Mermas y desperdicios

En toda actividad econmica que tiene la necesidad de manejar significativos volmenes

de bienes realizables, es ineludible el tener que afrontar situaciones de mermas y
desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en el
proceso de su comercializacin o en el proceso de su produccin; con la consiguiente
incidencia desfavorable en los resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista
financiero, como el de la ptica tributaria. Es por ello, que en esta oportunidad
desarrollaremos lo referente a su reconocimiento y medicin, teniendo en consideracin la
norma contable NIC2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias)y su concordancia con la
aplicacin del Plan Contable General Empresarial (PCGE); as como su incidencia fiscal
para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible, segn la norma tributaria
que regula el Impuesto a la Renta.

Mermas: De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra merma

significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa
bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.

En tanto que las normas tributarias definen al concepto de merma como prdida fsica en
el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

Clases de mermas

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el

proceso productivo. En la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su
naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas
prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

a) En el proceso comercial

1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene

encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que
puede comprender muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre
en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza
del bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se
puede cuantificar.
3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrs, benzina y
otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y
venta por los comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacena-miento, transporte y
venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

b) En el proceso productivo

1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que

comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras,
cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.
 2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso
de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria
editorial.
3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la
elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por des-composicin o deterioro que
se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de
conservas

Clasificacin de las mermas en la produccin

a) Mermas que se pueden vender

Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo

catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como
Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial. Estos
bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se pueden
vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr
recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las
ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no
incrementar el costo de las unidades producidas.

b) Mermas que no se pueden vender

Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya estn
absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el
costo unitario de los productos terminados. En ambos casos, las mermas sern
registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin
embargo, estas prdidas para quesean reconocidas como gastos tributarios deben
cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas
anteriormente.

Merma normal y merma anormal

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas por

Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la produccin
de sus productos, que se consideran por esa razn normales, estas mermas se aplican al
costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de produccin, es decir, las
prdidas por esta clase de mermas ser asumida por el Costo de Produccin.

En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se producen
en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos estimados considerados
normales, estas prdidas no formarn parte del costo de los productos elaborados, estas
prdidas deben ser asumidas como gastos del perodo.

Por ejemplo Una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin pierde
diversos materiales como materias primas y suministros, la empresa ha establecido como
una prdida normal el 3% del total producido, monto que ser asumido por el Costo de
Produccin, las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte del Costo
de Produccin, ser asumido como gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de
Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que redundar en el precio
del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el mercado,
por tanto, bajar el volumen de ventas.

Aspectos tributarios de las mermas

Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas

dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta renta como
de tercera categora y ha establecido una relacin de conceptos que sern deducidos
como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales
los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas
sean debidamente acreditadas.

Gasto tributario de las mermas

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por los
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.

Desmedros

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la palabra desmedro significa

estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo,
quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de
la estimacin o lucimiento que antes tena.

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o prdida del bien
de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es,
en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto,
tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Por ejemplo
Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en
desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido
prescritas.
Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los nuevos
equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical,
como es el caso de los CD y los MP3.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de
moda.
Los disquetes quedaron en desuso ante la aparicin de los CD en el mercado; y
posteriormente, este ltimo fue superado por la aparicin del USB.
Aspecto contable

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Existencias, ahora NIC 2 Inventarios,

nueva denominacin oficializada con la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 044-2010-EF/94 del 28 de agosto ltimo, que se ocupa de prescribir o dar
pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias, es, en
principio, quien debe abordar el tema en materia.

Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del

monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que
los ingresos relacionados sean reconocidos.

La citada norma contable establece pautas para:

a. La determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de
realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las
existencias.

Sin embargo, esta norma no trata especficamente sobre los conceptos denominados
como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas
en el punto denominado valor neto realizable.

Clculos de las unidades equivalentes

Inventario Inicial Produccin en Proceso + Unidades Iniciadas = Unidades Terminadas y

Trasferidas + MERMAS + inventario final Produccin en Proceso.

Ejemplo:

A continuacin presentamos los datos para un proceso de fabricacin para el mes de

noviembre: Produccin en proceso inicial, 20,000; unidades buenas terminadas y
transferidas durante el periodo actual, 90,000; produccin en proceso, terminal, 17,000.
Se realizala inspeccin en la etapa del 100% determinacin respecto de los costos de
conversin, que se incurren uniformemente a lo largo del proceso. Las mermas totales
son 7,000 unidades. Las mermas normales son el 4% de las unidades buenas que pasan
la inspeccin.

Se requiere:
Calcular las mermas normales y anormales en unidades.
Suponga que el costo unitario equivalente de una unidad desperdiciada es de $1,000.
Calcule la cantidad de ahorro potencial es si se eliminan todas las mermas, suponiendo
que todos los dems costos quedaran sin ser afectados.

Unidades inaceptables de Produccin en Proceso

Se repite el proceso.
Se vende como unidades terminadas de segunda.
Ej. Fabrica de plstico. Fbrica de Papel
Contabilizacin:

Tradicionalmente: Inventario Producto Terminado (Aqu queda escondido el

problema de retrabajo)
Actualmente: Perdidas por mermas Anormales (No va a inflar el costo de producto
terminado, el objetivo es que las perdidas tengan una tendencia a cero(0)

Ejercicio:
Maquinarias S.A tiene 5 piezas echadas a perder, pero han sido retrabajadas a un costo
de $290 de los cuales el 40% corresponde a material es el 20% a salarios a pagarse y el
resto son los costos indirectos de fabricacin asignados.
Se requiere: Preparar los asientos en el diario

Desperdicios del proceso productivo

Ejemplos: Industria Madera Aserrn Aglomerado Industria Azucarera Alcohol

Contabilizacin:
Tradicionalmente: Gastos Generales de Fabricacin.( oculta informacin)
Efectivo XX
GGF XX
Se disminuyen los gastos y aumenta la utilidad

Contabilizacin:
Actual: Ventas de Desechos (Una cuenta que influya en el estado de resultado
como Ingreso.)
Efectivo XX
Ventas por desechos XX
Pone en Buen Juicio a la Empresa
 UNIVERSIDAD HISPANOAMERICANA

UHISPAM

CONTABILIDAD DE COSTO I

INTEGRANTES:

Erick Josu Martnez Barahona-ingeniera de sistema

JOSE MAURICIO POTOSME ROMERO-INGENIERIA DE
SISTEMA
grettys de los ngeles Gutirrez Alfaro
mara Irene Garca laynez
Luis Alfredo mercado

DOCENTE:
MARTIN RUIZ

Managua, Nicaragua 2013