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NIC 1 - P resentacin de estados financieros
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N ormas I nternacionales de C ontabilidad
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NIC 1 - P resentacin de estados financieros
pliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin de una NIIF, y ello afecte a los importes reco-
razonable tambin requiere que una entidad: nocidos en los estados financieros del periodo
(a) Seleccione y aplique las polticas contables actual, deber revelar la informacin estable-
de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, cida en el prrafo 20(c) y (d).
Cambios en las Estimaciones Contables 22 El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una
y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua entidad haya dejado de cumplir, en un periodo ante-
normativa, a considerar por la gerencia en rior, un requerimiento de una NIIF para la medicin
ausencia de una NIIF que sea aplicable espe- de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin
cficamente a una partida. de los cambios en activos y pasivos reconocidos
(b) Presente informacin, que incluya a las polti- en los estados financieros del periodo actual.
cas contables, de una forma que sea relevante, 23 En la circunstancia extremadamente excepcional
fiable, comparable y comprensible. de que la gerencia concluyera que cumplir con
(c) Suministre informacin adicional, siempre un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso
que el cumplimiento con los requerimientos como para entrar en conflicto con el objetivo de
especificados por las NIIF resulten insuficientes los estados financieros establecido en el Marco
para permitir a los usuarios comprender el Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera
impacto de determinadas transacciones, de apartamientos al requerimiento, la entidad redu-
otros sucesos o condiciones, sobre la situacin cir, en la medida de lo posible, los aspectos de
financiera y el rendimiento financiero de la cumplimiento que perciba como causantes del
entidad. engao, mediante la revelacin de:
18 Una entidad no puede rectificar polticas contables (a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza
inapropiadas mediante la revelacin de las polticas del requerimiento, y la razn por la cual la
contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de gerencia ha llegado a la conclusin de que
notas u otro material explicativo. su cumplimiento sera tan engaoso como
19 En la circunstancia extremadamente excepcional para entrar en conflicto con el objetivo de
de que la gerencia concluyera que el cumplimiento los estados financieros establecido en el
de un requerimiento de una NIIF sera tan engao- Marco Conceptual; y
so como para entrar en conflicto con el objetivo (b) para cada periodo presentado, los ajustes
de los estados financieros establecido en el Marco a cada partida de los estados financieros
Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se que la gerencia haya concluido que seran
establece en el prrafo 20, siempre que el marco necesarios para lograr una presentacin
regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta razonable.
falta de aplicacin. 24 Para los fines de los prrafos 19 a 23, una par-
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento tida entrara en conflicto con el objetivo de los
establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo estados financieros cuando no representase de
19, revelar: una forma fidedigna las transacciones, as como
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de los otros sucesos y condiciones que debiera repre-
que los estados financieros presentan razona- sentar, o pudiera razonablemente esperarse que
blemente la situacin financiera y rendimiento representara y, en consecuencia, fuera probable
financiero y los flujos de efectivo; que influyera en las decisiones econmicas toma-
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, das por los usuarios de los estados financieros. Al
excepto en el caso particular del requerimien- evaluar si el cumplimiento de un requerimiento
to no aplicado para lograr una presentacin especfico, establecido en una NIIF, sera tan enga-
razonable; oso como para entrar en conflicto con el objetivo
(c) el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de de los estados financieros establecido en el Marco
aplicar, la naturaleza del apartamiento, inclu- Conceptual, la gerencia considerar:
yendo el tratamiento que la NIIF requerira, la (a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados
razn por la que ese tratamiento sera en las financieros, en las circunstancias particulares
circunstancias tan engaoso como para entrar que se estn sopesando; y
en conflicto con el objetivo de los estados finan- (b) la forma en que las circunstancias de la enti-
cieros establecido en el Marco Conceptual, junto dad difieren de las que se dan en otras enti-
con el tratamiento alternativo adoptado; y dades que cumplen con ese requerimiento.
(d) para cada periodo sobre el que se presente Si otras entidades cumplieran con ese reque-
informacin, el impacto financiero de la falta rimiento en circunstancias similares, existir la
de aplicacin sobre cada partida de los estados presuncin refutable de que el cumplimiento
financieros que debera haber sido presentada del requerimiento, por parte de la entidad, no
cumpliendo con el requerimiento mencionado. sera tan engaoso como para entrar en con-
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, flicto con el objetivo de los estados financieros
en algn periodo anterior, un requerimiento establecido en el Marco Conceptual.
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N ormas I nternacionales de C ontabilidad
Hiptesis de negocio en marcha 30 Los estados financieros son el producto del pro-
25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evalua- cesamiento de un gran nmero de transacciones
r la capacidad que tiene una entidad para continuar y otros sucesos, que se agrupan por clases de
en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a final del proceso de agregacin y clasificacin es
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o la presentacin de datos condensados y clasifica-
cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa dos, que constituyen las partidas de los estados
ms realista que proceder de una de estas formas. financieros. Si una partida concreta careciese de
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea importancia relativa por s sola, se agregar con
consciente de la existencia de incertidumbres impor- otras partidas, ya sea en los estados financieros o
tantes, relativas a eventos o condiciones que puedan en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de importancia relativa como para justificar su presen-
que la entidad siga funcionando normalmente, pro- tacin separada en esos estados financieros puede
ceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando justificar su presentacin separada en las notas.
una entidad no prepare los estados financieros bajo 30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidir, tenien-
la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese do en consideracin todos los hechos y circunstancias
hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido relevantes, la forma en que agrega la informacin
elaborados y las razones por las que la entidad no se en los estados financieros, los cuales incluyen a las
considera como un negocio en marcha. notas. Una entidad no reducir la comprensibilidad
26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha re- de sus estados financieros ocultando informacin
sulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la significativa en informacin sin importancia relativa
informacin disponible sobre el futuro, que deber o agrupando partidas importantes que tienen dife-
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del rentes naturalezas o funciones.
final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse 31 Algunas NIIF especifican la informacin que se
a dicho perodo. El grado de detalle de las conside- requiere incluir en los estados financieros, los cua-
raciones depender de los hechos que se presenten les incluyen a las notas. No es necesario que una
en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial entidad revele informacin especfica requerida
de operaciones rentable, as como un pronto acceso por una NIIF si la informacin procedente de esa
a recursos financieros, la entidad podr concluir que revelacin carece de importancia relativa. Este
la utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es el caso incluso si la NIIF contiene una lista de
es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En requerimientos especficos o los describe como
otros casos, puede ser necesario que la gerencia, requerimientos mnimos. Una entidad decidir
antes de convencerse a s misma de que la hiptesis tambin revelar o no informacin adicional, cuando
de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar el cumplimiento con los requerimientos especfi-
una amplia gama de factores relacionados con la cos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos los usuarios de los estados financieros comprender
de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin el impacto de transacciones concretas, as como de
de la financiacin existente. otros sucesos y condiciones, sobre la situacin y el
rendimiento financieros de la entidad.
Base contable de acumulacin (devengo)
27 Una entidad elaborar sus estados financieros, Compensacin
excepto en lo relacionado con la informacin 32 Una entidad no compensar activos con pasi-
sobre flujos de efectivo, utilizando la base vos o ingresos con gastos a menos que as lo
contable de acumulacin (o devengo). requiera o permita una NIIF
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulacin 33 Una entidad informar por separado sobre sus acti-
(devengo), una entidad reconocer partidas como vos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los en el estado del resultado integral o en el estado
elementos de los estados financieros), cuando de situacin financiera o en el estado de resultados
satisfagan las definiciones y los criterios de reco- separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad
nocimiento previstos para tales elementos en el de los usuarios para comprender las transacciones y
Marco Conceptual4. otros sucesos y condiciones que se hayan producido,
as como para evaluar los flujos futuros de efectivo
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin
de la entidad, excepto cuando la compensacin sea
de datos
un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La
29 Una entidad presentar por separado cada medicin por el neto en el caso de los activos sujetos
clase significativa de partidas similares. Una a correcciones valorativas por ejemplo correcciones
entidad presentar por separado las partidas por deterioro del valor de inventarios por obsolescen-
de naturaleza o funcin distinta, a menos que cia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro no
no tengan importancia relativa. es una compensacin.
34 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Proce-
4 sustituido por el Marco Conceptual en septiembre de 2010 dentes de Contratos con Clientes, requiere que una
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entidad mida los ingresos de actividades ordinarias determinadas entidades prefieren informar, por
procedentes de contratos con clientes por el impor- razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas.
te de la contraprestacin a la cual la entidad espera Esta Norma no prohbe esta prctica.
tener derecho a cambio de transferir los bienes o Informacin comparativa
servicios comprometidos. Por ejemplo, el importe
Informacin comparativa mnima
de ingresos de actividades ordinarias reconocidos
refleja cualesquiera descuentos comerciales y 38 A menos que las NIIF permitan o requieran
rebajas por volumen de ventas que permita la otra cosa, una entidad revelar informacin
entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de comparativa respecto del periodo anterior
sus actividades ordinarias, otras transacciones que para todos los importes incluidos en los es-
no generan ingresos de actividades ordinarias sino tados financieros del periodo corriente. Una
que son accesorias con respecto a las actividades entidad incluir informacin comparativa para
principales que generan estos ingresos. la informacin descriptiva y narrativa, cuando
Una entidad presentar los resultados de estas esto sea relevante para la comprensin de los
transacciones compensando los ingresos con los estados financieros del periodo corriente.
gastos relacionados que genere la misma opera- 38A Una entidad presentar, como mnimo, dos estados
cin, siempre que dicha presentacin refleje el de situacin financiera, dos estados del resultado y
fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo: otro resultado integral del periodo, dos estados del
a) una entidad presentar las ganancias y resultado del periodo separados (si los presenta),
prdidas por la disposicin de activos no dos estados de flujos de efectivo y dos estados de
corrientes, incluyendo inversiones y activos cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
de operacin, deduciendo del importe de 38B En algunos casos, la informacin narrativa propor-
la contraprestacin por dicha disposicin el cionada en los estados financieros de periodo(s)
importe en libros del activo y los gastos de inmediatamente anterior(es) contina siendo rele-
venta correspondientes; y vante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad
(b) una entidad podr compensar los desem- revelar en el periodo actual detalles de una disputa
bolsos relativos a las provisiones reconocidas legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos inmediato anterior y que todava est pendiente
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan de resolucin. Los usuarios se beneficiarn de
sido reembolsados a la entidad como conse- la informacin revelada sobre la incertidumbre
cuencia de un acuerdo contractual con otra existente al final del periodo inmediato anterior,
parte (por ejemplo, un acuerdo de garanta de as como de la relativa a los pasos dados durante
productos cubierto por un proveedor) con los el periodo para resolver dicha incertidumbre.
reembolsos relacionados.
Informacin comparativa adicional
35 Adems, una entidad presentar en trminos
38C Una entidad puede presentar informacin
netos las ganancias y prdidas que procedan de
comparativa, adems de los estados financieros
un grupo de transacciones similares, por ejemplo
comparativos mnimos requeridos por las NIIF, en
las ganancias y prdidas por diferencias de cam-
la medida en que esa informacin se prepare de
bio, o las derivadas de instrumentos financieros
acuerdo con las NIIF. Esta informacin comparativa
mantenidos para negociar. Sin embargo, una
entidad presentar estas ganancias y prdidas por puede consistir en uno o ms estados a los que
separado si tienen importancia relativa. hace referencia el prrafo 10, pero no necesita
comprender un juego completo de estados
Frecuencia de la informacin financieros. Cuando este sea el caso, la entidad
36 Una entidad presentar un juego completo de presentar informacin relacionada en una nota
estados financieros (incluyendo informacin a dichos estados adicionales.
comparativa) al menos anualmente. Cuando 38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un
una entidad cambie el cierre del periodo sobre tercer estado del resultado y otro resultado integral
el que informa y presente los estados finan- (presentando, de ese modo, el periodo actual, el
cieros para un periodo contable superior o periodo inmediato anterior y un periodo compa-
inferior a un ao, revelar, adems del periodo rativo adicional). Sin embargo, no se requiere que
cubierto por los estados financieros: la entidad presente un tercer estado de situacin
(a) la razn para utilizar un periodo de dura- financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o
cin inferior o superior; y un tercer estado de cambios en el patrimonio (es
(b) el hecho de que los importes presentados decir un estado financiero adicional comparativo).
en los estados financieros no son total- Se requiere que la entidad presente, en las notas a
mente comparables. los estados financieros, informacin comparativa
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma relacionada con el estado del resultado y otro
coherente en el tiempo, estados financieros que resultado integral adicional.
comprenden un periodo anual. No obstante, 39-40 [Eliminado]