no existe ni impuesto intereses de mora, pues estos
a cargo, ni ingresos brutos, ni ltimos se liquidan solo sobre el
El doble del saldo a favor 2013 si lo patrimonio lquido del ao anterior: valor de los saldos a pagar por
hubiere; La sancin de extemporaneidad debe ser impuestos, es decir, slo si el rengln
igual a la sancin mnima que durante correspondiente en el formulario
La suma de 2.500 UVT, valuando el 2014 sera de $275.000.. muestra algn valor.
CONCILIACIN PATRIMONIAL
S
i el patrimonio lquido que la diferencia no justificada en una renta que se pueda producir entre el
persona natural o sucesin lquida por comparacin patrimonial patrimonio lquido de diciembre de
ilquida denunciar en la que se registrar en el rengln 63 del 2012 y el de diciembre de 2013, que
declaracin de renta 2013 es mayor al formulario 110 o el rengln 65 del podemos llamar una conciliacin
patrimonio lquido que denunci o que formulario 210, aumentando la base patrimonial, se debe efectuar
posea a diciembre de 2012, existir del impuesto de renta y liquidndole con las rentas lquidas, ganancias
un incremento patrimonial que debe adicionalmente una sancin de ocasionales gravables y otras partidas
quedar correctamente justificado, pues inexactitud del artculo 647 del especiales que estaran reflejadas en la
de lo contrario la DIAN convertir la E.T. La justificacin del incremento declaracin del 2013.
62
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
PREPARACIN DE LA DECLARACIN
DE RENTA PERSONAS NATURALES Diligenciamiento de
formularios 110 y 240 para la
declaracin de renta de una
persona natural comerciante
Diligenciamiento de
formularios 210 y 230 para la
declaracin de renta de una
persona natural no obligada a
llevar contabilidad
archivo como una plantilla ha de tener

precaucin con las frmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos
los comentarios de la parte final de
Diligenciamiento de formularios 110 y cada hoja y los comentarios flotantes
240 para la declaracin de renta de una insertados en las celdas.
persona natural comerciante Iconografa del liquidador

de descargas denominado Formularios
Liquidador Formularios 110 110 y 240 para declaracin 2013 con fo
Hojas
y 240 para declaracin 2013 anexos y formato 1732, contiene 40 rmulario 110 for
con anexos y formato 1732 un total de 28 hojas de trabajo. Esta

herramienta es una ayuda eficaz para
Instrucciones de utilizacin entender de donde provienen los
Las
datos registrados en cada uno de los
29 Rentas bru Comentarios a
Como se ha mencionado en los capitulos formularios y formatos. (*-3) ciertas partidas
415010 de la depuracin
anteriores, las 12 hojas del formato 415015
4215
1732 y sus 451 renglones solo deben ser A continuacin explicamos la forma de
diligenciadas por los obligados a llevar utilizarla por quienes la quieran emplear
contabilidad que figuren expresamente como plantilla en sus propios casos
Notas sobre los
sealados en el artculo 2 de la particulares. Debe tener presente que 000 (c) ajustes para
Resolucin 0060 de febrero de 2014. las hojas de trabajo que componen el llegar a saldos
fiscales y/o
La funcin del liquidador es elaborar archivo son flexibles para que cada quien contables
el borrador del formato 1732 y la les efecte los ajustes que considere
informacin que all se consigne debe ser pertinentes. En color amarillo se ha
posteriormente digitada manualmente destacado los renglones del formato 0.000
0
0
1732 que no seran diligenciados por

El valor total que
en el archivo de excel del prevalidador

0
se tome como
Comentarios
5.525.973.000
compensaciones, en
0.474.576.000 ningn momento
tributario formato 1732, herramienta una persona natural comerciante, pues

14.022.000
flotantes
puede exceder el
0 valor de la Renta
0 lquida ordinaria del
son exclusivos de las personas jurdicas;

0 ejercicio
independiente elaborada directamente 112.250.000

0
0
por la DIAN, que tiene la capacidad de tal es el caso de los renglones 114 y 196 0
convertir este archivo en formato XML, sobre cuentas por cobrar a los socios
el cual es finalmente el que se entrega a o cuentas por pagar a los socios, o
En la zona de
travs del portal de la DIAN. tambin los renglones de la hoja 3 descargas indicada
Enlace de
al inicio encuentras
sobre detalles de las Reservas en el este liquidador descarga de
debidamente Formularios
Metodologa patrimonio contable. formulado.
El liquidador en excel alojado en la zona Debe advertirse que quien utilice este
63
Descripcin
Al utilizar la herramienta en excel, hay que tener en cuenta las siguientes descripciones y recomendaciones por cada una de ellas:
FORMULARIO 110
En esta hoja de trabajo est contenida inserciones de subcuentas o partidas a acciones y aportes en sociedades,
la informacin de las casillas y/o especiales que la DIAN solicita en las activos fijos e inventario de
renglones 1 a 84 del formulario 110. hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja semovientes, su saldo contable y fiscal
La informacin de estos renglones solo se debe digitar manualmente la se puede obtener automticamente
se obtiene en forma automtica si informacin del Balance General de si primero se diligencian los datos
primero se diligencia la informacin la Contabilidad a diciembre 31, con lo de las hojas acciones y aportes,
de la hoja Detalle Rengln 110. cual, luego de hacer manualmente los semovientes bovinos y activos fijos.
ajustes para que las cifras contables Tambin se incluyeron las cuentas del
Detalle rengln 110 se conviertan en cifras fiscales, se PUC de comerciantes para ingresos y
puedan obtener automticamente gastos, pero stas se pueden alimentar
En esta hoja, segn los renglones del los saldos fiscales de activos y pasivos automticamente si primero se diligencia
formulario 110, se introdujeron los a diciembre 31 de 2013 (en estos la hoja denominada Conciliacin
cdigos de las cuentas del PUC de ajustes para llegar a saldos fiscales utilidades. Igualmente, se incluy la
comerciantes y sus nombres, con las cada quien tendr que examinar cules informacin sobre renta presuntiva
cuales se alimenta la informacin de le aplican y cules no, y tener presente y anticipo al impuesto de renta
los renglones del formulario 110. Al que la herramienta no contempla 2014, pero estas dos informaciones
mismo tiempo, para diligenciar en todos los posibles ajustes que se se obtienen de forma automtica si
forma automtica la informacin de puedan llegar a dar en el ao 2013 previamente se diligencian las hojas
las hojas 2 hasta 12 del formato 1732, para cada declarante). Igualmente, en denominadas renta presuntiva y
en esta hoja se hicieron todas las el caso de los activos correspondientes anticipo impuesto de renta.
FORMULARIO 240
En esta hoja de trabajo est contenida parte en forma automtica, la renglones exclusivos del 240 (como
la informacin de las casillas y/o informacin que se haya digitado el 38 a 42 para depurar la renta
renglones 1 a 59 del formulario 240. en la hoja Detalle rengln 110, gravable alternativa del trabajador por
La informacin de estos renglones pues es claro que la declaracin cuenta propia) se deben alimentar
se obtiene en forma automtica si del formulario 240, si se tienen las manualmente. Adems, si cuando se
primero se diligencia la informacin de condiciones para usarlo y se deciden utiliza el formulario 110 se inserta
la hoja Detalle Renglones 240. a usarlo, se hace bsicamente con la algn tipo de filas y registros nuevos
misma informacin del patrimonio, en la hoja Detalle rengln 110, se
Detalle rengln 240 ingresos brutos y algunos ingresos deber hacer lo mismo en forma
no gravados que tambin estarn manual dentro de la hoja Detalle
En esta hoja se toma, en su mayor en un formulario 110. Pero otros rengln 240.
CONCILIACIN UTILIDADES prdida lquida fiscal; igualmente se artculo 241 del E.T. El valor obtenido
ilustran las contabilizaciones de los en esta hoja es luego trasladado
En esta hoja se ilustran las cuentas del respectivos impuestos corrientes y automticamente a la parte pertinente
Estado de Resultados contable del ao diferidos al cierre del ejercicio 2013. de la hoja Detalle rengln 110.
2013 para la persona natural declarante
cuyos saldos se alimentan manualmente TABLA DEL ARTCULO 241 TABLA DEL ARTCULO 340
para luego llevarlos de forma automtica
a las partes pertinentes dentro de la hoja En esta hoja se efectan de forma En esta hoja se efectan de forma
Detalle rengln 110. En esta misma automtica los clculos del impuesto de automtica los clculos del impuesto
hoja conciliacin utilidades se ilustran renta para la persona natural o sucesin de renta para la persona natural o
los clculos ms comunes con los ilquida residente, las cuales en un sucesin ilquida residente, que pueda
cuales se concilia la utilidad y/o prdida formulario 110 definen su impuesto con y decida presentar su declaracin en
contable hasta llevarla a la Renta y/o los rangos establecidos en la tabla del el formulario 240. Este impuesto se
64
Ejercicio Prctico
define con los rangos establecidos en rengln 42 del formulario 110, es decir, HOJA Describe la informacin para
la tabla del artculo 340 del E. T. (IMAS
del trabajador por cuenta propia). El
de los Ingresos brutos operacionales).
Esta informacin se obtiene en
10 los renglones 413 a 458 del
formato (detalle del resto
valor obtenido en esta hoja es luego forma automtica con lo que se de lo llevado al rengln 53-Gastos de
trasladado automticamente a la parte haya diligenciado en la hoja Detalle ventas, y de lo llevado a los renglones
pertinente de la hoja Detalle rengln. rengln110. 54-Deduccin por inversin en
activos fijos productivos, 55-Otras
HOJA
FORMATO 1732 Describe la informacin para deducciones, y renglones 57 a 64,
Describe la informacin de
formato (detalle de lo llevado
renta lquida, compensaciones,
renta presuntiva, rentas exentas,
HOJA
1 identificacin del declarante

que debe elaborar el formato
al rengln 43 y 65 del formulario
110, es decir, de los ingresos brutos
rentas gravadas y renta lquida
gravable, del formulario 110). Esta
1732 y tambin los renglones especiales no operacionales y de los ingresos informacin se obtiene en forma
546 a 557 con varias preguntas por ganancias ocasionales). Esta automtica con lo que se haya
importantes a las cuales solo se debe informacin se obtiene en forma diligenciado en la hoja Detalle rengln
responder con un simple s o no en automtica con lo que se haya 110.
el momento en que esa informacin se diligenciado en la hoja Detalle rengln
est diligenciando en el prevalidador 110. HOJA Describe la informacin para
tributario especial que la DIAN public
en la nueva versin 6.0 del formato
HOJA Describe la informacin para 11 los renglones 459 a 505 del
formato (clculo automtico
1732.
HOJA Describe la informacin para

7 los renglones 292 a 317
del formato (detalle de las
del impuesto de renta segn la tarifa
que le corresponda al declarante;
partidas llevadas al rengln 43 y 65 ampliacin de la informacin llevada a
2 los renglones 100 a 148 de la
formato (detalle de lo llevado a
del formulario 110, es decir, de los
ingresos brutos no operacionales
los reglones 65 a 68 del formulario 110
sobre ganancias ocasionales; detalle de
los renglones 33 a 36, y parte del 37, del
formulario 110 , es decir, del efectivo, y de los ingresos por ganancias los descuentos tributarios tomados en
acciones y aportes, cuentas por ocasionales; y detalle de lo llevado el rengln 70; detalle de los renglones
cobrar, inventarios y activos fijos). al rengln 44 del formulario 110, 72 a 82 del formulario 110 sobre
Esta informacin se obtiene en forma ingresos por intereses y rendimientos impuesto de ganancia ocasional,
automtica con lo que se haya diligenciado financieros). Esta informacin se anticipos, retenciones en la fuente
en la hoja Detalle rengln 110. obtiene en forma automtica con lo que y sanciones). Esta informacin se
se haya diligenciado en la hoja Detalle obtiene en forma automtica con lo que
HOJA Describe la informacin para rengln 110. se haya diligenciado en la hoja Detalle

formato (detalle del resto de HOJA Describe la informacin para
rengln 110.
lo llevado al rengln 37-Activos fijos, de

8 los renglones 318 a 363 del HOJA Describe la informacin de
lo llevado al rengln 38-Otros activos, y
parte de lo llevado al rengln 40-Pasivos,
formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario 12 los renglones 506 a 545
del formato (detalle de lo
del formulario 110). Esta informacin se 110, es decir, del costo de ventas, llevado a los renglones 30 a 32 del
obtiene en forma automtica con lo que otros costos y costos de ganancias formulario 110 sobre gastos de nmina
se haya diligenciado en la hoja Detalle ocasionales). Esta informacin se y sus respectivos aportes pagados
rengln 110.
obtiene en forma automtica con lo que durante el ao a seguridad social y
se haya diligenciado en la hoja Detalle parafiscales; detalles sobre el impuesto
HOJA Describe la informacin para
rengln 110. de renta contable, la utilidad o prdida
formato (detalle del resto de
Describe la informacin para
contable del ejercicio 2013 despus
de impuestos, y otros datos solicitados
lo llevado al rengln 40-Pasivos del HOJA
formulario 110, y detalle de las partidas
que componen el patrimonio contable a
9 los renglones 364 a 412
del formato (detalle de lo
por la DIAN). La mayor parte de la
informacin de esta hoja se diligencia
diciembre 31 de 2013). Esta informacin llevado a los renglones 52 y 53 del automticamente con lo que se haya
se obtiene en forma automtica con formulario 110, es decir, de los gastos diligenciado en las hojas Detalle
lo que se haya diligenciado en la hoja operacionales de administracin rengln 110 y conciliacin utilidades.
Detalle rengln 110. y gastos operacionales de ventas). El resto de la informacin se debe
Esta informacin que se obtiene en diligenciar manualmente.
HOJA Describe la informacin para forma automtica con lo que se haya

formato (detalle de lo llevado al
diligenciado en la hoja Detalle rengln
110.
65
ANEXOS
Acciones y aportes por prstamos en dinero de un se incluye un modelo para efectuar
socio a una sociedad. El clculo que este importante clculo, y su
En esta hoja, cuya informacin se se obtenga en esta hoja se podr resultado alimenta automticamente
introduce manualmente, se incluye amarrar en forma automtica a la la parte pertinente tanto de la hoja
un modelo para administrar la parte pertinente dentro de la hoja Detalle Rengln 110 como de la
informacin contable y fiscal de este Conciliacin utilidades. hoja Detalle rengln 240. Tngase
tipo de activos, y con ella se alimenta presente que si se quiere declarar
automticamente la parte pertinente Subcapitalizacin en el 110, al anticipo al impuesto
de la hoja Detalle Rengln 110. de renta 2014 se calcula de forma
En esta hoja, cuya informacin se diferente de cuando se quiere
Semovientes bovinos introduce en su mayor parte de declarar en el 240. En esta hoja se
forma manual, se incluye un modelo hacen los dos tipos de clculos.
En esta hoja, cuya informacin se para efectuar este clculo para el ao
introduce manualmente, se incluye gravable 2013, tal como lo indican el Sancin extemporaneidad
un modelo para administrar la artculo 118-1 del E. T. y su Decreto
informacin contable y fiscal de este reglamentario 3027 de diciembre 27 En esta hoja, cuya informacin se
tipo de activos, y con ella se alimenta de 2013 (modificado con el Decreto introduce manualmente, se ilustran
automticamente la parte pertinente 627 de marzo 26 de 2014), y su los clculos que se deben hacer
de la hoja Detalle Rengln 110. resultado alimenta automticamente cuando se necesite definir esta
la parte pertinente de la hoja sancin.
Activos fijos conciliacin utilidades.
Conciliacin patrimonial
En esta hoja, cuya informacin se Renta presuntiva
introduce manualmente, se incluye En esta hoja, cuya informacin se
un modelo para administrar la En esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y
informacin contable y fiscal de este introduce manualmente, se incluye en parte automticamente con lo que
tipo de activos, y con ella se alimenta un modelo para efectuar este clculo se haya diligenciado en las dems
automticamente la parte pertinente para el ao gravable 2013, y su hojas, se incluye un modelo para
de la hoja Detalle Rengln 110. resultado alimenta automticamente efectuar una conciliacin entre el
la parte pertinente de la hoja Detalle patrimonio neto contable a diciembre
Intereses presuntivos Rengln 110. de 2013 y el patrimonio neto fiscal
a diciembre 31 de 2013, y entre el
En esta hoja, cuya informacin se Anticipo impuesto de renta patrimonio lquido fiscal a diciembre
introduce manualmente, se incluye de 2012 y el patrimonio lquido fiscal
un modelo para determinar el En esta hoja, cuya informacin se a diciembre 31 de 2013.
ingreso por intereses presuntivos introduce en parte manualmente,
66
Ejercicio Prctico
110
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos
y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas, Privada
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
2 0 1 3
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
4. Nmero de formulario
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de diciembre 14 de 2012. Con la resolucin 012 de noviembre 4
Nota: La Resolucin 0139 de 2012 derog a la Resolucin 0432 de noviembre de 2008 y cambi el 99% de los cdigos. Si se informa aqu un cdigo equivocado, no de 2008 La DIAN hizo reestructuracin
habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver artculo 43 en los cdigos de las administraciones
Ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de octubre de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN para este formulario 110). de impuestos. Verique su RUT.
5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razn social 12. Cd. Direccin

Tngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parascales. Si no se pagaron, sino que
Seccional
simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sera una inexactitud sancionable (ver art. 647 modicado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010)
24. Actividad econmica Si es una correccin indique: 26. Cd. 27. No. Formulario anterior
28. Fraccin ao gravable 2014 (Marque X) 29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X)
Al actualizar primero los datos en la Renta lquida ordinaria del ejercicio
Total costos y gastos de nmina 30 hoja de trabajo nombrada "Detalle
889.885.000
(48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0)
57 7.256.791.000
informativos
Rengln", en ese caso las cifras de

Datos
o Prdida lquida del ejercicio 58

Aportes al sistema de seguridad social 31 estos renglones 30 hasta 85 se
139.921.000
(51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0)
0
actualizan automticamente.
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin 32 53.209.000 Compensaciones 59 0
Efectivo, bancos, otras inversiones 33 295.957.000 Renta lquida (57 - 59) 60 7.256.791.000
Renta
Acciones y aportes
(Sociedades annimas, limitadas y asimiladas) 34 24.217.000 Renta presuntiva 61 229.032.000
Cuentas por cobrar 35 8.735.920.000 Renta exenta 62 138.811.000
Inventarios 36 4.562.389.000 Rentas gravables 63 0

Patrimonio
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre

Activos jos 37 588.108.000 60 y 61, reste 62 y sume 63) 64 7.117.980.000
Otros activos 38 69.275.000 Ingresos por ganancias ocasionales 65 22.000.000

ocasionales
Ganancias
Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38) 39 14.275.866.000 Costos por ganancias ocasionales 66 2.000.000
Pasivos 40 4.025.479.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 67 0

Total patrimonio lquido
(39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0) 41 10.250.387.000 Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67) 68 20.000.000
Ingresos brutos operacionales 42 14.061.338.000 Impuesto sobre la renta lquida gravable 69 2.333.768.000
Ingresos brutos no operacionales 43 279.419.000 Descuentos tributarios 70 0
Intereses y rendimientos nancieros 44 800.000 Impuesto neto de renta (69 - 70) 71 2.333.768.000
Ingresos
Total ingresos brutos (Sume 42 a 44) 45 14.341.557.000 Impuesto de ganancias ocasionales 72 4.000.0000
Descuento por impuestos pagados en el exterior

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46 1.095.358.000
por ganancias ocasionales 73 0
Ingresos no constitutivos de renta
47 486.000 Total impuesto a cargo (71 + 72 - 73 ) 74 2.337.768.000
Liquidacin privada
ni ganancia ocasional
Anticipo renta por el ao gravable 2013
Total ingresos netos (45 - 46 - 47) 48 13.245.713.000
(Casilla 80 declaracin 2012)
75 0
Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin
Costo de ventas y de prestacin de servicios 49 1.475.658.000
o compensacin (Casilla 84 declaracin 2012)
76 Una persona natural nunca llenara este 0
rengln puesto que los que pueden ser
Costos
Otros costos 50 0 Autorretenciones 77 autorretenedores de renta son solo las 0

personas jurdicas (ver resolucin 4074
Total costos (49 + 50) 51 1.475.658.000 Otras retenciones 78 de Mayo de 2005) 4.500.000
Gastos operacionales de administracin 52 1.066.795.000 Total retenciones ao gravable 2013 (77 + 78) 79 4.500.000
80
Deducciones
Gastos operacionales de ventas 53 1.231.498.000 Anticipo renta por el ao gravable 2014 656.442.000
Deduccin inversin en activos jos 54 60.000.000 Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 81 2.989.710.000
- 79, si el resultado es negativo escriba 0)
Otras deducciones 55 2.154.971.000 Sanciones 82 0
Total deducciones (Sume 52 a 55) 56 4.513.264.000 Total saldo a pagar (81 + 82) 83 2.989.710.000
o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82,
si el resultado es negativo escriba 0) 84 0
Esta casilla se tendr que diligenciar manualmente en el caso

de que la declaracin se presente con intereses de mora
incluidos pues en los renglones anteriores no se dise.
85. No. Identicacin signatario 86. DV

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
981. Cd. Representacin 997. Espacio exclusivo para el sello

de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transaccin) 980. Pago total $ 2.989.710.000
Las declaraciones de persona natural obligada a llevar contabilidad

solo seran rmadas por "Contador" solo si cumple el tope de
10.000 UVT al cierre del mismo 2013 (ver art. 596 del E.T.). No 996. Espacio para el n mero interno de la DIAN / Adhesivo
llevaran rma de "Revisor Fiscal" pues esa es una gura que solo
aplica en los entes jurdicos.
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal 01 Vase el artculo 597 del E.T.. Si el contador rma "Con salvedades", En la zona de
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
debe hacer entrega al contribuyente de una constancia en la cual se
detallen los hechos que no han sido certicados y la explicacin
descargas indicada
completa de las razones por las cuales no se certicaron. al inicio encuentras
este liquidador
debidamente
formulado.
Coloque el timbre de la mquina
983. No. Tarjeta profesional 47456-T registradora al dorso de este formulario
U
67
Formulario 110. Detalles por rengln

Datos Informativos
(a-1) Aportes a seguridad social y parafiscales

De estos valores en los renglones 31 y 32, se declaran los valores realmente pagados y no simplemente los causados, es decir no se tienen en cuenta los valores por estos
conceptos pagados por el perodo diciembre del 2013, pues fueron pagados en enero del 2014, pero lo pagado por el perodo diciembre del 2012 si se tiene en cuenta, pues
estos debieron ser pagados en enero del 2013. (Ver artculo 108 y 114 del E.T.)
Patrimonio
68
Ejercicio Prctico
[R33] Efectivo, bancos, cuentas de ahorro, inversiones registrados contablemente en la cuenta 1345, por tanto a la amortizacin que se le est haciendo al valor
mobiliarias se disminuyen y no se deben tener en cuenta en este del cargo diferido por impuesto al patrimonio, que
Para gestores en contratos de cuentas en participacin, o rengln, sino declarados con la respectiva inversin en como se explico en el punto (g) no se tiene en cuenta
los contratistas en contratos de administracin delegada, el rengln 33. fiscalmente, por tanto se debe debitar en la hoja de
debern incluir en estos renglones de la declaracin las trabajo.
cuentas auxiliares que estn a su nombre, las cuales estn (a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
incluidas dentro de las cuentas de orden especiales de aceptables fiscalmente. (d) Valorizaciones: Estos valores no se toman como
la contabilidad. En el caso de administracin delegada parte del valor fiscal de los activos.
[R36] Inventarios
o mandato, si en las cuentas de orden tienen cuentas
[R39] Total patrimonio bruto
por cobrar o por pagar, dichas cuentas por cobrar o por
(a-2) Semovientes: En el caso de que la persona natural Es la suma de los renglones 33 al 38, que es el valor de los
pagar solo las declara el contratante o el mandante,
posea inventario de Semovientes Bovinos, aunque activos del contribuyente.
pues l tambin es quien declarar el ingreso o el gasto contablemente la valorizacin de los bovinos est en la
respectivamente. cuenta 1995, s se debe declarar fiscalmente, pero hay [R40] Pasivos
que reflejarla junto con el costo de los bovinos en este Debe tenerse en cuenta que debido a que la Ley 1607
(e) Bancos: Se debe tener en cuenta el saldo en rengln. derog el artculo 298 del E.T., los pasivos con vinculados
extracto, no en libros. en el exterior se aceptarn fiscalmente en el perodo
[R37] Activos fijos 2013.
(k) Inversiones: Si la inversin cotiza en bolsa, el valor
que se debe declarar segn los ndices de cotizacin en (d) Valorizaciones: Se debe tener en cuenta las (c) Cuentas por pagar impuestos: Aunque la mayora
bolsa a diciembre 31 de 2013. Los intereses causados diferencias que se originan porque se aplicaron los del gasto por impuestos no es aceptado fiscalmente o
y no cobrados a diciembre 31, pero registrados reajustes fiscales a los bienes races. Adems, la en ocasiones es deducible solo lo pagado, en todo caso
contablemente se registraron en la cuenta 1345, no cuenta contable de Valorizaciones (cuenta 1905) no se el pasivo s es aceptado, pues esta es una deuda real al
se deben tener en cuenta en las cuentas por cobrar toma como parte del valor fiscal de los activos. cierre del perodo.
(rengln 35) sino declarados con la respectiva inversin
en el rengln 33. [R38] Otros activos (h) Provisiones: Las provisiones de los pasivos, por ser
simplemente estimados, no son aceptados fiscalmente.
(b-1) Fideicomiso: Los derechos en fideicomiso se (g) Impuestos diferidos Impuesto al patrimonio: Estos La nica excepcin son la provisiones para pensiones
deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco activos no representan bienes ni derechos apreciables de jubilacin clculo actuarial (h-1), siempre y cuando
contable que certifique el administrador del fideicomiso. en dinero, y por tanto son activos y pasivos que solo cumpla con los clculos de los artculos 111 a 113 del
figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente, E.T.
por lo anterior deben acreditarse en la hoja de trabajo.
(a) Provisiones: Estas provisiones contables no son
En el caso del impuesto al patrimonio pendiente de [R41] Total Patrimonio lquido
aceptables fiscalmente.
amortizar, cuando se amortice formar un gasto no Es la diferencia que resulta de restar al total de los activos
[R34] Acciones y aportes deducible por tanto tampoco se tiene en cuenta. (patrimonio bruto - rengln 39) el total de los pasivos
(rengln 40). Aunque el patrimonio neto contable puede
Los contribuyentes personas naturales (no incluye a las
(g-1) Derechos: Si en el ao siguiente (para nuestro llegar a ser negativo, si tambin es el caso, fiscalmente en
sucesiones ilquidas), pueden determinar directamente el
caso el 2014) se llega a vender un intangible que no el formulario debe diligenciarse como 0 (cero).
valor patrimonial a diciembre de 2013 de las acciones y
cuotas sociales tomando el costo histrico de adquisicin figura fiscalmente, es obligatorio declararlo fiscalmente
en la declaracin del ao anterior (hasta por el 30% del De acuerdo a lo anterior, en la parte fiscal no se colocan
y aplicndole el factor del artculo 73 del E.T.
precio con el cual se vender), y de esa forma dejaran estos detalles, pues el patrimonio lquido se obtiene de
enfrentar este valor fiscal declarado en el ao anterior una simple resta aritmtica entre el patrimonio bruto y los
[R35] Cuentas por cobrar clientes
como un costo de venta en el ao siguiente. pasivos fiscales.

(e) Cuentas por cobrar clientes: Se debe disminuir las
cuentas por cobrar que a diciembre 31 del 2013 los (g-2) Know how: El valor contable de este activo debe
clientes consignaron, aunque no hayan sido registradas acreditarse fiscalmente debido a que es un activo
en contabilidad y hayan quedado como partida simplemente estimado pero no se ha pagado nada
conciliatoria, pues el saldo que se reporta en bancos es por l. Si se piensa vender en el ao siguiente debe
el del extracto. procederse de la misma manera descrita en el tem
derechos (g1).
(k) Intereses por cobrar: Recuerde los intereses
causados y no cobrados a diciembre 31, deben estar (g-3) Amortizacin cargos diferidos: Debe corresponder
69
Ingresos
[R42] Ingresos brutos operacionales
(*-24) Los gestores en los contratos de cuentas en participacin tienen que involucrar tambin en los renglones 42 a 43 como ingresos propios, lo que registraban en las cuentas de
orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin.
(j) Ingresos por mtodo de participacin: Los valores que se registran contablemente por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, no son valores que afecten la renta fiscal.
[R43] Ingresos brutos no operacionales
(b) Ingreso por reintegro de provisiones: Recordemos que cuando se produce el gasto provisin contable sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces
cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas provisiones, dicho ingreso tampoco debe figurar fiscalmente.
(f) Ingresos por utilidad en venta de acciones: Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el rengln de ingreso bruto, y el costo
fiscal de venta, en el rengln otros costos. Adems, si el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de dos aos, se denunciar en la seccin de Ganancias ocasionales.
(j-2) Ingresos ejercicios anteriores: Los ingresos de ejercicios anteriores no son fiscales, pues lo que en realidad tocara hacer es ir y corregir la declaracin de los aos anteriores (si
an no estn en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el ao al que realmente correspondan.
[R44] Intereses y dems rendimientos financieros
(j-1) Intereses por prstamos a una sociedad donde se tengan acciones o aportes: Si el socio no cobr intereses reales a la sociedad por los prstamos en dinero que les hizo, o si le
cobr intereses reales usando una tasa inferior a la tasa mnima presuntiva, se har el ajuste para mostrar el mnimo inters presuntivo ordenado por el artculo 35 del E.T.
[R45] Total ingresos brutos
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los ingresos del perodo: operacionales (rengln 41), no operacionales (rengln 42) e intereses y dems rendimientos financieros
(rengln 43).
70
Ejercicio Prctico
[R46] Devoluciones, descuentos y rebajas Utilidad en la venta de acciones: Si lo que se resta como rengln 47 del formulario, son datos solamente fiscales y
En este rengln no se hace ningn ajuste fiscal y se ingreso no gravado es solo la utilidad, significa que en no deben aparecer en la contabilidad.
declaran los mismos valores contables los anteriores renglones (rengln 42 o 43) estar el precio
de venta y en el rengln 50 el costo fiscal de venta de las [R48] Total ingresos netos
[R47] Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia acciones, pero la utilidad que se forma entre estos tres Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
ocasional renglones ser la misma que deba quedar informada en el brutos (rengln 45), menos las devoluciones, descuentos y
En el numeral 3 del artculo 28 de la Resolucin 273 de regln 47 y neutralizar as el efecto de que tal utilidad iba rebajas (rengln 46), y menos los ingresos no constitutivos
diciembre de 2013, se puede ver un listado actualizado de a producir mayor impuesto. de renta ni ganancia ocasional (rengln 47).
los distintos tipos de ingresos no gravados que pueden
llegar a utilizarse en el ao fiscal 2013. Cabe recordar que las partidas que se declaran en el
Costos
[R49] Costo de ventas y prestacin de servicios s producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no
Aunque el artculo 177-1 menciona que a las "rentas el concepto, ni ha dicho que los costos y gastos que se le operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo"
exentas" no se les podra enfrentar costos y gastos, la DIAN puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
todava tiene vigente el Concepto 39740 de junio 2004 que monto del ingreso bruto de tales rentas. estas celdas en la parte contable no se usarn.
indica que s hay que asociarle los costos y gastos para for-
mar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema [R50] Otros costos [R51] Total costos
es cuando la actividad exonerada arroje "prdida", pues Costo de ventas de valores mobiliarios posedos menos Es la suma del rengln 49 (costo de venta y prestacin
estara implcitamente afectando a las otras actividades que de dos aos: Contablemente lo que se hace es mostrar de servicios) y el rengln 50 (otros costos).
Deducciones
71
[R52] Gastos operacionales de administracin y (a-3) Honorarios, servicios pagados a no residentes: (a) Provisiones: Estos valores por provisiones contables
[R53] Gastos operacionales de ventas Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptara
deben tener en cuenta las limitaciones del artculo 122 a la provisin hecha sobre cuentas por cobrar originadas
(a-1) Gasto aportes a la seguridad social: Se declaran en actividades productoras de renta, y siempre y cuando
124-2 y siguientes del E.T.
los valores pagados realmente y no simplemente los dicha provisin sobre estas cuentas por cobrar se haya
causados, es decir, no se tienen en cuenta los valores hecho con los lmites impuestos por el criterio fiscal.
(c) Impuestos: Aunque la mayora del gasto por
por estos conceptos pagados por el perodo diciembre
impuestos no es aceptado fiscalmente o en ocasiones
del 2013, pues fueron pagados en enero del 2014, (j) Ingresos por mtodo de participacin: Los valores
es deducible solo lo pagado, en todo caso el pasivo s
pero lo pagado por el perodo diciembre del 2012 si que se registran contablemente por la aplicacin del
es aceptado, pues esta es una deuda real al cierre del
se tiene en cuenta, pues estos debieron ser pagados en mtodo de participacin patrimonial, no son valores que
enero del 2013. perodo. afecten la renta fiscal.
[R54] Deduccin inversin en activos fijos [R55] Otras deducciones (f-2) Deducciones no imputables a los ingresos no
Esta deduccin solo la pueden utilizar quienes hayan gravados: No son deducibles los gastos imputables a los
incluido la norma del artculo 158-3 en los contratos de (f) Perdida en venta y retiro de bienes: Para denunciar ingresos no gravados.
estabilidad jurdica firmados con el Estado Colombiano fiscalmente la venta de un activo fijo, se debe reportar
por periodos de entre 3 hasta 20 aos; ver Ley 963 de el precio de venta en el rengln de "ingreso bruto", y (f-3) Subcapitalizacin: Se debe calcular la parte no
2005 que permiti firmar los acuerdos hasta el 2012, pues el costo fiscal de venta, en el rengln "otros costos". deducible por el pago de los intereses por aplicacin de
desde enero de 2013 en adelante ya no se podrn seguir Si el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de la norma de subcapitalizacin.
firmando nuevos contratos de estabilidad ya que la Ley dos aos, se denunciar en la seccin de "ganancias
963 fue totalmente derogada con el artculo 198 de la Ley ocasionales".
1607 de diciembre 26 de 2012.
(f-1) Intereses de mora y sanciones tributarias: Por no
Cabe recordar que son deducciones fiscales y no contables. tener relacin de causalidad no son deducibles fiscalmente.
[R56] Total deducciones con prdidas en actividades agropecuarias se les renta presuntiva sobre el patrimonio lquido del ao
En este rengln debe registrarse la suma de los renglones permite usarlas pero a manera de deduccin (y no de inmediatamente anterior sin impedimento de que en dicho
del 52 al 55 que son aquellos donde se declaran los gastos "compensacin") dentro de los 5 aos siguientes. ao no hayan estado sujetos a declarar; esto a razn de que
permitidos del perodo. para las personas naturales, siempre habr un patrimonio
[R60] Renta lquida lquido anterior.
[R57] Renta lquida ordinaria del ejercicio En este rengln se refleja el resultado de la renta
En este rengln se registra la utilidad del ejercicio que es el lquida ordinaria del ejercicio (rengln 57) menos las Recuerde que las pequeas empresas de la Ley 1429 de
resultante de tomar el total ingresos netos (rengln 48) y compensaciones (rengln 59). 2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 10
restarle el total costos (rengln 51) y el total deducciones aos (dependiendo el departamento).
(rengln 56). [R61] Renta presuntiva
La renta presuntiva es el mnimo rendimiento que el Estado [R62] Rentas exentas
[R58] Prdida lquida del ejercicio espera que produzca el patrimonio del contribuyente y Por desarrollar actividades del artculo 207-2 del E.T. Son
Si se forman prdidas, la declaracin de renta queda abierta corresponde al 3% sobre el total del patrimonio lquido. valores fiscales no contables.
por 5 aos.
En el caso de las personas naturales que declaran [R63] Rentas gravables
[R59] Compensaciones por primera vez, y cuyo saldo de depuracin de Se incluyen los activos omitidos en declaraciones aos
Las compensaciones solo pueden ser usadas por las ingresos y gastos les obliga a declarar por el sistema anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
sociedades comerciales. A las personas naturales de renta presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de nicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.
72
Ejercicio Prctico
[R64] Renta lquida gravable

En este rengln se reflejar el resultante de tomar el mayor valor entre la renta lquida (rengln 60) vs la renta presuntiva (rengln 61), sumar a ese monto el valor de rentas gravadas
(rengln 63) y disminuir las rentas exentas (rengln 62).
Ganancias Ocasionales
[R65] Ingresos por ganancias ocasionales tiempo se debe denunciar en esta zona una "prdida En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar
en venta de activo fijo", lo que se tendr que hacer una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no
(f) Prdida en venta y retiro de bienes: Entre otras, es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo"
la venta de un activo fijo posedo por ms de dos precio de venta para no producir una "prdida en (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que
aos, se debe denunciar en la seccin de "ganancias venta de activo fijo" que aritmticamente afecte al estas celdas no se usarn. Y si alguien las quiere usar,
ocasionales". ingreso por loteras. debera reformar la forma en que la contabilidad tena
reflejada la operacin de la venta del activo.
(*-45) Ingresos por loteras, rifas y similares: Este (*-44) Precio de venta de activos fijos posedos por
valor no se puede ver afectado con las "prdidas" mas de dos aos: Contablemente lo que se registra es [R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
en ventas de activos fijos que se puedan denunciar una, "utilidad" en venta. Pero fiscalmente se tiene que Recuerde que los artculos 307 y 308 del E.T. fueron
al mismo tiempo en esta misma zona de "ganancias mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto, pues modificados con la Ley 1607 y contienen nuevas
ocasionales". Por tanto, este valor bruto de ingresos en el rengln siguiente (rengln 66) estar el "costo instrucciones sobre cmo calcular la parte no gravada.
por "loteras, rifas y similares" es valor mnimo que fiscal" del activo fijo vendido.
se debe reflejar en el rengln 68 de "ganancias [R68] Ganancias ocasionales gravables
ocasionales gravables", pues ms abajo se formar [R66] Costos por ganancias ocasionales En el formulario 110, el resultado de este rengln
el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia es la diferencia de tomar los ingresos por ganancias
por loteras y dicho valor se ver neutralizado con (*-46) Costo fiscal de activo fijo posedos por mas de ocasionales (rengln 65) y disminuirle los costos por
el que ms abajo estar figurando en el rengln de dos aos: Recordemos que en la parte contable no ganancias ocasionales (rengln 66) y las ganancias
retenciones en la fuente por la retencin que le se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta y ocasionales no gravadas y exentas (rengln 67).
hicieron sobre la rifa o lotera. Por ello, si al mismo luego como "costo contable" el costo neto del activo.
Liquidacin Privada
[R69] Impuesto sobre la renta gravable tributarios (rengln 70). 254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por
Se calcula el impuesto tomando como base lo impuestos pagados en el exterior s se pueden tomar
establecido en el artculo 241 del E.T. [R72] Impuesto de ganancias ocasionales sin importar si en el pas donde se obtuvo la renta o
Por ser impuesto por la ganancia obtenida de ganancia ocasional y ya se haba pagado el impuesto,
[R70] Descuentos tributarios loteras, rifas y similares reflejado en el regln 65 por sea un pas con el cual Colombia tenga o no convenio
El monto total de los descuentos del impuesto de renta $20.000.000, la tarifa de retencin es del 20%, por eso para evitar doble tributacin. Adems, se entiende que
que se pueden tomar tienen que guardar el lmite del se reflejan $4.000.000. el valor que se coloque en esta casilla nunca debe ser
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso superior al del rengln 72.
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por [R73] Descuentos por impuestos pagados en el exterior
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, por ganancias ocasionales [R74] Total impuesto a cargo
antes de cualquier descuento tributario. Aunque la instruccin de la DIAN para este rengln En el formulario 110, en este rengln se refleja el
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados resultante del impuesto neto de renta (Rengln 71),
[R71] Impuesto neto de renta en el exterior a descontar del impuesto de ganancias mas el impuesto de ganancias ocasionales (Rengln
En este rengln se diligencia el valor del impuesto sobre ocasionales en virtud de lo establecido en convenios 72), restando el valor por los descuentos por impuestos
la renta gravable (rengln 69) menos los descuentos vigentes para evitar la doble tributacin.", el artculo pagados en el exterior (Rengln 73).
73
[R75] Anticipo por el ao gravable 2013 tenga valor, se debe calcular "anticipo al impuesto del menos saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin
Este valor que disminuir el valor a pagar del ao fiscal siguiente". Pero, si la declaracin 2013 es la (rengln 76), menos total retenciones ao gravable 2013
contribuyente por este ao, corresponde al valor pagado ltima a presentarse (sucesin ilquida que se liquid (rengln 79).
el ao anterior en la declaracin de renta 2012, como durante el ao 2013), no se liquida anticipo al ao.
anticipo para el ao 2013, de acuerdo a cualquiera de los [R84] Total saldo a favor
procedimientos establecidos en el articulo 807 del E.T. Para el clculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
de dos procedimientos establecidos en el artculo 807 resultante de tomar el anticipo por el ao gravable 2013
[R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolucin del E.T. (rengln 75), ms el saldo a favor 2012 sin solicitud
En caso de tener saldo a favor por el ao anterior, se de devolucin (rengln 76), ms el total retenciones
debe registrar en esta casilla y este disminuir el valor a [R81] Saldo a pagar por impuestos ao gravable 2013 (rengln 79), menos el anticipo al
pagar del ao 2013. En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el impuesto de renta por el ao 2014 (rengln 80), menos
resultante de tomar el valor del total del impuesto a sanciones (rengln 82).
[R77] Autorretenciones cargo (rengln 74) + anticipo al impuesto de renta por
Una persona natural o sucesin ilquida nunca llenara el ao 2014 (rengln 80) anticipo por el ao gravable En caso de obtener saldo a favor en el rengln 84, se
este rengln, pues los que pueden ser autorretenedores 2013 (pagado en el ao 2013, rengln 75) saldo a favor tiene hasta dos aos contados desde el vencimiento del
de renta son solo las personas jurdicas. 2012 sin solicitud de devolucin (rengln 76) total plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolucin
retenciones ao gravable 2013 (rengln 79). o compensacin. Adems, es importante aclarar que
[R78] Otras retenciones el solo hecho de que se obtenga saldo a favor en
Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones [R82] Sanciones una declaracin de renta, ello no obliga a la firma de
en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao Si en la declaracin por cualquier motivo debe calcular contador. Eso solo opera en las declaraciones del IVA. En
2013, por todos los conceptos. alguna sancin (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el estas declaraciones de renta, la firma de contador solo se
valor a pagar por dicho concepto debe registrarse en origina cuando se superen los topes de patrimonio bruto
[R79] Total retenciones ao gravable 2013 este rengln. o de ingresos brutos a que se refiere el artculo 596 del
En este rengln se diligencia la suma de las E.T. (100.000 UVT), y que para la declaracin 2013 seala
autorretenciones (rengln 77 ) mas otras retenciones [R83] Total saldo a pagar un monto de $2.684.100.000.
(rengln 78). En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
resultante de tomar el valor del total impuestos a cargo
[R80] Anticipo al impuesto de renta por el (rengln 74), ms anticipo al impuesto de renta por el
ao 2014 ao 2014 (rengln 80), ms sanciones (rengln 82),
Siempre que el rengln 71 (impuesto neto de renta) menos el anticipo por el ao gravable 2013 (rengln 75),
74
Ejercicio Prctico
Declaracin Anual de Impuesto Mnimo Alternativo Simple

(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia Privada
240
1. Ao 2 0 1 3
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a
la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de
Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
5. Nmero de Identicacin Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cd. Direccin
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 14.275.866.000
Patrimonio
Deudas 28 1.924.233.000
Total patrimonio lquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 12.351.633.000
Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia 30 13.675.738.000
Determinacin renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Otros ingresos 31 665.819.000

Total ingresos brutos recibidos por concepto de renta (30 + 31) 32 14.341.557.000
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos para los trabajadores por cuenta propia 33 1.095.358.000
Total ingresos netos (32 - 33) 34 13.246.199.000
Dividendos y participaciones no gravados 35 486.000
Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao 36 0
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador 37 0
Pagos catastrcos en salud efectivamente certicados no cubiertos por el POS 38 0
Prdidas por desastres o calamidades pblicas 39 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio domstico 40 0
Costo scal de los bienes enajenados 41 0
Retiros fondos de pensin de jubilacin e invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC 42 0
Renta gravable alternativa - RGA (34 - 35 a 42, si el resultado es negativo escriba 0) 43 13.245.713.000
Ingresos por ganancias ocasionales en el pas 44 22.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 45 2.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 46 0
Ganancias ocasionales gravables (44 - 45 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 47 20.000.000
Impuesto sobre la renta mnimo alternativo simple - IMAS 48 232.522.000
Impuesto de ganancias ocasionales 49 4.000.000
Descuentos tributarios 50 0
Total impuesto a cargo (48 + 49 - 50, si el resultado es negativo escriba 0) 51 236.522.000
Anticipo renta por el ao gravable anterior 52 0
Liquidacin privada
Saldo a favor ao gravable anterior sin solicitud de devolucin o compensacin 53 0

Total retenciones ao gravable 2013 54 4.500.000
Anticipo renta por el ao gravable siguiente 55 111.761.000
Saldo a pagar por impuesto (51 + 55 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 56 343.783.000
Sanciones 57 0
Total saldo a pagar (51 + 55 + 57 - 52 - 53 - 54, si el resultado es negativo escriba 0) 58 343.783.000
o Total saldo a favor (52 + 53 + 54 - 51 - 55 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 0
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora
solo colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin
intereses de mora. Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora,
entonces ese valor se deber agregar manualmente.
60. No. Identicacin signatario 61. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACI

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transaccin)
996. Espacio para el n mero interno de la DIAN / Adhesivo
En la zona de
descargas indicada
Coloque el timbre de la mquina al inicio encuentras
registradora al dorso de este formulario este liquidador
debidamente
formulado.
75

Patrimonio
Ver detalle de rengln Patrimonio, en formulario 110 (renglones del 33 al 41)
[R27] Patrimonio bruto Aunque en el [R28] Pasivos

formulario 110 del patrimonio bruto se diligencian los Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
activos en renglones diferentes del formulario (rengln
33 a 39), en el formulario 240 no se deben detallar [R29] Total patrimonio lquido
de la misma manera sino que se debe agrupar todo el Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110
valor en su totalidad en este rengln.
Determinacin de la Renta Gravable Alternativa RGA
[R30] Ingresos brutos del trabajador por cuenta propia Se registran los ingresos por los dems conceptos, [R33] Devoluciones, rebajas y descuentos
Se deben declarar los ingresos de los independientes no puede exceder el 20% del total de los ingresos del En este rengln no se hace ningn ajuste fiscal y se
que pertenecen al universo de trabajadores por trabajador por cuenta propia. declaran los mismos valores contables.
cuenta propia, pueden pertenecer a esta categora los
[R32] Total ingresos brutos
trabajadores independientes que al menos el 80% de los [R34] Total ingresos netos
ingresos brutos provienen de solo una cualquiera de las
En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los Este valor se forma de la diferencia entre el total ingresos
16 actividades econmicas mencionadas en el artculo
ingresos del perodo: Ingresos brutos del trabajador por brutos (rengln 32), menos las devoluciones, rebajas y
340 del E.T. cuenta propia (rengln 30), ms otros ingresos (rengln descuentos (rengln 33).
31).
[R31] Otros ingresos
Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia
[R43] Renta gravable Alternativa-RGA

Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total ingresos netos (rengln 34), y restando todos los valores establecidos desde los renglones 35 hasta 42 de este formulario; si el
resultado es negativo escriba cero. Tenga presente que si este rengln excede de 27.000 UVT (27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta declaracin.
Ver detalle de rengln Ganancias ocasionales, en formulario 110 (renglones del 65 al 68)
[R44] Ingresos por ganancias ocasionales [R46] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas disminuirle los costos por ganancias ocasionales (rengln
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, en formulario Ver [R67] Costos por ganancias ocasionales no gravadas y 45) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
110 exentas, en formulario 110 (rengln 46).
[R45] Costos por ganancias ocasionales [R47] Ganancias ocasionales gravables

Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, en formulario El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
110 los ingresos por ganancias ocasionales (rengln 44) y
76
Ejercicio Prctico
Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin privada, en formulario 110 (renglones del 69 al 84)
[R48] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo parafiscales y una parte de la seguridad, generados [R54] Total retenciones ao gravable 2013
simple - IMAS sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
Se calcula dependiendo de cualquiera de las diez y ao a menores de 28 aos o personas en situacin de en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao
seis (16) actividades econmicas a que se dedique el desplazamiento o mujeres mayores de 40 aos, por IVA 2013, por todos los conceptos.
contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el artculo en la importacin de maquinaria pesada para industrias
340 del E.T. bsicas, etc. [R55] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014
Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014,
[R49] Impuesto de ganancias ocasionales [R51] Total impuesto a cargo en formulario 110
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en En este rengln se refleja el resultante del impuesto
formulario 110 sobre la renta mnimo alternativo simple IMAS [R56] Saldo a pagar por impuesto
(rengln 48), mas el impuesto de ganancia ocasional Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
[R50] Descuentos tributarios (rengln 49), restando el valor por los descuentos
El monto total de los descuentos del impuesto de renta tributarios (rengln 50) [R57] Sanciones
que se puede tomar, tiene que guardar el lmite del Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso [R52] Anticipo por el ao gravable 2013
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, en [R58] Total saldo a pagar
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, formulario 110 Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
antes de cualquier descuento tributario.
[R53] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin [R59] Total saldo a favor
Los descuentos permitidos son entre otros: por Ver [R76] Saldo a favor del 2012 sin solicitud de devolucin, Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de en formulario 110
77
Diligenciamiento de formularios 210 y 230 para la declaracin

de renta de una persona natural no obligada a llevar
contabilidad
Liquidador Formularios
FORMULARIO 210
210 y 230 para declaracin
2013 con anexos. En esta hoja de trabajo est contenida automticos (como la definicin
la informacin de las casillas y/o de los respectivos impuestos sobre
Metodologa renglones 1 a 102 del formulario 210. la depuracin ordinaria o el IMAN
La informacin de estos renglones sobre la RGA). Igualmente, en el
El liquidador en excel alojado en se obtiene en forma automtica si caso de los activos correspondientes
la zona de descargas denominado primero se diligencia la informacin a Acciones y aportes, Bienes
Formularios 210 y 230 para de la hoja Detalle rengln 210. races, Vehculos e Inventario de
declaracin 2013 con anexos, semovientes, sus saldos se pueden
contiene un total de 28 hojas de Detalle Rengln 210 obtener automticamente si primero
trabajo. Esta herramienta es una se diligencian los datos de las hojas
ayuda eficaz para entender de donde En esta hoja, segn los renglones Acciones y aportes, Inventarios
provienen los datos registrados del formulario 210, se introducen bovinos, Bienes races y
en cada uno de los formularios y algunos de los tipos de datos ms Vehculos. Adicionalmente, en esta
formatos. comunes a la hora de diligenciarlos, misma hoja se incluye la informacin
acompaados incluso de algunos sobre Renta Presuntiva y Anticipo
A continuacin explicamos la forma comentarios pertinentes ubicados al impuesto de renta 2014, pero
de utilizarla por quienes la quieran en la parte final de la hoja . Por estas dos informaciones se obtienen
emplear como plantilla en sus propios tanto, en esta hoja los datos se automticamente si primero se
casos particulares. Debe tener deben digitar manualmente y el diligencian las hojas denominadas
presente que las hojas de trabajo que liquidador se encargar solamente Renta Presuntiva y Anticipo
componen el archivo son flexibles para de las sumas y otros clculos impuesto de renta.
que cada quien les efecte los ajustes
que considere pertinentes.
Debe advertirse que quien utilice este

archivo como una plantilla ha de tener FORMULARIO 230 - IMAS
precaucin con las frmulas para no
alterarlas y tener en cuenta todos En esta hoja de trabajo est condiciones para usarla y se decide
contenida la informacin de las a usarla, se hace bsicamente con la
los comentarios de la parte final de
casillas y/o renglones 1 a 62 del misma informacin del patrimonio,
cada hoja y los comentarios flotantes
formulario 230. La informacin de ingresos brutos y algunos ingresos
insertados en las celdas.
estos renglones se obtiene en forma no gravados que tambin estarn
automtica si primero se diligencia en un formulario 210. Pero otros
Descripcin la informacin de la hoja Detalle renglones exclusivos del 230 (como
renglones 230. los renglones 37 a 39 para depurar
Al utilizar la herramienta en excel, hay
la renta gravable alternativa del
que tener en cuenta las siguientes Detalle rengln 230 empleado) se deben alimentar
descripciones y recomendaciones por manualmente. Adems, si cuando
cada una de ellas: En esta hoja se toma, en su mayor se usa el 210 se inserta algn tipo
parte en forma automtica, la de filas y registros nuevos en la hoja
informacin que se haya digitado Detalle rengln 210, se deber
en la hoja Detalle renglones 210, hacer lo mismo en forma manual
pues es claro que la declaracin dentro de la hoja Detalle rengln
del formulario 230, si se tienen las 230.
78
Ejercicio Prctico
TABLA IMPUESTO
ARTCULO 241 ANEXOS
En esta hoja se efectan de forma Acciones y aportes - A manual, se incluye un modelo para
automtica los clculos del impuesto efectuar este clculo para el ao grava-
de renta para la persona natural o En esta hoja, cuya informacin se ble 2013, tal como lo indican el artculo
sucesin ilquida residente, las cuales introduce manualmente, se incluye un 118-1 del E. T. y su Decreto reglamenta-
en un formulario 210 definen su modelo para administrar la informacin rio 3027 de diciembre 27 de 2013 (mo-
impuesto con los rangos establecidos fiscal de este tipo de activos, y con ella se dificado con el Decreto 627 de marzo
en la tabla del artculo 241 del E. T. El alimenta automticamente la parte perti- 26 de 2014), y su resultado alimenta
nente de la hoja Detalle rengln 210. automticamente la parte pertinente de
valor obtenido en esta hoja es luego
la hoja Detalle rengln 210.
trasladado automticamente a la
parte pertinente de la hoja Detalle Inventarios bovinos - B
Renta presuntiva - E
rengln 210.
En esta hoja, cuya informacin se
introduce manualmente, se incluye un En esta hoja, cuya informacin se
TABLA IMAN introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin
ARTCULO 333 fiscal de este tipo de activos, y con ella se modelo para efectuar este clculo para
alimenta automticamente la parte perti- el ao gravable 2013, y su resultado
En esta hoja se efectan de forma nente de la hoja Detalle rengln 210. alimenta automticamente la parte per-
automtica los clculos del IMAN tinente de la hoja Detalle rengln 210.
que se calculara sobre la renta Bienes races - C
gravable que se denuncie dentro del Anticipo al 2014
formulario 210. Este impuesto se En esta hoja, cuya informacin se
define con los rangos establecidos introduce manualmente, se incluye un En esta hoja, cuya informacin se
en la tabla del artculo 333 del E. modelo para administrar la informacin introduce en parte manualmente, se
T. (IMAN de empleado). El valor fiscal de este tipo de activos, y con incluye un modelo para efectuar este
obtenido en esta hoja es luego ella se alimenta automticamente la importante clculo, y su resultado
trasladado automticamente a la parte pertinente de la hoja Detalle alimenta automticamente la parte
parte pertinente de la hoja Detalle rengln210. pertinente tanto de la hoja Detalle
rengln 210. rengln 210 como de la hoja Detalle
Vehculos - D rengln 230. Tngase presente que si
TABLA IMAS se quiere declarar en el 210, el anticipo
En esta hoja, cuya informacin se al impuesto de renta 2014 se calcula de
ARTCULO 334 forma diferente de cuando se quiere
introduce manualmente, se incluye un
modelo para administrar la informacin declarar en el 230. En esta hoja se
En esta hoja se efectan de forma hacen los dos tipos de clculos.
fiscal de este tipo de activos, y con ella se
automtica los clculos del impuesto alimenta automticamente la parte perti-
de renta para la persona natural o nente de la hoja Detalle rengln 210. Sancin extemporaneidad
sucesin ilquida residente que pueda
y decida presentar su declaracin en Inters presuntivo En esta hoja, cuya informacin se
el formulario 230. Este impuesto se introduce manualmente, se ilustran los
define con los rangos establecidos En esta hoja, cuya informacin se clculos que se deben hacer cuando
en la tabla del artculo 334 del E. introduce manualmente, se incluye un se necesite definir esta sancin, lo
T. (IMAS del empleado). El valor modelo para determinar el ingreso por que sera diferente si se quiere usar el
obtenido en esta hoja es luego intereses presuntivos por prstamos formulario 210 o el 230.
trasladado automticamente a la en dinero de un socio a una sociedad.
parte pertinente de la hoja Detalle El clculo que se obtenga en esta hoja Conciliacin patrimonial
rengln 230. se podr amarrar en forma automtica
a la parte pertinente dentro de la hoja En esta hoja, cuya informacin se intro-
Detalle renglones 210 o Detalle duce en parte manualmente y en parte
rengln230. automticamente con lo que se haya di-
ligenciado en las dems hojas, se incluye
Subcapitalizacin un modelo para efectuar una conciliacin
entre el patrimonio lquido fiscal a di-
En esta hoja, cuya informacin se ciembre de 2012 y el patrimonio lquido
introduce en su mayor parte de forma fiscal a diciembre 31 de 2013.
79
Declaracin de Renta y Complementarios Personas

Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad Privada
210
1. Ao 2 0 1 3
Las personas y sucesiones iliquidas que no llevan contabilidad, y que por tanto declaran en este formulario 210,
no deben diligenciar el formato 1732 con sus 12 hojas, pues dicho formato es obligatorio solo para quienes s
estaban obligados a llevar contabilidad durante el 2013 y que caliquen dentro de los mencionados en el art. 2 de
la Resolucion 060 de febrero de 2014.
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar
reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada
con la 0154 de dic. 14 de 2012). Sii se informa aqu un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente Ver Art. 326 del E.T., Decreto 2080 de octubre 18 de 2000, 1242 de mayo 19 de 2003
avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN y Art. 18 del Decreto 2972 de diciembre de 2013). Si este formulario se usa para ese
118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN) tio de declaracin especial, entonces no se diligenciara la seccin del patrimonio.
declarante
Datos del
Seccional
27. Fraccin ao gravable 2014 (Marque X) 28. Si es beneciario de un convenio para evitar la doble tributacin (Marque X) 29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X)
Total patrimonio bruto 30 481.389.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el pas 67 120.000.000
Patrimonio
Deudas 31 26.161.000 Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior 68 20.000.000
Ocasional
Ganancia
Total patrimonio lquido
32 455.228.000 Costos por ganancias ocasionales 69 90.000.000
(30 - 31, si el resultado es negativo escriba 0)
Recibidos como empleado 33 102.000.000 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 70 0
Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, Ganancias ocasionales gravables
vejez, de sobreviviente y riesgos profesionales 34 11.394.000 (67 + 68 - 69 - 70) 71 50.000.000
Honorarios, comisiones y servicios 35 62.000.000 Total ingresos obtenidos perodo gravable 72 192.601.000
Intereses y rendimientos nancieros 36 Si el declarante se dedica 756.000 Dividendos y participaciones no gravados 73 2.000.000
por ejemplo a las ventas
Dividendos y participaciones de productos agrcolas y Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro
37 10.000.000 de dao 74 45.000
ganaderos, en ese caso las
Aportes obligatorios al sistema general de
alternativa - IMAN, para empleados
Otros (Arrendamientos, etc.) "ventas" y sus

Determinacin de la renta gravable
38 0 seguridad social a cargo del empleado 75 300.000

"devoluciones en ventas"
Ingresos
Obtenidos en el exterior 39 quedaran informadas en 17.845.000 Gastos de representacin exentos 76 0

este mismo rengln (de
Total ingresos recibidos por concepto de renta forma neta) Pagos catastrcos
Anticipo renta por elen salud
ao efectivamente
gravable 2012
(Sume 33 a 39) 40 203.995.000 certicados no cubiertos por el POS 77 0
(Casilla 65 declaracin 2011)
Dividendos y participaciones 41 2.000.000 Prdidas por desastres o calamidades pblicas 78 0
ni ganancia ocasional
No constitutiv. renta
Donaciones 42 2.800.000 Aportes obligatorios a seguridad social de un 0

empleado del servicio domstico 79
Pagos a terceros (salud, educacin y
alimentacin)
43 10.000 Costo scal de los bienes enajenados 80 0
Otros ingresos no constitutivos de renta 44 45.000 Otras indemnizaciones Art. 332 Lit. i) E.T. 81 500.000
Total ingresos no constitutivos de renta Retiros fondos de pensin de jubilacin e
(Sume 41 a 44)
45 4.855.000 invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC 82 0
Renta Gravable Alternativa (Base del IMAN)
Total ingresos netos (40 - 45) 46 199.140.000
(72 - 73 - 74 - 75 - 76 - 77 - 78 - 79 - 80 - 81 - 82) 83 189.756.000
Gastos de nmina incluidos los aportes a
47 0 Impuesto sobre la renta lquida gravable 84 2.392.000
seguridad social y parascales
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional - IMAN,
Costos y deducciones
Deduccin por dependientes econmicos 48 10.200.000 85 15.144.000

para empleados
Deduccin por pagos de intereses de vivienda Por impuestos pagados en el exterior de los
49 26.496.000 literales a) a c) del art. 254 E.T. 86 0
Otros costos y deducciones Por impuestos pagados en el exterior del

50 44.925.000 87 0
Descuentos
literal d) del art. 254 E.T.

Costos y gastos incurridos en el exterior Por impuestos pagados en el exterior,
51 0 distintos a los registrados anteriormente 88 0
Total costos y deducciones (Sume 47 a 51) 52 81.621.000 Otros 89 0

Renta lquida ordinaria del ejercicio
(46 - 52, si el resultado es negativo escriba 0) 53 117.519.000 Total descuentos tributarios (Sume 86 a 89) 90 0
o Prdida lquida del ejercicio Impuesto neto de renta (Al mayor valor entre 84 y 85,
(52 - 46, si el resultado es negativo escriba 0) 54 0 reste 90, si el resultado es negativo escriba 0) 91 15.144.000
Compensaciones 55 23.132.000 Impuesto de ganancias ocasionales 92 9.000.000

Liquidacin privada
Renta lquida (53 - 55) 56 94.387.000 Descuento por impuestos pagados en el exterior 0
por ganancias ocasionales 93
Renta presuntiva 57 14.687.000 Total impuesto a cargo (91 + 92 - 93) 94 24.144.000
Gastos de representacin y otras rentas
de trabajo
58 11.894.000 Anticipo renta por el ao gravable 2013 95 12.000.000
Renta
Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin

Aportes obligatorios al fondo de pensin 59 300.000 o compensacin (Casilla 70 declaracin 2012) 96 1.800.000
Renta exenta
Aportes a fondo de pensiones voluntarios 60 0 Total retenciones ao gravable 2013 97 23.000
Aportes a cuentas AFC 61 0 Anticipo renta por el ao gravable 2014 98 7.549.000
Otras rentas exentas 62 0 Saldo a pagar por impuesto (94 + 98 - 95 - 96 - 97) 99 17.870.000
Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 50.168.000 Sanciones 100 0
Total renta exenta (Sume 58 a 63) Total saldo a pagar (94 + 98 + 100 - 95 - 96 - 97,
64 62.362.000 si el resultado es negativo escriba 0) 101 17.870.000
o Total saldo a favor (95 + 96 + 97 - 94 - 98 - 100,
Rentas gravables 65 0 si el resultado es negativo escriba 0) 102 0
Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 56 y 57, 103. No. Identicacin signatario 104. D.V.
reste 64 y sume 65, si el resultado es negativo escriba 0) 66 32.025.000
105. No. Identicacin dependiente 106. Parentesco 107. Total dependientes

UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMP

Firma del declarante o de quien lo representa de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 17.870.000
(Fecha efectiva de la transaccin)
996. Espacio para el nmero interno de la DIAN / Adhesivo

Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo colocamos el
valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin intereses de mora. Pero si hay necesidad
En la zona de de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deber agregar manualmente.
descargas indicada
Coloque el timbre de la mquina
este liquidador registradora al dorso de este formulario
debidamente
formulado.
80
Ejercicio Prctico

Patrimonio
Segn el artculo 261 y 262, el patrimonio a declarar (*-4) Cuando se posean ttulos, bonos, CDT o dems declararn por el costo fiscal, el cual se puede reajustar
solo debe involucrar "bienes y derechos apreciables en documentos que coticen en bolsa, en este caso el costo opcionalmente con el reajuste fiscal del artculo 70
dinero". Por regla general, los activos se declaran por el de adquisicin se multiplicar por el ndice de cotizacin (por el 2013 es de 2,40%), y que se aplicara en forma
"costo fiscal", salvo que en los artculos siguientes al 267 en bolsa a diciembre 31 de 2013 y con ello se obtendr proporcional si las cuotas o acciones no se poseyeron
se indique algo distinto para alguna clase de activo en el valor patrimonial a diciembre 31. Sobre este mismo todo el ao 2013 sino por una parte del ao) o se les
particular. valor patrimonial, se calcularan tambin los respectivos aplicara la opcin del artculo 73 del E.T. En resumen
intereses causados y no cobrados hasta diciembre 31 de para nada se toma en cuenta el valor intrnseco que le
Efectivo 2013, intereses que hacen parte del valor patrimonial certifiquen las sociedades donde tiene las acciones o
del ttulo. En la seccin de "ingresos" solo se declaran aportes.
(*-2) Se debe tener en cuenta el saldo en extracto, no el los ingresos por intereses cuando el mismo haya sido
saldo en libros. efectivamente recibido, pues los no obligados a llevar Inventarios
contabilidad solo reconocen este tipo de ingresos por
(*-3) Cuando se posean activos expresados en moneda intereses en el ao en que los reciban efectivamente en (*-6) Las personas que s realizan el oficio completo
extranjera, se deben declarar en moneda nacional de dinero o en especie. de "ganadera" (cra, levante, ceba), les corresponde
acuerdo con la tasa oficial de cambio a diciembre 31. declarar los semovientes por el mayor valor entre
(En 2013 fue $1.926,83). Para los no obligados a llevar Acciones y aportes el costo fiscal a diciembre 31 o el valor comercial. El
contabilidad, este ajuste por la diferencia en cambio Gobierno solo le fija el "valor comercial" a diciembre 31
solo se refleja en el activo pero no implica afectar ni (*-5) Para los contribuyentes personas naturales (no a los bovinos. Por consiguiente, si se poseen otros tipos
los ingresos ni los gastos fiscales, pues tal ajuste en los incluye las sucesiones ilquidas), el artculo 272 indica de semovientes, tocar conseguir perito que les fije el
ingresos o gastos solo es obligatorio para los que lleven que no importa si las acciones o cuotas cotizan o no en "valor comercial".
contabilidad. la bolsa de valores, tales acciones o cuotas siempre se
81
(*-7) Estos inventarios se declararan por el costo fiscal contabilidad las declaran por el costo fiscal. No deben [R30] Total patrimonio bruto
a diciembre de 2013, el cual no se puede reajustar calcularles depreciacin. Es la suma de todos los activos descritos anteriormente
fiscalmente, pues tal reajuste solo es aplicable a los (efectivo, inventarios, activos fijos, etc.), teniendo en
activos que sean "activos fijos". Otros activos cuenta los ajustes y reclasificaciones mencionados en cada
nota explicativa.
Activos fijos (*-11) Cuentas por cobrar: Solo el contribuyente
obligado a llevar contabilidad es quien puede disminuir [R31] Deudas
(*-8) Bienes races: Los No obligados a llevar el valor nominal de las cuentas por cobrar con el valor
contabilidad siempre declararn los bienes races por de las provisiones para cuentas de difcil cobro. El no (*-14) Para los contribuyentes no obligados a llevar
el mayor valor, entre el costo fiscal y el Avalo Catastral obligado a llevar contabilidad, lo nico que puede hacer contabilidad, los pasivos por prstamos y otros similares
a diciembre 31. El "costo fiscal" es el indicado en el con las cuentas por cobrar vencidas es darlas de baja se deben soportar con documentos de fecha cierta o
artculo 69 del E.T. (adquisicin, ms mejoras, ms totalmente, si se demuestra su incobrabilidad. demostrar que la contraparte s declar la respectiva
contribuciones por valorizacin). Y dicho costo se puede cuenta por cobrar
incrementar opcionalmente con el reajuste fiscal del (*-12) Aportes a los fondos de pensiones: El Concepto
artculo 70 del E.T. (ao 2013 - 3,04%). Pero el costo DIAN 8755 de febrero de 2005 indica que se incluyen (*-15) La Ley 1607 de 2012 derog el artculo 287
fiscal a diciembre de 2013 tambin se puede determinar en el patrimonio los saldos de los aportes voluntarios del E.T. y por tanto para el 2013 y siguientes s sern
con la opcin del artculo 73 del E.T. que implica tomar (pues s son recursos de libre disponibilidad), pero no se aceptados fiscalmente los pasivos con vinculados
el costo original de adquisicin del bien y, segn el ao incluye el valor de los aportes obligatorios. econmicos en el exterior.
en que se adquiri, actualizarlo con un determinado
indicador especial publicado por el Gobierno. Igual sucede con los saldos a diciembre 31 en fondos de [R32] Patrimonio lquido
cesantas. No se incluyen en el patrimonio (concepto de Es la diferencia que resulta de restarle al total de los
(*-9) Vehculo: Siempre se deben declarar por el costo abril de 2005), pues no son de libre disponibilidad. activos (total patrimonio bruto - rengln 30) el total de los
fiscal, reajustado con el reajuste opcional del artculo pasivos (rengln 31).
70 del E.T., pero nunca se deben tener en cuenta (*-13) Intangibles (patentes, licencias, franquicias): Si
avalos comerciales ni valores en la secretara de estos activos fueron adquiridos, o se formaron mediante Aunque el patrimonio neto contable puede llegar a
transito. Adems, las personas naturales no obligadas capitalizar los costos en que se incurra para su desarrollo, ser negativo, si tambin es el caso, fiscalmente en el
a llevar contabilidad, no pueden calcular depreciacin se declararan por estos respectivos costos. Pero si son formulario debe diligenciarse como "0" (cero).
sobre los activos fijos pues el artculo 141 del E.T. solo "estimados", se debe seguir la regla del artculo 75
exige que la depreciacin est registrada en "libros de del E.T. por lo cual, si el activo se piensa vender durante
contabilidad". el 2014, entonces en la declaracin 2013, y previa la
existencia de un avalo tcnico, el activo se debe declarar
(*-10) Maquinaria y equipo: Los no obligados a llevar por el 30% del valor en que ser vendido durante el 2014.
Ingresos
[R33] Recibidos como empleados (*-16) El empleador solo certifica las cesantas que (*-17) Aunque las instrucciones del rengln no lo
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos le haya pagado al trabajador durante el ao, pero dijeron expresamente, es claro que los prestadores
efectivamente en dinero o en especie por concepto de no certifica las que le envi al fondo, solo cuando el de servicios y que tambin pertenecen por el 2013
salarios prima legal, prima extralegal, cesantas, viticos, asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar al universo de "empleados" (artculo 329 del E.T.
emolumentos eclesisticos, etc. como ingreso. y el Decreto 3032 de diciembre de 2013) tambin
82
Ejercicio Prctico
colocaran en este rengln 33 los ingresos por motivo no queda obligado a llevar contabilidad (ver [R38] Otros ingresos
prestacin de servicios, honorarios, comisiones y Concepto DIAN 39683 de junio de 1998). En todo Se registran los ingresos por los dems conceptos que
emolumentos, o compensaciones de CTA. En cambio, caso, en las declaraciones de IVA de cada bimestre no hayan incluido anteriormente, el monto a diligenciar
los prestadores de servicios que no pertenezcan al o cuatrimestre o anual del 2013 tuvo que denunciar es el valor neto, es decir sin el valor por los descuentos,
universo de "empleados", s usarn el rengln 35 para los valores facturados sin importar si se los pagaron o devoluciones y rebajas.
este tipo de ingresos. no dentro del mismo ao. Pero ac en la declaracin
de renta, como es un declarante no obligado a (*-20) Para los ingresos por gananciales debe declarar
[R34] Recibidos por pensiones de jubilacin, invalidez, llevar contabilidad, solo informa los valores que por en la seccin de "rentas ordinarias" y no en la seccin
vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales estos conceptos s se los hayan alcanzado a pagar de "ganancias ocasionales" pues as se desprende de la
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente. lectura del artculo 299 del E.T.
efectivamente en dinero o en especie por concepto
de cualquier tipo de pensin (jubilacin, invalidez, de [R36] Intereses y rendimientos financieros [R39] Obtenidos en el exterior
sobreviviente, e indemnizaciones por riesgos laborales). Se registran los ingresos obtenidos u originados en
(*-19) En este rengln se deben incluir los ingresos el exterior, ya sea por la prestacin de servicios en el
[R35] Honorarios, comisiones y servicios recibidos por rendimientos financieros (gravados y no exterior, por la explotacin o venta de bienes ubicados
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos gravados). en otros pases, por la venta de cualquier ttulo que
efectivamente en dinero o en especie por concepto se encuentre en el exterior en el momento de la
de honorarios (trabajo intelectual sin subordinacin En el tema de los intereses presuntos debe tenerse en enajenacin.
o dependencia) comisiones (ingreso por gestiones, cuanta lo establecido en el artculo 35 del E.T. y el artculo
encargos, mandatos, actos, etc., por cuenta de terceros) y 4 del Decreto 652 de abril de 2013. [R40] Total ingresos recibidos por concepto de renta
servicios (trabajo donde no prevalece el factor intelectual En esta casilla se diligencia el valor de la suma de todos los
sin subordinacin o dependencia). [R37] Dividendos y participaciones ingresos del perodo (renglones 33 al 39).
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos
(*-18) Si el declarante no obligado a llevar contabilidad por dividendos, gravados y no gravados que hayan sido
llega a pertenecer al rgimen comn, por este solo pagados o abonados en cuenta en calidad de exigibles.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
[R41] Ingresos no gravados-dividendos [R43] Ingresos no gravados-por pagos laborales daos emergentes por indemnizaciones, etc.).
Se registra los valores recibidos por dividendos y indirectos recibidos en el ao y que eran pagos a
participaciones por parte de los socios, accionistas, terceros [R45] Total ingresos no constitutivos de renta ni
asociados, comuneros, etc. En este rengln se registran los pagos realizados por ganancia ocasional
parte de los patronos a terceros por los conceptos En este rengln se diligencia la suma de los renglones
[R42] Ingresos no gravados- donaciones recibidas para mencionados. 41 al 44.
campaas polticas
Ingresos que reciban las personas naturales que [R44] Ingresos no gravados-Otros ingresos no [R46] Total ingresos netos
destinen exclusivamente a financiar partidos o constitutivos de renta ni ganancia ocasional En este rengln se diligencia el valor de la diferencia
movimientos polticos. Tambin si el declarante es un En este rengln se incluyen los ingresos que por Ley entre el total ingresos recibidos por concepto de renta
candidato poltico debe declarar en este rengln los no se someten al impuesto de renta y que no estn (rengln 40) y el total ingresos no constitutivos de
valores recibidos para la financiacin de su campaa. incluidos en los renglones 41, 42 y 43 (gananciales, renta ni ganancia ocasional (rengln 45).
83
Costos y deducciones
[R47] Costos y gastos-de nminas, incluyendo aportes a (*-22) Intereses pagados en el ao 2013 por prstamos financieros certificados por el agente retenedor, y los
seguridad social y parafiscales como empleador para adquisicin de vivienda y por leasing habitacional, pagos por salud del artculo 387 del E.T.
ambos para vivienda del trabajador. Si el acreedor no est
(*-21) Estos valores, hasta el formulario 210 del 2012, se sometido a la vigilancia del Estado, el prstamo siempre (*-24) Los intereses pagados en el ao 2013 con bancos
reportaban en los renglones informativos 29 a 31, ren- debe estar garantizado con hipoteca. Si el prstamo fue o particulares sin incluir el inters pagado por vivienda, se
glones que a partir del ao 2013, no figuran en este nuevo adquirido en UVR, la deduccin por intereses y correccin deben someter al lmite de la norma de subcapitalizacin
formulario 210. As que en el rengln 47 se reportan las de- monetaria, est limitada a las primeras 4.553 UVR del (artculo 118-1 y Decreto 3027 de diciembre de 2013)
ducciones de aportes a seguridad social y parafiscales, solo respectivo prstamo. En ningn caso esta deduccin puede y luego adicionalmente al lmite del "componente
se deben incluir los valores que hayan sido efectivamente exceder de 1.200 UVT (1.200 x $26.841=$32.209.000). inflacionario" (artculo 81, 81-1 y 118 del E.T. y Decreto
pagados en el ao y sin incluir la parte del trabajador (ver 629 de marzo de 2014).
Y adicionalmente, se entendera que estos intereses se
artculo 114 del E.T.). Adems, si durante el 2013 se dieron deben sumar con todos los otros intereses pagados a
[R51] costos y gastos incurridos en el exterior
puestos de trabajo a dos o ms trabajadores, sobre los sal- particulares, que pretendan ser deducibles, y todos ellos se
arios de estos, si el total devengado del mes era inferior a sumaran para efectos del lmite de la norma de sub-capi-
(*-25) Valor pagado en dinero o especie durante el ao
10 Salarios mnimos mensuales, el empleador no tena que talizacin del artculo 118-1 del E.T.
2013, pagados en el exterior, que tengan relacin de cau-
pagar desde mayo de 2013 en adelante los aportes a SENA salidad con los ingresos percibidos. No puede exceder el
e ICBF pero aun as los salarios pagados son deducibles. [R50] Otros costos y deducciones
15% de la renta lquida (ver artculos 122 a 124-2 del E.T.).
[R48] Deduccin por dependientes (*-23) En este rengln se diligencian el valor de los pagos [R52] Total costos y deducciones
Se registra el valor pagado por los dependientes del en dinero o especie durante el 2013, diferentes a los En este rengln se diligencia el resultante de sumar lo
contribuyente y se aplica solo para el tipo de personas registrados anteriormente, y que estn asociados con los registrado en los renglones 47 al 51.
mencionadas en el pargrafo 2 del artculo 387 del E.T. El ingresos gravados recibidos y que guarden proporcin y
monto mximo a deducir es hasta el 10% de lo llevado a los relacin de causalidad con la actividad productora de la
ingresos como empleados (rengln 33) el cual no podra renta ordinaria, tales como los financieros, de transporte,
exceder de 384 UVT (32 UVT por cada mes). seguros, publicidad, costo por venta de activos fijos
posedos por menos de dos aos, impuestos, el cincuenta
[R49] Deduccin por pagos intereses de vivienda por ciento (50%) del gravamen a los movimientos
84
Ejercicio Prctico
Renta
[R53] Renta lquida del ejercicio declaraciones de personas naturales que arrojen prdida [R57] Renta presuntiva
En este rengln se registra la utilidad del ejercicio queden abiertas 5 aos, pero las personas naturales La renta presuntiva es el mnimo rendimiento que
resultante de tomar el total ingresos netos (rengln 46) y no pueden tomar estas prdidas y compensarlas en el Estado espera que produzca el patrimonio del
restarle el total costos y deducciones (rengln 52). las declaraciones de aos siguientes, lo mejor sera no contribuyente y corresponde al 3% sobre el total del
presentar declaraciones con prdida y para ello voluntar- patrimonio lquido.
[R54] Prdida lquida del ejercicio iamente se limitan los costos y gastos que se pensaban
En este rengln se registra la perdida del ejercicio que llevar como deducibles a la declaracin. En el caso de las personas naturales que declaran por
es el valor positivo que arrojara de tomar el total de primera vez, y cuyo saldo de la depuracin de ingresos
los costos y deducciones (rengln 52) y restarle el total [R55] Compensaciones y gastos le obligan a declarar por el sistema de renta
ingresos netos (rengln 46). Las compensaciones solo pueden ser usadas por las presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de renta
sociedades comerciales. A las personas naturales presuntiva sobre el patrimonio lquido del ao inmed-
En las cartillas instructivas para declaracin de renta de con prdidas en actividades agropecuarias se les iatamente anterior, sin impedimento de que en dicho
los no obligados a llevar contabilidad, la DIAN ha dicho permite usarlas pero a manera de deduccin (y no de ao no hayan estado sujetos a declarar; esto a razn
que si la declaracin arroja prdida, quedara en firme a "compensacin") dentro de los 5 aos siguientes. de que para las personas naturales, siempre habr un
los 5 aos. Sin embargo, dichas declaraciones deberan patrimonio lquido anterior.
ser solo las de personas jurdicas, pues solo ellas pueden [R56] Renta lquida
tomar las prdidas y llevarlas a las declaraciones de En este rengln se refleja el resultado de la renta Recuerde que las pequeas empresas de la Ley 1429 de
los aos siguientes a modo de compensacin (rengln lquida del ejercicio (rengln 53) menos el valor de las 2010 no calculan renta presuntiva en los primeros 5 10
55). Por consiguiente, si la DIAN hara que hasta estas compensaciones (rengln 55). aos (dependiendo el departamento).
Renta Exenta
85
[R58] Renta exenta-gastos de representacin y otras [R62] Otras rentas exentas por cuanto a lo largo del 2013 los pagadores en el clculo
rentas de trabajo mensual de la retencin le restaban tambin este 25%
Se registran los dineros recibidos por gastos de (*-29) El listado del tipo de rentas exentas que se pueden de "rentas exentas" (ver artculo 2 del Decreto 1070 de
representacin de varios funcionarios pblicos establecidos tomar por el 2013, se encuentra en el numeral 4 del artcu- mayo de 2013).
en el artculo 207 del E.T. Tambin se registran los dineros lo 28 de la Resolucin DIAN 273 de diciembre de 2013.
recibidos y originados por una relacin laboral como las [R64] Total renta exenta
cesantas o indemnizaciones. [R63] Por pagos laborales (25%) y pensiones Es el resultante de los renglones 58 al 63.
[R59], [R60], [R61] Aportes obligatorios y voluntarios al (*-30) Este mismo monto de "renta exenta" lo pueden [R65] Rentas gravables
fondo de pensin y voluntarios a cuentas AFC tambin aplicar las personas que sean asociadas de una Se incluyen los activos omitidos en declaraciones aos
Cooperativa de Trabajo Asociado. Se lo debern aplicar al anteriores y/o pasivos inexistentes. Estos son valores
(*-28) En estos renglones se diligencia la sumatoria de valor que hayan recibido en el ao por "compensaciones" nicamente fiscales, no aparecen en contabilidad.
los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de (ordinarias o extraordinarias), las cuales primero deben
pensiones y los aportes a las cuentas AFC, no puede quedar denunciadas en el rengln 38 (otros ingresos; [R66] Renta lquida gravable
exceder el 30% del ingreso laboral o tributario del ao (es ver el pargrafo 2 del artculo 103 del E.T.). De igual En este rengln se reflejar el resultante de tomar el mayor
decir, el 30% del rengln 40). Adems, este porcentaje, forma se entendera que tambin lo pueden calcular los valor entre la renta lquida (rengln 56) vs renta presuntiva
en valores absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT al prestadores de servicios si durante el 2013 s pertenecen (rengln 57), sumar a dicho monto el valor de rentas
ao (3.800 x $26.841= $101.996.000) ver artculos 126-1 al universo de empleados, y lo haran sobre los valores gravables (rengln 65) y disminuir el total renta exenta
y 126-4 del E.T. que hayan llevado al rengln 33 solamente, lo anterior (rengln 64).
Ganancia Ocasional
[R67] y [R68] Ingresos por ganancias ocasionales en el Ingresos por loteras, rifas y similares: Este valor no se "ganancias ocasionales en el exterior", pues ms abajo se
pas y en el exterior respectivamente puede ver afectado con las "prdidas" en ventas de activos formar el respectivo impuesto del 20% sobre la ganancia
Son ingresos por ganancia ocasional, los siguientes: fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta por loteras y dicho valor se ver neutralizado con el que
Venta y retiro de bienes: Entre otras, la venta de un activo misma zona de "ganancias ocasionales". Por tanto, este estar figurando en el rengln de retenciones en la fuente
fijo posedo por ms de dos aos, se debe denunciar en la valor bruto de ingresos por "loteras, rifas y similares" es por la retencin que le hicieron sobre la rifa o lotera. Por
seccin de "ganancias ocasionales". valor mnimo que se debe reflejar en el rengln 68 de ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una
86
Ejercicio Prctico
"prdida en venta de activo fijo", lo que se deber hacer el valor bruto de las rifas, loteras y similares y as lograr parte no gravada. As mismo harn los dems herederos
es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de que el impuesto del 20% sobre estas rifas y similares, el con los diferentes bienes races urbanos que cada uno de
venta, para no producir una "prdida en venta de activo cual quedar reflejado en el rengln 92, se neutralice ellos reciban. Adems, si el causante solo dej un nico
fijo" que aritmticamente afecte al ingreso por loteras. con la retencin del 20% que estar en el rengln 97. En bien raz urbano, y este lo reciben varios herederos al
consecuencia, puede ser que se haga necesario limitar mismo tiempo, se debern poner de acuerdo para que
Precio de venta de activos fijos posedos por ms de dos el valor de este rengln 69 (por costo de activos fijos entre todos no resten ms de 7.700 UVT como parte no
aos: Contablemente lo que se registra es una, "utilidad" en vendidos) para no producir aritmticamente prdidas en gravada.
venta. Pero fiscalmente se tiene que mostrar el "precio de venta de activos fijos con lo cual se terminara afectando
venta" como ingreso bruto. este valor por rifas, loteras y similares que s debe quedar [R71] Ganancias ocasionales gravables
declarado en el rengln 71.
[R69] Costos y deducciones por ganancias ocasionales El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
Si en la misma zona de ganancias ocasionales se declararn [R70] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas los ingresos por ganancias ocasionales en el pas y en el
valores por rifas, loteras y similares (ver el rengln 67) y al exterior (rengln 67 y 68 respectivamente) y disminuirle los
mismo tiempo valores por venta de activos fijos posedos Se puede entender que si un mismo heredero recibe varios costos y deducciones por ganancias ocasionales (rengln
por ms de 2 aos (ver el mismo rengln 67), al llegar bienes races urbanos y/o rurales, deber escoger el que 69) y las ganancias ocasionales no gravadas y exentas
al rengln 71 se debe quedar reflejando como mnimo recibi por mayor valor y calcularle hasta 7.700 UVT como (rengln 70).
Determinacin de la Renta Gravable Alternativa

IMAN para empleados
La mayora de los renglones 72 a 82 se diligencian automticamente pero solo para los casos en que este formulario 210 est siendo utilizado por un "residente" que al mismo tiempo sea
"empleado" por el 2013. Los renglones 77, 78, 79 y 82 s se tendran que diligenciar manualmente, pues son deducciones que no estn en la depuracin ordinaria y que solo aparecern en
la depuracin de la RGA.
87
[R72] Total ingresos obtenidos en el perodo al 25% de los salarios, tambin los gastos de captulo II del ttulo I del libro I del E.T. de los bienes
Quienes de acuerdo al artculo 329 del E.T. pertenezcan a representacin que reciban los rectores y profesores de la enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
la categora de empleados, y diligencien el formulario 210, universidades oficiales, sin que este valor exceda el 50% negocio.
el valor de esta casilla se registrar de manera automtica, de lo recibido por salario.
y ser el resultante de la sumatoria de los ingresos [R81] Rentas exentas: otras indemnizaciones
establecidos en los renglones 33, 35, 36, 37, 38 y 39. [R77] Deduccin-pagos catastrficos en salud Lo recibido por indemnizaciones por seguro, exceso de
efectivamente certificados no cubiertos por el POS salario bsico de los oficiales y suboficiales de las FFMM
[R73] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones Pagos debidamente certificados no cubiertos por el y la poltica nacional, indemnizacin por enfermedad
no gravadas POS, planes complementarios o medicina prepagada, sin general, licencia de maternidad, gastos funerarios.
Se registran los dividendos y participaciones que se que este monto no supere el 30% del ingreso bruto del
declararon en el rengln 41 de manera automtica. declarante. [R82] Retiros fondos de pensin de jubilacin e
invalidez, fondo de cesantas y cuentas AFC
[R74] Ingresos no gravados-indemnizaciones por dao [R78] Deduccin-prdidas por desastres o calamidades Deben cumplir con lo establecido en el artculo 56 2
Se registra de manera automtica el valor recibido por pblicas del E.T.
indemnizaciones en dinero por dao emergente. Artculo Deben ser declaradas en los trminos establecidos por el
45 del E.T. Gobierno Nacional. [R83] Renta gravable Alternativa (Base del IMAN)
Es el valor base del IMAN, se calcula tomando el total
[R75] Deduccin-aportes obligatorios al sistema general [R79] Aportes obligatorios a seguridad social de un ingresos obtenidos en el perodo (rengln 72), y restando
de seguridad social a cargo del empleado empleado del servicio domstico todos los valores establecidos desde los renglones 73
Se registran de manera automtica los aportes Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un hasta el 82 de este formulario; si el resultado es negativo
obligatorios a salud, pensin, ARL, y fondos de solidaridad empleado domstico. Si esta persona es contratada por escriba cero.
(si es el caso). medio de una Empresa de Servicios Temporales, no aplica.
[R76] Renta exenta-gastos de representacin exentos [R80] Costo fiscal de los bienes enajenados
Para los jueces los gastos de representacin corresponden Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el
Liquidacin Privada
[R84] Impuesto sobre la renta lquida gravable

Se calcula el impuesto tomando como base el valor de la renta lquida gravable establecida en la casilla 66, y se liquida teniendo en cuenta el artculo 241 del E.T.
[R85] Impuesto mnimo alternativo nacionalIMAN

Se calcula teniendo en cuenta la RGA del rengln 83, de acuerdo a la tabla de impuesto IMAN establecida en el artculo 333 del E.T.
Descuentos Tributarios
R86 al R89] Descuento-por impuestos pagados en el artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido,
exterior podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por antes de cualquier descuento. Por tanto, es posible que se
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, necesite ajustar uno cualquiera de los valores llevados a
(*-35) Recordar que el valor de los descuentos por im- antes de cualquier descuento tributario. los renglones 86 a 89 para lograr que en el rengln 91 s se
puestos pagados en el exterior se debe limitar hasta el produzca este impuesto neto que como mnimo se debe
monto del impuesto que la renta obtenida en el exterior [R90] Total descuentos tributarios reflejar all (obtenido mediante tomar la renta presuntiva
estara produciendo en este formulario con las tarifas Se registra la suma de los renglones 86 al 89. como si fuera la renta lquida gravable, buscndole el
colombianas. impuesto en la tabla del artculo 241 o con la tarifa que le
(*-36) El impuesto neto de renta despus de descuentos aplique al no residente, y al resultado calcularle el 75%).
El monto total de los descuentos del impuesto de renta tributarios (rengln 91), no puede ser inferior al setenta
que se pueden tomar, tiene que guardar el lmite del y cinco por ciento (75%) del impuesto calculado por el
88
Ejercicio Prctico
Liquidacin Impuesto
[R91] Impuesto neto de renta contribuyente por este ao, corresponde al valor pagado alguna sancin (extemporaneidad, inexactitud, etc.), el valor
Este rengln se diligencia tomando el mayor valor entre el ao anterior en la declaracin de renta 2012, como a pagar por tal concepto debe registrarse en este rengln.
el rengln 84 (impuesto sobre la renta lquida gravable) anticipo para el ao 2013, de acuerdo a cualquiera de los
y el rengln 85 (IMAN), y restarle el total descuentos procedimientos establecidos en el artculo 807 del E.T. [R101] Total saldo a pagar
tributarios (rengln 90). En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el
[R96] Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de devolucin resultante de tomar el valor del total del impuesto a cargo
[R92] Impuesto de ganancias ocasionales o compensacin (rengln 94), ms anticipo al impuesto de renta 2014
Por ser un impuesto por la ganancia obtenida por En caso de tener saldo a favor por el ao anterior, se debe (rengln 98), ms sanciones (rengln 100), menos anticipo
loteras, rifas y similares reflejado en el regln 67 y 68 por registrar en este rengln, y este disminuir el valor a pagar de renta ao 2013 (rengln 95), menos saldo a favor ao
$40.000.000, la tarifa de retencin es del 20%, por lo cual del ao 2013. 2012 sin solicitud de devolucin o compensacin (rengln
se reflejan $8.000.000. 96), menos retenciones en la fuente ao gravable 2013
[R97] Retenciones en la fuente ao gravable 2013 (Rengln 97).
[R93] Descuentos por impuestos pagados en el exterior Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
por ganancias ocasionales en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao [R102] Saldo a favor
Aunque la instruccin de la DIAN para este rengln 2013, por todos los conceptos. En este rengln se registra (en caso de ser positivo)
dice: "Escriba en esta casilla los impuestos pagados el resultante de tomar el anticipo de renta ao 2013
en el exterior a descontar del impuesto de ganancias [R98] Anticipo al impuesto de renta 2014 (rengln 95), ms el saldo a favor ao 2012 sin solicitud
ocasionales en virtud de lo establecido en convenios Siempre que el rengln 71 (ganancias ocasionales de devolucin o compensacin (rengln 96), ms
vigentes para evitar la doble tributacin.", el artculo gravables) tenga valor, se debe calcular "anticipo al retenciones en la fuente ao gravable 2013 (rengln 97),
254 del E.T. autoriza que este tipo de "descuentos" por impuesto del ao fiscal siguiente". Pero, si la declaracin menos total impuesto a cargo (rengln 94), menos el
impuestos pagados en el exterior s se pueden tomar, sin 2013 es la ltima a presentarse (sucesin ilquida que se anticipo al impuesto de renta 2014 (rengln 98), menos
importar si en el pas donde se obtuvo la renta o ganancia liquid durante el ao 2013), no se liquida anticipo al ao. sanciones (rengln 100).
ocasional y ya se haba pagado el impuesto, sea un pas Para el clculo del anticipo se pueden utilizar cualquiera
con el cual Colombia tenga o no convenio para evitar de dos procedimientos establecidos en el artculo 807
En caso de obtener saldo a favor en el rengln 84, se
doble tributacin. Adems, se entiende que el valor que del E.T. tiene hasta dos aos contados desde el vencimiento del
se coloque en esta casilla nunca debe ser superior al del plazo para declarar, para poder solicitarlo en devolucin o
rengln 91. [R99] Saldo a pagar por impuestos compensacin. Adems, es importante aclarar que el solo
En este rengln se registra (en caso de ser positivo) el hecho de que se obtenga saldo a favor en la declaracin
[R94] Total impuesto a cargo resultante de tomar el valor del total impuesto a cargo de renta, ello no obliga a la firma de contador. Esto solo
En este rengln se refleja el resultante de sumar el (rengln 94) + anticipo al impuesto de renta 2014 (rengln opera en las declaraciones del IVA. En las declaraciones
impuesto neto de renta (Rengln 91), ms el impuesto de 98) anticipo de renta ao 2013 (pagado en el ao 2012 de renta, la firma de contador solo se origina cuando
ganancias ocasionales (rengln 92), restando el valor de rengln 95) saldo a favor ao 2012 sin solicitud de se superen los topes de patrimonio bruto o de ingresos
los descuentos por impuestos pagados en el exterior por devolucin o compensacin (rengln 96) retenciones en brutos a que se refiere el artculo 596 del E.T. (100.000
ganancias ocasionales (rengln 93). la fuente ao gravable 2013 (rengln 97). UVT), y que para la declaracin 2013 seala un monto de
$2.684.100.000.
[R95] Anticipo de renta ao 2013 [R100] Sanciones
Este valor que disminuir el valor a pagar por el Si en la declaracin por cualquier motivo debe calcular
89
2 0 1 3
Declaracin Anual de Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS) para Empleados Privada
230
1. Ao
Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Dicho cdigo debe estar reportado en el RUT y debe
corresponder con alguno de los indicados en la resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modicada con la 0154 de dic. 14 de 2012). Si se informa aqu un
cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin, sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus
sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct. de 2005 y la cartilla instructiva de la DIAN)
declarante
Datos del
Seccional
Total patrimonio bruto 27 478.957.000
Patrimonio
Deudas 28 18.864.000
Total patrimonio lquido (27 - 28, si el resultado es negativo escriba 0) 29 460.093.000
Ingresos brutos del empleado 30 102.000.000
Otros ingresos 31 90.601.000
Total ingresos (30 + 31) 32 192.601.000
Determinacin renta gravable alternativa (RGA) - IMAS
Dividendos y participaciones no gravados 33 2.000.000

Indemnizaciones en dinero o en especie por seguro de dao 34 45.000
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado 35 300.000
Gastos de representacin exentos 36 0
Pagos catastrcos en salud efectivamente certicados no cubiertos por el POS 37 0
Prdidas por desastres o calamidades pblicas 38 0
Aportes obligatorios a seguridad social de un empleado del servicio domstico 39 0
Costo scal de los bienes enajenados 40 0
Indemnizaciones por seguro de vida, por accidente de trabajo o enfermedad 41 500.000
Licencia de maternidad y gastos funerarios 42 0
Exceso del salario bsico de ociales y subociales de las FFMM y la Polica Nacional 43 0
Seguro por muerte y compensacin por muerte de las FFMM y la Polica Nacional 44 0
Retiros fondos de pensin de jubilacin e invalidez; fondos de cesantas y cuentas AFC 45 Si esta RGA excede 4.700 0
UVT (4.700 x
Renta gravable alternativa - RGA (32 - 33 a 45, si el resultado es negativo escriba 0) 46 26.841=126.153.00 ), no 189.756.000
puede entonces usar esta
Ingresos por ganancias ocasionales 47 formulario 230 140.000.000
Ocasionales
Ganancias
Costos por ganancias ocasionales 48 90.000.000

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas 49 0
Ganancias ocasionales gravables(47 - 48 - 49, si el resultado es negativo escriba 0) 50 50.000.000
Impuesto sobre la renta mnimo alternativo simple - IMAS 51 10.279.000
Impuesto de ganancias ocasionales 52 9.000.000
Descuentos tributarios 53 0
Total impuesto a cargo (51 + 52 - 53) 54 19.279.000
Liquidacin privada
Anticipo renta por el ao gravable anterior 55 12.000.000

Saldo a favor ao gravable anterior sin solicitud de devolucin o compensacin 56 1.800.000
Total retenciones ao gravable 2013 57 23.000
Anticipo renta por el ao gravable siguiente 58 5.117.000
Saldo a pagar por impuesto (54 + 58 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 59 10.573.000
Sanciones 60 0
Total saldo a pagar (54 + 58 + 60 - 55 - 56 - 57, si el resultado es negativo escriba 0) 61 10.573.000
o Total saldo a favor (55 + 56 + 57 - 54 - 58 - 60, si el resultado es negativo escriba 0) 62 0
63. No. Identicacin signatario 64. D.V.
UNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASNACIONALESUNIDADADMINISTRATIVAESPECIALDIRECCIONDEIMPUESTOSYADUANASADUANASNACIONALESUNIDA

de la entidad recaudadora 980. Pago total $ 0
Firma del declarante o de quien lo representa
(Fecha efectiva de la transaccin)
996. Espacio para el n mero interno de la DIAN / Adhesivo
Cada quien tiene que revisar el valor de esta casilla, pues por ahora solo
colocamos el valor de la casilla 101 el cual sera un valor sin intereses de mora.
Pero si hay necesidad de incluir intereses de mora, entonces ese valor se deber
En la zona de agregar manualmente.
descargas indicada
este liquidador
debidamente Coloque el timbre de la mquina
formulado. registradora al dorso de este formulario
90
Ejercicio Prctico

Patrimonio
Ver detalle de rengln Patrimonio en formulario 110 (renglones del 33 al 41)
[R27] Patrimonio bruto [R28] Deudas

Aunque en el formulario 110 se diligencian los activos en Ver [R40] Pasivos, en formulario 110
renglones diferentes del formulario (rengln 33 al 39),
en el formulario 230 no se deben detallar de la misma [R29] Total patrimonio lquido
manera sino que se debe agrupar todo el valor en su Ver [R41] Total patrimonio lquido, en formulario 110
totalidad nicamente en este rengln.
Determinacin de la Renta Gravable Alternativa RGA
[R30] Ingresos brutos del empleado [R31] Otros ingresos informa los valores que por estos conceptos s se los
En este rengln se deben incluir los ingresos recibidos En este rengln se registran los dems ingresos, entre los hayan alcanzado a pagar efectivamente.
efectivamente en dinero o en especie por concepto de que se encuentran:
salarios, prima legal, prima extralegal, cesantas, viticos, (*-19) Rendimientos Financieros: En este rengln se
emolumentos eclesisticos, etc. (*-18) Honorarios, comisiones y servicios: En este reng- deben incluir los ingresos recibidos por rendimientos
ln se deben incluir los ingresos recibidos efectivamente financieros (gravados y no gravados).
(*-16) El empleador solo certifica las cesantas que en dinero o en especie por concepto de honorarios
le haya pagado al trabajador durante el ao, pero no (trabajo intelectual sin subordinacin o dependencia), En el tema de los intereses presuntos debe tenerse
le certifica las que le envi al fondo. Solo cuando el comisiones (ingreso por gestiones, encargos, mandatos, en cuenta lo establecido en el artculo 35 del E.T. y el
asalariado las retire del fondo es cuando las debe sumar actos, etc., por cuenta de terceros) y servicios (trabajo artculo 4 del Decreto 652 de abril de 2013.
como ingreso. donde no prevalece el factor intelectual sin subordi-
nacin o dependencia). (*-20) Gananciales: Ver artculo 47 del E.T. Adems, este
Aunque las instrucciones del rengln no lo dijeron tipo de "ingreso" por gananciales se debe declarar en
expresamente, es claro que los prestadores de servicios Si el declarante no obligado a llevar contabilidad llega la seccin de "rentas ordinarias" y no en la seccin de
y que tambin pertenecen por el 2013 al universo de a pertenecer al rgimen comn, por este solo motivo "ganancias ocasionales" pues as se desprende de la
"empleados" (artculo 329 del E.T. y el Decreto 3032 de no queda obligado a llevar contabilidad (ver Concepto lectura del artculo 299 del E.T.
diciembre de 2013) tambin colocaran en este rengln DIAN 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
33 los ingresos por prestacin de servicios, honorarios, declaraciones de IVA de cada bimestre o cuatrimes- [R32] Total ingresos recibidos
comisiones y emolumentos, o compensaciones de CTA. tre o anual del 2013 tuvo que denunciar los valores En esta casilla se diligencia el valor de la suma de los
En cambio, los prestadores de servicios que no perten- facturados sin importar si se los pagaron o no dentro ingresos del perodo: Ingresos brutos del empleado
ezcan al universo de "empleados", s usarn el rengln del mismo ao. Pero en esta declaracin de renta, como (rengln 30), ms otros ingresos (rengln 31).
35 para ese tipo de ingresos es un declarante no obligado a llevar contabilidad, solo
Conceptos que disminuyen la renta del trabajador por cuenta propia
91
[R33] Ingresos no gravados-dividendos y participaciones las universidades oficiales, sin que este valor exceda el [R40] Costo fiscal de los bienes enajenados
no gravados 50% de lo recibido por salario. Se debe determinar de acuerdo a lo establecido en el
Se registra los valores recibidos por dividendos y captulo II del ttulo I del libro I del E.T. de los bienes
participaciones por parte de los socios, accionistas, [R37] Deduccin-Pagos catastrficos en salud enajenados y que no formen parte del giro ordinario del
asociados, comuneros, etc. efectivamente certificados no cubiertos por el POS negocio.
Pagos debidamente certificados no cubiertos por el
[R34] Ingresos no gravados-en dinero o en especie por POS, planes complementarios o medicina prepagada, [R45] Retiros fondos de pensin de jubilacin e
seguro de dao sin que este monto supere el 30% del ingreso bruto del invalidez, fondo de cesantas y cuentas AFC
Se registra de manera automtica el valor recibido por declarante. Deben cumplir con lo establecido en el artculo 56-2 del
indemnizaciones en dinero por dao emergente. Artculo E.T.
45 del E.T. [R38] Deduccin-Prdidas por desastres o calamidades
pblicas [R46] Renta gravable alternativa-RGA:
[R35] Deduccin-Aportes obligatorios al sistema general Deben ser declaradas en los trminos establecidos por el Es el valor base del IMAS, se calcula tomando el total
de seguridad social a cargo del empleado Gobierno Nacional. ingresos recibidos (rengln 32), y restando todos los
Se registran los aportes obligatorios a salud, pensin, ARL, valores establecidos desde los renglones 33 hasta el 45 de
y fondos de solidaridad (si es el caso). [R39] Aportes obligatorios a seguridad social de un este formulario; si el resultado es negativo escriba cero.
empleado del servicio domstico Tenga presente que si este rengln excede de 27.000 UVT
[R36] Renta exenta-Gastos de representacin exentos Se puede deducir el valor pagado por el SSS de un (27.000 x $26.841= $724.707.000), no puede usar esta
Para los jueces los gastos de representacin corresponden empleado domestico. Si esta persona es contratada declaracin.
al 25% de los salarios, tambin los gastos de por medio de una Empresa de Servicios Temporales, no
representacin que reciban los rectores y profesores de aplica.
Ver detalle de rengln Ganancias Ocasionales en formulario 110 (renglones 65 al 68)
[R47] Ingresos por ganancias ocasionales [R49] Ganancia ocasional no gravada y exentas y disminuirle los costos y deducciones por ganancias
Ver [R65] Ingresos por ganancias ocasionales, Ver [R67] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas, ocasionales (rengln 48) y las ganancias ocasionales no
en formulario 110 en formulario 110 gravadas y exentas (rengln 49).
[R48] Costos y deducciones por ganancias ocasionales [R50] Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Ver [R66] Costos por ganancias ocasionales, El resultado en este rengln es la diferencia de tomar
en formulario 110 los ingresos por ganancias ocasionales (rengln 47)
92
Ejercicio Prctico
Liquidacin Privada
Ver detalle de rengln Liquidacin Privada en formulario 110 (renglones 69 al 84)
[R51] Impuesto sobre la renta mnimo alternativo desplazamiento, o mujeres mayores de 40 aos, por IVA 2013, por todos los conceptos.
simple en la importacin de maquinaria pesada para industrias
El valor del impuesto se calcula tomando la Renta bsicas, etc. [R58] Anticipo al impuesto de renta 2014
Gravable Alternativa del rengln 46, se expresa en UVT Ver [R80] Anticipo al impuesto de renta por el ao 2014,
y se lleva a la tabla del artculo 334 del E.T. [R54] Total impuesto a cargo en formulario 110
En este rengln se refleja el resultante del impuesto
[R52] Impuesto de ganancias ocasionales sobre la renta mnimo alternativo simple (rengln 51), [R59] Saldo a pagar por impuestos
Ver [R72] Impuesto de ganancias ocasionales, mas el impuesto de ganancias ocasionales (rengln Ver [R81] Saldo a pagar por impuestos, en formulario 110
en formulario 110 52), restando el valor por los descuentos tributarios
(rengln 53). [R60] Sanciones
[R53] Descuentos tributarios Ver [R82] Sanciones, en formulario 110
El monto total de los descuentos del impuesto de renta [R55] Anticipo de renta ao 2013
que se pueden tomar tiene que guardar el lmite del Ver [R75] Anticipo por el ao gravable 2013, [R61] Total saldo a pagar
artculo 259 del E.T., que establece que en ningn caso en formulario 110 Ver [R83] Total saldo a pagar, en formulario 110
podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, [R56] Saldo a favor ao 2012 sin solicitud de [R62] Saldo a favor
antes de cualquier descuento tributario. devolucin o compensacin Ver [R84] Total saldo a favor, en formulario 110
Ver [R76] Saldo a favor 2012 sin solicitud de devolucin,
Los descuentos permitidos son entre otros: por en formulario 110
impuestos pagados en el exterior, por los pagos de
parafiscales y una parte de la seguridad, generados [R57] Retenciones en la fuente ao gravable 2013
sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el Este rengln se diligencia con el valor de las retenciones
ao a menores de 28 aos, o personas en situacin de en la fuente que le practicaron y certificaron en el ao
MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA CARTILLA PRCTICA

Para visualizar y descargar los liquidadores, vdeos explicativos, normatividad,
casos prcticos y dems material que complementa la correcta elaboracin de tus
declaraciones hemos generado una zona web donde las podrs encontrar digitando
el siguiente link:
actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2013/index.php
e ingresar el siguiente password de acceso:

Captura el siguiente cdigo QR
desde tu dispositivo mvil dhg974
93
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA

LA DECLARACIN DE RENTA DE
DECRETOS
PERSONAS NATURALES
E
FALLOS DE INEXEQUIBILIDAD
SOBRE NORMAS TRIBUTARIAS s importante destacar que en la aplicacin por el ao gravable 2013, la
EXPEDIDOS POR LA CORTE declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas (obligadas o
CONSTITUCIONAL no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) se deber
elaborar teniendo en cuenta los mltiples cambios normativos que en materia
FALLOS DEL CONSEJO sustantiva y/o de procedimiento tributario introdujeron las siguientes normas:
DE ESTADO
RESOLUCIONES
LEYES
CIRCULARES
ACUERDOS
CONCEPTOS DIAN
Decretos Decreto 255 de febrero 20 de 2013 Decreto 652 de abril 5 de 2013
Decreto 2763 de Con los artculos 10 a 14 modific los En el artculo 4 fij la tasa de inters
diciembre 28 de 2012 artculos 17 a 19 del Decreto 352 de presuntiva anual para prstamos en dinero
2004, el cual regula los requisitos para de sociedades a socios, o de estos a las
Reglament el artculo 150 de la Ley acceder a la deduccin por inversin sociedades durante el 2013 (5,27% anual).
1607, norma en la cual se dispuso en, o donacin a, los proyectos de cine
que solo por los aos 2013 a 2017 nacional (beneficio que se encuentra en Decreto 654 de abril 5 de 2013
las nuevas empresas que se instalen el artculo 16 de la Ley 814 de 2003, el
en San Andrs, Providencia y Santa cual fue modificado con el artculo 195 Deroga y a la vez reemplaza al 4956 de
Catalina podrn tratar como 100% de la Ley 1607). diciembre de 2011 con los requisitos
exentas las rentas operacionales si son para que a los usuarios de gas industrial
provenientes de ciertas actividades Decreto 489 de marzo 14 de 2013 no se les cobre sobretasa en el uso de
econmicas. dicho gas.
Reglamenta varios de los beneficios de
Decreto 099 de enero 25 de 2013 las pequeas empresas de la Ley 1429 Decreto 721 de abril 15 de 2013
de 2010.
Reglament depuracin para efectos En el artculo 12 exige que el
de la retencin bsica y mnima a Decreto 568 de marzo 21 de 2013 empleado(a) del servicio domstico est
empleados. (modificado con el Decreto 3037 de afiliado(a) a caja de compensacin para
diciembre 27 de 2013) poder restar las prestaciones sociales
Decreto 186 de febrero 12 de 2013 en el clculo de la Renta Gravable
Reglamenta el Impuesto Nacional a la Alternativa del artculo 332 del E.T. que
Reglament la devolucin de Gasolina y el ACPM (INGA) creado con deben determinar los empleadores que
retenciones en exceso practicada a los la Ley 1607, indicando que una parte pertenezcan al universo de empleados.
domiciliados en Espaa en desarrollo del de dicho INGA es descontable en IVA y
Convenio para evitar la doble tributacin la otra parte es mayor valor del costo Decreto 862 de abril 26 de 2013
que se tiene con este pas. o gasto y es deducible en renta y en (modificado con el Decreto 1102 de
CREE. mayo 28 de 2013)
94
Marco Normativo
Regul entre mayo y junio de 2013 contabilidad, facturar y declarar Decreto 2921 de
el proceso de las retenciones y bimestralmente el IVA con saldo a diciembre 17 de 2013
autorretenciones a ttulo del CREE y el favor.
desmonte del aporte a SENA e ICBF a En el artculo 1 fij la tabla actualizada
partir de mayo de 2013. Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 con los factores del artculo 73 del E.T.
(modificado con el Decreto 3048 de que se usarn para definir el costo fiscal
Decreto 1070 de mayo 28 de 2013 diciembre 27 de 2013 y el 014 de enero de venta de las acciones o bienes races
9 de 2014) activos fijos de las personas naturales
En el artculo 3 (modificado con el que fueron vendidos durante el 2013, y
artculo 9 del Decreto 3032 de diciembre Derog totalmente al 862 de abril de en el artculo 2 fija el reajuste fiscal para
27 de 2013) reglament la norma del 2013 y reglament la autorretencin del el 2013.
pargrafo 2 del artculo 108 del E.T. (que CREE a partir de septiembre de 2013 y
haba sido agregado con la Ley 1393 el desmonte de aportes a SENA e ICBF a Decreto 2926 de diciembre 17 de 2013
de julio de 2010) estableciendo que los partir de mayo de 2013, y el desmonte
contratantes deben verificar la seguridad del aporte a las EPS a partir de enero de El director de la DIAN sealar mediante
social de sus contratistas personas 2014. resoluciones a las personas naturales
naturales que les presten servicios, que podrn usar firmas electrnicas
solo cuando reciban pagos mensuales Decreto 2193 de octubre 7 de 2013 en las declaraciones, pero sin uso de
superiores al equivalente a un salario mecanismo digital, y con este tipo de
mnimo mensual legal vigente, so pena de Seal los primeros 44 pases y/o firmas (que deben cumplir los requisitos
que el costo o gasto con ese contratista territorios que a partir del 2014 sern del Decreto 2364 de diciembre de 2012)
no sea aceptado como deducible para considerados como parasos fiscales. se ahorrarn la presentacin presencial
el contratante ni en renta, ni en CREE. en los bancos.
Adicionalmente, en los artculos 8 y 9 se Decreto 2418 de octubre 31 de 2013
reglament cules personas naturales Decreto 2972 de diciembre 20 de 2013
podrn liquidar el IMAS de empleados (modificado con el Decreto 214 de
Redujo las tarifas de retencin a ttulo de
y el IMAS de trabajadores por cuenta febrero 10 de 2014)
renta para el concepto de otros ingresos
propia. En el artculo 10 reglament entre noviembre y diciembre de 2013 y
la partida por concepto de pagos por El cual contiene en el artculo 7 las
tambin a partir de enero de 2014.
eventos catastrficos en salud, con la cual instrucciones sobre cules personas
se puede disminuir la RGA tanto de los naturales quedan exoneradas de
Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013
empleados como de los trabajadores por presentar declaracin de renta por el
cuenta propia. ao gravable 2013. En el artculo 14
Derog al 2788 de agosto de 2004 y
contiene el calendario de plazos para la
volvi a reexpedir todas las normas que
Decreto 1240 de junio 14 de 2013 presentacin de la declaracin de renta
regirn de all en adelante los procesos
ao gravable 2013, y en los artculos
de inscripcin, actualizacin, suspensin
Con los artculos 8 y 9 modificaron el finales contiene las instrucciones sobre
y cancelacin del RUT.
artculo 2 del Decreto 1258 de junio las formas de pago de las declaraciones
de 2012 el cual regula la deduccin del tributarias durante el 2014.
Decreto 2860 de noviembre 9 de 2013
100% en el impuesto de renta por las
inversiones en escenarios de las artes Decreto 2975 de
Reemplaza al 2915 de agosto de 2011 y
escnicas, deduccin que se encuentra diciembre 20 de 2013
fija los requisitos para que a los usuarios
contemplada en el artculo 4 de la Ley
industriales los exoneren de la sobretasa Reglamenta al artculo 498-1 del E.T. y la
1493 de diciembre de 2011.
de energa elctrica. posibilidad de que una parte del IVA en
Decreto 1794 de la adquisicin de bienes de capital sea
Decreto 2877 de usado como descuento en la declaracin
agosto 21 de 2013
diciembre 11 de 2013 del impuesto de renta del mismo ao
En el artculo 17 dispuso que los y que se presenta en el ao siguiente.
productores de bienes agropecuarios Modific los artculos 1, 2, 4, 5 y 13 Esa posibilidad no se pudo aplicar en la
exentos de IVA del artculo 477 del del Decreto 2277 de noviembre 6 de declaracin de renta del ao gravable
E.T. (entre los cuales quedaron los 2012, el cual regulaba desde dicha 2013 pues si durante el 2013 la DIAN
productores de animales vivos de la fecha los procesos de solicitudes de hubiera tenido excesos de recaudo en
especie bovina), si demuestran tener devolucin o compensacin de saldos a el IVA, entonces en febrero 1 de 2014 el
los requisitos del artculo 499 del E.T. favor en renta e IVA pero que se deban Ministro de Hacienda hubiera sacado el
(rgimen simplificado del IVA), ya no modificar a causa de los cambios de la decreto autorizando la parte del IVA de
seran considerados como productores Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 en los bienes de capital adquiridos durante
de bienes exentos obligados a llevar esa materia. el 2013 que se hubiera podido tratar
95
como descuento en el impuesto de intereses deducibles anualmente en el entra a reglamentar las funciones
renta. impuesto de renta. del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en ciencia y tecnologa,
Decreto 2819 de diciembre 3 de 2013 Decreto 3028 de el cual es el organismo que avala las
diciembre 27 de 2013 inversiones en, o las donaciones a, los
Autoriz al director de la DIAN para que proyectos de investigacin tecnolgica
pudiera solicitar de forma especial la En los artculos 1 a 7 reglamenta la que dan derecho a la deduccin especial
informacin exgena tributaria del ao tenencia de patrimonios en Colombia del artculo 158-1 del E.T.
gravable 2013, pues el verdadero plazo y en el exterior, y el efecto que esto
para hacerlo, segn los cambios que la tiene en el proceso de catalogar a una Decreto 629 de marzo 26 de 2014
Ley 1607 de diciembre de 2012 le haba persona natural como residente o no
hecho al artculo 631 del E.T., era hasta residente. Defini el componente inflaciario sobre
octubre 31 de 2012 (cuando ni siquiera los ingresos y/o gastos por intereses que
exista la Ley 1607). Decreto 3030 de debern calcular por el ao gravable
diciembre 27 de 2013 2013 las personas naturales no obligadas
Decreto 3026 de a llevar contabilidad.
diciembre 27 de 2013 Reglamenta de nuevo el tema del
rgimen de precios de transferencia Decreto 685 de abril 7 de 2014
Reglamenta los artculos 20-1 y 20-2 y para ello deroga el Decreto 4349 de
sobre la tenencia en Colombia de 2004. Ampla plazos para la declaracin de
establecimientos permanentes por parte renta ao gravable 2013 de personas
de personas y entidades en el exterior y Decreto 3032 de diciembre 27 de 2913 en el exterior que tuvieron en el 2013
la obligacin de declarar renta por cada establecimientos permanentes en
establecimiento. Reglamenta la clasificacin de las Colombia.
personas naturales entre empleado,
Decreto 3027 de trabajador por cuenta propia y otros Importante destacar que todos los
diciembre 27 de 2013 contribuyentes. decretos que hayan alcanzado a salir
(modificado con el Decreto 627 de antes de diciembre 31 de 2013, aplican
marzo 26 de 2014) Decreto 121 de enero 28 de 2014 dentro del mismo ejercicio 2013, pues
son solo decretos reglamentarios. Son
Reglamenta el artculo 118-1 del E.T. Reglament el artculo 161 de la Ley las leyes las que al producir cambios,
sobre subcapitalizacin y el lmite de 1607 de 2012 y por tanto el Gobierno aplican a partir del ejercicio siguiente.
los contratos que se hayan firmado Ley 1607 de 2012 y por tanto en la
Fallos de inexequibilidad entre abril de 2012 y enero 23 de 2013 declaracin 2013 no se podr utilizar
sobre normas tributarias como Leasing Operativo se pueden el saneamiento patrimonial fiscal
expedidos por la Corte acabar de ejecutar con tratamiento especial que estableca dicha norma
de Leasing Operativo pero que no se y con el cual el mayor patrimonio
Constitucional pueden firmar nuevos contratos con lquido saneado se hubiera declarado
este tratamiento, pues los nuevos deben como ganancia ocasional liquidando
Sentencia C-015 de enero 23 de 2013
tener tratamiento de Leasing Financiero. sobre ella un impuesto de ganancia
Declar inexequibles por falta de ocasional con tarifa del 10% y pagando
unidad de materia algunas expresiones Sentencia C-249 de abril de 2013 dicho impuesto hasta en cuatro
del artculo 15 de la Ley 1527 de abril cuotas iguales anuales. Ahora quienes
de 2012 (Ley de Libranzas) y con las Declar exequible la norma del artculo saneen sus patrimonios fiscales en la
cuales se derogaban algunas normas 771-5 del E.T., creada con la Ley 1430 declaracin de renta 2013 tendrn
tributarias, las cuales vuelven a revivir de 2010, estableciendo que a partir que denunciar una renta gravable
pero a partir de enero 23 de 2013. del 2014 empezar el rechazo (en (rengln 63 en el formulario 110 o el
Entre las que reviven se encuentra el renta y en CREE) de los costos y gastos 65 en el 210 ) y sobre ella liquidar el
pargrafo 4 del artculo 127-1, el cual cubiertos con simple efectivo pero que impuesto de renta con la tarifa que
establece que a las pequeas empresas superen cierto lmite anual permitido. le corresponda a cada quien (ya sea
de la Ley 590 de 2000, mencionadas en la tabla del artculo 241 del E.T. si son
el pargrafo 3 del mismo artculo 127-1, Sentencia C-833 de residentes, o las del 7% y 33% para los
no les es permitido firmar contratos noviembre 21 de 2013 no residentes)
de leasing en modalidad de Leasing
Operativo. Lo anterior significa que Declar inexequible el art. 163 de la
96
Marco Normativo
contabilidad las rentas operacionales el valor del descuento en el impuesto

Fallos del Consejo de y las no operacionales de forma que el de renta por comprar acciones en
Estado beneficio de dicha Ley solo se pudiera empresas agropecuarias, artculo 249
tomar sobre las operacionales. del E.T.
Fallo del 23 de mayo de 2013 para el
expediente 19306
Fallo del 9 de diciembre de 2013 Fallo del Consejo de Estado
para el expediente 18068 expediente 19159 de 3 de julio 2013
Anul varias frases del art. 2 del
Decreto 4910 de diciembre de 2011
las cuales exigan que los beneficiarios Decidi declarar nulas varias frases No es deducible fiestas de fin de ao.
de pequeas empresas de la Ley de los artculos 1, 2, 3 y 4 del Decreto
1429 de 2010 discriminaran en su 667 de marzo de 2007 el cual regula
Defini los grandes contribuyentes la solicitud de forma virtual y ya no se

Resoluciones para el ejercicio 2014. podr hacer presencialmente.
Resolucin 00138 de noviembre de
Resolucines del Minagricultura 106 Resolucin 072 de marzo 4 de 2014
2012 (DIAN), fija el UVT para el 2013.
y 107 de enero 30 de 2014
Por la cual se establece el
Resolucin 0227 de octubre 31 de
Fijaron precios de ganado bovino a procedimiento para la inscripcin
2013 (DIAN), fij el valor de la UVT
diciembre 31 de 2013. o actualizacin del Registro nico
para el ao 2014.
Tributario - RUT para las personas
Resolucin 0049 de naturales declarantes de renta ao
Resolucin 273 de diciembre 10 de
febrero 5 de 2014 (DIAN) gravable 2013, de forma que puedan
2013 (DIAN) (modificada con la 074 de
hacerlo ordenadamente entre el 6 de
marzo 6 de 2014)
Expidi el formulario 490 para pago en marzo y el 31 de julio de 2014.
bancos que se usar durante el 2014.
Defini el universo de los obligados
Resolucin 0087 de marzo 26 de 2014
a entregar informacin exgena
Resolucin 0060 de (DIAN)
tributaria del artculo 631 del E.T. por
febrero 20 de 2014 (DIAN)
el ao gravable 2013, informacin
Reexpide el formulario 110 y formato
que debe coincidir en su mayor parte
Expidi el formulario 110 y el formato 1732 para ao gravable 2013, pues
con la que se haya de llevar a la
1732 para el ao gravable 2013 los que se expidieron en la Resolucin
declaracin de renta del ao gravable
indicando quines quedan obligados 0060 de febrero de 2014 tenan
2013.
a entregar el formato 1732 por el ao deficiencias menores en algunos de
gravable 2013 y por la fraccin de ao sus renglones.
Resolucin 0027 de enero 23 de 2014
gravable 2014.
(DIAN) (modificada con la 0059 de
Resolucin DIAN 0093 de abril 8 de
febrero 20 de 2014)
Resolucin 0057 de 2014
La cual establece los ocho criterios
Define los formularios 230 y 240 que
que segn el artculo 562 del E.T.,
Modific la Resolucin 0151 de podrn usarse como declaraciones
modificado con el artculo 100 de la
noviembre 30 de 2012 (reglamentaria del ao gravable 2013 con el IMAS de
Ley 1607, sern tenidos en cuenta del artculo 22 del Decreto 2277 de Empleados o el IMAS de Trabajadores
para que cada ao, a ms tardar en noviembre 6 de 2012) con los procesos por cuenta propia.
diciembre 15, el Director de la DIAN de solicitud virtual de devolucin de
defina quines deben pertenecer al saldos a favor en renta e IVA ante Proyecto de Resolucin de marzo 18
grupo de grandes contribuyentes. Solo la DIAN. Con la modificacin hecha de 2014
a quienes aplique uno cualquiera de en febrero de 2014 se aumentaron
los ocho criterios seguir en la lista o los formularios y formatos para una Por la cual se homologan las
entrar a ella, pero los dems seguirn solicitud virtual de devolucin de actividades econmicas para los
sin figurar o sern retirados. saldos a favor indicando que a partir de trabajadores por cuenta propia.
abril 1 de 2014 todos los solicitantes
Resolucin 0041 de de devoluciones o compensaciones
enero 30 de 2014 (DIAN) que tengan firma digital debern hacer
97
con Espaa, aplicable Lo anterior porque se trata justamente

Leyes desde octubre 23 de 2008; es que los ingresos que se ganaron
en Colombia solo les deben producir
Ley 1536 de junio 14 de 2012
Ley 1261 diciembre de impuesto cuando se los declaren al
2008, con Chile, aplicable pas en donde residen. Los ingresos
Homenaje a Gloria Valencia de Castao,
desde diciembre 22 de que no le produciran impuesto ante
con el artculo 6 cre el artculo 126-5
2009; el Gobierno colombiano los llevara al
en el E.T. para establecer la deduccin
rengln de ingresos brutos respectivos
por donaciones para el cuidado de
Ley 1344 julio 31 de 2009, (ejemplo renglones 42 a 45, y el 65 del
parques naturales (la cual solo aplicara
con Suiza, aplicable desde formulairo 110) y luego los restara en
en las depuraciones ordinarias de los
enero 1 de 2012; el rengln de rentas exentas (rengln
formularios 110 o 210, pero no aplicara
62) o en el de ganancias ocasionales
en las depuraciones de la Renta
Ley 1459 junio 29 de 2011, exentas (rengln 67; ver el Concepto
Gravable Alternativa de los formularios
con Canad, aplicable 8120 para hacer el formato 1011 de
230 ni 240).
desde junio 12 de 2012; informacin exgena tributaria ao
gravable 2013, el cual est mencionado
Ley 1537 de junio 20 de 2012
Para el 2014 entrar a tener aplicacin en el tem 12 del numeral 4 del artculo
el convenio suscrito con Mxico (Ley 28 de la Resolucin 273 de diciembre
Normas para facilitar el acceso a la
1568 de agosto de 2012 y Decreto 10 de 2013).
vivienda (mejor conocida como la Ley
1668 de agosto de 2013) y quedaran
de las 100.000 viviendas gratis); con
pendientes la Ley 1667 de junio de Ley 1695 de diciembre 17 de 2013
el artculo 63 agreg el pargrafo 3
2013 (convenio con Corea), Ley 1668 de
al artculo 61 de la Ley 388 de 1997,
junio de 2013 (con India), Ley 1690 de Desarrolla la norma del artculo 334
estableciendo que se tomarn como
diciembre 17 de 2013 (con Repblica de la Constitucin Poltica sobre
ingreso no gravado (solo en el impuesto
Checa) y Ley 1692 de diciembre 17 de impacto fiscal, artculo que haba sido
de renta ms no en el CREE) los valores
2013 (con Portugal), pues a estas cuatro modificado con el acto legislativo 003
de las ventas voluntarias de bienes
leyes les falta todava el trmite ante la de julio de 2011.
races al Estado para el desarrollo de
Corte para poder empezar a aplicarlas.
programas de inters social.
La implicacin de las leyes que ya estn De otra parte, durante el 2013 se
Ley 1607 de diciembre 26 de 2012
en aplicacin es que si, por ejemplo, expidi la Ley 1676 de agosto de
una persona natural (colombiana o 2013 que con su artculo 88 modific
Reforma Tributaria, la cual introdujo
extranjera) ubicada en dichos paises el artculo 8 de la Ley 1231 de 2008
mltiples cambios a los aspectos
se gan en Colombia algn tipo de (regulatoria de lo relativo a la factura
sustantivos y procedimentales del
ingreso, sin tener en Colombia ningn de venta cuando se convierte en ttulo
impuesto de renta de personas
tipo de establecimiento permanente valor negociable), y en el pargrafo 3 de
naturales y sucesiones ilquidas. Dichos
(oficina, sucursal, agencia, minas, la nueva versin del artculo 8 de la Ley
cambios se aprecian mejor en el
etc; ver artculo 20-1 del E.T.), y esta 1231 de 2008 se lee:
siguiente cuadro temtico en el cual
persona natural queda obligada a
solo se citan los artculos que de la Ley
presentarle al Gobierno colombiano Para el factoring, la compra y venta
1607 s hayan afectado de alguna forma
la declaracin de renta por causa de de cartera constituye la actividad
al impuesto de renta de las personas
que no le hicieron retenciones en la productora de renta y, en consecuencia,
naturales, y por tanto no se citan los
fuente (ver numeral 2 del artculo 592 los rendimientos financieros derivados
otros cambios que la misma Ley 1607
del E.T. y artculo 7 del Decreto 2972 de las operaciones de descuento,
efectu a otros temas como el IVA, o el
de diciembre 20 de 2013), solo le redescuento, o factoring, constituyen
Impuesto Nacional al Consumo, etc.
denunciara al Gobierno colombiano los un ingreso gravable o gasto deducible
ingresos que se gan en Colombia, pero y la cartera de dudoso o difcil recaudo
Leyes que establecan convenios
sobre ellos no liquidara ni el impuesto es deducible de conformidad con las
para evitar la doble tributacin
de renta ni el de ganancia ocasional, normas legales que le sean aplicables
internacional (CDI).
excepto para ciertos tipos de ingresos para tales efectos.
mencionados dentro de estas leyes,
En este punto debe mencionarse que
tales como dividendos, intereses y En consecuencia, se elev a nivel de
al cierre del 2013 existan en aplicacin
otros a los cuales incluso les fijaron una ley lo que ya en el pasado se haba
cinco leyes diferentes con las cuales se
tarifa de impuesto de renta especial y reconocido mediante fallos del Consejo
han establecido diferentes CDI.
una tarifa de retencin a ttulo de renta de Estado, y por tanto quien compra
especial. una cartera puede hacer clculos de
Ley 1082 julio de 2006,
98
Marco Normativo
provisin sobre la misma formando un 2014 para el 2015). En consecuencia, (en lugar de afectar la cuenta del
gasto deducible a pesar de que el nuevo si durante el 2014 se sigue pagando gasto o la cuenta de revalorizacin del
dueo de la cartera no fue el mismo el 4 x mil en los retiros de recursos patrimonio) es registrarlo como un
que en el pasado haba declarado el del sistema financiero, el valor que cargo diferido y amortizarlo a lo largo
ingreso que la form . As mismo, el se pague por este concepto seguir de los aos 2011 a 2014 (ver Decreto
artculo 88 de la Ley 1676 modific tomndose en un 50% como deducible 859 de marzo de 2011 y el Concepto de
al artculo 8 de la Ley 1231 de 2008, en renta. Supersociedades 115-00819 de enero
el cual indica que a partir de febrero de 2011, que luego fue actualizado
de 2014 solo las personas jurdicas Debe tener presente que el beneficio con el Concepto 046673 de abril 1 de
(y no las personas naturales) pueden de auditora del artculo 689-1 (tal 2011). Recuerde que mientras haya
seguir dedicndose a las operaciones como fue modificado en su momento saldo contable a diciembre 31 de cada
de compra de cartera. Este tipo de con el artculo 33 de la Ley 1430 de ao para el activo diferido, ste ser un
cambios en la parte sustantiva del 2010), solo fue aplicable hasta el ao activo contable, pero no un activo fiscal,
impuesto de renta (deducciones) solo gravable 2012, pues no fue prolongado pues no representa un bien que se
empezara a aplicar a partir del ejercicio con la Ley 1607. De ah que, es claro pueda convertir en dinero o que pueda
2014 y siguientes, por expreso mandato que quienes declaren en los formularios usarse para formar un gasto deducible.
del artculo 338 de la Constitucin 110 o 210 debern esperar dos o cinco
Nacional. aos a que la declaracin quede en Debe destacarse tambin que aunque
firme, dependiendo de si no declaran el artculo 14 del Decreto 2972 de
Debe destacarse adems que a partir o compensan prdidas fiscales de diciembre 20 de 2013 indica que los
del 2014 ser cuando empiece a aos anteriores, o de si declaran y/o vencimientos para la presentacin
tener aplicacin el artculo 771-5 del compensan prdidas fiscales anteriores de la declaracin de renta del ao
E.T. (creado con la Ley 1430 de 2010 (ver artculos 147 y 714 del E.T.). gravable 2013 de las personas naturales
y declarado exequible por la Corte En cambio, los que declaren en los y sucesiones ilquidas (sin importar el
Constitucional en Sentencia C-249 de formularios 230 o 240 podrn esperar a formulario que utilicen y sin importar
abril de 2013), y por tanto empezar que la declaracin quede en firme a los si es residente en Colombia o en el
el rechazo (en renta y en CREE) de los seis meses siguientes a la presentacin, exterior) transcurrirn entre agosto 12
costos y gastos cubiertos con simple dado que en estos casos les aplicara la y octubre 22 de 2014. Muchas de ellas
efectivo (monedas y billetes), pero que norma especial de los artculos 335 y estn en la obligacin de preparar dicha
superen cierto lmite anual permitido. 341 del E.T. declaracin desde antes de abril de
Esta nueva regla se establece para 2014, pues si son personas naturales
evitar que los contribuyentes tramposos En cuanto al impuesto al patrimonio, o sucesiones ilquidas obligadas a
sigan haciendo pasar por deducibles debe recordar que la versin ms entregar la informacin exgena
costos que eran ficticios, a los cuales reciente de dicho impuesto fue la que tributaria del artculo 631 del E.T.
les falsificaban todo, desde la cuenta grav solo a los patrimonios lquidos solicitada para el ao gravable 2013 con
de cobro, el RUT y el comprobante de que en enero 1 de 2011 superaran la Resolucin DIAN 273 de diciembre 10
egreso. Por consiguiente, al aceptar los 1.000 millones de pesos (ver de 2013, dicha informacin exgena se
como deducibles solo una cierta parte Decreto-Ley 4825 de diciembre 29 de vencer primero (entre abril 21 y junio
de lo que se pague con simple efectivo, 2010, Ley 1370 de 2009 y el artculo 4 de 2014), se entregar nicamente
el contribuyente queda obligado a 10 de la Ley 1430 de 2010). El valor en forma virtual, y debe coincidir con
pagar a sus proveedores y terceros calculado sobre el patrimonio lquido la misma informacin que deba quedar
con medios de pago (como cheques de enero 1 de 2011 y que se declar consignada en la declaracin de renta.
girados a primer beneficiario, o en mayo de 2011, se puede cancelar Es decir, a las personas naturales
consignaciones, o pagos con tarjetas) con simples recibos de pago en bancos y sucesiones ilquidas las ponen a
que demuestren la realidad del pago hasta en ocho cuotas a lo largo de madrugar ms que a las dems en
y que no sean desconocidos por el los aos 2011 a 2014 (por ejemplo, la preparacin de la declaracin de
beneficiario . las cuotas siete y ocho se pagarn renta 2013. Sin embargo, tienen plazo
durante mayo y septiembre de 2014 hasta agosto de 2014 para presentarla
As mismo se puede destacar que la Ley segn lo indicado en el artculo 40 del y pagarla. Las personas naturales
1694 de diciembre 17 de 2013 modific Decreto 2972 de diciembre de 2013). y sucesiones ilquidas que quedan
el artculo 872 del E.T. y por tanto Por tanto, los patrimonios lquidos de obligadas a entregar informacin
durante el 2014 se seguir pagando enero 1 de 2014 no estarn sujetos exgena tributaria del ao 2013, son
el impuesto del Gravamen a los a nuevos impuestos al patrimonio. las que en el ao anterior (2012)
Movimientos Financieros con la misma Adems, quienes lo declararon durante obtuvieron ingresos brutos fiscales
tarifa del 4 x mil (es decir, se aplaz el 2011 deben tener presente que una denunciables al Gobierno colombiano,
el desmonte que deba empezar en el de las opciones para contabilizarlo de renta ms ganancia ocasional,
99
superiores a $500.000.000, sean o no legal, el contador o el revisor fiscal

declarantes de renta por el 2013, y sin que firma digitalmente en personas
Conceptos DIAN
importar si son obligados o no a llevar jurdicas obligadas a presentar sus
Concepto 7795 de
contabilidad, o si son residentes o no declaraciones virtualmente. En febrero de 2013
residentes, y sin importar en cul de los consecuencia, toda persona natural a
cuatro formularios vayan a presentar su quien le est aplicando alguno de los En los hoteles explotados mediante
declaracin de renta 2013. criterios de la Resolucin 12761 de contratos de cuentas en participacin,
diciembre 9 de 2011 queda obligada a el beneficio de renta exenta es para el
Por ltimo, es importante destacar presentar la declaracin de renta 2013 gestor y no para los partcipes ocultos.
que la Resolucin DIAN 012761 de en forma virtual. Si lo hace en papel,
diciembre 9 de 2011 (modificada con se tomar como no presentada. Al Concepto 18090
la Resolucin 019 de febrero 28 de respecto, debern tenerse en cuenta marzo de 2013
2012) sigue siendo la norma nica los cambios que el artculo 136 de
que define quines son los obligados la Ley 1607 le hizo al artculo 579- Clculo del IMAN en empleados de la
a declarar virtualmente. En esta 2, en cuanto a los procedimientos fuerza pblica.
resolucin se indica que a quienes en para presentar la declaracin virtual
ese momento (diciembre 9 de 2011) en forma extempornea cuando se Concepto 24059 de
los cobij por primera vez alguno de presenten fallas en el portal de la DIAN abril de 2013
los 14 criterios fijados en el artculo 1 o por causas de fuerza mayor para el
de la Resolucin, debieron empezar declarante, ya que la nueva versin Los comerciantes pueden hacer aportes
a declarar virtualmente comenzando de la norma establece que no deben a fondos de pensiones y con ello reducen
con las declaraciones que tuvieran presentarlas en papel, sino que las base de la retencin en la fuente.
vencimientos a partir de julio 1 de podrn presentar virtualmente y en
2012, pero deja claro que todos los forma extempornea sin sanciones Concepto 31455 de
que estaban obligados a declarar cuando se hayan superado los mayo de 2013
virtualmente segn la Resolucin inconvenientes (ver el artculo 7 de la
anterior 1336, siguen obligados a Resolucin 0060 de febrero de 2014, Primera cuota de grandes
hacerlo. Entre los criterios fijados por con el cual se definieron los formularios contribuyentes no se debe pagar si la
la Resolucin 012761 de diciembre de 110 y 210, e igualmente el artculo 3 de declaracin arrojar saldo a favor.
2011, y que convierten a alguien en la Resolucin 0093 de abril de 2014 con
declarante virtual, figura el de ser un el cual se definieron los formularios 230 Concepto 32672
reportante de informacin exgena a y 240). mayo de 2013
la DIAN, o el de ser el representante
Clculo del IMAN en empleados de la
fuerza pblica.
Circulares
Concepto 051245 de
Circular 003 de agosto de 2013
Deduccin para el empleador por aportes
Defini los valores de las tasas representativas del dlar a todo lo largo del al fondo de pensiones voluntarias del
2013. Al cierre del 2013 dicha tasa fue de $1.926,83. trabajador luego de la Ley 1607.
Circular 004 de Concepto 053060 de

febrero 12 de 2014 (DIAN) agosto de 2013
Defini los ndices de cotizacin en bolsa a diciembre 31 de 2013 para bonos y otros No se requiere estar a paz y salvo para
documentos que cotizan en bolsa, y que es una norma importante para definir el
ganarse la exoneracin de aportes que
valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a diciembre 31 de 2013 tal como lo
concede la Ley 1607 de 2012.
dispone el artculo 271 del E.T.
Concepto 054120 de
Acuerdos agosto de 2013
Acuerdo de Colciencias 06 de diciembre de 2012 Consideraciones sobre la figura del abuso

tributario establecida en los artculos 869,
Fija monto mximo de la deduccin especial fiscal del artculo 158-1 del E.T. 869-1 y 869-2 del E.T. creados con la Ley
para el ao gravable 2013. 1607.
100
Marco Normativo
Concepto 702 de independiente indicada en el artculo 3 deducibles del artculo 115 del E.T.)
septiembre de 2013 del Decreto 1070 de 2013, solo se hace sino una tasa que califica como una
si el contrato tiene duracin superior a expensa necesaria para muchos
El cierre de bancos por paros y protestas tres meses. declarantes, y sera deducible segn el
pblicas s es fuerza mayor para dejar de artculo 107 del E.T. El nuevo concepto
presentar la declaracin fsica. Concepto 70848 de al final dice que revoca al 14148
noviembre de 2013 de marzo de 2012, pero el nmero
Concepto 056135 de correcto que deba revocar era el 18148
septiembre de 2013 Efectos de las fusiones luego de la Ley de marzo de 2012 que fue el que se
1607 de 2012. cit desde el comienzo en este nuevo
Comentarios sobre el artculo 319 del concepto de enero de 2014.
E.T. creado con la Ley 1607 y el aporte Concepto 71403 de
en especie a una sociedad. noviembre de 2013 Concepto 19732 de
marzo de 2014
Concepto 058446 de Operaciones con vinculados en zonas
septiembre de 2013 francas luego de la Ley 1607 y el Luego de la Ley 1607 el asalariado
rgimen de precios de transferencia. queda obligado a declarar renta cuando
Cultivadores de peces hacen parte del los ingresos brutos anuales superen
sector agropecuario para beneficiarse Concepto 73430 de 1.400 UVT.
en clculo de renta presuntiva. noviembre de 2013
Al respecto, es necesario recordar que
Concepto 056878 de Aporte en especie de un bien raz las doctrinas o conceptos de la DIAN
septiembre de 2013 recibiendo a cambio acciones que valen no son de obligatorio acatamiento
ms que el bien raz aportado. por parte de los declarantes, solo lo
Beneficio del artculo 158-1 (sobre son para los funcionarios de la DIAN
inversiones en, o donaciones a, proyectos
Concepto 80766 de (ver artculo 264 de la Ley 223 de
de investigacin y desarrollo tecnolgico)
diciembre de 2013 diciembre de 1995). Pero en caso de
luego de los cambios de la Ley 1607.
que los declarantes quieran acogerse
En 2014 comienza la aplicacin de la a ellos, pues algunos se benefician,
Concepto 57623 de
norma del artculo 771-5 del E.T. y el es importante mencionar que tales
septiembre de 2013
rechazo por el exceso de costos y gastos conceptos deben estar vigentes hasta
cubiertos en efectivo. el momento en que se presente la
El 50% solo de la parte salarial es la
declaracin y no solamente a diciembre
que se puede tratar como renta exenta
Concepto 003397 de 31 cuando se consolida la obligacin
por gastos de representacin para los
enero de 2014 tributaria (ver fallo del Consejo de
profesores de universidades pblicas,
Estado de octubre 27 de 2005).
numeral 7 del artculo 206 del E.T.
La DIAN cambia de posicin y dice
Concepto 060032 de ahora que s es deducible el gasto por
septiembre de 2013 estampillas pues no lo considera un
impuesto (que no sera deducible
El control a la seguridad social de un por no estar en la lista de impuestos
101
APNDICE
CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS NATURALES

Y/O SUCESINES ILQUIDAS OBLIGADAS O NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD POR EL AO 2013
Para definir si una persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el ao 2013, de all se desprenden mltiples
consecuencias no solo contables, sino tambin tributarias, a saber:
Persona natural o sucesin

Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante ilquida comerciante en el 2013
Asunto
y NO obligado a llevar libros de contabilidad y obligado a llevar libros de
contabilidad
1. Debe llevar una sola
contabilidad de todas las S.
operaciones conforme a No (Ver artculo 2 del Decreto 2649
las normas del Decreto de 1993).
2649/93?
Lo debe hacer por el sistema de caja (es decir, que solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en
especie; ver artculos 27, 58 y 104 del E.T.). En todo caso, advirtase que
existen ciertos ingresos, que aun cuando no los haya recibido en dinero
o en especie en el mismo 2013, s los debe reconocer en su declaracin
de renta. Tales ingresos son: a) Las ventas de bienes races y b) los
dividendos y/o participaciones distribuidos por las sociedades annimas
o limitadas (ver artculo 27 del E.T., literal b y c). Sobre este punto, se
debe aclarar que si la persona no est obligada a llevar contabilidad solo
denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente lo haya recibido
en dinero o en especie, la DIAN ha expresado que en el mismo ao en
que lo declare tambin usar las retenciones en la fuente que le haya
practicado el agente de retencin, a pesar de que dicho agente las haya
practicado en un ao anterior (ver artculo 14 del Decreto 1000 de 1997
y los Conceptos DIAN 093628 de septiembre 2000 y 034535 de abril 7
de 2008). De ah que el fenmeno de que los agentes de retencin s
Lo debe hacer por el sistema
practican la retencin por causacin y la persona natural beneficiaria del
de causacin (es decir, que
ingreso solo lo reconoce fiscalmente en el ao en que se lo paguen, es
aunque no los hayan recibido
algo que cambiar cuando se empiecen a aplicar, desde mediados del
2. Cmo debe informar y/o pagado efectivamente en
2014 (segn el Decreto 1101 de mayo de 2013), las medidas del Decreto
los ingresos, costos y dinero o en especie, aun as los
1159 de junio 1 de 2012 que reglament al artculo 376-1 del E.T. creado
gastos? debe registrar en los libros y
con la Ley 1430 de 2010 (la retencin que deba practicar el agente de
denunciarlos en la declaracin
retencin ya no ser registrada por causacin sino por caja, pues el
de renta.
agente debe usar a sus bancos para efectuar el pago a los terceros, y
(ver artculo 27 E.T.).
ser su banco el que en el momento del pago practique las retenciones
y le haga llegar los dineros directamente a la DIAN). As mismo, aunque
la persona natural no haya recibido efectivamente el ingreso, y por tanto
no lo tenga que declarar en ese ao, s debe incluir en su patrimonio a
diciembre 31 las cuentas por cobrar que nacieron a su favor por causa de
los ingresos pendientes de recibir (por ejemplo el caso de los asalariados
y los saldos de sus prestaciones sociales pendientes de cobro a diciembre
31, o de los agricultores y ganaderos con las ventas que hicieron y que
an no se las hayan cancelado), pues las cuentas por cobrar constituyen
un derecho a su favor y estos derechos forman parte del patrimonio a
declarar. En ese ltimo caso se puede generar un aparente incremento
no justificado en el patrimonio (artculo 236 y siguientes del E.T.), ya que
figurar un activo sin que se haya declarado un ingreso. Pero esto este
es un tema que se debe explicar en el anexo de conciliacin patrimonial
que toda persona natural debera elaborar como otro anexo importante a
su declaracin de renta (ver el numeral 7.6 de esta publicacin).
102
Apndice

Asunto
contabilidad
S puede afectar sus cuentas

por cobrar con provisiones de
cuentas incobrables. Adems,
puede castigar o dar de baja
formando un gasto deducible
las cuentas por cobrar que
No puede afectar las cuentas por cobrar con provisiones de cuentas demuestre que son incobrables
3. Qu pasa con el valor incobrables. Pero s puede castigar o dar de baja, formando un gasto (ver artculo 270, 145 y 146 del
patrimonial de ciertos deducible, las cuentas por cobrar que demuestre que son incobrables E.T.).
activos que se denuncian (ver artculo 270, 145 y 146 del E.T.).
en la declaracin, como En cuanto a los bienes races, el
los bienes races y las En cuanto a los bienes races, el valor patrimonial se determina mediante valor patrimonial se determina
cuentas por cobrar? tomar el mayor valor entre el costo fiscal a diciembre 31 y el avalo o tomando siempre el costo fiscal
autoavalo catastral del mismo ao (ver artculo 277 del E.T.). a diciembre 31, por lo cual no es
necesario hacer comparaciones
entre dicho costo fiscal y el
avalo o autoavalo catastral del
mismo ao.
(ver artculo 277 del E.T.).
Igual situacin. El reajuste fiscal

solo se aplica al saldo fiscal o
S puede. El reajuste fiscal es opcional, y para el ao 2013 fue fijado valor patrimonial de sus activos
4. Puede aplicar el en 2,04% (ver artculo 2, Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013). Pero fijos, pero no se reflejar en
reajuste fiscal a los si en lugar de aplicar tal reajuste decide aplicar (solamente al costo de los saldos contables de dichos
activos fijos, mencionado adquisicin de sus acciones o de sus bienes races) el factor de ajuste activos (en la contabilidad solo
en el artculo 70 y 280 contenido en la tabla del artculo 73 del E.T. (tabla que para el ao fiscal se lleva un control en cuentas de
del E.T.? 2013 fue actualizada con el artculo 1 del Decreto 2921 de diciembre 17 orden deudoras de control con
de 2013), no puede utilizar al mismo tiempo el reajuste fiscal. las diferencias que se forman
entre el saldo contable y el saldo
fiscal).
No est sujeto a dicho clculo

(ver artculo 41 del E.T.). Todos
sus ingresos por intereses
5. Est sujeto a
obtenidos en las entidades
los clculos del
de los artculos 38 y 39 seran
componente S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario (ver artculo
100% gravados, y todos sus
inflacionario con el 41 del E.T.)Por el 2013 constituye ingreso no gravado el 43,69% de los
costos o gastos por intereses,
que puede tomarse intereses financieros obtenidos en las entidades mencionadas en los
que no hayan excedido
como ingreso no artculos 38 y 39 del E.T. Igualmente, no se acepta como costo o gasto
la tasa de usura y que no
gravado cierta parte deducible el 11,05% de los costos o gastos por intereses con entidades o
correspondan a intereses de
de los ingresos por personas colombianas, y el 19,78% si fueron costos o gastos por intereses
mora en obligaciones fiscales y
intereses, al igual que en moneda extranjera (ver Decreto 629 marzo26 de 2014). Este lmite
parafiscales, sern deducibles
debe desconocerse como del componente inflacionario en sus costos y gastos se debe combinar
siempre y cuando guarden el
gasto no deducible con el otro lmite que impone el nuevo artculo 118-1 del E.T. sobre
lmite de la nueva norma de
una parte de los costos o subcapitalizacin.
subcapitalizacin del artculo
gastos por intereses?
118-1 creado con el artculo 109
de la Ley 1607 de diciembre de
2012 (ver artculo 11, 117 y 118
del E.T.).
103

Asunto
contabilidad
S puede. Esta deduccin solo

est permitida a los obligados
a llevar contabilidad, y tanto
contable como fiscalmente
solo se debe practicar sobre los
activos fijos que participen en la
generacin de los ingresos (ver
6. Puede registrar el artculo 141 E.T., y el artculo 64
gasto de depreciacin No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del E.T. y el Concepto del Decreto 2649 de 1993). En
sobre sus activos fijos DIAN 16805 de marzo de 2001). todo caso, cuando se calcule
depreciables? la depreciacin fiscal, y si al
activo fijo depreciable se le han
efectuado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4,
tales reajustes fiscales no deben
sumar en la base sometida a
depreciacin fiscal (ver artculo
68 del E.T.).
Luego de los cambios que el

artculo 1 de la Ley 1430 de
diciembre 29 de 2010 le hiciera
al artculo 158-3 del E.T., este
beneficio solo lo podrn seguir
utilizando aquellos inversionistas
Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 (personas naturales o jurdicas)
de 2010 le hiciera al artculo 158-3 del E.T. este beneficio solo lo podrn que hayan incluido esta norma
seguir utilizando aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas) del artculo 158-3 en sus
que hayan incluido esta norma del artculo 158-3 en sus contratos contratos de estabilidad jurdica
de estabilidad jurdica tributaria, los cuales se firman con el Estado tributaria, los cuales se firman
colombiano por periodos de entre tres y veinte aos (ver Ley 963 de con el Estado colombiano por
2005 y Decreto 2930 de agosto de 2005; y a partir del 2013 ya no se periodos de entre tres y veinte
podrn seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley aos (ver Ley 962 de 2005 y
fue totalmente derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de diciembre Decreto 2930 de agosto de
7. Pueden hacer uso
26 de 2012). En consecuencia, para un inversionista persona natural 2005; y a partir del 2013 ya
de la deduccin por
con contrato de estabilidad jurdica y no obligado a llevar contabilidad, no se podrn seguir firmando
inversin en activos
en armona con lo que se seal en el punto 6 de este cuadro (de que nuevos contratos de la Ley 963,
fijos productores de
estas personas no pueden depreciar sus activos fijos por no llevar libros pues dicha ley fue totalmente
renta mencionada en el
de contabilidad) y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 1766 de 2004 derogada con el artculo 166
artculo 158-3 del E.T.?
indica que el beneficio del artculo 158-3 del E.T. solo se otorga sobre de la Ley 1607 de diciembre 26
activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro que las personas de 2012). En consecuencia, un
naturales que no llevan libros no podrn tomarse el beneficio del artculo inversionista persona natural
158-3, pues no podrn hacer los clculos indicados en el ltimo inciso del con contrato de estabilidad
artculo 3 del mismo Decreto reglamentario 1766 de 2004. Sin embargo, jurdica y obligado a llevar
la DIAN, en su Concepto 83393 de septiembre 26 de 2006, indic que lo contabilidad, s puede tomarse
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable as no se este beneficio pues como llevan
pueda calcular dicha depreciacin y por tal razn hasta las personas no libros de contabilidad, por lo
obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso de este beneficio. tanto pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766
de junio de 2004 (ver rengln
54 que volvi a figurar en el
formulario 110 que se usar
para la declaracin de renta ao
gravable 2013).
104
Apndice

Asunto
contabilidad
Nunca. La figura de revisor

fiscal solo existe en las
personas jurdicas, ya sean
sociedades comerciales o
8. Debe presentar las
entes no comerciales como las
declaraciones tributarias
Nunca. copropiedades de edificios con
con firma del revisor
actividad comercial; (ver artculo
fiscal?
203 del Cdigo de Comercio,
artculo 13 pargrafos 1 y 2 de
Ley 43 de 1990; y Ley 675 de
2001).
Depende de si cumple o no con

los topes de patrimonio bruto
o de ingresos brutos que seala
el artculo 596 del E.T. Por tanto,
este tipo de personas naturales
obligadas a llevar contabilidad
necesitarn firma de contador
en sus declaraciones de renta
9. Debe presentar la No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por ello el formulario 210
2013 (sea que declaren en el
declaracin de renta con que utilizan para su declaracin nunca trae las casillas para indicar que la
formulario 110, en el 230 o en
firma del contador? declaracin puede incluir firma de contador.
el 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del 2013, o sus
ingresos brutos del 2013 (de
renta ms ganancia ocasional),
llegaron a superar los 100.000
UVT (100.000 x $26.841= $
2.684.100.000; ver numeral 6
del artculo 596 del E.T.).
Para efectos contables, ante

un pleito mercantil le pueden
probar como cierto todo lo
que se argumente en su contra
10. Qu pasa si estando (ver artculo 67 del Cdigo de
obligado a llevar Comercio). Para efectos fiscales,
contabilidad no la lleva No aplica. no solo le imponen una sancin
o la lleva pero en forma en dinero, sino que adems le
indebida? desconocen todos los costos y
deducciones. Tambin le pueden
cerrar el establecimiento de
comercio (ver artculo 654, 655 y
el 657 literal b, del E.T.).
105
CUADRO RESUMEN.
CARACTERSTICAS BSICAS DE CADA TIPO DE PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA DEPURACIN DE LAS
BASES DE SUS IMPUESTOS DE RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL, Y LAS RESPECTIVAS TARIFAS QUE SE LE
APLICARN A DICHAS BASES
Personas naturales (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)

Detalles Residentes
Empleado Trabajador por cuenta propia Otros Contribuyentes
Bsicamente cuando sus rentas por
prestacin de servicios (laborales y no
Bsicamente cuando el 80% o ms de sus in-
laborales) representen el 80% o ms de
gresos brutos ordinarios provengan de solo
1. Cundo pertenecen a sus ingresos brutos ordinarios, trabajen Cuando no sean ni "empleados" ni "trabaja-
una de las 16 actividades econmicas del
este grupo? por cuenta y riesgo del contratante y no dores por cuenta propia"
artculo 340 del E.T. (ver ms detalles en el
usen mquinas especializadas (vase
numeral 1.4 de esta publicacin)
ms detalles en el numeral 1.4 de esta
publicacin)
2. Si no quedaron obligadas
a presentar declaracin de
S podra S podra S podra
renta, lo podra hacer en
forma voluntaria?
Depuracin ordinaria, y adicionalmente
clculo del IMAN. En la Depuracin or-
dinaria involucrar hasta el clculo de
la renta presuntiva y a la base gravable
le aplicar las tarifas del artculo 241
del E.T. En la depuracin de su IMAN
primero tendr que calcular la RGA con- Depuracin ordinaria en la cual involucra- Depuracin ordinaria en la cual involucrar
3. Cules depuraciones
forme al artculo 332 del E.T., y aplicarle r hasta el clculo de la renta presuntiva y hasta el clculo de la renta presuntiva y a la
tienen que realizar para
luego las tarifas de la tabla del artculo a la base gravable le aplicar las tarifas del base gravable le aplicar las tarifas del artculo
definir el impuesto de
333 de E.T. Adems, si el declarante es artculo 241 del E.T. Nunca calcularn depu- 241 del E.T. Nunca calcularn depuracin del
renta?
beneficiario de la Ley 1429 (pequeas racin del IMAN. IMAN.
empresas), las reducciones que concede
esta ley aplicarn en el impuesto obte-
nido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAN obtenido sobre
la RGA (ver artculo 8 Decreto 3032 de
diciembre de 2013).
Solo si la RGA, calculada conforme al artcu-
lo 339 del E.T, es inferior a 27.000 UVT y si
Solo si la RGA, calculada conforme al adicionalmente en el ao anterior al grava-
artculo 332 del E.T, es inferior a 4.700 ble su patrimonio lquido fiscal era inferior
UVT. En este caso a la RGA le aplicar las a 12.000 UVT. En este caso a la RGA se le
tarifas de la tabla contenida en el artcu- aplicarn las tarifas del artculo 340 del E.T.,
lo 334 del E. T. Adems, si el declarante la cual es diferente segn el tipo de actividad
4. Pueden optar por hacer
es beneficiario de la Ley 1429 (pequeas econmica explotada por el declarante y No puede
clculos de IMAS?
empresas), las reducciones que concede que le permiti pertenecer a la categora de
esta ley aplicarn en el impuesto obte- trabajador por cuenta propia. Adems, si
nido con la depuracin ordinaria, pero el declarante es beneficiario de la Ley 1429
no aplican en el IMAS obtenido sobre la (pequeas empresas), las reducciones que
RGA. concede esta ley aplicarn en el impuesto
obtenido con la depuracin ordinaria, pero
no aplican en el IMAS obtenido sobre la RGA.
Cuando no pueda y no quiera pasarse al
Cuando no pueda y no quiera pasarse al cl-
clculo del IMAS, entonces har su de-
culo del IMAS, entonces har su declaracin
5 En cul formulario claracin en los formularios 110 o 210, Siempre la har en el 110 o el 210, depen-
en los formularios 110 o 210, dependiendo
presentar la declaracin dependiendo de si est o no obligado a diendo de si est o no obligado a llevar con-
de si est o no obligado a llevar contabilidad.
de renta? llevar contabilidad. Pero cuando pueda tabilidad.
Pero cuando pueda y quiera optar por el
y quiera optar por el IMAS, se pasar al
IMAS, se pasar al formulario 240.
formulario 230.
Sin importar en cual formulario decidan Sin importar en cual formulario decidan de- Sin importar en cual formulario le corres-
declarar, las ganancias ocasionales gra- clarar, las ganancias ocasionales gravables ponda declarar, las ganancias ocasionales
vables sufrirn impuesto del 10% sobre sufrirn impuesto del 10% sobre cualquier gravables sufrirn impuesto del 10% sobre
6. Para liquidar el impuesto
cualquier monto (si es una ganancia por monto (si es una ganancia por conceptos cualquier monto (si es una ganancia por con-
de ganancia ocasional qu
conceptos diferentes a loteras rifas o simi- diferentes a loteras rifas o similares), o un ceptos diferentes a loteras rifas o similares),
tarifas aplicarn?
lares), o un impuesto del 20% sobre cual- impuesto del 20% sobre cualquier monto si o un impuesto del 20% sobre cualquier mon-
quier monto si son ganancias por loteras son ganancias por loteras rifas y similares to si son ganancias por loteras rifas y simila-
rifas y similares (ver artculo 314 y 317). (ver artculo 314 y 317). res (ver artculo 314 y 317).
106
Apndice
E
l siguiente cuadro resumen es una ayuda para visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas entre las personas naturales y
las sucesiones ilquidas a la hora de definir cmo depurarn las bases de sus impuestos de renta y de ganancia ocasional y de definir los tipos
de tarifas que aplicarn a dichas bases. Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias ocasionales) tiene su propia depuracin
y tarifas, se debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar donde debe ser denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus
respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean rentas ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del formulario y las que sean
ganancias ocasionales irn en la zona de ganancias ocasionales) para no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva
liquidacin final.
Sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
No residentes Residentes No residentes
Siempre pertenecer al grupo de "otras" Siempre pertenecer al grupo de "otras" Siempre pertenecer al grupo de "otras"
No podra No podra No podra
Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el

Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el cl-
clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le
culo de la renta presuntiva y a la base gravable le aplica-
aplicar la tarifas del 33% o 7% del artculo 247 del E.
Depuracin ordinaria en la cual involucrar hasta el r la tarifas del 33% o 7% del artculo 247 del E.T. Ade-
T. Adems, si residen en pases con los cuales Colom-
clculo de la renta presuntiva y a la base gravable le ms, si residen en pases con los cuales Colombia tenga
bia tenga en aplicacin algn convenio para evitar la
aplicar las tarifas del artculo 241 del E.T. Nunca calcu- en aplicacin algn convenio para evitar la doble tri-
doble tributacin, para ciertos tipos de rentas mencio-
larn depuracin del IMAN. butacin, para ciertos tipos de rentas mencionadas en
nadas en la ley del convenio aplicarn la tarifa especial
la ley del convenio aplicarn la tarifa especial indicada
indicada dentro de la ley. Nunca calcularn depuracin
dentro de la ley. Nunca calcularn depuracin del IMAN.
del IMAN.
No puede No puede No puede
Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si Siempre la har en el 110 o el 210, dependiendo de si
est o no obligado a llevar contabilidad. est o no obligado a llevar contabilidad. est o no obligado a llevar contabilidad.
Sin importar en cual formulario le corresponda de- Sin importar en cual formulario le corresponda de-
Sin importar en cual formulario le corresponda declarar,
clarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn clarar, las ganancias ocasionales gravables sufrirn
las ganancias ocasionales gravables sufrirn impuesto
impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es una ga-
del 10% sobre cualquier monto (si es una ganancia por
ganancia por conceptos diferentes a loteras rifas o si- nancia por conceptos diferentes a loteras rifas o simi-
conceptos diferentes a loteras rifas o similares), o un
milares), o un impuesto del 20% sobre cualquier mon- lares), o un impuesto del 20% sobre cualquier monto si
impuesto del 20% sobre cualquier monto si son ganan-
to si son ganancias por loteras rifas y similares (ver son ganancias por loteras rifas y similares (ver artculo
cias por loteras rifas y similares (ver artculo 314 y 316).
artculo 314 y 316). 314 y 317).
107
CUADRO RESUMEN.
REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUEDAR EXONERADO DE PRESENTAR LA
DECLARACIN POR EL AO 2013
Los requisitos que deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no
residentes, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar la declaracin de renta y complementarios por el ao
gravable 2013 ante el Gobierno colombiano, son (ver artculo 7 del Decreto 2972 de diciembre 17 de 2013):
Subcategora
Las dems personas naturales
residentes (clasifican tambin las
Requisito Trabajador por cuenta personas naturales no residentes
Empleado
propia e igualmente las sucesiones
ilquidas, sean residentes o no
residentes)
$120.785.000
(4.500 UVT x $26.841)
1. El patrimonio bruto (suma de to- Tenga presente que segn lo indica el artculo 8 del E.T, para los tres ti-
dos sus bienes y derechos, ubicados pos de persona natural o sucesin ilquida, que si la persona es casada
en Colombia y/o en el exterior, segn o vive en unin libre, cada cnyuge totaliza sus bienes por separado.
su condicin de residente o no resi- Es decir, que los bienes que posea cada cnyuge o compaero antes $120.785.000 $120.785.000
dente, valuados con criterio fiscal, y del matrimonio o la unin, los sigue totalizando 100% cada cnyuge o (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
totalizados antes de restar los pasivos) compaero. Los que se adquirien durante la relacin, son totalizados
no poda exceder a diciembre 31 de segn como figure en el documento de compra: si los compr un
2013 de solo cnyuge o compaero, los totaliza 100% ese cnyuge. Pero si los
compran con proporciones, cada uno totaliza segn la proporcin que
se indique en el documento de compra.
$37.577.000
(1.400 UVT x $26.841)
$37.577.000
Si supera este tope debe
(1.400 UVT x $26.841)
declarar renta 2013; pero si
$37.577.000 Si supera este tope debe declarar
es responsable del IVA y es
2. Los Ingresos Brutos (ordinarios y (1.400 UVT x $26.841) renta 2013; pero si es responsable
rgimen simplificado, en el
extraordinarios) del ao 2013, obte- Si supera este tope debe declarar renta 2013; pero si es responsable del IVA y es rgimen simplificado, en
2014 puede seguir figurando
nidos en Colombia y/o en el exterior del IVA y es rgimen simplificado, en el 2014 puede seguir figuran- el 2014 puede seguir figurando en
en dicho rgimen, pues el
(segn su condicin de residente o no do en dicho rgimen, pues el artculo 499 del E.T. establece que dicho rgimen, pues el artculo 499 del
artculo 499 del E.T. establece
residente en Colombia), no debieron para estar en este rgimen sus ingresos gravados con IVA en el ao E.T. establece que para estar en este
que para estar en este rgi-
exceder de... anterior (2013) no debieron superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841= rgimen sus ingresos gravados con IVA
men sus ingresos gravados
$107.364.000). en el ao anterior (2013) no debieron
con IVA en el ao anterior
superar 4.000 UVT (4.000 x $26.841=
(2013) no debieron superar
$107.364.000).
4.000 UVT (4.000 x $26.841=
$107.364.000).
No debi ser responsable de IVA en el rgimen comn, ni al cierre

del ao ni en algn momento dentro del ao. Ello significa que si fue
responsable del IVA, pero en el rgimen simplificado, o no fue respon-
3. En cuanto a ser responsable del sable del IVA, s cumple con este tercer requisito (ver Concepto DIAN Igual situacin que con Igual situacin que con
IVA dentro de Colombia... 39683 junio 2 de 1998, y el Concepto Unificado 001 del IVA de junio empleado. empleado.
de 2003, ttulo IX, captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 de junio
de 1998 fue ratificado como vlido en fallo 14896 de julio de 2007 del
Consejo de Estado).
4. Los consumos con tarjetas de cr-

$75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
dito durante el ao 2013 no debie-
(2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
ron exceder de...
5. Las compras y consumos totales

en el ao 2013 (sin importar si fueron
a crdito o de contado, ni el medio
$75.155.000 $75.155.000 $75.155.000
de pago utilizado, lo cual involucra
(2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841) (2.800 UVT x $26.841)
hasta las tarjetas de crdito o dbito,
efectivo o cheque, etc.) no debieron
exceder de...
6. El valor total de las consignaciones

bancarias ms depsitos o inversio-
$120.785.000 $120.785.000 $120. 785.000
nes financieras, en Colombia y en el
(4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841) (4.500 UVT x $26.841)
exterior, durante el ao 2013 no de-
bieron exceder de...
108

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Diego Hernn Guevara Madrid

GENERALIDADES DEL IMPUESTO

INDICADORES BSICOS PARA

Sistema para determinar el un impuesto con la tarifa del 20% sobre

Empleado Si alguna persona natural declara

Novedades en los formularios

Adicional a lo anterior, es muy

Valor de la UVT durante el ao 2014 $27.485

Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 de 2013 $1.926,83

Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2013 sobre prstamos

Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante

Dos ltimos dgitos del Dos ltimos dgitos del

01 y 02 12 de agosto de 2014 51 y 52 17 de septiembre de 2014

03 y 04 13 de agosto de 2014 53 y 54 18 de septiembre de 2014

05 y 06 14 de agosto de 2014 55 y 56 19 de septiembre de 2014

07 y 08 15 de agosto de 2014 57 y 58 22 de septiembre de 2014

09 y 10 19 de agosto de 2014 59 y 60 23 de septiembre de 2014

11 y12 20 de agosto de 2014 61 y 62 24 de septiembre de 2014

13 y 14 21 de agosto de 2014 63 y 64 25 de septiembre de 2014

15 y 16 22 de agosto de 2014 65 y 66 26 de septiembre de 2014

17 y 18 25 de agosto de 2014 67 y 68 29 de septiembre de 2014

19 y 20 26 de agosto de 2014 69 y 70 30 de septiembre de 2014

21 y 22 27 de agosto de 2014 71 y 72 1 de octubre de 2014

23 y 24 28 de agosto de 2014 73 y 74 2 de octubre de 2014

25 y 26 29 de agosto de 2014 75 y 76 3 de octubre de 2014

27 y 28 1 de septiembre de 2014 77 y 78 6 de octubre de 2014

29 y 30 2 de septiembre de 2014 79 y 80 7 de octubre de 2014

31 y 32 3 de septiembre de 2014 81 y 82 8 de octubre de 2014

33 y 34 4 de septiembre de 2014 83 y 84 9 de octubre de 2014

35 y 36 5 de septiembre de 2014 85 y 86 10 de octubre de 2014

37 y 38 8 de septiembre de 2014 87 y 88 14 de octubre de 2014

39 y 40 9 de septiembre de 2014 89 y 90 15 de octubre de 2014

41 y 42 10 de septiembre de 2014 91 y 92 16 de octubre de 2014

43 y 44 11 de septiembre de 2014 93 y 94 17 de octubre de 2014

45 y 46 12 de septiembre de 2014 95 y 96 20 de octubre de 2014

47 y 48 15 de septiembre de 2014 97 y 98 21 de octubre de 2014

49 y 50 16 de septiembre de 2014 99 y 00 22 de octubre de 2014

Actividades gravadas con el impuesto

Factor residencia de las personas naturales

Distincin segn actividades econmicas: obligadas y no

2 Las personas naturales que hayan sucesines ilquidas obligadas o no a llevar

1 Las personas naturales y

Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes:

Ventas de mercancas 500.000

Exoneracin en la presentacin de la declaracin

Esta vez el Gobierno nacional con el

Teniendo en cuenta lo anterior, los

Formalidades en el diligenciamiento y Presentacin y pago

Presentacin en papel y virtual

Domicilio para presentacin y pago

PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY

debe tratarse siempre de aquella

los artculos 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre

2 No se les deben practicar