Qu es el crdito fiscal del IGV y cmo se aplica?

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite
la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital
(maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de
aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no
domiciliada en el pas).

En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente
al que cobramos en nuestras ventas.

Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9
(18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat
debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).

Detracciones

Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) o simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de
determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos
proveedores, un porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea depositado en una
cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina que el
adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la factura de compra
correspondiente.

En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, constituye crdito

fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso
dentro de los 12 meses de su emisin, aun cuando no se efecte el pago de la misma al
proveedor.

Requisitos

Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de pago
cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, adems del
aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las que
deba pagarse el IGV.

Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems de las

exigencias arriba anotadas se requiere que el adquirente o usuario haga la detraccin
correspondiente y deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no
ocurra, no puede usar dicho crdito.

Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito fiscal,
siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el registro del
comprobante de pago 12 meses de lo contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado
este plazo, se perdera el derecho a usar el crdito fiscal en referencia.

Depsito

Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la detraccin se
efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte proporcional del crdito fiscal
equivalente al monto depositado.

Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita
el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito fiscal contenido en la factura de
compra, sino que tendra que completar el pago de la detraccin, como condicin para usar
dicho crdito. Esto ltimo ha sido precisado por SUNAT, segn informe que puede encontrarse
en este enlace.

Ejemplos de aplicacin

Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto de la percepcin), es dueo de una
licorera y compra el 21 de enero, 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la
Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el
siguiente detalle:

Tanto los S/. 540.00 del IGV como los S/. 70.80 de la percepcin que se ha pagado, sern
utilizados por Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV
correspondiente al perodo de enero.

CONCEPTO MONTO

Valor de venta 3,000.00

IGV (18%) 540.00

Precio de venta 3,540.00

Percepcin (2%) 70.80

Total a pagar S/. 3,610.80