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Problemas Fundamentales
1. INTRODUCCIN
Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria el 20
de mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para tipificar las
conductas que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o
hacienda pblica, -dependiendo del criterio que se adopte respecto al bien
jurdico que se protege con estos delitos-, derogndose los artculos 268 y
269 del Cdigo Penal; bajo el fundamento, segn se advierte de su
exposicin de motivos, de especialidad y de generar mejores resultados en
trminos de poltica preventiva (crear mayor conciencia tributaria).
Se procur tambin, describir mejor las conductas que ponen o lesionan los
bienes jurdicos recogidos por los tipos penales fiscales, es decir, respetar
con solvencia el principio de legalidad y sus manifestaciones, identificando
sus elementos y contenido; para diferenciarlos con rigor de las meras
infracciones administrativas tributarias.
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De otro lado, se tiene adems que estos delitos presentan tcnicas de
remisin; que no existe uniformidad de criterios para definir los momentos
en su ejecucin y consumacin, as como en la identificacin y definicin
del bien jurdico protegido, entre otros aspectos.
2. PROBLEMA
As como se concibe una problemtica dogmtica alrededor de los delitos
tributarios, desde su redaccin tpica, la identificacin del momento de su
consumacin, el bien jurdico, el objeto del delito (ley penal en blanco), su
concurso con otros delitos, si estamos ante un delito de peligro o de lesin,
especial o comn, de dominio o de infraccin de deber, y el tratamiento de
la figura de regularizacin tributaria, etc., se advierte tambin una
incertidumbre sobre el procedimiento especial que se utiliza para viabilizar
la persecucin del Estado, como el levantamiento del secreto tributario
constitucionalmente protegido, el pago de la caucin, entre otros, y
fundamentalmente, un problema mayor sobre su efecto y utilidad poltico-
criminal, es decir, si en concreto estos delitos, motivan su prevencin.
Dada la naturaleza del presente trabajo, y a fin de cumplir con los objetivos
preestablecidos de la ctedra (Derecho Penal Especial IV Delitos
Especiales), nos circunscribiremos en enfatizar y abordar la problemtica
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relativa a la conveniencia y utilidad de contar con una ley penal especial
que regule los delitos tributarios, identificando alguna de las dificultades que
se derivan de sta tcnica, enfocndonos tambin en el anlisis de la parte
adjetiva de dicha norma, considerando adems la entrada en vigencia del
Nuevo Cdigo Procesal Penal, y la emisin del Acuerdo Plenario Nro. 2-
2009/CJ-116 denominado Regularizacin Tributaria.
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La creacin de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estado
de atender las necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir de
atender a sus propios fines, a saber, redistribucin de las riquezas,
propiciando y fomentando con tal actividad, el bienestar general.
resulta necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta
materia. En este sentido, el delito de defraudacin tributaria puede ser
legislado ntegra y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo,
pueden establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva
investigacin y especializado juzgamiento en su parte adjetiva.
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rectores del derecho penal, as como las garantas contenidas en el
derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las normas
relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de
esta norma penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por
ende los derechos y garantas de las personas, contenidas en la
Constitucin Poltica del Per.
TITULO III
CAUCION
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c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este
realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.
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Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de
defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10
del presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron
en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al
partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.
Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los
partcipes.
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tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de
5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
1Percy Garca Cavero Derecho Penal Econmico / Tomo II, Grijley 1 Edicin, Octubre
2007. Pagina 611.
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expresamente en la exposicin de motivos, deberan mantener los
elementos principales y constitutivos del tipo base. No obstante, una
revisin de la redaccin tpica de las modalidades especiales de
defraudacin tributaria permite concluir que, posiblemente del mismo
modo que sucede con las defraudaciones especiales en el delito de
estafa, estos tipos especiales no necesariamente renen todos los
elementos constitutivos del tipo base de defraudacin tributaria [].La
ley penal tributaria establece adems un tipo penal atenuado en funcin
del monto defraudado (artculo 3), as como ciertos supuestos en los
que se agrava la pena prevista en el tipo penal bsico (artculo 4). En
estos casos, s resulta claro que se trata de tipos penales derivados que
tienen como base los elementos constitutivos de la defraudacin
tributaria simple. Como tipo penal autnomo, se regula en el artculo 5 la
llamada infraccin de deberes contables tributarios.
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fijar solamente cuando se trate de imputados con solvencia econmica,
y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. El
imputado que carezca de solvencia econmica ofrecer fianza personal
escrita de una persona natural o jurdica.
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B. Tienen una naturaleza patrimonial, pero es de tener en cuenta su
carcter pblico en atencin a la funcin que los tributos cumplen en
un Estado social y democrtico de derecho.
Sobre estos puntos fijados por el Acuerdo, creemos que debi efectuarse
una mayor precisin en su redaccin e identificacin de tales
caractersticas para evitar mayor confusin, dado que no es tan cierto,
que stos constituyan una infraccin de deber en puridad, pues conforme
se puede colegir en su redaccin bsica, se requiere que el agente
efecte una conducta dolosa (comisiva u omisiva) de defraudacin,
destinada a evitar el pago de los tributos que se deben hacer, es decir no
basta con infraccionar el deber.
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Sobre lo referido en el apartado B, toca alegar que la doctrina
mayoritaria, no se ane al concepto patrimonialista del bien jurdico de
los delitos tributarios, considerando que es la recaudacin y distribucin
de los tributos (como proceso), el que se ve afectado, y de modo general
la Hacienda Pblica como ente colectivo.
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forma saturada, los requerimientos fiscales para la investigacin de
supuestos delitos tributarios.
6. POSICIONES CONTRARIAS
En este apartado, consideraremos solo algunas posiciones contrarias
respecto a nuestra postura asumida, ya que en mayor parte, el presente
trabajo ha cuestionado el fundamento de contar con una Ley Penal
Tributaria, la regulacin diferenciada de la caucin para stos delitos, los
argumentos del Acuerdo Plenario de Regularizacin Tributaria sobre los
Delitos Tributarios y la regulacin de la participacin del rgano de la
Administracin Tributaria en la tramitacin de los ilcitos tributarios.
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hacer acotacin alguna al respecto, as Silfredo, Hugo Vizcardo4 hace un
breve desarrollo del mismo.
4HUGO VISCARGO, Silfredo; artculo Anlisis de los delitos tributarios en el Per; revista
Actualidad Jurdica, Tomo 172.
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Se aprecia que el autor, seala en sntesis que se habr cumplido con
todos los elementos del tipo, solo si se consigue efectivamente dejar de
pagar, es decir que estaramos ante un delito de resultado, lo que contraria
nuestra tesis, ya que hemos anotado que estamos ante un delito de
actividad, que se consuma cuando el agente culmina su accionar
(valindose del engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), para
defraudar al Estado.
7. CONCLUSIONES
La dacin de una Ley Especial para regular a los delitos tributarios, ha
trado consigo incongruencias normativas, al punto que se ha incurrido
en un error insalvable al regular la imposicin de la caucin, por
contravenirse a la constitucin.
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Es necesario establecer un monto mnimo defraudado para colocarnos
en un ilcito tributario, en tanto que si se trata de uno menor a ste,
pueda ser considerado como falta, y si estamos ante conductas
reincidentes o habituales, bien podran ser consideradas delitos.
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BIBLIOGRAFA
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