Superintendencia de

Banca y Seguros
Lima, 05 de octubre de 2001

Resolucin S.B.S.
N 741-2001

El Superintendente de Banca y Seguros

CONSIDERANDO:

Que, el numeral 3 de la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y

Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702 y sus normas modificatorias, en adelante Ley
General, establece que la supervisin de las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a operar
con terceros, est a cargo de la Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito
(FENACREP) o de otras federaciones de cooperativas a las que se afilien voluntariamente y que sean
reconocidas por esta Superintendencia;

Que, el numeral 6 de la Disposicin Final y Complementaria de la

Ley General indica que esta Superintendencia supervisa y controla a las federaciones de cooperativas
antes referidas, regula las operaciones de dichas cooperativas y est facultada para disponer la
adopcin de medidas necesarias para corregir las deficiencias patrimoniales o administrativas que se
detecten;

Que, la labor de auditora externa constituye un apoyo para la

administracin ms eficiente de las cooperativas, as como para la supervisin y control que la
respectiva Federacin debe realizar;

Que, es necesario actualizar las normas emitidas por esta

Superintendencia referidas a la labor de auditora externa en las cooperativas antes sealadas, para
que las correspondientes Asambleas Generales y Consejos de Vigilancia cumplan adecuadamente las
facultades que respecto a las auditoras externas les son establecidas en los artculos 27 y 31 del
Texto Unico Ordenado de la Ley General de Cooperativas aprobado por el Decreto Supremo N 074-
90-TR;

Que, conforme lo sealado en el literal a) del artculo 62 del

Reglamento de las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico
aprobado mediante Resolucin SBS N 540-99, la FENACREP ha presentado una propuesta
normativa sobre la materia;

Estando a lo opinado por las Superintendencias Adjuntas de Banca

y de Asesora Jurdica; y,

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En uso de las atribuciones conferidas por los numerales 7 y 9 del
artculo 349, as como la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y Complementaria de la Ley General;

RESUELVE:

Artculo Primero.- Aprobar el Reglamento de Auditora Externa

para las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, que forma
parte integrante de la presente Resolucin.

Artculo Segundo.- La presente Resolucin entra en vigencia a

partir de las auditoras externas correspondientes al ao 2001, ejercicio a partir del cual queda sin
efecto la Circular N COOP-038-94 del 21 de enero de 1994.

Regstrese, comunquese y publquese;

LUIS CORTAVARRIA CHECKLEY

Superintendente de Banca y Seguros

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REGLAMENTO DE AUDITORIA EXTERNA PARA LAS COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Alcance
Artculo 1.- Las disposiciones del presente Reglamento son aplicables a las cooperativas de ahorro
y crdito no autorizadas a operar con dinero del pblico y, en lo pertinente, a las centrales de
cooperativas de ahorro y crdito.

Definiciones
Artculo 2.- Para la aplicacin del presente Reglamento debern considerarse las siguientes
definiciones:

a) Das: Das calendario.

b) Directivos: Los asociados integrantes del Consejo de Administracin y Consejo de Vigilancia.
c) Federacin: Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito del Per (FENACREP) u
otra Federacin reconocida por la Superintendencia.
d) Hechos significativos: Aquellos que exponen o que eventualmente puedan exponer a la
cooperativa a riesgos que puedan tener impacto en su solvencia y liquidez, de tal manera que
exista la posibilidad de afectar el cumplimiento de las obligaciones con sus socios.
e) Identificacin y administracin de riesgos: Determinacin, medicin, monitoreo y control de los
riesgos que asume la cooperativa.
f) Ley General de Cooperativas: Texto Unico Ordenado de la Ley General de Cooperativas (D.S. N
074-90-TR) y sus modificatorias.
g) Sistema de control interno: Conjunto de polticas, procedimientos y tcnicas de control
establecidas por la cooperativa para alcanzar una adecuada organizacin administrativa,
eficiencia operativa, confiabilidad de los reportes, apropiada identificacin y administracin de los
riesgos que enfrenta y cumplimiento de las disposiciones legales que le son aplicables.
h) Sistema de informacin: Conjunto de polticas y procedimientos establecidos por la cooperativa
para la adecuada generacin del flujo de informacin vlida y confiable necesaria para la toma de
decisiones internas y el suministro de informacin a terceros y autoridades competentes. Incluye
los sistemas informticos utilizados para el registro y generacin del flujo de informacin.
i) Sociedades de auditora: Sociedades de auditora externa.
j) Superintendencia: Superintendencia de Banca y Seguros.

CAPITULO II
RESPONSABILIDADES DE LAS COOPERATIVAS

Obligacin de contratar sociedades de auditora

Artculo 3.- Las cooperativas que durante el primer semestre de cada ejercicio tengan activos
totales que superen el equivalente de seiscientas Unidades Impositivas Tributarias (600 UIT) debern
contratar sociedades de auditora de acuerdo a las disposiciones del presente Reglamento.

Contratacin de sociedades de auditora

Artculo 4.- Las cooperativas debern contratar sociedades de auditora de acuerdo a lo establecido
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en el presente Reglamento, a ms tardar hasta el 31 de agosto de cada ao.

Las cooperativas debern convocar a las sociedades de auditora externa y comunicar a la

Federacin las sociedades de auditora que se hayan presentado, adjuntando la correspondiente
constancia de inscripcin y habilitacin vigente en el registro correspondiente. La Federacin, dentro
de los veinte (20) das de recibida la citada comunicacin, teniendo en cuenta los antecedentes de la
calidad de los informes de auditora de aos anteriores de dichas sociedades, de ser el caso, realizar
las observaciones que estime pertinentes; caso contrario se considerar que no existen objeciones. El
Consejo de Vigilancia propondr la terna de sociedades de auditora contratables que haya
preseleccionado al Consejo de Administracin conforme a los procedimientos sealados en la Ley
General de Cooperativas.

Una copia del contrato suscrito entre la cooperativa y la sociedad de auditora deber ser remitida a la
Federacin dentro de los diez (10) das siguientes a su suscripcin. La documentacin que
sustente el cumplimiento de los requisitos de contratacin referidos en el artculo siguiente
deber estar a disposicin de la Federacin.

Requisitos para la contratacin

Artculo 5.- Las cooperativas slo podrn contratar los servicios de sociedades de auditora que
cumplan con los siguientes requisitos, los mismos que sern extensivos, en lo pertinente, a los socios
de dichas sociedades:

a) Contar con inscripcin y habilitacin vigente en el registro correspondiente;

b) Contar con la experiencia, infraestructura y recursos humanos y tcnicos adecuados al volumen y
complejidad de las operaciones que realiza la cooperativa;
c) No haber sido objeto de observacin por parte de la Federacin;
d) No haber sido sancionadas por algn organismo por la realizacin de trabajos no satisfactorios;
e) No tener vinculacin por riesgo nico de acuerdo a la normatividad emitida por esta
Superintendencia, con los directivos, gerentes o funcionarios principales de la cooperativa
auditada, ni ser socio de la cooperativa; y,
f) Otras que seale esta Superintendencia a pedido de la Federacin.

Contenido de los contratos

Artculo 6.- Los contratos suscritos con las sociedades de auditora debern contener los siguientes
aspectos mnimos:

a) El inicio de los exmenes de auditora externa se deber realizar a ms tardar sesenta (60) das
antes del cierre del ejercicio econmico correspondiente;
b) Alcance del examen y contenido mnimo de los informes de las sociedades de auditora, conforme
con las disposiciones del presente Reglamento y dems normas complementarias que emita esta
Superintendencia;
c) Declaracin de la sociedad de auditora, de sus socios y de cada uno de los miembros del equipo
que auditar a la cooperativa, de conocer y aceptar las obligaciones y responsabilidades
establecidas por la normatividad vigente sobre la realizacin de la auditora externa, la
confidencialidad de la informacin obtenida y los requerimientos de rotacin establecidos en el
artculo 10 del presente Reglamento;
d) Plazo de entrega de los informes;
e) Obligacin de la sociedad de auditora de poner a disposicin de la Federacin los papeles de
trabajo y dems documentacin de respaldo de los informes que emita y, de ser el caso,
sustentar el informe respectivo, a simple requerimiento de la Federacin;

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f) Obligacin de la sociedad de auditora de remitir a la Federacin, simultneamente a su
presentacin al Consejo de Administracin y Consejo de Vigilancia de la cooperativa auditada,
copia de los informes que se emitan en cumplimiento del presente Reglamento;
g) Clusula de penalidad que sancione pecuniariamente el retraso en la presentacin de los informes,
respecto a los plazos establecidos por la normatividad vigente, cuyo monto ser deducido de los
honorarios de la sociedad;
h) Relacin de todos los integrantes del equipo auditor, especificando aquellos contratados con
carcter temporal y/o permanente sealando su experiencia, nivel profesional, tiempo que lleva
auditando a la cooperativa y las responsabilidades de cada uno de ellos;
i) Compromiso de la sociedad de auditora de no reemplazar al socio, gerente o auditor senior
encargados de la auditora sin autorizacin de la cooperativa; y,
j) Participacin en reuniones de trabajo, segn corresponda, con la Federacin, el Consejo de
Administracin y/o Consejo de Vigilancia de la cooperativa.

Responsabilidad de la cooperativa en los exmenes de auditora externa

Artculo 7 .- El Consejo de Administracin y la gerencia son directamente responsables de
proporcionar a la sociedad de auditora contratada, la informacin y facilidades necesarias para que
sta pueda realizar su labor de manera adecuada, independiente y oportuna.

Asimismo, es responsabilidad de dichos rganos velar por el cumplimiento de las disposiciones

establecidas en el presente Reglamento y conformar un archivo que contenga los antecedentes y
respuestas a los pedidos de informacin que efecte la sociedad de auditora.

Conocimiento de informes por parte de la cooperativa

Artculo 8.- El Consejo de Administracin deber tomar conocimiento de todos los informes de la
sociedad de auditora y disponer la adopcin de las medidas correctivas necesarias.

La recepcin y toma de conocimiento por el Consejo de Administracin de los informes de las

sociedades de auditora deber constar en el Libro de Actas respectivo. Asimismo, el dictamen de los
estados financieros deber ser de conocimiento de la Asamblea General de socios, conjuntamente
con la memoria anual de la cooperativa.

Simultneamente a la presentacin al Consejo de Administracin, la sociedad de auditora tambin

deber presentar al Consejo de Vigilancia los informes referidos en los prrafos anteriores.

Informacin a la Federacin
Artculo 9 .- Las cooperativas deben poner en conocimiento de la Federacin, dentro de los diez
(10) das de su ocurrencia, la siguiente informacin:

a) Incumplimiento de las obligaciones contractuales de las sociedades de auditora, as como de ser

el caso, la resolucin de los contratos celebrados con las sociedades de auditora, por
incumplimiento de dichas sociedades; y,
b) La aplicacin de la penalidad indicada en el literal g) del artculo 6 del presente Reglamento.

Asimismo, las cooperativas contratantes debern informar previa y documentadamente a la

Federacin, sobre las razones que motiven el cambio de sociedad de auditora externa despus de
firmado el contrato respectivo.

En los casos antes citados y cuando lo considere pertinente la Federacin podr citar a los
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representantes de la sociedad de auditora.

CAPITULO III
RESPONSABILIDADES DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORIA

Requerimiento de rotacin del socio y del equipo auditor

Artculo 10.- La sociedad de auditora bajo su responsabilidad tiene la obligacin de rotar al socio
responsable de emitir opinin y a todos los integrantes del equipo despus de tres (3) aos de haber
realizado labores de auditora en la misma cooperativa. Una vez concluido el referido plazo mximo
deber transcurrir un perodo de, por lo menos, dos (2) aos para que cualquiera de dichas personas
pueda volver a auditar a la cooperativa.

Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el perodo de tres (3) aos es acumulativo, an
cuando los integrantes del equipo auditor hayan formado parte de otra sociedad de auditora.

Exmenes aplicables a las cooperativas

Artculo 11.- Las sociedades de auditora debern evaluar la razonabilidad de los estados
financieros y el funcionamiento integral del sistema de control interno.

En caso las sociedades de auditora identifiquen problemas que no permitan la realizacin de los
exmenes de manera adecuada, debern comunicarlo de inmediato a la Federacin e indicar en los
respectivos informes las razones que impidieron dicha evaluacin.

Dictamen de los estados financieros

Artculo 12. - El dictamen de los estados financieros deber contener la opinin de la sociedad de
auditora respecto de la razonabilidad del contenido de dichos estados en todos sus aspectos, de
acuerdo con las disposiciones emitidas por esta Superintendencia y, en caso de existir situaciones no
previstas en dichas normas, por lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Si hubieran calificaciones al dictamen, stas debern estar claramente identificadas y, cuando

corresponda, cuantificadas dentro del mismo.

Notas a los estados financieros

Artculo 13.- Las sociedades de auditora debern comprobar que las cooperativas cumplan con
revelar en las Notas a los estados financieros informacin cuya revelacin es requerida por normas
emitidas por esta Superintendencia y por las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

Informe sobre el sistema de control interno

Artculo 14.- El informe sobre el sistema de control interno deber considerar, por lo menos, lo
siguiente:

a) Evaluacin del cumplimiento y eficacia del sistema de control interno, el que deber consignar el
detalle de las deficiencias encontradas, anlisis de su origen y sugerencias para superarlas;
b) Evaluacin de las polticas y procedimientos para la identificacin y administracin de riesgos, de
acuerdo con las disposiciones establecidas por esta Superintendencia;
c) Evaluacin de los sistemas de informacin de la cooperativa que incluye, entre otros, el flujo de
informacin en los niveles internos de la cooperativa para su adecuada gestin, y la revisin
selectiva de la validez de los datos contenidos en la informacin complementaria a los estados
financieros (anexos y reportes) que presentan las cooperativas a la Federacin, segn las normas
vigentes sobre la materia;
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d) Evaluacin de los mecanismos de seguridad y existencia de planes de contingencia por parte de
la cooperativa para enfrentar situaciones de riesgo que impliquen prdida de informacin o dao
de los equipos computarizados utilizados, as como de los dems activos; y,
e) Grado de cumplimiento de las observaciones formuladas por la Federacin y por las sociedades
de auditora correspondiente a los ltimos ejercicios.

Informes complementarios
Artculo 15.- Las sociedades de auditora debern evaluar los siguientes aspectos:

1. Evaluacin y clasificacin de los deudores conforme a lo dispuesto en las normas vigentes sobre
la base de una muestra representativa de la cartera crediticia, que comprenda como mnimo el
cincuenta por ciento (50%) del monto total de la cartera.

El informe deber contener el resultado de la evaluacin de los aspectos siguientes:

a) Clasificacin de deudores por categoras, indicando aquellos que tengan observaciones o
discrepancias con la clasificacin de la cooperativa y que signifiquen dficit de provisiones o
incumplimiento de los lmites legales, en cuyo caso se deber sealar el nombre o razn
social del deudor receptor del financiamiento, tipos de financiamiento otorgado y su importe,
y naturaleza de la observacin y/o discrepancia de clasificacin;
b) Cumplimiento de la constitucin de las provisiones requeridas por las disposiciones legales;
c) Refinanciacin de crditos, clasificacin y la suficiencia de sus provisiones conforme las
normas emitidas por esta Superintendencia, consignndose aquellos crditos con
refinanciaciones peridicas o que merezcan observaciones;
d) Polticas y procedimientos de otorgamiento, seguimiento, recuperacin y castigo de
crditos;
e) Procedimientos adoptados para los bienes adjudicados y los recibidos en pago de deudas;
f) Situacin de las garantas recibidas y de la idoneidad de las valuaciones efectuadas a las
garantas, con indicacin de la muestra seleccionada, para deudores distintos a los
clasificados como normales;

2. Evaluacin del cumplimiento de lmites globales e individuales:

a) Verificacin del cumplimiento de los lmites operativos de la cooperativa, tanto globales como
individuales;
b) Ponderacin por riesgo de los activos y crditos contingentes efectuada por la cooperativa,
de acuerdo a las normas sobre la materia; e,
c) Inversiones autorizadas.

3. Evaluacin de la cartera de inversiones, que se realizar sobre la base de una muestra que
comprender como mnimo el cincuenta por ciento (50%) del monto total de la cartera, e
incorporar por lo menos los aspectos siguientes:
a) Verificacin de la valorizacin de las inversiones;
b) Verificacin del adecuado registro contable;
c) Cumplimiento de la constitucin de la provisin por fluctuacin de valores;
d) Cumplimiento de la poltica de inversiones y de las polticas y procedimientos respecto a la
administracin de riesgos de mercado en que incurre la cooperativa; y,
e) Concentracin de las inversiones en grupos econmicos y en sectores o actividades
econmicas.

Plazos de presentacin de informes

Artculo 16.- La fecha lmite de presentacin del informe sobre la evaluacin del sistema de control
interno de la cooperativa es el 20 de diciembre del ao correspondiente al ejercicio que se audita.
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La fecha lmite de presentacin del dictamen sobre los estados financieros, as como los informes
complementarios sealados en el artculo 15 del presente Reglamento, es el ltimo da hbil de
febrero del ao siguiente al del ejercicio auditado.

Informacin de hechos significativos

Artculo 17.- Las sociedades de auditora tienen la obligacin de comunicar por escrito a la
Federacin dentro de los tres (3) das de haber tomado conocimiento, los hechos significativos que
detecten en el proceso de auditora a las cooperativas, sin perjuicio de su comunicacin a los rganos
competentes de la cooperativa e incluirlos en los informes correspondientes.

Responsabilidad de las sociedades de auditora

Artculo 18.- Las sociedades de auditora asumen plena responsabilidad por los informes que
emitan y que no revelen apropiadamente las situaciones que demuestren la falta de solvencia,
insuficiencia patrimonial y/o acentuada debilidad financiera o econmica de la cooperativa auditada, a
la fecha del examen.

Aplicacin supletoria de normas internacionales de auditora

Artculo 19.- Los exmenes que las sociedades de auditora realicen de acuerdo con lo dispuesto
en el presente Reglamento sern efectuados aplicando las disposiciones sealadas por esta
Superintendencia o, en su defecto, por lo establecido en las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAs) y las Normas Internacionales de Auditora (NIAs).

Conservacin de documentos que sustentan el dictamen y los informes

Artculo 20.- Las sociedades de auditora debern conservar la documentacin que sustente los
informes emitidos, provenientes de los exmenes efectuados a las cooperativas, por un
perodo de hasta diez (10) aos posteriores al ejercicio auditado.

CAPITULO IV
RESPONSABILIDADES DE LA FEDERACION

Facultades de la Federacin
Artculo 21.- La Federacin podr disponer la contratacin de una sociedad de auditora distinta o
ampliar el alcance de la auditora realizada, cuando:

a) Los resultados de los exmenes de auditora realizados no cumplan con lo dispuesto en el

presente Reglamento, o no sean satisfactorios a criterio de la Federacin; y/o,
b) Se requiera la realizacin de exmenes complementarios a los establecidos en el presente
Reglamento.

Asimismo, la Federacin podr requerir en los casos que considere conveniente, la realizacin de
auditoras externas a cooperativas que se encuentren por debajo del nivel de activos totales sealado
en el artculo 3 del presente Reglamento.

DISPOSICIONES FINALES

Plazo para computar el requerimiento de rotacin

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Primera.- El plazo para determinar el requerimiento de rotacin a que se refiere el artculo 10 del
presente Reglamento se computar a partir de la fecha de vigencia del presente Reglamento.

Memoria anual
Segunda.- La memoria anual que elabora la cooperativa deber contener el dictamen de los
auditores externos a los estados financieros correspondientes al ejercicio examinado y las notas sobre
los mismos.

DISPOSICION TRANSITORIA

Contratacin para el ejercicio 2001

Unica.- La contratacin de sociedades de auditora para el ejercicio 2001 se podr realizar hasta el 31
de octubre de 2001. Los contratos celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente
norma, debern adecuarse a la misma a ms tardar al 31 de octubre de 2001.

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