Impactos de la aplicacin del

Decreto 0302 de 2015 en el

ejercicio de la profesin contable.
Conceptos bsicos

1
 Conferencista

Jos de Jess Hernndez Herrera

Socio
Grant Thornton Fast & Abs Auditores

2
NDICE

Pag
1. Convergencia internacional 4
2. Estructura de las normas de auditora y aseguramiento 6
3. Marco conceptual 8
4. La funcin de la Revisora Fiscal en Colombia 14
5. El Decreto 302 de 2015 26
6. Normas Internacionales de Aseguramiento de la
Informacin (NAI) 30
7. Normas Internacionales de Auditora 33
8. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR ISRE por sus
siglas en ingls) 42
9. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs) 48
10. Normas Internacionales de Trabajos que proporcionan un grado de
seguridad ISAE 3400 e ISAE 3402 61
11. Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados 71
12. Proceso de auditora basado en riesgos 83
13. Nuevo Cdigo de tica para contadores 100
14. Normas Internacionales de Control de la Calidad 120
15. Retos para el ejercicios de la Revisora Fiscal y algunos cambios
normativos necesarios. 128

3
1. CONVERGENCIA
INTERNACIONAL

4
 CONVERGENCIA INTERNACIONAL
Gobierno
Normas de corporativo Contadores
contabilidad Control interno competentes

Contabilidad

Emisores de
normas Informacin
internacionales financiera Educacin
de alta y tica
calidad

Auditora

Auditores
Normas de competentes
Normas de control de
auditora calidad y de
e
tica independiente 5
 2. ESTRUCTURA DE LAS
NORMAS DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO

6
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIN
Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

Norma Internacional de Control de Calidad NICC 1-99

Marco Internacional de Referencia de Trabajos para Atestiguar

NIAs 200-999 Normas Internacionales ISAEs 3000-3699 Normas Internacionales

de Auditora de Trabajos para Arestiguar

ISREs 2000-2699 Normas Internacionales

11. Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados
de Trabajos de Revisin

ISRSs 4000-4410 Normas Internacionales

de Servicios Relacionados
7
3. MARCO CONCEPTUAL

8
 3. MARCO CONCEPTUAL

ELEMENTOS DE UN TRABAJO
DE ASEGURAMIENTO

Un contador profesional
(auditor)

a) Una relacin tripartita

Una parte responsable de la
materia objeto

b) Un asunto apropiado: prctica o condiciones financieras o

no financieras, caractersticas fsicas, sistemas y procesos y Los usuarios previstos del
conducta informe de aseguramiento

c) Criterios adecuados: puntos de referencia para medir el

asunto ( NIIF, US GAAP)

d) Evidencia suficiente y apropiada: basada en materialidad,

riesgo, cantidad y calidad de la evidencia, escepticismo
profesional (NIAs)

e) Un informe de aseguramiento, adecuado al grado de

seguridad ofrecido (razonable o limitado)

9
 DEFINICIN DE SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO

Son servicios profesionales independientes que

mejoran la calidad de la informacin, o su
contexto, para los que toman decisiones. Incluyen
muchas reas de informacin, tales como las reas
no financieras.

10
 OBJETIVOS DE LOS TRABAJOS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

Tipo de contrato Conocido como Descripcin

Aseguramiento Auditora El objetivo es reducir el riesgo del trabajo del auditor (el
razonable riesgo de una opinin inapropiada cuando los estados
financieros contienen errores importantes) a un nivel
aceptablemente bajo, en funcin de las circunstancias, como
base para la expresin por parte del auditor de una
conclusin (opinin) en forma positiva sobre los estados
financieros.
Aseguramiento Revisin El objetivo es reducir el riesgo del trabajo del auditor a un
limitado nivel aceptable, en funcin de las circunstancias, siendo su
riesgo superior al del trabajo de aseguramiento
razonable, como base para la expresin por el auditor de una
conclusin en forma negativa sobre los estados financieros

11
 3. MARCO CONCEPTUAL
NO SON TRABAJOS DE ASEGURAMIENTO

1. Procedimientos previamente convenidos

2. Compilacin de informacin financiera

3. Preparacin de las declaraciones de impuestos que

no expresan ningn atestiguamiento

4. Trabajos de asesora como administracin o

asesora en impuestos

12
 3. MARCO CONCEPTUAL
EN LOS TRABAJOS QUE NO SON DE
ASEGURAMIENTO

El contador evita:

a. Hacer referencia a las NIA, a las ISRE o las ISAE.

b. El uso de la palabra aseguramiento o auditora o

revisin.

c. Incluir declaraciones que pudieran confundir con una

diseada para mejorar el grado de confianza.

13
4. LA FUNCIN DE LA REVISORA
FISCAL EN COLOMBIA

14
 Mencionada por primea vez en el Artculo 23 de la Ley
58 de 1931, y regulada para las sociedades annimas
en la Ley 73 de 1931(Artculo 6.)

Exigiendo que toda sociedad annima tendr un RF

con las siguientes funciones:

ORIGEN DE Cerciorarse de que las operaciones que se

LA ejecuten por cuenta de la entidad estn conformes
REVISORA con los estatutos y con las disposiciones de la
FISCAL asamblea general y de la junta directiva. Esta
disposicin fue posteriormente ratificada mediante
los Decretos 1946 de 1936 y 2521 de 1950, este
ltimo adicion el cumplimiento con disposiciones
legales.

15
 En 1956 se reglament la profesin de los CP, establecindose:

(a) que para ser RF se requiere ser CP,

(b) se presumir que la firma del CP en el acto o documento

se ajusta a los requisitos legales y a los estatutarios, que los
balances han sido fielmente tomados de los libros, que se
ORIGEN DE ajustan a las normas legales y a la tcnica contable y que las
LA operaciones registradas en ellos se ajustan a los estatutos y a
REVISORA las decisiones de las asambleas y juntas directivas, y que
FISCAL reflejan en forma fidedigna la situacin financiera de la entidad
a una fecha, todo ello facultndoles para imprimir fe pblica
a ciertos actos. Lo anterior fue ratificado por la Ley 145 de
1960 y por el actual Cdigo de Comercio

16
En 1971 se estableci el deber En 1990 la Ley 43 estableci la
de los RF de colaborar con las enunciacin de las NAGA y
entidades de control. emiti el Cdigo de tica para
los CP

ORIGEN DE LA
REVISORA
FISCAL
En 2009 se emiti la Ley 1314
donde se requiere la
convergencia a normas En 2015 mediante el Decreto
internacionales de contabilidad 302 se expidieron las normas
e informacin financiera y a las internacionales de auditora y
normas internacionales de de aseguramiento de la
auditora y aseguramiento de la informacin
informacin

17
 En conclusin, las funciones
de los RF se han mantenido
ORIGEN DE LA sin modificaciones a pesar de
REVISORA los grandes cambios ocurridos
FISCAL en el mundo en asuntos
econmicos, tecnolgicos y
profesionales

18
FUNCIONES PRINCIPALES DEL REVISOR FISCAL

Los RF deben realizar una denominada

auditora integral (mezcla de auditora
financiera y de fiscalizacin, esto es, una
auditora financiera, una sobre el control
interno y otra sobre el cumplimiento de
normas internas y externas) contenida en
mltiples normas con gran cantidad de
funciones especficas, la mayora de
certificacin (fe pblica).

Lo anterior ha generado distraccin en

su funcin de evaluacin de la
informacin financiera y les ha
incrementado significativamente el
riesgo profesional

19
 FUNCIONES PRINCIPALES DEL REVISOR FISCAL

Funciones de dictaminacin
Autorizar con su firma cualquier balance que se haga con
su dictamen o informe. Con base en la obtencin las
informaciones necesarias para cumplir sus funciones y haber
aplicado los procedimientos aconsejados por la tcnica de
interventora de cuentas

Funciones de fiscalizacin
1.Cerciorarse de que las operaciones de las entidades se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las
decisiones de los rganos sociales, y concluir si los actos de
los administradores se ajustan a las disposiciones citadas (si las
operaciones no violan norma alguna)

20
FUNCIONES PRINCIPALES DEL REVISOR FISCAL

Funciones de fiscalizacin
2. Denunciar irregularidades. Dar oportuna cuenta, por
escrito, a los rganos sociales y a la administracin de
todo aquello que se aparte de una norma previamente
definida (jurdica, administrativa, econmica, contable,
etc.) relacionada con el comportamiento de empleados y
rganos de la entidad, y las relacionadas con el
desarrollo de los negocios.

3. Impartir instrucciones. Con el fin de establecer un

control permanente sobre los valores sociales

21
FUNCIONES PRINCIPALES DEL REVISOR FISCAL

Control Evaluarlo y establecer si hay y es adecuado

interno

Velar porque se lleve regularmente la contabilidad de acuerdo con Sistema

las reglas aplicables, lo mismo que las actas de las reuniones de contable
los rganos sociales, y por que se conserven debidamente la
correspondencia de la entidad y los comprobantes de las cuentas,
impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines

Bienes
de la Inspeccionarlos asiduamente y procurar que se tomen oportunamente
entidad las medidas de conservacin o seguridad de los mismos.

22
FUNCIONES PRINCIPALES DEL REVISOR FISCAL

Otorgar fe pblica en materia contable

Emitir certificaciones sobre documentos, balances generales,
estados financieros, concordancia de las cifras contenidas en los
estados financieros con registros contables, etc.

Colaborar con las entidades de control

Suministrar a las entidades de control los informes a que haya
lugar o le sean solicitados

Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones

extraordinarias cuando lo juzgue necesario

Cumplir con otras funciones que le sean impuestas por leyes o

estatutos o por la asamblea o junta de socios

23
 NORMAS DE AUDITORA
En Colombia las normas
comprenden:
Normas de auditora (11
prrafos del Art. 7 de la Ley
43 de 1990)
Circular externa de las
superintendencias (26
pginas)
Cdigo de tica (36 artculos
de la Ley 43 de 1990)
Las normas internacionales
comprenden:
Cdigo de tica (157 pginas)
Normas de control de calidad
(38 pginas)
Normas Internacionales De
Auditora (779 pginas)
Normas de otros trabajos para
atestiguar y servicios
relacionados (463 pginas)
24
 NAI
Cdigo de tica
1 NICC- ISQC
36 NIA IAS
2 NITR ISRE
3 NITA ISAE
2 NISR - ISRS

25
 DIFERENCIAS ENTRE LA REVISORA
FISCAL Y LA AUDITORA EXTERNA
Revisora fiscal
Autorizar con su firma cualquier balance que se
haga con su dictamen o informe.
Cerciorarse de que las operaciones de las
entidades se ajustan a las prescripciones de los
estatutos, a las decisiones de los rganos
sociales y concluir si los actos de los
administradores se ajustan a las disposiciones
citadas (si las operaciones no violan norma
alguna).
Dar oportuna cuenta, por escrito, a los rganos
sociales y a la administracin de todo aquello que
se aparte de una norma previamente definida
(jurdica, administrativa, econmica, contable,
etc.) relacionada con el comportamiento de
empleados y rganos de la entidad, y las
relacionadas con el desarrollo de los negocios.
Auditora externa
No autoriza con su firma balances. Dictamina
los estados financieros y expresa su opinin.
Revisa las prescripciones de los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin para
identificar situaciones que afecten los estados
financieros y sus notas.
Informar a los rganos de direccin de las
situaciones de excepcin identificadas para
que ellos en su calidad de administradores
adopten las recomendaciones a que haya
lugar.
25 a
 DIFERENCIAS ENTRE LA REVISORA
FISCAL Y LA AUDITORA EXTERNA

Revisora fiscal Auditora externa

No imparte instrucciones. Recomienda
Impartir instrucciones. Con el fin de establecer un
control permanente sobre los valores sociales.
Evala el control interno para evaluar su
vigencia durante el perodo objeto de revisin
Evaluar el control interno y establecer si hay y
para definir el enfoque y alcance de las
conceptualizar si es adecuado.
pruebas de cumplimiento y sustantivas.
Velar porque se lleve regularmente la contabilidad
Esta no es obligacin del auditor externo. Este
de acuerdo con las reglas aplicables, lo mismo
evala los principios o normas de referencia
que las actas de las reuniones de los rganos
sobre las cuales se construye la informacin
sociales, y por que se conserven debidamente la
contable, revisa que las transacciones son
correspondencia de la entidad y los
registradas consistentemente en los sistemas
comprobantes de las cuentas, impartiendo las
de informacin y que los saldos establecidos al
instrucciones necesarias para tales fines.
final del perodo auditado han sido
establecidos con base en los parmetros
definidos.

25. b
 DIFERENCIAS ENTRE LA REVISORA
FISCAL Y LA AUDITORA EXTERNA
Revisora fiscal
Inspeccionar asiduamente los bienes de la
sociedad y procurar que se tomen oportunamente
las medidas de conservacin o seguridad de los
mismos.
Emitir certificaciones sobre documentos,
balances generales, estados financieros,
concordancia de las cifras contenidas en los
estados financieros con registros contables, etc.
Suministrar a las entidades de control los
informes a que haya lugar o le sean solicitados.
Convocar a la asamblea o a la junta de socios a
reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario.
Cumplir con otras funciones que le sean
impuestas por leyes o estatutos o por la
asamblea o junta de socios.
Auditora externa
No es obligacin inspeccionar asiduamente los
bienes de la sociedad. El auditor externo
verifica que los bienes de la sociedad existen,
estn adecuadamente reconocidos y medidos
de acuerdo con los parmetros de revisin.
El auditor externo no emite certificaciones.
Este es otro encargo que se define por
separado y para el cual existen normas
especficas.
NO es obligacin del auditor externo
suministrar informes, diferentes de aquellos
que se entregan quien contrata o en un juico
de carcter legal.
NO es obligacin del auditor externo, convocar
a la asamblea o a la junta de socios a
reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario.
El auditor externo solo hace y cumple lo
convenido contractualmente.
25.c
5. EL DECRETO 302 DE 2015

26
 La Ley 1314 de 2009
Ministerio de Comercio,
sobre el marco
Industria y Turismo y Reglamenta
tcnico normativo
Ministerio de Hacienda
para las NAI

Artculo 2
Obligatorio para
Revisores
Fiscales que
presten
servicios en:

27
 Entidades de Grupo 1 segn Decretos 2784
de 2012 y 3022 de 2013.

Entidades que no
pertenecen al
grupo 1 y que
Artculo 2
voluntariamente se Obligatorio para Entidades Grupo 2 con
acogieron a Revisores 30.000 SMMLV de activos
emplear al marco Fiscales que o, ms de 200
tcnico normativo presten
trabajadores.
de dicho Grupo, servicios en:
les ser aplicable.

Que dictaminen estados financieros

consolidados de dichas entidades

28
Los dems continuarn
aplicando el marco
A partir del 1 de enero
regulatorio vigente y
de 2016 para aquellos
podrn aplicar Vigencia trabajos profesionales
voluntariamente las NAI
que se inicien a partir
para dar cumplimiento
de dicha fecha con
al artculo 207 Numeral
aplicacin voluntaria
7 y artculo 208 y 209
anticipada
del Cdigo de
Comercio.

29
 6. NORMAS INTERNACIONALES DE
ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN (NAI)

30
 6. NORMAS INTERNACIONALES DE
ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN (NAI)

Pronunciamientos mbito de aplicacin

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA) Auditora de informacin financiera histrica

Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR) Revisin de informacin financiera histrica

Normas Internacionales de Trabajos de Aseguramiento Trabajos que abordan temas distintos de la informacin
(NITA) financiera histrica

Normas Internacionales de Servicios Relacionados Proyectos de compilacin, proyectos de procedimientos

acordados y otros proyectos de servicios.

Normas Internacionales de Control de Calidad ( NICC) Todos los servicios dentro del alcance de las NIA, NITA y
NISR

Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora Suministro de guas interpretativas y ayuda prctica a los
(DIPA) contadores profesionales en la implementacin de las NIA y
promover buenas prcticas

31
 6. NORMAS INTERNACIONALES DE
ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN (NAI)
LEY 43 DE 1990 LEY 1314 REGLAMENTADA DECRETO 0302
DE 2015
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 1. Cdigo de tica para Profesionales de la
NAGA Contabilidad IESBA
2. NORMAS INTERNACIONALES DE
NORMAS GENERALES O PERSONALES AUDITORA (NIA) (*)
1. Entrenamiento y capacidad profesional 3. Normas Internacionales de Control de
2. Independencia Calidad (NICC) (*)
3. Cuidado y esmero profesional 4. 8. Normas Internacionales de Trabajos de
Revisin (NITR) (*)
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO 5. Normas Internacionales de Trabajos para
4.Planeamiento y supervisin Atestiguar (ISAE por sus siglas en ingls) (*)
5.Estudio y evaluacin del control interno 6. Normas Internacionales de Servicios
6.Evidencia suficiente y competente Relacionados (NISR) (*)

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Nuevos principios contables:

7.Aplicacin de los PCGA 1. Normas Internacionales de Informacin
8.Consistencia Financiera (NIIF - NIC) IASB
9.Revelacin suficiente
10.Opinin del Auditor (*) Estndares emitidos por IAASB

32
7. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Y DE REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA

33
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y DE REVISIN DE
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

Comprenden las gobernadas por:

Informacin Financiera

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA (NIAs) en las secciones 200-810,
Histrica

y por

Las Normas Internacionales de Trabajos de

Revisin (ISREs) en las secciones 2400-2410

34
Las NIA son un
compendio de
normas que
debern aplicarse
desde la
aceptacin de un
compromiso hasta
la emisin del
informe.

35
1. Las NIA no invalidan las normas locales.
2. Consejo de NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA y Aseguramiento CNIAA (IAASB por
sus siglas en ingls) Renombrado en 2002.
3. En 2009 el CNIAA concluy el Proyecto Claridad,
para actualizar y dar un nuevo formato a las NIA
para que sean ms comprensibles y ms
compatibles con los marcos regulatorios.
4. Se enfocan en garantizar la aplicacin del criterio
profesional, independencia, diligencia y escepticismo
profesional, aplicando metodologas para aceptar,
continuar o afrontar un compromiso de auditora con
el cumplimiento de estndares mnimos a nivel
documental y procedimental para alcanzar la
seguridad razonable de que los EEFF estn libre de
errores materiales.

36
 NIA 200 265 Principios y responsabilidades
generales

NIA 300 450 Evaluacin del riesgo y

respuesta a los riesgos evaluados

NORMAS NIA 500-580 Evidencia de auditora

INTERNACIONA
LES DE NIA 600 620 Auditora de grupos y uso
AUDITORA
del trabajo de otros

NIA 700 720 Conclusiones de auditora y

presentacin de informes

NIA 800 810 reas especializadas

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Estndares vigentes

Norma Descripcin
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de
conformidad con las 7. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
NIA 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

NIA 220 Control de calidad en la auditora de los estados financieros

NIA 230 Documentacin de la auditora

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto
al fraude
NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de
estados financieros
NIA 260 Comunicacin con los encargados del gobierno de la empresa

NIA 265 Notificacin de las deficiencias en el control interno a los responsables del
gobierno y la direccin de la entidad
NIA 300 Planificacin de la auditora de los estados financieros

NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno.
38
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Estndares vigentes

Norma Descripcin
NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados

NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin
de servicios.
NIA 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la
auditora
NIA 500 Evidencia de auditora

NIA 501 Evidencia de auditora consideraciones especficas para determinadas reas.

NIA 505 Confirmaciones externas

NIA 510 Encargos iniciales de auditora saldos de apertura

NIA 520 Procedimientos analticos

NIA 530 Muestreo de auditora

39
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Estndares vigentes

Norma Descripcin
NIA540, NIC 37, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la
NIIF13 informacin relacionada por revelar
NIA 540 NIC 24 Partes vinculadas

NIA 560, NIC 10 Hechos posteriores al cierre

NIC 570, NIC 1 Empresa en funcionamiento, negocio en marcha

NIA 580 Manifestaciones escritas carta de representacin

NIA 600 Consideraciones especiales auditoras de estados financieros de grupos

(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
NIA 610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos

NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

NIA 700 Formulacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados
financieros
NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente

40
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Estndares vigentes

Norma Descripcin
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA 710 NIC 1 Informacin comparativa cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos
NIA 720, NIC 1 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados.
NIA 800 Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de informacin con fines especficos.
NIA 805 Consideraciones especiales Auditoras de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida de un estado financiero.
NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos

41
8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
DE REVISIN
NITR (ISRE POR SU SIGLA EN INGLS)

42
8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
DE REVISIN
Estndares vigentes

Norma(NITR) Descripcin
2400 Encargos de revisin de estados financieros (ISRE por su sigla en ingls).

2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor

independiente de la entidad

43
 8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
REVISIN NITR
NITR 2400 Encargos de revisin de estados financieros
(ISRE) (ISRE por su sigla en ingls).

Establece normas y pautas en funcin de las responsabilidades

profesionales del auditor cuando, no siendo el auditor de las cuentas
anuales, acepta un encargo de revisin de estados financieros y la
forma y contenido que debe tener el informe.

Temas claves Objetivo: Permitir al auditor manifestar si, basado en la utilizacin de

procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere
una auditora, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga
pensar que la informacin no est preparada, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable
(Seguridad Negativa)

44
 8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
REVISIN NITR
NITR 2400 Encargos de revisin de estados financieros
(ISRE) (ISRE por su sigla en ingls).

Observar los principios bsicos del Cdigo de tica Profesional:

(Independencia, integridad, objetividad, competencia y diligencia
profesional, confidencial, actuacin profesional, y normas tcnicas.

Aplicar escepticismo profesional

Temas claves Dejar claros los trminos del encargo.
Dejar claro el hecho de que el encargo no tiene por objeto poner de
manifiesto errores, actos ilegales u otras irregularidades, tales
como fraudes o desfalcos que pudieran existir.
No se realiza una auditora y por ende no se expresa una opinin
de auditora.
Se pueden identificar salvedades a la seguridad negativa, o si
fuera muy significativo o relevante, deber expresar una opinin
adversa indicando que no expresan la imagen fiel de acuerdo al
marco normativo.

45
 8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
REVISIN NITR
NITR 2410 Temas claves:
(ISRE)
Establece normas y pautas cuando el auditor acepta un encargo de
Revisin de informacin financiera revisin de informacin financiera intermedia y la forma y contenido que
intermedia realizada por el auditor debe tener el informe incluyendo la manifestacin de alcance
independiente de la entidad sustancialmente menor que una auditora realizada y por ente no se
obtiene seguridad razonable.

Objetivo de expresar una conclusin acerca de si, sobre la base de su

revisin, ha llegado a su conocimiento algn asunto que le haga creer
que la informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los
aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo aplicable.

Se hacen preguntas y procedimientos analticos y otros procedimientos

de revisin. No se realiza una auditora y por ende no se expresa una
opinin de auditora sobre la seguridad razonable de la informacin
financiera intermedia.

Se pueden identificar salvedades a la seguridad negativa, o si fuera

muy significativo o relevante, deber expresar una opinin adversa
indicando que no expresan la imagen fiel de acuerdo al marco
normativo.

46
 8. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
REVISIN NITR
NITR 2410
(ISRE)
Revisin de informacin financiera Temas claves:
intermedia realizada por el auditor
Principios generales de una revisin de informacin financiera
independiente de la entidad intermedia
Cumplir los requisitos de tica profesional
Implantar procedimientos de control de calidad aplicables al
encargo particular
Planificar y llevar a cabo la revisin con actitud de escepticismo
profesional.

Acordar los trminos del encargo

Conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su sistema de
control interno.
Evaluar incorrecciones identificadas
Manifestaciones de la direccin
Limitacin al alcance por hechos que impiden que el auditor
complete la revisin.

47
 9. NORMAS INTERNACIONALES DE
TRABAJOS DE ATESTIGUAR ISAE 3000 ISAE
3000

48
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
DE ATESTIGUAR
Estndares vigentes
Norma(NITR) Descripcin
3000 Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin
financiera
3400 Norma Internacional de trabajos que Proporcionan un Grado de Seguridad

3402 Informes que proporcionan un grado de seguridad sobre los controles en una
organizacin de servicios

49
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (ISAEs)

ISAE 3000 Trabajos para Establece los principios bsicos y procedimientos para la
atestiguar distintos de realizacin de trabajos para atestiguar que no sean auditoras o
revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por las
auditoras o revisiones de NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) o por las
informacin financiera Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs). Aplican a
todos los servicios de aseguramiento
histrica

Establece las normas y guas sobre los trabajos para examinar y

reportar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los
ISAE 3400 Examen de procedimientos para examinar las mejores estimaciones y
informacin financiera presunciones hipotticas. Esta ISAE no aplica al examen de
informacin financiera prospectiva expresada en trminos
prospectiva generales o narrativos, como la relativa al informe anual de la
administracin de una entidad, aunque muchos de los
procedimientos pueden ser adecuados para dicho examen

ISAE 3402 Informes de
aseguramiento sobre los
controles de una
organizacin de servicios
Establece los lineamientos para los trabajos a realizar sobre los
controles de una organizacin que le presta servicios a las
entidades usuarias y que probablemente son importantes para
dichas entidades. Es un complemento a la NIA 402
(Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza
una organizacin de servicios)

50
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera

Para trabajos como contador pblico diferentes a Auditoras o revisiones de

informacin financieras cubiertas por NIA o Normas Internacionales de Revisin
(ISRE)

Temas claves Trabajos para atestiguar con seguridad razonable: Reduccin del riesgo a nivel
aceptable para expresar una conclusin positiva.

Trabajos para atestiguar con seguridad limitada: Reduccin de un riesgo a nivel

aceptable pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con
seguridad razonable, para expresar una conclusin negativa.

Requisitos ticos

El CP debe cumplir con los requisitos de las partes A y B del Cdigo tica
IFAC.
Control de calidad

51
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
Control de calidad
Aceptacin y continuacin del trabajo
Acuerdo sobre los trminos del trabajo
Planeacin y ejecucin del trabajo
Evaluacin de lo apropiado del asunto principal (Conclusin con salvedad o
Temas claves adversa, o una abstencin de conclusin.
Evaluacin de lo adecuado de los criterios
Materialidad y riesgo del trabajo para atestiguar
Uso del trabajo de un experto
Obtener evidencia
Obtener declaraciones por la parte responsable, segn sea apropiado.
Consideraciones de hechos posteriores
Documentacin
Considerar hechos posteriores
Preparacin del informe de atestiguar

52
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
Contenido del informe
Ttulo que indique que es un informe de atestiguar independiente.
Un destinatario
Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal.
Identificacin de los criterios
Temas claves Cuando sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente
importante asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal
contra los criterios.
Declaracin de restriccin del uso del informe de atestiguar cuando sea
informacin para usuarios especficos.
Declaracin para identificar la parte responsable y para describir las
responsabilidades de la parte responsable y del contador pblico.
Declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo con ISAE
Un resumen del trabajo realizado
La conclusin del contador pblico
Fecha del informe de atestiguar
El nombre de la firma o del contador pblico, y un lugar especfico, que
generalmente es la ciudad de la oficina donde el contador pblico
desempea el trabajo.
Conclusiones con salvedad, adversas y abstenciones de conclusin

53
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
ENFOQUE DE AUDITORA

DEFINICIONES Y CONCEPTOS DE CONTROL

INTEGRACIN DE LA REVISIN DE CONTROLES CON LA

REVISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PLANEACIN Y ENFOQUE DE ARRIBA HACI ABAJO EN LA

REVISIN DEL CONTROL

PRUEBA DE CONTROLES

EVALUACIN DE LAS DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS

PROCEDIMIENTOS DE CONCLUSIN

54
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
ENFOQUE DE AUDITORA

REPORTE DEL REVISOR FISCAL SOBRE LA REVISIN DEL

CONTROL INTERNO

CAMBIOS EN EL REPORTE DE CONTROL INTERNO

EVENTOS SUBSECUENTES

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

55
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
objetivo de control
deficiencia de control
control detectivo (detecta y corrige la comisin de fraudes)
estados financieros y revelaciones
controles internos sobre la informacin financiera ( detalle,
acumulacin y realidad de las operaciones de acuerdo con
autorizaciones de la direccin y la gerencia, prevencin,
DEFINICIONES Y deteccin y correccin de operaciones)
CONCEPTOS DE aserciones de la gerencia
CONTROL desviaciones materiales (posibilidades de que errores materiales
que afecten estados financieros no sean detectados)
control preventivo
aserciones relevantes
deficiencias significativas (deficiencias que son menores que
desviaciones materiales objeto de reporte a la gerencia)

56
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
El revisor fiscal debe obtener adecuada evidencia :

INTEGRACIN
DE LA
para soportar la opinin del auditor sobre el control interno
REVISIN DE
CONTROLES para la asignacin de riesgo en la auditora de los estados
CON LA financieros
REVISIN DE
LOS
ESTADOS para validar la eficiencia de los controles y modificar en lo
FINANCIEROS necesario la revisin de los saldos

57
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
conocimiento de los controles de la entidad para la preparacin
de la informacin financiera

identificar prcticas contables de la industria

PLANEACIN Y riesgos de la industria

ENFOQUE DE
ARRIBA HACI conocer sobre los negocios incluida la estructura
ABAJO EN LA organizacional
REVISIN DEL
CONTROL
identificar cambios en negocios, legislacin, estructura, etc.

Conceptualizar sobre riesgos, materialidad, localizaciones,

seleccin de muestras, etc.

experiencias y situaciones identificadas previamente

normas y reglamentacin aplicables

definicin del alcance y extensin de las pruebas para validar

la eficiencia de los controles. 58
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera

El enfoque del auditor sobre la prueba de controles debe

incluir:

Una percepcin de los estados financieros objeto de

revisin
Un entendimiento del riesgo de control
ENFOQUE DE Focalizacin en los niveles de control de la entidad
PRUEBA DE Bajar a los diferentes niveles de control en la medida
CONTROLES en que lo considere adecuado
Identificacin de posibles reas en las cuales se
pueden presentar errores significativos en los
estados financieros
Identificacin de controles a ser revisados con
suficiencia para asegurar las aserciones de la
gerencia respecto de los estados financieros.
59
9. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE
ATESTIGUAR ISAE 3000
Trabajo para atestiguar distintos de auditoras o
ISAE 3000 revisiones de informacin financiera
El auditor debe evaluar los siguientes niveles de control
en su orden:

Controles relativos al ambiente de control

Controles sobre la gestin de la gerencia

IDENTIFICACIN
DE LOS NIVELES La asignacin de riesgos de la entidad
DE CONTROL
El proceso centralizado y el control y el ambiente de
control compartido.

Controles de monitoreo del resultado de las

operaciones

Otros controles de monitoreo como la auditora

interna. 60
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE
TRABAJOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO
DE SEGURIDAD
ISAE 3400 E ISAE 3402

61
10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE
SEGURIDAD
ISAE

Temas claves: Obtener evidencia suficiente y adecuada de:

1. Las hiptesis utilizadas en cuanto a mejor estimacin posible, en

que la informacin financiera prospectiva no son irrazonables o
en caso de situacin hipottica congruentes con la finalidad de la
informacin.

2. Informacin prospectiva preparada con base en las hiptesis y

presentada apropiadamente, utilizando principios contables
adecuados.

62
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

3. Evaluar presentacin de manera adecuada y si se han

revelado adecuadamente todas las hiptesis
Temas claves: materiales.

4. Bases congruentes en la preparacin de los estados

financieros con periodos anteriores y usando principios
contables adecuados.

63
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

5. Temas a tener en cuenta antes de la aceptacin del

encargo.
Temas claves:
6. No aceptar o renunciar cuando las hiptesis no sean
realistas o si el auditor estima que la informacin
prospectiva resultar inadecuada para la utilizacin
prevista. Obtener carta de compromiso, conocer las
actividades de la entidad.
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

7. Contenido del informe:

Un ttulo
Destinatario
Temas claves: Identificacin de la informacin financiera prospectiva
Referencia a la ISAE o las correspondientes normas o
prcticas nacionales aplicables.
Afirmacin de que la direccin es responsable de la
informacin financiera prospectiva, incluidas hiptesis en
las que se basa.
Una referencia a su finalidad y/o posibles limitaciones en
la difusin.

65
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

Conclusin de forma negativa sobre si las hiptesis

constituyen una base razonable para la informacin
financiera prospectiva.
Opinin sobre si la informacin financiera prospectiva
ha sido adecuadamente preparada sobre la base de las
Temas claves: hiptesis y si se presenta de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable.
Advertencias que sean necesarias en relacin con la
posibilidad de que se alcancen los resultados mostrados
Fecha del informe, que debera coincidir con aquella en
que se completen los procedimientos.
Direccin del auditor, y
Firma del auditor.
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

Temas claves:
ISAE 3402 Auditores del servicio que cubren
un grado de responsabilidad, con
Informes que el fin de expresar un informe, que
proporcionan un grado ser utilizado por las entidades
de seguridad sobre los usuarias y sus auditores, sobre
controles en una organizacin de
controles en una servicios que presta un servicios a
organizacin de las entidades usuarias que
probablemente sea relevante para
servicios el control interno de las mismas.

67
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

Temas claves:
Obtener una seguridad razonable, en
todos los aspectos materiales, sobre la
ISAE 3402 base de criterios apropiados:
Informes que De que la descripcin de su sistema
realizada por la organizacin de
proporcionan un grado servicios presenta fielmente el
de seguridad sobre los sistema segn se dise e
implement
controles en una De que los controles relacionados
organizacin de con los objetivos de control indicados
estaban adecuadamente diseados
servicios durante el periodo especificado.
Cuando se incluya en el alcance del
encargo, de que los controles
funcionaron eficazmente para
proporcionar una seguridad
razonable.

68
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE
Temas claves:
El auditor debe cumplir los requerimientos de esta
ISAE y de la ISAE 3000.
ISAE 3402
Cumplir requerimientos:
Informes que tica
proporcionan un grado Aceptacin y continuidad
Evaluacin de la adecuacin de los criterios
de seguridad sobre los Determinar la materialidad para la planificacin y
realizacin del encargo, en relacin con la
controles en una presentacin fiel y la adecuacin del diseo de los
organizacin de controles y la eficacia operativa de los controles en
caso de informe tipo 2.
servicios Obtener conocimiento del sistema de la
organizacin de servicios
Obtener evidencia relativa a la descripcin
Obtener evidencia relativa al diseo de los
controles
Obtener evidencia relativa a la eficacia operativa de
los controles
Validar los criterios usados para muestreos
Anlisis de los resultados
 10. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS
QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD
ISAE

El trabajo de la funcin de auditora interna.

ISAE 3402 Obtener conocimiento de la funcin de
Informes que auditora interna.
Determinar la utilizacin del trabajo de los
proporcionan un grado auditores internos y de la extensin de dicha
de seguridad sobre los utilizacin.
Efecto sobre el informe del auditor del
controles en una servicio (No se referir a dicho trabajo en su
organizacin de opinin) En caso del informe tipo 2, se
incluye descripcin del trabajo del auditor
servicios interno y los procedimientos del auditor del
servicio con respecto a dicho trabajo.
Obtener manifestaciones escritas de la
organizacin de servicios.
11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS

71
11. NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICOS
RELACIONADOS
Estndares vigentes

4400 Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin financiera

4410 Encargos de compilacin de estados financieros

72
11. NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS (ISRS)

Trabajos para realizar Trabajos para compilar

procedimientos informacin financiera
previamente convenidos
relativos a informacin Establece normas y
financiera lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales
Establece normas y del auditor cuando lleva a cabo
lineamientos sobre las un trabajo para compilar
responsabilidades informacin financiera y sobre
profesionales del auditor
ISRS la forma y contenido del informe
cuando lleva a cabo un trabajo 4410 que el auditor emite en
para aplicar procedimientos conexin con dicha
previamente convenidos compilacin. Este tipo de
relativos a informacin ISRS trabajo no ofrece ningn
financiera, y sobre la forma y 4400 aseguramiento
contenido del informe que el
auditor emite en conexin con
dicho trabajo

73
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4400
Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin
financiera

1. No se expresa ningn tipo de opinin, dado que

Objetivo:
Aplicar procedimientos de auditora
que se hayan acordado con el cliente
y, en su caso, con terceros
interesados, informando sobre los
hechos concretos detectados.
se limita a informar sobre los hechos concreto
detectados.
2. El uso de este informe queda restringido a
quienes han acordado los procedimientos a
desarrollar.
3. Se aplican los principios bsicos como respetar
el Cdigo de tica Profesional.
4. Se deben fijar los trminos del encargo
5. Se debe planificar el trabajo y la forma de
documentacin.
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4400
Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin
financiera

6. Realizar procedimientos acordados

y utilizar la evidencia obtenida para
basar su informe, por ejemplo: 7. El Informe debe describir el
Indagaciones y anlisis propsito y los procedimientos
Comprobacin de clculos, acordados con el detalle
comparaciones y otras pruebas suficiente como para permitir al
de exactitud aritmtica. lector comprender la naturaleza y
Observacin alcance del trabajo llevado a
Inspeccin cabo.
Obtencin de confirmaciones
Otros

75
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4400
Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin
financiera

Los informes debern contener:

Ttulo
Destinatarios
Identificacin de la informacin financiera o no financiera concreta sobre
los que se aplicaron los procedimientos acordados.
Manifestacin acerca de que los procedimientos aplicados son los
acordados.
Manifestacin de que la actuacin se ha realizado de acuerdo con la
NISR aplicable a este tipo de encargos.

76
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4400
Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin
financiera

Los informes debern contener:

Cuando aplique, manifestacin de que el auditor no es independiente de
la entidad.
Identificacin del propsito de la aplicacin de los procedimientos
acordados.
Lista de procedimientos concretos aplicados.
Descripcin de hechos concretos detectados.
Manifestacin de que los procedimientos aplicados no constituyen una
auditora, ni una revisin y que, por tanto, no se expresa opinin alguna.

77
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4400
Encargos para realizar procedimientos acordados sobre informacin
financiera

Los informes debern contener:

Manifestacin de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos adicionales, una

auditora o una revisin, podran haberse puesto de manifiesto otras cuestiones sobre las
cuales se habra informado.
Manifestacin de que la distribucin del informe queda limitada a aquellas personas con las
que se han acordado los procedimientos realizados.
Manifestacin, en su caso, de que el informe se refiere nicamente a los elementos, saldos,
partidas o informacin financiera y no financiera especificados en el mismo y que, por tanto no
es extensible a los estados financieros en conjunto.
Fecha del informe
Direccin de auditor, y
Firma del auditor

78
11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS

4410
Encargos de compilacin de estados financieros

1. El experto contable debe respetar el Cdigo de

tica IFAC
Objetivo 2. Emitir un informe en todos los casos en los que
figure su nombre relacionado con la informacin
El experto contable financiera compilada.
aplique su experiencia 3. Asegurarse de que existe un claro entendimiento
contable, distinta de su entre l y el cliente en cuanto a los trminos del
experiencia de encargo.
auditora, para 4. Obtener un conocimiento general del negocio y
recopilar, clasificar y de las operaciones de la entidad y estar
resumir informacin familiarizado con los principios y prcticas
financiera. contables del sector en que opera la entidad.
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4410
Encargos de compilacin de estados financieros

5. Normalmente no se requiere:
Hacer preguntas a la
direccin con el objeto de
evaluar la fiabilidad e 6. El experto debe obtener de la Direccin un
integridad de la informacin reconocimiento expreso de su responsabilidad sobre la
proporcionada. presentacin de la informacin financiera y de su
Evaluar los controles internos aprobacin.
Verificar ningn asunto, o
Verificar ninguna explicacin.

80
 11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4410
Encargos de compilacin de estados financieros

Manifestaciones de la responsabilidad
6. Los informes sobre un encargo de
de la informacin
compilacin deben contener:
Manifestaciones de que los
Ttulo
procedimientos aplicados no constituyen
Destinatario
una auditora, ni una revisin y que, por
Manifestacin de que la actuacin
tanto no se expresa ningn tipo de
se ha realizado de acuerdo con la
seguridad sobre la informacin
NISR aplicable.
financiera.
Cuando aplique, manifestacin de
Un prrafo, cuando se considere
que el experto contable no es
necesario, que llame la atencin sobre
independiente de la entidad.
la revelacin de desviaciones
Identificacin de la informacin
significativas con respecto al marco de
financiera, se basa en informacin
informacin financiera aplicable.
proporcionada por la Direccin.
Fecha del informe
Direccin del experto contable, y
Firma del experto contable.

81
11. NORMAS INTERNACIONALES SOBRE
SERVICIOS RELACIONADOS
4410
Encargos de compilacin de estados financieros

La informacin financiera compilada

contendr una referencia tal como
No Auditado, Compilado sin
Auditora ni Revisin, o Vase
Informe de Compilacin en cada
pgina o en la portada de los
estados financieros.

82
12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO
EN RIESGOS

83
12. PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

Definicin de Auditora
Una auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar
objetivamente evidencia en relacin con las aserciones (estados
financieros) acerca de las acciones y eventos econmicos para
asegurar el grado de correspondencia entre esas aserciones y los
criterios establecidos (PCGA) y comunicar los resultados (informe
del auditor) a los usuarios interesados (personas que confan en los
reportes financieros)

84
 88
12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Profundiad del trabajo

Alta H/H
Auditora

Media Revisin
M/M

No
Baja L/L
aseguramiento

Baja Media Alta

Cobertura del trabajo
85
12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN
RIESGOS

Evaluacin Respuesta al Presentacin

de riesgos riesgo de informes

Realizar Disear Realizar Evaluar la

Preparar el
Plan de procedimientos procedimientos procedimientos evidencia de
informe de
auditora de evaluacin de auditora de auditora auditora
auditora
del riesgo adicionales adicionales obtenida

86
12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN
RIESGOS

87
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN
RIESGOS
EVALUACIN DE RIESGOS
Listar los factores de riesgo
Realizar las
actividades Decidir si se
Independencia
preliminares del acepta el contrato
contrato
Carta de compromiso
Evaluacin de

Materialidad
Riesgos

Elaborar una
Planear la estrategia global Discusiones del equipo de
auditora de auditora y un auditora
plan de auditora
Estrategia global de auditora

Riesgos de fraude y del negocio

incluyendo riesgos significativos
(inherente y de control)
Realizar Identificar/evaluar
procedimientos de el REM a travs Diseo / implementacin de
evaluacin de del entendimiento controles internos relevantes
riesgos de la entidad Nivel de estados
financieros
Evaluar el REM a:
Nivel de
aserciones

Consultar: NIA 315.3 REM: Riesgo de errores materiales (RMM- por sus siglas en ingls)

88
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN
RIESGOS RESPUESTA AL RIESGO
Actividad Propsito Documentacin

Actualizar la estrategia global

Disear respuestas
Elaborar respuestas
globales y nuevos
apropiadas para el REM Respuestas globales
procedimientos de
Respuesta al

evaluado
auditora
Plan de auditora que vincule el REM
Riesgo

evaluado, para procedimientos de

auditora adicionales

Trabajo ejecutado

Implementar las Hallazgos de auditora

Reducir el riesgo de
respuestas a ser
auditora a un nivel
evaluadas para el
aceptablemente bajo
REM Supervisin del staff

Revisin de los papeles de trabajo

En esta fase, el auditor considera las razones (riesgos inherente y de control) para las evaluaciones de
riesgos al nivel de los estados financieros y al nivel de las aserciones (para cada clase de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones) y desarrolla las respuestas con procedimientos de
auditora
89
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN
RIESGOS
Actividad Propsito
- REPORTE Documentacin
93

Nuevos/ revisados factores

de riesgo y procedimientos
de auditora
Elaboracin del informe

Cambios en materialidad
Determinar si es requerido
trabajo adicional de
auditora
Comunicaciones sobre
hallazgos de auditora

Conclusiones sobre los

procedimientos de
auditora ejecutados

Decisiones significativas
Formarse una opinin
basada en los hallazgos
de auditora
Opinin de auditora
firmada

90
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

El control de calidad - La tica y la independencia

Decidir aceptar / Continuar con el cliente
Evaluacin de riesgos

Actividades de planeacin

Reunin de Estrategia
Determinar la planificacin general de
materialidad del equipo auditora

Procedimientos de evaluacin del riesgo

Identificar y Identificar y Concluir:

evaluar los evaluar los Evaluar
riesgos riesgos de RMM*
inherentes control (fraude y
error)
en los
estados
Comunicar las financieros y
deficiencias nivel de
significativas aseveracin

Documentar los hallazgos y los cambios en la estrategia/ plan

91
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Planificacin de la auditora

Evaluacin del riesgo Respuesta a los riesgos Informes

Estrategia general de auditora

Caracterstica compromiso y objetivos de informes
Cambios significativos, corre el riesgo de factores y la experiencia
previa
Necesidad de consulta a expertos u otros profesionales .
Habilidades del equipo de auditora, la disponibilidad y la supervisin del
personal necesarios

Actualizar continuamente y cambiar los planes de auditora segn se requiera

Plan detallado de auditora

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos previstos
procedimientos de evaluacin de riesgos
procedimientos adicionales de auditora

Comunicaciones oportunas con la gerencia y encargados del gobierno

92
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

Materialidad global
Nivel de los (Para los estados financieros en su
estados conjunto)
financieros Materialidad global

Saldo de la Materialidad especfica

cuenta (Para las clases particulares de transacciones,
clase de saldos de cuentas y revelaciones)
transacciones
y el nivel de las
Materialidad especfica
revelaciones

Cantidad cuantitativa

93
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS
MANIPULACIN E/F APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS
(Informar un nivel superior/ inferior de los (La conversin de activos para uso personal)
ingresos que se produjo en realidad)
Propietarios y la Empleados Propietarios y la Empleados
Quin? Gerencia Gerencia

Beneficio personal Beneficio personal Beneficio personal o para Beneficio personal o para
(Ahorrar impuestos, vender (Obtener una bonificacin ayudar a alguien en ayudar a alguien en
el negocio a un precio basada en el rendimiento, necesidad necesidad
inflado o pagar un bono) ocultar las prdidas o
encubrir activos robados)
Justificar su fin
(Mantenerse en el negocio,
Por qu? salvar puestos de trabajo,
mantener la financiacin,
servir a la comunidad

Anulacin de los controles Falso/incorrecto registro de

interno, las transacciones las transacciones, colusin, Anular los controles Robo de existencias o
falsas/incorrectas, la manipulacin de las polticas internos, el robo de activos, la colusin,
Cmo? colusin, la manipulacin contables, debilidad en el uso inventarios / activos, explotando la debilidad de los
de las polticas contables, del control interno colusin, debilidad controles internos
debilidad en el uso del explotando en el control
control interno interno

A menudo grandes debido A menudo ms pequeas en A menudo basadas en la A menudo basadas en la

a la posicin de la gerencia
Cunto? en la entidad y su
conocimiento del control
interno
tamao, pero se puede
acumular de manera
significativa con el tiempo si
no se detecta
necesidad particular. necesidad particular. Podra
Incluso si se inicia ser pequea, pero es
pequeos probablemente probable que se hacen ms
se hacen ms grandes, si grandes si no se detecta
no detectar rpidamente. rpidamente

94
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

(Nivel de la entidad)
Penetrante
Objetivos
Entidades de la entidad
objetivo

Penetrante
Estados financieros y
RIESGOS INHERENTES
Estados financieros y
Aseveraciones
Afirmaciones

CONTROLES
Gobierno
La
La
Direccin/Gerencia
Direccin/Gerencia
Especfico

Especfico
Sistemas
Sistemas de
de informacin
informacin

Procesos Procesos Procesos Otros

de de de nmina procesos
ingresos compras

Transacciones
95
12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

1. Identificacin del riesgo

Cul es el riesgo, ha sido mitigado por el control interno, o ha
generado errores significativos en los estados financieros?

2.Evaluacin del Diseo del Control

Son los controles eficaces y capaces de detectar y
corregir los errores materiales detectados en el paso No.
1?

SI NO
3y4 Evaluacin de la
implementacin del
control y documentacin
operativa
Existen los controles y son
usados por la entidad? Informar sobre las
deficiencias importantes del
NO control a la Gerencia y los
encargados del Gobierno de
la entidad

SI
Documentar los resultados y conclusiones

96
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Riesgo Bajo Riesgo medio Riesgo alto
Negocios, fraude y otros factores que pueden tener efecto en el estado
Riesgo Inherente financiero

Sistema de control interno global

Control especfico sobre el negocio y Estratgico

Riesgo de control las transacciones De Gobierno
(Mitigacin del riesgo Cultura/ Valores
inherente) Competencia
Ingresos, Actitudes de control
Compras,
Riesgo
Nmina
residual de
Inventarios
manejo

Procedimientos de auditora diseados para responder a los riesgos

Riesgo de errores identificados
materiales
Riesgo de auditora
reducido a un nivel
bajo

Riesgo a la exposicin de fraude y

Bajo error
Alto
97
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS

Evaluacin de la evidencia obtenida

Complete todas Resolver Comunicar los
las revisiones Consideracin cualquier hallazgos de
de la de los errores problema con la auditora a la
Informe

documentacin identificados gerencia Alta Gerencia

Preparacin del informe de auditora

Completar Documentar las Formar una Emitir opinin
documentacin decisiones opinin del auditor
de auditora importantes

98
 12 . PROCESO DE LA AUDITORA BASADO EN RIESGOS
Actividad Propsito Documentacin
Criterios apropiados utilizados
Realizar Independencia
Decidir si se acepta el
Planeacin

procedimientos de Carta de compromiso

aceptacin y compromiso
Consideran asuntos / riesgo
continuidad

Comprender el negocio Comprensin del negocio

Determinar los procedimientos a Materialidad
Planificar la auditora
llevar a cabo Plan de auditora

Procedimientos efectuados
Hacer indagaciones, Resultados de los
procedimientos Obtener informacin necesaria procedimientos
Ejecucin

analticos y Papeles de trabajo

discusiones

Revisin / ejecucin de
Evaluar la informacin procedimientos /adicionales
Asegurar que se ha obtenido
obtenida Explicacin de asuntos
informacin suficiente
inusuales
Conclusiones alcanzadas
Informes

Preparar la revisin del Concluir sobre la veracidad de la Carta de representacin de la

informe informacin E/F gerencia.
Informe firmado revisado
99
13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES

100
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
CDIGO DE TICA SEGN
Artculo Ley 43 de 1990 Seccin Decreto 302 de 2015
Parte A
Principios bsicos 100 Principios Fundamentales
37.1 Integridad 110 Integridad
37.2 Objetividad 120 Objetividad
37.3 Independencia 130 Competencia y diligencia profesionales
37.4 Responsabilidad 140 Confidencialidad
37.5 Confidencialidad 150 Comportamiento profesional
Observaciones de las disposiciones
37.6 normativas
37.7 Compentencia y actualizacin profesional
37.8 Difusin y colaboracin
37.9 Respeto entre colegas
37.10 Conducta tica

101
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
CDIGO DE TICA SEGN
Artcul
o Ley 43 de 1990 Seccin Decreto 302 de 2015
Parte B
200 Profesionales de la Contabilidad en ejercicio
200.3 Amenazas
a. Inters propio
b. Auto-revisin
c. Abogaca
d. Familiaridad
e. Intimidacin
200.9 Salvaguardas
a. Instituidas por la profesin o por las disposiciones legales
y reglamentarias
b. En el entorno de trabajo
210 Nombramiento profesional aceptacin de clientes
220 Conflictos de inters
230 Segundas opiniones
240 Honorarios y otros tipos de remuneracin
250 Marketing de servicios profesionales
260 Regalos e invitaciones
270 Custodia de los activos de un cliente
280 Objetividad todos los servicios
290 Independencia - Encargos de auditora y de revisin
Independencia - Otros encargos que proporcionan un grado
291 seguridad
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES

CDIGO DE TICA SEGN

Ley 43 de
Artculo 1990 Seccin Decreto 302 de 2015
Parte C
300 Profesionales de la Contabilidad en la Empresa
310 Conflictos potenciales
320 Preparacin y presentacin de la informacin
330 Actuacin con suficiente especializacin
340 Intereses Financieros
350 Incentivos

103
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES

1. Responsabilidad de actuar en inters pblico.

2. Reglamenta la profesin de Contador pblico,
profesional en el que recae la responsabilidad de
llevar la contabilidad en debida forma.
3. El Cdigo de Comercio: Reglamente la obligacin de y
quienes deben llevar contabilidad.
Ley 45 de 1960, Ley 4. En el ttulo I, captulo IV, se indican los libros de
43 de 1990, Decreto comercio entre los que se encuentran los libros de
2649 de 1993 y contabilidad, los requisitos de la contabilidad y otros
Cdigo de aspectos relacionados.
Comercio. 5. Incluye decretos, circulares y resoluciones emitidas
por las diferentes entidades de regulacin y vigilancia.
6. Superintendencias.
7. Junta Central de Contadores.

104
13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA CONTADORES
EL ENTORNO EN QUE SE REALIZA LA AUDITORA

TICA

ESTANDARES TCNICOS
CONTROL DE CALIDAD

PROCESO DE
AUDITORA

105
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA CONTADORES
REQUERIMIENTOS TICOS
El contador pblico deber cumplir
con los requerimientos del Cdigo de
tica para Profesionales de la
Contabilidad, emitido por IESBA, en
sus servicios de aseguramiento
El contador pblico deber aceptar un
contrato solamente si el asunto
principal es identificable y es
susceptible de ser sujeto de
procedimientos para obtencin de
evidencia suficiente y competente
El contador pblico deber aceptar un
contrato solamente si el asunto
principal es responsabilidad de otra
parte
El contador pblico debe asegurarse
de que quienes realicen el contrato
poseen colectivamente la capacidad y
habilidad profesional necesarias para
realizar el contrato dentro de un
ambiente de independencia
106
13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA CONTADORES
Aspectos Generales IFAC

CDIGO DE TICA PARA

CONTADORES
IFAC

Parte A
Establece los principios
fundamentales de tica profesional
para los profesionales le
proporciona un marco conceptual
que stos aplicarn.

107
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC

1. Inters propio:

Es la amenaza de que un inters financiero o de otro

tipo influencie inadecuadamente el criterio o
Identificar amenazas
profesionalismo del contador.
en el cumplimiento
de los principios Ejemplos:
(Juicio Profesional): Inters financiero
Dependencia de honorarios
Estrecha relacin con el cliente
Aceptar obsequios significativos
Familiar cercano de integrante del equipo.
Honorarios significativos adeudados

108
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Identificar amenazas en el cumplimiento de los principios (Juicio
Profesional)

2. Auto-revisin:
Es la amenaza de no evaluar apropiadamente los resultados de un juicio
emitido o un servicio prestado por l en el pasado o por otra persona de la
firma de contadores profesionales u organizacin empleadora.

Ejemplos:
1. Auditar estados financieros preparados por la firma.
2. Preparar informacin que luego hace parte de un proyecto de
aseguramiento.
3. Miembro del equipo que fue ex-director o ex-empleado del cliente.

109
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Identificar amenazas en el cumplimiento de los principios (Juicio
Profesional)

3. Abogaca:
Contador
Cliente Es la amenaza de que un contador profesional promueva la
posicin de un cliente o empleador hasta el punto de que su
objetividad se vea comprometida.

Ejemplos:
Promocionar como firma acciones de un cliente de auditora.
Actuar como defensor, en representacin de un cliente, en un
proceso judicial o disputa con terceros.

110
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Identificar amenazas en el cumplimiento de los principios (Juicio
Profesional)

4. Familiaridad:

Es la amenaza de que debido a una larga o estrecha relacin con

un cliente o empleador, el contador profesional simpatice demasiado
con sus intereses o sea demasiado condescendiente con su trabajo.

Ejemplos:
Miembro del equipo con un familiar cercano o directo en cargos
directivos u otro cargo en el cliente, o que dicha persona puede
ejercer influencia significativa sobre la materia objeto de
auditora.
Miembro del equipo que acepta obsequios o trato preferencial
del cliente, a menos que sea insignificante o intrascendente

111
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Identificar amenazas en el cumplimiento de los principios (Juicio
Profesional)

5. Intimidacin: Ejemplos:
Amenazas de destitucin de la
Es la amenaza de que un firma de un trabajo
contador profesional sea Amenaza de no adjudicar un
disuadido de actuar de nuevo proyecto programado si
manera objetiva debido a mantiene un criterio diferente con
presiones reales o algn tratamiento contable que la
percibidas, incluidos los empresa est aplicando.
intentos de ejercer Amenazas por parte del cliente
influencia excesiva sobre con ser llevada a tribunales.
l. Presiones para reducir
inapropiadamente la magnitud del
trabajo para reducir los
honorarios

112
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Identificar amenazas en el cumplimiento de los principios (Juicio
Profesional)

Aplicar de ser necesario salvaguardas para eliminar las amenazas o

para reducirlas a un nivel aceptable:
Identificar la amenaza
Evaluar la amenaza y
Hacer frente

Aplicacin del Juicio Profesional.

Un tercero razonable y conocedor concluira que las amenazas

fueron eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de las salvaguardas (habindose dado todos los hechos y
circunstancias especficas)

113
13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
Integridad
Seccin 110

Comportamiento
Objetividad
profesional
Seccin 120
Seccin 150 Principios
Fundamentales

Competencia y
Confidencialidad diligencia
Seccin 140 profesional
Seccin 130

114
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC

1. Ejemplos de amenazas
2. Nombramiento profesional (Seccin 210)
Parte B 3. Conflictos de intereses (Seccin 220)
Aplica para 4. Segundas opiniones (Seccin 230)
profesionales de la 5. Honorarios y otros tipos de remuneracin (Seccin 240)
Contabilidad en 6. Marketing de servicios profesionales (Seccin 250)
Ejercicio. (Seccin Reputacin
200)
7. Regalos e invitaciones (Seccin 260)
8. Custodia de activos de un cliente (Seccin 270)
9. Objetividad Todos los servicios (Seccin 280)

115
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
PARTE B Para profesionales de la contabilidad en ejercicio

1. INDEPENDENCIA ENCARGOS DE AUDITORA Y REVISIN

Actitud mental independiente

Concluir sin influencias que
comprometan el juicio profesional,
permitiendo que una persona acte con
integridad, objetividad y escepticismo
profesional.

Independencia aparente
Concluir que la integridad, la objetividad o
el escepticismo profesional de la firma o
del miembro del equipo de auditora no se
han visto comprometidos.

116
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
PARTE B Para profesionales de la contabilidad en ejercicio

2. Independencia Otros Encargos que

proporcionan un grado de seguridad (Seccin
291) Marco Internacional de los Encargos de
Aseguramiento o el Marco de los Encargos
de Aseguramiento Consejo de 7. NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA y de
Aseguramiento

117
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC
PARTE C Para profesionales de la contabilidad en la empresa
Seccin 300

Salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones

reglamentarias incluyen:
1. Requerimientos de formacin terica y prctica de la experiencia
para el acceso a la profesin.
2. Requerimientos de formacin profesional continuada.
3. Normativa relativa al gobierno corporativo.
4. Normas profesionales.
5. Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y
procedimientos disciplinarios.
6. Revisin externa, realizada por un tercero legalmente habilitado,
de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la
informacin producida por un profesional de la contabilidad.

118
 13. NUEVO CDIGO DE TICA PARA
CONTADORES
Aspectos Generales IFAC

El Cdigo de tica
establece los principios
fundamentales de tica
profesional para los
Profesionales de la
Contabilidad y Cdigo de tica y la NICC1
proporciona un marco
conceptual que stos
aplicarn para continuar
o aceptar un nuevo
compromiso.
La NICC 1 establece
el control de la
calidad en Firmas
Correlacin entre el que auditan y
revisan estados
financieros y llevan a
cabo otros proyectos
de aseguramiento y
servicios afines

119
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL
DE LA CALIDADDE NICC 1 ISQC 1

120
 124

14. NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTROL DE CALIDAD

El contador pblico debe implementar

polticas y procedimientos de control de
calidad (ISQC 1) para asegurar que todos los
contratos de aseguramiento se realizan de
acuerdo con las normas aplicables emitidas
por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC)

121
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE
CALIDAD
ELEMENTOS

Liderazgo
Elementos

tica e independencia
Relacin con los clientes
Recursos Humanos
Desempeo de los trabajos
Monitoreo
122
 14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL
DE LA CALIDAD
NICC 1-(ISQC 1)
NOMBRE DE LA NORMA

Control de la calidad en firmas que ALCANCE

auditan y revisan estados
financieros y llevan a cabo otros Aplica a firmas profesionales de
proyectos de aseguramiento y contabilidad.
servicios afines.

NICC 1
ISQC1

OBJETIVO DE LA FIRMA TEMAS CLAVES

Establecer y mantener un sistema de control de
calidad que le proporcione seguridad razonable de
que:
1. La firma y su personal cumplen las normas
profesionales y requerimientos legales y
reglamentarios aplicables
2. Los informes emitidos por la firma o los socios de
los encargos son adecuados en funcin de las
circunstancias.
1. Procedimientos de control de calidad que una
Firma debe haber implementado.
2. Requiere revisiones de calidad en cuanto a
independencia de la firma, o consultas
necesarias con otros profesionales.
3. Indica que los documentos reflejan el trabajo
elaborado en relacin con los juicios hechos y
conclusiones alcanzadas.

123
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL
DE LA CALIDAD
NICC 1-(ISQC 1)

ELEMENTOS SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditora.

2. Requerimientos de tica aplicables
Establecer requerimientos de Independencia
3. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos
especficos.
4. Recursos humanos
Asignacin de equipos
NICC 1 5. Realizacin de los encargos
ISQC1 Consultas
Revisin de control de calidad (Establecer polticas y procedimientos)
Para revisin de todas las entidades cotizadas y entidades pblicas
Para todas las dems auditoras definirlo a criterio
Diferencias de opinin internas
Documentacin del encargo
6. Seguimiento.

Documentacin del sistema de control de calidad

124
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE LA CALIDAD
NICC 1-(ISQC 1)
Importancia del criterio profesional

Criterio Profesional

Responsabilidad social

Fe Pblica

Buen Juicio

Independencia

125
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE LA CALIDAD
NICC 1-(ISQC 1)
Cambios para revisores fiscales
y auditores externos

Contador Pblico

Revisor Fiscal

Qu trabajo
realiza
actualmente? Auditor externo

Auditor interno

126
14. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE LA CALIDAD
NICC 1-(ISQC 1)
Cambios para revisores fiscales
y auditores externos
Cambios en la
documentacin Evidencia
bajo los nuevos documental
estndares es clave
para el
Auditor

NIA e ISAE para obtener Documento

informe de (Auditora, Control fsicos y/o
Interno y Cumplimiento) electrnicos

Responsabilida
des sobre
informes de
control interno y
cumplimiento

127
15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA
REVISORA FISCAL.
Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS

128
 15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS

Cdigo de
La convergencia a las NIAs comercio
requiere reformas estructurales
a la funcin de la revisora fiscal Ley 43 de 1990
y a la profesin de los
contadores contenida, entre
otras, en: Ley 222 de
1995

129
 15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS

Como principio fundamental, las funciones y responsabilidades

de los RF deben actualizarse para acomodarse a las actuales
prcticas internacionales respectivas. Desde la creacin de la
funcin de la revisora fiscal (1930) estas funciones y
responsabilidades no se han actualizado.

a los RF correspondan con su formacin profesional, con las

RETOS NIAs, el Cdigo de tica, y con las Normas sobre Control de
Calidad de IFAC

Prohibir que las autoridades descarguen sus obligaciones en

los RF

130
 15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS

Eliminar las interpretaciones que conciben a la revisora fiscal que se

debe ocupar de todo tipo de fiscalizacin

RETOS Actualizar los conceptos de:

firmar balances por la de auditar estados financieros;
(b) la firma de declaraciones tributarias y certificaciones deben
trasladarse a los funcionarios responsables de su gestin;
(c) establecer que los RF no autorizan ni certifican EF sino que los
dictamina

131
15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS
RETOS
Establecer que es deber de los
Establecer que la administradores disear y mantener
conservacin y adecuados controles internos. La
seguridad de los funcin de los RF debe limitarse a lo
bienes es que establezca la NIA 265
responsabilidad de Comunicaciones de las deficiencias
los en el control interno a los
administradores. responsables del gobierno y a la
direccin de la entidad
Limitar la funcin de cumplimiento de
regulaciones a cargo de los RF y
reconocerla de acuerdo con lo que
establezca la NIA 250
Consideracin de las disposiciones
legales y reglamentarias en la
auditora de estados financieros
132
15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS

Exigir la denuncia de irregularidades por los RF cuando se

relacione con el mbito de su competencia, en cumplimiento con
la NIA 250.
R
Que la funcin de convocar a la asamblea o junta de socios est a cargo
E exclusivo de los administradores

T Revisar y actualizar los mecanismos para la supervisin del ejercicio

profesional, juzgamiento y sancin disciplinaria de los revisores fiscales
O
S Incluir en los requisitos de aprobacin de los registros calificados y
acreditacin de calidad de los programas acadmicos de contadura
pblica la consideracin de los Estndares Internacionales de Educacin
(IES), las NIIF y las NIAs

133
15. RETOS PARA EL EJERCICIO DE LA REVISORA
FISCAL Y ALGUNOS CAMBIOS NECESARIOS
Expedir nuevos requisitos de
entrada al ejercicio
profesional y la renovacin de
la tarjeta profesional que
incluyan: (a) el programa de
formacin profesional, (b) un
perodo mnimo de
experiencia prctica; (c)
exmenes de aptitud tcnica
y profesional, (d) estudios
complementarios, y (e)
requisitos para la
refrendacin de la tarjeta
profesional.
RETOS
Modificar la estructura
Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica
Reestructurar la Junta
otorgndole personera
Central de Contadores y
jurdica y administrativa y
actualizar sus funciones
asignarle los recursos
necesarios para cumplir
con sus responsabilidades
134