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Reglamento Aplicacion Codigo Tributario PDF
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CONSIDERANDO:
III- Que los objetivos fundamentales del Cdigo Tributario son: crear un marco
legal unificado que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
desarrollar los derechos de los administrados, mejorar las posibilidades de
control por parte de la Administracin y garantizar un adecuado flujo de
recursos financieros que permitan atender las responsabilidades que
competen al Estado;
IV- Que para lograr los objetivos que persigue el Cdigo Tributario y en
cumplimiento a lo dispuesto por el Art. 5, letra c) del mismo, es necesario
emitir las disposiciones reglamentarias que desarrollen la normativa legal
contenida en aqul.
POR TANTO,
DECRETA el siguiente:
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TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
Artculo 2.- Para los efectos del Cdigo Tributario y del presente
reglamento se entender por:
1) Tributos Internos:
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Contencioso Administrativo, ambas de la Corte Suprema de Justicia; as
como de los recursos de apelacin provenientes del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos.
c) Histrico, que consiste en traer a cuenta para entender una ley, las
motivaciones de su formacin, de tal manera que de su anlisis se
establezca la razn de ser de sus preceptos; y,
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b) Tcnico, se refiere a la concepcin tcnica que posee cada palabra
propia de toda ciencia o arte, las cuales se tomarn en el sentido que
les otorgan los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que
aparezca claramente en el Cdigo o en las leyes tributarias respectivas
que se han tomado en sentido distinto.
6) Prestaciones Tributarias:
7) Requerimiento:
8) Documentos equivalentes:
Para los efectos del Cdigo y leyes tributarias respectivas, cualquier otro
documento cuyo uso no se encuentre establecido por el Cdigo y Leyes
mencionadas ni autorizado por la Administracin Tributaria, no constituir
documento equivalente.
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9) Direccin Procesal:
10) Caducidad:
11) Prescripcin:
13) Indicios:
14) Presuncin:
15) Solidaridad:
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obligacin tributaria, de exigir a cualquiera de ellos, el cumplimiento total de
dicha obligacin, sin perjuicio de las acciones legales a que haya lugar
entre los deudores conforme a las reglas del derecho comn.
TITULO II
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
Consultas
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a) Los antecedentes y circunstancias del caso, as como cualquier
comentario que estime pertinente sobre el tema,
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CAPITULO II
SECCIN PRIMERA
Registro de Representantes
Acceso al expediente
Artculo 8.- Los sujetos pasivos que soliciten acceso al expediente en los
trminos y bajo los alcances de los artculos 4 literal c), 34 y 35 del Cdigo
Tributario, debern presentar sus escritos ante la Administracin Tributaria en
duplicado, exponiendo en forma clara la causa que motiva la consulta del
expediente y a qu impuesto corresponde, debiendo agregar al escrito original,
testimonio de poder o fotocopia del mismo certificada por Notario, cuando se
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solicite el acceso al expediente mediante apoderado, y en los casos de personas
jurdicas el testimonio de la escritura de constitucin o el acto constitutivo o
fotocopia certificada ante Notario de dichos instrumentos, as como el punto de
acta de eleccin y la credencial de representacin vigente debidamente inscrita en
el Registro correspondiente, segn el caso.
Denuncias
Artculo 9.- Las denuncias que las personas naturales o jurdicas deseen
realizar sobre hechos que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias,
podrn ser dirigidas a la Administracin Tributaria por escrito, mediante correo,
fax, va telefnica o cualquier otro medio que el denunciante estime necesario,
debiendo proporcionar los datos que la Administracin requiera y que le permitan
identificar al denunciado y las infracciones cometidas por este.
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La Administracin Tributaria establecer los mecanismos internos que
garanticen la confidencialidad de la identidad de los denunciantes, ya que dicha
informacin posee carcter de reservada.
SECCIN SEGUNDA
CONTRIBUYENTES
SECCIN TERCERA
RESPONSABLES
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a) Por cesar en el cargo para el cual fue designado;
CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SECCIN PRIMERA
MODOS DE EXTINCIN
a) por el pago.
b) Por compensacin;
c) Por confusin; y
d) Por prescripcin.
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SECCIN SEGUNDA
EL PAGO
El pago
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de ingreso, el que ser entregado al contribuyente, Representante Legal, apoderado
o responsable debidamente facultado, para que procedan a su cumplimiento, el que
al ser validado en la forma expuesta en el inciso anterior, se tendr como el recibo de
pago de la obligacin tributaria sustantiva.
Pago de multas
Artculo 18.- Los intereses a que alude el literal b) del artculo 75 del
Cdigo Tributario, se regirn por lo dispuesto en el Decreto Legislativo
correspondiente.
SECCIN TERCERA
COMPENSACIN
Compensacin
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Artculo 19.- La Administracin Tributaria compensar de oficio con
conocimiento del interesado o a peticin de parte, los saldos acreedores de los
contribuyentes provenientes de tributos internos, con sus saldos deudores de los
referidos tributos, respetando el orden de imputacin de pagos establecido en el
artculo 76 del Cdigo, siempre que los pagos hubieren sido hechos en efectivo y
que tanto los saldos acreedores como deudores sean firmes, lquidos y exigibles.
SECCION CUARTA
CONFUSION
SECCION QUINTA
PRESCRIPCION
Prescripcin
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Artculo 22.- La prescripcin opera cuando se hayan cumplido los
requisitos establecidos por el Cdigo para considerarla materializada tanto para lo
principal como para lo accesorio.
TTULO III
CAPTULO I
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
Registro de contribuyentes
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referida tarjeta deber ser presentada siempre que se efecten compras o se
utilicen servicios necesarios para realizar la actividad o giro del establecimiento,
negocio u oficina, a fin de exigir el Comprobante de Crdito Fiscal
correspondiente.
Artculo 27.- Al modificar los datos bsicos del Registro los contribuyentes
debern utilizar el formulario que para tal efecto proporcionar la Administracin
Tributaria, en el cual se consignar el cambio efectuado dentro del plazo.
CAPTULO II
Artculo 28.- Para los efectos del inciso cuarto del artculo 90 del Cdigo
Tributario se entender por cambio efectivo de domicilio, el cierre definitivo de
operaciones en el lugar sealado para or notificaciones y desvinculacin total de
actividades del negocio, establecimiento o local instalado en el referido lugar para
or notificaciones; as como el consecuente abandono del mismo y traslado fsico
del local, establecimiento, oficina a un lugar diferente.
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Artculo 29.- En atencin a lo dispuesto en el artculo 90 inciso quinto del
Cdigo, la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades podr
requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados, sealen lugar
para recibir notificaciones de conformidad a lo establecido en el artculo 173 literal
r) del referido Cdigo, para este efecto podr notificar en cualquiera de los lugares
a que hace mencin los artculos 54, literales a) y b) y 55 literales a) y b), del
Cdigo y en caso que el sujeto pasivo no cumpla con efectuar el sealamiento del
lugar sealado para recibir notificaciones se considerara como tal cualesquiera de
los lugares a que aluden los literales de las ultimas dos disposiciones
anteriormente sealadas en este artculo.
CAPTULO III
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Recepcin de declaraciones
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Artculo 32.- Al presentar su declaracin los sujetos pasivos, el receptor
delegado por la Administracin Tributaria la revisar con el objeto de cerciorarse
de que todos los requisitos han sido llenados.
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electrnica, facilidades para cambios de clave por el sujeto pasivo autorizado y
recibo de verificacin electrnico proporcionado por la Administracin como
constancia de recibido.
CAPTULO IV
EMISIN DE DOCUMENTOS
SECCIN PRIMERA
Artculo 38.- Para los efectos del literal a) numeral 3), literal b inciso
segundo y literal c) numeral 1 del artculo 114 del Cdigo Tributario, en lo referente
a la direccin del negocio, establecimiento u oficina, se debern incluir las
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direcciones de todas las sucursales si las hubiere; sin embargo, la Administracin
Tributaria podr autorizar otra forma diferente que garantice el inters fiscal.
Control de Imprentas
Los propietarios de las Imprentas debidamente autorizadas, cada vez que sus
clientes le requieran la impresin de los documentos exigidos por el Cdigo, debern
exigirles la presentacin del original de la tarjeta de inscripcin para efectos del
IVA(NRC) y los requirentes debern solicitar por escrito cada vez que requieran
impresiones; los impresores debern abstenerse de imprimir los documentos
establecidos en el Cdigo, cuando los contribuyentes soliciten la reposicin de
documentos extraviados o cuando soliciten la impresin de documentos con
numeracin repetida
El listado de clientes a que se refiere el artculo 116 literal f) del Cdigo Tributario,
deber ser informado por medio de los formularios que la Administracin Tributaria
proporcione para tal efecto y como mnimo deber contener la informacin siguiente:
Nombre del cliente, NIT, NRC, tipo de documento emitido, rango impreso expresado
bajo el concepto desde hasta.
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artculo 118 del Cdigo Tributario, as como su periodicidad y lo comunicar a los
consumidores para su participacin.
SECCIN SEGUNDA
Artculo 41.- Para los efectos del artculo 108 del Cdigo Tributario, los
comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran, subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern
conservar la primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal, la Factura original
o su documento equivalente autorizado as como de las Notas de Debito y Crdito
emitidos a efecto que sean revisados por la Administracin Tributaria, anexando
copias de los documentos emitidos al Comprobante de Liquidacin que emitan a
sus terceros representados o mandantes.
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3) Los dems requisitos que establece el artculo 114 literal a) del Cdigo para
los comprobantes de crdito fiscal, con excepcin del numeral 7) del literal a)
del referido artculo, ya que se sustituye por el requisito del numeral 1) del
presente artculo.
Artculo 42.- Las facturas que emitan los sujetos pasivos que realicen
operaciones de exportacin, debern identificarse bajo la denominacin Factura
de Exportacin poseer un nmero correlativo independiente y diferente al utilizado
por las facturas que amparan operaciones locales, debiendo cumplir con lo
establecido en los numerales 3, 5 y 11 del literal a) y numerales 1, 2, 5 del literal b)
del artculo 114 del Cdigo Tributario. En todo caso tales facturas de exportacin
debern ser preimpresas por imprenta autorizada por la Administracin Tributaria.
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SECCIN TERCERA
Artculo 44.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 115 del Cdigo
Tributario las mquinas registradoras o sistemas computarizados a travs de los
cuales los contribuyentes pretendan emitir tiquetes en sustitucin de facturas,
debern contener las especificaciones de identificacin siguientes: nmero de la
mquina registradora o sistema computarizado, marca, modelo y serie, dichas
caractersticas deben constar en forma visible en el referido equipo. En los
sistemas computarizados estos datos sern los correspondientes a la Unidad
Central de Procesamiento, si el sistema est en red, los datos correspondern
tanto a las terminales que se autorizarn como al servidor central. En caso que los
sistemas computarizados adquiridos por el contribuyente no sean originales de
fbrica, sino armado por piezas de diferentes fabricantes, generarn la serie por
cada equipo, fijando en ellos la identificacin de tal manera que garantice el
inters fiscal.
Artculo 45.- Los tiquetes que los contribuyentes emitan por medio de
mquinas registradoras o sistemas computarizados debern cumplir con los
requisitos que establece para las facturas el artculo 114, literal b) del Cdigo
Tributario, de conformidad al detalle siguiente:
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a) Nmero de Registro del Contribuyente y Nmero de Identificacin
Tributaria del Contribuyente.
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Los ajustes a las operaciones documentadas con tiquetes que rebajen el
dbito fiscal, debern realizarse en el plazo y conforme a lo que establece el artculo
111 del Cdigo Tributario, y se archivarn por separado, de tal manera que facilite la
verificacin por la Administracin Tributaria.
Se entender por devolucin, en los casos cuando una vez totalizada una
transaccin y emitido el tiquete respectivo se hace necesario retornar un producto en
particular o el dinero en efectivo.
a) Los requisitos contenidos en los literales a), b), c), d) y e) del artculo
45 de este Reglamento.
b) Leyenda que los identifique, tales como: "TOTAL X", "TOTAL Z" o
"REPORTE DE VENTAS TOTALES", segn corresponda.
Las ventas documentadas con tiquetes que figuren en los reportes de ventas
totales diarios (total Z) emitidos por las mquinas registradoras o sistemas
computarizados autorizadas a los contribuyentes, debern coincidir con las
registradas en el libro de ventas a consumidores finales. Para efectos tributarios, las
cintas que contienen el reporte Z, debern conservarse por el plazo que establece el
artculo 147 del Cdigo, y encontrarse disponibles para su verificacin por la
Administracin Tributaria
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Artculo 48.- Las mquinas registradoras o sistemas computarizados que
se autoricen a efecto de garantizar el inters fiscal, debern tener un sistema de
control denominado "Registro de reposicin a Z o cero", que consiste en un
contador automtico inviolable que registra la cantidad de tiquetes emitidos y el
total de las ventas acumuladas en el da, sin perder el acumulado de las ventas
efectuadas, de tal forma que luego del cierre de operaciones del da, deja a la
mquina o sistema en condiciones de registrar nuevas ventas a acumular para el
da de operaciones siguiente, partiendo de un total de ventas a cero, pero
conservando la secuencia del contador de transacciones.
De la cinta de auditora
Artculo 49.- De acuerdo al artculo 115 literal c) del Cdigo, las mquinas
registradoras o sistemas computarizados debern estar dotadas de una cinta de
papel o rollo de auditora, dichas cintas cumplirn con los requisitos siguientes:
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Solicitud de autorizacin de uso de mquinas registradoras
y sistemas computarizados
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En caso que el equipo ya mencionado haya sido adquirido a travs
de donacin, se presentar documento privado debidamente
reconocido ante notario o el correspondiente Testimonio de
donacin, segn el caso.
6.- Copia de todos los mens del punto de ventas y una breve
explicacin de su operatividad, mencionando los niveles de acceso
que existan, en idioma espaol.
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notificacin de la resolucin que autoriza el uso de mquinas registradoras o
sistemas computarizados.
SECCIN CUARTA
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En caso de no ser posible que se presenten algunos de los documentos
referidos en los literales anteriores por razones de fuerza mayor o caso fortuito,
debern agregarse las pruebas correspondientes para su evaluacin.
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2. Del ltimo tiquete z emitido y de la cinta de auditora del da ltimo
de operaciones en el establecimiento para el que se autoriz;
3. Del folio del libro de ventas a consumidor final donde consta la ltima
anotacin por ventas efectuada mediante el equipo que se retira, y el
original del cartel de autorizacin respectivo.
SECCIN QUINTA
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existencia, a efecto de que sta proceda a presenciar la anulacin de dicha papelera
por medio del auditor encomendado para tal efecto.
b) Anexar el modelo del formulario nico a utilizar, as como los formatos con
las caractersticas legales impresas por el sistema por tipo de documento,
adems copia del libro de ventas a contribuyentes, el cual contenga la
columna adicional para registrar el nmero correlativo preimpreso por
imprenta autorizada del formulario nico, cuando se trate de
comprobantes de crdito fiscal, notas de dbito y crdito; adems copia
del libro de ventas a consumidores finales;
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i. Descripcin del hardware y explicacin del entorno del sistema
tales como: sistema operativo, tipo de red, comunicaciones,
entre otros.
CAPTULO V
Informacin a proporcionar en
los formularios de declaraciones
CAPTULO VI
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DICTAMEN E INFORME FISCAL
SECCIN PRIMERA
REQUISITOS GENERALES
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Perodo del dictamen e informe fiscal
a) Fusin de sociedades:
b) Liquidacin de sociedades:
Nombramiento de auditor
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conformidad a lo establecido en el artculo 131 inciso 2 del expresado Cdigo, en
los plazos y de la forma siguiente:
a) Las personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los
literales a) y b) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, lo harn por si mismas
o por medio de su representante o apoderado debidamente acreditado
para tal efecto, a ms tardar dentro de los primeros cinco meses del
perodo anual a dictaminar;
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1. Nombre, NIT y NRC del contribuyente;
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SECCIN SEGUNDA
Dictamen fiscal
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causas de los asuntos descritos en el prrafo precedente el contribuyente
dictaminado no ha cumplido con las obligaciones formales y/o sustantivas
segn el caso; y,
Estados financieros
Artculo 66.- Los estados financieros a presentar sern los que establecen
las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompaaran de las
respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que
desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma
referida, dichos estados financieros reunirn los requisitos siguientes:
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menor a un ao, mostrando en cada uno de los anlisis los conceptos
correspondientes;
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v. Al resultado obtenido de la suma del numeral 3 y 4 se le restar el
crdito fiscal no deducible por las operaciones exentas de acuerdo a
la ley del impuesto, y los reintegros de crdito fiscal en el caso que
sea exportador; y,
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impuesto en los trminos de la ley tributaria correspondiente, debindose
sealar tambin los conceptos de actos o actividades por los que no se est
obligado al pago o traslado del impuesto, segn sea el caso, que originen
diferencia entre los ingresos gravados por el Impuesto sobre la Renta y el
valor de los actos o actividades gravados con el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, con los
ingresos contables;
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j) Cuadro de clculos acumulados para los meses comprendidos en el
perodo dictaminado, de Impuestos Ad valorem y Especfico que gravan las
bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, o
cigarrillos, segn el caso; y
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evidencias materiales que soporten su opinin y a los requisitos
establecidos en este numeral que le resulten aplicables.
Informe fiscal
Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas,
se cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de
auditora aplicables en las circunstancias, de que los bienes y servicios adquiridos
por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente.
d) Se har mencin expresa de que se verific el clculo y del pago de los tributos
que se causen por ejercicio o perodo, as como de las retenciones y
percepciones de I.V.A. y de Impuesto sobre la Renta, anticipos a cuenta,
detallando cualquier diferencia determinada o pago omitido, independientemente
de su importancia relativa en el prrafo de los resultados de la auditora.
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e) Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de
aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran
los siguientes anexos:
h) Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en los
anexos a los estados financieros, conciliando, en su caso, las diferencias con los
estados financieros bsicos originadas por reclasificaciones para su
representacin.
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j) Se har mencin expresa de la existencia o no de contingencias fiscales por
litigios o recursos pendientes y por criterios fiscales utilizados por el contribuyente
diferentes de los emanados por la Administracin Tributaria que hayan sido
divulgadas por sta.
SECCIN TERCERA
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REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO
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CAPITULO VII
SECCIN PRIMERA
De las Anotaciones
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registros legales, auxiliares y especiales
Para efectos tributarios los libros debern conservarse por el plazo que
establece el artculo 147 del Cdigo Tributario, dichos libros y registros terminados o
cerrados, as como la evidencia comprobatoria que sustenta las anotaciones, por la
sociedad resultante de la fusin, por la sociedad absorbente, por los adquirentes de
empresas y por l o los herederos a ttulo universal del causante titular de empresa.
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SECCIN SEGUNDA
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normas contables especficas por la actividad que realicen, en virtud de leyes
especiales.
Los estados financieros formulados por el sujeto pasivo debern ser firmados
por el contador responsable de su elaboracin, excepto cuando sea el propio sujeto
pasivo quien lleve la contabilidad, en cuyo caso bastar su firma o la de las personas
de su nombramiento de conformidad a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, el
sujeto pasivo persona natural, su representante o apoderado, y por el auditor
externo en su caso.
SECCIN TERCERA
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Los Bachilleres referidos en el inciso anterior que firmen estados financieros
harn constar su calidad mediante el Nmero de Registro de Acreditacin inserto en
los mismos.
SECCIN CUARTA
Lo anterior ser aplicable incluso cuando las mercancas vayan a ser objeto de
transformacin o elaboracin, antes de su posterior enajenacin o consumo. Las
mercancas que segn la naturaleza de la explotacin se adquieran habitualmente
para su enajenacin posterior o su consumo, se registrarn an cuando se empleen
para situaciones ajenas a la explotacin.
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1) La fecha de la operacin;
Los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el
registro de control de inventarios, se confrontar con los valores del inventario fsico
valuado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o perodo fiscal,
determinado de conformidad al artculo l42 inciso segundo del Cdigo Tributario,
justificando cualquier diferencia que resulte de su comparacin y aplicando a esta el
tratamiento fiscal que corresponda.
SECCIN QUINTA
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nombre, nmero de registro del contribuyente en cada folio y al final de cada perodo
tributario mensual se totalizarn, colocando el nombre y firma del contador que lleve
los libros o registros o las del contribuyente en caso que los lleve por si mismo,
adems cumplir con las caractersticas y requisitos que por cada libro o registro se
establecen en los artculos siguientes de esta seccin.
f) Valor de exportaciones;
Al finalizar cada periodo tributario, debern totalizarse las anotaciones del mes
cumpliendo con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario. Adems,
consignar un resumen de calculo del dbito fiscal por las operaciones documentadas
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con facturas o documentos equivalentes durante el mes, el cual se trasladar al libro
o registro de operaciones con contribuyentes, a efecto de establecer las ventas
totales y el dbito fiscal correspondiente.
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c) Nmero preimpreso del formulario nico, en caso de estar autorizado
para su uso por la Administracin;
j) Dbito fiscal que generen las ventas gravadas realizadas por cuenta de
terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones;
k) Impuesto percibido; y,
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Mercancas o Formulario aduanero, o documento de sujetos excluidos
del impuesto, segn corresponda;
k) Retencin a terceros; y,
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Forma de autorizar los libros o registros de control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
CAPTULO VIII
Artculo 90.- Para efectos de la determinacin del plazo para reconstruir los
registros contables que estipula el artculo 149 literal a) del Cdigo Tributario, los
contribuyentes al momento de presentar la solicitud de concesin de plazo para tales
fines debern presentar junto a la documentacin probatoria pertinente la evaluacin
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del volumen de operaciones mensuales realizadas, lo que servir de base a la
Administracin para otorgar el plazo para reconstruirla.
CAPTULO IX
OBLIGACIONES DE PAGO
SECCIN PRIMERA
SECCIN SEGUNDA
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RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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compensaciones adicionales como sobresueldos, horas extras, dietas,
gratificaciones, primas, comisiones, aguinaldos, bonificaciones, gastos de
representacin y cualquier otra compensacin por servicios personales sea que se
paguen en efectivo, en especie o mediante operaciones contables.
Artculo 98.- Para los efectos de la retencin a que se refiere el inciso 2 del
artculo 154 del Cdigo Tributario, se requerir designacin por escrito de la
Administracin Tributaria para asumir la calidad de agente de retencin y por
consiguiente quedar obligado a retener una parte de las rentas del contribuyente
moroso, para lo cual en la designacin se expresar el nombre completo, nmero de
Identificacin Tributaria, monto del adeudo principal y multas por infracciones
cometidas y la cantidad que deber retener y desde cuando. La retencin a que se
refiere este artculo, se har sin perjuicio de proceder al cobro coactivo respectivo.
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Perodo de pago de la retencin
de Impuesto sobre la Renta
Artculo 99.- Por perodo de pago para efectos de retenciones del Impuesto
sobre la Renta, se entiende el mes calendario en el que el agente de retencin paga
ordinariamente la remuneracin sea sta total o parcial.
Constancia de retencin
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Cuando el premio se pague en especie, ste se computar al precio que a la
fecha en que se entregue dicho premio tengan los bienes o servicios en el negocio o
establecimiento en el que se adquirieron o presten, y en su defecto al precio de
mercado.
Artculo 103.- Para los efectos del artculo 158 del Cdigo Tributario, los
sujetos no domiciliados a los que se les hubiere efectuado retencin del 20% sobre
las sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, inclusive
sobre los intereses, premios y otras utilidades provenientes de depsitos en
instituciones financieras, al elaborar su liquidacin anual definitiva, incluirn el total
de sus rentas obtenidas, costos y gastos deducibles si los hubiere y acreditaran al
final del ejercicio al determinarse el impuesto la retencin total efectuada.
SECCIN TERCERA
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Artculo 105.- El arrendamiento de bienes muebles corporales, ingresados al
pas bajo el rgimen de importacin temporal con reexportacin en el mismo estado
hecho generador del IVA, por lo que sobre los cnones pagados en concepto de
servicio de alquiler se deber calcular el IVA el cual ser retenido y enterado por el
sujeto pasivo que recio el servicio, todo en virtud de lo que establece el artculo 161
del Cdigo Tributario.
b) El giro o actividad; y,
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d) Descripcin de los productos (indicando caractersticas como: nombre,
presentacin, medidas de volumen o capacidad, precio de venta por
unidad sugerida al pblico);
La informacin antes referida deber ser presentada cumpliendo con lo sealado con
el artculo 34 del Cdigo Tributario.
TTULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIN GENERAL
Procedimiento tributario
CAPTULO II
NOTIFICACIONES
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En los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte de
fedatarios la notificacin se realizar de acuerdo a lo establecido en el artculo 165
inciso final del Cdigo.
Para los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte
del fedatario, bastar con notificar al sujeto pasivo o a persona mayor de edad que
se encuentre al servicio del contribuyente en el lugar que se constate el
incumplimiento. Para efectos de lo dispuesto en el presente inciso y a lo estipulado
en el inciso final del artculo 165 del Cdigo, se entender por persona que se
encuentre al servicio del contribuyente aqul o aquella que al momento de la visita
del fedatario realice las ventas, preste los servicios o efecte el cobro en el lugar que
se constate el incumplimiento.
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Causas de notificacin por esquela
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tributarios) del impuesto_____: , del Ejercicio o Perodos_______________ de
_____(ao)."
Artculo 113.- En los casos de notificacin por esquela a que se refieren los
dos artculos anteriores, se prevendr en el texto de la misma que : "la notificacin se
tendr por hecha al momento de la fijacin de la esquela", adems la advertencia, " y
para que le sirva de legal notificacin, firmo la presente en ( domicilio ), a las
___________________ horas y ________________ minutos del da
__________________________ de ______________ de _____(ao)".
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Artculo 115.- La esquela de notificacin a que se refiere el artculo 165
inciso cuarto del Cdigo, deber poseer las especificaciones que segn el caso se
requiera, debiendo contener en todo caso los requisitos mnimos siguientes:
Artculo 116.- Las actuaciones que deban notificarse por Fedatario podrn
efectuarse directamente y en forma personal o por esquela prevista en el artculo 165
del Cdigo Tributario.
CAPTULO II
FISCALIZACIONES
SECCIN PRIMERA
Nombramiento de Auditores
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existen circunstancias que pongan en riesgo la ejecucin de la fiscalizacin con
objetividad, imparcialidad y apego a la verdad material, podra sustituir los auditores
designados y nombrar otros en sustitucin de aquellos
Cuando los auditores encuentren dificultad para llevar a cabo su trabajo, por resultar
inaplicable las medidas legales, por existir conflicto de intereses o incompatibilidad
de funciones, por encontrar dificultad y resistencia para iniciar las diligencias o por
otras causas plenamente justificadas que tcnica y legalmente le imposibiliten el
ejercicio de la funcin fiscalizadora, devolver a la Direccin General de Impuestos
Internos las diligencias, haciendo constar mediante informe escrito y en forma
detallada, los hechos, circunstancias y motivos que le dificultan la realizacin de su
cometido. En tales casos la Administracin Tributaria deber analizar, investigar y
comprobar los extremos expuestos por el auditor en su informe y si del anlisis
concluye que stos son procedentes, podra nombrar otro auditor en sustitucin del
originalmente designado.
Requerimiento de informacin
Y documentacin
Artculo 118.- Para efectos de lo dispuesto en los artculos 120, 125, 126 y
173 del Cdigo Tributario, los sujetos pasivos y terceros vinculados con las
operaciones de estos, as como las entidades administrativas y judiciales del pas lo
mismo que las personas naturales y jurdicas debern proporcionar cuando la
Administracin Tributaria lo requiera fotocopias de los documentos legales exigidos
por el Cdigo para sustentar las operaciones relacionadas con los tributos internos,
balances, registros, sistemas, programas, archivos de contabilidad y de ms
documentos emitidos y recibidos por ellos.
70
c) Cultivos permanentes semi-permanentes y temporales: procedimientos
que se emplean en su explotacin, clculo de la produccin, causas
que influyeron en la mayor o menor produccin de los cultivos; y
c) Los estados financieros bsicos y sus anexos a la fecha del cierre del
ejercicio, debidamente firmados por los responsables en los trminos de
las leyes respectivas y por lo prescrito por el presente Reglamento;
71
Todos estos documentos debern estar arreglados en relacin con cada
perodo que comprenda el ejercicio comercial, por orden de fecha y asientos de la
contabilidad, de manera que puedan examinarse fcilmente.
Artculo 121.- Los auditores podrn hacer, segn el caso, un anlisis del
balance general, examinando detenidamente las cuentas de Activo y de Pasivo,
principalmente las siguientes:
72
los costos y valores originales de ellos asentados en los libros; y
comparar las facturas de importacin anexas a las declaraciones de
mercanca o formularios aduaneros y facturas de exportacin con los
datos en poder de esta Administracin Tributaria;
11) Otras obligaciones a cargo del sujeto pasivo registradas en los libros,
examinando la naturaleza de la cuenta y el motivo del asiento.
Confrontar los balances de libros auxiliares de documentos o cuentas
por pagar. Revisar los estados de cuentas y la correspondencia de los
acreedores;
73
Anlisis del Estado de Resultados
Artculo 122.- Los auditores se cercioraran si son correctas las cifras que
expresan las cuentas del Estado de Resultados del ejercicio o perodo que se
examina, debiendo analizar los ingresos y discriminar los costos, gastos y dems
deducciones, con el fin de comprobar si los primeros han sido registrados en su
totalidad y si los segundos han sido necesarios en la produccin de la renta y
conservacin de la fuente o para el giro o actividad del contribuyente. Para esto
habr que examinar por lo menos:
74
Artculo 123.- Si el contribuyente no llevare contabilidad, el auditor,
proceder a determinar directamente su capacidad contributiva, debiendo:
75
f) Exposicin razonada de los fundamentos que le han servido de base
para los clculos de la renta;
76
a) Nombre de los contratantes, hora, fecha de la transferencia y nombre
del notario autorizante, precio de la transferencia;
e) Detalle del proceso de obtencin del valor tierra asignado por metro
cuadrado, as como de las estructuras, debiendo detallar el valor
asignado a cada uno de ellos;
Artculo 126.- Los informes que se emitan como resultado de los argumentos
y pruebas vertidas en el procedimiento de audiencia y apertura a pruebas podrn
contener una relacin que consista en:
77
c) Los hallazgos que se confirman, o se desvirtan parcial o totalmente; y,
SECCIN SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS
SECCIN TERCERA
DEL FEDATARIO
CAPTULO III
Resoluciones definitivas
78
a) No se interponga recurso de apelacin dentro del trmino que la ley
respectiva establece para tal efecto;
CAPTULO IV
RGIMEN PROBATORIO
CAPTULO V
Artculo 132.- En los casos en que las sumas enteradas a cuenta del
impuesto excedan lo que conforme a la ley corresponda, o cuando la persona a
quien se le hizo la retencin no tuviere capacidad contributiva, la Administracin
Tributaria previo informe de que las sumas que se pretende devolver han ingresado
al Fondo General, a peticin de parte, dictar resolucin ordenando se devuelva al
interesado el excedente.
79
Cuando se trate de devolucin de cantidades retenidas en exceso solicitadas
por contribuyentes, la Administracin Tributaria deber resolver si procede o no la
devolucin, previo informe de la Direccin General de Tesorera, de que dichas
sumas han ingresado al Fondo General, dentro de los 120 das siguientes a la fecha
de presentacin de la solicitud por el interesado, ordenada la devolucin sta se har
efectiva conforme lo seala el inciso anterior.
Artculo 133.- La caducidad para solicitar la devolucin por parte del sujeto
pasivo que efectu el cobro indebido de cantidades retenidas y enteradas al fisco,
operar dentro del trmino de dos aos contados a partir de la fecha del pago
indebido, sin perjuicio de la accin civil a que haya lugar por parte de los sujetos a
quienes les efectu la retencin indebidamente.
CAPTULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACION
Funcionario pblico
Artculo 134.- Para efectos del literal c) del artculo 218 del Cdigo
Tributario, se entiende por Funcionario Pblico, toda persona que desempee un
cargo al cual accede por votacin pblica y directa y aquellos otros que conforme a lo
que prescribe la Constitucin son electos o designados en forma indirecta; stos
tienen potestad de decisin sobre los asuntos que les son confiados.
80
la Administracin Tributaria, si la Institucin afianzadora no ha recibido
informe de la oficina correspondiente sobre el pago o pagos a cuenta de la
suma afianzada, dicha institucin deber depositar en la Direccin General
de Tesorera, el valor total o parcial de la suma afianzada, segn el caso.
CAPTULO VII
RGIMEN SANCIONATORIO
TTULO V
81
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Deuda tributaria
82
Deuda tributaria por imposicin de sanciones
TTULO VI
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
83
Artculo 145.- Para la aplicacin de lo establecido en el artculo 280 del
Cdigo Tributario, se entender que las normas sustantivas referentes a hechos
generadores de carcter peridico e instantneo ocurridos con anterioridad a la
vigencia del citado Cdigo se regirn por las disposiciones legales vigentes al
momento de su ocurrencia y las relativas a hechos generadores ocurridos a partir de
la vigencia del Cdigo Tributario se regirn por las disposiciones legales del mismo.
CAPTULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias
84
b) Las disposiciones del Decreto Ejecutivo N 83 de fecha 22 de
septiembre de 1992, publicado en el Diario Oficial N 174, Tomo N 316,
del 22 de septiembre de 1992, por medio del cual se emiti el
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la prestacin de Servicios: Artculos 11, 12, 13, 14, 15, 27,
28, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 46, 47, 48, 49.
DADO EN CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los once das del mes de
diciembre del ao dos mil uno.
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