A0078 MAI Contabilidad Financiera III ED1 V1 2015 PDF

CONTABILIDAD
FINANCIERA III
CONTRATOS
TPICOS
Halley Lopez Zaldvar

Cada autor es responsable del contenido de su propio texto.
De esta edicin:
Universidad Continental 2015
Jr. Junn 355, Miraflores, Lima-18
Telfono: 213 2760
Derechos reservados
Primera edicin: octubre 2015
Tiraje: 500 ejemplares
Autor: Zenobio Jess Gutarra Alayo
Impreso en el Per en los talleres de:
Fondo Editorial de la Universidad Continental
Todos los derechos reservados.

Esta publicacin no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o
trasmitida por un sistema de recuperacin de informacin, en ninguna forma ni por
ningn medio sea mecnico, fotoqumico, electrnico, magntico, electroptico,
por fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.
NDICE
INTRODUCCIN 7
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA 9
RESULTADOS DEL APRENDIZAJE: 9
UNIDADES DIDACTICAS: 9
TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO: 9
UNIDAD I: LA COMUNICACIN GRFICA 11

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I 11
ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES 11
TEMA N 1: SISTEMAS DE INFORMACIN 12
1 Aspecto generales de la teora de sistemas 12
2 Caractersticas y tipos de sistemas 12
3 Parmetros del los sistemas, representacin y caractersticas de las organizaciones como sistemas. 13
4 Evaluacin crtica de la teora de sistema. 15
TEMA N 2: SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE 16

1 Etapas del desarrollo tecnolgico 16
2 Sistemas contables. 17
3 El contador dentro del sistema de informacin 17
4 Sistema de Planificacin de Recursos Empresariales - ERP 18
TEMA N 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE 19

1 Partida doble 19
2 Cuenta contable 23
3 Plan contable general empresarial 25
TEMA N 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMTICA 31

1 Proceso Contable 31
2 Sistematizacin del Plan Contable General Revisado 34
3 Caractersticas de los paquetes estndar 35
LECTURA SELECCIONADA N 1 37
Plan Contable General Empresarial 37
ACTIVIDAD N 1 42
CONTROL DE LECTURA N 1 42
GLOSARIO DE LA UNIDAD I 43
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I 45
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I 46
UNIDAD II: REORGANIZACIN DE SOCIEDADES Y CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 47

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD II 47
TEMA N 1: FORMAS DE REORGANIZACIN DE SOCIEDADES 48
1 Transformacin de sociedades 48
2 Fusin de sociedades 52
3 Escisin de sociedades 57
4 Contratos asociativos 61
Ley General de Sociedades .Ley 26887 Libro Cuarto: Normas Complementarias;
Seccin Segunda: Reorganizacin de Sociedades 63
TEMA N 2: CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 68

1 Joint venture 68
2 Asociaciones en participacion (nic 31) 70
ACTIVIDAD N 2 74
Ley General de Sociedades .Ley 26887 Libro Quinto: Contratos Asociativos; Seccin Sexta 75
TAREA ACADMICA N 2 76
GLOSARIO DE LA UNIDAD II 77
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II 78
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II 79
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero

y tributario 81
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD III 81
TEMA N 1: NIIF 15 INGRESO DE CONTRATOS CON CLIENTES 82
1 Niif 15 : conceptos generales 82
2 Nic 11: contratos de construccin 86
3 Nic 18: ingresos 90
TEMA N 2: NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 94
1 Objetivo de la Norma. Alcance. Moneda funcional 94
2 Tratamiento de la diferencia de cambio entre la moneda funcional y
extranjera (activos disponible, existencias, fijos y pasivos) 95
3 Casos prcticos de aplicacin NIC 21 97
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA 99
ACTIVIDAD N 3 101
TEMA N 3: NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS 102
1 Definiciones Generales. Principios Bsicos, Reconocimiento 102
TEMA N 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN 106

1 Objetivo de la norma (Nociones generales) Alcance, Medicin al momento del reconocimiento
y posterior. Informacin a revelar. 106

Marco conceptual para la informacin financiera 109
CONTROL DE LECTURA N 2 112

GLOSARIO DE LA UNIDAD III 113
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD III 114
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD III 115
UNIDAD IV: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas

Industriales y Servicios 117
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD IV 117
TEMA N 1: NIC 41 AGRICULTURA 118
1 Objetivo; alcance y reconocimiento de NIC 118
2 Subvenciones del Gobierno. Informacin a Revelar 121

3 Caso Prctico 122
TEMA N 2: NIIF PARA PYMES 126

1 Concepto, alcance principios generales 126
2 Presentacin de Estados Financieros 129

Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES Mdulo 1: Pequeas y Medianas
Entidades 134
ACTIVIDAD N 4 136
TEMA N 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES 137

1 Definiciones, tipos de actividades, tipos de costos 137
2 Sistemas de Costos de Produccin 138
3 Ejercicio de Aplicacin 139
TEMA N 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS 145

1 Definiciones, tipos de actividades. Aspecto legal y tributario 145

Norma internacional de informacin financiera para pequeas y medianas
entidades (niif para las pymes) 151
TAREA ACADMICA N 2 153

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV 154
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD IV 155
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD IV 156
ANEXO CLAVES DE AUTOEVALUACIONES 157
INTRODUCCIN
A ctualmente la contabilidad de las empresas y or-

ganizaciones en el Per ha dado un giro dram-
tico en su accionar diario; atrs quedo la conta-
bilidad que cargaba y abonaba, atrs qued la tenedura
de libros contables, atrs quedo el clculo y pago de im-
ingresos y activos netos ha dispuesto que las empresas no
supervisadas hagan entrega de su informacin financiera
auditada de manera anual adoptando Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera (NIIF Full) concep-
to novedoso que viene a remplazar a nuestros conocidos
puestos; para dar paso a una contabilidad gerencial, una Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
contabilidad que gestiona y brinda informacin oportuna Por su parte la Superintendencia Nacional de Aduanas y
y confiable, necesaria para que los gerentes y directorio Administracin Tributaria (SUNAT) viene endureciendo
apoyen sus decisiones en beneficio de la empresa. sus normas y principios bsicos para la determinacin de
los impuestos recaudados por ella (IGV, Impuesto a la
Pero estas decisiones deben tener como base las activi- Renta, etc) siempre enmarcado en el principio de discre-
dades de todos los sectores de la empresa (logstico, fi- cionalidad del cul goza; ya no es novedad y se est estan-
nanciero, tesorera, etc); es por ello que cada una de las darizando el uso de e-lerning mediante la transmisin de
reas no es un ente independiente sino que todos for- datos electrnicos (comprobantes de pago y libros conta-
man la estructura y diagrama de la empresa haciendo un bles electrnicos).
organismos y/o sistema de informacin muy valioso. As En el presente manual abordaremos estos cambios tan
mismo el procesamiento de los datos que presenta la con- vertiginosos para la profesin contable desde la raz sin
tabilidad se vuelve cada vez ms compleja por las imposi- dejar cabos sueltos en el camino para que se pueda en-
ciones financieras y tributarias del Estado Peruano; finan- tender y dejar consentido a que se enfrenta nuestra profe-
cieramente la Superintendencia del Mercado de Valores sional en esta nueva etapa de la contabilidad definiendo
(SMV) ha calado a supervisar no nicamente a las empre- cules sern nuestros retos y desafos de hoy en adelante.
sas inspeccionada por ella; sino dependiendo del nivel de
CONTABILIDAD FINANCIERA III
Desarrollo Actividades Autoevaluacin 9
de contenidos
MANUAL AUTOFORMATIVO
Lecturas Glosario Bibliografa

seleccionadas
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA Recordatorio Anotaciones
Diagrama Objetivos Inicio
RESULTADOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la asignatura el estudiante ser capaz de dibujar planos a detalle

Desarrollo Actividades Autoevaluacin
dede dispositivos de ingeniera empleando con eficiencia las herramientas en
contenidos
2D de un software CAD.
UNIDADES DIDACTICAS:
Lecturas Glosario
seleccionadas
Bibliografa
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV

La comunicacin Visualizacin Creatividad y el proceso Dibujos de trabajo
grfica de diseo
Recordatorio Anotaciones
TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO:

UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
1.a y 2.a semana 3.a y 3.a semana 4.a y 5.a semana 6.a y 7.a semana
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas
ollo
nidos
10
Actividades Autoevaluacin
as Glosario Bibliografa
nadas
torio Anotaciones
UNIDAD I: La contabilidad como sistema informacin financieraDesarrollo Actividades Autoevaluacin 11
de contenidos
Diagrama Objetivos Inicio Lecturas Glosario Bibliografa

seleccionadas
Desarrollo
UNIDAD I: LA COMUNICACIN GRFICA
de contenidos
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

seleccionadas
LECTURAS
CONTENIDOS ACTIVIDADES
SELECCIONADAS
de contenidos
AUTOEVALUACIN BIBLIOGRAFA
seleccionadas
ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

Recordatorio CONOCIMIENTOS
Anotaciones PROCEDIMIENTOS ACTITUDES
Tema N 1: sistemas de informa- 1. C omprende el proceso de la 1. Valora las normas
cin
de contenidos Teora General de Sistemas nacionales e inter-
1. Aspectos generales de la como soporte de los sistemas nacionales de ob-
teora general de sistemas de in-formacin. servancia en la prctica
2. Caractersticas y tipos de 2. R econoce los sistemas de contable, principios y
sistemas.Glosario
Lecturas Bibliografa informacin contable y su forma-tos para presentar
seleccionadas
3. Parmetros de los sistemas, importancia. informacin finan-ciera
representacin y caractersti- 3. A naliza e Interpreta la oportuna, objetiva y
cas de las organizaciones dinmica contable a travs del correcta.
como sistemas. plan contable empresarial.
4. Evaluacin
Recordatorio 4. I dentifica los elementos de
crtica de la TGS.
Anotaciones
balance en casos propuestos

Tema N 2 : Sistemas de in-for- relacionn-dolos con el plan
macin contable con-table empresarial.
1. Etapas del desarrollo tecnol-
gico
2. Sistemas contables. Actividad N 1
3. El contador dentro del
sistema de informacin.
4. Sistema de planificacin de Control de Lectura N 1
recursos empresariales (ERP)
Tema N 3: Elementos del siste-

ma contable
1. La Partida doble
2. Cuenta contable.
3. Plan contable General Em-
presarial
Tema N 4: Enfoque contable

orientado a la informtica
1. Proceso contable.
2. Sistematizacin del Plan Con-
table General Empresarial.
3. Caractersticas de los paquetes
estndar.
Lectura seleccionada 1
Plan Contable General Empre-
sarial Versin Modificada
(Ministerio de Economa y
Fi-nanzas) Parte I Generali-
dades
Autoevaluacin de la undad I
ollo
nidos
12
Actividades Autoevaluacin UNIDAD I: La contabilidad como sistema informacin financiera
nadas
TEMA N 1: SISTEMAS DE INFORMACIN
torio Anotaciones Introduccin

La teora general de sistemas como tal muestra un enfoque multidisciplinario de
las partes integrantes, importantes e imprescindibles de una organizacin y/o de
cualquier actividad (sociales, empresariales, polticas, econmicos, etc); en general
la TGS busca generar reglas de valor que pueden ser aplicadas a cualquier sistema
con diferentes realidades.
La empresa como todo organismo vive de sus sistemas integrados pero no es ajeno
a factores externos que pueden la afectar; por ello la TGS nos explica cmo se inte-
rrelacionan estos sistemas para formar a la empresa como un ENTE independiente;
es decir nos muestra una representacin de la realidad y al mismo tiempo nos otor-
ga una orientacin prctica hacia el trabajo desarrollado.
1 ASPECTO GENERALES DE LA TEORA DE SISTEMAS
1.1 Teora
Grupo coherente de hiptesis dadas para explicar y conocer la relacin entre los
hechos observados para construir una base slida para pronosticar acontecimientos
futuros (relacionados al campo empresarial).
1.2 Sistemas
Relacin y/o interaccin de procedimientos de diversas de reas y/o relacin de
componentes de toda organizacin, funciones, procedimientos y actividades que se
realizan para alcanzar objetivos organizacionales previamente establecidos median-
te las herramientas administrativas.
La organizacin empresarial visto como un sistema, es un conjunto de elementos

interdependientes e interactuantes tales como el recurso humano, los recursos digi-
tales, recursos financieros, etc.; que interactan en un clima organizacional a travs
de un plan, una organizacin, direccin y control.
2 CARACTERSTICAS Y TIPOS DE SISTEMAS
2.1 Caractersticas:
A. Propsito u objetivo, todo sistema debe tener un propsito y / o funcin, los
elementos que se relacionen entre s tratan de alcanzar un objetivo.
B. Globalismo o totalidad, la entidad o empresa es un todo orgnico visto como
sistema, reaccionar globalmente ante cualquier estmulo produccin en cual-
quier parte del sistema.
C. Entropa, los sistemas tienen la tendencia al desgaste, a la desintegracin,
cuando aumenta la entropa, los sistemas empresariales se vuelven obsoletos
en el tiempo, los nuevos paradigmas reemplazan a los antiguos.
D. Homeostasia, es el equilibrio dinmico entre las partes del sistema, ante cam-
bios del entorno empresarial, los sistemas tienden a adoptarse y alcanzar un
nuevo equilibrio interno.
2.2 Tipos de Sistemas:
En cuanto a su constitucin:
a. Sistemas Concretos o fsicos, est compuesto por los activos fijos de la empresa,
los materiales, etc. tales como las mquinas, equipos, es decir el Hardware.
b. Sistemas abstractos, est compuesto por planes, hiptesis, conceptos e ideas,
est inmerso en el pensamiento de los trabajadores, etc., es decir es el software.
En cuanto a su naturaleza:
a. Sistemas cerrados, no tienen contacto con el medio ambiente que lo rodea,
son hermticos ante cualquier influencia ambiental.
b. Sistema abiertos, tienen contacto de intercambio con el ambiente en materia
y energa.
Tambin los sistemas pueden clasificarse como:

Sistema natural (sistema solar, sistema circulatorio, etc)
Sistema artificial (la empresa).
de contenidos

seleccionadas
Los sistemas pueden unificarse:
Sistemas flexibles se adaptan a las modificaciones del medio ambiente, tales
como: Los sistemas econmicos, polticos, sociales, culturales, legales, etc.
Sistemas Rgidos, su concepcin y estructura varan muy poco, tales como el
sistema solar, sistema biolgico del hombre, sistema de carretas, sistema clima-
tolgico, etc.
3 PARMETROS DEL LOS SISTEMAS, REPRESENTACIN Y CARACTE-

RSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES COMO SISTEMAS.
3.1 Parmetro de los sistemas:

Todo sistema se caracteriza por determinados parmetros que son constantes arbi-
trarias que caracterizan la dimensin y propiedades de un sistema.
Los parmetros de los sistemas son:

Entrada o ingreso (Input)
Procesamiento o transformacin (Throughput)
Salida o Resultado o producto (Output)
Retroalimentacin (Feedback)
Ambiente interno y externo (environment)
3.2 Representacin Grfica:
Grfico N 1 Representacin grfica de la TGS

Fuente: Tesis Auditora de Tecnologa de Informacin Oscar Daniel Romn Ramrez
3.3 Caractersticas de las organizaciones como sistemas abiertos:
1. Comportamiento probabilstico y no determinstico de las organizaciones.

Toda organizacin es afectada por los cambios ambientales, las variables desco-
nocidas e incontrolables son los protagonistas para que la gerencia reaccione
al cambio del entorno, el comportamiento humano no es totalmente previsi-
ble.
2. Las organizaciones es parte de la sociedad y est constituida por partes meno-
res.
3. Interdependencia de las partes, las unidades orgnicas se encuentran interre-
lacionadas e interconectadas, un cambio en una de ellas, afecta el comporta-
miento de las otras.
4. Homeostasis o estado firme, esto se logra cuando las organizaciones presen-
tan: la unidireccionalidad y el progreso. La unidireccionalidad se refiere a que
la gerencia busca lograr los mismos resultados ante los cambios del ambiente
y el progreso se orienta hacia el fin deseado.
5. Fronteras sin lmites, es la lnea que demarca lo que est dentro y fuera del
sistema.
6. Morfognesis, todo sistema organizacional tiene la capacidad de modificar su
estructura bsica para obtener mejores resultados del sistema.
3.4 La empresa es un sistema abierto
Que interacta permanentemente con el entorno empresarial.
Las variables internas son:

Los Dueos
Los Directivos
Intervienen en el procesamiento, out put, in put y feedback:

ollo
nidos
14
nadas
Los Trabajadores
Los Recursos Fsicos (insumos, mquinas y equipos, capital)
torio Anotaciones
Las variables externas son: Las variables del micro ambiente o del micro sistema,
estas son controlables por la gerencia.
El cliente
La competencia
Los proveedores
Las instituciones financieras
Otras
Las variables del macro sistema o del macro ambiente, estas son incontrolables para
la Gerencia.
Variables Econmicas
Variables Poltico Legales
Variables socio Culturales
Variable tecnolgicas
Variables demogrfica
Representacion grafica:
Grfico N 2 Representacin grfica de la empresa como sistema

Fuente: Teora General de Sistemas
La empresa tambin puede analizarse como un conjunto de funciones que inte-

ractan entre s en las diferentes arcas que es parte del proceso administrativo, se
puede sintetizar este sistema de la siguiente manera:
de contenidos

seleccionadas
Grfico N 3 Representacin grfica de la empresa como conjunto funciones

Fuente: Teora General de Sistemas
4 Evaluacin crtica de la teora de sistema.

La teora de sistemas como toda teora ha sido objeto de observaciones o crticas,
porque justamente hace un planteamiento que busca esquematizar y explicar una
parte del conocimiento. Las principales crticas guardan relacin con:
a) Confrontacin entre teoras de sistema abierto y de sistema cerrado, el concep-

to de sistema se origina en diversas disciplinas cientficas, como la biologa y la
sociologa. stas tienen un denominador comn; el llamado sistema abierto,
en contraposicin a los sistemas cerrados.
b) Caractersticas bsicas del anlisis sistmico, porque la teora de sistema se

nutre de aspectos como: punto de vista sistmico, enfoque dinmico, multi-
dimensional y de mltiples niveles, multimotivacional, probabilstica, multidis-
ciplinaria, descriptiva, multicausal, adaptacin.
c) Carcter integrador y abstracto de la teora de sistemas
d) El efecto sinrgico de las organizaciones como sistemas abiertos
e) El hombre funcional, la teora de sistemas se basa en el concepto de Hom-

bre funcional, en contraste con los conceptos de Homo economicus de la
teora clsica, homo sociales de la teora de las relaciones humanas, hombre
organizacional de la teora estructuralista y hombre administrativo de la teora
del comportamiento.
f) Un enfoque organizacional: la perspectiva sistmica introdujo una nueva ma-

nera de apreciar los fenmenos. No slo en trminos de amplitud, sino en
cuanto al enfoque, enfoque del todo.1
1 Documento tomado como base para la preparacin del documento: Introduccin a la auditora de sistemas de Informacin,
Oscar Daniel Romn Ramrez, publicacin del 21/06/2014, Slideshare.
ollo
nidos
16
nadas
TEMA N 2: SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Da a da surgen versiones y mejoras de tecnologas, se presentan programas, apli-
cativos y equipos ms accesibles que realizan ms funciones con menos esfuerzo y
con bastante simplicidad. De un tiempo a este hemos observado la gran aceptacin
de la que han gozado estas nuevas tecnologas en las organizaciones, llegando in-
cluso al punto en que se adquieren novedosas soluciones que no se adaptan a los
requisitos tecnolgicos de la empresa, ya sea que se encuentre por debajo o muy
por encima de las necesidades especficas del negocio.
Para no caer en excesos se debe de observar a tiempo la situacin tecnolgica de la
empresa, planear una revisin informtica al menos una vez al ao, tal y como se
realiza con los resultados financieros de la compaa. En esta revisin debe tomar
parte de manera importante el Contador Pblico de la empresa, puesto que como
usuario posee informacin de primera mano para modificar conflictos que se ten-
gan al acceder la informacin.
Con el fin de estar enterados a plenitud de la forma en que funcionan las tecnolo-
gas y sistemas de informacin, a continuacin se presenta a grandes rasgos la forma
en que se manejan, as como la manera en que se pueden facilitar el registro del
ciclo contable, para mantener la informacin lo ms veraz, confiable y oportuna en
el menor tiempo posible.
1 Etapas del desarrollo tecnolgico

Saber en dnde se encuentra el desarrollo tecnolgico de la empresa es el primer
anlisis que se debe realizar para conocer los pasos a seguir, y errores a evitar, para
llevar a que la tecnologa trabaje adecuadamente para nosotros, y no seamos no-
sotros quienes trabajemos para mantener sus ineficiencias. De acuerdo a Richard
Nolan, conocido autor y profesor de la Universidad de Harvard, existen seis etapas
de crecimiento de los sistemas dentro de las empresas:
La primera etapa.
Llamada de inicio, comienza con la adquisicin del primer equipo computacional
justificado por el ahorro en la mano de obra. Las primeras aplicaciones que se ins-
talan son los sistemas transaccionales, comnmente un sistema de nminas y uno
de contabilidad. La administracin de los sistemas la realiza un empleado que no
posee preparacin en la materia. Se considera que esta etapa termina al momento
de instalar exitosamente el primer sistema de informacin.
La segunda etapa.
De contagio o expansin, se caracteriza por la imitacin dentro de la organizacin
del primer ejecutivo usuario del sistema. Se comienzan a utilizar el resto de los
sistemas transaccionales como inventarios, facturacin, proveedores, etc. Se obser-
va la proliferacin de aplicaciones de una manera desordenada, muchas veces sin
compartir el mismo formato lo que provoca que la informacin entre sistemas sea
incompatible y se tenga que capturar varias veces los mismo datos. Al ver cmo
crece el gasto en sistemas la gerencia decide abrir nuevos puestos como analista de
sistemas, programador, jefe de soporte tcnico, entre otros.
La Tercera etapa de control.

Se inicia con la necesidad de controlar el uso de los recursos computacionales en
base a presupuestos. Las aplicaciones en esta etapa estn orientadas a al control de
las operaciones del negocio, lo que lleva al departamento de sistemas a una posi-
cin gerencial dependiente de la direccin de administracin o de finanzas. Se co-
mienzan a definir estndares de trabajo dentro del departamento para el desarrollo
de nuevas aplicaciones con el fin de tener interfaces automticas.
La Cuarta etapa de integracin.

Surge debido a que el departamento de sistemas comienza a aprovechar las bases
de datos para integrar la informacin. Se comienzan a desarrollar nuevos sistemas
que llevan a reemplazar los antiguos en beneficio de la organizacin.
En la Quinta etapa de administracin.

De datos se reconoce a la informacin como un recurso valioso que debe estar al
de contenidos

seleccionadas
alcance de los usuarios, para lo cual se requiere de una administracin apropiada
de los datos y el manejo de diferentes niveles de acceso para los diferentes usuarios.
En la Sexta y ltima etapa. Recordatorio Anotaciones

Llamada etapa de madurez, se reconoce a la informtica como una funcin bsica
y se le otorga el nivel de direccin dentro del organigrama de la empresa. Se desa-
rrollan aplicaciones como sistemas de manufactura integrados por computadora,
sistemas basados en el conocimiento y sistemas expertos que proporcionan infor-
macin a la alta administracin y son de carcter estratgico. Se integran redes de
comunicaciones tanto dentro como fuera del lugar fsico de la empresa. Comienza
a planearse rigurosamente el uso de recursos y aplicaciones con horizontes de pla-
neacin de al menos cinco aos.
Ahora que ya conoce las etapas de la implantacin de sistemas puede ver en cual se
encuentra su empresa y anticipar los problemas que han surgido en otras compa-
as para llegar lo ms pronto posible a la madurez.
2 Sistemas contables.
Un sistema contable consta del personal, los procedimientos, los mecanismos, y los
registros utilizados por la organizacin para:
Para desarrollar la informacin contable

Para transmitir esta informacin a quienes toman decisiones.
El diseo y las capacidades de estos sistemas varan mucho de una organiza-
cin a otra. En los negocios muy pequeos, el sistema contable puede contar
de un poco ms que una caja registradora, una chequera y la presencia de un
profesional contable una vez al ao para la liquidacin de los impuestos. En
las empresas un poco ms grandes un sistema contable implica computadoras,
personal altamente capacitado e informes contables que afectan las operacio-
nes diarias de cada departamento. Pero en cada caso el propsito bsico del
sistema contable se mantiene: satisfacer las necesidades de la organizacin de
informacin contable, en la forma ms eficiente posible.
Al considerar la contabilidad como un sistema de informacin, la atencin se
centra en la informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la
informacin y el apoyo que brinda la informacin en las decisiones financieras.
Determinacin de las decisiones de informacin.

Los tipos de informacin contable que debe desarrollar una empresa varan de
acuerdo al tamao de la organizacin, si son de propiedad pblica y la filosofa
de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de informacin contable pueden
ser determinados por la Ley; por ejemplo las regulaciones del impuesto sobre
la Renta, el Impuesto General a las Ventas, que veremos ms adelante cuando
confecciones los registros auxiliares (Ventas y compras).
3 El contador dentro del sistema de informacin

El papel del contador dentro de las organizaciones est cambiando, por lo que se
deben de adaptarse a las nuevas necesidades de las empresas. De acuerdo con la
Gua Internacional de Educacin N 9, Educacin de Precalificacin, Valoracin
de la Competencia Profesional y Requerimientos de Experiencia de Contadores
Profesionales, de IFAC (Federacin Internacional de Contadores) el conocimien-
to que los aspirantes a trabajar como contadores deben adquirir se rene en cuatro
componentes:
Conocimiento en Contabilidad que proporciona la base tcnica elemental.
Conocimiento general, cubriendo un amplio rango de temas en las artes, cien-
cias y las humanidades.
Conocimiento organizacional y de negocios, es decir, del contexto en el que
trabajan.
Conocimiento en tecnologa de la informacin.
Lo mnimo que un profesional de la contabilidad al nivel de usuario debe manejar

es un programa procesador de textos (MS Word, por ejemplo), una hoja de clcu-
lo (MS Excel), un programa de correo electrnico y navegador de Internet, una
base de datos y, al menos, un paquete de contabilidad bsico (Software Contable).
Aunque si se quieren aprovechar las nuevas oportunidades de negocio, el conta-
ollo
nidos
18
nadas
dor necesita tambin tener educacin general sobre los sistemas de informacin,
conociendo al menos los conceptos de tecnologas de la informacin, equipo de
cmputo, programas aplicaciones, de organizacin de datos, redes y aplicaciones
torio Anotaciones
de contabilidad, control interno, seguridad, el papel de la informacin en las orga-
nizaciones y aspectos ticos y legales; aparte del suficiente conocimiento y familia-
ridad con conceptos de sistemas de informacin que le permitan tomar decisiones
razonables para poder identificar las necesidades y alternativas de un sistema de
informacin sencillo, decidir si adquirir una aplicacin para adaptarse a ella, o bien
desarrollarla utilizando hojas de clculo o bases de datos, ya sea por cuenta propia
o contratando a un consultor externo.
Segn la IFAC, debido a que el contador es usuario de los sistemas de informacin,

principalmente de los transaccionales que son los directamente relacionados con
su rea, debe de influir en su administracin y diseo, para
lo cual debe conocer los componentes del sistema que maneja.2
4 Sistema de Planificacin de Recursos Empresariales - ERP

ERP significa Enterprise Resource Planning o Planificacin de Recursos de la Em-
presa y bsicamente es una arquitectura organizada en un software para empresas
que facilita e integra la informacin entre las todas las funciones y/o reas de la
empresa (manufactura, logstica, finanzas, recursos humanos, etc).
Dado que un ERP es un conjunto deaplicacionesde negocios como contabilidad,
ventas ynmina. La diferencia fundamental entre la versin de ERP de estas apli-
caciones y las versiones individuales es la integracin. Las aplicaciones comparten
la misma arquitectura tcnica, base de datos, apariencia, y el procesamiento de
estndares.
El nuevo concepto de ERP inici a finales de 1980, cuando los avances tecnolgicos
en las telecomunicaciones y los avances en las herramientas de base de datos permi-
tan a los diseadores de software integrar aplicaciones y cambiar de procesamiento
basado en transacciones en donde los datos se procesaban por lotes, guardaban y
actualizan peridicamente a un procesamiento en tiempo real, donde la capacidad
de actualizacin se ha distribuido a la fuente de la informacin, y los cambios no
se hacen esperar.
SAP se form en 1972 por un grupo de empleados alemanes que anteriormente
haban trabajado para IBM, que en ese momento era el lder mundial en sistemas
de computacin y hardware. Las letras de SAP representan aplicaciones de software
y productos. En los aos 90s desarrollaron su producto ERP llamado R/3 con ml-
tiples aplicaciones integradas que compartan una nica base de datos.
Por ello determinamos que SAP es uno de los proveedores de sistemas ERP de
software ms grandes.
SAP, Oracle y Microsoft forman lo que se considera la lista de nivel superior de los
proveedores de ERP en el mundo actualmente. Cada uno tiene ciertas fortalezas
de mercado para industrias especficas, como el gobierno, la industria manufac-
turera, y la educacin superior. Oracle ha adquirido varios proveedores de la talla
de PeopleSoft y JD Edwards, y redujo el nivel del ms alto considerablemente, sin
embargo, SAP, hasta el momento de este escrito, sigue teniendo una ligera ventaja
sobre Oracle.
2
ocumento tomado como base para la preparacin del documento: La comprensin de los sistemas de Informacin, Rafael Chapa
D
Pea, publicacin del 03/02/2014, Slideshare.
de contenidos

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TEMA N 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE
Introduccin Recordatorio Anotaciones

La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos eco-
nmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje
central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obten-
cin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una empresa
determinada.
As mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una
respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus
resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad
podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables
y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la com-
paa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera
de la empresa.
1 PARTIDA DOBLE
1.1.Generalidades
Previa a la apartida doble, apareci la partida simple, la cual careci de fundamento
cientfico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad.
La partida doble surgi a principios del siglo XIV segn consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Miln Italia. Sin embargo
fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualiz y divulg los procedi-
mientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene carcter de UNIVERSA-
LIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER.
En base a la partida doble se consigui la verdadera sistematizacin de la contabi-
lidad y constituye el sistema ms conocido y comnmente empleado, ya que todo
hecho contable debe ser registrado Doblemente.
Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de primer
grado:
A=B+C
20 = 12 + 8
De ella se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los

resultados sern iguales.
Por lo tanto da lugar a una ecuacin fundamental de la partida doble:
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:

Pasivo = Activo Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Toda transaccin comercial basada en el mtodo de la partida doble, cualesquiera

que sean sus propsitos y fines, no es ms que el cambio de un valor por otro, as
tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye
un idntico valor.
Por ejemplo, una venta al contado de mercadera representar para el vendedor
una entrega de bienes (mercadera) y la recepcin de una suma equivalente de
dinero; por parte del comprador significar la recepcin de la mercadera que com-
pr y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por
otro.
La accin de comprar y vender mercaderas afectar dos cuentas fundamentales:
CAJA y MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadera y aumenta caja
por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad
en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relacin mate-
mtica. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en toda operacin mer-
cantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y otra que entrega.
Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, as como
los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los
ollo
nidos
20
nadas
fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuacin
general, es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
torio Anotaciones
Se puede representar en forma prctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe
una variacin en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio,
entonces dicha accin tiene contrapartida, as tenemos que, si se modifica el activo,
posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona
aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la forma-
cin de su propia empresa, por consiguiente su posicin inicial sera:
Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial

(caja). Si el dueo compra mercadera por 200 soles en efectivo y 100 soles al crdi-
to, entonces los datos observados cambian de posicin, tendra 300 en mercadera
y debera 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificacin en el activo
y otra en el pasivo:
Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales. Siempre exis-
ten anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la
partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y
otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que el principio fundamental que rige
a la contabilidad por partida doble, es la oposicin de los valores, en otras palabras
el balance de las cifras. Combinacin que se realiza automticamente por el engra-
naje de las cuentas. 3 Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa
dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos plati-
llos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles.
1.2. Determinacin del deudor y el acreedor

En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es
la cuenta que recibe y cul es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que
DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es
el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo.
La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operacin mercantil

deber siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio
elemental.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Cualquier operacin mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudo-
ra y otra que entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la que entrega estn representadas por 1 o ms cuentas, tra-
tando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo
en cuenta el otro principio de la partida doble.
Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa

Es evidente que en una opresin mercantil existe una persona que entrega y otra
3
Mtodo Superior de Contabilidad. Julio de la Canal, Ed. De la Canal, Mxico, pg. 10
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seleccionadas
que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un
producto debe existir una persona que compra y otra que vende.
Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de prstamo se determina lo
siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una lnea verti-
cal y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.
En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.
Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el prstamo a Carlos, entonces:
En este caso Carlos sera el deudor porque recibe y Pepe sera acreedor porque
entrega.
1.3. Personificacin de las cuentas deudoras y acreedoras.

La contabilidad no solo se propone establecer la situacin patrimonial de una em-
presa en determinado tiempo, sino que tiene la misin de registrar constante y
continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta
ponindolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la
necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta me-
diante LA PERSONIFICACIN de las mismas, tratando de que stas fueran como
una persona para as adoptar la posicin de DEUDORAS o ACREEDORAS.
Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificacin de aquellas
cuentas que representan efectivamente a personas, proveedores, acreedores,
clientes, etc., pero la objecin se presenta cuando se trata de personificar cuentas
realmente impersonales como: caja, mercaderas, materias primas, valores, etc., es
decir como si stas fueran personas.
Las operaciones que la empresa efecta, ocasionan la entrada y salida de valores

de toda clase.
Personificando las cuentas diremos que cuando una cuenta recibe un valor de los
que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta
entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora.
Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderas,
pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderas y sale dinero en
efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderas es deudora ya que ingres a la empresa
y recibi un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora
ya que sali de la empresa con un determinado valor.
Lo expresado quedara representado de la siguiente forma:
Empleando los trminos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo va-
lor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo, y todo valor
que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho
en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadera, dinero en efectivo,
compras varias, etc., se registra en el debe y se dice que es el cargo y toda cuenta
que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderas, ventas, etc., se
registra en el haber y se dice que es abono.
Un ejemplo har entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada
un mes antes. Dicha accin la registramos de la siguiente manera:
ollo
nidos
22
nadas
Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo
en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en
el Haber.
torio Anotaciones
1.4. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras
Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no
saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las
partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes
aspectos:
Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas,
cosas y resultados son:
Con las preguntas respectivas el estudioso podr determinar las cuentas deudoras
y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrs
avanzado un amplio trecho en la difcil tarea de aprender contabilidad. Suerte.
Ejercicios de Aplicacin
Para una mejor comprensin se aplicar la pregunta, luego la respuesta, posterior-
mente la cuenta respectiva y finalmente el valor y as sucesivamente para todos los
ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta ir acompaado de la sub cuenta respec-
tiva.
a. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles
b. Se compra una vitrina para la exposicin de la mercadera por S/. 2 000 soles en
efectivo.
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c. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo
d. Se compra mercaderas por S/. 3 000 en efectivo.
e. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en

efectivo.
f. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo
g. Se vende mercadera por S/. 1 000 soles en efectivo
2 CUENTA CONTABLE
2.1 Concepto
Es la representacin numrica llamada tambin cdigo segn el plan contable, que
se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas
representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa.
El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de all proviene su nombre,
a travs de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que
conllevarn a determinar los resultados del ejercicio.
La cuenta est conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y
Haber.
Podemos definir entonces que la Cuenta es:

La representacin de los valores que posee o debe una empresa a travs de un
nombre y un cdigo, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y
facilitar el registro de las operaciones.
Antes de determinar el rayado y la ubicacin de las cuentas daremos a conocer lo
que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como
sinnimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamndose as a cada una
ollo
nidos
24
nadas
de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso
y CONTABILIZAR desde el punto de vista tcnico significa registrar en trminos
contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos trminos para sealar el acto de
torio Anotaciones
transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El trmino ms
usado o corriente es el de ASENTAR.
2.2 Partes de una Cuenta

Como mencionamos anteriormente la cuenta est compuesta de dos partes:
EL DEBE: Est constituido por el ingreso de algn valor o las prdidas producidas
en una operacin.
EL HABER: Est constituido por la salida de algn valor o las ganancias obtenidas.
2.3 Clases de Cuentas

Las cuentas las podemos clasificar en:
Cuentas de activo: Son las que representan los recursos de la empresa. Ejemplo
Caja y bancos, Clientes, Mercaderas, etc.
Cuentas de pasivo: Son las que representan las deudas que tienen la empresa.
Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas,
etc.
Cuentas de patrimonio: Representa el resultante de la comparacin del Activo

y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Re-
sultados acumulados, Reservas, etc.
Cuentas de gestion: Representan los gastos e ingresos que tiene la empresa

a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros,
ventas, etc.
Cuentas analiticas: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha incurrido
una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos ad-
ministrativos, etc.
Cuentas de orden: Sirven para registrar alguna circunstancia que an no ad-

quiere el grado de hecho econmico para la empresa.
2.4 Rayado y ubicacin de las cuentas

El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nom-
bre de la cuenta, al lado derecho se le denominar DEBE y al derecho HABER.
En l debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan in-
greso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan
egresos o pagos que concede.
El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce
con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el
Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras
al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento
acreedor.
2.5 Manejo de las cuentas contables

Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes:
a. Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que ser registrada o asentada.
b. Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma.
c. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma.
d. Debito: Es la suma del Debe o suma de los cargos.
e. Crdito: Es la suma del Haber o suma de los abonos.
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f. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el dbito o suma del
Debe y el crdito o suma del haber.
Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor.
Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor.
Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo.
g. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una lnea horizontal, abajo de la cual se
anotar la igualdad del debe y Haber.
El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que
mientras que en unas cuentas, el debe se utiliza para anotar el valor inicial y los
aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se
anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrndose en el Debe las dis-
minuciones.
Ante este enunciado podremos decir lo siguiente:
1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa.

Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros.

Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueos o socios.
4. Las Cuentas de Gastos:

Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)
Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
5. Las Cuentas de Ingresos:

3 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mis-
mo fue aprobado el 23.10.2008 mediante Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, y
fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011
(fecha prorrogada al emitirse la Resolucin CNC N 042-2009-EF/94), es por ello
que a partir del ao 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el
Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empre-
sarial (PCGE), este ltimo responde a las exigencias establecidas en las NIIF en
aplicacin a todas las actividades econmicas que se desarrollan.
Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel mximo
de dgitos que contienen estos catlogos de cuentas. As, el PCGR est estructurado
a nivel mximo de tres (3) dgitos, y el PCGE, est estructurado a nivel mximo de
cinco (5) dgitos
3.1 Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
a. a acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empre-

L
sa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estruc-
tura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es
el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
- NIIF1;
b. roporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus tran-
P
sacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resul-
tados de operaciones y flujos de efectivo.
ollo
nidos
26
nadas
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estanda-
rizada de las transacciones que las empresas.
torio Anotaciones
Elemento 1: Activo disponible y exigible
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en ins-
tituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas
cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de conver-
tibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la
parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los
saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su
presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.
Elemento 2: Activo realizable

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bie-
nes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufactu-
rados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mante-
nidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera
realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo. Las adqui-
siciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a
travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de existencias).
Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y
envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas co-
rrespondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las
ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
Elemento 3: Activo inmovilizado

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intan-
gibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.
Elemento 4: Pasivo
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los traba-
jadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la activi-
dad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta
manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Elemento 5: Patrimonio neto

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen
de aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por
la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio
neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen
de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.
Elemento 6: Gastos por naturaleza

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasifi-
cadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios
econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal;
de contenidos

seleccionadas
los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin;
la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de
ventas. Recordatorio Anotaciones
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros,
se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada
a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Elemento 7: Ingresos
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de in-
gresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican
de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produc-
cin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medi-
cin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros.
Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas
imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuan-
do sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
Elemento 8 - Saldos intermediarios de gestion y determinacin de los resultados

del ejercicio
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impues-
to a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas
de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tie-
ne como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla
al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales
econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directa-
mente los efectos de las participaciones de lo trabajadores cuando se calcula sobre
la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los
gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto
a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tri-
butarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre pau-

latino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Elemento 9 Contabilidad analtica de explotacin: costos de produccin y gastos

por funcin
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los
costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, per-

mite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondien-
tes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan
cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del
perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gas-
tos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros;
64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de ac-
tivos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo
con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y
de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea apli-
cable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administracin y gastos de venta o comercializacin.
ollo
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nadas
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumu-
lacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas
torio Anotaciones
separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de parti-
cipaciones e impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y
gastos por funcin.
Elemento 0 Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias,
que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio
neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se
presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin
financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,

considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultnea-
mente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno con-
table de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia
y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; contratos en ejecucin
o trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros deriva-
dos, entre otras. Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable
de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes reci-
bidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre
otras. Su registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por contra.
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torio Anotaciones
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TEMA N 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMTICA
Introduccin Recordatorio Anotaciones

En un artculo de Informtica del Diario el Comercio se mencionaba que Hace 50
aos el 85 % de los peruanos eran analfabetos. No saban leer ni escribir. Actual-
mente el porcentaje se ha invertido. El 85% de los peruanos saben leer y escribir,
pero si no se toman las medidas necesarias, en los prximos 20 aos surgir un
nuevo tipo de analfabetismo que producir mdicos, abogados, ingenieros, con-
tadores y otros profesionales analfabetos. Ese nuevo tipo de analfabetos sern los
que no tengan conocimientos de computacin e informtica (aunque la cita no
es textual).
Desde que en 1494, Fray Lucas Pacciolo difunda su teora de la contabilidad por
partida doble, han sido muchos los sistemas y procedimientos que se han aplicado
para el registro contable de las operaciones realizadas por una empresa cualquiera,
pero ninguno logro imponerse tan rpido, y hasta dira avasalladoramente, como
los sistemas y procedimientos computarizados; que han convertido en obsoleto a
todos sus sistemas manuales. Por otra parte se advierte que, de acuerdo con las
tendencias laborales, le ser difcil a un estudiante de la Carrera de Contabilidad,
comenzar a trabajar y progresar en la profesin sin poseer conocimientos comple-
mentarios autosuficientes de computacin e informtica.
1 Proceso Contable
El proceso contable inicia con la identificacin de las actividades econmicas de la
entidad, registra y sistematiza stas, concluyendo con la formulacin de los estados
financieros. Varios autores y asociaciones de profesionales contables, precisamente
concentran su atencin en este aspecto esencial de la contabilidad, aunque no la
nica. Por ejemplo: la Asociacin de Contadores Pblicos Autorizados (AICPA) de
los Estados Unidos de Norteamrica define a la contabilidad como: La contabilidad
es el arte de registrar, clasificar y sumar de una manera significativa y en trminos
de dinero, las transacciones y eventos los cuales, al menos en parte, permiten es-
tablecer la situacin financiera y los resultados del negocio. El esquema de dicho
proceso puede ser como sigue:
En tanto las operaciones que realizaban las entidades eras pocas, stas se registra-
ban directamente en el libro diario, de ah su nombre; mas bien se empleaba ma-
yores auxiliares para controlar el detalle de las distintas cuentas; cuando el nmero
de las operaciones aumentaron, se emplearon registros auxiliares como compras,
ventas, caja, etc., como registros auxiliares especializados, para luego centralizarlos
en el libro diario cada cierto periodo de tiempo; pero ahora los software contables
emplean bases de datos que en cierta manera permiten retornar al significado y uso
original del diario: desde distintas entradas puede alimentarse una base de datos
enorme con muchas tablas, adems obtener a partir de ellas reportes especializa-
dos. En el flujograma que se presenta a continuacin, la secuencia entre registros
auxiliares y principales puede invertirse si se trata de un software contable, pero
siguen en su lugar las otras etapas del proceso.
ollo
nidos
32
nadas
torio Anotaciones
Grfico 1. Procesos del sistema contable

CPC. Gutarra Alayo, Zenobio Jess
1.1 Limitaciones de la Contabilidad Computarizada

Hay muchas divergencias cuando se trata de definir lo que es la contabilidad pero
en cambio no la hay cuando se trata de saber para qu y cmo se utiliza la conta-
bilidad. En todos los casos lo ms destacable de la contabilidad es el suministro de
la informacin para uso del ente que la elabora as como para los terceros que se
pueden valer de ella para distintos fines y relaciones como pueden ser los de los
entes que apoyan al que la produce; o por el contrario puede ser usada por la com-
petencia para tratar de emplearla en beneficio de sus realidades y necesidades ms
imperiosas e importantes.
En los tipos de informacin vamos a hallar dos posiciones muy definidas y separadas
entre s que en su conjunto definen el verdadero objetivo de la contabilidad. Pode-
mos establecer dos grupos que sern:
Se hacen mediciones estticas cuando las empresas o el ente estn en un punto
quieto, muerto y en razn de un solo objetivo como podra ser el de su venta
en un momento determinado.
Se toman las mediciones dinmicas en razn de su continuidad en el tiempo
y slo se analizan los hechos en una separacin o paro ideal para tomar un
estado determinado que permite la comparacin con estados anteriores, a los
efectos de determinar los movimientos y su incidencia en el estado patrimonial
en conjunto y el individual en particular.
Se registran los hechos en forma cronolgica y tal cual se suceden segn los
hechos histricos que los van produciendo, sin alterar para nada su expresin
ni su contenido.
Cuando se alteran por otras circunstancias como pueden ser los efectos de la infla-
cin, esas modificaciones no forman parte de las mediciones histricas. Se analizan
los hechos que esperamos que ocurran de acuerdo con los deseos y la planificacin
que se hace de un ente determinado y, en funcin de esas suposiciones.
Establecemos las mediciones proyectadas y que deseamos y pronosticamos que van
a suceder en la forma prevista. Y si as no ocurre, por supuesto que esa informacin
predicativa y proyectada al futuro no ser de utilidad para ningn efecto.
Tambin tenemos limitaciones terminolgicas: Dentro de un sistema de contabi-
lidad programado nos podemos encontrar con hechos y circunstancias que nos
desvan de la valoracin o del contenido del valor para un bien determinado.
Si tomramos el concepto de costo para asignar el valor a un bien determinado, ha-
llaremos que estamos abarcando un amplio espectro de conceptos contables muy
dispares ya que podramos tener distintas denominaciones de ese costo y por lo tan-
to, grandes desvos en la asignacin de cada valor que nos llevaran a denominarlos:
Costos: histricos, de mercado o reposicin, predeterminados, variables, estn-

de contenidos

seleccionadas
dares, diferenciales, estimados, totales, de venta, de puesta en marcha, finan-
ciero, marginales, por procesos, directos, indirectos, ajustables, etc. y en cada
uno de ellos tenemos valuaciones distintas en funcin de lo que ms adelante
se har sobre sistemas y medios de valuacin. Recordatorio Anotaciones
Limitaciones por la heterogeneidad de los elementos: Por ser los componentes

del activo y del pasivo de las haciendas componentes de distinta conceptuali-
zacin y variables en los valores normales asignados a cada partida no habr
posibilidad de medicin adecuada en cuanto a la variacin que puede tener
cada elemento integrante de ese patrimonio con sus respectivas incidencias en
el conjunto. Por lo tanto, habr sobre valuaciones o subvaluaciones en la mayor
parte de los casos aunque se mantengan sistemas de valuacin tcnicamente
correctos.
Limitaciones en los sistemas: Son muchos los sistemas de valuacin que se dan
para que los valores se aproximen a la realidad; todos los empleados hasta el
presente resultan deficientes en su forma y en su eficacia, pudindose determi-
nar que habra dos razones para esos desvos o limitaciones que seran:
1 Asignacin defectuosa al establecer el valor normal o corriente en plaza del bien.

2 La imposibilidad de determinar las depreciaciones y previsiones en funcin del
desgaste, deterioro o faltante, incobrabilidades, mermas, roturas o efectos fortuitos
desconocidos en ese momento.
Limitaciones del factor humano: las personas encargadas de realizar las tareas
contables son seres humanos que tienen sus propias limitaciones y no se pue-
den valuar sus eficiencias e ineficiencias con precisin, pueden ser muy buenos
los sistemas implantados en una organizacin y desastrosos en otros puestos de
iguales formas, maneras y objetivos, si el factor humano los deform y estrope.
Limitaciones inflacionarias: la inflacin que sufren la casi totalidad de los pa-

ses en el mundo actual obliga a tomar medidas paliativas para corregir el de-
terioro de la moneda en los patrimonios de las haciendas y hasta el presente,
todas las soluciones encaradas tuvieron grandes limitaciones en su aplicacin.
Esto plantea otro interrogante y el reconocimiento de otra limitacin muy im-
portante y ms perniciosa que las dems.
Limitaciones informativas: Son las que pueden ser causadas por la ineficiencia
del sistema o la defectuosa preparacin de la informacin.
Informacin incompleta o deficiente que no brinda los elementos necesarios

como para poder abrir un juicio real sobre su verdadero sentido y realidad de
lo que su mensaje presenta y representa. Puede alterarse la uniformidad de la
informacin y por lo tanto se deforma su contenido e interpretacin.
Tambin puede ocurrir el caso inverso: que se mantenga la uniformidad de las

formas y que se alteren los medios que determinan la uniformidad, como pueden
ser los valores base de clculo. La inflacin, la guerra u otras circunstancias que
modifican totalmente la informacin como elemento uniforme.
Alteracin de eficiencia por la mala eleccin de fechas para determinadas ta-

reas como pueden ser las fechas de cierre de cada ejercicio. No resulta igual la
medida ni la forma si se valan los inventarios en el punto ms alto que cuando
se la hace en el ms bajo. Se presentan dificultades en la asignacin de valor a
cada bien, la laboriosidad de recontar y la tarea de calcular los valores or uni-
dades. Todo eso tiene un costo adicional que no es insignificante puesto que
al ser muy engorroso, impide desarrollar las tareas normales con dedicacin y
eficiencia y en definitiva no se logra ni una cosa ni la otra.
Limitaciones tcnicas expuestas y encubiertas:

De acuerdo a lo expuesto con anterioridad y como anlisis o sntesis de ello pode-
mos establecer que las limitaciones tendran su fundamento razonable en la impo-
sibilidad de conocer con certeza lo siguiente:
a. El valor del factor humano.

ollo
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nadas
b. El valor real de los intangibles.
c. El valor real de muchos bienes tangibles.
d. La imputacin de los resultados a cada ejercicio en funcin de la realidad.
torio Anotaciones
e. El conocimiento de los hechos econmicos internos y circundantes.
f. La dispersin de los elementos por zonas geogrficas demorando el sistema de
informacin para que rinda su cometido en la forma adecuada.
g. L a limitacin del conocimiento humano para interpretar los hechos de la infor-
macin que debe procesar.
h. El valor de los crditos por cobrar en funcin de su plazo y del riesgo de inco-
brabilidad.
i. El valor real de las deudas por sus montos y por los plazos de pago.
j. La imposibilidad de calcular las contingencias emergentes.
k. La vida o tiempo de utilizacin de los bienes de uso y sus respectivos cargos a cada
ejercicio que los utiliz, desgast o inutiliz.
l. La adecuacin de las normas y criterios que mejor se acomoden a la realidad de
la hacienda.
Estimado estudiante, no significa que estemos de acuerdo o no con la inclusin de

este punto en este lugar ni tampoco espero que sea de comprensin total aqu y
ahora. Si le parece, y no lo vera mal, djelo puesto en su mirada y pensamiento y
cuando ya llegue el momento piense en estos hechos. Espero que no tenga muchas
dificultades; vuelva a retomarlo y a pensar sobre su contenido que tal vez le abra
una puerta importante en el conocimiento de los problemas contables que en su
mayora estn expuestos y cuya solucin e interpretacin no siempre ser la pro-
puesta aqu. Con conocimientos ms avanzados ya sern mejores las comparaciones
y los razonamientos adecuados. Pensando se pueden lograr ms cosas.
La Contabilidad Computarizada estar capacitada en el registro de Operaciones
Financieras, Econmicas, Productivas y de Servicio de las Organizaciones.
Esta adquisicin de conocimientos, habilidades y destrezas se har mediante la rea-

lizacin de las siguientes acciones:
Registrar las Operaciones Financieras, Econmicas, Productivas y de Servicio
de las Empresas respetando los principios de contabilidad.
Disear Software de aplicacin Financiero-Contable.
Construir y probar Software de aplicacin Financiero-Contable.
Participar en la interpretacin de los Estados Financieros de las Organizacio-
nes.
La Contabilidad Computarizada aplicada a la Contabilidad General y Control Ban-

cario ofrece a empresas profesionales que realizan labor docente, proporcionarles
los conocimientos sobre principios, estrategias y habilidades didcticas metodolgi-
cas que contribuyan al fortalecimiento en el uso y manejo de metodologas moder-
nas de enseanza aprendizaje.
Objetivos:
1.) Comprender en la prctica la relacin de los trminos contables utilizados en
el campo laboral con el utilizado en un sistema de contabilidad general com-
putarizada.
2.) Aplicar los conocimientos tcnicos financieros bsicos en el uso del software,
para obtener reportes y consultas para la toma de decisiones.
3.) Analizar la lgica del Sistema de Contabilidad General Computarizada en
comparacin del proceso manual del trabajo contable en la oficina.
4.) Aplicar las tcnicas del software, para realizar trabajos prcticos de la propia
empresa, donde desempean las labores contables, para consolidar los cono-
cimientos.
2 Sistematizacin del Plan Contable General Revisado

En la codificacin de un plan de cuenta para Contabilidad General existen ciertas
reglas comunes que es conveniente respetar. Debern definirse los grupos, las cuen-
tas principales, las sub.- cuentas y las cuentas auxiliares para codificarlas en formas
sistemtica, respetando la uniformidad de los campos o niveles de forma que exista
una clara separacin entre los grupos de cuentas. Veamos la estructuracin de un
cdigo de cuentas, tambin denominado formateo en el argot de la computacin.
En los sistemas computarizados de contabilidad la estructura del cdigo de cuentas
suele tener de dos a cinco niveles y de seis a doce dgitos, de acuerdo con la natu-
de contenidos

seleccionadas
raleza de la empresa y al desglose de los anlisis requeridos. Los niveles pueden
estar formados por uno o ms dgitos e indicaran los cortes o informes que nos
proporcionar el sistema. El primer y segundo nivel suelen suministrar informa-
cin resumida destinada a los directivos y los restantes niveles para los gerentesRecordatorio
de Anotaciones
departamentos.
Veamos algunos ejemplos de estructuras de cdigo de cuenta:
Seguidamente preparemos dos cdigos de cuentas, el primero constar de dos nive-

les con seis dgitos aplicable a una pequea empresa dedicada a la compra y venta
de mercancas elaboradas. El segundo constar de cuatro niveles y doce dgitos y se
podr aplicar a una empresa industrial. En ambos casos los prepararemos en forma
resumida, pues un plan de cuentas para ser codificado en base a doce dgitos puede
constar de un nmero tan elevado de cuentas, que para relacionarlas podramos
necesitar de cien a ciento cincuenta pginas.
3 Caractersticas de los paquetes estndar

Uno de los campos donde se han desarrollado ms sistemas computarizados es el
de la gestin de empresa comerciales y, dentro del mismo, en el rea contable. Se-
guidamente le indicar algunos de los sistemas ms generalizados:
Contabilidad General.
Contabilidad Industrial.
Facturacin.
Cuenta por Cobrar.
Control de inventario.
Anlisis de Ventas.
Cuentas por pagar.
Control de compras.
Anlisis de Compras.
Control Activos Fijos.
Control de Bancos.
Planillas de Haberes.
Valuacin de obras.
Costo de Construccin.
Administracin de Inmuebles.
Administracin de Condominios.
Casi todas las firmas dedicadas al desarrollo de software disponen de algunos de

estos sistemas o de todos ellos. Usted puede comprar en la firma A el sistema Con-
tabilidad General; en la firma B el de Cuentas por Cobrar y a la firma C el de
Facturacin. En este caso, no es aconsejable, cada sistema trabajar en forma in-
dependiente y ser muy difcil integrarlos. Mi recomendacin es la siguiente: si ha
decidido comprar sistemas en forma de paquetes, despus de haber determinado
sus necesidades presentes y las posibles ampliaciones futuras, investigue detenida-
mente la firma de software con la cual piensa negociar. Procure que le proporcione
la direccin de algunos de sus clientes, vistelos y compruebe resultados, si esto no
le convencen o no cubren sus necesidades, investigue en otra firma, pues una vez
que adquiri uno o dos sistemas y desea seguir computarizando el rea contable,
suele resultar ventajoso seguir comprndolos en la misma firma de software, espe-
cialmente si piensa integrar los sistemas.
La mayora de los sistemas paquetes para el rea contable estn preparados para
trabajar en dos formas diferentes:
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nadas
a. Independientes
b. Interactivos (Integrados)
torio Anotaciones
3.1 Sistemas Independientes
Un sistema independiente es aqul que no est interconectado o integrado a
ningn otro sistema. Por ejemplo: un sistema de planillas, controla nicamente
la planilla; uno de inventarios controla solamente los inventarios, no es necesario
informarle si una venta se realiz de contado o a crdito puesto que ese sistema
nada tiene que ver con el control de efectivo o con los clientes de la empresa. Un
sistema de contabilidad industrial, controlar los costos de produccin, pero no el
aumento o disminucin del capital social de la empresa, el cual se registrar en el
sistema de contabilidad general. Un sistema para el control de bancos y conciliacio-
nes bancarias, no podr controlar una compra de activo fijos, ni las depreciaciones
que deber soportar una compra de activos fijos, ni las depreciaciones que deber
soportar ese tipo de activo, etc.
3.2 Sistemas Integrados

El avance espectacular en la tecnologa de los denominados discos duros y de los
microprocesadores, ha convertido a las denominadas computadoras personales en
pequeos y gigantes con una gran capacidad de almacenamiento y permitido el tra-
bajo de multiusuarios en base a las denominadas conexiones de Red, permitiendo
el intercambio de informacin de un sub sistema de informacin econmica a otro
subsistema, por ejemplo el pago de un cheque a un proveedor en el area de teso-
rera, permite mostrar en el area de contabilidad el asiento contable por el pago
correspondiente a travs de la mecanizacin del libro de caja bancos.
Diagrama Objetivos
UNIDAD I: La contabilidad como sistema informacin financiera
Inicio Desarrollo Actividades Autoevaluacin 37
de contenidos

de contenidos Lecturas Glosario Bibliografa
seleccionadas
LECTURA SELECCIONADA N 1
seleccionadas
Plan Contable General Empresarial

(Tomado de la web: www.mef.gob.pe)
ParteAnotaciones
Recordatorio I: Generalidades
A. Objetivos El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empre-
sa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estruc-
tura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es
el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
- NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus tran-
sacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resul-
tados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estanda-
rizada de las transacciones que las empresas efectan.
B. Disposiciones generales
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De
manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas

1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada
para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuer-
do a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados
financieros completos, y otra informacin financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su natu-
raleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los
que se han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE
(vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Em-
presarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones
del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos
adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispues-
ta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para recono-
cer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o
reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben esta-
blecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por
separado de las operaciones que corresponden a cada actividad econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres
dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que solici-
ten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspon-
diente, a fin de lograr un uso homogneo.
2. Sistemas y registros contables

2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs
de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin se refle-
ja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s)
de crdito. El total de los valores de dbito debe ser igual al total de los valores
de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.
2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento for-
mal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn
lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el
ollo
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38
nadas
registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces
provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
torio Anotaciones
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras dispo-
siciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, se-
rn conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y segui-
miento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposi-
ciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial

3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a
la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las
cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de
lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los

estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin
de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de costo de produccin y gastos
por funcin; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a natu-
ralezas distintas;
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos

del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de

la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por
las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comercia-
les; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando exis-
te ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y
equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo refe-
rido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vincu-
lacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
4. Descripcin y dinmica contable

Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como
sigue:
4.1 Contenido.
4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
4.3 Reconocimiento y medicin.
4.4 Dinmica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
C. Procedimiento de actualizacin y vigencia

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin
de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar lugar previsible-
mente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporacin de nuevas NIIF. Conse-
de contenidos

seleccionadas
cuentemente, la actualizacin del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dicta-
r los procedimientos que estime necesarios para la actualizacin permanente del
Plan Contable General Empresarial, a travs de normativa adicional y la emisin
de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulacin, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla
la auscultacin peridica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad

Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informa-
cin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas con-
tables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones
econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno
de sus extremos, por la emisin de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendi-
miento de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencio-
nada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin
de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad2
vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF pre-
valecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
1. Base Terica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3 . Adems, toma en considera-
cin los estndares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no
existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, partici-
pacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspon-
diente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional
disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros (en adelante, el Marco
Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin
a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de for-
ma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base
de una estructura terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines
de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Inter-
nacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls) , ha emitido una Gua donde
establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.
3. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este marco es de aplicacin para:

El objetivo de los estados financieros;
Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de
los estados financieros;
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados financieros; y
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situa-
cin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una
amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de
ganancias y prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de
ollo
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nadas
flujos de efectivo, as como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usua-
rios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de informacin
torio Anotaciones
de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, pres-
tamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el
gobierno y organismos pblicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y pre-
sentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuente-
mente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razona-
ble de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de efectivo, tambin es
parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al
gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas
de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que
debe llevar un ordenado comerciante . Por su parte, el Directorio, de acuerdo con
la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el
ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de

polticas contables:
Base de acumulacin o devengo

Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) . Asimismo, se re-
gistran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros
de los perodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios no slo de
las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de
las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a
cobrar en el futuro.
Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en
funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en el futuro previsible
(se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o
necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones,
los estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser
revelada adecuadamente.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por
usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo
de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la infor-
macin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil
comprensin para ciertos usuarios.
Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e impor-
tancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin de un nuevo
segmento, celebracin de un contrato a futuro, cambio de frmula de costo, en-
tre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. La informacin tiene
importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede
influir en las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados,
actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
(debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella.
Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las transac-
ciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y
realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin finan-
ciera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de
juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos
e ingresos as como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
de contenidos

seleccionadas
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser
completa.
Comparabilidad Recordatorio Anotaciones

La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita
que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su
negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas con-
tables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa
que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras
ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados fi-
nancieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en
conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho
o no se haya concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una ca-
racterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es un
proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
informacin deben exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los
estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las caractersticas
cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentacin razonable

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables
apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de
una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a
los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el
activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los
elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y prdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran
estos elementos para la clasificacin inicial de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.

a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo

vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el

perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del pa-
trimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.
e) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo

contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribucio-
ollo
nidos
42
nadas
nes realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe reconocerse toda

torio Anotaciones
partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue
a, o salga de la empresa; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser me-
dido con fiabilidad.
Medicin de los elementos de los estados financieros Las bases de medicin, o
determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los elemen-
tos de los estados financieros son:
Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras parti-
das que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor
del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circuns-
tancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la ope-
racin.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira
para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el im-
porte de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser ob-
tenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo
se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar,
de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago
de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando
las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso nor-
mal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, des-
contando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales
deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable
es el precio por el que puede ser adquirido un activo 10 o pagado un pasivo, entre
partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de
libre competencia.
El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mer-
cado fiable; el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia
de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes
condiciones:
los bienes intercambiados son homogneos;
concurren permanentemente compradores y vendedores; y,
los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios re-
flejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Diagrama
ACTIVIDAD N 1
Objetivos Inicio
de contenidos
Esta actividad puede consultarla en su Aula virtual.

Lecturas de Glosario
contenidos Bibliografa
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CONTROL DE LECTURA N 1
seleccionadas
de contenidos

seleccionadas
GLOSARIO DE LA UNIDAD I
seleccionadas
Acciones de inversin. Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de
acuerdo a ley (Decreto Legislativo N 677) y que le otorga todos los dems derechos
de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (par-
Recordatorio ticipacin patrimonial del trabajo).
Anotaciones
Activos disponibles. Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restric-
ciones en su utilizacin, as como aquellas inversiones que se adquirieron con la fi-
nalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido
adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en
el largo plazo, han sido destinadas para su venta.
Activos inmovilizados. Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso
mayor a un ejercicio econmico, destinados a ser utilizados en las actividades prin-
cipales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas activi-
dades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser
mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que
se produzca en un plazo superior a un ao; a los bienes de Inmuebles, maquina-
ria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento
financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biolgicos; y, a otros activos
de largo plazo.
Activos realizables. Comprende los activos de la empresa que se espera convertir
en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las
existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta.
Compensacin de cuentas. Para efecto de su presentacin en los estados financie-
ros, es la acumulacin de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentacin de
manera compensada o neta. Vase la NIC 1.
Cuenta de orden. Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos
y contingencias que no afectan la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo
hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podran ha-
cerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden
acreedoras (compromisos).
Cuerpo de los estados financieros. Es, para efectos de presentacin de informacin
financiera, la exposicin de cualesquiera partida directamente en los estados finan-
cieros. Vase la NIC 1.
Devengado. Hiptesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos
de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los
estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado
informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos
o salidas de flujos de efectivo, sino tambin sobre obligaciones futuras y de los re-
cursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Empresa, entidad o ente econmico. Este trmino hace referencia tanto al suje-
to contable, como a cualquier persona jurdica, y a otras formas empresariales as
como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad econmica
organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o cus-
todia de bienes, para la prestacin de servicios y otros.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin llamado Caja
chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan peridicamen-
te, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina
la forma, moneda y los lmites para su utilizacin.
Libros contables. Son los registros que acumulan informacin de manera sistem-
tica sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la
informacin financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados fi-
nancieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un
registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de
saldos (libro mayor).
Partida. Trmino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a
transacciones en ellas contenidas. Polticas contables: Abarcan los principios, fun-
damentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en
la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Vase la NIC 8.
Reclasificacin. Para efectos de la presentacin de estados financieros y notas, com-
prende a la acumulacin de informacin financiera, en un rubro distinto a aqul
ollo
nidos
44
nadas
que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transaccin o el saldo de tran-
sacciones similares, se reconoce en libros contables. As por ejemplo, los anticipos
a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo
torio Anotaciones
acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propsito del anticipo. Por lo tan-
to, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentacin adecuada,
luego de su reclasificacin, es la de existencias por recibir.
Rubro. Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de los estados fi-
nancieros.
Valor razonable. Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la
fecha de los estados financieros, entre dos o ms agentes econmicos, comprador
(es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transaccin
de libre competencia. La forma usual de determinar el valor razonable es por re-
ferencia a una medicin de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos,
otros mtodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las
tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor
revaluado.
Objetivos Inicio
de contenidos
s Lecturas Glosario Bibliografa
seleccionadas
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I
Glosario Bibliografa
s
Ayala Zavala, Pascual (2014) Plancontablegeneral empresarial :formulacin de estados
financieros : anlisis financiero en el marco de las NIIF, Instituto Pacfico ISBN
9789972234958
o Anotaciones Flores Soria, Jaime (2011) Plancontablegeneral empresarial : Teora y Prctica, Centro
de especializacin en contabilidad y finanzas. ISBN 9786124574733
ollo
nidos
46
Actividades Autoevaluacin Diagrama Objetivos
UNIDAD
Inicio
I: La contabilidad como sistema informacin financiera

as Glosario Bibliografa de contenidos
nadas
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I
seleccionadas
torio Anotaciones
Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la
alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante.
Recordatorio Anotaciones 1. Los costos de nacionalizacin de un producto se cargan al costo del producto:
a. Verdadero
b. Falso
2. El costo no absorbido causa un ajuste a los inventarios en el ESF.

a. Verdadero
b. Falso
3. El modelo contable oficial en el Per son los PCGA.

a. Verdadero
b. Falso
4. El costo no absorbido se compara con la produccin normal para ajustes.

a. Verdadero
b. Falso
5. El activo exigible tiene a los inventarios por su naturaleza.

a. Verdadero
b. Falso
6. La duracin de la sociedad puede ser:

a. Limitada
b. Ilimitada
c. Ms de 1 ao
d. N/A
7. El porcentaje que se descuenta al trabajador por aporte obligatorio de AFP es:

a. 12%
b. 10%
c. 13%
d. 15%
8. Con la cuenta . Se indica que la compra de mercaderas ingresa al alma-

cn
a. 6011
b. 6111
c. 6911
d. 2011
9. La sociedad annima es la nica que puede constituirse en dos actos:

a. Verdadero
b. Falso
10. El capital social de una sociedad annima es el aporte en bienes y servicios de
los socios
a. Verdadero
b. Falso
UNIDAD II: Reorganizacin De Sociedades Y Contratos De Colaboracion EmpresarialDesarrollo Actividades Autoevaluacin 47
de contenidos

seleccionadas
UNIDAD II: REORGANIZACIN DE SOCIEDADES Y CONTRATOS

DE COLABORACIN EMPRESARIAL
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD II
LECTURAS
SELECCIONADAS
Desarrollo
Recordatorio Actividades
Anotaciones Autoevaluacin
de contenidos
seleccionadas

CONOCIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACTITUDES

Tema N 1: Formas de reorga- 1. Reconoce el marco conceptual 1. Valora las nor-mas naciona-
nizacin
Desarrollo de socie-dades
de la reorganizacin de socie- les e internacionales de ob-
de contenidos
1. Transformacin de socieda- dades. servancia en la prctica con-
des. 2. Comprender el sentido de table, principios y formatos
2. Fusin de sociedades la Nueva Ley General de So- para presentar informacin
3. Escisin de sociedades ciedades y su relacin con la fi-nanciera oportu-na, obje-
4.
Lecturas
Contratos
seleccionadas
Asociativos. NIFF 03. tiva y correcta.
3. Determina y analiza las cuen-
Lectura seleccionada 1 tas del PCGE a usarse en deter-
Ley General de Sociedades minados casos de aplicacin.
.Ley 26887 Libro Cuarto:
Normas Complementarias;
Seccin Segunda: Reorgani-za-
cin de Sociedades Actividad N 2
Tema N 2: Contratos de
Colaboracin Empresarial Tarea Acadmica N 1
1. Joint Venture, Consorcios
2. Asociaciones en Participa-
cin (NIC 31). Casustica.
Ley General de Sociedades
.Ley 26887 Libro Quinto:
Contratos Asociativos; Sec-cin
Sexta
Autoevaluacin de la
unidad ii
ollo
nidos
48
Actividades Autoevaluacin UNIDAD II: Reorganizacin De Sociedades Y Contratos De Colaboracion Empresarial
nadas
TEMA N 1: FORMAS DE REORGANIZACIN DE SOCIEDADES

La reorganizacin de sociedades significa un conjunto de operaciones societarias,
mediante el cual se adopta cualquiera de las organizaciones societarias reguladas
en la NLGS, es decir es el conjunto de procesos cuyo objetivo central significa que
los entes societarios adquieran mayor eficacia y no est limitado a cambios de es-
tructura, de forma, de especie de modelo.
Dentro de la Reorganizacin de Sociedades tenemos: La Transformacin, la Fu-
sin, la Escisin.
1 TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
De acuerdo al artculo 333 de la NLGS: Las sociedades reguladas por esta ley pue-
den transformarse en cualquier otra clase de sociedad o persona jurdica contem-
plada en las leyes del Per. Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurdica
constituida en el Per puede transformarse en alguna de las sociedades reguladas
por la NLGS. La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica.
La transformacin de sociedades consiste en el cambio experimentado de la socie-
dad a otro tipo de sociedad, conservando la misma personalidad jurdica.
Es decir, la existencia no interrumpida de la misma personalidad jurdica, permite
verificar que por la transformacin no cambia su personera, sino que continua
subsistiendo bajo una nueva forma, permaneciendo el mismo titular y mantenien-
do los mismos derechos y obligaciones que mantena bajo la forma abandonada.
Clases de transformacin
De acuerdo al artculo 333 de la NLGS, se regulan tres clases de transformacin:
De una sociedad regulada por la NLGS que adopte cualquier otra de las formas
societarias previstas en la NLGS.
De una sociedad regulada por la ley que adopte la forma de cualquier otra
persona jurdica (no-sociedad) contemplada en las leyes peruanas.
De cualquier persona jurdica constituida en el Per que sin ser sociedad adop-
te una de las formas societarias reguladas por la NLGS.
La transformacin
Es un medio legal que permite cambiar la FORMA de la personera jurdica evi-
tando el largo camino que significara acordar una disolucin de una, liquidar su
patrimonio y registrar su extincin para luego, y recin entonces, fundar o consti-
tuir la deseada. Si se aprecia en el siguiente grfico, se advertir que se trata de un
puente o camino que permite mudar de un status legal, a otro, en forma directa, y
por supuesto, sin cambio de la personalidad jurdica.
Responsabilidad
Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabi-
lidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas
contradas antes de la transformacin. La transformacin a una sociedad en que la
responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que
corresponde a stos por las deudas sociales contradas antes de la transformacin,
salvo en el caso de aquellas deudas cuyo acreedor la acepte expresamente.
Publicacin del acuerdo

El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo
entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a
contarse a partir del ltimo aviso.
El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin. El
ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad perso-
nal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la transfor-
macin.
Balance de transformacin
La sociedad est obligada a formular un balance de transformacin al da anterior
a la fecha de la escritura pblica correspondiente. No se requiere insertar el ba-
lance de transformacin en la escritura pblica, pero la sociedad debe ponerlo a
disposicin de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un
de contenidos

seleccionadas
plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de la referida escritura
pblica.
Escritura pblica de transformacin Recordatorio Anotaciones

Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido
el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformacin se formaliza
por escritura pblica que contendr la constancia de la publicacin de los avisos
referidos en el artculo 337.
Figura N 01 Transformacin De Sociedades

CPC GUTARRA ALAYO, Z. Jess
CASO PRCTICO: Transformacin de sociedades

Tenemos la siguiente empresa que se dedica a la comercializacin de guantes de
seguridad de cuero para las actividades mineras del pas, atiende el perdido directo
de sus clientes, las ventas lo realiza al contado durante el mes y realiza la compra de
ellos de una fbrica de calzados que tambin produce los guantes a pedido.
Se realiza la transformacin de una sociedad colectiva a una sociedad comer-

cial de responsabilidad limitada.
El aporte de capital o saldo de capital se mantiene sin variacin.
ollo
nidos
50
nadas
torio Anotaciones
Durante el ltimo mes la empresa obtuvo un dbito fiscal de 13265.35 y realiz

compras afectas al IGV por un Valor de Venta de 48643.95.
CTS de los trabajadores fue cancelada hasta el octubre de 2010 con pago efecti-
vo al 15/11/2011. Por tanto para la presentacin del balance se ha provisiona-
do la prorrata por los meses correspondientes. Siendo que la planilla mensual
es de 13870.67.
Antes de la transformacin realizar los siguientes ajustes.

Capitalizar la utilidad acumulada y el capital adicional.
Cobrar el 80% de las cuentas por cobrar.
Liquidar los beneficios sociales de los trabajadores.
Pagar los tributos que se han provisionado.
CTA DEBE HABER CTA DEBE HABER

de contenidos

seleccionadas
CASO PRCTICO: TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES

Con fecha 31 de mayo de 2006 se pide transformar la empresa Valle del Mantaro
S.R.L. en una sociedad annima cuya razn social ser Valle del Mantaro S.A.C.
En el proceso de transformacin se realizan las siguientes operaciones que deben
ser consideradas para formular el Balance General de la empresa transformada:
Uno de los socios decide retirarse y no participar de la nueva sociedad, por

tanto se le devuelve los S/. 3000.00 que aport al capital.
Se cobra el 55% de las cuentas de los clientes.
Pagamos 10 mil soles de las cuentas por pagar.
Pagamos los beneficios sociales provisionados.
Se distribuye la utilidad resultante entre los socios.
ollo
nidos
52
nadas
Se solicita registrar las operaciones en el libro diario y formular el nuevo balance
general de la empresa transformada.
torio Anotaciones
CTA DEBE HABER CTA DEBE HABER
2 FUSIN DE SOCIEDADES
Consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos
sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y
accionistas o socios de las sociedades fusionadas.
de contenidos

seleccionadas
Motivos o razones para fusionarse:

Aumentar el tamao del negocio.
Potenciar la capacidad de distribucin.
Defensa frente a los competidores.
Reduccin de costos aspecto financiero.
Nuevas tecnologas.
Reestructuracin del sector.
Ventajas competitivas.
Que tipos de fusion de sociedades existen:

Por la FUSIN, dos o ms sociedades se renen para formar una sola. La FUSIN
puede adoptar alguna de las siguientes formas:
Fusin por constitucin de una nueva empresa

Denominada tambin Fusin por Incorporacin, es la Fusin de dos o ms socieda-
des para constituir una nueva sociedad incorporante que origina la extincin de la
personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y
a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad.
Cuando el activo de dos o ms sociedades que se disuelven se aporta a una nueva

que se constituye, ella es la que se hace cargo del pasivo de las que desaparecen.
Consiste en:
La unin de los patrimonios integrales de dos o ms sociedades, con el objeto
de formar uno slo.
La transmisin de los patrimonios se realiza para constituir, o incorporar, una
nueva sociedad, que los recibe.
Se extingue la personalidad jurdica de todas las sociedades incorporadas.
El traspaso de los patrimonios de las sociedades, que se extinguen se realiza
en bloque, a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y nico de
activos y pasivos.
Los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reci-
ollo
nidos
54
nadas
ben, a cambio de las que tenan en stas, acciones o participaciones de la nueva
sociedad incorporante.
torio Anotaciones
Fusin por absorcin

Es la Fusin por la cual una o ms sociedades son absorbidas por otra sociedad
existente, lo que origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o so-
ciedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas.
Cuando una o ms sociedades que se disuelven son absorbidas por otra ya existente,
adquiere todos los activos y asume los pasivos.
Consiste en:
La absorcin por parte de una sociedad (absorbente), de los patrimonios inte-
grales de otra u otras sociedades (absorbidas), con el fin de formar uno slo.
La extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbi-
das.
El traspaso de los patrimonios de la sociedad o sociedades absorbidas se realiza
en bloque y a titulo universal, pues cada uno es un conjunto integral y nico
de activos y pasivos.
Los socios o accionistas de las sociedades absorbidas reciben, a cambio de las
que tenan en stas, acciones o participaciones de la nueva sociedad absorben-
te.
Breves consideraciones formales, aprobacin y vigencia de la fusin, balances de

fusin
La Junta General o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el
proyecto de fusin con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una
fecha comn de entrada en vigencia de la fusin. Los directores o administradores
debern informar, antes de la adopcin del acuerdo, sobre cualquier variacin sig-
nificativa experimentada por el patrimonio de las sociedades participantes desde la
fecha en que se estableci la relacin de canje.
La fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin. En esa

fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se
de contenidos

seleccionadas
extinguen, los que son asumidos por la sociedad incorporante o absorbente. La
fusin esta supedita a la inscripcin de la escritura pblica en el Registro, la fusin
de la inscripcin produce la extincin de las sociedades incorporadas o absorbidas,
segn sea el caso. Recordatorio Anotaciones
Cada una de las sociedades que se extinguen por fusin formula un balance al da
anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. La sociedad absorbente
o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al da de entrada en
vigencia la fusin.
Contenido del proyecto de fusin
El proyecto de fusin contiene:

1. La denominacin, domicilio, capital y los datos de inscripcin en el Registro
de las sociedades participantes;
2. La forma de la fusin;
3. La explicacin del proyecto de fusin, sus principales aspectos jurdicos y eco-
nmicos y los criterios de valorizacin empleados para la determinacin de la
relacin de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las socie-
dades participantes en la fusin;
4. El nmero y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorpo-
rante o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variacin del monto
del capital de esta ltima;
5. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario;
6. El procedimiento para el canje de ttulos, si fuera el caso;
7. La fecha prevista para su entrada en vigencia;
8. Los derechos de los ttulos emitidos por las sociedades participantes que no
sean acciones o participaciones;
9. Los informes legales, econmicos o contables contratados por las sociedades
participantes, si los hubiere;
10. Las modalidades a las que la fusin queda sujeta, si fuera el caso; y,
11. Cualquier otra informacin o referencia que los directores o administradores
consideren pertinente consignar.
Publicacin de los acuerdos

Cada uno de los acuerdos de fusin se publica por tres veces, con cinco das de
intervalo entre cada aviso. Los avisos podrn publicarse en forma independiente o
conjunta por las sociedades participantes.
El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del
ltimo aviso de la correspondiente sociedad.
Derecho de separacin
El acuerdo de fusin da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan
lugar a ejercer el derecho de separacin regulado por el artculo 200 de la NLGS.
El ejercicio del derecho de separacin no libera al socio de la responsabilidad per-
sonal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la fusin.
Escritura pblica de fusin

La escritura pblica de fusin se otorga una vez vencido el plazo de treinta das,
contado a partir de la fecha de la publicacin del ltimo aviso a que se refiere el
artculo 355, si no hubiera oposicin. Si la oposicin hubiese sido notificada dentro
del citado plazo, la escritura pblica se otorga una vez levantada la suspensin o
concluido el proceso que declara infundada la oposicin.
La escritura pblica de fusin contiene:

1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participan-
tes;
2. El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto
social y del estatuto de la sociedad absorbente;
3. La fecha de entrada en vigencia de la fusin;
4. La constancia de la publicacin de los avisos prescritos en el artculo 355; y,
5. Los dems pactos que las sociedades participantes estimen pertinente.
La pretensin judicial de nulidad contra una fusin inscrita en el Registro slo

puede basarse en la nulidad de los acuerdos de las juntas generales o asambleas de
ollo
nidos
56
nadas
socios de las sociedades que participaron en la fusin. La pretensin debe dirigirse
contra la sociedad absorbente o contra la sociedad incorporante, segn sea el caso.
La pretensin se deber tramitar en el proceso abreviado.
torio Anotaciones
El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una fusin caduca a los
seis meses, contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la escritura
pblica de fusin.
Caso prctico: fusin de sociedades por absorcin

Con fecha 20 de julio de 2011, las juntas generales de accionistas de las empresas
NUTRICAMPO S.A.C. y ECOMARKET S.A.C., acuerdan fusionarse (por absor-
cin), NUTRICAMPO S.A.C. absorbe a ECOMARKET S.A.C., que deber disolver-
se, trasladando en bloque su activo y pasivo a NUTRICAMPO S.A.C., los accionistas
de ECOMARKET S.A.C. venden sus acciones a NUTRICAMPO S.A.C., por un im-
porte de S/. 250,000.00. Han fijado como fecha de entrada en vigencia de la fusin
el 02.08.2011.
Con este motivo y en cumplimiento de la Ley General de Sociedades, las empresas
por separado formularon sus balances al da anterior.
Caso prctico: fusin por incorporacin

Con fecha 03 de mayo de 2011, las juntas generales de accionistas de las empresas
MUNDO AZUL S.A.C. y UNIVERSO VERDE S.A.C., acuerdan fusionarse consti-
tuyendo una nueva empresa, bajo la denominacin de UNIVERSO AZUL S.A.C.,
a partir del 01 de junio de 2011. Las empresas presentan los siguientes Balances
Generales al 03 de mayo de 2011.
de contenidos

seleccionadas
Antes de iniciarse el proceso de fusin se efectuaron las siguientes operaciones:
- Empresa Mundo Azul S.A.C.:

1. Se cancela los beneficios sociales de los trabajadores por S/. 260 000.00
2. Se cancela el 25% del IGV.
- Empresa Universo Verde S.A.C.:

1. Se cancela el IGV.
Dato adicional:
El Capital de la nueva empresa ser igual al monto de los patrimonios de las em-
presas que se disuelven, constituyendo a la nueva empresa con la denominacin de
Universo Azul S.A.C.
3 ESCISIN DE SOCIEDADES
Una escisin es una divisin o particin de una empresa con el fin de crear una
nueva. La compaa principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pa-
sivos para formar una nueva compaa o capitalizar y hacer crecer una existente.
De acuerdo al artculo 367 de la NLGS: Por la escisin una sociedad fracciona su
patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades
o para conservar uno de ellos
Formas de escisin:
Puede adoptar alguna de las siguientes formas:
La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques pa-

trimoniales: En este caso los bloques patrimoniales son transferidos a nuevas socie-
dades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma
de escisin produce la extincin de la sociedad escindida.
La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad: En este caso,

la sociedad no se extingue y transfiere los bloques patrimoniales a una o ms socie-
dades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La
sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
ollo
nidos
58
nadas
En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben accio-
nes o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o socieda-
des absorbentes, en su caso.
torio Anotaciones
Las nuevas acciones o participaciones que se emitan como consecuencia de la es-
cisin pertenecen a los socios o accionistas de la sociedad escindida, quienes las
reciben en la misma proporcin en que participan en el capital de sta, salvo pacto
en contrario. Sin embargo, el pacto en contrario puede disponer que uno o ms
socios no reciban acciones o participaciones de alguna o algunas de las sociedades
beneficiarias.
Definicin de bloques patrimoniales:

Se entiende por bloque patrimonial:
Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida (No es necesario
que est acompaado de pasivos de la empresa).
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida.
Un fondo empresarial.
LA ESCISION PROPIA O TOTAL

Mediante el inciso 1 del artculo 367 de la NLGS, se regula que esta forma de es-
cisin, conlleva la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad escindente.
Las caractersticas de sta forma de escisin son las siguientes:

La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona o divide en dos
o ms bloques patrimoniales que, todos ellos, se transfieren a favor de otras socie-
dades, beneficiarias de la escisin.
La personalidad jurdica de la sociedad escindente se extingue como resultado de
la escisin.
Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nue-
vas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez.
Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendr
un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir
acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acor-
dada.
La escision impropia o parcial

La segunda forma de escisin esta normada por el inciso 2 del artculo 367 de la
NLGS, trata de la escisin parcial o impropia. Denominada as, porque la socie-
dad escindente no se extingue y mantiene en su poder una de las porciones patri-
moniales en que se fracciona la escindente. Se denomina impropia, en razn que
no cumple con uno de los caracteres que se considera esencial en una escisin: La
extincin de la sociedad escindente.
Las caractersticas ms importantes son:

La totalidad del patrimonio de la sociedad escindente se fracciona en dos o ms
bloques patrimoniales, uno de los cuales queda en poder de la escindente, la que
de esta manera no se extingue y conserva su personalidad jurdica.
El segundo o los dems bloques patrimoniales materia de la escisin se transfieren
a otra u otras sociedades beneficiarias de la escisin, con el correspondiente ajuste
del capital de la sociedad escindente.
Las sociedades que reciben los bloques patrimoniales pueden ser sociedades nue-
vas, sociedades existentes o ambas cosas a la vez.
Si la sociedad receptora de un bloque patrimonial es nueva, su capital social tendr
un monto igual al valor neto adjudicado al bloque patrimonial que recibe y emitir
acciones o participaciones por ese importe, aplicndose la relacin de canje acor-
dada.
Caracteristicas significativas de la escision

Dentro de las caractersticas ms importantes de la escisin, tenemos:
La transmisin de patrimonios en bloque, de las sociedades escindentes a las bene-
ficiarias, bajo la forma de bloques patrimoniales.
La extincin de la personalidad jurdica de la sociedad escindente, en la escisin
total o propia.
Responsabilidad despues de la escision

Desde la fecha de entrada en vigencia de la escisin, las sociedades beneficiarias
de contenidos

seleccionadas
responden por las obligaciones que integran el pasivo del bloque patrimonial que
se les ha traspasado o han absorbido por efectos de la escisin.
Las sociedades escindidas que no se extinguen, slo responden frente a las socieda-
des beneficiarias por el saneamiento de los bienes que integran el activo del bloque
patrimonial transferido, pero no por las obligaciones que integran el pasivo de
dicho bloque.
Estos casos admite pacto en contrario.
Caso prctico escisin de sociedades escisin parcial

Con fecha 30 de agosto de 2011, la Junta General de Accionistas de la empresa
FASHION S.A.C., dedicada a la fabricacin y comercializacin de prendas de ves-
tir, acuerda escindir la actividad industrial, creando una nueva sociedad denomina-
da EL BUEN VESTIRS.A.C., con la finalidad de separar su actividad comercial e
industrial, a partir del 01 de setiembre de 2011, por lo que deciden transferir dicho
bloque patrimonial al mismo valor en libros, fijando como valor nominal de cada
accin S/. 12.00.
Balance General al 30.08.11 (Antes de la Escisin)
El capital de la empresa est conformado de la siguiente manera
Bloque patrimonial a desprenderse (30.08.11) de fashion s.a.c. a el buen vestir

S.A.C.
ollo
nidos
60
nadas
torio Anotaciones
Composicion de capital de la empresa receptora (el buen vestir sac)
Balance General al 01.09.11 (Despus de la Escisin)
Balance General al 01.09.11 (Despus de la Escisin)

de contenidos

seleccionadas
4 CONTRATOS ASOCIATIVOS
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacin
e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los inter-
vinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por
escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Las partes estn obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes o ser-
vicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera indicado el monto de las con-
tribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias
para la realizacin del negocio o empresa, en proporcin a su participacin en las
utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la prestacin de servicios, se harn en la oportuni-

dad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de estipulacin, rigen las
normas para los aportes establecidas en la presente ley, en cuanto le sean aplicables.
Contrato de asociacin en participacin

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de deter-
minada contribucin.
El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin no tiene razn

social ni denominacin.
La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al asociante

y no existe relacin jurdica entre los terceros y los asociados.
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados,

ni stos ante aqullos.
El contrato puede determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por los

asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
Los asociados tienen derecho a la rendicin de cuentas al trmino del negocio

realizado y al trmino de cada ejercicio.
El asociante no puede atribuir participacin en el mismo negocio o empresa a otras

personas sin el consentimiento expreso de los asociados.
Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de

propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro
a nombre del asociado.
Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las prdidas en la misma me-
ollo
nidos
62
nadas
dida en que participan en las utilidades y las prdidas que los afecten no exceden
el importe de su contribucin. Se puede convenir en el contrato que una persona
participe en las utilidades sin participacin en las prdidas as como que se le atri-
torio Anotaciones
buya participacin en las utilidades o en las prdidas sin que exista una determina-
da contribucin.
Contrato de consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener
un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del con-
sorcio que se le encargan y aqullas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y
mecanismos previstos en el contrato.
Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la actividad
a que se han comprometido, continan siendo de propiedad exclusiva de stos. La
adquisicin conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la copro-
piedad.
Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el desem-

peo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad ser solidaria entre

los miembros del consorcio slo si as se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
El contrato deber establecer el rgimen y los sistemas de participacin en los resul-

tados del consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales.
UNIDAD II:Objetivos
Diagrama
Reorganizacin
Inicio
De Sociedades Y Contratos De Colaboracion EmpresarialDesarrollo Actividades Autoevaluacin 63
de contenidos

seleccionadas
seleccionadas
Ley General de Sociedades .Ley 26887 Libro Cuarto: Nor-
mas Complementarias; Seccin Segunda: Reorganizacin
de Sociedades
Seccin segunda
Reorganizacin de sociedades
ttulo i transformacin
Artculo 333. Casos de transformacin

Las sociedades reguladas por esta ley pueden transformarse en cualquier otra clase
de sociedad o persona jurdica contemplada en las leyes del Per.
Cuando la ley no lo impida, cualquier persona jurdica constituida en el Per puede
transformarse en alguna de las sociedades reguladas por esta ley.
La transformacin no entraa cambio de la personalidad jurdica.
Artculo 334. Cambio en la responsabilidad de los socios

Los socios que en virtud de la nueva forma societaria adoptada asumen responsabi-
lidad ilimitada por las deudas sociales, responden en la misma forma por las deudas
contradas antes de la transformacin. La transformacin a una sociedad en que la
responsabilidad de los socios es limitada, no afecta la responsabilidad ilimitada que
corresponde a stos por las deudas sociales contradas antes de la transformacin,
salvo en el caso de aquellas deudas cuyo acreedor la acepte expresamente.
Artculo 335. Modificacin de participaciones o derechos

La transformacin no modifica la participacin porcentual de los socios en el capi-
tal de la sociedad, sin su consentimiento expreso, salvo los cambios que se produz-
can como consecuencia del ejercicio del derecho de separacin. Tampoco afecta
los derechos de terceros emanados de ttulo distinto de las acciones o participacio-
nes en el capital, a no ser que sea aceptado expresamente por su titular.
Artculo 336. Requisitos del acuerdo de transformacin

La transformacin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto
de la sociedad o de la persona jurdica para la modificacin de su pacto social y
estatuto.
Artculo 337. Publicacin del acuerdo

El acuerdo de transformacin se publica por tres veces, con cinco das de intervalo
entre cada aviso. El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a
contarse a partir del ltimo aviso.
Artculo 338. Derecho de separacin

El acuerdo de transformacin da lugar al ejercicio del derecho de separacin regu-
lado por el artculo 200.
sonal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la trans-
formacin.
Artculo 339. Balance de transformacin

La sociedad est obligada a formular un balance de transformacin al da anterior
a la fecha de la escritura pblica correspondiente. No se requiere insertar el ba-
lance de transformacin en la escritura pblica, pero la sociedad debe ponerlo a
disposicin de los socios y de los terceros interesados, en el domicilio social, en un
plazo no mayor de treinta das contados a partir de la fecha de la referida escritura
pblica.
Artculo 340. Escritura pblica de transformacin

Verificada la separacin de aquellos socios que ejerciten su derecho o transcurrido
el plazo prescrito sin que hagan uso de ese derecho, la transformacin se formaliza
por escritura pblica que contendr la constancia de la publicacin de los avisos
ollo
nidos
64
nadas
referidos en el artculo 337.
Artculo 341. Fecha de vigencia

torio Anotaciones
La transformacin entra en vigencia al da siguiente de la fecha de la escritura p-
blica respectiva. La eficacia de esta disposicin est supeditada a la inscripcin de la
transformacin en el Registro.
Artculo 342. Transformacin de sociedades en liquidacin

Si la liquidacin no es consecuencia de la declaracin de nulidad del pacto social o
del estatuto, o del vencimiento de su plazo de duracin, la sociedad en liquidacin
puede transformarse revocando previamente el acuerdo de disolucin y siempre
que no se haya iniciado el reparto del haber social entre sus socios.
Artculo 343. Pretensin de nulidad de la transformacin

La pretensin judicial de nulidad contra una transformacin inscrita en el Registro
slo puede basarse en la nulidad de los acuerdos de la junta general o asamblea
de socios de la sociedad que se transforma. La pretensin debe dirigirse contra la
sociedad transformada.
El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una transformacin cadu-
ca a los seis meses contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la
escritura pblica de transformacin.
TTULO II FUSIN
Artculo 344. Concepto y formas de fusin

Por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los
requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:
1. La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorpo-
rante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorpo-
radas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva
sociedad; o,
2. L
a absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la
extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La
sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de
las absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la
fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.
Artculo 345. Requisitos del acuerdo de fusin

La fusin se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las
sociedades participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto.
No se requiere acordar la disolucin y no se liquida la sociedad o sociedades que se
extinguen por la fusin.
Artculo 346. Aprobacin del proyecto de fusin

El directorio de cada una de las sociedades que participan en la fusin aprueba,
con el voto favorable de la mayora absoluta de sus miembros, el texto del proyecto
de fusin.
En el caso de sociedades que no tengan directorio el proyecto de fusin se aprue-
ba por la mayora absoluta de las personas encargadas de la administracin de la
sociedad.
Artculo 347. Contenido del proyecto de fusin

El proyecto de fusin contiene:
1. La denominacin, domicilio, capital y los datos de inscripcin en el Registro de

las sociedades participantes;
2. La forma de la fusin;
de contenidos

seleccionadas
3. La explicacin del proyecto de fusin, sus principales aspectos jurdicos y econ-
micos y los criterios de valorizacin empleados para la determinacin de la rela-
cin de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las sociedades
participantes en la fusin; Recordatorio Anotaciones
4. El nmero y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante

o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variacin del monto del
capital de esta ltima;
5. Las compensaciones complementarias, si fuera necesario;
6. El procedimiento para el canje de ttulos, si fuera el caso;
7. La fecha prevista para su entrada en vigencia;
8. Los derechos de los ttulos emitidos por las sociedades participantes que no sean
acciones o participaciones;
9. Los informes legales, econmicos o contables contratados por las sociedades par-
ticipantes, si los hubiere;
10. Las modalidades a las que la fusin queda sujeta, si fuera el caso; y,
11. Cualquier otra informacin o referencia que los directores o administradores

consideren pertinente consignar.
Artculo 348. Abstencin de realizar actos significativos

La aprobacin del proyecto de fusin por el directorio o los administradores de las
sociedades implica la obligacin de abstenerse de realizar o ejecutar cualquier acto
o contrato que pueda comprometer la aprobacin del proyecto o alterar significa-
tivamente la relacin de canje de las acciones o participaciones, hasta la fecha de
las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes convocadas para
pronunciarse sobre la fusin.
Artculo 349. Convocatoria a junta general o asamblea

La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideracin
ha de someterse el proyecto de fusin se realiza mediante aviso publicado por cada
sociedad participante con no menos de diez das de anticipacin a la fecha de la
celebracin de la junta o asamblea.
Artculo 350. Requisitos de la convocatoria

Desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad participante debe
poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y dems titulares de
derechos de crdito o ttulos especiales, en su domicilio social los siguientes docu-
mentos:
1. El proyecto de fusin;
2. Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de las sociedades participan-

tes. Aquellas que se hubiesen constituido en el mismo ejercicio en que se acuerda
la fusin presentan un balance auditado cerrado al ltimo da del mes previo al
de la aprobacin del proyecto de fusin;
3. El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante o de las modi-
ficaciones a los de la sociedad absorbente; y,
4. La relacin de los principales accionistas, directores y administradores de las

sociedades participantes.
Artculo 351. Acuerdo de fusin

La junta general o asamblea de cada una de las sociedades participantes aprueba el
proyecto de fusin con las modificaciones que expresamente se acuerden y fija una
fecha comn de entrada en vigencia de la fusin.
Los directores o administradores debern informar, antes de la adopcin del acuer-
do, sobre cualquier variacin significativa experimentada por el patrimonio de las
ollo
nidos
66
nadas
sociedades participantes desde la fecha en que se estableci la relacin de canje.
Artculo 352. Extincin del proyecto

torio Anotaciones
El proceso de fusin se extingue si no es aprobado por las juntas generales o asam-
bleas de las sociedades participantes dentro de los plazos previstos en el proyecto de
fusin y en todo caso a los tres meses de la fecha del proyecto.
Artculo 353. Fecha de entrada en vigencia

La fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin. En esa fecha
cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extin-
guen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante.
Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusin est supeditada a la
inscripcin de la escritura pblica en el Registro, en la partida correspondiente a
las sociedades participantes.
La inscripcin de la fusin produce la extincin de las sociedades absorbidas o
incorporadas, segn sea el caso. Por su solo mrito se inscriben tambin en los
respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes, derechos
y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos.
Artculo 354. Balances

Cada una de las sociedades que se extinguen por la fusin formula un balance al
da anterior de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. La sociedad absorbente
o incorporante, en su caso, formula un balance de apertura al da de entrada en
vigencia de la fusin.
Los balances referidos en el prrafo anterior deben quedar formulados dentro de
un plazo mximo treinta das, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia
de la fusin. No se requiere la insercin de los balances en la escritura pblica de
fusin. Los balances deben ser aprobados por el respectivo directorio, y cuando
ste no exista por el gerente, y estar a disposicin de las personas mencionadas en
el artculo 350, en el domicilio social de la sociedad absorbente o incorporante por
no menos de sesenta das luego del plazo mximo para su preparacin.
Artculo 355. Publicacin de los acuerdos

Cada uno de los acuerdos de fusin se publica por tres veces, con cinco das de
intervalo entre cada aviso. Los avisos podrn publicarse en forma independiente o
conjunta por las sociedades participantes.
El plazo para el ejercicio del derecho de separacin empieza a contarse a partir del
ltimo aviso de la correspondiente sociedad.
Artculo 356. Derecho de separacin

El acuerdo de fusin da a los socios y accionistas de las sociedades que se fusionan
el derecho de separacin regulado por el artculo 200.
sonal que le corresponda por las obligaciones sociales contradas antes de la fusin.
Artculo 357. Escritura pblica de fusin

La escritura pblica de fusin se otorga una vez vencido el plazo de treinta das,
contado a partir de la fecha de la publicacin del ltimo aviso a que se refiere el
artculo 355, si no hubiera oposicin. Si la oposicin hubiese sido notificada dentro
del citado plazo, la escritura pblica se otorga una vez levantada la suspensin o
concluido el proceso que declara infundada la oposicin.
Artculo 358. Contenido de la escritura pblica

La escritura pblica de fusin contiene:
1. Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades participantes;
2. El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones del pacto
social y del estatuto de la sociedad absorbente;
3. La fecha de entrada en vigencia de la fusin;
4. La constancia de la publicacin de los avisos prescritos en el artculo 355; y,

de contenidos

seleccionadas
5. Los dems pactos que las sociedades participantes estimen pertinente.
Artculo 359.- Derecho de oposicin

El acreedor de cualquiera de las sociedades participantes tiene derecho de oposi-
cin, el que se regula por lo dispuesto en el artculo 219.
Artculo 360.- Sancin para la oposicin de mala fe o sin fundamento

Cuando la oposicin se hubiese promovido con mala fe o con notoria falta de fun-
damento, el juez impondr al demandante y en beneficio de la sociedad afectada
por la oposicin una penalidad de acuerdo con la gravedad del asunto, as como la
indemnizacin por daos y perjuicios que corresponda.
Artculo 361. Cambio en la responsabilidad de los socios

Es aplicable a la fusin cuando origine cambio en la responsabilidad de los socios o
accionistas de alguna de las sociedades participantes lo dispuesto en el artculo 334.
Artculo 362. Otros derechos

Los titulares de derechos especiales que no sean acciones o participaciones de capi-
tal disfrutan de los mismos derechos en la sociedad absorbente o en la incorporan-
te, salvo que presten aceptacin expresa a cualquier modificacin o compensacin
de dichos derechos. Cuando la aceptacin proviene de acuerdo adoptado por la
asamblea que rene a los titulares de esos derechos, es de cumplimiento obligatorio
para todos ellos.
Artculo 363. Fusin simple

Si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o participaciones de
las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos estable-
cidos en los incisos 3), 4), 5) y 6) del artculo 347.
Artculo 364. Fusin de sociedades en liquidacin

Es aplicable a la fusin de sociedades en liquidacin lo dispuesto en el artculo 342.
Artculo 365. Pretensin de nulidad de la fusin

La pretensin judicial de nulidad contra una fusin inscrita en el Registro slo
puede basarse en la nulidad de los acuerdos de las juntas generales o asambleas de
socios de las sociedades que participaron en la fusin. La pretensin debe dirigirse
contra la sociedad absorbente o contra la sociedad incorporante, segn sea el caso.
El plazo para el ejercicio de la pretensin de nulidad de una fusin caduca a los
seis meses, contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro de la escritura
pblica de fusin.
Artculo 366. Efectos de la declaracin de nulidad

La declaracin de nulidad no afecta la validez de las obligaciones nacidas despus
de la fecha de entrada en vigencia de la fusin. Todas las sociedades que participa-
ron en la fusin son solidariamente responsables de tales obligaciones frente a los
acreedores
ollo
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nadas
TEMA N 2: CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL

Cuando dos o ms personas (naturales o jurdicas) en forma conjunta presentan
una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas de
la propuesta y del contrato y por ende asumen las consecuencias de sus actuaciones,
hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato,
estamos frente a una figura jurdica llamada consorcio.
Partiendo de la premisa anterior; la legislacin peruana contempla a la asociacin
temporal cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma pro-
puesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo
solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado,
pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la pro-
puesta y del contrato se impondrn de acuerdo con la participacin en la ejecucin
de cada uno de los miembros de la unin temporal.
1 JOINT VENTURE
Concepto
Se conoce como Joint Venture un acuerdo mediante el cual un conjunto de perso-
nas (normalmente personas jurdicas o comerciantes) llegan a un acuerdo comer-
cial para la realizacin de un negocio comn. Este negocio puede ser muy variado,
desde la produccin de bienes hasta la prestacin de servicios, y se desarrollar
durante un lapso de tiempo limitado, con la finalidad de obtener beneficios eco-
nmicos.
Joint Venture podra traducirse por alianza estratgica o aventura conjunta.
Para la consecucin del objetivo comn, dos o ms empresas se ponen de acuerdo
en hacer aportaciones de diversa ndole a ese negocio comn. La aportacin puede
consistir en materia prima, capital, tecnologa, conocimiento del mercado, ventas y
canales de distribucin, personal, financiamiento o productos, o, lo que es lo mis-
mo: capital, recursos o el simple know-how. Dicha alianza no implicar la prdida
de la identidad e individualidad como persona jurdica.
El Joint Venture tambin puede definirse como un contrato de co-inversin.
Caractersticas del joint venture

No existen requisitos sobre la forma de actuar conjuntamente. Las empresas pue-
den firmar un contrato de colaboracin o constituir una Unin Temporal de Em-
presas o incluso una sociedad annima participada por ambas.
Es necesario, sin embargo, un compromiso a largo plazo, y tambin es caracterstica
de la Joint Venture el que las empresas sigan siendo independientes (no existe fu-
sin ni absorcin). Los socios en un Joint Venture normalmente siguen operando
sus negocios o empresas de manera independiente. La Joint Venture supone un
negocio ms, esta vez con un socio, cuyos beneficios o prdidas reportarn en la
cuenta de resultados de cada uno en funcin de la forma jurdica con la que se haya
estructurado la Joint Venture.
Motivos para un joint venture

Hay muchas ventajas que atraen a las firmas a realizar Joint Ventures. Estas ventajas
incluyen el compartir costos y riesgos de los proyectos que estaran ms all del
alcance de una sola empresa. Para las firmas pequeas y medianas, el joint venture
ofrece una oportunidad de actuar de forma conjunta para superar barreras, inclu-
yendo barreras comerciales en un nuevo mercado para competir ms eficiente-
mente en el actual.
Es muy habitual, por tanto, encontrar la creacin de Joint Ventures para acceder a
mercados extranjeros que requieren de importantes inversiones y de un know-how
especfico del pas en el que se intenta entrar.
Aportaciones de capital y constitucin de la empresa.

La forma de constitucin de la Sociedad depende de muchos factores, como el
considerar si esta se pudiera convertir algn da en una empresa pblica, como
planean los socios beneficiarse con las utilidades de la empresa, la forma que ms
les convenga para cuestiones Fiscales, etc. En s la sociedad se puede constituir de
de contenidos

seleccionadas
cualquiera de las formas previstas en la legislacin mercantil del pas en el que se
vayan a constituir, como podra ser una Sociedad Annima, una Sociedad de Res-
ponsabilidad Limitada o cualquier otro tipo de sociedad previsto por la ley.
En s la manera en que la Sociedad se va a constituir les brinda a los socios un marco
acerca de las reglas que van a regir a la sociedad, la manera en que se van a distri-
buir las ganancias, y su responsabilidad dentro de la misma.
Es de suma importancia que el Joint Venture cuente con un capital suficiente para
poder asegurar a los consumidores, terceros y a la empresa que estar en condicio-
nes de cumplir con sus obligaciones en el momento que estas mismas se presenten.
En algunos pases la misma ley determina el monto de capital mnimo para la Cons-
titucin de la sociedad como en el nuestro, pero sin embargo es de suma importan-
cia mencionar en el acta constitutiva el monto de las aportaciones de los socios, ya
sean aportaciones en efectivo o en especie (tecnologa, materia prima, inmuebles,
etc.)
En la mayora de los casos, conforme transcurre el tiempo es necesario un aumento
de capital en la empresa, el cual generalmente es efectuado mediante la adquisi-
cin de crditos o garantas.
La mejor forma de manejar esta situacin es mediante la formulacin de un presu-
puesto anual de inversin formulado por los socios y en el cual ellos deben de estar
de acuerdo.
La formulacin de este presupuesto de inversin forza a los socios a invertir en la
empresa cuando menos anualmente, y por esta misma circunstancia a fijar su aten-
cin en el desempeo de la misma, para poder as determinar si el plan de negocios
de la misma es correcto o de lo contrario poder formular nuevas estrategias.
Administracin.
La administracin de un Joint Venture tiene un inters fundamental para los socios,
y en muchas ocasiones un desacuerdo en la forma de manejo de la misma puede lle-
var incluso a su disolucin. Dentro del contrato de Joint Venture se debe especificar
lo referente a la administracin de la empresa en tres formas:
1. Perfila los detalles administrativos del funcionamiento corporativo tales como
auditoras, presupuestos y polticas del dividendo.
2. Todo lo referente al manual operativo que regula la forma en que todas las ope-
raciones se llevan a cabo.
3. Lo que se refiere a la estructura interna de la empresa, el organigrama de la mis-
ma describiendo las funciones y autoridad de cada puesto.
Es importante destacar lo referente a la forma en la que la contabilidad de la em-
presa se va a manejar, ya que en la mayora de los casos, este tipo de contratos son
firmados por empresas de 2 o ms pases, en los que obviamente la ley les marca
determinados requisitos para el manejo de su contabilidad, por lo que habr que
analizar cuidadosamente este aspecto, y en el caso de ser necesario se llevar la con-
tabilidad en tantas formas como sea exigido por las leyes de cada Pas.
En algunos casos se presenta la situacin en que la administracin de la empresa se
encuentra en manos de uno solo de los socios, en este caso dicho socio deber de
ser retribuido por su Trabajo
Los socios de comn acuerdo debern nombrar a determinadas personas para que
constituyan la Administracin Operativa, la cual se encarga de preparar el presu-
puesto anual, el presupuesto para la operacin, presupuestos en relacin al Capital,
y todo lo referente al plan de operacin.
Con la finalidad de brindar proteccin a los socios del Joint Venture, dentro de este
contrato se determina que el Consejo de Direccin de la empresa, tomar decisio-
nes respecto a los presupuestos anuales, empleados clave, desarrollo de productos
y acuerdos en los que medien pagos que excedan de un mnimo establecido por
los socios.
Estas decisiones debern de ser unnimes, y debern estar presentes todos los
miembros del Consejo de Direccin. Cabe mencionar que los miembros de este
Consejo, son nombrados dentro del Contrato de Joint Venture, y normalmente
el nmero de miembros es en relacin al nmero de socios, teniendo una partici-
pacin proporcional en las decisiones de la empresa. Pero recordemos que como
se mencion al inicio de este Trabajo, no hay contratos de Joint Venture que sean
iguales, ya que son el resultado de un proceso de negociacin entre las partes.
Requerimientos legales.
Cada pas tiene normas distintas y especficas en relacin a los actos de comercio,
la inversin extranjera y la Constitucin de las sociedades, razn por la cual en el
ollo
nidos
70
nadas
contrato de Joint Venture y en los documentos colaterales, despus de un minucio-
so estudio se tiene que establecer todos los preceptos aplicables al caso concreto, de
manera que todos los requisitos legales se cumplan y la Constitucin de la Sociedad
torio Anotaciones
y el Joint Venture sean vlidos.
Derechos sobre la propiedad intelectual e industrial.

Es sumamente importante que dentro del contrato se estipule lo relativo al uso de
la tecnologa o acerca del desarrollo de la misma.
Normalmente en el caso de que uno de los socios sea quien aporte la tecnologa, el
ser quien propondr la forma en que esta se va a utilizar, es decir la forma en que
se van a conceder licencias para permitir el uso de esa tecnologa, claro esta que
el es quien propone, pero el o los dems socios debern de estar de acuerdo en la
forma en que esta situacin se va a manejar, al igual que el establecimiento de las
normas a seguir si el Joint Venture llegase a fracasar, es decir quin sera el que se
quedara con las licencias o si estas mismas debern regresar al socio que las otorg.
Es necesario mencionar que la mayor parte de lo referente a licencias de tecnologa
se establecer en documentos colaterales como los convenios de distribucin, etc.
En los casos en los que se trata de asuntos relacionados con el desarrollo de tecno-
loga, se tiene que pactar la forma en que esta tecnologa ser registrada, a nombre
del Joint Venture o a nombre de uno de los socios, y que pasara en el caso de
disolucin de la Sociedad, si uno de ellos se quedara con los Derechos, o si los di-
vidiran entre los socios o cualquier otra forma en que los socios hubiesen quedado
de acuerdo.
Clausula de moneda.
Se debe fijar en el contrato el tipo de moneda que se tomar como base para todas
las transacciones referentes al Joint Venture, esto es con la finalidad de brindar
seguridad a los inversionistas y sobre todo a los extranjeros cuando el Joint Venture
se realizar con un socio de un pas en donde el tipo de cambio puede variar en
cualquier momento.
La realidad de los joint ventures.

Un estudio realizado por Coopers & Lybrands Corporate Finance Practice en Lon-
dres, revela que en la actualidad los Joint Ventures se estn llevando a cabo por la
mayora de las empresas lderes en la Industria. Los industriales opinan que los
factores decisivos en el xito de sus Joint Ventures fueron:
o Objetivos Comunes compartidos.
o Gran inters y apoyo por parte de los socios.
o Contribuciones complementarias.
Refirindose a contribuciones complementarias, tratndose de conocimiento del
mercado, experiencia tcnica, buena reputacin y contactos comerciales.
2 ASOCIACIONES EN PARTICIPACION (NIC 31)4

El consorcio se origina por la unin de dos o ms empresas para llevar a cabo un
negocio que les genere beneficio en comn a las partes integrantes del consorcio,
que por s solas no podran realizarlas, este acuerdo se debe concretizar a travs de
un documento contractual. Tambin es de mencionar que las empresas integrantes
de un consorcio mantienen su independencia y autonoma, asimismo es de resaltar
que las empresas integrantes de un consorcio se encuentran en ventaja ante las que
no forman parte de un consorcio debido a que los gastos y costos son compartidos
por los participantes, con lo que facilitan el logro de las metas y objetivos econ-
micos.
Los tipos de contrato de consorcio ms conocidos son los consorcios que llevan
contabilidad independiente y el consorcio sin contabilidad independiente, este l-
timo es el que se va a tratar en este artculo con el afn de contribuir con el trata-
miento contable.
Definiciones segn las normas contables y legales
En principio veamos cmo define la Ley General de Sociedades en su Art. 445:

Contrato de Consorcio: el contrato por el cual dos o ms personas se asocian
4
Fuente : Actualidad Empresarial N 228 1 Quincena Abril 2011; Ttulo : Tratamiento contable sugerido para los consorcios sin
contabilidad independiente, aplicando PCGE y la NIC 31; Autor: C.P. Gaytn Ortiz Too
de contenidos

seleccionadas
para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una
su propia autonoma.
sorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme los procedimientos y
Como ya habamos comentado en la parte introductoria del presente informe, los

participantes en un contrato de consorcio mantienen su autonoma, asimismo el
Art. 446 de la Ley hace la aclaracin correspondiente a la propiedad de bienes en
los siguientes trminos: Cada miembro del consorcio se vincula individualmente
con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio,
adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo parti-
cular.

los miembros del consorcio, slo si as se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Ahora veamos lo que indica la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos:
Negocio conjunto: es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms par-

ticipantes emprenden una actividad econmica que se somete a control con-
junto.
Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre
una actividad econmica, que se da nicamente cuando las decisiones estrat-
gicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consen-
timiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los parti-
cipantes).
Participante: es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre el mismo.
Formas de negocios conjuntos: los negocios conjuntos pueden tener diferentes

formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tipos opera-
ciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta
y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin
y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son ca-
ractersticas comunes a todos los negocios conjuntos:
a. tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y
b. el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
Acuerdo contractual: La existencia de un acuerdo contractual distingue a las

inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en
las cuales el inversor tiene influencia significativa. No son negocios conjuntos,
a los efectos de esta norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo
contractual donde se establezca ese control conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo,
mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones
mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u
otros reglamentos del negocio conjunto.
Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por
escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes:
a. l a actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio
conjunto;
b. el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equiva-
lente del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los participantes;
c. las aportaciones al capital hechas por los participantes; y
d. el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los
resultados del negocio conjunto.
El acuerdo contractual establece un control comn sobre el negocio conjunto.
Tal requisito asegura que ningn participante, por s solo, est en posicin de con-
trolar la actividad desarrollada.
Registros contables: podra no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar

ollo
nidos
72
nadas
registros contables por separado ni elaborar estados financieros. No obstante,
los participantes podran decidir elaborar informes contables para la gerencia,
de manera que se pueda evaluar el rendimiento del negocio conjunto.
torio Anotaciones
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocer en sus estados financieros:
a. los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
b. los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de la venta
de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
Consorcio sin contabilidad independiente

En el Art. 2 inc. a) del Decreto Legislativo N 943 se indica: deben inscribirse en
el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supues-
tos: sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes. Lo cual nos deriva a la Resolucin de Superintenden-
cia N 210-2004/SUNAT que en su Art. 2 inc. a) seala: Debern inscribirse en el
RUC: Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la presente Resolucin que adquie-
ran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT. Por lo que se hace una revisin del anexo indicado y en
su numeral 17 el anexo indica: que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC
los, contratos de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente.
Para lo cual debern cumplir con los siguientes requisitos: Exhibir el original y
presentar fotocopia simple del Contrato de Colaboracin Empresarial. Pero no hay
indicacin para el contrato de colaboracin empresarial que NO LLEVAN CON-
TABILIDAD
INDEPENDIENTE, por lo que es de concluir que no estaran obligados a obtener
el nmero de RUC.
Por lo sealado se entiende que para registrar las operaciones del contrato de con-
sorcio debern hacerlo cada uno de los partcipes, pero para ello se requiere que
uno de los partcipes centralice la informacin, a este partcipe se le conoce con
el nombre de Operador, quien se encargar de reconocer los gastos y los ingresos
para lo que emplear su nmero de RUC, y posteriormente, transfiere los gastos y
los ingresos proporcional a cada uno de los partcipes por medio de un documento
denominado, Documento de atribucin de ingresos y gastos.
Documento de atribucin
Segn la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.98,
el documento de atribucin es aquel que emite el operador para que los dems par-
tcipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contra-
tos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de
sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar.
En el Art. 8 de la resolucin antes citadas se indica: El Operador deber llevar un

Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarn
mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones nicas de importacin
que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as como el
documento de atribucin correspondiente.
El Registro Auxiliar deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
se deber adicionar una columna donde se indique el monto del Impuesto sujeto
al Rgimen de Recuperacin Anticipada.
Requisitos mnimos del documento de atribucin

El documento de atribucin deber contenerlos siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin Impresa
1.1. Datos de identificacin del Operador:
Apellidos y nombres o razn social del operador. Adicionalmente, deber con-
signar su nombre comercial, si lo tuviera.
Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el pun-
to de emisin.
de contenidos

seleccionadas
Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
1.2. Denominacin del documento:
Documento de Atribucin.
1.3. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmeroRecordatorio
de Anotaciones
la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los
numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.4. Destino del original y copias:
En el original: Partcipe
En la primera copia: Operador
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda copia sin derecho a crdito fiscal del
IGV.
2. Informacin no necesariamente impresa

A. Fecha de emisin.
B. Datos de Identificacin del Partcipe:
Apellidos y nombres o razn social.
Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Perodo tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho,
las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se
deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del crdito fiscal total del mes correspondiente a las adquisiciones comu-
nes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el con-
trato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las
adquisiciones y crdito fiscal.
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada debe-

r discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto
a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se
encuentra acogida.
Anotacin del documento de atribucin Asimismo en los artculos 9 y 10 de la
Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT se menciona: La atribucin a
cada uno de los partcipes, deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el perodo
tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho,
de forma tal que se muestren las siguientes lneas, por cada columna que conforma
el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los partcipes, Neto a
trasladar al Registro de Compras.
El operador deber consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y
de las declaraciones nicas de importacin anotados en el Registro Auxiliar men-
cionado en el artculo 8, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal mane-
ra que se pueda diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho contrato
o sociedad de hecho.
Obligaciones del partcipe

La obligacin del partcipe principalmente est referida a la anotacin del docu-
mento de atribucin en el Registro e Compras del Partcipe, lo cual le permitir
ejercer el derecho al crdito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos
del mismo. Cada partcipe deber registrar el documento de atribucin en el plazo
sealado en el artculo 10 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas.
Modelo del documento de atribucin

El modelo sugerido sera el siguiente:
ollo
nidos
74
nadas
torio Anotaciones
ACTIVIDAD N 2
de contenidos

seleccionadas
UNIDAD II:Objetivos
Diagrama
Reorganizacin
Inicio
De Sociedades Y Contratos De Colaboracion EmpresarialDesarrollo Actividades Autoevaluacin 75
de contenidos

seleccionadas
seleccionadas
Ley General de Sociedades .Ley 26887 Libro Quinto: Con-

tratos Asociativos; Seccin Sexta
Seccin sexta
Registro
Artculo 433. Definicin de Registro

Toda mencin al Registro en el texto de esta ley alude al Registro de Personas
Jurdicas, en sus Libros de Sociedades Mercantiles y de Sociedades Civiles, segn
corresponda a la respectiva sociedad a que se alude.
Artculo 434. Depsito de documentos

Los programas de fundacin o de aumento de capital por oferta a terceros que se
depositen con el Registro, dan lugar a la apertura preventiva de una partida, la que
se convierte en definitiva cuando se constituya la sociedad.
El depsito de prospectos de emisin de obligaciones se anotan en la partida de la
sociedad emisora.
Artculo 435. Publicaciones

Las publicaciones y dems documentos exigidos por esta ley deben insertarse en las
escrituras pblicas o adjuntarse a las copias certificadas o solicitudes que se presen-
ten al Registro para la inscripcin del respectivo acto.
Artculo 436. Disolucin por vencimiento del plazo

Vencido el plazo determinado de duracin de la sociedad, la disolucin opera de
pleno derecho y se inscribe a solicitud de cualquier interesado.
Artculo 437. Revocacin de acuerdo de disolucin

La revocacin del acuerdo de disolucin voluntaria se inscribe por el mrito de co-
pia certificada del acta de la junta general donde conste el acuerdo y la declaracin
del liquidador o liquidadores de que no se ha iniciado el reparto del haber social
entre los socios.
LIBRO QUINTO
CONTRATOS ASOCIATIVOS
Artculo 438.- Alcances

Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacin
e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los inter-
vinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por
escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Artculo 439. Contribuciones de dinero, bienes o servicios

Las partes estn obligadas a efectuar, las contribuciones en dinero, bienes o ser-
vicios establecidos en el contrato. Si no se hubiera indicado el monto de las con-
tribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias
para la realizacin del negocio o empresa, en proporcin a su participacin en las
utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la prestacin de servicios, se harn en la oportuni-
dad, el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de estipulacin, rigen las
normas para los aportes establecidas en la presente ley, en cuanto le sean aplicables.
Artculo 440. Contrato de asociacin en participacin

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de deter-
minada contribucin.
ollo
nidos
76
nadas
Artculo 441. Caractersticas
El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin no tiene razn
social ni denominacin.
torio Anotaciones
La gestin del negocio o empresa corresponde nica y exclusivamente al asociante
y no existe relacin jurdica entre los terceros y los asociados.
Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados,
ni stos ante aqullos.
El contrato puede determinar la forma de fiscalizacin o control a ejercerse por los
asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
Los asociados tienen derecho a la rendicin de cuentas al trmino del negocio
realizado y al trmino de cada ejercicio.
Artculo 442. Limitacin de asociar

El asociante no puede atribuir participacin en el mismo negocio o empresa a otras
personas sin el consentimiento expreso de los asociados.
Artculo 443.- Presuncin de propiedad de los bienes contribuidos

Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de
propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro
a nombre del asociado.
Artculo 444.- Participaciones y casos especiales

Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las prdidas en la misma me-
dida en que participan en las utilidades y las prdidas que los afecten no exceden
el importe de su contribucin. Se puede convenir en el contrato que una persona
participe en las utilidades sin participacin en las prdidas as como que se le atri-
buya participacin en las utilidades o en las prdidas sin que exista una determina-
da contribucin.
Artculo 445.- Contrato de Consorcio

Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener
un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
sorcio que se le encargan y aqullas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y
Artculo 446.- Afectacin de bienes

Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la actividad
a que se han comprometido, continan siendo de propiedad exclusiva de stos. La
adquisicin conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la copro-
piedad.
Artculo 447.- Relacin con terceros y responsabilidades

Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con terceros en el desem-
peo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular.
los miembros del consorcio slo si as se pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Artculo 448.- Sistemas de participacin

El contrato deber establecer el rgimen y los sistemas de participacin en los resul-
tados del consorcio; de no hacerlo, se entender que es en partes iguales.
TAREA ACADMICA N 2
de contenidos

seleccionadas
Diagrama
UNIDAD II:Inicio
Objetivos
Reorganizacin De Sociedades Y Contratos De Colaboracion EmpresarialDesarrollo Actividades Autoevaluacin 77
de contenidos

seleccionadas
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
seleccionadas
Accin. Es la parte o alicuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad
annima o en comandita por acciones.

Accionista. Persona natural o jurdica que posee acciones representativas de una
Recordatorio
parte del capital de una sociedad. Su responsabilidad y derechos se limitan al n-
Anotaciones
mero de acciones que posea.
Acreedor. Sujeto activo o titular de la obligacin tributaria que tiene derecho a
exigir su cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la apli-
cacin de sanciones por el incumplimiento de los deberes jurdicos conexos.
Activo. Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, suscep-
tibles de ser valorados en dinero, tales como bienes races, automviles, derechos
de marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
Activo fijo. Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funciona-
miento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que
se fabrican o los servicios que se prestan.
Afecto. Que se aplica o grava con impuesto.
Alcuota. Corresponde a la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin
de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.
Balance. Estado financiero de una empresa que permite conocer la situacin gene-
ral de los negocios en un momento determinado y que coinciden tambin con una
fecha determinada. Este trmino es conocido, adems, como balance de situacin,
balance de posicin financiera y balance de activo y pasivo.
Deudor. Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la situa-
cin de tener que declarar y pagar el impuesto, como, asimismo, cumplir con los
dems deberes jurdicos.
Devengar. En contabilidad, este trmino se vincula con el acto de registrar los ingre-
sos o el egreso en el momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo
general, los sistemas contables se llevan sobre la base devengada. Esto significa que
todos los ingresos o egresos de la explotacin deben ser registrados en el mismo
instante en que surge el derecho de percepcin u obligacin de pago, y no en el
momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos.
ollo
nidos
78
UNIDAD
Inicio
II: Reorganizacin De Sociedades Y Contratos De Colaboracion Empresarial

nadas
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II
seleccionadas
torio Anotaciones
Apaza Meza, Mario (2015) Adopcin y aplicacin de las normas internaciona-
les de informacin financiera NIIF - NIC - CINIIF SIC, Instituto Pacfico ISBN
9786124265150.
Flores Soria, Jaime (2011) Plancontablegeneral empresarial: Teora y Prc-
tica, Centro de especializacin en contabilidad y finanzas. ISBN 9786124574733
Objetivos
UNIDAD
Inicio
II: Reorganizacin De Sociedades Y Contratos De Colaboracion EmpresarialDesarrollo Actividades Autoevaluacin 79
de contenidos
seleccionadas
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II
s
alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante
1. Al cambiar la forma societaria debemos cambiar el nmero de RUC:

o Anotaciones a. Verdadero b. Falso
2. Se requiere insertar el balance de transformacin a la escritura pblica

a. Verdadero b. Falso
3. Podemos transformar una ONG a una sociedad annima y viceversa

4. El derecho de separacin del socio se cuenta a partir del primer aviso publicado.
5. La Trasformacin de sociedades se encuentra en el Libro V Normas Comple-

mentarias.
6. La JGA debe informar cualquier variacin patrimonial sucedido entre el acuerdo
y la entrada en vigencia de la fusin:
7. La pretensin judicial de nulidad del pacto social tiene una vigencia de dos aos
a partir de la entrada en vigencia del acuerdo de fusin.
8. El directorio es en primera instancia el rgano colegiado de la sociedad que

aprueba el proyecto de fusin
9. Las compensaciones complementarias a la fusin se acuerdan desde la entrada

en vigencia del acuerdo de fusin por absorcin.
10. Se considera que una sociedad es responsable de los activos que adscribe a su
patrimonio mediante una fusin por absorcin luego de entrada en vigencia
del acuerdo.
11. El proyecto de escisin se extingue a los .. meses de su aprobacin:

a. 3
b. 6
c. 9
d. N/A
12. La escritura pblica de escisin se otorga una vez vencido el plazo de sesenta
das contado desde la fecha de publicacin del ltimo aviso
13. La relacin de los elementos del activo y del pasivo, que correspondan a cada
uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisin debe de constar en
el proyecto
14. Quienes deciden en primera instancia someter a un proceso de escisin a la

sociedad es la junta general y para ello acuerda aprobar el proyecto de escisin.
15. Se considera de propiedad de la empresa a los activos que una sociedad pudo
haber obtenido por escisin luego de entrada en vigencia el acuerdo de esci-
sin.
ollo
nidos
80
nadas
torio Anotaciones
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, CONTABILIDAD FINANCIERA III
financiero y tributariociera de contenidos

seleccionadas
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

Desarrollo
de contenidos FINANCIERA: Enfoque contable, financiero y tributa-
rio Recordatorio Anotaciones
Lecturas
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD III
seleccionadas
LECTURAS
SELECCIONADAS
Desarrollo
Recordatorio Actividades
Anotaciones Autoevaluacin
de contenidos
seleccionadas

tema n 1: niif 15 ingresos de 1. reconoce la importancia de la 1. valora y resuelve los ejercicios
contratos con clientes nic 11 contratos de construc- prcticos relacionados
de1. nic 15: conceptos generles. cin. y nic 21 efectos de las va- con el sistema laboral y las
contenidos
2. nic 11 contratos de riaciones en las tasas de cam- normas internacionales de
construccin. bio de la moneda extranjera contabilidad.
3. nic 18 ingresos. 2. interpreta acertadamente la
aplicacin de la nic 11 con-
tema n 2 nic 21 efectos de
seleccionadas
tratos de construccin y nic
las variaciones en las tasas 21 efectos de las variaciones
de cambio de la moneda en las tasas de cambio de la
extranjera moneda en determinados
1. objetivoAnotaciones
Recordatorio
de la norma. casos prcticos de la realidad
alcance. moneda funcional empresarial.
2. tratamiento de la diferencia 3. determina y analiza las cuen-
de cambio entre la moneda tas del pcge a usarse en deter-
funcional y extranjera minados casos de aplicacin.
(activos disponible,
existencias, fijos y pasivos)
actividad n 3
lectura seleccionada 1
marco conceptual para la in-
control de lectura
formacin financiera. captulo
n 2
1: el objetivo de la informacin
financiera con propsito gene-
ral, el marco conceptual para la
informacin financiera
tema n 3: nic 23 costos por

prestamos:
1. definiciones generales.
principios bsicos. alcance de
la norma, reconocimiento
2. costos por prstamos
susceptibles de capitalizacin.
tema n 4: nic 40 propiedades

de inversin
1.
objetivo de la norma.(no-
ciones generales) alcance,
medicin al momento del
reconocimiento, mediciones
posteriores. medicin poste-
rior al reconocimiento inical,
modelo de valor razonable,
transferencias.
lectura seleccionada 2
marco conceptual para la infor-
macin financiera
autoevaluacin de la
unidaad III
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable,
ollo 82
nidos
financiero y tributario
nadas
TEMA N 1: NIIF 15 INGRESO DE CONTRATOS CON CLIENTES

A fines de mayo de 2014, el International Accounting Standards Board (IASB) emi-
ti la Norma Internacional de Informacin Financiera- NIIF 15 Ingresos Originados
por Contratos con Clientes con vigencia desde 2017, permitindose su adopcin
anticipada. Las implicancias de esta NIIF son sustanciales, abarcando adems de te-
mas contables, aspectos tributarios, de medicin del desempeo, implementacin
de procesos y desarrollo de sistemas. Entre los sectores donde la NIIF 15 tendr
mayores impactos se encuentran construccin, inmobiliario, telecomunicaciones,
servicios de ingeniera, diseo e implementacin de software, laboratorios, provee-
dores de bienes y de servicios en contratos de suministro, entre otros.5
1 NIIF 15 : CONCEPTOS GENERALES

A fines de mayo de 2014, el International Accounting Standards Board (IASB) emi-
ti la Norma Internacional de Informacin Financiera- NIIF 15 Ingresos Originados
por Contratos con Clientes con vigencia desde 2017, permitindose su adopcin
anticipada. Las implicancias de esta NIIF son sustanciales, abarcando adems de te-
mas contables, aspectos tributarios, de medicin del desempeo, implementacin
de procesos y desarrollo de sistemas. Entre los sectores donde la NIIF 15 tendr
mayores impactos se encuentran construccin, inmobiliario, telecomunicaciones,
servicios de ingeniera, diseo e implementacin de software, laboratorios, provee-
dores de bienes y de servicios en contratos de suministro, entre otros.
Antes de iniciar su lectura, y para enmarcar el contexto del nuevo modelo, unas
reflexiones sobre sus impactos clave, que pueden agruparse en dos grandes cate-
goras:
Los relativos a los cambios en la imputacin temporal de los ingresos a lo largo
del tiempo, que pueden generar modificaciones sustanciales en el sistema de
reconocimiento de ingresos,
Las NIIF en vigor actualmente dejan ms margen al juicio profesional y en cier-
ta medida puede decirse que son ms flexibles a la hora de disear y aplicar las
polticas y prcticas de reconocimiento de ingresos.
La NIIF 15 es mucho ms restrictiva y contiene ms reglas y ejemplos espec-
ficos que la NIC 18, la NIC 11 o sus Interpretaciones, por lo que la aplicacin
de los nuevos requisitos puede dar lugar a cambios significativos en el perfil
de ingresos y, en algunos casos, en el reconocimiento de los costes asociados.
Los relativos a los sistemas de informacin y procesos contables vigentes que
pueden requerir cambios significativos,
La complejidad de la aplicacin de la NIIF 15 y los datos necesarios para los
nuevos desgloses, que son muy detallados, puede requerir crear nuevos siste-
mas y procesos, o modificar los actuales.
En este sentido, debe evitarse alcanzar una rpida conclusin del tipo los
cambios de esta norma no me afectan, ya que lo cierto es que tras la lectura
detallada de la misma, muchas empresas estarn afectadas, en mayor o menor
medida.
Estas necesidades sern probablemente ms significativas en aquellas indus-
trias que tengan un gran nmero de contratos diferentes y mltiples ofertas
de productos.
El impacto de NIIF 15 no va a quedar restringido por tanto a una mera cuestin

contable y de presentacin de la informacin financiera. La magnitud de los
cambios puede ser grande en muchos casos. En este escenario, debe tenerse en
cuenta que es necesario preparar al mercado y formar e informar a los analistas
acerca del impacto de la nueva Norma, y que habr que considerar otros im-
pactos en sentido ms amplio, como por ejemplo, cambios en los indicadores
clave de rendimiento de la compaa y otras mtricas clave, impacto en los co-
venants de prstamos, impacto en planes de retribucin a empleados tipo bo-
nus y la probabilidad de que se cumplan, impacto en el pago de impuestos, etc.
La entrada en vigor de la Norma en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero

de 2017, da un cierto horizonte temporal por delante precisamente porque el IASB
5 Comentario de la nota La NIIF 15 : Una norma contable trascendente, por Carlos Valle, Director de Advisory, KPMG en Per,
Julio 2014

seleccionadas
entiende que muchas empresas necesitan un perodo de transicin amplio. Si se re-
flexiona sobre la magnitud que en determinados sectores y entidades puede tener
un proyecto de transicin a una norma transversal como esta, que afecta a la lnea
estrella de los estados financieros, la cifra de negocios, y puede implicar a multitud
de departamentos dentro de la compaa, el periodo que queda por delante, de
menos de tres aos, puede no ser tan amplio y hace evidente la importancia de
planificar la transicin.
En la Unin Europea est previsto que el proceso de endoso se tramite a lo

largo del 2015, de modo que sea posible su aplicacin anticipada voluntaria.
La norma se aplicar con carcter retroactivo aunque estn contempladas cier-

tas opciones prcticas en la transicin.
1.1 Visin General del Nuevo Modelo de Ingresos Ordinarios6

El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos ordi-
narios de forma que la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los
clientes se registre por un importe que refleje la contraprestacin que la entidad
espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o servicios. La Norma debe
aplicarse a cada contrato con carcter individual. No obstante, se permite un trata-
miento colectivo siempre que exista una expectativa razonable de que el efecto en
los estados financieros no diferir significativamente del que resultara de aplicar la
Norma a cada contrato con carcter individual.
El modelo se estructura en los siguientes 5 pasos que deben seguirse:
FIGURA Nro 1: Modelo propuesto NIIF 15

Deloitte Spain IFRS Centre of Excellence Julio 2014
Paso 1 - Identificar el contrato con el cliente

Un contrato puede ser escrito, verbal o implcito, pero para que se aplique la Nor-
ma deben cumplirse las siguientes condiciones:
Las partes contratantes han aprobado el contrato (por escrito, verbalmente o
de acuerdo con otras prcticas empresariales habituales) y se han comprometi-
do a cumplir sus respectivas obligaciones;
La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes o ser-
vicios objeto de transferencia;
La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes y servicios
objeto de transferencia;
El contrato tiene sustancia comercial (esto es, se prev que el riesgo, el mo-
mento o el importe de los futuros flujos de efectivo de la entidad varen como
resultado del contrato) y
Es probable que la entidad cobre la contraprestacin que le corresponda a
cambio de los bienes o servicios que sern objeto de transferencia al cliente.
Aunque normalmente cada contrato se contabilizar por separado, la norma
requiere que una entidad deba unir un grupo de contratos celebrados en la
misma fecha o en fechas prximas y con los mismos clientes (o partes vincula-
das a ellos) si:
Los contratos se negocian como un paquete, con un nico objeto comercial;
El importe de la contraprestacin a pagar por uno de los contratos depende
del precio o el cumplimiento del otro contrato; o
Los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos de ellos)
constituyen una nica obligacin de desempeo.
Tambin puede pasar que los precios o el alcance de un contrato se revisen poste-
riormente. Una modificacin contractual aprobada (es decir, aquella cuyas con-
diciones crean derechos y obligaciones exigibles) se contabiliza como un contrato
6 Fuente : Boletn Deloitte NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de reconoci-
miento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence)
ollo 84
nidos
nadas
independiente si (i) genera una obligacin independiente de desempeo diferen-
ciada (segn la definicin de la Norma - vase el Paso 2 a continuacin) y, asimis-
mo, (ii) el precio adicional refleja el precio de venta aislado de dicha obligacin
torio Anotaciones
independiente. En caso contrario, dicha modificacin se trata como un ajuste del
contrato original.
Paso 2 - Identificar las obligaciones separadas del contrato7

En primer lugar hay que identificar las obligaciones diferenciadas (lo que podra-
mos tambin denominar segregar el contrato), proceso que debe llevarse a cabo
al inicio del contrato.
Las obligaciones diferenciadas son bienes y servicios comprometidos en virtud de
un contrato que deben ser registrados de forma independiente si cumplen con
ambas de las siguientes condiciones:
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por s slo o conjuntamente con
otros recursos que ya estn a su disposicin (dicho de otro modo, el bien o servicio
es diferenciable) y
El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente se puede
identificar separadamente de otros compromisos asumidos en virtud del contrato
(es decir, es un compromiso diferenciado en el contexto del contrato).
Figura Nro. 2: Identificar obligaciones diferenciadas en un contrato

La aplicacin de la segunda condicin -es decir, determinar si un bien o servicio

comprometido puede identificarse separadamente de otros compromisos de un
contrato- exige un anlisis de las condiciones del contrato y la consideracin de
los hechos y circunstancias concretos. Entre los factores que indican que un bien o
servicio comprometido pueda identificarse separadamente de otros compromisos
se incluyen los siguientes:
La entidad no presta un servicio significativo de integracin del bien o servicio

en un paquete de bienes o servicios que represente un producto final combi-
nado en virtud del contrato;
El bien o servicio no modifica ni personaliza sustancialmente otros bienes o
servicios comprometidos en el contrato;
El bien o servicio no es altamente dependiente de otros bienes o servicios com-
prometidos en virtud del contrato ni est altamente interrelacionado con estos.
Paso 3 - Determinar el precio de la transaccin8

La entidad debe determinar el importe de la contraprestacin que espera que le
corresponda en virtud del contrato a cambio de los bienes o servicios comprome-
tidos a fin de registrar el ingreso. El precio de la transaccin puede ser un importe
fijo o variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos, abonos, incen-
tivos, bonificaciones por cumplimiento de objetivos y otros conceptos similares.
La entidad debe estimar el precio de la transaccin teniendo en cuenta el efecto
7
Fuente : Boletn Deloitte NIIF 15 Ingreso procedente de contrato con clientes : El IASB emite una nueva norma de
reconocimiento de ingresos ordinarios (Spain IFRS Centre of Excellence)
8

seleccionadas
de contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero (si se considera que
existe un componente de financiacin significativo), contraprestaciones no mone-
tarias, y otras contraprestaciones a pagar al cliente. Si por estos motivos el precio
es variable, su importe debe estimarse bien utilizando un importe ponderadoRecordatorio
en Anotaciones
funcin de la probabilidad (un valor esperado) o bien mediante el importe nico
ms probable, el enfoque que mejor permita predecir el importe al que la entidad
espera tener derecho.
Paso 4 Distribuir el precio de la transaccin entre las obligaciones del contrato9

Cuando un contrato incluye ms de una obligacin diferenciada, la entidad debe
distribuir el precio de la transaccin entre las distintas obligaciones de forma pro-
porcional a los precios de venta independientes correspondientes.
La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio al que la enti-
dad vende el bien o servicio por separado. Cuando no se disponga de dicho precio,
la entidad deber hacer una estimacin del precio de venta mediante un enfoque
que haga el mximo uso de datos observables (por ejemplo, una valoracin ajusta-
da partiendo de un precio mercado, un coste esperado ms un margen o slo en
limitadas circunstancias utilizando un mtodo residual).
En el caso de que el precio de la transaccin incluya un importe variable, es ne-
cesario considerar si dicho importe variable corresponde a todas o slo a algunas
de las obligaciones del contrato. Salvo que se cumplan los criterios de la Norma
para tratar el importe variable como correspondiente a alguna de las obligaciones
especficas, el importe variable deber distribuirse entre todas las obligaciones del
contrato.
Cuando el contrato incluye ms de un bien o servicio diferenciado, es habitual que
se d un descuento sobre el precio total, frente al importe que se habra facturado
si esos mismos bienes o servicios se hubieran comprado por separado. Salvo que
la empresa disponga de evidencia observable (y cumpliendo los requisitos que es-
tablece la norma) de que la totalidad del descuento es aplicable slo a algunas de
las obligaciones diferenciadas, el descuento deber repartirse proporcionalmente
entre todas las obligaciones del contrato.
Paso 5 - Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface las
obligaciones
Una obligacin se considera satisfecha cuando el control de los bienes o servicios
(los activos) subyacentes a la obligacin en cuestin se transfiere al cliente.
Por control se entiende la capacidad de dirigir el uso y obtener la prctica tota-
lidad de los dems beneficios derivados del activo subyacente al bien o servicio.
Este enfoque conceptual difiere del planteamiento de la NIC 18, en la que, por
ejemplo, los ingresos ordinarios por la venta de bienes se reconocen cuando se han
transferidos los riesgos y beneficios significativos inherentes a su propiedad.
Por otro lado, la NIC 18 actual plantea el momento de reconocimiento de los ingre-
sos en funcin de si es un bien o un servicio lo que se entrega al cliente. El enfoque
de NIIF 15 es por el contrario uniforme y aplicable por igual a las ventas de bienes
y de servicios.
Ingresos reconocidos a lo largo del tiempo

Una obligacin se cumple a lo largo del tiempo, y en este caso, as mismo deberan
reconocerse los ingresos, si se satisface al menos una de las siguientes condiciones:
El cliente recibe y consume los beneficios de la prestacin de la entidad a me-
dida que la entidad lleva a cabo tal prestacin.
La entidad, mediante su prestacin, crea o mejora un activo (por ejemplo,
productos o trabajos en curso) que est bajo el control del cliente durante su
creacin.
Con su prestacin, la entidad no crea un activo que tenga una aplicacin al-
ternativa para s misma pero tiene derecho al pago por la prestacin realizada
hasta la fecha.
1.2 Fecha de entrada en vigor y transicin

La nueva Norma es efectiva para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de ene-
ro de 2017, y se permite la adopcin anticipada. En la Unin Europea el EFRAG ya
ha iniciado el proceso de endoso de la norma que prev finalizar a mediados del
2015 y de momento, previsiblemente manteniendo la fecha de aplicacin obligato-
9
ollo 86
nidos
nadas
ria propuesta por el IASB.
La aplicacin es retroactiva. Esto qu significa? Que se aplica a contratos nuevos
creados a partir de la fecha de entrada en vigor y a los contratos existentes que no
torio Anotaciones
se haban finalizado a la fecha de entrada en vigor.
Por tanto, las cifras del primer ejercicio de adopcin se prepararn como si siempre
se hubieran aplicado los requisitos de NIIF 15. Y los ejercicios comparativos? Se
ha previsto la posibilidad de simplificar algo la transicin. Se puede optar por el
mtodo de aplicacin retroactiva (tambin con algunas reglas prcticas) o por el
mtodo modificado.
En el mtodo modificado, las cifras de los ejercicios comparativos no se reexpresan,
y lo que se hace es reconocer el efecto acumulado de la aplicacin inicial de la
norma como un ajuste al saldo inicial de reservas. Por ejemplo, si la entidad aplica
la nueva Norma por primera vez para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de
2017 y elige aplicar este mtodo, el efecto acumulado generado por la aplicacin de
la nueva Norma se ajustar con cargo o abono a las reservas al 1 de enero de 2017 y
las cifras comparativas correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre
de 2016 no se reexpresarn. Si se elige aplicar este mtodo modificado en la transi-
cin, de todos modos se deber informar del impacto del cambio en los epgrafes
de los estados financieros e incluir una descripcin de los cambios significativos.
Figura Nro. 3: Se asume el cierre a 31 de diciembre

2 NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
2.1 Objetivo de la Norma

El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento de los ingresos y costos aso-
ciados con los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad
desempeada en los contratos de construccin, la fecha en que se inicia la actividad
del contrato y la fecha cuando la actividad es completada, generalmente caen en
diferentes perodos contables. Por lo tanto, el tema primordial al contabilizar los
contratos de construccin, es la asignacin de ingresos y costos del contrato a los
perodos contables en los que se realiza el trabajo de construccin.
Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco de Con-
ceptos para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, para determinar
cundo deben ser reconocidos el ingreso y costos del contrato como ingreso y gas-
tos en los resultados. Tambin proporciona guas prcticas sobre la aplicacin de
estos criterios.
2.2 Combinacin y Segmentacin de Contratos de Construccin

Los requisitos de esta Norma son aplicados por separado a cada contrato de cons-
truccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a los
componentes identificables por separado de un mismo contrato, o a un grupo de
contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato.
Cuando un contrato de construccin cubre un nmero determinado de activos,
la construccin de cada activo debe ser tratada como un contrato de construccin
por separado:
a) Cuando se han sometido propuestas separadas para cada activo;

seleccionadas
b) Cuando cada activo ha sido sujeto a una negociacin por separado, y el contra-
tista y el cliente han tenido la capacidad de aceptar o rechazar el contrato por
cada activo; y
c) Cuando los costos e ingresos de cada activo pueden ser identificados. Recordatorio Anotaciones
Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes, deben ser
tratados como un contrato de construccin nico cuando:
a) El grupo de contratos de construccin es negociado como un paquete nico
b) Los contratos estn cercanamente interrelacionados que son en efecto parte
de un proyecto nico, con un margen de utilidad global; y
c) Los contratos son llevados a cabo en forma concurrente o en una secuencia
continua
Un contrato puede preveer la construccin de un activo adicional a opcin del

cliente, o puede ser modificado para incluir la construccin de un activo adicional.
La construccin del activo adicional debe ser tratada como un contrato de cons-
truccin por separado cuando:
a) El activo difiere significativamente del activo o activos cubiertos por el contrato
original en diseo, tecnologa o funcin; o
b) El precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato original.
2.3 Ingresos del Contrato

Los ingresos del contrato debern incluir lo siguiente:
a) La cantidad inicial de ingreso convenida en el contrato; y
b) Variacin en el trabajo, reclamaciones y pago de incentivos:
Al grado que sea probable que darn como resultados ingresos; y
Que puedan ser cuantificados confiablemente
El ingreso generado por el contrato es cuantificado al valor real de la prestacin

recibida y por recibir, la cuantificacin del ingreso del contrato es afectada por
una variedad de incertidumbres que depende del resultado de eventos futuros. Los
estimados a menudo necesitan ser revisados al ocurrir los eventos y al resolverse las
incertidumbres. Por tanto, la cantidad de ingreso del contrato puede aumentar o
disminuir de un perodo a otro siguiente por ejemplo:
a) El contratista y el cliente pueden acordar sobre las variaciones o reclamaciones
que aumentan o disminuyan los ingresos procedente del contrato en un pero-
do subsecuente a aquel contrato que fue vencido inicialmente;
b) La cantidad de ingresos convenida en un contrato a precio fijo, puede aumen-
tar como resultado de las clusulas de escalacin de costos;
c) La cantidad de ingreso del contrato puede disminuir como resultado de pena-
lidades originados por retrasos causados por el contratista en la terminacin
del contrato; o
d) Cuando un contrato a precio fijo implica un precio fijo por unidad producida,
y el ingreso del contrato aumenta al aumentar el nmero de unidades.
Una variacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance
del trabajo que se debe desarrollar bajo el contrato. Una variacin puede llevar a
un aumento o decremento en el ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones e
ingresos son los cambios en las especificaciones o diseo del activo y cambios en la
duracin del contrato. Una variacin en el ingreso del contrato se incluye:
a) Cuando es probable que el cliente apruebe la variacin de ingresos, y la nueva
cantidad de ingreso originada por la misma; y
b) Cuando la cantidad de ingresos puede ser cuantificadas confiablemente.
Una reclamacin de un contrato es la cantidad que el contrato busca cobrar al

cliente o a un tercero, como reembolso por costos no incluidos en el precio del con-
trato. Una reclamacin puede originarse, por ejemplo, por retrasos causados por
el cliente, errores en especificaciones o diseo, y variaciones en controversia con el
trabajo del contrato. La cuantificacin de las cantidades de ingreso originadas por
reclamaciones est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, a menudo depende del
resultado de las negociaciones. Por lo tanto, las reclamaciones slo son incluidas en
el ingreso del contrato cuando:
2.4 Costos del Contrato

Los costos del contrato deben incluir sobre:
ollo 88
nidos
nadas
a) Costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;

b) Costos que sean atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
torio Anotaciones
asignados al contrato; y
c) Otros costos que puedan ser cargados especficamente al cliente bajo los tr-
minos del contrato.
Los costos que se relacionan directamente

a) Costos de mano de obra en el lugar de la obra, incluyendo supervisin;
b) Costos de materiales usados en la construccin;
c) Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo usados en el contrato;
d) Costos de traslado de inmuebles, equipo y materiales desde la oficina hacia el
sitio del contrato y viceversa;
e) Costos de alquiler de inmuebles y equipo;
f) Costos de diseo y asistencia tcnica directamente relacionados con el contra-
to;
g) Los costos estimados de rectificaciones y trabajo de garanta, incluyendo los
costos de garanta esperados; y
h) Reclamaciones de terceras partes.
Los costos del contrato incluyen aquellos atribuibles a un contrato por el perodo
desde la fecha de la obtencin del mismo hasta la fecha de su terminacin. Sin em-
bargo, los costos relacionados directamente con un contrato, incurridos para su ob-
tencin, tambin se incluyen como parte de los costos del contrato si stos pueden
identificarse y medirse confiablemente, si es probable que el contrato sea obtenido.
Cuando los costos incurridos para la obtencin de un contrato son reconocidos
como un gasto en el perodo en el cual se incurrieron, stos no se incluyen en los
costos del contrato cuando ste se obtiene en un perodo posterior.
2.5 Reconocimiento del Ingreso y Gastos del Contrato

Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado confia-
blemente, los ingresos y costos asociados deben ser reconocidos como ingresos y
gastos respectivamente, por referencia a la etapa de terminacin de la actividad del
contrato en la fecha sealada en los estados financieros. Una prdida esperada en
el contrato de construccin debera ser reconocida como un gasto inmediato
En el caso de un contrato de construccin pactado a precio fijo, el resultado final

del contrato de construccin puede ser estimado confiablemente, cuando se satis-
face todas las condiciones siguientes:
a) El ingreso total del contrato de construccin puede cuantificarse confiable-
mente;
b) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan en
la empresa;
c) Se pueden cuantificar confiablemente tanto los costos del contrato para com-
pletar la obra, como en la etapa de terminacin del contrato a la fecha indica-
da en los estados financieros; y
d) Los costos del contrato atribuibles al mismo pueden ser claramente identifica-
dos y confiablemente cuantificados, de tal modo que, los costos reales incurri-
dos en el mismo pueden ser comprobados con estimados previos.
2.6 Determinacin de Ingresos y Gastos del Contrato

El ejemplo siguiente ilustra un mtodo de cmo determinar la etapa de termina-
cin de un contrato y la fecha oportuna de reconocimiento del ingreso y gastos del
contrato (ver prrafo 22 al 35 de la Norma).
Un contratista constructor tiene un contrato a precio fijo de 9,000 para construir
un puente. El monto inicial de ingresos acordado en el contrato es de 9,000. El
estimado inicial del contratista con respecto a los costos del contrato es 8,000. La
construccin del puente demandar 3 aos.
Para el final del ao 1, el estimado del contratista de los costos del contrato ha
aumentado a S/. 8 050.
En el ao 2, el cliente aprueba una variacin que resulta en un aumento en ingreso
del contrato de S/. 200 y costos adicionales estimados del contrato de S/. 150. Al
final del ao 2, los costos incurridos incluyen S/. 100 por materiales normales alma-
cenados en el sitio, para ser usados en el ao 3 para completar el proyecto.

seleccionadas
El contratista determina la etapa de terminacin del contrato calculando la propor-
cin en que los costos del contrato incurridos por trabajos desempeados a la fecha
afectan a los ms recientes costos totales estimados del contrato. Un resumen de los
datos financieros durante el perodo de construccin es como sigue: Recordatorio Anotaciones
Ao 1 Ao 2 Ao 3
Cantidad inicial de ingreso convenida 9,000 9,000 9,000
Variacin - 200 200
Ingresos total del contrato 9,000 9,200 9,200
Costos del contrato incurrido a la fecha 2,093 6,168 8,200
Costo del contrato para completar 5,957 2,032 -
Costos totales del contrato 8,050 8,200 8,200
Utilidad estimada 950 1,000 1,000
Etapa de terminacin 26% 74% 100%
La etapa de terminacin para el ao 2(74%) es determinada excluyendo de los cos-

tos del contrato incurrido por trabajo desempeado a la fecha los 100 de materiales
normales almacenados en el sitio para uso en el ao 3.
La cantidad de ingresos, gastos y utilidad reconocidos en el estado de ganancias y
prdidas en los tres aos es como sigue:
Reconocido Reconocido
Ao 1
Ingreso (9,000 x 26) 2,340 2,340
Gastos (8,050 x 26) 2,093 2,093
Utilidad 247 247
Ao 2
Ingreso (9,200 x 74) 6,808 2,340 4,468
Gastos (8,200 x 74) 6,068 2,093 3,975
Utilidad 740 247 493
Ao 3
Ingreso (9,200 x 100) 9,200 6,808 2,392
Gastos 8,200 6,068 2,132
Utilidad 1000 740 260
2.7 Ejercicios prcticos de aplicacin NIC 11
CASO I
La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la construccin de una
planta de electricidad. El costo de la construccin de la planta fue estimado en
US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construccin fue
estimado en US$200,000.
La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3 aos. Al final
del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el
cual ser cancelado durante los primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos
del contrato.
Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?
CASO II
La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa X, el cual tiene
un perodo estimado de construccin de 3 aos. A la fecha, la construccin se en-
cuentra en el segundo ao.
La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una utilidad de
US$20,000 en el primer ao. Ahora la Gerencia estima que el contrato incurrir en
una prdida de US$30,000.
La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el segundo ao, pero
tiene dudas sobre como tratar la utilidad del primer ao.
CASO III
Una Compaa constructora ha establecido la construccin de un edificio por
S/.5,450,000. Los costos incurridos en el primer ao son de S/.500,000, segundo
ao son de S/.1,300,000, en el tercer ao son de S/.800,000 y en el cuarto ao
ollo 90
nidos
nadas
de S/.1,400,000. Los montos facturados en los aos correspondientes han sido de
S/.1,200,000 en el primer ao, S/.1,450,000 en el segundo ao, S/.1,200,000 en el
tercer ao y S/.1,600,000 en el ltimo ao.
torio Anotaciones
Se piden calcular los ingresos por avance de obra.
CASO IV
Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo de 405,000 para la cons-
truccin de un puente. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de
405,000. La estimacin inicial que el contratista hace de los costos es de 360,000. La
duracin del contrato es de 3 aos.
Al final del ao 1, el contratista estima que los costos totales del contrato han subido
hasta 362,250.
En el ao 2, el cliente aprueba una modificacin, de lo que resulta un incremento
en los ingresos de actividades ordinarias de 9,000 y unos costos adicionales de 6,750.
Al final del ao 2, los costos incurridos incluyen 4,500 de materiales estndares al-
macenados en la obra, para ser usados en el ao 3, en la terminacin del proyecto.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la propor-
cin que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la ltima
estimacin del total del costo mismo.
CASO V
Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern de US$11,500.
Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la construc-
cin se concluya en 4 aos.
Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de costos se incre-
mentara a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementar el costo, US$300
se incurrirn en el ao 3 y US$200 en el ao 4.
El contratista estima lo siguiente:
Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios reconocidos cada

ao?
3 NIC 18: INGRESOS
3.1 Objetivo
El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos, identi-
ficando la oportunidad de su reconocimiento y el valor de los mismos, as como las
revelaciones y presentaciones de este tipo de partidas. Se define el ingreso como el
flujo bruto de beneficios econmicos durante el perodo, proveniente del curso or-
dinario de la empresa, que origina un incremento del patrimonio, diferente a aque-
llos relacionados a contribuciones provenientes de los aportantes patrimoniales.
Revisa el tratamiento de los ingresos para una serie de categoras tales como: venta
de productos, prestacin de servicios intereses, regalas y dividendos presentando
un apndice ilustrativo para diferentes situaciones comerciales.
Con respecto a las ventas de productos, stas cuando se han transferido todos los
riesgos y beneficios inherentes al bien; su administracin o control no implica pro-
piedad; por tanto, los ingresos y costos asociados pueden ser medidas confiable-
mente, y es probable que fluirn hacia la empresa en los beneficios econmicos
relacionados.

seleccionadas
Por su parte, los ingresos por prestacin de servicios son reconocidos cuando los
ingresos y costos asociados pueden ser medidos confiablemente, es probable que
los beneficios econmicos relacionados fluirn hacia la empresa; y cuando el es-
cenario de culminacin de la transaccin puede ser medido confiablemente. Recordatorio
Los Anotaciones
ingresos son reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasas pactadas;
las regalas lo son de acuerdo con las condiciones contractuales pactadas; y los divi-
dendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista. En relacin con los
dividendos, stos no deben ser confundidos con las participaciones que registra un
inversor en sus asociadas, cuando sigue el mtodo de participacin patrimonial. En
estos casos, se registran participaciones y no dividendos. Adems, cuando son regis-
trados estos ltimos, el valor de la inversin debe ser corregido en el mismo monto.
3.2 Medicin del Ingreso

Los ingresos deberan ser medidos al valor razonable del activo recibido o por re-
cibir.
La cantidad de ingresos originados en una transaccin es determinada por conve-
nio entre la empresa y el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor justo
de la prestacin recibida o por recibir tomando en cuenta la cantidad de cualquier
descuento comercial y bonificaciones por volumen que conceda la empresa.
En la mayora de los casos la presentacin es en forma de efectivo o equivalentes de
efectivo, y la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o equivalentes recibidos
o por recibir. Sin embargo, cuando la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo
se difiere el valor justo de la prestacin, puede ser menor que la cantidad nominal
de efectivo recibido o por recibir. Cuando el convenio constituye efectivamente una
transaccin financiera, el valor justo de la prestacin se determina desconocido
todas las futuras percepciones, usando una tasa de inters implcita.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es reconocido
como ingreso por intereses de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros y
medicin.
3.3 Venta de Bienes

El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando han sido satisfechas
todas las condiciones siguientes:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes

de la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado generalmente
asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin flui-
rn hacia la empresa; y
e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transaccin pueden
ser cuantificados confiablemente.
La valoracin de cundo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y

beneficios importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de riesgos y beneficios
de propiedad coinciden con la transferencia del ttulo legal o el traspaso de la
posesin al comprador. Este es el caso de la mayora de ventas al detalle. En otros
casos, la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad ocurre en un momento
diferente al de la cesin del ttulo legal o traspaso de la posesin.
Si la empresa retiene riesgos de propiedad importante, la transferencia no es una
venta y no se reconoce el ingreso. Una empresa puede retener un riesgo impor-
tante de propiedad en un nmero de formas. Los siguientes son ejemplos de situa-
ciones en las que la empresa puede retener los riesgos y beneficios importantes de
propiedad:
a) Cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento insatisfactorio
no cubierto por las provisiones de una garanta normal;
b) Cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la
derivacin de ingresos por parte del comprador por su venta de los bienes;
c) Cuando los bienes embarcados sujetos a su instalacin y la instalacin es una
parte significativa del contrato que no ha sido an completada por la empresa;
y
d) Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta y la empresa no tiene la certeza sobre la
ollo 92
nidos
nadas
probabilidad de devolucin.
e) El ingreso y gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento con-
table son reconocidos simultneamente; a este proceso, se le conoce comn-
torio Anotaciones
mente como la identificacin de los ingresos y gastos. Los gastos incluyendo
garantas y otros costos que sern incurridos despus de embarque de los bie-
nes, normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las otras
condiciones del reconocimiento de ingresos han sido satisfechas. Sin embar-
go, cuando los costos no pueden ser cuantificados confiablemente, el ingreso
no puede ser reconocido; en tales circunstancias, cualquier prestacin recibi-
da es reconocida como un pasivo.
3.4 Presentacin de Servicios

Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios pue-
de ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido por referencia a la etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de
los estados financieros. El resultado de una transaccin puede ser estimado confia-
blemente, cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes:
a) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;

b) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan
hacia la empresa;
c) La etapa de terminacin de la transaccin a la fecha de los estados financieros
puede ser determinada confiablemente; y
d) Los costos incurridos por la transaccin y los costos para completar la transac-
cin pueden ser cuantificados confiablemente.
El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de una

transaccin es a menudo conocido como el mtodo por porcentaje de termina-
cin. Bajo este mtodo el ingreso es reconocido en los perodos contables en que
los servicios sean prestados. El reconocimiento del ingreso sobre esta base brinda
informacin til sobre el grado de actividad del servicio y desempeo durante un
perodo.
El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios econmicos

asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo, cuando surge
una falta de certeza sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en
el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de
ser probable, es reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de
ingreso originalmente reconocida.
Una empresa puede generalmente hacer estimados confiables despus de haberse
puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes involucradas en
la transaccin:
Los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y re-
cibido por las partes;
La presentacin que ser intercambiada; y
La forma y trminos de la compensacin.
Generalmente, es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de pre-

supuesto e informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y cuando
es necesario se ajustan al prestarse los servicios. La necesidad de tales revisiones
no necesariamente indica que el resultado de la transaccin no pueda medirse
confiablemente.
La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una varie-
dad de mtodos. Una empresa usa el mtodo que cuantifique confiablemente los
servicios prestados. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin, los mtodos
pueden incluir:
a) Encuestas sobre el trabajo desarrollado;

b) Los servicios prestados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales
por prestar; o
c) La proporcin en que los costos incurridos a la fecha afectan a los costos esti-
mados totales de la transaccin. Slo los costos que reflejan los servicios prestados
a la fecha son incluidos en costos incurridos a la fecha. Slo los costos que reflejan
servicios prestados o por ser prestados son incluidos en los costos de la transaccin.

seleccionadas
3.5 Ejercicios prcticos de aplicacin NIC 18
CASO I
La empresa la Importante S.A., con fecha 31 de Octubre de 1998, vendi una ma- Recordatorio Anotaciones
quina en S/.226000 para ser cancelada el 30 de abril de1999. Por razones de mar-
keting la empresa decidido no cobrar intereses a su cliente .el costo de la maquina
vendida es de S/. 2100000.
La importante S.A., registra esta venta el31 de octubre de 1998, de la siguiente,
manera:
Venta 2260
Costo de venta (2100)
Utilidad Bruta 160
Se pide tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18.
CASO II
La CIA Doa Mari S.A. Compro acciones de la CIA La Maquina S.A. en la bolsa de
valore; la transaccin de compra fue realizada el 30 de noviembre de 1998 por 2000
acciones a razn de S/ 160 cada accin, cuyo valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de la Maquina S.A. es:
Capital 1000
Reserva Legal 200
Resultados acumulados 600
Total Patrimonio 1800
En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180.
Con la fecha 15 de noviembre de 1998, se acuerda en La Maquina S.A. Un reparto
de dividendos de S/ 400000 (S/ 40 por accin).
Se pide registrar estas operaciones de acuerdo a la NIC 18.
ollo 94
nidos
nadas
TEMA N 2: NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE
LA MONEDA EXTRANJERA
torio Anotaciones
Introduccin
Que una empresa sea domiciliada o se encuentre radicada en nuestro pas, no es
indicativo taxativo para que su moneda funcional sea el nuevo sol (S/.). La moneda
funcional de una empresa se determinar segn los negocios y transacciones nor-
males que afronta en su da a da, de tal forma que para una entidad que aun siendo
peruana, realice la mayora de sus operaciones, determine el precio de su producto,
venda y pague a sus proveedores en dlares, deber establecer esta ltima moneda
como la funcional para efectos de la elaboracin de sus estados financieros.
Habiendo definido cul es la moneda funcional de la compaa, cualquier otra (as
sea la del pas donde est radicada la empresa) se convierte en moneda extranjera.
Segn la NIC 21 una empresa tiene dos posibilidades para llevar a cabo actividades
en el extranjero: la primera, es la realizacin de transacciones en moneda extran-
jera; y la segunda, tener negocios en el extranjero. La finalidad principal de la NIC
21 es establecer las guas necesarias para la incorporacin en los estados financieros
de las transacciones realizadas en moneda extranjera o por negocios en el extran-
jero y la forma de convertir los estados a la moneda de presentacin, elegida como
funcional.10
1 Objetivo de la Norma. Alcance. Moneda funcional

Una empresa puede llevar a cabo transacciones en moneda extranjera de dos ma-
neras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener opera-
ciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera
y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, tanto tales
transacciones como los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser
reexpresados en la moneda en que informa la empresa.
Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones
extranjeras son los referidos a la decisin de uso del tipo de cambio y como reco-
nocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos
de cambio.
Con respecto a las diferencias de cambio que se generan en los activos y pasivos por
liquidar, el tratamiento preferente recomienda su afectacin directamente a ga-
nancias y prdidas; alternativamente se permite capitalizar diferencias de cambio al
valor de los activos recientemente adquiridos (cuando se presenta una devaluacin
o depreciacin severa de una moneda) contra la cual no haya medios prcticos de
lograr una proteccin y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados.
Por otra parte, el mtodo a ser empleado para la traduccin de estados financieros
a moneda extranjera, depender de s las operaciones extranjeras son parte de las
operaciones de la entidad que presenta la informacin (la que consolida), o si se
trata de una entidad extranjera. En el primer caso, las transacciones sern conver-
tidas a moneda extranjera, utilizando tipos de cambio corrientes para las partidas
monetarias, y tipos de cambio histricos para las partidas no monetarias. Cuando
se trata de una entidad extranjera, el tipo de cambio a utilizar es el corriente para
todo tipo de partidas.
1.1 Transacciones en Moneda Extranjera11

Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que debe expresarse o
requiere cancelarse en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que sur-
gen cuando una empresa:
a) Compra o vende mercancas cuyo precio est denominada en una moneda
extranjera;
b) Recibe o concede prstamos , y dichos montos por pagar o por cobrar son
expresados en una moneda extranjera
c) Interviene en un contrato en moneda extranjera an no concluido; o
d) De lo contrario, adquiere o enajena activos, o incurre o cancela pasivos, expre-
sados en una moneda extranjera.
En el reconocimiento inicial, una transaccin en moneda extranjera debe registrar-

10
Fuente : Portal web actualcese.com NIC 21: moneda extranjera; variaciones de las tasas de cambio y sus efectos
(http://actualicese.com/actualidad/2015/02/11/nic-21-moneda-extranjera-variaciones-de-las-tasas-de-cambio-y-sus-efectos/)

11
Fuente: Resumen del autor con base en NIC 21 publicado y aprobado por el IASB y por el Consejo Normativo de
Contabilidad Ministerio de Economa y Finanzas.

seleccionadas
se, en la moneda en la que se informa aplicando al importe en moneda extranjera
el tipo de cambio entre la moneda en la que se informa y la moneda extranjera, a
la fecha de transaccin.
El tipo de cambio a la fecha de la transaccin a menudo es referido como la tasaRecordatorio Anotaciones
oficial.
Por razones prcticas, a menudo se usa un tipo de cambio que se aproxima al tipo
de cambio vigente a la fecha de la transaccin; por ejemplo, se usara un tipo de
cambio promedio para una semana o para un mes para todas las transacciones en
moneda extranjera que se realicen durante ese perodo
Sin embargo, si los tipos de cambio fluctan significativamente, el uso del tipo de
cambio promedio para un perodo determinado no es confiable.
1.2 Presentacin de Informacin en Fechas Posteriores a la del Balance General

En la fecha de cada balance General:
a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser informadas usando
el tipo de cambio de cierre;
b) Las partidas no monetarias que son llevadas en trminos del costo histrico
expresado en una moneda extranjera deben ser informadas usando el tipo de
cambio a la fecha de la transaccin ; y
c) Las partidas no monetarias que se registran a valor razonable expresadas en
una moneda extranjera deben ser informadas usando los tipos de cambio que
existan cuando se determinaron dichos valores.
El valor contable de una partida se determina de acuerdo con las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad pertinentes. Por ejemplo, ciertos instrumentos finan-
cieros e inmuebles, maquinaria y equipo pueden registrarse al valor razonable o
al costo histrico. Sea que el valor contable se determine basndose en el costo
histrico o en el valor razonable, los importes as determinados para partidas en
moneda extranjera se debe presentar en la moneda en la que se informa, de acuer-
do con esta Norma.
2 Tratamiento de la diferencia de cambio entre la mone-

da funcional y extranjera (activos disponible, existen-
cias, fijos-y pasivos)
Los prrafos 15 al 18 indican el tratamiento contable requerido por esta Norma
con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda extranjera.
Estos prrafos incluyen el tratamiento preferencial para las diferencias de cambio
que resultan de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda contra la
cual no hay un medio prctico de proteccin y eso afecta las obligaciones que no
puedan cancelarlas y que surjan directamente por la adquisicin reciente de activo
facturados en una moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para
tales diferencias de cambio se determina en el prrafo 21.
Las diferencias de cambio provenientes de la cancelacin de partidas monetarias o
de la informacin de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio dife-
rentes de los que inicialmente se registraron durante el perodo o a los reportados
en estados financieros anteriores, deben reconocerse como ingresos o como gastos
en el perodo en el cual surgen, con la excepcin de las diferencias de cambio tra-
tadas de acuerdo con los prrafos 17 y 19.
Una diferencia en cambio resulta cuando hay una variacin en el tipo de cambio
entre la fecha de la transaccin y la fecha de cancelacin de cualquier partida mo-
netaria proveniente de una transaccin en moneda extranjera. Cuando la transac-
cin es cancelada dentro del mismo perodo contable en que ocurri, toda la dife-
rencia de cambio se reconoce en ese perodo. Sin embargo, cuando la transaccin
se cancela en un perodo contable posterior, la diferencia en cambio reconocida
en cada perodo intermedio hasta el perodo de cancelacin se determina por la
variacin en los tipos de cambio durante cada uno de esos perodos.
2.1 Estados Financieros de Operaciones Extranjeras12

El mtodo usado para convertir los estados financieros de una operacin extranje-
ra, depende de la forma en que est financiada y en que opere en relacin a la em-
presa informante. Para este propsito, las operaciones extranjeras son clasificadas
como operaciones extranjeras que son parte de las operaciones de la empresa que

12
Fuente: Resumen del autor con base en NIC 21 publicado y aprobado por el IASB y por el Consejo Normativo de
Contabilidad Ministerio de Economa y Finanzas.
ollo 96
nidos
nadas
presenta la informacin o como entidades extranjeras.
Una operacin extranjera es una parte de las operaciones de la empresa infor-
mante que acta como si fuera una extensin de las operaciones de la empresa
torio Anotaciones
informante. Por ejemplo, una operacin extranjera tal podra slo vender bienes
importados de la empresa informante y remitir a sta el producto lquido. En tales
casos, una variacin en el tipo de cambio entre la moneda en la que se informa y
la moneda del pas de la operacin extranjera tiene un efecto casi inmediato sobre
el flujo de caja operativo de la empresa informante. Por lo tanto, en esa operacin,
la variacin en el tipo de cambio afecta las partidas monetarias individuales mante-
nidas por la operacin extranjera y no la inversin neta de la empresa informante.
En cambio, una entidad extranjera acumula dinero en efectivo y otras partidas mo-
netarias, genera ingresos y quizs concertar prstamos, todo principalmente en su
moneda local. Ella puede tambin entrar en transacciones en moneda extranjera,
incluyendo transacciones en la moneda en la que se informa. Cuando hay una va-
riacin en el tipo de cambio de la moneda en la que se informa y la moneda local,
hay poco o ningn efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de las
operaciones de la entidad extranjera o de la empresa informante. La variacin en
el tipo de cambio afecta la inversin neta de la empresa informante de la entidad
extranjera ms que a las partidas individuales monetarias y no monetarias manteni-
das por la entidad extranjera.
Los siguientes son indicados que una operacin extranjera es una entidad extran-
jera ms que una operacin extranjera integrante de las operaciones de la empresa
informante:
a) Mientras que la empresa que informante puede controlar la operacin ex-
tranjera, las actividades de la operacin extranjera son llevadas a cabo con un
grado significativo de aqullas de la empresa que informa;
b) Las transacciones con la empresa informante no representan una proporcin
importante de las actividades de la operacin extranjera;
c) Las actividades de la operacin extranjera se financian principalmente por sus
propias operaciones o prstamos locales y no a travs de la empresa informan-
te;
d) Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o
servicios de la operacin extranjera son pagados o cancelados principalmente
en la moneda local y no en la moneda en la que se informa;
e) Las ventas de operacin extranjera se realizan principalmente en monedas
diferentes que la moneda en la que se informa; y
f) Los flujos de efectivo de la empresa que informante son aislados de las acti-
vidades diarias de la operacin extranjera y no se ven afectados directamente
por las actividades de la entidad extranjera.
2.2 Anlisis de Diferencias Significativas en Principios de Contabilidad General-

mente Aceptados en los Estados Unidos
1. Conversin de los estados financieros de una entidad extranjera.


seleccionadas
IASC NIC FASB PCGA

Las operaciones extranjeras se clasifican ya sea como Los activos, pasivos, operaciones
operaciones extranjeras que son integrales a las de una entidad extranjera que
operaciones de la empresa que informa o entidades estn incorporados en los estados
extranjeras. Una operacin extranjera que es integral a financieros de una entidad domstica
las operaciones de la empresa que informa lleva a cabo su debern medirse usando la moneda
negocio como si fuera una extensin de las operaciones funcional de la entidad es la moneda
de la empresa que informa. En contraste, una entidad de entorno econmico primario en
extranjera acumula efectivo y otras partidas monetarias, que opera la entidad. Si la moneda
incurre en gastos, genera ingreso, y quiz haga arreglos en que se informa (o sea, la moneda
para pedir prestado, todo sustancialmente en su moneda en la que la entidad domstica
local. Para una operacin extranjera que es integral a prepara sus estados financieros) es
la operacin de la empresa que informa, las partidas la moneda funcional, los activos no
monetarias debern informarse usando la tasa de cierre; monetarios y los gastos relacionados
las partidas no monetarias que estn en libros en trminos son remedidos a las tasas de cambio
de costo histrico determinado en una moneda extranjera actuales. Si la moneda extranjera
debern informarse usando la tasa de cambio en la fecha es la moneda funcional, todos los
de la transaccin: y las partidas no monetarias que estn activos y pasivos se convierten a la tasa
en libros a su valor justo denominado en una moneda actual y los gastos, ingresos, ganancias
extranjera debern informarse usando las tasas de cambio y prdidas se convierten a tasas de
que existan n cuando los valores se determinaron. Para cambio de promedio ponderado. Los
una entidad extranjera, los activos y pasivos debern ajustes por conversin no se incluyen
convertirse a la tasa de cierre, y las partidas de ingresos y al determinar los resultados sino
gastos debern convertirse a las tasas de cambio resultantes que se acumulan en un componente
debern clasificarse como capital hasta la disposicin de la separado del capital. [SFAS 52].
inversin neta. [NIC 21 Revisada].
3 Casos prcticos de aplicacin NIC 21
CASO I
Respecto a los casos detallados a continuacin se pide concluir si es apropiada la
moneda funcional que ha sido determinada:
a) Constructora los Geranios S.A es una empresa que se dedica a la construccin
y venta de departamentos del programa Mi Vivienda en la ciudad de Lima.
Debido a que la totalidad de sus ventas son facturadas en dlares norteameri-
canos, la gerencia ha determinado que esta es la moneda funcional.
b) Refinadora Silver S.A. es una empresa peruana que vende concentrados de
cobre, commodity cuyos precios estn expresados en dlares norteamericanos
en la bolsa de metales. Como la empresa exporta el 95% de su produccin a
Japn, la Gerencia ha establecido que el yen es la moneda funcional. Se sabe
adems que la empresa factura sus exportaciones en dlares y que su estructu-
ra de costos es 40% en nuevos soles, 20% en euros y 40% en dlares.
c) Time S.A.C. es una empresa peruana subsidiaria de Just in Time de Suiza y se
dedica a la comercializacin en el Per de relojes suizos de alta calidad, cuyo
mercado es el sector socio econmico A.
Las importaciones a su casa matriz las hace en franco suizo, mientras sus ventas
en el mercado local son en dlares estadounidenses con un margen de utilidad
del 60%, similar al margen de los pases del primer mundo. Debido a un encareci-
miento del precio mundial del titanio (componente importante de sus productos),
el precio de venta de sus relojes se ha incrementado en un 10% respecto al ao
anterior. Sin embargo, las ventas de los relojes en el Per solo han cado en un 3%
despus del alza. Debido a que la matriz le exige remitir sus estados financieros en
dlares, la gerencia ha considerado esta divisa como su moneda funcional.
CASO II
Determine si en los casos mencionados resulta apropiado el cambio de moneda
funcional:
a) Agrcola San Benito de Parlemo S.A. es una empresa peruana dedicada al cul-
tivo de ctricos cuya produccin ha sido siempre vendida en el mercado na-
cional. Sus principales costos son mano de obra y fertilizantes, los cuales son
adquiridos en el mercado nacional en nuevos soles. En noviembre de 2007 la
compaa firma un contrato de suministros con Delaware Juice Inc. de Esta-
dos Unidos por el cual se compromete a venderle a esta empresa a un precio
pactado en dlares estadounidenses el 90% de su produccin estimada del
2008 con posibilidad de renovar el contrato en forma indefinida. Por lo ex-
puesto, la gerencia ha determinado que la moneda funcional de la compaa
ollo 98
nidos
nadas
a partir 2007 es el dlar estadounidense en lugar del nuevo sol.
b) La Organizacin Mundial para la Promocin de la Ciencia (OMPC) es una
institucin constituida por 35 pases cuyo fin es promover la investigacin
torio Anotaciones
cientfica en las medianas empresas. Hasta el ao 2006 los pases miembros
de la OMPC pagaban sus cuotas en dlares estadounidenses y su estructura
de gastos es 60% en euros y 40% en dlares. A partir de 2007 se cambiaron
los estatutos de la OMPC permitiendo a sus miembros cancelar sus cuotas en
dlares estadounidenses o en euros. Como resultado de dicho cambio el 65%
de los pases acordaron cancelar sus cuotas a partir del 2007 en euros y el 35%
restante en dlares estadounidenses.
Considerando que la estructura de gastos de la OMPC se mantiene igual que los
porcentajes mencionados anteriormente, el concejo directivo acord considerar al
euro como su nueva moneda funcional a partir de 2008.
CASO III
Una empresa peruana ha realizado una inversin en renta fija en una empresa
inglesa con el objeto de mantenerla hasta su vencimiento. La inversin es de 1000
bonos a 100 libras el valor nominal. En el momento de la compra la cotizacin era
de 150%. Los gastos de compra ascendieron a 150 libras esterlinas.
Al 15 de octubre de 2007 (fecha de adquisicin) el cambio libra sol era de S/5.76
por libra esterlina.
A finales de diciembre 2007 el tipo de cambio era S/5.83 por libra.
Se solicita:
a) Registrar la operacin de la inversin hecha por la empresa peruana
b) Registrar la diferencia de cambio.
CASO IV
Una empresa peruana vende el 31-11-2008 unos productos a un cliente de Estados
Unidos de Amrica. El precio de venta se establece en $40,000 dlares y el cobro se
realizara dentro de 6 meses (31-5-09)
El tipo de cambio sern los siguientes:

El 31-11-08 S/3 por dlar
Al cierres del 2008 S/3.05 por dlar
A la fecha de cobro (31-5-09) S/3.15 por dlar.
Se solicita
a) Registrar la operacin
b) Registrar la diferencia de cambio segn como corresponda
CASO V
Una empresa peruana compra una maquina especializada en Estados Unidos. El
precio de adquisicin de la maquina es de $10,000 dlares.
La adquisicin se realiza al contado el da 1-1-08. El tipo de cambio es de S/2.70
La vida til es de 10 aos y su depreciacin es lineal.
La entidad decide aplicar, para su valoracin posterior, el criterio de revalorizacin
para ese tipo de activos siguiendo el criterio alternativo establecido en la NIC 16.
El valor de reposicin de este activo a 31-12-2008 es de $10,500 dlares y el tipo de
cambio se sita en S/2.98 por dlar.
Se solicita
1. Registrar la adquisicin y su depreciacin correspondiente.
2. Registrar la revaluacin de la maquinaria
UNIDAD III: NORMASInicio
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, CONTABILIDAD FINANCIERA III
Diagrama Objetivos Desarrollo Actividades Autoevaluacin 99

seleccionadas
seleccionadas
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA13

Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera con propsito general
El objetivo de la informacin financiera con propsito general1 es proporcionar
informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan comprar, vender o
mantener patrimonio e instrumentos de deuda, y proporcionar o liquidar prsta-
mos y otras formas de crdito.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta
o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la renta-
bilidad que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo
dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado.
De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existen-
tes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito
dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen
obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre ren-
tabilidades dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre
sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consi-
guiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales ne-
cesitan informacin que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo
neta futura a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan
informacin sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra
la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno2 han cumplido
eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los
recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen proteger los
recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos, tales
como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con la
legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
La informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades
es tambin til para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo
de influencia.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no

pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin di-
rectamente, y deben confiar en los informes financieros con propsito general para
obtener la mayor parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguien-
te, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros
con propsito general.
Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni
pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamis-
tas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la
informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo las condiciones econmicas
generales y las expectativas, los sucesos y la situacin poltica, y las perspectivas del
sector industrial y de la empresa.
Los informes financieros con propsito general no estn diseados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan informacin para ayudar a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el
valor de la entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos
diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las
normas de informacin financiera, tratar de proporcionar el conjunto de infor-
macin que satisfaga las necesidades del mayor nmero de usuarios principales. Sin
embargo, centrarse en las necesidades de informacin comunes no impide que la

13
Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con propsito general, El Marco Conceptual para la Informacin
Financiera
ollo 100
nidos
nadas
entidad que informa incluya informacin adicional que sea ms til a un subcon-
junto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin
torio Anotaciones
financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en infor-
mes financieros con propsito general porque es capaz de obtener la informacin
financiera que necesita de forma interna.
Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores, pres-
tamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes finan-
cieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn principalmente
dirigidos a estos otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y mode-

los en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los con-
ceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las
metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personas encargadas de prepa-
rar los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin del Marco
Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que se alcance en su
totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e
implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante,
es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la
informacin financiera evolucione para mejorar su utilidad.
Informacin sobre los recursos econmicos, los derechos de los acreedores y los
cambios en estos de la entidad que informa
Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre la
situacin financiera de una entidad que informa, que es informacin sobre los re-
cursos econmicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad
que informa. Los informes financieros tambin proporcionan informacin sobre
los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos econmi-
cos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de
informacin proporcionan datos de entrada tiles a la hora de tomar decisiones
para proporcionar recursos a una entidad.
Recursos econmicos y derechos de los acreedores

La informacin sobre la naturaleza e importes de los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a
identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa informacin
puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que infor-
ma, sus necesidades de financiacin adicional y las posibilidades de tener xito en
obtener esa financiacin. La informacin sobre las prioridades y los requerimientos
de pago de los derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir
cmo se distribuirn los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos
contra la entidad que informa.
Los diferentes tipos de recursos econmicos afectan de forma distinta a la evalua-

cin de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos
de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden directamente de
recursos econmicos existentes, tales como las cuentas por cobrar. Otros flujos de
efectivo proceden del uso de varios recursos en combinacin con la produccin y
comercializacin de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo
no pueden identificarse con recursos econmicos individuales (o derechos de los
acreedores), los usuarios de los informes financieros necesitan conocer la natu-
raleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la
entidad que informa.
Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores

Los cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores de
la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad y de
otros sucesos o transacciones, tales como la emisin de deuda o instrumentos de
patrimonio. Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo
futuros de la entidad que informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir
entre ambos cambios.
La informacin sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda
a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de
sus recursos econmicos. La informacin sobre la rentabilidad que ha producido

seleccionadas
la entidad proporciona un indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido
con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la
entidad que informa. La informacin sobre la variabilidad y componentes de esa
rentabilidad es tambin importante, especialmente para evaluar la incertidumbre Recordatorio Anotaciones
de los flujos de efectivo futuros. La informacin sobre el rendimiento financiero
pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con
sus responsabilidades es habitualmente til para predecir la rentabilidad futura de
los recursos econmicos de la entidad. Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulacin (o devengo).
La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transaccio-

nes y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante
un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futu-
ro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La informacin sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante
un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos econmicos y los derechos
de los acreedores distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa
de los inversores y acreedores, es til para evaluar la capacidad pasada y futura de
la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa informacin indica en qu
medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos econmicos disponi-
bles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante
sus operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los in-
versores y acreedores. OB19 La informacin sobre el rendimiento financiero de la
entidad que informa durante un periodo puede tambin indicar la medida en que
sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o las tasas de inters han
incrementado o disminuido los recursos econmicos y los derechos de los acree-
dores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar entradas
de efectivo netas. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante
un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para
generar entradas de efectivo netas futuras. Ello indica la forma en que la entidad
que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo informacin sobre sus prstamos y
reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los
inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la enti-
dad. La informacin sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender
las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversin
y financiacin, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra informacin
sobre el rendimiento financiero.
ACTIVIDAD N 3
de contenidos

seleccionadas
ollo 102
nidos
nadas
TEMA N 3: NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS
Introduccin
torio Anotaciones La NIC 23 es aplicable a la contabilizacin de los costos generados por prstamos,
pero no aborda los relacionados con el patrimonio incluido el capital preferente
no clasificado como pasivo ni tiene que ser aplicada en la contabilizacin de costos
de adquisicin, construccin o produccin de activos medidos al valor razonable,
ni de inventarios que sern manufacturados o producidos a escala estandarizada.
Los costos por prstamos provenientes de a la adquisicin, construccin o produc-
cin de un activo apto hacen parte del costo del activo mismo, en tanto que todos
los dems sern reconocidos contablemente como gastos. Para efectos del estndar
se entienden como aptos los activos que requieren un perodo de preparacin an-
tes de estar listos para su uso o venta.14
1 Definiciones Generales. Principios Bsicos, Reconoci-

miento
1.1. Principio bsico15

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, cons-
truccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Son costos por prsta-
mos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relaciona-
dos con los fondos que ha tomado prestados.
1.2 Reconocimiento
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribui-
bles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del
costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos
como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Un activo apto, es
aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que est destinado o para la venta. En la medida en que los fondos
se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo
apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitaliza-
cin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prs-
tamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin
temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos

y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los
costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los des-
embolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media pon-
derada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la enti-
dad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente
acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que
una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prs-
tamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad comenzar
la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que
la entidad cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
est destinado o para su venta.
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad cesar la capitaliza-
cin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamen-
te todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va
destinado o para su venta.
2.- Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin

14
Fuente : Portal web actualcese.com NIC 21: moneda extranjera; variaciones de las tasas de cambio y sus efectos
(http://actualicese.com/actualidad/2015/02/11/nic-21-moneda-extranjera-variaciones-de-las-tasas-de-cambio-y-sus-efectos/
15
Fuente : Resumen elaborado por el autor de los conceptos del portal www.ifrs.org

seleccionadas
Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, cons-
truccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que
podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina espec- Recordatorio Anotaciones
ficamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados
con ste pueden ser fcilmente identificados.
Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos
concretos y activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado.
Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera
de la entidad est centralizada. Tambin aparecen dificultades cuando un grupo
de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener fi-
nanciacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes
criterios, a otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando
se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el
grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctua-
ciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinacin del
importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisi-
cin de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio
profesional para realizarla.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con

el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los
mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los
que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos
conseguidos por la inversin temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos
y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los
costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los des-
embolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media pon-
derada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la enti-
dad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente
acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos
que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por
prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
En algunas circunstancias, podra ser adecuado incluir todos los prstamos reci-
bidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los
costos por prstamos; en otros casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada
subsidiaria, una media ponderada de los costos por prstamos atribuibles a sus pro-
pios prstamos
2.1 Costos por prstamos capitalizados
a) Inicio de la capitalizacin
Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte
de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capi-
talizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de
las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
est destinado o para su venta.
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente los desembolsos
que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuan-
do se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se
reducir por la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin con el activo
(vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
b) Suspensin de la capitalizacin
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo
apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por prstamos durante un periodo extenso
en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo
ollo 104
nidos
nadas
para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcial-
mente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embar-
go, una entidad no interrumpir normalmente la capitalizacin de los costos por
torio Anotaciones
prstamos durante un periodo si se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o
administrativas importantes. Tampoco suspender la capitalizacin de costos por
prstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de
preparacin de un activo disponible para su uso previsto o para su venta. Por ejem-
plo, la capitalizacin contina durante el periodo en que el elevado nivel de las
aguas retrase la construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin
geogrfica, durante el periodo de construccin
c) Fin de la capitalizacin
Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan
completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Normalmente, un activo estar preparado para el uso al que est destinado o para
su venta, cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aun-
que todava deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo nico que falta es
llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoracin del edificio siguien-
do las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las
actividades de construccin estn sustancialmente acabadas.
Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada
parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las res-
tantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando
estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar
esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta.
2.2 Caso prctico de aplicacin NIC 21
Activos calificados.
Magno S.A. encarg a una firma consultora que la asesore en varios proyectos que
haba estado planeando llevar a cabo para diversificar sus operaciones y mejorar su
imagen pblica y sus calificaciones. Con este mandato, la firma consultora decidi
preparar un estudio de factibilidad para la construccin de un centro comercial
que tendra tiendas anclas (diseadores de clase mundial y minoristas globales co-
nocidos). Este centro comercial tendra ciertas caractersticas que seran nicas y
tranquilamente podra ser considerado como el complejo comercial ms popular
en el pas. Sobre la base de esta asesora, Magno S.A. empez la construccin del
centro comercial en un amplio terreno en el centro de la ciudad. Se desembolsaron
montos significativos en su construccin. La construccin tom dos aos desde la
fecha en que el proyecto fue lanzado. El costo total de construccin fue financiado
por un banco internacional.
La firma consultora tambin asesor a Magno S.A. para crear una compaa repre-
sentante de marcas de auto de renombre mundial, tales como Rolls-Royce y Alfa
Romeo. De acuerdo con el estudio de investigacin llevado a cabo por la firma
consultora, este sera otro negocio a diversificar e invertir para mejorar la imagen
corporativa de Magno S.A. Esta entidad financi el negocio mediante prstamos de
bancos locales. A pesar que la casa matriz garantiza cualquier prstamo que Magno
S.A. recibe, los bancos insistieron en recibir los ttulos de propiedad de los autos
como garanta de los prstamos hasta que stos sean cancelados.
Se pregunta:
El centro comercial podra ser considerado un activo calificados bajo la NIC
23?
Podran los intereses por el prstamo recibido para la construccin del centro
comercial calificar como costos de financiamiento susceptibles a ser capitali-
zados?
Podran los autos comprados por el representante de autos ser considerados
como activos que califican de acuerdo con la NIC 23, permitiendo de esta ma-
nera que Magno S.A. capitalice los costos de financiamiento, los cuales son
significativos?
Incluiran los costos de financiamiento las comisiones de garanta pagadas a
los bancos, en adicin a los gastos por intereses sobre los prstamos bancarios?
Diferencia en cambio de prstamos en moneda extranjera.


seleccionadas
Al inicio del ao 2009, una entidad domiciliada en el Reino Unido obtuvo un prs-
tamo en moneda extranjera por US$1 milln. El prstamo devenga intereses calcu-
lados con la tasa anual de 5% y se pagan al final del ao. Un prstamo equivalente
en libras esterlinas devengara un inters calculado con la tasa anual de 7%. El tipo
de cambio al inicio del ao fue de 1 = US$1.6 y al final del ao fue de 1 = US$1.50.
Se pregunta:
Determinar la diferencia en cambio que podra ser capitalizada como ajuste al cos-
to por intereses del ao 2009.
Prstamo especfico (Caso A)

El 1 de enero de 2010, una Entidad A pide un prstamo de $1 milln para construir
un activo calificado. La Entidad A empieza la actividad de construccin en esa fecha
e incurre en desembolsos de $200,000 hasta el 30 de junio de 2010. Durante este
perodo, los intereses sobre el prstamo ascienden a $25,000.
El 1 de enero de 2010, la Entidad A invierte excesos de caja de $800,000 en dep-
sitos a plazo, los cuales generan intereses de $16,000 en el perodo comprendido
hasta el 30 de junio de 2010.
Se pregunta:
Determinar el monto del inters que debe ser incluido como parte del activo califi-
cado, de acuerdo con la NIC 23.
Prstamo especfico (Caso B)

Una Entidad A ha pedido un prstamo de $1 milln para financiar la construccin
de una nueva oficina central. El prstamo es recibido el 1 de febrero de 2010 y
devenga intereses calculados con una tasa anual de 12% hasta el 31 de octubre de
2010 y de 13% a partir de esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2010. La construc-
cin del edificio empieza el 1 de setiembre de 2009 y contina sin interrupcin. Los
desembolsos para la construccin son como sigue:
1 de Setiembre de 2010: $100,000

1 de Octubre de 2010: $250,000
1 de Noviembre de 2010: $250,000
1 de Diciembre de 2010: $250,000
Cada mes, los prstamos menos cualquier monto que es desembolsado para los
trabajos de construccin, son reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5% anual.
ollo 106
nidos
nadas
TEMA N 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
Introduccin
torio Anotaciones Para efectos de la NIC 40 son considerados Propiedades de Inversin, los terrenos y
edificios que se tienen para obtener rentas o valorizacin en lugar de ser usados en
produccin de bienes y servicios o administracin para la venta16
Las Propiedades de Inversin generan flujos de efectivo que son en gran medida
independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad. Esto
distingue a estas inversiones de las ocupadas por el dueo (las cuales son tratadas
segn la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos), en donde los flujos de efectivo
no son atribuibles solamente a estas propiedades, sino a otros activos utilizados en
la produccin o en el proceso de prestacin de servicios.
1 Objetivo de la norma (Nociones generales) Alcance,

Medicin al momento del reconocimiento y posterior.
Informacin a revelar.
1.1 Alcance
La inversin inmobiliaria debe ser reconocida como un activo cuando, y nicamen-

te cuando:
(a) Es probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con la
inversin inmobiliaria fluirn a la empresa; y
(b) El costo de la inversin inmobiliaria puede ser medido confiablemente.
Para determinar si un tem satisface el primer criterio para reconocimiento, una

empresa necesita evaluar el grado de certeza ligado al flujo de beneficios econ-
micos futuros sobre la base de la evidencia disponible en el momento del recono-
cimiento inicial. El segundo criterio para reconocimiento es usualmente fcil de
satisfacer porque la transaccin de intercambio que evidencia la compra del activo
identifica su costo.
1.2 Medicin al momento del reconocimiento (Medicin Inicial)

Una inversin inmobiliaria debe ser medida inicialmente a su costo. Los costos de
la transaccin deben ser incluidos en la medicin inicial.
El costo de una inversin inmobiliaria comprada comprende su precio de compra,
y cualquier desembolso atribuible directamente. El desembolso atribuible directa-
mente incluye, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impues-
tos sobre la transferencia de inmuebles, y otros costos de la transaccin.
El costo de una inversin inmobiliaria construida por la propia empresa es su costo
a la fecha en la cual la construccin o desarrollo se completa. Hasta esa fecha, una
empresa aplica la NIC 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. a esa fecha, el inmueble
llega a ser inversin inmobiliaria y se aplica esta Norma (ver prrafo 51 (e) y 59).
El costo de una inversin inmobiliaria no es incrementado por costos de puesta en
marcha (start-up costs) (a menos que sean necesarios para poner al inmueble en su
condicin de operacin), prdidas de operacin inicial incurridas antes de que la
inversin inmobiliaria logre el nivel planeado de ocupacin, o montos anormales
de material, mano de obra u otros recursos desperdiciados incurridos en la cons-
truccin o desarrollo del inmueble.
Si el pago de una inversin inmobiliaria es diferido, su costo es el precio en efectivo
equivalente. La diferencia entre este monto y el total de pagos es reconocido como
gasto de intereses sobre el perodo del crdito.
1.3 Mediciones posteriores (Desembolso Posterior)

El desembolso posterior relacionado con una inversin inmobiliaria que ya ha sido
reconocida debe ser agregado al valor en libros de la inversin inmobiliaria cuan-
do es probable que beneficios econmicos futuros, en excesos del desempeo es-
tndar evaluado originalmente de la inversin inmobiliaria existente, fluirn a la
empresa. Todo otro desembolso posterior debe ser reconocido como gasto en el
perodo en el cual es incurrido.
El tratamiento contable apropiado para desembolso incurrido posteriormente a la
adquisicin de una inversin inmobiliaria depende de las circunstancias en las cua-

16
Fuente : turevisorfiscal.com Impuestos y contabilidad en lenguaje sencillo (http://turevisorfiscal.com/2015/01/28/
nic-40-propiedades-de-inversion/)

seleccionadas
les fue tomando en cuenta en la medicin y reconocimiento inicial de la inversin
relacionada. Por ejemplo, cuando el valor en libros de una inversin inmobiliaria ya
toma en cuenta una prdida en los beneficios econmicos futuros esperados el acti-
vo es capitalizado. Este es tambin el caso cuando el precio de compra de un activo
refleja la obligacin de una empresa para incurrir en el futuro en el desembolso
que sea necesario para poner el activo en su condicin de operacin. Un ejemplo
de esto podra ser la adquisicin de un edificio que requiere renovacin. En tales
circunstancias, el desembolso posterior es agregado al valor en libros.
1.4 Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial

Una empresa debe elegir entre el modelo de valor razonable de los prrafos 27 al
49 el modelo de costo del prrafo 50 como su poltica contable, y debe aplicar la
poltica elegida a toda su inversin inmobiliaria.
La NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en
Polticas Contables, dispone que un cambio voluntario en poltica contable debe
ser hecho nicamente si el cambio dar como resultado una presentacin ms
apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa.
Es altamente improbable que un cambio del modelo de valor razonable al modelo
de costo dar como resultado una presentacin ms apropiada.
Esta Norma requiere a todas las empresas determinar el valor razonable de la in-
versin inmobiliaria para propsito de medicin (modelo de valor razonable) o
para propsito de revelacin (modelo de costo), una empresa es alentada, pero no
requerida, a determinar el valor razonable de la inversin inmobiliaria sobre la base
de una valuacin hecha por un valuador independiente que posea una reconocida
y relevante calificacin profesional y tenga experiencia reciente en la zona de ubi-
cacin y categora de la inversin inmobiliaria que est siendo valuada.
1.5 Modelo de Valor Razonable

Despus del reconocimiento inicial, una empresa que elige el modelo de valor ra-
zonable debe medir toda su inversin inmobiliaria a su valor razonable, excepto en
el caso excepcional descrito en el prrafo 47.
Una ganancia o prdida que surge de un cambio en el valor razonable de una in-
versin inmobiliaria debe ser incluida en la utilidad o prdida neta del perodo en
el cual surge.
El valor razonable de la inversin inmobiliaria es usualmente su valor de mercado.
El valor razonable es medido como el precio ms probable razonablemente obte-
nible en el mercado a la fecha del balance general en armona con la definicin de
valor razonable. Es el mejor precio razonablemente obtenible por el vendedor y el
precio ms ventajoso razonablemente obtenible por el comprador. Esta estimacin
excluye especficamente un precio estimado inflado (inflated) o rebajado (defla-
ted) por trminos o circunstancias especiales tales como un financiamiento atpico,
convenios de venta con pacto de retroarrendamiento, consideraciones especiales o
concesiones otorgadas por cualquier asociado con la venta.
1.6 Transferencias
Transferencias a, o de, inversin inmobiliaria deben ser hechas cuando, y nica-
mente cuando, hay un cambio de uso, evidenciado por:
(a) comienzo de la ocupacin por el propietario, una transferencia de inversin
inmobiliaria a inmueble ocupado por el propietario;
(b) comienzo del desarrollo con el propsito de venta, una transferencia de inver-
sin inmobiliaria a existencias;
(c) fin de la ocupacin por el propietario, una transferencia de inmueble ocupa-
do por el propietario a inversin inmobiliaria;
(d) comienzo de un arrendamiento operativo con otra parte, una transferencia de
existencias a inversin inmobiliaria; o
(e) fin de la construccin o desarrollo, una transferencia de inmueble en proceso
de construccin o desarrollo (cubierto por la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo) a inversin inmobiliaria.
1.7 Enajenacin
Una inversin inmobiliaria debe dejar de ser reconocida (eliminada del balance ge-
neral) a su enajenacin o cuando la inversin inmobiliaria es retirada del uso per-
manentemente y ningn beneficio econmico futuro se espera de su enajenacin.
La enajenacin de una inversin inmobiliaria puede ocurrir por venta o por cele-
brar un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de la enajenacin de
ollo 108
nidos
nadas
la inversin inmobiliaria, una empresa aplica el criterio de la NIC 18, Ingresos, para
reconocer ingresos de la venta de bienes y considera la gua relacionada en el Apn-
dice a la NIC 18. La NIC 17, Arrendamientos, se aplica a la enajenacin mediante
torio Anotaciones
la celebracin de un arrendamiento financiero o mediante una venta con pacto de
retroarrendamiento.
Las ganancias o prdidas que surjan del retiro o enajenacin de una inversin in-
mobiliaria deben ser determinadas por diferencia entre el producto de la enajena-
cin neto y el valor en libros del activo, y deben ser reconocidas como ingreso o
gasto en el estado de ganancias y prdidas (a no ser que la NIC 17, Arrendamiento,
lo requiera de otra manera en una venta con pacto de retroarrendamiento).
La retribucin por cobrar sobre la enajenacin de una inversin inmobiliaria es re-
conocida inicialmente al valor razonable. En particular, si el pago por una inversin
inmobiliaria es diferido, la retribucin recibida es reconocida inicialmente al pre-
cio en efectivo equivalente. La diferencia entre el monto nominal de la retribucin
y el precio en efectivo equivalente es reconocida como ingreso de intereses bajo la
NIC 18 sobre una base en proporcin al tiempo que toma en cuenta el rendimiento
efectivo sobre la retribucin por cobrar.
Una empresa aplica a la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contin-
gentes, u otras Normas Internacionales de Contabilidad, tal como sea apropiado, a
cualquier pasivo que la empresa retiene despus de la enajenacin de una inversin
inmobiliaria.
1.8 Caso prctico de aplicacin NIC 40
1. Reconocimiento de inversiones inmobiliarias.

A continuacin se presentan algunas transacciones o conceptos de la Empresa
Campos del Sol S.A. Al costado izquierdo y en la lnea punteada, derecho escriba:
SI = Si se trata de una inversin inmobiliaria.
NO = Si NO se trata de una inversin inmobiliaria.
..Un inmueble adquirido por la Empresa Campos del Sol S.A. en una ope-
racin de arrendamiento financiero, que est siendo alquilado a sus trabajadores.
.. Un inmueble tomado por la Empresa Campos del Sol S.A. en una ope-
racin de arrendamiento operativo, que est siendo alquilado a sus trabajadores.
..Para la Empresa Campos del Sol S.A. controladora o principal, un in-
mueble entregado en arrendamiento operativo a una de sus subsidiarias.
..Para una empresa Campos del Sol SA. el inmueble que lo explota como
hotel.
2. Compra de terreno.
Constructora del Norte S.A. con fecha 30/AGO/2010 adquiri al contado un terre-
no por S/. 1`500,000 para construir inmuebles dentro de aproximadamente 4 aos,
pues espera que suban de valor, toda vez que prximamente y muy cerca al terreno,
inversionistas extranjeros construirn un gran centro comercial. Por tramite legales
y registrales pag S/. 15,000. La empresa ha decidido llevarlo a valores razonables.
Al 31/DIC/2010 el valor razonable es de S/. 1`900,000. En marzo del 2011 alquilo
el 50% del terreno por un ao a razn de S/. 12,000 mensuales.
Al 31/DIC/2011 el valor razonable del terreno es de S/.2`300,000
Se solicita:
2.1 Contabilizar las operaciones.

3. Transferencias de propiedad, planta y equipo a inversiones inmobiliarias.
Con fecha 01/OCT/20X4 la Empresa Per S.A. compra tres inmuebles con el obje-
tivo de usarlos. Posteriormente, con fecha 1 de enero de 20X7, la entidad desaloj
el edificio que haba ocupado durante varios aos. El 1 de enero de 20X7, el edi-
ficio tena un valor en libros de S/. 1`600,000 (es decir, un costo de S/. 1820,000
menos una depreciacin acumulada de S/. 220,000).
Tras desalojar el edificio, la entidad lo arrend a un tercero independiente me-
diante un acuerdo de arrendamiento operativo por siete aos. La entidad mide
las propiedades de inversin empleando el modelo del valor razonable, que al 01/
ENE/20X7 es de S/. 1`920,000.
Se solicita:
3.1 ontabilizar la transferencia de Inmuebles, Maquinaria y Equipo a Propiedades

de Inversin. ES OBLIGATORIO LLENAR TODAS LAS COLUMNAS.
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, CONTABILIDAD FINANCIERA III

seleccionadas
seleccionadas
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til
Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante y representar fielmen-
te lo que pretende representar. La utilidad de la informacin financiera se mejora
si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Caractersticas cualitativas fundamentales

Las caractersticas cualitativas fundamentales son la relevancia y la representacin
fiel.
Relevancia
La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas
por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin incluso
si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras
fuentes.
La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predic-
tivo, valor confirmatorio o ambos.
La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato
de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futu-
ros. La informacin financiera no necesita ser una prediccin o una previsin para
tener valor predictivo. La informacin financiera con valor predictivo es empleada
por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.
La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin
sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
El valor predictivo y el valor confirmatorio de la informacin financiera estn inte-
rrelacionados. La informacin que tiene valor predictivo habitualmente tambin
tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la informacin de ingresos de actividades
ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la
prediccin de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede tam-
bin compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el
ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas com-
paraciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se
utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.
Materialidad o Importancia relativa

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la in-
formacin financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras, la
materialidad o la importancia relativa es un aspecto especfico de la relevancia de
una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que
se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una entidad in-
dividual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo
uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qu podra
ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.
Representacin fiel
Los informes financieros representan fenmenos econmicos en palabras y nme-
ros. Para ser til, la informacin financiera debe no slo representar los fenmenos
relevantes, sino que tambin debe representar fielmente los fenmenos que pre-
tende representar. Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin ten-
dra tres caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfeccin es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez. El objetivo del Consejo
es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usua-
rio comprenda el fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las
descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representacin comple-
ta de un grupo de activos incluira, como mnimo, una descripcin de la naturaleza
de los activos del grupo, una descripcin numrica de todos los activos del grupo,
y una descripcin de qu representa la descripcin numrica (por ejemplo, costo
ollo 110
nidos
nadas
original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripcin
completa puede tambin conllevar explicaciones de hechos significativos sobre la
calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias que pueden
torio Anotaciones
afectar a su calidad y naturaleza, y el proceso utilizado para determinar la descrip-
cin numrica.
Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la infor-

macin financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada, enfatiza-
da, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad de
que la informacin financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los
usuarios. Informacin neutral no significa informacin sin propsito o influencia
sobre el comportamiento. Por el contrario, la informacin financiera relevante es,
por definicin, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.
Representacin fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error sig-
nifica que no hay errores u omisiones en la descripcin del fenmeno, y que el
proceso utilizado para producir la informacin presentada se ha seleccionado y
aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente
exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimacin de un precio o valor no
observable no puede sealarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una repre-
sentacin de esa estimacin puede ser fiel si el importe se describe con claridad y
exactitud como estimacin, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso
de estimacin, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso
adecuado para desarrollar la estimacin.
Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente lugar a informacin

til. Por ejemplo, una entidad que informa puede recibir propiedades, planta y
equipo mediante una subvencin del gobierno. Obviamente, informar de que una
entidad adquiri un activo sin costo representara fielmente su costo, pero esa in-
formacin no sera probablemente muy til. Un ejemplo ligeramente ms sutil es
una estimacin del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un
activo para reflejar un deterioro de valor. Esa estimacin puede ser una representa-
cin fiel si la entidad que informa ha aplicado correctamente un proceso adecuado,
ha descrito correctamente la estimacin y ha explicado las incertidumbres que afec-
tan de forma significativa a la estimacin. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre
en esa estimacin es suficientemente grande, esa estimacin no ser particularmen-
te til. En otras palabras, es cuestionable la relevancia del activo que est siendo
representado fielmente. Si no hay representacin alternativa que sea ms til, esa
estimacin puede proporcionar la mejor informacin disponible.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales

Para que sea til, la informacin ha de ser relevante y representarse fielmente.
Ni una representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no
fidedigna de un fenmeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones ade-
cuadas.
Los procesos ms eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas cualitativas fun-
damentales seran habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las
caractersticas de mejora y la restriccin del costo, que no estn consideradas en
este ejemplo). Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial
de ser til a los usuarios de la informacin financiera de la entidad que informa.
Segundo, identificar el tipo de informacin sobre ese fenmeno que sera ms rele-
vante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, de-
terminar si esa informacin est disponible y puede ser representada fielmente. Si
es as, el proceso de satisfacer las caractersticas cualitativas fundamentales termina
en ese punto. Si no es as, el proceso se repite con el siguiente tipo de informacin
ms relevante.
Caractersticas cualitativas de mejora

La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caracters-
ticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin que es relevante y est
fielmente representada. Las caractersticas cualitativas de mejora pueden tambin
ayudar a determinar cul de las dos vas debe utilizarse para describir un fenmeno,
si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo ven-

seleccionadas
der o mantener una inversin, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por
consiguiente, la informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede
ser comparada con informacin similar sobre otras entidades y con informacin
similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha. Recordatorio Anotaciones
La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios iden-
tificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras
caractersticas cualitativas, la comparabilidad no est relacionada con una nica
partida. Una comparacin requiere al menos dos partidas.
La congruencia, aunque est relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo.
La congruencia hace referencia al uso de los mismos mtodos para las mismas par-
tidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo
periodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la congruencia ayuda al
lograr esa meta.
La comparabilidad no es uniformidad. Para que la informacin sea comparable, las

cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La
comparabilidad de la informacin financiera no se mejora haciendo que las cosas
diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.
Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las caractersticas
cualitativas fundamentales. Una representacin fiel de un fenmeno econmico
relevante debera tener naturalmente algn grado de comparabilidad con una re-
presentacin fiel de un fenmeno econmico relevante similar de otra entidad que
informa.
Aunque un fenmeno econmico nico puede ser representado fielmente de ml-
tiples formas, permitiendo mtodos contables alternativos para el mismo fenmeno
econmico, ello disminuye la comparabilidad.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fiel-
mente los fenmenos econmicos que pretende representar. Verificabilidad signi-
fica que observadores independientes diferentes debidamente informados podran
alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcin
particular es una representacin fiel. La informacin cuantificada no necesita ser
una estimacin nica para ser verificable. Tambin puede verificarse un rango de
posibles importes y las probabilidades relacionadas.
La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa compro-
bar un importe u otra representacin mediante la observacin directa, por ejemplo,
contando efectivo. Verificacin indirecta significa comprobar los datos de entrada
de un modelo, frmulas u otra tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma
metodologa. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando los
datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando
la misma suposicin de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el mtodo primera
entrada, primera salida).
Puede que algunas explicaciones e informacin financiera con proyeccin al futuro
no se pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden verificar en
algn momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa informa-
cin, sera normalmente necesario revelar las hiptesis subyacentes, los mtodos
de recopilar la informacin y otros factores y circunstancias que respaldan la infor-
macin.
Oportunidad
Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a
tiempo de informacin, de forma que sta tenga la capacidad de influir en sus deci-
siones. Generalmente, cuanto ms antigua es la informacin, menor es su utilidad.
Sin embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna durante bastan-
te tiempo despus del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que,
por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Comprensibilidad
La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y
concisa la hace comprensible.
Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede facilitarse su com-
prensin. La exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes fi-
nancieros puede facilitar la comprensin de la informacin de dichos informes
financieros. Sin embargo, esos informes estaran incompletos, y por ello seran po-
ollo 112
nidos
nadas
tencialmente engaosos.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, y que revisan
torio Anotaciones
y analizan la informacin con diligencia. A veces, incluso los usuarios diligentes y
bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender
la informacin sobre fenmenos econmicos complejos.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora

Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo
posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de mejora, individualmente o
en grupo, no pueden hacer que la informacin sea til si es irrelevante y no se
representa fielmente.
La aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora es un proceso iterativo
que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una caracterstica cualitativa
de mejora puede haberse tenido que reducir para maximizar otra caracterstica
cualitativa. Por ejemplo, una reduccin temporal de la comparabilidad como resul-
tado de la aplicacin prospectiva de una norma de informacin financiera nueva
puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representacin fiel en el largo
plazo.Objetivos
Diagrama La informacin
Inicio a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta
de comparabilidad.

de contenidos
CONTROL DE LECTURA N 2
seleccionadas
UNIDAD III:InicioNORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, CONTABILIDAD FINANCIERA III

seleccionadas
GLOSARIO DE LA UNIDAD III

seleccionadas
Contrato de construccin. es un contrato, especficamente negociado, para la fabri-
cacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
Recordatorio bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Anotaciones
Contrato de precio fijo. es un contrato de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Contrato de margen sobre el costo. es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
Ingreso ordinario. es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perio-
do, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que
tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado
con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable. es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin libre.
Costos por intereses. son los intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Activo cualificado. es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiem-
po sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Normas Internacionales de Informacin Financiera aprobadas por el Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, rgano dependiente del Ministerio de Economa y Finan-
zas (www.mef.gob.pe)
ollo 114
Actividades Autoevaluacin Diagrama Objetivos Inicio
nidos

nadas

BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD III
seleccionadas
torio Anotaciones
Portal web : actualicese.com
Notas de NIC 21 y NIC 40
Portal web : turevisorfiscal.com
Recordatorio Anotaciones Notas de NIC 40
Portal web : www.ifrs.org
Resmen tcnico de NICs
Portal web : www.mef.gob.pe
NICs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
Objetivos Inicio Lecturas Glosario Bibliografa

seleccionadas
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD III

s
alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante
Glosario
1. Los costos de financiamiento pueden ser capitalizados como parte de un activo
Bibliografa
s
cuando:
(a) El activo es calificado.
(b) El activo es calificado y no es probable que los costos resultarn en benefi-
cios econmicos futuros para la entidad.
o Anotaciones
(c) El activo es calificado y es probable que los costos resultarn en beneficios
econmicos futuros, pero los costos no pueden medirse confiablemente.
(d) El activo es calificado; es probable que los costos resultarn en beneficios
econmicos futuros para la entidad, y los costos pueden ser medidos con-
fiablemente.
2. Cul de los siguientes no podra ser considerado un activo calificado bajo la

NIC 23?
(a) Una planta de generacin elctrica que normalmente le toma dos aos
para ser construida.
(b) Un jet privado que puede ser comprado de un proveedor local.
(c) Un puente que usualmente toma ms de un ao en ser construido.
(d) Un barco que normalmente toma entre uno a dos aos para completarse.
3. Cul de los siguientes costos no podra ser elegible para la capitalizacin como
costos de financiamiento segn la NIC 23?
(a) Intereses sobre bonos emitidos para financiar la construccin de un activo
calificado.
(b) Amortizacin de descuentos o primas relacionados con prstamos que ca-
lifican para la capitalizacin.
(c) Costos de emisin de instrumentos de patrimonio (acciones).
(d) Diferencias en cambio que surgen de prstamos en moneda extranjera en
la medida que se consideren como un ajuste al costo de los intereses rela-
cionados con un activo calificado.
4. La capitalizacin de costos de financiamiento:

(a) Deber ser suspendida durante perodos temporales de retraso.
(b)Podra ser suspendida solamente durante perodos extendidos en los cua-
les la construccin activa fue retrasada.
(c) Nunca debera ser suspendida una vez que la capitalizacin comienza.
(d) Deber ser suspendida solamente durante perodos extendidos en los cua-
les el desarrollo activo est retrasado.
5. Entre otros la NIC 40 no trata de lo siguiente:

(a) Reconocimiento de las rentas por arrendamiento de inversiones inmobilia-
rias
(b) Propiedades de Inversin
(c) Plusvalas obtenidas por el paso del tiempo
6. Los costos de nacionalizacin de un producto se cargan al costo del producto:





ollo 116
nidos
nadas
torio Anotaciones
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PROCESO CONTABLE CONTABILIDAD FINANCIERA III
EN EMPRESAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS de contenidos

seleccionadas
UNIDAD IV: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

Desarrollo
de contenidos
FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas Industria-
les y Servicios
Lecturas
seleccionadas DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD IV

LECTURAS
SELECCIONADAS

de contenidos
seleccionadas


Tema N 1: NIC 41 Agricultura 1. Reconoce el marco concep- 1. Valora y resuelve los ejercicios
1. ObjetivoActividades
Desarrollo
de la Norma. Alcan-
Autoevaluacin
tual, la medicin, presen- prcticos relacionados con el
ce. Reconocimiento y Medi-
de contenidos tacin, revelacin y la con- sistema laboral y las normas
cin. tabilizacin de las Norma s Internacionales de Contabi-
2. Subvenciones del Gobierno. Internacional N 41 Agricul- lidad.
Informacin a revelar. tura.
3. Caso Prctico
Lecturas
seleccionadas
Glosario Bibliografa 2. Reconoce y aplica la im-por-
tancia de las NIFF para PY-
Tema N 2:NIIF para PYMES MES.
1. Concepto, Alcance. Princi- 3. Determina y analiza las cuen-
pios generales tas del PCGE a usarse en
2. Presentacin de los Estados determinados casos de apli-
Financieros. cacin
Fundacin IASC: Material de Actividad N 2
formacin sobre la NIIF para las
PYMES
Mdulo 1: Pequeas y Medianas Tarea Acadmica N 1
Entidades
Tema N 3: Ciclo contable en

empresas industriales
1. Definicin, tipos de activida-
des, tipos de costos.
2. Sistemas de costos de produc-
cin
3. Ejercicios de aplicacin
Tema N 4: Empresas de
Servicios
1. Definiciones, Tipos de activi-
dades. Aspecto legal y tributa-
rio. Aplicacin prctica
Norma Internacional de Infor-
macin Financiera para peque-
as y medianas entidades (NIIF
para las PYMES) Estados finan-
cieros ilustrativos y lista de com-
probacin de la informacin a
revelar y presentar
Autoevaluacin De La Unidad
IV
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PROCESO CONTABLE
ollo 118
nidos
EN EMPRESAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS
nadas
TEMA N 1: NIC 41 AGRICULTURA

Las IFRS estn basadas en principios. Asimismo presentan el desempeo de las
empresas de forma diferente y ms sofisticada respecto de las actuales y que busca
aumentar la transparencia, comparabilidad y calidad de sus estados financieros.
Las empresas que deben preparar estados financieros bajo IFRS (siglas en ingls de
NIIF), se encuentran ante un importante desafo, ya que deben preparar sus esta-
dos financieros de apertura al 1 de enero. Para todo tipo de empresas que operan
en el rubro de los activos biolgicos, como salmoneras, forestales, industria vitivin-
cola, etc., las IFRS, implicarn un cambio significativo, porque los activos biolgicos
debern ser valorizados al valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta, menos que el valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad, exis-
tiendo la alternativa del costo menos amortizacin y deterioros de valor.
Los activos biolgicos son plantas y animales vivos que son capaces de experimentar
transformaciones biolgicas, bien para dar productos agrcolas que se contabilizan
como existencias o bien para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a veces
depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los hue-
vos fecundados mantenidos para la cra de pollos son activos biolgicos, mientras
que los huevos mantenidos para la venta son existencias. La NIC 41 se aplica a los
activos biolgicos que se transforman mediante un proceso gestionado de forma
activa (es decir, actividad agrcola). Por ello se aplica, por ejemplo, a las siguientes
actividades: engorde del ganado, cultivo de bosques ya sea de plantas de ciclo anual
o plantas perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura
(incluyendo las pisci-factoras). Los animales o plantas que no estn sujetos a un
proceso de gestin activa no entran en el alcance de la NIC41. Por ejemplo, P es
una tienda de mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales y
despus los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos
biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de los
animales.17
1 Objetivo; alcance y reconocimiento de NIC 41

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable, la presentacin
de informacin financiera, y las revelaciones concernientes a la actividad agrcola.
La presente Norma deber aplicarse a la contabilizacin de los siguientes conceptos

cuando stos estn asociados a la actividad agrcola:
(a) Activos biolgicos;

(b) Productos agrcolas en la fase de recoleccin; y
(c) Subsidios gubernamentales sealados en los prrafos 14-15.
La presente Norma no se aplica:

(a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (ver NIC 16, Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y NIC 40 - Inversin Inmobiliaria);
(b) A los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (ver NIC 38,
Activos Intangibles).
La Norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los productos
recolectados provenientes de los activos biolgicos de la empresa - slo hasta la
fase de recoleccin o cosecha. De ah en adelante, se aplica la NIC 2, Existencias,
u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea pertinente. Por consiguiente,
la presente Norma no se ocupa del procesamiento del producto agrcola despus
de la recoleccin - no se ocupa, por ejemplo, de la transformacin de las uvas en
vino, llevada a cabo por un fabricante de vino que ha cultivado la vid. Si bien este
procesamiento puede ser una prolongacin lgica y natural de la actividad agrcola,
y los hechos que tienen lugar pueden tener alguna similitud con la transformacin
biolgica, tal procesamiento no est incluida en la definicin de actividad agrcola
(agricultura) que contiene esta Norma.
La tabla siguiente proporciona algunos ejemplos de activos biolgicos, productos

17
Accounting Advisory Services NIC 41 Activos biolgicos y prcticas Europeas de aplicacin KPMG en Chile.

seleccionadas
agrcolas y productos resultantes de un procesamiento despus de la recoleccin18
La actividad agrcola cubre una diversa gama de actividades - por ejemplo, cra de
ganado, forestal, cultivo anual o perenne, cultivo en huertos y plantacin, floricul-
tura y acuicultura (incluyendo piscigranjas). Existen ciertas caractersticas comunes
dentro de esta diversidad:
(a) Capacidad de cambio. Los animales vivos y las plantas tienen capacidad de
transformacin biolgica.
(b) Administracin del cambio. La administracin facilita la transformacin bio-

lgica mediante el reforzamiento o al menos, el establecimiento de las condi-
ciones necesarias para que tenga lugar el proceso (por ejemplo, de los niveles
de nutricin, la humedad, temperatura, fertilidad e iluminacin). Tal adminis-
tracin distingue a la actividad agrcola, de otras actividades. Por ejemplo, la
recoleccin hecha en fuentes no administradas (tales como la pesca ocenica
y la deforestacin) no son actividades agrcolas; y
(c) medicin del cambio. El cambio en calidad (por ejemplo, calidad gentica,
densidad, maduracin, cobertura de grasa, contenido protenico y resistencia
de la fibra) o cantidad (por ejemplo, progenie, peso, metros cbicos, longitud
o dimetro de fibra y nmero de brotes) producido por la transformacin
biolgica, se mide y supervigila como una funcin rutinaria de administracin.
La transformacin biolgica produce los siguientes tipos de resultados:
(a) cambios en el activo biolgico a travs de:

(i) el crecimiento o desarrollo (un aumento en la cantidad, o una mejora en
la calidad, de un animal o planta);
(ii) la degeneracin (una disminucin en la cantidad, o un deterioro en la
calidad, de un animal o planta); o
(iii) la procreacin (creacin de animales vivos adicionales o plantas adiciona-
les); o
(b) produccin de productos agrcolas, tales como ltex, hoja de t, lana y leche.
La empresa debe reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y
slo cuando:
(a) la empresa controla el activo como consecuencia de eventos pasados;
(b) existe la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros asociados al

activo van a fluir a la empresa; y
(c) el valor razonable o el costo del activo pueden medirse de manera confiable.
En la actividad agrcola, el control puede ser evidenciado, por ejemplo, por la pro-
piedad legal del ganado y la marca a hierro u otra forma de marcar al ganado

18
IFRS 41 : Agricultura Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad y
publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe)
ollo 120
nidos
nadas
al momento de la adquisicin, nacimiento o destete. Normalmente los beneficios
futuros, son evaluados mediante la medicin de los atributos fsicos significativos.
torio Anotaciones
Un activo biolgico debe ser medido al hacer su reconocimiento inicial y a la fecha
de cada balance general a su valor razonable menos los costos estimados para la fase
de venta - excepto en el caso sealado en el prrafo 30, en que el valor razonable no
puede ser medido de manera confiable.
Un producto agrcola recolectado de los activos biolgicos de una empresa debe ser
medido en la fase de recoleccin a su valor razonable menos los costos estimados
para la fase de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha en caso de aplicarse la NIC
2, Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad pertinente.
Los costos para la fase de venta incluyen las comisiones a brockers y dealers (agen-
tes y comerciantes), contribuciones a entidades reguladoras y bolsas de productos e
impuestos y derechos de transferencia. Los costos para la fase de venta no incluyen
el transporte y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de productos agrco-

las puede ser facilitada agrupando los activos biolgicos o los productos agrcolas,
de acuerdo con sus atributos significativos; por ejemplo, la agrupacin por edad o
por calidad. La empresa selecciona los atributos que se corresponden con los atri-
butos usados en el mercado como base para establecer los precios.19
A menudo las empresas celebran contratos para vender sus activos biolgicos o sus
productos agrcolas a una fecha futura. Los precios de los contratos no son nece-
sariamente relevante para determinar el valor razonable, ya que el valor razonable
refleja el mercado corriente en que un comprador y un vendedor bien informados
que actan libremente celebran una transaccin. Como consecuencia, el valor ra-
zonable de un activo biolgico o de un producto agrcola no se ajusta por el hecho
de que un contrato exista. En algunos casos, un contrato para la venta de un activo
biolgico o de un producto agrcola puede ser un contrato oneroso, segn lo defi-
nido en la NIC 37, Provisiones, y Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
NIC 37 se aplica a los contratos onerosos.
Si existe un mercado activo para un activo biolgico o para productos agrcolas, el

precio cotizado en ese mercado es la base apropiada para determinar el valor razo-
nable de ese activo, de tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa usar
el que sea ms relevante. Por ejemplo, si la empresa tuviera acceso a dos mercados
activos, tendra que aplicar el precio existente en el mercado que espera usar.
Si no existe un mercado activo, la empresa usar uno o ms de los siguientes ele-

mentos - si estn a su alcance - para determinar el valor razonable:
(a) El precio de mercado de la transaccin ms reciente, siempre que no se haya

producido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha
de esa transaccin y la fecha del balance general;
(b) Los precios de mercado para activos similares, con el ajuste necesario para
reflejar las diferencias; y
(c) Referencias vinculadas al sector, tales como el valor de un huerto expresado

por bandeja, balde, bushels o hectreas de explotacin o el valor del ganado expre-
sado en kilogramos de carne.
En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en el prrafo 18 pueden

sugerir diferentes conclusiones respecto al valor razonable de un activo biolgico o
de un producto agrcola. La empresa examinar las razones de dichas diferencias,
con el fin de arribar a la estimacin ms confiable del valor razonable dentro de un
rango relativamente reducido de estimaciones razonables.
En algunas circunstancias puede que no sea posible contar con precios o valores
determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. En

19
IFRS 41 : Agricultura Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad y
publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe)

seleccionadas
tales circunstancias, para el efecto de determinar el valor razonable, la empresa
usar el valor actual que arrojen los previsibles flujos de efectivo netos del activo
despus de ser descontados a la tasa actual, antes de impuestos, determinada por
el mercado. Recordatorio Anotaciones
La razn por la cual se calcula el valor actual de los previsibles flujos de efectivo
netos de un activo biolgico es determinar el valor razonable de este activo biol-
gico en su ubicacin y condicin actual. La empresa to.mar en consideracin esta
razn para determinar la apropiada tasa de descuento aplicable y para hacer la esti-
macin de los previsibles flujos de efectivo netos. La actual condicin de un activo
biolgico excluye cualquier aumento de valor que provenga de una transformacin
biolgica adicional o de actividades futuras de la empresa, tales como las relaciona-
das con el reforzamiento de la futura transformacin biolgica, recoleccin y venta.
2 Subvenciones del Gobierno. Informacin a Revelar 20

Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biolgico
que se valoriza segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, deben ser reconocidas como ingresos slo si tales subvenciones se conviertan
en exigibles. Si la subvencin oficial, relacionada con un activo biolgico que se
valoriza segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige
que la empresa no emprenda determinadas actividades agrcolas, la empresa debe
reconocer la subvencin oficial slo si, han cumplido las condiciones ligadas a ella.
Si no es objeto de revelacin por otra norma, la empresa debe describir y revelar:

La naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos;
y la valoracin no financiera, o las estimaciones de las mismas, relativas a las
cantidades fsicas de cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio; y la
produccin agrcola del ejercicio
Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del va-
lor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos
El valor justo menos los costos estimados en el punto de venta, de los produc-
tos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el
mismo en el punto de recoleccin
La existencia y el valor en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad
tenga alguna restriccin, as como el valor en libros de los activos biolgicos en-
tregados en garanta de deudas, el monto de los compromisos para desarrollar
o adquirir activos biolgicos; y las estrategias de gestin del riesgo financiero
relacionado con la actividad agrcola
La entidad debe presentar una conciliacin de los cambios en el valor en libros
de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio actual.
Si el valor razonable de los activos biolgicos no puede ser determinado de manera

confiable y la empresa valoriza los activos biolgicos a su costo menos la amortiza-
cin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe entonces
revelar en relacin con tales activos biolgicos lo siguiente:
Descripcin de los activos biolgicos

Explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el
valor razonable
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable
que se encuentre el valor razonable
El mtodo de depreciacin utilizado Las vidas tiles o los tipos de amortiza-
cin utilizados
El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la cual se agregarn las
prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final
del ejercicio
Ganancias o prdidas que la empresa haya reconocido por causa de la ena-
jenacin de tales activos biolgicos y revelacin por separado de las cuantas
relacionadas con esos activos biolgicos
Conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos en-
tre el comienzo y el final del ejercicio corriente que debe incluir las siguientes
cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, y que se hayan incluido

20
Accounting Advisory Services NIC 41 Activos biolgicos y prcticas Europeas de aplicacin KPMG en Chile.
ollo 122
nidos
nadas
en la ganancia o la prdida neta; prdidas por deterioro del valor; Disminucio-
nes de las prdidas por deterioro del valor y depreciacin.
Si, durante el ejercicio actual, la empresa ha podido determinar de manera confia-

torio Anotaciones
ble el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorizado
segn su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del
valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos:
Descripcin de los activos biolgicos
Explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determi-
nable con fiabilidad
El efecto del cambio
3 Caso Prctico
San Jos S.A., es una empresa dedicada a la produccin agraria frutcola, siendo
sus principales productos; el mango y el palto, ambos de calidad de exportacin.
La poltica contable seguida por la empresa en el reconocimiento inicial y posterior
de sus activos biolgicos y productos agrcolas hasta el ao 2010, ha sido de acuerdo
a lo dispuesto por la NIC 2 Existencias (Costo histrico).
En el ao 2011, San Jos S.A, cambia su poltica contable para la medicin de sus
activos biolgicos y productos agrcolas en aplicacin a lo dispuesto por la NIC 41,
sobre la base de los flujos de efectivo futuros netos descontados.
Para fines didcticos no se han considerado dentro de los parmetros de proyeccin
De los flujos de efectivo, la vida til estimada de los activos biolgicos (20 aos).
La empresa considera los siguientes supuestos y/o hiptesis para su proyeccin:
Flujos de efectivo netos descontados Supuestos e Hiptesis de proyeccin:

Estudio macroeconmico situacin de sector de la industria, expectativas de
crecimiento del PBI sectorial.
Demanda del mercado mercado nacional y/o mercado internacional.
Volumen del rendimiento histrico y proyectado de la produccin cosechada,
variedad, edad del cultivo, riego y clima.
Anlisis de los niveles de calidad del producto primera, segunda, descarte,
etc.
Riesgos climticos y medioambientales, que pueden producir el deterioro de la
calidad del del producto agrcola, y adems destruir los activos biolgicos y el
campo de cultivo. Plagas y enfermedades.
Fluctuacin de los precios en el mercado nacional e internacional, de los insu-
mos agrcolas.
Tasa de descuento determinada con el enfoque del WACC 12% para el primer
clculo.
Estadstica de precios

seleccionadas
ollo 124
nidos
nadas
torio Anotaciones

seleccionadas
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nidos
nadas
TEMA N 2: NIIF PARA PYMES
Introduccin
torio Anotaciones Las NIIF para las PYMES es una norma autnoma de 230 pginas, diseadas para
satisfacer las necesidades y capacidades de las pequeas y medianas empresas
(PYME), que se estima representan ms del 95 por ciento de todas las empresas de
todo el mundo.
Las NIIF para las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento, me-
dicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y
otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con pro-
psito de informacin general. Tambin pueden establecer estos requerimientos
para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores
industriales especficos. Las NIIF se basan en un Marco Conceptual, el cual se re-
fiere a los conceptos presentados dentro de los estados financieros con propsito
de informacin general. Para las Pymes es de gran importancia conocer sobre la
aplicabilidad de las NIIF.
En comparacin con las NIIF completas (y muchos PCGA nacionales), las NIIF
para las PYME son menos complejas en una serie de formas para tratar ciertos even-
tos y transacciones en los Estados Financieros.
Algunos temas han sido considerados no relevantes para las PYME y por tal ra-
zn se han omitido. Ejemplos de ello: las ganancias por accin, la informacin
financiera intermedia, y la informacin por segmentos.
Dnde las NIIF completas permiten opciones de polticas contables, las NIIF
para PYME slo permite la opcin ms fcil. Ejemplos de ello: no hay opcin
de revalorizar la propiedad, planta y equipo o intangibles, se acepta un modelo
de costo de depreciacin de las propiedades de inversin a menos que el valor
razonable est disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado; no existe el
enfoque de corredor de ganancias y prdidas actuariales.
Muchos de los principios de reconocimiento y valoracin de los activos, pasi-
vos, ingresos y gastos contemplados en las NIIF completas se han simplificado.
Por ejemplo, la amortizacin del Goodwill , los costos de prstamos y los costos
de Investigacin y Desarrollo se consideran gastos; se considera el modelo de
costo para los asociados y entidades controladas de forma conjunta.
1 Concepto, alcance principios generales21

El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los
estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informa-
cin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes
nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y en-
tidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Interna-
cional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES)
El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y
explica en la Seccin Pequeas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en to-
das partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un
amplio rango de propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de in-
formacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen
criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos,
los empleados u otros factores.
Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pe-
queas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los pro-
pietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamen-
tales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos
no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general.
Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informa-
cin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de
informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros
preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente
con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una
jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de infor-
macin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes fiscales como
21
NIIF para PYMES aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (www.mef.gob.pe)

seleccionadas
conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES y por
otros medios.
1.1 Pequeas y Medianas Entidades22 Recordatorio Anotaciones
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usua-
rios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn im-
plicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agen-
cias de calificacin crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico
o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de
la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las coopera-
tivas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos
de inversin y los bancos de inversin.
Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros
que les han confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestin de
la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal
(como podra ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los
colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago
de un depsito nominal para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago con
anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan
servicios pblicos), esto no las convierte en entidades con obligacin pblica de
rendir cuentas.
Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus
estados financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF para las
PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita o requiera
que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
1.2 Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades

El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es pro-
porcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una
amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medi-
da de sus necesidades especficas de informacin.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin lle-
vada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los
recursos confiados a la misma.
1.3 Caractersticas cualitativas de la informacin en los EEFF
Comprensibilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razo-
nable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como
voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin embargo, la ne-
cesidad de comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el mero
hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de comprender para determinados
usuarios.
Relevancia
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cuali-
dad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas
de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
22
NIIF para PYMES aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (www.mef.gob.pe)
ollo 128
nidos
nadas
Materialidad o importancia relativa
La informacin es material y por ello es relevante, si su omisin o su presentacin
errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a par-
torio Anotaciones
tir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de
la cuanta de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de
la omisin o de la presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o
dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el
fin de conseguir una presentacin particular de la situacin financiera, del rendi-
miento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
Fiabilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La infor-
macin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fiel-
mente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que repre-
sente. Los estados financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son neutrales)
si, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, pretenden influir en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir un resultado
o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse
de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su forma legal. Esto
mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias
se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y ex-
tensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar
los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y
que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite
el sesgo.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro
de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que
la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos
de relevancia.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad
a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su
rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera,
rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentacin de los
efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo
para esa entidad y tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los
usuarios deben estar informados de las polticas contables empleadas en la prepa-
racin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y
de los efectos de estos cambios.
Oportunidad
Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las deci-
siones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar informa-
cin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en
la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente
al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de
los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas.
Equilibrio entre costo y beneficio


seleccionadas
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de sumi-
nistrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan
de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externos.
La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las en-
tidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un
mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones
pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin
pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la informacin finan-
ciera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la
informacin financiera preparada con propsito de informacin general.
2 Presentacin de Estados Financieros 23

La Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES define
un conjunto completo de estados financieros y establece normas generales para su
presentacin. Las Secciones 4 a 8 establecen el formato y el contenido de los esta-
dos financieros individuales y las notas. Otras secciones de la NIIF para las PYMES
establecen requerimientos adicionales de informacin a revelar y presentar. Los
estados financieros establecidos ms adelante ilustran cmo pueden cumplirse los
requerimientos de informacin a revelar y presentar, por parte de una entidad pe-
quea o mediana tpica. Por supuesto, cada entidad necesitar considerar el conte-
nido, la secuencia y el formato de presentacin y las descripciones utilizadas en las
partidas para lograr una presentacin razonable de las circunstancias particulares
de la entidad. Estos estados financieros ilustrativos no deben considerarse como
una plantilla apropiada para todas las entidades.
El estado de situacin financiera ilustrativo presenta los activos corrientes segui-

dos por los activos no corrientes, los pasivos corrientes seguidos por los pasivos no
corrientes y a continuacin el patrimonio (es decir, las partidas de ms liquidez
primero). En algunas jurisdicciones, la secuencia suele ser a la inversa (es decir, las
partidas de ms liquidez en ltimo lugar) y eso tambin se permite en esta NIIF.
En coherencia con el prrafo 3.22 de la NIIF para las PYMES, una entidad puede
utilizar denominaciones para los estados financieros distintas de las utilizadas en
estas ilustraciones
De acuerdo con el prrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un

nico estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de dos estados
financieros separadosun estado del resultado integral y un estado de cambios en
el patrimonio. Esto puede hacerse si los nicos cambios en el patrimonio de una en-
tidad durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen
de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos
anteriores y cambios en las polticas contables. (Puesto que no existen partidas de
otro resultado integral, este estado podra haber sido denominado tambin estado
de resultados y ganancias acumuladas.) Se facilitan dos estados del resultado inte-
gral y ganancias acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos
y gastos, por naturaleza y por funcinvase el prrafo 5.11 de la NIIF para las
PYMES.
La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al principio

del primer periodo comparativo. El estado de situacin financiera ilustrativo que se
muestra a continuacin incluye una columna para el estado de situacin financiera
de apertura para ayudar a comprender mejor los clculos de los importes subyacen-
tes en el estado de flujos de efectivo.
23 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Mediana Entidades (NIIF para PYMES) Estados
Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobacin de la Informacin a Revelar y Presentar Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB)
ollo 130
nidos
nadas
torio Anotaciones

seleccionadas
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seleccionadas
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PROCESO CONTABLE
ollo 134
nidos

nadas
seleccionadas
torio Anotaciones
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para
las PYMES Mdulo 1: Pequeas y Medianas Entidades24
En julio
Recordatorio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
Anotaciones
public la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Media-

nas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto
aplicarse a los estados financieros con propsito de informacin general de entida-
des que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas. Las entidades que tienen
obligacin pblica de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del al-
cance de la NIIF para las PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos
instrumentos de pasivo se negocian en el mercado pblico, bancos, cooperativas de
crdito, intermediarios de bolsa, fondos de inversin y compaas de seguros. En
muchos pases, a las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas
se las denomina de distinta forma, entre ellas, entidades no cotizadas y entidades
sin obligacin pblica de rendir cuentas.
Por qu una norma de informacin financiera global para las PYMES?

Las normas de informacin financiera globales, aplicadas coherentemente, mejo-
ran la comparabilidad de la informacin financiera. Las diferencias contables pue-
den oscurecer las comparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al
exigir la presentacin de informacin financiera til (es decir, informacin que sea
relevante, fiable, comparable, etc.), las normas de informacin financiera globales
de alta calidad mejoran la eficiencia de la distribucin y el precio del capital. Esto
beneficia no slo a quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino tam-
bin a quienes buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimi-
na incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales tambin
mejoran la coherencia en la calidad de las auditoras y facilitan la educacin y el
entrenamiento.
Los beneficios de las normas de informacin financiera globales no se limitan a
entidades cuyos ttulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES y quienes
utilizan sus estados financieros se pueden beneficiar de un conjunto comn de
normas contables. Los estados financieros de las PYMES que son comparables entre
pases son necesarios por las siguientes razones:
Las instituciones financieras hacen prstamos transfronterizos y operan en el
mbito multinacional. En la mayora de las jurisdicciones, ms de la mitad de
todas las PYMES, incluidas las ms pequeas, tienen prstamos bancarios. Los
banqueros confan en los estados financieros al tomar decisiones de prstamo
y al establecer las condiciones y tasas de inters.
Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de
otros pases antes de vender bienes y servicios a crdito.
Las agencias de calificacin crediticia intentan desarrollar calificaciones trans-
fronterizas uniformes. Los bancos y otras instituciones que operan ms all
de las fronteras a menudo desarrollan calificaciones crediticias similares. La
informacin financiera presentada es crucial para el proceso de calificacin.
Muchas PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados fi-
nancieros de un proveedor para valorar las perspectivas de una relacin de
negocios a largo plazo viable.
Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiacin transfronteriza a las
PYMES.
El ttulo de la norma: NIIF para las PYMES

El trmino PYMES es ampliamente reconocido y utilizado en todo el mundo aun-
que muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definicin del trmino para
un amplio rango de propsitos, incluido el establecimiento de obligaciones de in-
formacin financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen
criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos,
los empleados u otros factores. Frecuentemente, el trmino se usa para indicar o
incluir entidades muy pequeas sin considerar si publican estados financieros con

24
Extracto tomado del manual Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES. Mdulo 1:
Pequeas y Medianas Entidades (incluye el texto completo de la seccin1 Pequeas y Mediana Entidades de las NIIF para PYMES
publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009. Fundacin del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom

seleccionadas
propsito de informacin general para usuarios externos.
El IASB consider la posibilidad de utilizar otro trmino. Incluso antes de publicar
el proyecto de norma en febrero de 2007, el IASB haba usado el trmino entidad
sin obligacin pblica de rendir cuenta (ESOPRC) durante varios meses a lo largoRecordatorio Anotaciones
de 2005. Durante sus nuevas deliberaciones de las propuestas al proyecto de norma
durante 2008, el IASB tambin us los trminos ESOPRC y entidades no cotizadas
durante varios meses. Puesto que el IASB lleg a la conclusin de que las NIIF com-
pletas son necesarias para las entidades con obligacin pblica de rendir cuentas,
los trminos entidad con obligacin pblica de rendir cuentas y entidad sin obli-
gacin pblica de rendir cuentas tenan cierto atractivo. Sin embargo, las partes
constituyentes argumentaron que este trmino no est ampliamente reconocido,
mientras que pequeas y medianas entidades y el acrnimo PYMES son universal-
mente reconocidos. Algunos dijeron tambin que entidades sin obligacin pblica
de rendir cuentas pareca implicar, de forma incorrecta, que las entidades ms
pequeas no tenan obligacin de rendir cuentas pblicamente de nada. Adems,
los objetivos de la Fundacin IASC y el IASB, segn se establecen en la Constitucin
de la Fundacin, utilizan el trmino pequeas y medianas entidades.
El trmino entidades no cotizadas se utiliza habitualmente en algunas jurisdiccio-
nes ms particularmente en Norteamrica para referirse a los tipos de entida-
des que cumplen con la definicin de PYMES del IASB (entidades sin obligacin
pblica de rendir cuentas). Sin embargo, en otras jurisdicciones ms particular-
mente en las que es habitual que el gobierno posea participaciones en el patrimo-
nio en entidades de negocio el trmino entidades no cotizadas se usa de forma
mucho ms restrictiva para hacer referencia nicamente a aquellas entidades en las
que no hay propiedad del gobierno. En tales jurisdicciones, el trmino entidades
no cotizadas podra malinterpretarse.
Por estos motivos, el IASB decidi utilizar pequeas y medianas entidades.
Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costo-beneficio

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la si-
tuacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financiera de una
entidad, que sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econ-
micas.
Al establecer normas sobre la forma y el contenido de los estados financieros con
propsito de informacin general, las necesidades de los usuarios de los estados
financieros son primordiales.
Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMES
incluyen:
Bancos que efectan prstamos a las PYMES.
Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las
PYMES para tomar decisiones sobre crditos y precios.
Agencias de calificacin crediticia y otras que utilicen los estados financieros de
las PYMES para calificarlas.
Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de stas para decidir
si hacer negocios.
Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus PYMES.
Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor inters
en cierta informacin de los estados financieros con propsito de informacin ge-
neral preparados de acuerdo con las NIIF completas que los usuarios de los estados
financieros de entidades cuyos ttulos estn registrados para cotizar en bolsa o que
tienen otro tipo de obligacin pblica de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios
de los estados financieros de las PYMES pueden tener un mayor inters en los flujos
de efectivo a corto plazo, la liquidez, la fortaleza del balance y la cobertura de los
intereses, y en la tendencia histrica de resultados y cobertura de intereses y no so-
bre informacin que pretende ayudar a la realizacin de previsiones sobre los flujos
de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de una entidad. Sin embargo, los
usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden necesitar alguna infor-
macin que habitualmente no se presenta en los estados financieros de entidades
cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a los mercados pblicos de capitales,
las PYMES a menudo obtienen capital de sus accionistas, administradores y provee-
dores, y los accionistas y administradores a menudo pignoran activos personales
para que las PYMES puedan obtener financiacin bancaria.
La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIIF completas y una NIIF para las
PYMES se determinan en funcin de las necesidades de los usuarios y de un anlisis
ollo 136
nidos
nadas
de costo-beneficio. En la prctica, los beneficios de aplicar normas contables difie-
ren entre entidades que informan, dependiendo principalmente de la naturaleza,
el nmero y las necesidades de informacin de los usuarios de los estados financie-
torio Anotaciones
ros de la entidad que informa. Los costos relacionados pueden no diferir de forma
significativa. Por lo tanto, el IASB concluy que la relacin costo-beneficio debe
evaluarse en relacin con las necesidades de informacin de los usuarios de los
estados financieros de una entidad.
ACTIVIDAD N 4
de contenidos

seleccionadas

seleccionadas
TEMA N 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES
Introduccin
Son empresas industriales todas lasactividades econmicas organizadasque para el
cumplimiento de su objetivo misional requieren de la transformacin y/o extrac-
cin de materias primasde cualquier tipo. Las empresas industriales hacen parte
del sector secundario de la economa nacional, que est conformado por todas las
actividades econmicas que se realizan enel pas y que estn relacionadas con la
transformacin industrial de todo tipo de bienes. El sector secundario de la econo-
ma, tambin denominado sector industrial se divide en dos sub-sectores:
1. Industrial extractivo: extraccin de todo tipo de recursos naturales
2. Industrial de transformacin: conversin de cualquier tipo de materias primas,
mediante apoyo de mquinas y herramientas
1 Definiciones, tipos de actividades, tipos de costos 25

En las empresas se habla de Costos del Producto, de Costos de Secciones, de trans-
formacin, del Establecimiento, Costos comerciales y Administrativos, Costos Di-
rectos e Indirectos, Fijos o Variables.
Cuando hablamos de Costos debemos establecer claramente qu Costos se quiere
conocer:
a) El costo de un producto, de una seccin productiva, de un ciclo de trabajo, o de
un centro de Costos.
b) Qu elementos contribuyen a la formacin del Costo de un producto? El costo
de un objeto est determinado por la suma de varios costos elementales. Debe-
mos especificar qu elementos comprenden y qu elementos se excluyen. Las
configuraciones de costos ms importantes y utilizados son:
El costo primero. El costo industrial. El costo total. El costo econmicotc-
nico.
c) El perodo de clculo del costo. Si es un perodo pasado, obtendremos costos
consecutivos, si es un perodo futuro, se determinarn costos preventivos o prede-
terminados.
1.1 Costos de Fabricacin o Produccin

Los tres elementos del costo de fabricacin son:
a) Materias Primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consu-
mir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de
su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar
relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
b) Mano de Obra Directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contri-
buyen al proceso productivo.
c) Carga Fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro
de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta,
por lo tanto precisa de bases de distribucin. La suma de las materias primas y
la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano
de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as
porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
25
sesor Prctico: Plan Contable General Empresarial Aplicacin por sectores : Empresa Industrial (Publicacin de Revista de
A
Asesora Especializada Asesor Empresarial)
ollo 138
nidos
nadas
torio Anotaciones
Figura N3: Esquema de distribucin de los costos

Asesora empresarial
2 Sistemas de Costos de Produccin
2.1 Ciclo de la contabilidad de costos

El flujo de los costos de produccin siguen el movimiento fsico de las materias
primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos
terminados. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados,
de costos de ventas y de costo de artculos fabricados.
2.2 Sistemas de costos

Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el
costo de las distintas actividades.
Segn el tratamiento de los costos fijos:

Costo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo
del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin.
La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el
producto y los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y
los que no lo son.
Costo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados.
La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos
y los variables.. Los costos variables son los nicos en que se incurre de ma-
nera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la
capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que
se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los
costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen
de produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa
con los cambios que ocurren en la produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utili-
za el mtodo de costo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas,
puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se
produjeran los artculos.
Segn la forma de concentracin de los costos:

Costo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especia-
les de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversifica-
da, aunque los artculos son bastante uniformes entre s.
Segn el mtodo de costeo:

Costo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el cos-

seleccionadas
to en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes
como en costos por procesos.
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos esti-
mados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 siste- Recordatorio Anotaciones
mas:
Costo estimado o presupuesto: Slo se aplica cuando se trabaja por rdenes.
Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo
bsico es la fijacin de precios de venta.
Costo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estnda-
res pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa)
o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de venta). En ambos casos
las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas
3 Ejercicio de Aplicacin
La empresa INDUSTRIAL CENTRAL SAC, RUC 20120571481, que se dedica a la
produccin de yogurt de marca Vallecito, inicia sus operaciones el 01 de Junio
2013.
1. La empresa cuenta con los siguientes activos:

Muebles y enseres valuados en S/. 50,000.00 Nuevos Soles, con vida til de 10
aos y valor residual equivalente al 5% del costo, de uso exclusivo de las ofici-
nas administrativas
Maquinarias valorizadas en S/.200,000 nuevos soles, cuya vida til es de 8 aos
y su valor residual equivale al 10% del costo.
Inmueblede dos pisos: El primer piso valorizado en S/.200,000 destinado a
la planta de produccin (valor residual equivalente al 25% de su costo y vida
til de 20 aos), el segundo piso valorizado en S/.80,000 destinado a oficinas
administrativas (valor residual equivalente al 20% de su costo y vida til de 30
aos).Terreno valorizado en 230,000.
Inmueblede un piso en zona residencial, valorizado en S/.300,000 (valor del
terreno S/. 200,000), la edificacin est destinada para las oficinas del direc-
torio. La vida til de la edificacin es de 20 aos y el valor residual equivale al
20% de su costo.
Materia prima valuado en S/. 41,000
Productos en proceso valuados en S/. 12,000
Productos terminados valuadas en S/. 24,000
Dinero: en efectivo de S/.10,000 y una cuenta en el BCP cuyo saldo es de
S/.110,000
El capital ha sido debidamente suscrito y pagado en su totalidad.
2. Se compra con fecha 01/06/13 materia prima de Natural Foods SA RUC
20569024493, quien emite la factura N 004-98456 por un total de $. 30,000
dlares, la misma que es amortizada en un 50% y por la diferencia se firma una
letra que ser cancelada el 30 de junio, incluyendo un inters efectivo mensual
del 2% sobre el saldo. El pago se hizo al tipo de cambio de la fecha S/. 2.734
con efectivo de la cuenta corriente del BCP.
3. El 7/6/13, se recibe el servicio de mantenimiento de las mquinas de la planta
por S/. 6,800.00 emitindose el R/H N 001-134 del Ing. Luis Sols Rosales,
quin presenta su autorizacin de no retenciones. El importe es pagado con
efectivo de caja.
4. Se vende al contado, productos terminados a Comercial Vidu SAC RUC
20486261146 por un valor de venta S/. 130,000.00 con factura N 001-0001.
Fecha 27/06/13. El cliente paga depositando el total en cuenta corriente del
BCP.
5. El 30/06. Se cancela la letra a Natural Foods, al tipo de cambio de la fecha S/.
2.783, con efectivo de la cuenta corriente del BCP.
6. Se realiza el reconocimiento de la medicin posterior (depreciacin) de los
elementos de Propiedad, planta y equipo correspondiente a junio.
7. La gerencia decidi optimizar el uso de las oficinas del inmueble ubicada
en la zona residencial, por lo que se orden desocuparlo, pues a partir del
01/07/2013, estar disponible para alquilarlos a terceros. Se solicit el servicio
de tasacin, cuyo informe menciona que al 30/06/2013, los valores razonables
del terreno y edificacin son de S/.210,000, y S/.100,000 respectivamente.
8. Datos de la planilla al 30/06/2013:
Cesar Damas Cerrn; Administradora, AFP Prima, comisin por flujo (Co-
ollo 140
nidos
nadas
misin 1.6%; Seguro 1.3%) con una remuneracin total de S/. 3,500.00
Nuevos Soles. (Ingreso laboral 01/06/13), con asignacin familiar
Sr. Mario Moreno Crdenas; Tcnico de produccin, SNP con una remune-
torio Anotaciones
racin total de S/. 2,000.00 Nuevos Soles. (Ingreso laboral 01/06/13), con
asignacin familiar
9. Los informes de produccin dan los siguientes datos:

Inventario final de productos en proceso S/. 8,000.00
Inventario final de materia prima S/. 21,000.
Inventario final de productos terminados S/. 15,000
Aplicando las NIC 16, 21, 40, debers entregar lo siguiente:

1. Formato de Libro Diario con todos los asientos

seleccionadas
CODIGO CUENTA DEBE HABER

06/01 S/. - S/. - S/. -
10 120,000.00 Recordatorio Anotaciones
101 10,000.00
104 110,000.00
21 24,000.00
23 12,000.00
24 41,000.00
33 1,060,000.00
331 terreno edif. De 2 pisos 230,000.00
331 terreno edif 1 piso zona resid. 200,000.00
332 primer piso 200,000.00
332 segundo piso 80,000.00
332 primer piso zona residencial 100,000.00
333 200,000.00
335 50,000.00
50 1,257,000.00
5011
Por el activo y capital al inicio de operaciones

06/02 S/. - S/. - S/. -
71 12,000.00
23 12,000.00
Por la transferencia del prod.en proceso

06/03 S/. - S/. - S/. -
60 69,508.47
40 12,511.53
42 82,020.00
Por centralizac. Registro compras

06/04 S/. - S/. - S/. -
24 69,508.47
61 - 69,508.47
destino al almacn de las materias primas adquiridas

06/05 S/. - S/. - S/. -
42 41,010.00
421
37 820.20
42 41,830.20
423
Por la firma de letra saldo cta proveedor

06/06 S/. - S/. - S/. -
63 6,800.00
42 6,800.00
Por el servicio de mantenimiento maquinas
ollo 142
nidos
nadas

06/07 S/. - S/. - S/. -
923 6,800.00
torio Anotaciones
79 6,800.00
Por el destino a costos de produccion del mantenimiento

06/08 S/. - S/. - S/. -
12 153,400.00
40 23,400.00
70 130,000.00
Centralizacin de las ventas

06/09 S/. - S/. - S/. -
67 749.70
42 749.70
prdida por diferencia de cambio NIC 23

06/10 S/. - S/. - S/. -
67 820.20
37 820.20
Inters devengado pago letra

06/11 S/. - S/. - S/. -
68 3,406.94
39 3,406.94
39131 1,136.11
39132 1,875.00
39134 395.83
Depreciacin del periodo

06/12 S/. - S/. - S/. -
923 2,500.00
94 906.94
78 3,406.94
Destino a la produccin

06/13 S/. - S/. - S/. -
39 333.33
33 333.33
Absorcin depreciacin segn NIC 16 para efectos
de valor razonable

06/14 S/. - S/. - S/. -
33 10,333.33
57 10,333.33
Mayor valor de revaluacin para cambio de uso segn NIC 40

seleccionadas

06/15 S/. - S/. - S/. -
57 3,100.00
49 3,100.00
Por el cambio de uso del inmueble segn NIC 40

06/16 S/. - S/. - S/. -
31 310,000.00
33 310,000.00
Por el cambio de uso del inmueble segn NIC 40

06/17 S/. - S/. - S/. -
62 8,126.60
6211 5,650.00
6214 Gratificaciones 941.66
6215 Vacaciones 470.84
622 Otras remuneraciones 84.76
6271 ESSALUD 508.50
6291 CTS 470.84
40 1,239.43
4031 ESSALUD 508.50
4032 SNP 269.75
407 Administradora de F.Pensiones 461.18
41 6,887.17
4111 Sueldos y salarios 4,919.07
4114 Gratificaciones 941.66
4115 Vacaciones 470.84
4151 CTS 470.84
419 otras remuneraciones 84.76
Por la planilla del mes de junio

06/18 S/. - S/. - S/. -
922 2,984.55
94 5,142.05
79 8,126.60
destino cargas de personal a produccin y gastos

06/19 S/. - S/. - S/. -
42 6,800.00
10 6,800.00
101
centralizacion de libro caja

06/20 S/. - S/. - S/. -
10 153,400.00
104
12 153,400.00
1212
centralizacion de ingresos de cta cte. Bcp junio
ollo 144
nidos
nadas

06/21 S/. - S/. - S/. -
torio Anotaciones
42 83,589.90
4212 41,010.00
423 42,579.90
41 4,919.07
10 88,508.97
104
centralizacion de egresos de cta cte. Bcp junio

06/22 S/. - S/. - S/. -
61 89,508.47
24 89,508.47
Consumo materia prima

06/23 S/. - S/. - S/. -
921 89,508.47
79 89,508.47
Consumo materia primadestinada a produccin

06/24 S/. - S/. - S/. -
21 105,793.02
23 8,000.00
71 113,793.02
Por el costo de produccin del ejercicio

06/25 S/. - S/. - S/. -
69 114,793.02
21 114,793.02
Por el costo de ventas de productos terminados
2,634,074.26 2,634,074.26

seleccionadas
TEMA N 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS
Introduccin
Mostrar unmodelodegestinpara lasorganizacionesdedicadas a la actividadRecordatorio
de Anotaciones
prestacin deservicios, con la finalidad de ser til para la valoracin de los servi-
cios que presta y la mejora del funcionamiento dela organizacineconmica, se
hace imprescindible. A la hora de disear un modelo decontabilidadde gestin
surgen una serie de interrogantes bsicas: cmo debe ser el modelo, cul debe ser
su contenido, qu es lo ms relevante, nos sirven losmodelosde lasempresaspro-
ductoras para las industriales, entre otras. La respuesta a algunas de estas preguntas
se intenta ofrecer a lo largo de estainvestigacin. Para ello se comienza analizando
las caractersticas peculiares que rodean aldesarrollode suprocesoempresarial, se
fijanobjetivosy se propone un modelo general para eldiseode lainformacin.26
1 Definiciones, tipos de actividades. Aspecto legal y tribu-

tario
Ciclo contable empresas de servicio
26
http://www.monografias.com/trabajos97/contabilidad-gestion-empresas-prestadoras-servicios/conta-
bilidad-gestion-empresas-prestadoras-servicios.shtml#ixzz3rfr1Zxy9
ollo 146
nidos
nadas
La determinacin de los costos en las empresas de servicios es ms compleja y diver-
sa, ya que los procedimientos de clculo dependen del tipo de actividad de la em-
presa. As, por ejemplo, el proceso de determinacin de los costos en una empresa
torio Anotaciones
de seguros es diferente al de una empresa de transporte o un banco.
A la hora de determinar los costos, deben tomarse en cuenta en consideracin las
caractersticas propias de cada empresa, aunque en trminos generales, las empre-
sas de servicios se caracterizanpor lo siguiente:
Los servicios producidos no pueden ser inventariados para venderlos en el fu-
turo, de manera que los sistemas de Contabilidad de Gestin de la mayora de
las organizaciones de servicios no tiene que preocuparse de elaborar peridi-
camente informes de valoracin de inventarios, como lo hacen las empresas
manufactureras.
Las normas tradicionales de elaboracin de informes financieros limitan, de
alguna manera, la estructura de los informes de costos en las organizaciones de
servicios, por lo que stas deben establecer sus propios modelos de informes.
La produccin es difcil de medir ya que las unidades de medidas de los ser-
vicios son menos obvias que las empresas de fabricacin, debiendo valerse de
unidades mixtas, tales como metros cbicos, kilmetros cuadrados/pacientes,
das.
Los costos indirectos de fabricacin de las empresas que fabrican productos
equivalen a los costos indirectos de producir servicios, en las empresas de ser-
vicios.
1.1 Estructura de costos en una empresa de servicios27

Toda actividad empresarial supone en algn momento la realizacin de operacio-
nes de venta, ya que el emprendedor que ha decidido organizarse y crear una em-
presa, terminar finalmente ofreciendo al mercado un producto, el cual puede ser
de naturaleza tangible (muebles o inmuebles) o inmaterial (servicios o intangibles).
En un mundo tan competitivo, resulta fundamental establecer el precio de lo que
venderemos, de modo que este se encuentre en sintona con los precios de los
productos que los dems ofrecen (valor de mercado), un producto con un precio
por encima del promedio de los que ofrece la competencia podra provocar la lenta
venta de los productos ofrecidos y un precio por debajo del promedio podra signifi
car prdida de liquidez en el corto plazo.
Debe existir un equilibrio de modo que si queremos estar en condiciones de poder
manejar adecuadamente la variable precio, debemos conocer profundamente lo
que nos cuesta producir lo que ser materia de venta.
Por consiguiente, resulta vital conocer el costo de nuestras ventas, sea del rubro al
cual nos dediquemos. Una empresa siempre tendr un objeto social, un producto
que vender y necesidad de conocer cunto le cuesta producirlo o fabricarlo. El
hecho de que una actividad sea la de vender servicios no implica que esta deje de
tener un costo de ventas, concepto que ayudar a los que dirigen el negocio para
que puedan medir el desempeo de la empresa y el impacto que sus medidas estn
produciendo en esta.
Existen varias teoras sobre la conformacin del costo, y la contabilidad ha adopta-
do el concepto de acumulacin; bajo esta premisa, el costo de fabricar o producir
un bien o servicio est conformado por todos los desembolsos necesarios para ob-
tenerlos o realizarlos.
Para propsitos de un mejor control y anlisis, la teora de costos ha clasificado en

27
Revista Contadores y Empresas Gaceta Jurdica

seleccionadas
tres grandes conceptos los elementos que determinan el costo de los bienes y servi-
cios: materia prima directa, mano de obra directa y cargas indirectas de fabricacin.
1.2 Anlisis de las empresas de servicios28 Recordatorio Anotaciones

En este segundo apartado, pasaremos a analizar en forma especfica, una serie de
aspectos econmicos que nos ayudarn a establecer que las empresas de servicios
pueden ser estudiadas y abordadas desde la perspectiva terica de los costos.
Numerosos autores relacionan el inicio de la Contabilidad de Costos con el adveni-
miento de la Revolucin Industrial. Otros, como Carlos Mallo (1986), reconocen
que si bien las anotaciones y los clculos de costos eran anteriores a este fenme-
no, a partir del mismo la Contabilidad de Costos comienza su gran desarrollo. En
consecuencia es innegable que la Revolucin Industrial ha sido un hito importante
en nuestra disciplina. Es quizs por ello, que la mayor parte de la bibliografa en la
materia est orientada fundamentalmente a las empresas industriales.
Es importante tambin destacar que existe una generalizada aceptacin en la con-

sideracin de que el sector servicios presenta una serie de particularidades que ha-
cen ms complejo el estudio y la gestin de las organizaciones que forman parte del
mismo. Es quizs por ello que algunos doctrinarios dudan acerca de la aplicacin
de principios generales que permitan estudiar el comportamiento de las empresas
de servicios y consideran que deben establecerse leyes de comportamiento y tcni-
cas de gestin particulares para las organizaciones del sector terciario.
En este trabajo nos apoyaremos en el anlisis que la teora econmica realiza de la
produccin, para de este modo- llegar a establecer que las empresas de servicios
pueden ser analizadas desde la Teora General del Costo.
Actividad Productiva
Si bien en el lenguaje comn es usual que la palabra produccin se relacione inme-
diatamente con la transformacin tcnica de los bienes, la teora econmica tiene
una acepcin ms amplia del vocablo.
En consecuencia, el trmino produccin puede analizarse desde dos perspectivas
distintas: la tcnica y la econmica. Desde la perspectiva tcnica, se entiende por
produccin la transformacin de unos bienes en otros distintos. En sentido eco-
nmico, el trmino produccin se utiliza para designar todos los procesos donde
a partir de la transformacin de bienes y servicios, se obtengan bienes y servicios
distintos y con un mayor valor del que tenan antes de ser sometidos al proceso
productivo.
En la perspectiva tcnica se pone nfasis en una relacin esencialmente fsica, en

cambio en la econmica, adems, es necesario establecer una escala de valores para
poder medir el mayor valor de los bienes. De la misma manera lo expresa Carlos
Mallo (1987) al decir La produccin en sentido econmico implica el estable-
cimiento de bases evaluatorias, sometidas indudablemente a los juicios de valor
sustentados por la sociedad.
John F. Due, en su obra Anlisis econmico seala usaremos el trmino produc-

cin para denominar a toda actividad econmica que tiene por objeto aumentar la
capacidad de los bienes para satisfacer necesidades ....
En esta lnea de pensamiento podemos observar que toda vez que se realicen acti-
vidades u operaciones tendientes a transformar bienes (productos y servicios) en
bienes (productos y servicios) distintos, con el objetivo de satisfacer necesidades,
estamos en presencia del fenmeno produccin. Es importante destacar, que no
solo a travs de la transformacin tcnica fsica se dota de mayor utilidad a los
bienes y servicios, tambin se agrega valor a los bienes y servicios a travs de la
transformacin en el modo, en el tiempo y en el espacio. Por lo tanto el vocablo es
aplicable tanto en el rea industrial, donde se realiza en forma preponderante una
transformacin fsica de los bienes, cmo en el rea comercial y de servicios, donde
podemos observar una transformacin en el modo, en el espacio y en el tiempo. Si
nos apoyamos en el enfoque sistmico para representar la actividad de produccin,
podemos realizar la siguiente representacin:

28
XXVII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Empresas de servicios Autor: Sandra Canale de
Decoud (Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional del Litoral)
ollo 148
nidos
nadas
torio Anotaciones
Los bienes o servicios utilizados como entradas se denominan factores productivos

o recursos de la produccin.
El Proceso Productivo, es el conjunto de actividades u operaciones que se llevan a
cabo para transformar los factores en productos. Un proceso productivo es un con-
junto de transformaciones productivas interrelacionadas. La relacin bsica que
organiza un conjunto de transformaciones productivas en un proceso productivo es
la relacin de prestacin, desarrollndose las actividades u operaciones de acuerdo
con un determinado modelo tecnolgico y organizativo.
Es importante no perder de vista que la tecnologa especfica utilizada en cada
proceso de transformacin condiciona los distintos tipos de recursos utilizados, as
como tambin las distintas combinaciones y cantidades utilizadas de los mismos.
El uso del vocablo produccin en forma indistinta para empresas productoras de
bienes, comerciales y de servicios, genera cierta confusin, motivo por el cual los
autores Eiglier, P.y Langeard, E.(1987) han creado un nuevo vocablo para identi-
ficar el proceso de generacin de los servicios: servuccin. Si bien estos autores
realizan un anlisis interesante, apoyndose de manera prioritaria en la Teora de
Sistemas, consideramos que si nos concentramos en el concepto que la Teora Eco-
nmica brinda de la actividad productiva, no resulta necesario recurrir a la inven-
cin de un nuevo trmino y mucho menos al establecimiento de leyes especiales,
dado que resulta claro que las leyes tcnicas y econmicas que ayudan a explicar
el proceso de produccin son perfectamente aplicables en las organizaciones de
servicios.
1.3 Caractersticas particulares de las empresas de servicios

En el punto anterior hemos establecido que las empresas de servicios pueden ser
abordadas desde la teora econmica, sin embargo tambin hemos mencionado
que las mismas tienen ciertas caractersticas, que en algunos casos dificultan los
anlisis, lo que nos motiva a reflexionar acerca de dichas particularidades.
Entre las numerosas caractersticas distintivas que suelen mencionarse del sector,
establecemos las siguientes:
Intangibilidad
Heterogeneidad
No almacenables
Inseparabilidad de produccin y consumo
Escasa productividad
Mano de obra intensivos
Baja intensidad de capital
Inaccesibilidad a nuevas tecnologas
Ausencia de economa de escala
Participacin del cliente en el proceso productivo
Cada una de estos conceptos debe ser analizado detenidamente, dado que en la
actualidad algunos de los tpicos se estn perdiendo. En la primera parte del tra-
bajo hemos mencionado lo que suele denominarse como el proceso de industria-
lizacin de los servicios, lo que implica la incorporacin en algunos sectoresde
nuevas tecnologas que han contribuido en la normalizacin y estandarizacin de
ciertos servicios, motivo por el cual en dichos sectores la caracterstica heterogenei-
dad se est desvaneciendo. Del mismo, se mejora la productividad y comienzan a
reemplazar el recurso mano de obra por el capital (cajeros automticos, mquinas
expendedoras, etc.), por cuanto se hacen relativas tambin, las caractersticas de
escasa productividad, baja intensidad de capital e inaccesibilidad a nuevas tecno-
logas.
El resto de la caractersticas, en cambio, permanecen presentes. En el caso de la in-
tangibilidad del producto, debemos destacar que todos toman como soporte fsico
elementos tangibles-algunos en mayor proporcin que otros-, pero no obstante la
intangibilidad del servicio en si mismo permanece. Estos elementos diferenciado-
res del sector servicios constituyen la dificultad de anlisis y estudio del sector.

seleccionadas
1.4 Caso prctico de aplicacin
La empresa prestadora de servicios Tatuin S.A. acumul al mes de mayo 2013 los
siguientes importes:
ollo 150
nidos
nadas
torio Anotaciones
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PROCESO CONTABLE CONTABILIDAD FINANCIERA III

seleccionadas
seleccionadas
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PE-
QUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES)
Estados financieros ilustrativos y lista de comprobacin de la informacin a revelar
y presentar29
Bases de elaboracin y polticas contables

Bases de consolidacin
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la So-
ciedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos,
ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por
deterioro de valor acumulada. Los ingresos por dividendos de inversiones en aso-
ciadas se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte del Gru-
po. Se incluyen en otros ingresos.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reco-
nocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los ingresos
de actividades ordinarias por regalas procedentes de la concesin de licencias de
patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen de forma lineal a lo
largo del periodo de la licencia. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al
valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de descuentos
e impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del gobierno del Pas A.
Costos por prstamos
Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que
se incurren.
Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente
por pagar y del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar est basado en
la ganancia fiscal del ao.
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en
libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales corres-
pondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos
diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que
incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no utilizado. Los
activos por impuestos diferidos se miden al importe mximo que, sobre la base de
la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada
fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las
ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por
impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de
las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la deprecia-
cin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de lineal. En
la depreciacin de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:
Edificios 2 por ciento
Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento
Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciacin, vida til o valor residual de un activo, se revisa la depreciacin de ese
29 Extracto tomado de Manual Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para PYMES) Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobacin de la Informacin a Revelar y Presentar, publicada por
el Consejo de Normas Intencionales de Contabilidad (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
ollo 152
nidos
nadas
activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Activos intangibles
Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se expresan al
torio Anotaciones
costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas.
Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco aos empleando el mtodo
lineal. Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la
tasa de amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se revisa la
amortizacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectati-
vas.
Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo,
activos intangibles e inversiones en asociadas para determinar si existen indicios de
que esos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si existen indi-
cios de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable
de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en
libros. Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros
al importe recuperable estimado, y se reconoce una prdida por deterioro del valor
en resultados.
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evala si existe deterioro
del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del in-
ventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de
terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se
ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos
de terminacin y venta, y se reconoce inmediatamente una prdida por deterioro
del valor en resultados.
Si una prdida por deterioro del valor revierte posteriormente, el importe en libros
del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimacin revi-
sada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminacin y venta,
en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habra sido determinado si
no se hubiera reconocido ninguna prdida por deterioro de valor del activo (grupo
de activos) en aos anteriores. Una reversin de una prdida por deterioro de valor
se reconoce inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que
los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems
arrendamientos se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reco-
nocen como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si
son inferiores, por el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al
inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye
en el estado de situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y re-
duccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir una tasa de inters
constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en
la medicin de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y evaluacin de prdi-
das por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son
propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta
menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de
primera entrada, primera salidas (FIFO).
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayora de las ventas se realizan con condiciones de crdito normales, y los im-
portes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crdito se ampla
ms all de las condiciones de crdito normales, las cuentas por cobrar se miden al
costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo. Al final de cada periodo
sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de
que no vayan a ser recuperables. Si es as, se reconoce inmediatamente en resulta-
dos una prdida por deterioro del valor.
Acreedores comerciales

seleccionadas
Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crdito
normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denomi-
nados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la
tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o prdidas
por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
Sobregiros y prstamos bancarios
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters efectivo
y se incluyen en los costos financieros.
Beneficios a los empleados pagos por largos periodos de servicio
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el
personal a tiempo completo de la plantilla, a excepcin de los administradores, est
cubierto por el programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a cabo un
pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al
pago). El pago se efecta en el quinto ao, como parte de la nmina de diciembre.
El Grupo no financia esta obligacin por anticipado. El costo y la obligacin del
Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los empleados se recono-
cen durante los periodos de servicio de los empleados.
TAREA ACADMICA N 2
de contenidos

seleccionadas
UNIDAD III:Inicio
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PROCESO CONTABLE
ollo 154
nidos

nadas
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
seleccionadas
torio Anotaciones
En la presente Norma. los trminos que siguen se usan con los significados espec-
ficos que a continuacin se les asigna:
Actividad Agrcola (Agricultura). viene a constituir la administracin que una em-
Recordatorio presa hace de la transformacin biolgica de sus activos biolgicos, con fines de
Anotaciones
venta, incluyendo la produccin agrcola u otros activos biolgicos.
Producto Agrcola. viene a ser el producto recolectado de los activos biolgicos de
la empresa.
Activo Biolgico. viene a ser un animal vivo o una planta.
Transformacin Biolgica: viene a estar constituida por los procesos de crecimien-
to, agotamiento, produccin y procreacin que causan cambios cualitativos o cuan-
titativos en un activo biolgico.
Grupo de Activos Biolgicos. es una agrupacin de animales vivos similares o plan-
tas similares.
Recoleccin. Es el producto obtenido a partir de un activo biolgico o la madura-
cin biolgica del activo biolgico.
Objetivos Inicio Desarrollo Actividades Autoevaluacin 155
seleccionadas
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD IV
s
Portal web actualicese.com
Notas de NIIF para PYMES
Portal web turevisorfiscal.com
o Anotaciones Notas de NIC 40
Portal web www.ifrs.org
Resmen tcnico de NICs
Portal web www.mef.gob.pe
NICs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
IFRS 41 : Agricultura Norma Internacional de Contabilidad aprobada por el Con-
sejo Normativo de Contabilidad y publicada por el Ministerio de Economa y Finan-
zas (www.mef.gob.pe)
Fundacin IASC Material de formacin sobre NIIF para PYMES.
Mdulos diversos
ollo 156
nidos
as Glosario Bibliografa Diagrama Objetivos Inicio

nadas
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD IV
de contenidos
torio Anotaciones
Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad IV y sobre ello elige
la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante
Lecturas
seleccionadas
Glosario
1. Los costos de nacionalizacin de un producto se cargan al costo del producto:
Bibliografa

Recordatorio Anotaciones a. Verdadero b. Falso



6. Una vez formulado el programa de constitucin se publica la oferta:

7. La Junta General de Accionistas es el rgano que propone el reparto de utilida-

des:
8. Se pueden suscribir acciones en el capital de una empresa sin ninguna limitacin:

9. L
a sociedad se puede extinguir si se logra suscribir como mnimo el 25% de las
acciones:
10. La prima de capital es una forma de beneficio para la sociedad.

ANEXODesarrollo Actividades Autoevaluacin 157
de contenidos
Objetivos Inicio Lecturas Glosario Bibliografa

seleccionadas
ANEXO CLAVES DE AUTOEVALUACIONES

s
Autoevaluacin de la Unidad I Autoevaluacin de la Unidad Ii
s N Rpta. N Rpta.
1 A 1 B
2 B 2 A
3 B 3 A
o Anotaciones
4 A 4 B
5 B 5 B
6 D 6 A
7 B 7 A
8 D 8 A
9 A 9 A
10 B 10 A
11 B
12 B
13 A
Autoevaluacin de la Unidad Iii Autoevaluacin de la Unidad Iv
N Rpta. N rpta.
1 D 1 A
2 B 2 B
3 D 3 B
4 D 4 A
5 A 5 B
6 A 6 B
7 B 7 B
8 B 8 B
9 A 9 A
10 B 10 A

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CONTABILIDAD

Halley Lopez Zaldvar

Autor: Zenobio Jess Gutarra Alayo

Impreso en el Per en los talleres de:

Fondo Editorial de la Universidad Continental

Todos los derechos reservados.

UNIDAD I: LA COMUNICACIN GRFICA 11

TEMA N 2: SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE 16

TEMA N 3: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE 19

TEMA N 4: ENFOQUE CONTABLE ORIENTADO A LA INFORMTICA 31

UNIDAD II: REORGANIZACIN DE SOCIEDADES Y CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 47

TEMA N 2: CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL 68

UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero

TEMA N 4 : NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN 106

LECTURA SELECCIONADA N 2 109

CONTROL DE LECTURA N 2 112

UNIDAD IV:  NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas

2 Subvenciones del Gobierno. Informacin a Revelar 121

TEMA N 2: NIIF PARA PYMES 126

LECTURA SELECCIONADA N 1 134

TEMA N 3: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES 137

TEMA N 4: CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS 145

LECTURA SELECCIONADA N 2 151

TAREA ACADMICA N 2 153

A ctualmente la contabilidad de las empresas y or-

Lecturas Glosario Bibliografa

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA Recordatorio Anotaciones

Diagrama Objetivos Inicio

RESULTADOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la asignatura el estudiante ser capaz de dibujar planos a detalle

UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV

TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO:

Diagrama Objetivos Inicio Lecturas Glosario Bibliografa

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

balance en casos propuestos

Tema N 3: Elementos del siste-

Tema N 4: Enfoque contable

torio Anotaciones Introduccin

1 ASPECTO GENERALES DE LA TEORA DE SISTEMAS

La organizacin empresarial visto como un sistema, es un conjunto de elementos

2 CARACTERSTICAS Y TIPOS DE SISTEMAS

2.2 Tipos de Sistemas:

Tambin los sistemas pueden clasificarse como:

Lecturas Glosario Bibliografa

3 PARMETROS DEL LOS SISTEMAS, REPRESENTACIN Y CARACTE-

3.1 Parmetro de los sistemas:

Los parmetros de los sistemas son:

3.2 Representacin Grfica:

Grfico N 1 Representacin grfica de la TGS

3.3 Caractersticas de las organizaciones como sistemas abiertos:

1. Comportamiento probabilstico y no determinstico de las organizaciones.

Las variables internas son:

Intervienen en el procesamiento, out put, in put y feedback:

Grfico N 2 Representacin grfica de la empresa como sistema

La empresa tambin puede analizarse como un conjunto de funciones que inte-

Lecturas Glosario Bibliografa

Grfico N 3 Representacin grfica de la empresa como conjunto funciones

4 Evaluacin crtica de la teora de sistema.

a) Confrontacin entre teoras de sistema abierto y de sistema cerrado, el concep-

b) Caractersticas bsicas del anlisis sistmico, porque la teora de sistema se

c) Carcter integrador y abstracto de la teora de sistemas

d) El efecto sinrgico de las organizaciones como sistemas abiertos

UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: Enfoque contable, financiero

UNIDAD IV: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA: Proceso Contable en Empresas

3 PARMETROS DEL LOS SISTEMAS, REPRESENTACIN Y CARACTE-

1. Comportamiento probabilstico y no determinstico de las organizaciones.

a) Confrontacin entre teoras de sistema abierto y de sistema cerrado, el concep-

b) Caractersticas bsicas del anlisis sistmico, porque la teora de sistema se

e) El hombre funcional, la teora de sistemas se basa en el concepto de Hom-

f) Un enfoque organizacional: la perspectiva sistmica introdujo una nueva ma-

e. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en

a. a acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empre-