IMPLICANCIAS TRIBUTARIA

DEL I.G.V.
CPC MARIA DEL PILAR GUERRA SALVATIERRA
mapi2205@gmail.com
26.04.2016
 Base Legal

Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
I.G.V.: AMBITO DE APLICACION
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: MBITO DE
APLICACIN

Operaciones Gravadas
Articulo 1 de la LIG

Venta en el Prestacin o La Primera venta

utilizacin de Los contratos de inmuebles La importacin
Pas de bienes
servicios en de construccin que realicen los de bienes
muebles
el Pas constructores
 Venta en el Pas de bienes muebles

La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio

nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato,
o del lugar en que se realice el pago.

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se

entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

Segn lo establecido en el numeral 1 literal c del articulo 3 de

la Ley del IGV, los servicios son toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no este afecto a
este ultimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se

perciban por concepto de arras, deposito o garanta y que
supere el limite establecido en el Reglamento : Articulo 2
inciso 10 del RLIG indica que Las arras, depsitos o garanta no
deben superar de forma conjunta el limite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso
por la prestacin de servicio, o del valor de construccin.
Porcentaje modificado por el Decreto Legislativo N 1116
vigente a partir del 01.08.2012
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

La prestacin de servicios debe ser a titulo oneroso, en donde

exista pago de una suma de dinero, se entender gravada con
IGV.
Por el contrario, si el servicio es ofrecido de manera gratuita,
no existir afectacin al pago del IGV, aunque si debe
cumplirse como formalidad la emisin del comprobante de
pago, de acuerdo al articulo 8 del Reglamento de
Comprobantes de pago. En dicho comprobante de pago se
consignar la leyenda: Transferencia gratuita o Servicio
prestado gratuitamente
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

INFORME N 148-2004/SUNAT:
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta
del IGV, independientemente de la denominacin que reciba
(donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros).
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

INFORME N. 090-2006-SUNAT/2B0000:

Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.

Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados

con el Impuesto General a las Ventas.

10
Prestacin o utilizacin de servicios en el Pas

El servicio debe ser prestado en territorio nacional

El numeral 1 del literal c del articulo 3 de la Ley del IGV nos
indica que se entiende que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l
para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de
celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
Importante: que el servicio sea llevado a cabo o prestado en
el territorio nacional por parte de una empresa que se
encuentra domiciliada.
Se consideran domiciliadas en el pas: Articulo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados

Se considera que el servicio es utilizado en el pas cuando (al

ser) prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del
lugar donde se celebre el contrato.
Utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados

RS 087-1999/SUNAT: articulo 5: Cdigo 1041: IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS - Utilizacin Servicios Prestados No
Domiciliados
Articulo 4 LIGV: Nacimiento de la OT: En la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Articulo 21 LIGV: Tratndose de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse
nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado
Utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados

Informe 235-2006/SUNAT: Tratndose de la utilizacin en el pas de

servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se
origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo
que ocurra primero; no requirindose la presentacin de
declaracin del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho
impuesto mediante el Sistema Pago Fcil.
Informe 075-2007/SUNAT: En el Formulario N 1662, utilizado para
el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe
consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el
pago.
Utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados
 Los contratos de construccin

Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio

nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
 Los contratos de construccin

Definicin del termino construccin:

Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
la cual no es una norma tributaria, sino nicamente un
clasificador de actividades econmicas con la finalidad de
uniformizar informacin a nivel internacional.
La Primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos
El IGV solo afecta la primera venta de las edificaciones.
Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por
ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
La Primera venta de inmuebles que realicen los
constructores

Operacin exonerada segn el apndice I de la Ley del IGV:

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de

los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de
la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de conformidad a lo sealado
por la Ley N 27157 y su reglamento. (Ley de Regularizacin de
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn).
La Primera venta de inmuebles que realicen los
constructores

Informe N 061-2007/SUNAT: La venta de terrenos sin construir no se

encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV.

Informe N 329-2002/SUNAT: Establece que la venta de los

denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
 La importacin de bienes

Ley General de Aduanas, articulo 49:

Rgimen Aduanero que permite el ingreso de mercanca al
territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta
segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas
que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones aduaneras.
 La importacin de bienes

Las caractersticas de la importacin son las siguientes:

1. La procedencia de la mercanca tiene que ser el exterior
2. El destino de la importacin tiene que ser su uso o consumo
en el territorio nacional
3. La forma de ingreso de la mercanca al territorio aduanero
tiene que ser legal
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
ser liquidado en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con
stos.
I.G.V.: NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
 Impuesto general a las ventas: nacimiento de la
obligacin tributaria

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento (En la transferencia de bienes muebles, en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero) o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento (en la fecha del retiro), lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
 Impuesto general a las ventas: nacimiento de la
obligacin tributaria

En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
Reglamento de comprobantes de pago:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante
de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
 Impuesto general a las ventas: nacimiento de la
obligacin tributaria

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y

servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
 Impuesto general a las ventas: nacimiento de la
obligacin tributaria

En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del

ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
 Impuesto general a las ventas: nacimiento de la
obligacin tributaria

En el caso de la venta de bienes, se entiende por:

1. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
disposicin del adquiriente.
2. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
3. Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la del pago o
puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en
la que se haga efectivo un documento de crdito: lo que ocurra
primero.
4. Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobante de pago, este
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero
I.G.V.: OPERACIONES INAFECTAS/
EXONERADAS
Impuesto General a las Ventas: Inafectacin

Inafectacin Legal: La Ley establece en

forma expresa los hechos que no se
encuentran gravados con el impuesto
ARTCULO 2 DE LA LEY DEL IGV

Operaciones Inafectas
Inafectacin Natural o Lgica: aquella que
deriva de su propia naturaleza o
concepcin del tributo, de modo tal que
califican como tales aquellos hechos que no
se subsumen en el supuesto de hecho.
Por ejemplo operaciones NO consideradas
como RETIRO de bienes
Impuesto General a las Ventas: Inafectacin Legal
Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de 1 Categora

La transferencia de bienes usados que efecten las personas

naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial

Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados

de derechos aduaneros con excepcin de los vehculos
Operaciones
NO Gravadas Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
(Inafectacin mquinas tragamonedas, casinos de juego y eventos hpicos
Legal)
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a titulo
gratuito, a favor del Sector Publico, excepto empresas

Las Plizas de seguros de vida emitidas por compaas de

seguros legalmente constituidas en el Per.
Impuesto General a las Ventas: Inafectacin Legal
La importacin de bienes donados a entidades religiosas

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que

efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Privadas exclusivamente
para sus fines propios (Decreto Supremo)

La venta e importacin de medicamentos o insumos para el

tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de
Operaciones la diabetes
NO Gravadas
Inafectacin Legal
Los Servicios que presten las AFPs

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica

para sus agentes pastorales

()
Impuesto General a las Ventas: Operaciones
Exoneradas

Respecto de estas operaciones

s se ha producido
el hecho imponible empero
por disposicin de una
norma se exime del pago del tributo.
As la norma del IGV exonera del mentado
impuesto a las operaciones
de venta y servicios previstos en los
Apndices I y II de la misma
(Debe sujetarse a un plazo determinado)
Impuesto General a las Ventas: Operaciones
Exoneradas

Vigencia: 31 de diciembre del 2018

Ley 30404 vigente desde el 01.01.2016
 I.G.V.: CREDITO FISCAL,
REQUISITOS SUSTANCIALES Y
FORMALES
 Base Legal

Articulo 18 y 19 de la Ley del IGV

Ley 29215
 Requisitos Sustanciales

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las

Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
 Requisitos Sustanciales

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,

las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal
mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
 Significado del trmino sustancial

Cuando nos referimos a un requisito de tipo sustancial, nos

referimos a algo que es indispensable, de cumplimiento
ineludible, que no puede dejar de cumplirse o existir.
Podemos citar como sinnimos de la palabra sustancial a los
siguientes: esencial, fundamental, primordial, permanente,
invariable, integrante
 Requisitos Formales

Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el

artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos
formales:
a) Que el impuesto general est consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
 Requisitos Formales

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el

nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.
 Requisitos Formales

c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los

documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el
inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
 Requisitos Formales

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido

consignar separadamente el monto del impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

En este tema existen tres requisitos de carcter formal que

deben cumplirse para poder hacer uso del crdito fiscal. Estos
requisitos deben complementarse con los requisitos de fondo
establecidos en el articulo 18 de la LIGV.
Ambos artculos adems, deben complementarse con las
Leyes 29214 y 29215.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

QUE EL IMPUESTO ESTE CONSIGNADO POR SEPARADO:

El literal a del articulo 19 de la LIGV determina que el IGV
debe estar consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de
debito o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por
la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la
importacin de bienes.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

El estar consignado por separado implica que este se

encuentra discriminado y no incorporado en el precio de
venta. Ello implica que se pueda visualizar en el propio
comprobante de pago la base sobre la cual se aplica la tasa
del IGV, el IGV mismo, y el monto total (la sumatoria de
ambos, que seria el monto por pagar).
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

La ecuacin seria de la siguiente manera:

Valor de venta 1,000

I.G.V. 18% 180
Precio de venta: 1,180
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Que pasa si consignamos en forma equivocada la tasa del IGV,

sea que se consigne una tasa mayor o menos en el
comprobante de pago.
El articulo 6 numeral 7 del Reglamento de la Ley del IGV
precisa las reglas aplicables cuando se ha emitido un
comprobante de pago consignando el monto del impuesto
equivocado.
Para la subsanacin se deber anular el comprobante de pago
y emitir uno nuevo (si se produce en el mismo periodo)
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponde,
el interesado solo podr deducir el impuesto consignado en
el. En el ejemplo, solo podremos deducir como crdito fiscal
el monto de S/. 170.00:

Valor de venta 1,000

I.G.V. 17% 170
Precio de venta: 1,170
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Si el impuesto que figura es por un monto mayor, proceder la

deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que
corresponda. En el ejemplo, solo podremos deducir como
crdito fiscal el monto de S/. 180.00, aun cuando se ha
desembolsado dinero equivalente al 21% del IGV:

Valor de venta 1,000

I.G.V. 21% 210
Precio de venta: 1,210
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

QUE SE CONSIGNE NOMBRE Y NUMERO DE RUC:

Este numeral indica que un requisito formal para ejercer el
derecho al crdito fiscal es que los comprobantes o
documentos consignen el nombre y el numero de RUC del
emisor.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Cuando se determina que en el comprobante de pago o los

documentos emitidos deben consignar el nombre y el nmero
de RUC del emisor, se entiende que se hace referencia a los
datos que deben figurar en el comprobante de pago de
manera pre-impresa, toda vez que esta informacin de
acuerdo de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de pago (articulo 8) es OBLIGATORIA.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

En base a la informacin antes consignada, debemos

mencionar que el articulo 19 literal b) de la LIGV determina
que al momento de contrastar los datos del RUC y el nombre
del contribuyente, este debe estar habilitado el momento de
emitir los comprobantes de pago o documentos, lo cual
implica que debe ser un contribuyente habido para la SUNAT
o que no haya sido dado de baja del RUC de oficio.
Cuales son los supuestos en los cuales el emisor del
comprobante de pago se encuentra inhabilitado para emitir
comprobantes de pago:
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

a). El contribuyente se encuentre en la condicin de no

habido
b). La Administracin Tributaria haya determinado la baja de
oficio provisional del contribuyente
c). El Contribuyente tenga en su condicin de RUC la baja de
oficio definitiva
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

QUE LOS DOCUMENTOS EN LOS QUE CONSTE EL PAGO DEL

IMPUESTO SEAN ANOTADOS EN UN REGISTRO AUTORIZADO:
Los comprobantes de pago, las notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados tienen que ser anotados en
cualquier momento por el sujeto del impuesto en su registro
de compras. Dicho registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Tener
en cuenta tambin el formato establecido en el R.S. 234-
2006/SUNAT
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Cul es la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito

fiscal?:
Segn lo dispone el articulo 2 de la Ley 29215, los
comprobantes de pago y documentos mencionados en el
literal a del articulo 19 de la LIGV debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su registro de
compras, en las hojas que correspondan al mes de su emisin
o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que
corresponda a los DOCE MESES SIGUIENTES. Debe ejercerse
en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Cul es la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito

fiscal?:
Veamos un ejemplo: La empresa Arriba Per S.A. recibe una
factura en el mes de diciembre del 2014 por un servicio
culminado en octubre del 2014. Sin embargo, el rea contable
recin anota dicha factura en el registro de compras de abril
de 2015, pues el rea comercial recin se la proporciona en
esa fecha.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Cul es la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito

fiscal?:
Vemos que la empresa Arriba Per cumple con anotar dicha
factura dentro de los doce meses de emitida la misma,
cumpliendo con lo estipulado en la Ley 29215.
Sin embargo, uno de los requisitos sustanciales para deducir
el crdito fiscal (segn el articulo 18 de la LIGV) es que dicho
desembolso sea permitido como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, lo que
implica provisionar dicho gasto en base al criterio de lo
devengado
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Cul es la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito

fiscal?:
El gasto de la factura en mencin no fue provisionada en el
ejercicio en el cual se devenga, no habiendo posibilidad de
provisionarlo en otro ejercicio (2015).
Por ello, dicho desembolso no podr ser deducido como gasto
de la empresa.
Vemos que como no se cumple con el requisito de que dicho
desembolso sea permitido como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, NO ser
posible deducir el crdito fiscal.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

En caso de que no se registrase una factura en el registro de

compras y llegara la fiscalizacin de SUNAT se perdera el
crdito fiscal?
El 5 de Julio del 2012, se publica el Decreto Legislativo N
1116, norma que incorpor un segundo prrafo al articulo 2
de la Ley 29215, que regula la oportunidad de ejercicio del
derecho al crdito fiscal.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales
El prrafo en mencin indica lo siguiente: No se perder el
derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del articulo
19 de a LIGV (en las hojas que correspondan al mes de
emisin o de pago del Impuesto o a los 12 meses siguientes),
se efecta antes de que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su registro de compras.
Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza en
requerimiento del registro de compras al contribuyente y
verifica que la fecha o documento que sustenta el crdito
fiscal no se encuentre anotado, simplemente determinar la
prdida del crdito fiscal.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

INFORME N 132-2012-SUNAT/4B0000:
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a)
del artculo 19 de la Ley del IGVen las hojas que correspondan
al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre
dentro del marco establecido por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo
del IGV sealado en tal requerimiento.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Se exige la legalizacin del registro de compras llevado de

manera electrnica?:
El ltimo prrafo del articulo 19 de la LIGV determina que
tratndose del registro de compras llevado de manera
electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en la
norma.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales
Documentos que deben respaldar el crdito fiscal:
El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el
pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la
liquidacin de compra, los cuales debern contener la
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N.
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn
las normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisin.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Documentos que deben respaldar el crdito fiscal:

Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho
al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo
en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea
su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se
ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su
representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Documentos que deben respaldar el crdito fiscal:

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no
implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el
contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Documentos que deben respaldar el crdito fiscal:

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
Analizando en detalle el articulo 19 de la Ley
del IGV: requisitos formales

Documentos que deben respaldar el crdito fiscal:

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de
suministro de energa elctrica y agua, as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante
de Pago.
 Crdito fiscal en el caso de los servicios
pblicos

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica,

agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento
del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
 Liquidacin de empresas

Conforme a lo que seala el texto del ltimo prrafo del

articulo 24 de la LIGV, en el caso del supuesto en el cual exista
una liquidacin de empresas, no proceder la devolucin del
crdito fiscal.
MUCHAS GRACIAS