Decreto #1344/1998 Decreto Reglamentario de La Ley de Impuesto A Las Ganancias

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DecretoN1344/1998
DECRETOREGLAMENTARIODELALEYDEIMPUESTOALAS
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GANANCIAS
EstadodelaNorma:Vigente
DATOSDEPUBLICACIN
FechadeEmisin:19deNoviembrede1998
BoletnOficial:25deNoviembrede1998
BoletnAFIPN18,Enerode1999,pgina36
ASUNTO
DECRETON1344AprubaselareglamentacindelaLeydeImpuestoalasGanancias,textoordenadoen1997ysus
modificaciones.
GENERALIDADES
TEMA
IMPUESTOALASGANANCIASDECRETOREGLAMENTARIO:REGIMENJURIDICO
VISTO
VISTOelDecretoReglamentariodelImpuestoalasGanancias,textosustituidoporelDecretoN2353del18dediciembrede1986y
susmodificatorios,y
ReferenciasNormativas:
DecretoN2353/1986
CONSIDERANDO
QueatentohaberseordenadolasnormasdelaleydeltributomedianteelDecretoN649defecha11dejuliode1997,corresponde
proceder,enprimerlugar,alaactualizacindelaspertinentesdisposicionesreglamentarias.
Que,almismotiempo,dadalagrancantidaddemodificacionesincorporadasaltextolegal,resultaconvenientecomplementar,o,ensu
caso,ajustarlaredaccindelasnormasreglamentarias,conelobjetodelograrunamayorcertezaenlaaplicacindelgravamen.
Queenvirtuddelascircunstanciasantesmencionadas,sehacenecesaria,enestainstancia,lasustitucinntegradesutexto.
Queenrazndeloexpuestoprecedentemente,resultaprocedenteaprobarunnuevotextoreglamentario,sustituyendoalestablecido
porelDecretoN2353del18dediciembrede1986ysusmodificatorios,quesederoganporesteacto.
QuelaDIRECCIONGENERALDEASUNTOSJURIDICOSdelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSha
tomadolaintervencinquelecompete.QueelpresentesedictaenusodelasatribucionesconferidasalPODEREJECUTIVO
NACIONALporelartculo99,inciso2delaCONSTITUCIONNACIONAL.
DecretoN649/1997
DecretoN2353/1986
Constitucinde1994ArticuloN99(Inciso2.)
Porello,ELPRESIDENTEDELANACIONARGENTINA
DECRETA:
Artculo1:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/DEC_C_001344_1998_11_19 1/59
ARTICULO1AprubaselareglamentacindelaLeydeImpuestoalasGanancias,textoordenadoen1997ysusmodificaciones,que
comoanexoformapartedelpresentedecreto.
Reglamentaa:
lCN6281/970ArticuloN0
Artculo2:
ARTICULO2DergaseelDecretoN2353del18dediciembrede1986ysusmodificatorios.
Derogaa:
DecretoN2353/1986
Artculo3:
ARTICULO3LasdisposicionesdeestedecretoentrarnenvigenciaeldadesupublicacinenelBoletnOficialysurtirnefecto:
a)Desdelaentradaenvigenciadelasleyesquereglamenta.
b)Paraelartculo123desdelaentradaenvigenciadelpresentedecreto.
c)ParalasdisposicionesincorporadasporlosDecretosN1283del18dejuniode1993,N767del12demayode1994,N628del18
dejuniode1996,N941del13deagostode1996,N103del3defebrerode1997yN1130del30deoctubrede1997,apartirdela
vigenciadelosmismos.
DecretoN103/1997
DecretoN1130/1997
DecretoN1283/1993
DecretoN628/1996
DecretoN767/1994
DecretoN941/1996
Artculo4:
ARTICULO4Comunquese,publquese,dsealaDireccinNacionaldelRegistroOficialyarchvese.
ReglamentacindelaLeydeImpuestoalasGanancias,textoordenadoen1997
Artculo1:
ARTICULO1Todapersonadeexistenciavisible,residenteenelpas,cuyasgananciassuperenlasgananciasnoimponiblesylas
deduccionesporcargasdefamilia,estobligadaapresentarantelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,enlaoficinajurisdiccionalquele
corresponda,unadeclaracinjuradadelconjuntodesusganancias,queseestablecersumandolosbeneficiosydeduciendolos
quebrantosdeacuerdoconlodispuestoenelartculo31deestereglamento.
Igualobligacinrigeparalosresponsablesindicadosenelincisod)delartculo2deestereglamento,porlasgananciasobtenidaspor
lassucesionesindivisasqueseencuentrenenlascondicionessealadasenelartculo33delaley.
EstnexentosdelaobligacindepresentardeclaracinjuradamientrasnomedierequerimientodelacitadaADMINISTRACION
FEDERALloscontribuyentesquesloobtenganganancias:
a)provenientesdeltrabajopersonalenrelacindedependenciaincisosa),b)yc)delartculo79delaley,siemprequealpagrseles
esasgananciassehubieseretenidoelimpuestocorrespondiente
b)quehubierensufridolaretencindelimpuestoconcarcterdefinitivo.
LeyN20628(T.O.1997)ArticuloN33(LEYDEIMPUESTOALASGANANCIAS)
Artculo2:
ARTICULO2Estntambinobligadosapresentardeclaracinjuradaenlosformulariosoficialesy,cuandocorresponda,aingresarel
impuestoenlaformaestablecidaporestereglamento:
a)loscomerciantes,razonessocialesyentidadescomercialesociviles,privadasomixtas,despusdelcierredelejercicioanual,
acompaandocomoparteintegrantedeladeclaracinjuradaaquelloselementosqueatalefectorequieralaADMINISTRACION
FEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOS
PUBLICOS
b)elcnyugequepercibaydispongadetodaslasgananciaspropiasdelotro
c)lospadresenrepresentacindesushijosmenores,cuandostosdebandeclararlasgananciascomopropias,ylostutoresy
curadoresenrepresentacindesuspupilos
d)losadministradoreslegalesojudicialesdelassucesionesyafaltadestos,elcnyugesuprstite,losherederos,albaceaso
legatarios
e)losapoderadosolosadministradoresgenerales,porsuspoderdantes
f)losdirectores,gerentesydemsrepresentantesdelaspersonasjurdicas,sociedades,asociaciones,entidades,empresasy
patrimonios
g)lossndicosyliquidadoresdelasquiebrasydelasliquidacionessindeclaracindequiebra,sndicosdeconcursoscivilesy
representantesdelassociedadesenliquidacin
h)losagentesderetencin,depercepcinydeinformacindelimpuesto.
Artculo3:
ARTICULO3Loscontribuyentes,ensudeclaracinjuradaanual,consignarntambinlaclaseymontodelasgananciaspercibidaso
devengadasasufavorenelaoyqueconsiderenexentasonoalcanzadasporelimpuesto.
Asimismo,declararnbajojuramentolanminayvalordelosbienesqueposeanal31dediciembredelaoporelcualformulanla
declaracinydelanterior,ascomotambinlassumasqueadeudabanadichasfechas,enlaformaqueestablezcala
ADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRAS
YSERVICIOSPUBLICOS.
Sinperjuiciodelodispuestoenelartculo46delaley,losbeneficiariosdedividendosestarnobligadosaincluirlosvaloresy
participacionesrespectivasqueposeanenladeclaracinanualdelpatrimonio.
Estadeclaracinserobligatoriatantorespectodelosbienessituados,colocadosoutilizadosenelpascomodelossituados,
colocadosoutilizadosenelextranjero.
DecretoN1283/1993
DecretoN1283/1993(LEYDEIMPUESTOALASGANANCIAS)
DecretoN628/1996
DecretoN767/1994
DecretoN767/1994
DecretoN941/1996
Artculo4:
ARTICULO4Estnobligadosapracticarunbalanceanualdesusoperaciones,loscomerciantes,auxiliaresdecomercio(nicamente
conrespectoalosbienesincorporadosalgirocomercial)yentidadescomercialesociviles,quellevenlibrosquelespermitan
confeccionarbalancesenformacomercial.
Losparticularesocomerciantesydemsresponsables,quenollevenlibrosconlasformalidadeslegalesdelCdigodeComercio,
anotarnfielmentesusentradasysalidasdemodoqueresultefcilsufiscalizacin.
LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAY
OBRASYSERVICIOSPUBLICOS,enamboscasos,podrexigirlesquellevenlibrosoregistrosespecialesdelasoperacionespropias
odetercerosquesevinculenconlamateriaimponible.
Asimismoyparaloscontribuyentescuyovolumendeoperacioneshagapresumirescasointersfiscal,podrestablecermtodos
simplificadosparalaliquidacindelgravamen,enformageneraloparadeterminadossectoresdeactividad,sobrelabasede
porcentajesdeutilidadsobreventasocomprasoutilizandootrosndices,demaneraquesefacilitelagestindeloscontribuyentesylas
tareasderecaudacinyverificacindelOrganismo.
Artculo5:
ARTICULO5Lacesacindenegociosporventa,liquidacin,permutauotracausa,implicalaterminacindelejerciciofiscalcorriente
yobligaapresentar,dentrodelplazoqueestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquica
enelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,unadeclaracinjuradacorrespondientealejercicio
asterminado.
Artculo6:
ARTICULO6Lassociedadesenliquidacin,mientrasnoefectenladistribucinfinal,estnsujetasalasdisposicionesdelaleyy
estereglamentoquelesalcancen.
Alhacerseladistribucindefinitivadeloobtenidoporlaliquidacin,serndeaplicacinlasnormasestablecidasenelartculoanterior.
Artculo7:
ARTICULO7Enloscasosdebienesrecibidosporherencia,legadoodonacin,lasdisposicionesdelartculo4delaleysernde
aplicacincualquierafueralafechaenquesehubieraproducidolaincorporacindedichosbienesalpatrimoniodelcontribuyente.
Elvalorimpositivoentalessupuestosserelqueresultedeaplicarlasnormasreferidasaladeterminacindelcostocomputable,para
elcasodeventadebienes,establecidasenlosartculos52a65delaley,segncorresponda,considerndosecomofechade
incorporacinalpatrimonio,ensucaso,aladeladeclaratoriadeherederosoaladeladeclaracindevalidezdeltestamentoque
cumplalamismafinalidadoaladelatradicindelbiendonado.
Alosefectosdelodispuestoenlaltimapartedelsegundoprrafodelartculo4delaley,correspondercomputarcomovalorde
adquisicinelvalordeplazaalafechaprevistaenesanormalegal.
Artculo8:
ARTICULO8Lasgananciasaqueserefierelaleyenelapartado1)desuartculo2,comprenden,asimismo,alasqueseobtienen
comounaconsecuenciaindirectadelejerciciodeactividadesquegenerenrentasqueencuadrenenladefinicindedichoapartado,
siemprequeestnexpresamentetratadasenlaleyoenestereglamento.
Lassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales,mencionadasenelapartado2)delartculocitado,sonlasincluidasenlos
incisosb)yc)delartculo49delaleyyensultimoprrafo,entantonoprocedaasurespectolaexclusinquecontemplaelartculo
68,ltimoprrafo,deestereglamento.
ArtculoincorporadoporelDecretoN2334/2013:
ARTICULO...Alosefectosprevistosenlaleyyenelpresentedecreto,debernentendersepor"demsvalores",exclusivamente,
aquellosvaloresnegociablesemitidosoagrupadosenseriesusceptiblesdesercomercializadosenbolsasomercados.
Incorporadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(artculosinnmeroincorporadoacontinuacindelart.8)
Artculo9TextovigentesegnDecretoN290/2000:
ARTICULO9Engeneralysinperjuiciodelasdisposicionesespecialesdelaleyydeestereglamento,songananciasdefuente
argentina:
a)losalquileresyarrendamientosprovenientesdeinmueblessituadosenelterritoriodelaREPUBLICAARGENTINAycualquier
especiedecontraprestacinqueserecibaporlaconstitucinafavordetercerosdederechosrealesdeusufructo,uso,habitacino
anticresis,sobreinmueblessituadosenelpas
b)losinteresesprovenientesdedepsitosbancariosefectuadosenelpaslosinteresesdettulospblicos,cdulas,bonos,letrasde
tesorerauotrosttulosvaloresemitidosporlaNacin,lasProvincias,lasMunicipalidadesolaCIUDADAUTONOMADEBUENOS
AIRESlosdividendosdistribuidosporsociedadesconstituidasenelpaselalquilerdecosasmueblessituadasoutilizadas
econmicamenteenelpaslasregalasproducidasporcosassituadasoderechosutilizadoseconmicamenteenlaREPUBLICA
ARGENTINAlasrentasvitaliciasabonadasporentidadesconstituidasenelpasylasdemsgananciasque,revistiendocaractersticas
similares,provengandecapitales,cosasoderechossituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenelpas.
Igualtipificacinprocederespectodelosresultadosoriginadosporderechosyobligacionesemergentesdeinstrumentosy/ocontratos
derivados,cuandoelriesgoasumidoseencuentrelocalizadoenelterritoriodelaREPUBLICAARGENTINA,localizacinquedebe
considerarseconfiguradasilapartequeobtienedichosresultadosesunresidenteenelpas.
Sinembargo,cuandolosdiferentescomponentesdeunodelosmencionadosinstrumentosounconjuntodeellosqueseencuentren
vinculados,indiquenqueelinstrumentooelconjuntodeinstrumentosnoexpresanlarealintencineconmicadelaspartes,la
determinacindelaubicacindelafuenteseefectuardeacuerdoconlosprincipiosaplicablesalanaturalezadelafuenteproductora
quecorrespondaconsiderardeacuerdoconelprincipiodelarealidadeconmica,encuyocasoseaplicarnlostratamientosprevistos
porlaleyparalosresultadosoriginadosporlamisma.
Asimismo,cuandounconjuntodetransaccionesconinstrumentosy/ocontratosderivados,seaequivalenteaotratransaccinu
operacinfinancieraconuntratamientoestablecidoenlaleydeltributo,atalconjuntoseleaplicarnlasnormasdelastransaccionesu
operacionesdelasqueresulteequivalente.
Noobstantelodispuestoenelsegundoprrafodeesteinciso,aexcepcindelasoperacionesdecobertura,lasprdidasgeneradaspor
losderechosalosqueelmismoserefiere,slopodrncompensarsecongananciasnetasoriginadasporestetipodederechosenel
aofiscalenelqueseexperimentaronlasprdidasoenlosCINCO(5)aosfiscalesinmediatossiguientes.
Alosfinesdelodispuestoenelprrafoprecedente,unatransaccinocontratodeproductosderivadosseconsiderarcomo"operacin
decobertura"sitieneporobjetoreducirelefectodelasfuturasfluctuacionesenpreciosotasasdemercado,sobrelosresultadosdela
olasactividadeseconmicasprincipales
c)lasgeneradasporeldesarrolloenelpasdeactividadesciviles,agropecuarias,mineras,forestales,extractivas,comercialese
industrialeslossueldos,salarios,honorariosycualquierotraretribucinquesepercibaporeldesempeodeactividadespersonaleso
porlaprestacindeserviciosdentrodelterritoriodelaREPUBLICAARGENTINA
d)todaotraganancianocontempladaenlosincisosprecedentesquehayasidogeneradaporbienesmaterialesoinmaterialesypor
derechossituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenelpasoquetengasuorigenenhechosoactividadesdecualquier
ndole,producidosodesarrolladosenlaREPUBLICAARGENTINA.
Asimismo,seconsiderangananciasdefuenteargentinalasgeneradasporcrditosgarantizadosconderechosrealesqueafectena
bienessituadosenelexterior,cuandolosrespectivoscapitalesdebanconsiderarsecolocadosoutilizadoseconmicamenteenelpas.
Lasnormasdelaleyydeestereglamentoreferidasalasgananciasdefuenteargentina,incluidasaquellasquesonobjetodelas
disposicionesespecialesalasquealudeelencabezamientodelprimerprrafodeesteartculo,sonaplicablesalasganancias
relacionadasconlaexploracinyexplotacinderecursosnaturalesvivosynovivos,cuyafuente,deacuerdocondichasnormasque
resultendeaplicacinaeseefecto,debaconsiderarseubicadaenlaplataformacontinentalyenlaZonaEconmicaExclusivadela
REPUBLICAARGENTINAoenlasislasartificiales,instalacionesyestructurasestablecidasendichaZona.
Loscriteriosenunciadosenesteartculo,sondeaplicacinconrelacinalasgananciasobtenidasporlossujetos,sociedadesy
empresasoexplotacionesunipersonales,aqueserefiereelartculo2,apartado2),delaley.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Segundoprrafodelincisob)delartculo9sustituido.)
Artculo9Textodelartculooriginal.:
ARTICULO10.AlosefectosdeloestablecidoenelArtculo8delaley,seconsiderancomprendidasensusdisposiciones,lasalidaal
extranjerodebienesdesdelaplataformacontinentalylazonaeconmicaexclusivadelaREPUBLICAARGENTINA,incluidaslasislas
artificiales,instalacionesyestructurasestablecidasenlasmismas,ylaintroduccinaellasdebienesporpartedeexportadoresdel
extranjero.
Lasoperacionesqueserealicenconquienesdesarrollanactividadesvinculadasalaexploracinyexplotacindelosrecursosnaturales
vivosynovivosenlaplataformacontinentalylazonaeconmicaexclusivadelaREPUBLICAARGENTINA,incluidaslasislas
artificiales,instalacionesyestructurasestablecidasendichazona,quedenlugaralasalidadebienesdesdeelterritorioargentinohacia
lasmismasoalaintroduccinenelterritorioargentinodebienesprocedentesdeellas,setratarn,ensucaso,comooperaciones
realizadasenelinteriordelaREPUBLICAARGENTINA.
AlosfinesdispuestosenelltimoprrafodelArtculo8delaley,lossujetosquerealicenoperacionesdeexportacineimportacinpor
unmontoanualsuperioraPESOSUNMILLON($1.000.000),debernsuministraralaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYPRODUCCION,lainformacinquelamismadisponga
deconformidadalacitadanorma.
Modificadopor:
DecretoN916/2004ArticuloN1(Sustituido)
ARTICULO11.Atodoslosefectosprevistosenlaleyyestereglamento,seconsiderarqueDOS(2)omsempresasson
independientes,cuandonoseverifiquenentreellaslossupuestosdevinculacinestablecidosenelartculoincorporadoacontinuacin
delArtculo15delaley.
Modificadopor:
Artculo11TextosegnDecretoN1037/2000:
Artculo12:
ARTICULO12Seconsiderandefuenteargentinalasgananciasobtenidasporlasempresasdetransporteconstituidasenelpas,
cuandoeltrficoserealiceentrelaREPUBLICAARGENTINAypasesextranjerosoviceversa,oentrepuertosdelexterior.
Asimismo,lasempresasdetransporteconstituidasenelexteriordeberntributarelimpuestosobreelDIEZPORCIENTO(10%)del
importebrutodelosfletesporpasajesycargas,quecorrespondanalostransportesdesdeelpuntodeembarqueenlaREPUBLICA
ARGENTINAhastaeldedestinofinalenelexterior,realizadosporlasmencionadasempresas.
Cuandosecontratenfletesparacargasdestinadasapuertosextranjerosquenotenganlneadirectaconnuestropas,porcuyaraznla
cargadebasertransbordadaenotrospuertosdeultramar,paraserllevadaalpuertodedestinoporotrosarmadores,serconsiderado
comopuertodedestinoeldetransbordo,computndosesloelfletehastaeselugar.Enlasdeclaracionesjuradasseharconstar,en
estoscasos,elfletetotalpercibidoyloquecorrespondeacadaarmadorqueintervieneeneltransporte.
Serconsideradocomoimportebrutodelosfletes,alosfinesdelprimerprrafodelartculo9delaley,lasumatotalquelasempresas
detransportepercibanporlaconduccindecargasincluidoslosimportesqueretribuyanlautilizacindecontenedoresprovistospor
lasmismas,conlasoladeduccindelrecargoocontribucinque,deacuerdoconlasleyesdelamateria,debaningresarainstitutos
oficialesdelpasparafondosdejubilaciones.
Losestablecimientosorganizadosenformadeempresaestableenelpas,pertenecientesaempresasdetransporteconstituidasenel
exterior,o,ensucaso,losrepresentantesoagentesdelasmismasenelpas,sernresponsablesporelingresodelgravamenaquese
refierenlosprrafosprecedentes,deacuerdoconloqueseestableceenelartculo18deestereglamento.
Artculo13:
ARTICULO13Lasempresasdetransporteconstituidas,domiciliadasoradicadasenelpasinclusolosestablecimientosorganizados
enformadeempresaestablepertenecientesaempresasdelexteriorquehayansuscriptocontratosdefletamentoatiempooporviaje
conempresasdelexterior,debernretenereingresarelimpuestosobreelDIEZPORCIENTO(10%)delassumasqueabonenaraz
deesoscontratos,deacuerdoconlodispuestoenelartculo91delaley.Eltratamientoprecedentementeestablecidoprocederaun
cuandolosbienesobjetodeloscontratosnooperenenelterritoriodelaREPUBLICAARGENTINA.
Artculo14:
ARTICULO14Aefectosdelodispuestoenelsegundoprrafodelartculo9delaleyydeloestablecidoenelartculoanterior,se
entenderqueseconfiguraelfletamentoatiempooporviaje,enaquelloscasosenquelaempresadelexterior,conservandola
tenenciadelbienobjetodelcontrato,secomprometaaponerloadisposicindelaotraparte,enlascondicionesytrminosestipulados
o,ensucaso,segnloquealrespectoindiquenlosusosycostumbres.
Artculo15:
ARTICULO15Lassucursalesolosrepresentantesenelpasdeagenciasdenoticiasinternacionales,sonresponsablesdelingreso
delimpuesto,elqueseaplicarsobreelDIEZPORCIENTO(10%)delaretribucinbrutaquepercibanconmotivodelaentregade
noticiasapersonasoentidadesresidentesenelpas.
Artculo16:
ARTICULO16Aefectosdelodispuestoenelsegundoprrafodelartculo11delaley,laganancianetadefuenteargentinase
determinarcomputandoelimportedelasprimascedidas,netodeanulaciones,sinadmitirseningunadeduccinporotrosconceptos.
Enloscasosdesegurosmartimosseconsideraralbuquesituadoenelpasdematrculayalasmercaderaseneldesuembarque.
Paraeltransporteporotrasvas,seaplicarigualcriterioenlopertinente.
Artculo17:
ARTICULO17Lassociedadesdecualquiertipo,laspersonasfsicasylassucesionesindivisas,queefectenpagos,enformadirecta
oporintermediodeagentes,representantesocualesquieraotrosmandatariosenelpas,deproductores,distribuidoresointermediarios
delextranjero,querealicenlaexplotacindelosconceptosaqueserefierenlosincisosa),b),c),d)ye),delartculo13delaley,
debernretenerelimpuestoalasgananciascorrespondiente,cualquierasealaformaquerevistalaretribucin(pagonico,porcentaje
sobreelproducidouotras).
Enelsupuestodehaberseomitidolaretencinenpagosefectuadosalosmandatariosmencionadosenelprrafoanterior,stos
quedarnobligadosaingresarelimportequedebiretenerse,dentrodelosplazosqueatalefectoestablezcalaADMINISTRACION
PUBLICOS.
Deacuerdoconlodispuestoenelartculo13delaley,elgravamendeberliquidarsesobreelCINCUENTAPORCIENTO(50%)delos
importespagados,sindeduccinalguna,auncuandoporlamodalidaddelpago,lagananciarevistaelcarcterderegalaoconcepto
anlogo.
Artculo18:
ARTICULO18Alosfinesdelodispuestoenlosartculos9,10,11y12delaley,cuandolosbeneficioscorrespondientesa
sociedades,empresasocualquierotrobeneficiariodelexteriorseanpercibidosenelpasporagentes,representantesuotros
mandatarios,quienlospercibaestarobligadoaingresarelimpuestorespectivoenlaformaydentrodelosplazosquedispongala
YSERVICIOSPUBLICOS.Lamismaobligacinrigeparalosestablecimientoscomprendidosenelartculo69,incisob),delaley,
cuandopercibanbeneficioscorrespondientesalaempresadelexterioralacualpertenecen.
Enelsupuestoquelosbeneficioscorrespondientesabeneficiariosdelexteriorseanpagadosdirectamentealosmismosporelsujeto
queefectaeldesembolsodelassumasqueloscontienen,serdeaplicacinlodispuestoenelartculo91delaley.
ARTICULO19Elbalanceimpositivodesucursalesyfilialesdeempresasoentidadesdelextranjeroseestablecerabasedela
contabilidadseparadadelasmismas,efectuandolosajustesnecesariosafindequelautilidadimponibledelosestablecimientosdel
pas,reflejelosbeneficiosrealesdefuenteargentina.
Cuandoporlacontabilidaddelafilialosucursalnosepudieranestablecerconfacilidadyexactitudlosresultadosdelasactividades
desarrolladasenelpas,elbeneficionetodefuenteargentinasedeterminarsobrelabasedelosresultadosobtenidosporempresas
independientesquesedediquenaidnticaosimilarexplotacin.LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,cuandolascircunstanciasaslo
requieran,podradoptarotrosndices.Elndicequeseadoptedebercorregirse,ensucaso,enfuncindetodoslosrubrosque,entre
entidadesqueconformanunmismoconjuntoeconmico,noseconsiderandeduciblesalosefectosdelaleyconarregloalodispuesto
porsuartculo14.
LacitadaADMINISTRACIONFEDERALpodrrequerirlainformacinylosestadoscontables,financierosoeconmicosdebidamente
autenticadosqueconsiderenecesariosparadeterminarlasgananciassujetasaimpuestoatribuiblesalassucursalesyfilialesque
desarrollenactividadesenelpasyenelexterior,cuyatitularidadocontrolpertenezcaaresidentesdelexterior.
Seconsiderargananciaatribuibleadichassucursalesyfiliales,alaqueresultedeldesarrolloo,ensucaso,delgiroespecficodesu
actividadrealizada,directaoindirectamente,enelpasoenelexterior.
Modificadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Ultimoprrafodelartculo19sustitudo.)
Artculo20:
NotadeRedaccin:
DerogadoporelDecretoN290/2000,art.1
Derogadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Artculo20derogado)
Artculo21:
NotadeRedaccin:
Derogadopor:
ArtculoTextovigentesegnDecretoN916/2004:
ARTICULO...Aefectosdeloprevistoenelquintoprrafodelartculo15delaley,respectodelautilizacindelosmtodosque
resultenmsapropiadosdeacuerdoconeltipodeoperacinrealizada,paraladeterminacindelpreciodelastransacciones,se
entenderpor:
a)PrecioComparableentrepartesindependientes:alprecioquesehubierapactadoconoentrepartesindependientesen
transaccionescomparables.
b)Preciodereventaentrepartesindependientes:alpreciodeadquisicindeunbien,delaprestacindeunservicioodela
contraprestacindecualquierotraoperacinentrepartesrelacionadas,quesedeterminarmultiplicandoelpreciodereventaodela
prestacindelservicioodelaoperacindequesetratefijadoentrepartesindependientesenoperacionescomparablesporelresultado
dedisminuirdelaunidad,elporcentajedeutilidadbrutaquehubierasidopactadoconoentrepartesindependientesenoperaciones
comparables.Atalefecto,elporcentajedeutilidadbrutaresultarderelacionarlautilidadbrutaconlasventasnetas.
c)Costomsbeneficios:alqueresultademultiplicarelcostodelosbienes,serviciosuotrastransaccionesporelresultadodeadicionar
alaunidadelporcentajedegananciabrutaaplicadoconoentrepartesindependientesentransaccionescomparables,determinndose
dichoporcentajerelacionandolautilidadbrutaconelcostodeventas.
d)Divisindeganancias:alaqueresultedeaplicarparalaasignacindelasgananciasobtenidasentrepartesvinculadas,la
proporcinenquehubieransidoasignadasentrepartesindependientes,deacuerdoconelsiguienteprocedimiento:
1.Sedeterminarunagananciaglobalmediantelasumadelasgananciasasignadasacadapartevinculadainvolucradaenlaolas
transacciones.
2.Dichagananciaglobalseasignaracadaunadelaspartesvinculadasenlaproporcinqueresultedeconsiderarlosactivos,costos
ygastosdecadaunadeellas,conrelacinalastransaccionesquehubieranrealizadoentrelasmismas.
e)Margennetodelatransaccin:almargendegananciaaplicablealastransaccionesentrepartesvinculadasquesedeterminepara
gananciasobtenidasporalgunadeellasentransaccionesnocontroladascomparables,oentransaccionescomparablesentrepartes
independientes.
Alosfinesdeestablecerdichomargen,podrnconsiderarsefactoresderentabilidadtalescomoretornossobreactivos,ventas,costos,
gastosoflujosmonetarios.
Modificadopor:
DecretoN916/2004ArticuloN1(Incisob)delprimerprrafosustituido)
AnexoTextosegnDecretoN1037/2000:
AnexoTextoincorporadoporelDecretoN485/1999:
ARTICULO...Aefectosdeloprevistoenelartculoanterior,sernconsideradascomparablesaquellastransaccionesanalizadasentre
lasquenoexistandiferenciasqueafectenelprecio,elmargendegananciasoelmontodelacontraprestacinaqueserefierenlos
mtodosestablecidosendichoartculoycuando,ensucaso,talesdiferenciasseeliminenenvirtuddeajustesquepermitanungrado
sustancialdecomparabilidad.
Alosfinesdelajustedelasmencionadasdiferencias,deberntomarseencuentaaquelloselementosocircunstanciasquereflejenen
mayormedidalarealidadeconmicadelaolastransacciones,apartirdelautilizacindelmtodoquemejorseadaptealcaso,
considerando,entreotroselementosocircunstancias,losqueseindicanacontinuacin:
a)Lascaractersticasdelastransacciones,incluyendo:
1.Enelcasodetransaccionesfinancieras,elementostalescomoelmontodelcapitaloprstamo,plazo,garantas,solvenciadel
deudor,capacidadefectivaderepago,tasadeinters,montodelascomisiones,cargosdeordenadministrativoycualquierotropagoo
cargo,acreditacino,ensucaso,dbitoqueserealiceopractiqueenvirtuddelasmismas.
2.Enprestacionesdeservicios,elementostalescomosunaturalezaylanecesidaddesuprestacinparaeltomadordelolosservicios,
ascomotambinsistosinvolucranonoinformacinconcernienteaexperienciasindustriales,comercialesocientficas,asistencia
tcnicao,ensucaso,latransferenciaolacesindeintangibles.
3.Entransaccionesqueimpliquenlaventaopagosporelusoolacesindeusodebienestangibles,sedeberatenderalas
caractersticasfsicasdelbien,surelacinconlaactividaddeladquirenteolocatario,sucalidad,confiabilidad,disponibilidady,entre
otros,volumendelaoferta.
4.Enelsupuestodelaexplotacinotransferenciadeintangibles,elementostalescomolaformaasignadaalatransaccin(venta,
cesindelusooderechoauso)suexclusividad,susrestriccionesolimitacionesespaciales,singularidaddelbien(patentes,frmulas,
procesos,diseos,modelos,derechosdeautor,marcasoactivossimilares,mtodos,programas,procedimientos,sistemas,estudiosu
otrostiposdetransferenciadetecnologa),duracindelcontratooacuerdo,gradodeproteccinycapacidadpotencialdegenerar
ganancias(valordelasgananciasfuturas).
b)Lasfuncionesoactividades,talescomodiseo,fabricacin,armado,investigacinydesarrollo,compra,distribucin,
comercializacin,publicidad,transportes,financiacin,controlgerencialyserviciosdeposventa,incluyendolosactivosutilizados(uso
deintangibles,ubicacin,etc.)yriesgosasumidosenlastransacciones(riesgoscomerciales,comofluctuacionesenelcostodelos
insumosriesgosfinancieros,comovariacioneseneltipodecambiootasadeinters),decadaunadelaspartesinvolucradasenla
operacin.
c)Lostrminoscontractualesquepuedanllegarainfluirenelpreciooenelmargeninvolucrado,talescomoformaderedistribucin,
condicionesdepago,compromisosasumidosrespectodelosvolmenesdeproductoscompradosovendidos,duracindelcontrato,
garantas,existenciadetransaccionescolaterales.
d)Lascircunstanciaseconmicas(entreotras,ubicacingeogrfica,dimensinytipodelosmercados,nivelesdeofertaydemanda,
alcancedelacompetencia).
Modificadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoensegundolugaracontinuacindelart.21)
ARTICULO...Alosfinesdelaeliminacindelasdiferenciasresultantesdelaaplicacindeloscriteriosdecomparabilidad,enunciados
enelartculoanterior,deberntenerseencuenta,entreotros,lossiguienteselementos:
a)Plazodepago:enestecaso,ladiferenciadelosplazosdepagoserajustadaconsiderandoelvalordelosintereses
correspondientesalosplazosconcedidosparaelpagodelasobligaciones,conbaseenlatasautilizadaporelproveedor,comisiones,
gastosadministrativosytodootrotipodemontoincluidoenlafinanciacin.
b)Cantidadesnegociadas:elajustedeberserefectuadosobrelabasedeladocumentacindelaempresavendedorauotraempresa
independiente,delaquesurjalautilizacindedescuentosobonificacionesporcantidad.
c)Propagandaypublicidad:cuandoelpreciodelosbienes,serviciosoderechosadquiridosaunsujetovinculadodelexterior,involucre
elcargoporpromocin,propagandaopublicidad,elpreciopodrexcederaldelotrosujetoquenoasumadichogasto,hastaelmonto
pagado,porunidaddeproductoyporesteconcepto.
Aefectosdeloexpuestoprecedentemente,enelcasodepublicidadypropaganda,seprocedersegnsealafinalidaddela
promocin:
1.Siloesdelnombreodelamarcadelaempresa:losgastosdebernserprorrateadosentretodoslosbienes,serviciosoderechos
vendidosenelterritoriodelaNacin,enfuncindelascantidadesyrespectivosvaloresdelosbienes,serviciosoderechos.
2.Siloesdeunproducto:elprorrateodeberrealizarseenfuncindelascantidadesdeste.
d)Costodeintermediacin:cuandoseutilicendatosdeunaempresaquesoportegastosdeintermediacinenlacompradebienes,
serviciosoderechosycuyopreciofueraparmetrodecomparacinconunaempresavinculadanosujetaalreferidocargo,elpreciodel
bien,serviciooderechodeestaltimapodrexcederaldelaprimera,hastaelmontocorrespondienteaesecargo.
e)Acondicionamiento,fleteyseguro:alosfinesdelacomparacin,lospreciosdelosbienesoserviciosdebernajustarseenfuncin
delasdiferenciasdecostosdelosmaterialesutilizadosenelacondicionamientodecadauno,delfleteyseguroqueincidenencada
caso.
f)Naturalezafsicaydecontenido:enelcasodebienes,serviciosoderechoscomparables,lospreciosdebernserajustadosen
funcindeloscostosrelativosalaproduccindelbien,laejecucindelservicioodeloscostosreferidosalageneracindelderecho.
g)Diferenciasdefechadecelebracindelastransacciones:lospreciosdelastransaccionescomparablesdebernserajustadospor
eventualesvariacionesenlostiposdecambioyenelndicedepreciosalpormayornivelgeneral,ocurridosentrelasfechasde
celebracindeambastransacciones.
Enelcasodequelastransaccionesutilizadascomoparmetrodecomparacinserealicenenpasescuyamonedanotengacotizacin
enmonedanacional,lospreciosdebernserconvertidosenprimertrminoadlaresestadounidensesyluegoaaquellamoneda,
tomndosecomobaselosrespectivostiposdecambioutilizadosenlafechadecadaoperacin.
Asimismo,cuandonoresultedeaplicacinelmtodoestablecidoenelsextoprrafodelArtculo15,debernconsiderarselas
variacionesaccidentalesenlospreciosdelos@commodities@,comprobadosmediantelapresentacindecotizacionesdebolsaode
mercadosdevaloresproducidasduranteelolosperodosbajoanlisis.
Modificadopor:
DecretoN916/2004ArticuloN1(Ultimoprrafosustituido)
ARTICULO...Alosfinesdelodispuestoenelltimoprrafodelartculo15delaley,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIA,ademsdeladeclaracinjuradaporelprimersemestre
decadaejercicioquesecircunscribaainformarsobrelastransacciones(montosycantidades)realizadasconempresasvinculadas,
podrrequeriralossujetosindicadosenelmismo,unadeclaracinjuradacomplementariaanualconeldetallequeestimeadecuadoa
losefectosdeanalizarlaincidenciaenlosresultadosdelastransaccionesrealizadasporlossujetosantesindicadosconempresas
vinculadas.
LeyN20628(T.O.1997)ArticuloN15(UltimoPrrafo)
Incorporadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoencuartolugaracontinuacindelart.21)
ARTICULO...CuandoporaplicacindealgunodelosmtodosaqueserefiereelquintoprrafodelArtculo15delaLeydeImpuesto
alasGanancias,textoordenadoen1997ysusmodificaciones,ysureglamentacin,sedeterminenDOS(2)omstransacciones
comparables,sedeberndeterminarlamedianayelrangointercuartildelosprecios,delosmontosdelascontraprestacionesodelos
mrgenesdeutilidad.
Sielprecio,elmontodelacontraprestacinoelmargendeutilidadfijadoporelcontribuyenteseencuentradentrodelrangointercuartil,
dichosprecios,montosomrgenesseconsiderarncomopactadosentrepartesindependientes.
Ensudefecto,seconsiderarqueelprecio,elmontodelacontraprestacinoelmargendeutilidadquehubieranutilizadopartes
independientes,eselquecorrespondealamedianadisminuidaenunCINCOPORCIENTO(5%)paraelcasoenqueelprecioo
montodelacontraprestacinpactadosoelmargendelautilidadobtenidaseamenoralvalorcorrespondientealprimercuartil,ola
medianaincrementadaenunCINCOPORCIENTO(5%)paraelcasoenqueelprecioomontodelacontraprestacinpactadoso
margendeutilidadobtenidaseamayoralvalorcorrespondientealtercercuartil.
Sinperjuiciodeello,cuandoelprimercuartilfueresuperioralvalordelamedianadisminuidaenunCINCOPORCIENTO(5%),este
ltimovalorsustituiraldelprimercuartilycuandoeltercercuartilfuereinferioralamedianaincrementadaenunCINCOPORCIENTO
(5%),elvalorqueresulteenconsecuenciareemplazaraldeltercercuartil.
Modificadopor:
ARTICULO...Elmtododeprecioscomparablesentrepartesindependientes,noseraplicablecuandolosproductosnosean
anlogospornaturaleza,calidady,adems,cuandolosmercadosnoseancomparablesporsuscaractersticasoporsuvolumen,
cuandoexistannotoriasdiferenciasenelvolumendelastransacciones,cuandolascondicionesfinancierasymonetariasnosean
susceptiblesdeserajustadasyenelsupuestodequelosbienesintangiblesobjetodelatransaccinnoseanigualesosimilares.
Incorporadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoensextolugaracontinuacindelart.21)
ARTICULO...Atodoslosefectosprevistosenlaleyyenestereglamento,seconsideranpasesdebajaonulatributacin,incluidos,
ensucaso,dominios,jurisdicciones,territorios,Estadosasociadosoregmenestributariosespeciales,lossiguientes:
1.ANGUILA(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
2.ANTIGUAYBARBUDA(Estadoindependiente)
3.ANTILLASHOLANDESAS(TerritoriodePasesBajos)
4.ARUBA(TerritoriodePasesBajos)
5.ASCENCION
6.COMUNIDADDELASBAHAMAS(Estadoindependiente)
7.BARBADOS(Estadoindependiente)
8.BELICE(Estadoindependiente)
9.BERMUDAS(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
10.BRUNEIDARUSSALAM(Estadoindependiente)
11.CAMPIONED"ITALIA
12.COLONIADEGIBRALTAR
13.ELCOMMONWEALTHDEDOMINICA(EstadoAsociado)
14.EMIRATOSARABESUNIDOS(Estadoindependiente)
15.ESTADODEBAHREIN(Estadoindependiente)
16.ESTADOASOCIADODEGRANADA(Estadoindependiente)
17.ESTADOLIBREASOCIADODEPUERTO
RICO(EstadoasociadoalosEEUU)
18.ESTADODEKUWAIT(Estadoindependiente)
19.ESTADODEQATAR(Estadoindependiente)
20.FEDERACIONDESANCRISTOBAL(Islas
SaintKittsandNevis:Independientes)
21.RgimenaplicablealasSociedadesHolding(Leydel31dejuliode1929)delGranDucadodeLuxemburgo.
22.GROENLANDIA
23.GUAM(TerritorionoautnomodelosEEUU)
24.HONKKONG(TerritoriodeChina)
25.ISLASAZORES
26.ISLASDELCANAL(Guernesey,Jersey,Alderney,IsladeGreatStark,Herm,LittleSark,Brechou,JethouLihou)
27.ISLASCAIMAN(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
28.ISLACHRISTMAS
29.ISLADECOCOSOKEELING
30.ISLASDECOOK(TerritorioautnomoasociadoaNuevaZelanda)
31.ISLADEMAN(TerritoriodelReinoUnido)
32.ISLADENORFOLK
33.ISLASTURKASEISLASCAICOS(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
34.ISLASPACIFICO
35.ISLASSALOMON
36.ISLADESANPEDROYMIGUELON
37.ISLAQESHM
38.ISLASVIRGENESBRITANICAS(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
39.ISLASVIRGENESDEESTADOSUNIDOSDEAMERICA
40.KIRIBATI
41.LABUAN
42.MACAO
43.MADEIRA(TerritoriodePortugal)
44.MONTSERRAT(TerritorionoautnomodelReinoUnido)
45.PuntoeliminadoporDecretoN115/02
46.NIUE
47.PATAU
48.PITCAIRN
49.POLINESIAFRANCESA(TerritoriodeUltramardeFrancia)
50.PRINCIPADODELVALLEDEANDORRA
51.PRINCIPADODELIECHTENSTEIN(Estadoindependiente)
52.PRINCIPADODEMONACO
53.REGIMENAPLICABLEALASSOCIEDADESANONIMASFINANCIERAS(regidasporlaley11.073del24dejuniode1948dela
RepblicaOrientaldelUruguay)
54.REINODETONGA(Estadoindependiente)
55.REINOHACHEMITADEJORDANIA
56.REINODESWAZILANDIA(Estadoindependiente)
57.REPUBLICADEALBANIA
58.REPUBLICADEANGOLA
59.REPUBLICADECABOVERDE(Estadoindependiente)
60.REPUBLICADECHIPRE(Estadoindependiente)
61.REPUBLICADEDJIBUTI(Estadoindependiente)
62.REPUBLICACOOPERATIVADEGUYANA
(Estadoindependiente)
63.REPUBLICADEPANAMA(Estadoindependiente)
64.REPUBLICADETRINIDADYTOBAGO
65.REPUBLICADELIBERIA(Estadoindependiente)
66.REPUBLICADESEYCHELLES(Estadoindependiente)
67.REPUBLICADEMAURICIO
68.REPUBLICATUNECINA
69.REPUBLICADEMALDIVAS(Estadoindependiente)
70.REPUBLICADELASISLASMARSHALL(Estadoindependiente)
71.REPUBLICADENAURU(Estadoindependiente)
72.REPUBLICADEMOCRATICASOCIALISTADESRILANKA(Estadoindependiente)
73.REPUBLICADEVANUATU
74.REPUBLICADELYEMEN
75.REPUBLICADEMALTA(Estadoindependiente)
76.SANTAELENA
77.SANTALUCIA
78.SANVICENTEYLASGRANADINAS(Estadoindependiente)
79.SAMOAAMERICANA(TerritorionoautnomodelosEEUU)
80.SAMOAOCCIDENTAL
81.SERENISIMAREPUBLICADESANMARINO(Estadoindependiente)
82.SULTANATODEOMAN
83.ARCHIPIELAGODESVBALBARD
84.TUVALU
85.TRISTANDACUNHA
86.TRIESTE(Italia)
87.TOKELAU
88.ZONALIBREDEOSTRAVA(ciudaddelaantiguaChecoeslovaquia)
Alosefectosdispuestosenelpresenteartculoseexcluirndelalistaprecedenteaaquellospases,dominios,jurisdicciones,territorios
oestadosasociadosqueestablezcanlavigenciadeunacuerdodeintercambiodeinformacinsuscriptoconlaREPUBLICA
ARGENTINAy,adems,queporaplicacindesusnormasinternasnopuedaalegarsesecretobancario,burstilodeotrotipo,anteel
pedidodeinformacindelrespectivoFiscoo,ensucaso,queestablezcanensulegislacininternamodificacionesenelimpuestoala
rentaafindeadecuarloalosparmetrosinternacionalesenesamateria,quelehaganperderlacaractersticadepasdebajaonula
tributacin.
Modificadopor:
DecretoN916/2004ArticuloN1(Ultimoprrafosustituido)
TextosRelacionados:
DecretoN589/2013ArticuloN1
ARTICULO...AlosfinesdelaaplicacindelmtodoprevistoenelsextoprrafodelArtculo15delaley,todaslasoperacionesde
exportacinenlasqueintervengaunintermediariointernacionalquenocumpleconlosrequisitosprevistoseneloctavoprrafodel
mismo,seconsiderarquenoseencuentrancelebradascomoentrepartesindependientesencondicionesnormalesdemercadoaque
aludeeltercerprrafodelArtculo14delaley".
Incorporadopor:
DecretoN916/2004ArticuloN1(.)
ARTICULO@.Lainformacinaconsiderarenloreferentealosincisosa),b)yc)deloctavoprrafodelArtculo15delaley,esladel
aofiscalqueseliquidacorrespondientealexportador.Silafechadecierredelejercicioanualdelintermediariointernacionalno
coincidieraconladelexportador,seconsiderarlainformacinqueresultedelltimoejercicioanualdelintermediariofinalizadocon
anterioridadalcierredelaofiscaldelexportador,noobstantelocual,cuandolaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOSloestimejustificado,podrrequerirquelainformacinanualdelintermediarioabarqueigualperodoaladelexportador.
Incorporadopor:
ARTICULO.@DeacuerdoconloestablecidoporelsextoprrafodelArtculo15delaley,seentenderporvalordecotizacindelbien
enelmercadotransparentecorrespondientealdadelacargadelamercadera,elvigentealdaenquefinalizadichacarga.
Cuandoeltransportedelamercaderaseefectepormediosnoconvencionalesosepresentenotrassituacionesespeciales,la
ADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOSfijarlaspautasaconsiderarparaestablecerelcitadovalor.
Incorporadopor:
ARTICULO.@Laprobanzadelaacreditacindelosrequisitosprevistosenlosincisosa),b)yc)deloctavoprrafodelArtculo15dela
ley,deberfundarseencomprobantesfehacientesyconcretos,careciendodevirtualidadtodaapreciacinofundamentacinde
carctergeneralobasadasenhechosgenerales.
Alosefectosdelcitadoincisob)debernconsiderarserentaspasivaslasdefinidascomotalesenestareglamentacin.
Asimismo,paraestablecersilaactividadprincipaldelintermediarioconsisteenlacomercializacindebienesdesdeyhaciala
REPUBLICAARGENTINA,debernrelacionarselascomprasyventasrealizadasconlamisma,conlascomprasyventastotalesde
dichointermediario.
Asuvez,paraelclculodelporcentualestablecidoenelreferidoincisoc),debernrelacionarselosingresosyegresostotales
devengadosopercibidos,segncorrespondaporoperacionesconlosrestantesintegrantesdelmismogrupoeconmico,conlos
ingresosyegresostotalesdelintermediariodevengadosopercibidos,segncorrespondadeducidoslosingresosyegresospor
operacionesconeloperadorlocalintegrantedelgrupoeconmicodequesetrate.
Incorporadopor:
Artculo22:
ARTICULO22Deacuerdoconlodispuestoporelartculo16delaley,seconsiderantambindefuenteargentinalossueldos,
honorariosuotrasremuneracionesqueelEstadoaboneasusrepresentantesoficialesenelextranjerooaotraspersonasaquienes
encomiendelarealizacindefuncionesfueradelpas,resultandodeaplicacinlasdisposicionesdelsegundoprrafodelartculo1de
laley.
Artculo23:
ARTICULO23Deacuerdoconlodispuestoenelltimoprrafodelincisoa)delartculo18delaley,podroptarseporefectuarla
imputacindelasgananciasalejercicioenelqueoperesuexigibilidad,cuandolasmismasseanoriginadasporlassiguientes
operaciones:
a)ventasdemercaderasrealizadasconplazosdefinanciacinsuperioresaDIEZ(10)meses,computadosdesdelaentregadelbieno
actoequivalente,considerndosequeesteltimoseconfiguraconlaemisindelafacturaodocumentoquecumplaigualfinalidad
b)enajenacindebienesnocomprendidosenelincisoa),cuandolascuotasdepagoconvenidassehaganexigiblesenmsdeun
perodofiscal
c)laconstruccindeobraspblicascuyoplazodeejecucinabarquemsdeUN(1)perodofiscalyenlasqueelpagodelserviciode
construccinseiniciedespusdefinalizadaslasobras,encuotasquesehaganexigiblesenmsdeCINCO(5)perodosfiscales.
Elprrafoqueantecede,incluyeaquelloscasosenlosquenoobstantelasfigurasjurdicasadoptadasenelrespectivocontrato,de
acuerdoconelprincipiodelarealidadeconmica,correspondaconcluirquelascuotasconvenidasretribuyenelserviciodeconstruccin
prestadodirectamenteoatravsdeterceros.
Cuandodichasobrasfueranefectuadasporempresasextranjerasquedejendeoperarenelpasdespusdesufinalizacin,el
impuestosedeterminareingresardeacuerdoconlodispuestoenelTtuloVdelaley.
Noobstantelodispuestoenelprrafoprecedente,enelcasodeempresasresidentesenpasesconlosquelaREPUBLICA
ARGENTINAhacelebradoconveniosampliosparaevitarladobletributacininternacionalyque,envirtuddelosmismos,corresponde
quetributenenelpasporsugananciarealdefuenteargentinaoriginadaenlaconstruccindelasreferidasobras,laimputacinen
funcindelaexigibilidaddelascuotassemantendrsiemprequedesignenunmandatarioenelpasalqueseleencomiendeelcobro
delascuotasyladeterminacineingresodelimpuestocorrespondientealosejerciciosfiscalesalosqueresultenimputables,yque
dichadesignacinseaaceptadaporlaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,despusdeevaluarlasolvenciadelmandatarioy,siloestimara
necesario,delaconstitucindelasgarantasquepudierarequerir.Encasocontrario,lasempresasdebernimputarlatotalidaddela
gananciaobtenidaalejerciciofiscalenelquedejendeoperarenelpasydeterminareingresarelimpuestocorrespondiente.
FacltasealOrganismocitadoenelprrafoqueantecedeparadictarnormascomplementariasfijandolosrequisitosrequeridospara
evaluarlasolvenciadelosmandatariosylasgarantasquepuedanserlerequeridas.
Aefectosdelaimputacinaqueserefiereelprrafoprecedente,lagananciabrutadevengadaporlasoperacionesqueelmismo
contemplaseatribuirproporcionalmentealascuotasdepagoconvenidas.
Tratndosedelasoperacionesindicadasenelincisoa)delprimerprrafo,laopcincomprenderatodaslasoperacionesque
presentenlascaractersticaspuntualizadasendichoincisoydebermantenerseporunperodomnimodeCINCO(5)ejercicios
anuales,sinperjuiciodequelacitadaADMINISTRACIONFEDERAL,cuandoseinvoquecausaqueasujuicioresultejustificada,pueda
autorizarelcambiodelcriteriodeimputacinantesdecumplidodichotrminoyapartirdelejerciciofuturoquefijedichoOrganismo.
Enloscasosenque,porhabertranscurridoelperodoprevistoenelprrafoanterioroenvirtuddelaautorizacinotorgadaporla
mencionadaADMINISTRACIONFEDERAL,sesustituyalaimputacinqueregulaesteartculoporlaqueestablececoncarcter
generalelcitadoartculo18delaleyensuincisoa),lasgananciasannoimputadasporcorresponderacuotasdepagonoexigiblesa
lafechadeiniciacindelejercicioenelqueoperedichocambio,debernimputarsealmismo.
Cuandoseefectelaopcinaqueserefiereesteartculo,lasoperacionescomprendidasenlamismacualquieraseaelincisodel
primerprrafoenelqueresultenincluidas,deberncontabilizarseencuentasseparadas,enlaformaycondicionesqueestablezcala
citadaADMINISTRACIONFEDERAL.Adems,enloscasosenquelasoperacionesobjetodelaopcin,seanlasenunciadasenel
incisoa)delcitadoprrafo,lamismadeberexteriorizarsedentrodelvencimientocorrespondientealadeclaracinjuradarelativaal
primerejercicioenellacomprendido,deacuerdoconloquedispongaalrespectoelOrganismoantesindicado.
Sihabiendooptadoporlaimputacinalejercicioenelqueoperelaexigibilidaddelaganancia,seprocedieraatransferircrditos
originadosporoperacionescomprendidasendichaopcin,lasgananciasatribuiblesaloscrditostransferidosdebernimputarseal
ejercicioenelquetengalugarlatransferencia.
Artculo24:
ARTICULO24Cuandocircunstanciasespecialeslojustifiquen,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podradmitirodisponerlaliquidacin
delimpuestoconbaseenejerciciosnoanuales,autorizandoelcambiodefechadecierredelosejercicioscomerciales,apartirdel
ejercicioqueelladetermine.
Artculo25:
ARTICULO25Cuandosecumplalacondicinqueestablecelaleyensuartculo80,losinteresesdeprrrogaparaelpagode
gravmenesserndeduciblesenelbalanceimpositivodelaoenqueseefectesupago,salvoenloscasosqueseoriginenen
prrrogasotorgadasalossujetosincluidosenelartculo69delaleyoasociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales
comprendidosenlosincisosb),c)yltimoprrafodesuartculo49,supuestosenlosquelaimputacinseefectuardeacuerdoconsu
devengamiento,teniendoencuentaloestipuladoeneltercerprrafodelartculo18delaley.
Artculo26:
ARTICULO26Enloscasosenquelaaprobacindelaasambleadeaccionistasoreunindesociosserefieraahonorariosde
directores,sndicos,miembrosdeconsejosdevigilanciaoretribucionesasociosadministradoresrespectivamente,asignados
globalmente,aefectosdelaimputacindispuestaporelartculo18,incisob),segundoprrafo,delaley,seconsiderarelaofiscalen
queeldirectoriourganoejecutivoefectelasasignacionesindividuales.
Artculo27:
ARTICULO27Losaumentospatrimonialescuyoorigennopruebeelinteresado,incrementadosconelimportedeldineroobienesque
hubieredispuestooconsumidoenelao,seconsiderangananciasdelejerciciofiscalenqueseproduzcan.
Artculo28:
ARTICULO28Cuandolatransferenciadebienesseefecteporunprecionodeterminado(permuta,dacinenpago,etc.)se
computaralosfinesdeladeterminacindelosresultadosalcanzadosporelimpuesto,elvalordeplazadetalesbienesalafechade
laenajenacin.
Artculo29:
ARTICULO29Elbeneficiooquebrantoobtenidoenlarescisindeoperacionescuyosresultadosseencuentrenalcanzadosporel
impuesto,deberdeclararseenelejerciciofiscalenquetalhechoocurra.
ARTICULO30.Losdescuentosyrebajasextraordinariassobredeudaspormercaderas,interesesyoperacionesvinculadasala
actividaddelcontribuyente,incidirnenelbalanceimpositivodelejercicioenqueseobtengan.
Losrecuperosdegastosdeduciblesimpositivamenteenaosanteriores,seconsideranbeneficioimpositivodelejercicioenquetal
hechotuvieralugar.
Laganancianetaprovenientedequitasdefinitivasdepasivos,originadasenlahomologacindeprocesosconcursalesregidosporla
LeyN24.522ysusmodificaciones,sepodrimputarproporcionalmentealosperodosfiscalesenquevenzanlascuotasconcursales
pactadaso,encuotasigualesyconsecutivas,enlosCUATRO(4)perodosfiscalescuyafechadecierreseproduzcaconposterioridad
alafechadehomologacindefinitiva,cuandoesteltimoplazofueremenor.
Elimportemximodeganancianetaaimputardeacuerdoconlaopcinprevistaenelprrafoanterior,nopodrsuperarladiferencia
quesurjaentreelmontodelareferidaquitayeldelosquebrantosacumuladosaliniciodelperodoenquesehomologelacuerdo.
Cuandosetratedesociosodelnicodueodelassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales,comprendidasenelincisob)
yenelltimoprrafodelartculo49delaley,losquebrantosacumuladosaqueserefiereelprrafoanteriorsernlosprovenientesde
laentidadoexplotacinqueobtuvolaquita.
Modificadopor:
DecretoN2340/2002ArticuloN1(Artculosustituido)
ARTICULO31.Laspersonasfsicasysucesionesindivisasqueobtenganenunperodofiscalgananciasdefuenteargentinadevarias
categoras,compensarnlosresultadosnetosobtenidosdentrodelamismayentrelasdiversascategoras,enlasiguienteforma:
a)Secompensarnenprimertrminolosresultadosnetosobtenidosdentrodecadacategora,exceptocuandosetratede:
1.Gananciasprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotasyparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunes
deinversin,ttulos,bonosydemsvalores,lasquetributarnconformelodispuestoenelsegundoprrafodelArtculo90delaley.
2.Quebrantosqueseoriginenenlasoperacionesmencionadasenelpunto1.ogeneradosporderechosuobligacionesemergentesde
instrumentosy/ocontratosderivadosaexcepcindelasoperacionesdecobertura,loscualespodrnserabsorbidos,nicamente,por
gananciasnetasresultantesdeoperacionesdelamismanaturaleza.
b)Siporaplicacindelacompensacinindicadaenelincisoa),conlasexcepcionesallprevistas,resultaranquebrantosenunaoms
categoras,lasumadelosmismossecompensarconlasgananciasnetasdelascategorassegunda,primera,terceraycuarta,
sucesivamente.
Afindedeterminarsusresultadosnetos,lossujetosincluidosenelArtculo69delaleyslopodrncompensarlosquebrantos
experimentadosenelejercicioarazdelaenajenacindeaccionesocuotasoparticipacionessocialesincluidascuotaspartesde
fondoscomunesdeinversin,conbeneficiosnetosresultantesdelarealizacindebienesdelamismanaturaleza.Sinosehubieran
obtenidotalesbeneficiosolosmismosfueraninsuficientesparaabsorberlatotalidaddeaquellosquebrantos,elsaldonocompensado
slopodraplicarseenejerciciosfuturosabeneficiosnetosquereconozcanelorigenyaindicado,deacuerdoconlodispuestoenel
artculosiguiente.
Idnticotratamientoaldispuestoenelprrafoanteriorprocederrespectodelosquebrantosgeneradosporderechosuobligaciones
emergentesdeinstrumentosy/ocontratosderivadosaexcepcindelasoperacionesdecoberturaydeaquellosoriginadosen
actividades,actos,hechosuoperacionescuyosresultadosnodebanconsiderarsedefuenteargentina,losqueslopodrn
compensarsecongananciasnetasquetenganelmismoorigen.
Elprocedimientodispuestoenlosprrafossegundoytercerotambindeberseraplicadoporlassociedadesyempresaso
explotacionesunipersonalescomprendidasenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelArtculo49delaley,ascomoporlos
fideicomisoscontempladosenelincisosinnmeroincorporadoacontinuacindelincisod)delcitadoartculo,aefectosdeestablecerel
resultadonetoatribuibleasussocios,dueoofiduciantequeposealacalidaddebeneficiario,segncorresponda.
Modificadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(artculosustituido)
ARTICULO32Elquebrantoimpositivosufridoenunaopodrdeducirsedelasgananciasnetasimpositivasqueseobtenganenel
aosiguiente,acuyoefectolaspersonasfsicasysucesionesindivisaslocompensarnenprimertrminoconlasgananciasnetasde
segundacategoraysiguiendosucesivamenteconlasdeprimera,terceraycuartacategora.
Sianquedaseunsaldoseprocederdelmismomodoenelejercicioinmediatosiguiente,hastaelquintoinclusivedespusdeaqul
enquetuvosuorigenelquebranto.
Elprocedimientodeimputacindequebrantosestablecidoprecedentementeseraplicableunavezefectuadalacompensacinprevista
enelartculoanteriorydecomputadaslasdeduccionesaqueserefiereelartculo119deestereglamento.
Lasprdidasnocomputablesparaelimpuestoalasgananciasenningncasopodrncompensarseconbeneficiosalcanzadosporeste
gravamen.Tampocoserncompensableslosquebrantosimpositivoscongananciasquedebantributarelimpuestoconcarcter
definitivo.
Cuandoelquebrantoaqueserefiereelprimerprrafodeesteartculosehubieraoriginadoarazdelaenajenacindeacciones,
cuotasoparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunesdeinversinogeneradoporderechosuobligaciones
emergentesdeinstrumentosy/ocontratosderivadosaexcepcindelasoperacionesdecobertura,laspersonasfsicas,lassucesiones
indivisas,lossujetosincluidosenelArtculo69delaleyylassociedadesyempresasoexplotacionesunipersonales,comprendidasen
losincisosb),c)yenelltimoprrafodesuArtculo49,ascomolosfideicomisoscontempladosenelincisosinnmeroincorporadoa
continuacindelincisod)delcitadoartculo,queloexperimentaron,slopodrncompensarloconlasgananciasnetasque,arazdela
realizacindelmismotipodeoperaciones,obtenganenlosCINCO(5)ejerciciosinmediatossiguientesaaquelenelquese
experimentelquebranto.Igualtratamientoseotorgaralosquebrantosoriginadosenenajenacionesdettulos,bonosydemsvalores
efectuadasporpersonasfsicasosucesionesindivisas.
Losquebrantosprovenientesdeactividades,actos,hechosuoperacionescuyosresultadosnodebanconsiderarsedefuenteargentina,
deberncompensarse,nicamente,congananciasdeesamismacondicinqueseobtengandurantelosCINCO(5)ejercicios
inmediatossiguientesaaquelenelqueseprodujoelquebranto.Tratndosedequebrantosprovenientesdelaenajenacindeacciones,
cuotasoparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunesdeinversincualquieraseaelsujetoquelosobtengao,
dettulos,bonosydemsvaloresefectuadaporpersonasfsicasosucesionesindivisas,slopodrncomputarsecontralasutilidades
netasdelamismafuenteyqueprovengandeigualtipodeoperaciones.
Losquebrantosnocompensadossusceptiblesdeserutilizadosenejerciciosfuturosseactualizarnmediantelaaplicacindelndicede
actualizacinmencionadoenelartculo89delaley,referidoalmesdecierredelperodofiscalenqueseoriginelquebranto,segnla
tablaelaboradaporlaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODE
ECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,paraelmesdecierredelperodofiscalqueseliquida,debindosetenerencuenta
paraellolasprevisionescontenidasenelltimoprrafodelreferidoartculo.
Modificadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(prrafosquintoysextosustituidos)
Artculo33:
ARTICULO33Losquebrantosexperimentadosarazdeactividadesvinculadasconlaexploracinyexplotacinderecursosnaturales
vivosynovivos,desarrolladasenlaplataformacontinentalylaZonaEconmicaExclusivadelaREPUBLICAARGENTINA,incluidas
lasislasartificiales,instalacionesyestructurasestablecidasendichaZona,podrncompensarse,alosfinescontempladosenlos
artculos31y32deestereglamento,congananciasnetasdefuenteargentina.
Artculo34:
ARTICULO34Laexencinqueestableceelartculo20,incisosb),d),e),f),g),m)yr)delaley,seotorgarapedidodelos
interesados,quienescontalfinpresentarnlosestatutosonormasquerijansufuncionamientoytodootroelementodejuicioqueexija
laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAY
OBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Cualquiermodificacinposteriordeberponerseensuconocimientodentrodelmessiguienteaaquelenelcualhubieratenidolugar.
Lasentidadesalasquesehayaacordadolaexencin,noestarnsujetasalaretencindelgravamen.
Artculo35:
ARTICULO35Enloscasosenquelosasociadosacooperativasvendansusproductosalasmismas,laADMINISTRACION
PUBLICOS,aefectosdeestablecerlautilidadimpositivadelosasociados,podrajustarelpreciodeventafijado,sisteresultare
inferioralvalordeplazavigenteparatalesproductos.
Artculo36:
ARTICULO36Laexencinprevistaporelartculo20,incisok),delaley,alcanza,ensucaso,alasactualizacioneseintereses
obtenidosportenedoresdettulos,acciones,cdulas,obligacionesydemsttulosvaloresemitidosantesdelaentradaenvigenciadel
DecretoN2353/86porentidadesoficialesomixtas,enesteltimocasoenlapartequecorrespondaalaNacin,lasprovinciasylas
municipalidades.Dichosttulosvaloresemitidosapartirdel21defebrerode1987gozarndeexencinslocuandoexistaunaley
generaloespecialqueaslodisponga.
Asimismo,noseconsideranalcanzadasporlaexencinestablecidaporelincisol)delmencionadoartculo,lassumaspercibidaspor
losexportadoresenconceptode"drawback"yrecuperodelimpuestoalvaloragregado.
DecretoN2353/1986(LEYDEIMPUESTOALASGANANCIAS)
Artculo37:
ARTICULO37Alosfinesdelaexencindelimpuestoalasgananciasqueacuerdaelartculo20,incisom),delaley,la
YSERVICIOSPUBLICOS,determinarencadacasoelcumplimientodelosrequisitosexigidosporelcitadoinciso.Noseconsiderar
explotacindejuegosdeazarlarealizacinderifasotmbolascuandohayansidodebidamenteautorizadas.Paraestablecerla
relacinentrelasactividadessocialesylasdeportivas,setendrnencuentalosndicesrepresentativosdelasmismas(cantidadde
sociosqueparticipanactivamente,fondosquesedestinanyotros).
Artculo38:
ARTICULO38Alosfinesdelodispuestoporelartculo20,incisoo),delaley,seentenderporcasahabitacinocupadaporel
propietario,aqulladestinadaasuviviendapermanente.
Artculo39:
ARTICULO39Alosfinesdelaexencinestablecidaporelincisos)delartculo20delaley,seentenderporprstamosdefomento
aqullosotorgadospororganismosinternacionalesoinstitucionesoficialesextranjerasconlafinalidaddecoadyuvaraldesarrollo
cultural,cientfico,econmicoydemogrficodelpas,siemprequelatasadeinterspactadanoexcedaalanormalfijadaenel
mercadointernacionalparaestetipodeprstamosysudevolucinseefecteenunplazosuperioraCINCO(5)aos.
Artculo40:
NotadeRedaccin:
Derogadopor:
DecretoN679/1999ArticuloN2(Derogaelartculo40ysucorrespondientettulo)
Artculo41:
ARTICULO41Cuandolasactualizacionesprevistasenelincisov)delartculo20delaley,provengandeunacuerdoexpresoentre
partes,debernserfehacientementeprobadas,ajuiciodelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,yreferirseandicesfcilmente
verificablesydepblicoynotorioconocimiento.
ARTICULO42.SeencuentrancomprendidosenlaexencinqueestableceelArtculo20,incisow),delaley,losresultados
provenientesdelaenajenacindeacciones,cuotasyparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunesde
inversin,ttulos,bonosydemsvalores,queserealicenatravsdebolsasomercadosdevaloresautorizadosporlaCOMISION
NACIONALDEVALORESentidadautrquicaactuanteenlarbitadelaSUBSECRETARIADESERVICIOSFINANCIEROSdela
SECRETARIADEFINANZASdelMINISTERIODEECONOMIAYFINANZASPUBLICAS,obtenidosporpersonasfsicasresidentesy
sucesionesindivisasradicadasenelpas,siemprequeesasoperacionesnoresultenatribuiblesaempresasoexplotaciones
unipersonalescomprendidasenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelArtculo49delaley.
Modificadopor:
Artculo43:
ARTICULO43Alosefectosdelacompensacinqueestableceelantepenltimoprrafodelartculo20delaley,slodebern
computarselosinteresesyactualizacionesqueresultendeduciblesenvirtuddeloestablecidoenelartculo81,incisoa),delaley,es
decir,aquellosqueguardenlarelacindecausalidadquedisponeelartculo80delaley.Sidetalcompensacinsurgieraunsaldo
negativo,elmismoserdeducibledelagananciadelaofiscal,cualquierafueselafuentedegananciadequesetrate.
Artculo44:
ARTICULO44Lalimitacinestablecidaenelpenltimoprrafodelartculo20delaley,referidaalasremuneracionesdeloselencos
directivosydecontralordeinstitucionescomprendidasensusincisosf),g)ym),noseraplicablerespectodeaquellasqueretribuyan
unafuncindenaturalezadistintaefectivamenteejecutadaporlosmismos.
Artculo45:
ARTICULO45Lasexencionesodesgravacionestotalesoparcialesaqueserefiereelartculo21delaley,sloproducirnefectoen
lamedidaqueloscontribuyentesdemuestrenenformafehaciente,ajuiciodelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSyenlaoportunidad
questafije,quecomoconsecuenciadeellasnosederivantransferenciasdeingresosafiscosextranjeros.
Lamateriaimponibleparalacualquedelimitadooeliminadoelefectodelasexencionesodesgravacionesenvirtuddelodispuestoen
elprrafoanterior,debersometersealtratamientotributarioaplicablealasgananciassobrelascualesdichasexencioneso
desgravacionesincidieronensuoportunidad.
Artculo46:
ARTICULO46Ladeduccinporgastosdesepelioincurridosenelpas,procedersiemprequelaserogacionesefectuadaspordicho
conceptosurjandecomprobantesquedemuestrenenformafehacientesurealizacin,losquedebernserpuestosadisposicindela
YSERVICIOSPUBLICOS,enlaoportunidadyformaquestadetermine.
Aefectosdelaaplicacindellmiteprevistoporelartculo22delaley,elmismodeberreferirseacadafallecimientoqueoriginela
deduccin.Cuandolosgastosseorigineneneldecesodelcontribuyente,sepodroptarporefectuarladeduccinenladeclaracin
juradaqueanombredelmismocorrespondapresentarporelperodofiscalenelquetuvolugaraquelhechooenlaquecorrespondaa
lasucesinindivisa.
ARTICULO47Alosfinesdelcmputodelasdeduccionesqueautorizaelartculo23delaley,deberncompensarsepreviamentelos
quebrantosproducidosenelaofiscal,lasdeduccionesgeneralesylosquebrantosprovenientesdeperodosanteriores,deacuerdo
conelprocedimientoindicadoenlosartculos31,119y32deestereglamento,respectivamente.Sicorrespondieralacompensacin
conlacuartacategora,staseefectuarenltimotrminocontralasgananciascomprendidasenlosincisosa),b)yc)delartculo79
delaley.
Tratndosedelasdeduccionesprevistasenlosincisosa)yb)delcitadoArtculo23,lasmismassecomputarn,enprimertrmino,
contralasgananciasnetasdeterminadasconformeloprevistoenelprrafoprecedentequeresultendelaenajenacindeacciones,
cuotasyparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunesdeinversin,ttulos,bonosydemsvalores.Enel
supuestodeexistirunremanente,estesecomputarcontralasrestantesgananciasnetasdelascategorassegunda,primera,terceray
cuarta,sucesivamente.Ensucaso,serdeaplicacinlodispuestoenelprrafoprecedente"infine".
Ladeduccinespecialacomputar,conformealincisoc)delartculo23delaley,nopodrexcederlasumadelasgananciasnetasa
queserefieredichoinciso,nielimportequeresulteunavezefectuadalacompensacinprevistaenelprrafoanterior,sifuerainferiora
lasumaindicada.
Elcmputodeladeduccinespecialaquehacereferenciaelartculo23,incisoc),segundoprrafo,delaley,serprocedenteenla
medidaquesecumplimentenenformaconcurrentelossiguientesrequisitos:
a)latotalidaddelosaportescorrespondientesalosmesesdeeneroadiciembreoensucasoaaquellosporlosqueexistaobligacin
deefectuarlosdelperodofiscalquesedeclara,seencuentreningresadoshastalafechadevencimientogeneralfijadaporla
YSERVICIOSPUBLICOS,paralapresentacindeladeclaracinjuradaosehallenincluidosenplanesdefacilidadesdepago
vigentesy
b)elmontodelosaportespagadosparacadaunodelosmesesdelperodofiscalindicadoenelincisoanterior,seacoincidenteconlos
importespublicadosporlacitadaADMINISTRACIONFEDERALycorrespondaalacategoradenunciadaporelcontribuyente.
Denocumplimentarseloestablecidoenlosincisosa)yb)precedentes,lostrabajadoresautnomosnopodrncomputarsumaalguna
enconceptodededuccinespecial.
Alosefectosdeltercerprrafo"infine"delincisoc)delartculo23delaley,elimporteadeducirsereltotaldelasganancias
comprendidasendichoinciso,hastaelimportemximoestablecidoenelprimerprrafodelmismo,cuandolascomprendidasensu
artculo79,incisosa),b)yc),nosuperendichotopey,encasocontrario,setomareltotalatribuibleaestasltimasganancias,hastael
topeestablecidoeneltercerprrafo.
Alosfinesdeladeterminacindelimporteadeducirprevistaenelprrafoanterior,losmontosestablecidosenlosprrafosprimeroy
tercerodelincisoc)delartculo23delaley,deberndisminuirse,encasodecorresponder,deacuerdoaloestablecidoenelartculo
incorporadoacontinuacindelmismo.
Modificadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(segundoprrafoincorporado)
Artculo48:
ARTICULO48Alosefectosdelodispuestoenelincisob)delartculo23delaley,seentiendeporentradatodaclasedeganancias,
realesopresuntas,beneficios,ingresosperidicosoeventuales,salvocuandotalesingresosconstituyanelreembolsodeuncapital.
ARTICULO49Alosfinesdelasdeduccionesestablecidasenelapartado3),delincisob)delartculo23delaley,deberentenderse
queelparentesco"abuela"resultacomprendidoentrelosascendientesquedanderechoasucmputoyquenoseencuentranincluidas
enelmismolaspersonasindicadasenelapartado2)delreferidoinciso.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Artculo49sustituido.)
Artculo50:
ARTICULO50Alosefectosdelasretencionessobregananciascomprendidasenlosincisosa),b),c)ye)delartculo79delaley,la
YSERVICIOSPUBLICOS,determinarmensualmente,conformealametodologaquelamismaestablezca,enformaprovisoriay
acumulativa,losimportesactualizadosaludidosenelprimerytercerprrafosdelartculo25delamisma,teniendoencuentalas
variacionesoperadasenelndicedepreciosalpormayornivelgeneral.
Asimismo,dichoOrganismopodrefectuarmensualmenteconcarcterprovisorio,encadaperodofiscal,unaanualizacinproyectada
delosimportesytramosdeescaladeimpuesto,actualizadosdeconformidadconloprevistoenelprrafoanterior,alosfinesdela
aplicacindelosprocedimientosderetencindelgravamenqueseimplanten.
ARTICULO...Alosfinesdeladeterminacindelareduccindelmontototaldelasdeduccionesqueresulteporaplicacindelartculo
23delaley,establecidaenelartculoincorporadoacontinuacindelmismo,laspersonasfsicasysucesionesindivisasresidentesenel
pas,queobtengangananciasdefuenteargentinaydefuenteextranjera,debernconsiderarlasumadeambasgananciasnetasa
efectosdeestablecerelporcentajededisminucinaplicablealasreferidasdeduccioneslasque,unavezreducidas,tendrnel
tratamientoprevistoenelsegundoprrafodelartculo131delaley.
LeyN20628(T.O.1997)ArticuloN23
LeyN20628(T.O.1997)ArticuloN131
Incorporadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(artculos/nincorporadoacontinuaciondel50)
Artculo51:
ARTICULO51Lasgananciasprovenientesdebienesmuebleseinmueblesganancialesserndeclaradasporlaesposacuandose
compruebefehacientementequehansidoadquiridosconelproductodelejerciciodesuprofesin,oficio,empleo,comerciooindustria.
ARTICULO52Sinperjuiciodelodispuestoenelartculo2,incisod),deestereglamento,losadministradoreslegalesojudicialesde
lassucesioneso,ensudefecto,elcnyugesuprstiteosusherederos,presentarndentrodelosplazosgeneralesquefijela
YSERVICIOSPUBLICOS,unadeclaracinjuradadelasgananciasobtenidasporelcausantehastaeldadesufallecimiento,inclusive.
Enestadeclaracin,lasdeduccionesporcargasdefamiliaprocederncuandolaspersonasqueestuvieronacargodelcausanteno
hubierantenidohastaeldadesufallecimiento,recursospropioscalculadosproporcionalmenteporesetiempoconrelacinalmonto
quefijaelincisob)delartculo23delaley.
Alosfinesdeladeclaracinjuradaaqueserefiereelpresenteartculo,lasdeduccionesprevistasenelartculo23delaley,
disminuidas,encasodecorresponder,deacuerdoaloestablecidoenelartculoincorporadoacontinuacindelmismo,secomputarn
deconformidadalodispuestoporelartculo24dedichanorma.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Ultimoprrafoincorporadoalartculo52.)
ARTICULO53Lassucesionesindivisasestnsujetasalasmismasdisposicionesquelaspersonasdeexistenciavisible,porlas
gananciasqueobtengandesdeeldasiguientealdelfallecimientodelcausantehastalafecha,inclusive,enquesedicteladeclaratoria
deherederososehayadeclaradovlidoeltestamentoquecumplalamismafinalidad.Presentarnsusdeclaracionesjuradasanuales
y,paraelclculodelimpuestoquecorrespondasobreelconjuntodesusganancias,computarnlasdeduccionesprevistasenel
artculo23delaley,quehubieratenidoderechoadeducirelcausante,disminuidas,encasodecorresponder,deacuerdoalo
establecidoenelartculoincorporadoacontinuacindelmismo,calculadasenproporcinaltiempodeconformidadalodispuestoporel
artculo24delacitadanorma.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Artculo53sustituido.)
Artculo54:
ARTICULO54Alosefectosdelartculo36delaley,seconsideraquelosderechohabientesosusrepresentanteshanoptadoporel
sistemadeincluirenlaltimadeclaracinjuradapresentadaanombredelcausantelasgananciasproducidasodevengadasalafecha
desufallecimiento,cuandohubiesenprocedidoenestaformaalpresentarlarespectivadeclaracinjurada.Denoincluirsetales
gananciasenlaprimeraliquidacinquesepresentecorrespondientealaodefallecimientodelcausante,seentenderqueseha
optadoporquelasucesinolosderechohabientes,segncorresponda,denuncientalesgananciasenelaoenqueseperciban.
Entalsupuesto,lasgananciasquesepercibierenconposterioridadaladeclaratoriadeherederosoalafechaenquesehaya
declaradovlidoeltestamento,sedistribuirnentreelcnyugesuprstiteylosherederosconformeconsuderechosocialohereditario,
deacuerdoconlasdisposicionesdelCdigoCivil.
Artculo55:
ARTICULO55Laserogacionesefectuadasporelcontribuyentenoserncomputablesensubalanceimpositivo,cuandosecarezcade
losrespectivoscomprobantesosepresumaquenohantenidoporfinalidadobtener,manteneryconservargananciasgravadas.
Cuandolascircunstanciasdelcasoevidencienquetaleserogacionessehandestinadoalpagodeserviciosparaobtener,mantenery
conservargananciasgravadas,podradmitirseladeduccindelgastoenelbalanceimpositivo,sinperjuiciodelimpuesto,aquehace
referenciaelartculo37delaley,querecaesobretalesretribuciones.
Enloscasosenqueporlamodalidaddelnegociooactividaddelsujetodelgravamen,sepresumaconfundamentoquelaserogaciones
dereferencianolleganasergananciasimponiblesenmanosdelbeneficiario,podrnserdescontadasenelbalancefiscalyno
corresponderelpagodelimpuestoaqueserefiereelprrafoanterior.
EncasodedudadeberconsultarsealaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbito
delMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Tampococorresponderelpagodelimpuestoaqueserefiereelartculo37delaleysobrelassalidasnodocumentadas,cuando
existanindiciossuficientesdequehansidodestinadasalaadquisicindebienes.Entalcaso,laerogacinserobjetodeltratamiento
quedispensalaleyalosdistintostiposdebienes,segnelcarcterqueinvistanparaelcontribuyente.
Elimpuestoaquesealudeenesteartculo,seringresadodentrodelosplazosqueestablezcalacitadaADMINISTRACION
FEDERAL.
Artculo56:
ARTICULO56Alosfinesdelodispuestoenlosincisosf)yg)delartculo41delaley,seconsideravalorlocativoelalquilero
arrendamientoqueobtendraelpropietariosialquilaseoarrendaseelinmuebleopartedelmismoqueocupaoquecedegratuitamente
oaunprecionodeterminado.
Cuandoelpropietariooraznsocialocupeinmueblesdesupropiedadparalaobtencindegananciasgravadas,alosefectosde
determinarelresultadodesuactividad,podrcomputarenformaproporcionalalaparteocupadaparaeldesarrollodelamisma,el
montodelasdeduccionesaqueserefiereelartculo60deestereglamento.
Artculo57:
ARTICULO57Lapartedecadacondminoserconsideradaalosefectosdelimpuestocomounbieninmuebledistinto.
Enelsupuestodeinmueblesencondominioocupadosporunooalgunodeloscondminos,noserncomputableselvalorlocativonila
parteproporcionaldelasdeduccionesaqueserefiereelartculo60deestereglamento,quecorrespondanalaparteocupada,con
arregloalosderechosquesobreelinmuebletenganloloscondminosqueocupanlapropiedad.
Artculo58:
ARTICULO58Enloscasosdeinmueblesocupadosporelpropietarioincisof)delartculo41delaleyy/ocedidosgratuitamenteoa
unprecionodeterminadoincisog)delaprecitadanormalegal,queestuviesenenpartealquiladosoarrendados,elvalorlocativoque
correspondasefijardeacuerdoconlodispuestoenelartculo56deestereglamento,siendoimponibleslasproporcionespertinentesy
computablelaparteproporcionaldelasdeduccionesaqueserefiereelartculo60delmismo.
Artculo59:
ARTICULO59Lospropietariosdebienesracesaqueserefiereelartculo41delaley,determinarnsugananciabrutasumando:
a)losalquileresoarrendamientosdevengados,salvolosincobrables,entendindoseportaleslosalquileresadeudadosalfinalizarlos
juiciosdedesalojoydecobrodepesos.EncasosespecialeslaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podrconsiderarotrosndicesque
evidencienlaincobrabilidaddelosalquileresdevengados.Cuandoserecuperencrditostratadosimpositivamentecomoincobrables,
corresponderdeclararloscomogananciasenelaoenquetalhechoocurra
b)elvalorlocativoporeltodoolapartedecadaunodelosinmueblesqueocupanpararecreo,veraneouotrosfinessemejantes,salvo
quearrojarenprdidas,ylosalquileresoarrendamientospresuntosdelosinmueblescedidosgratuitamenteoaunpreciono
determinado
c)elvalordecualquierclasedecontraprestacinquerecibanporlaconstitucinafavordetercerosdederechosrealesdeusufructo,
uso,habitacinoanticresis.Dichovalorseprorratearenfuncindeltiempodeduracindelcontratorespectivo
d)elimportedelacontribucininmobiliariayotrosgravmenesogastosqueelinquilinooarrendatariohayatomadoasucargo
e)elimporteabonadoporlosinquilinosoarrendatariosporelusodemueblesyotrosaccesoriososerviciosquesuministreel
propietario
f)elvalordelasmejorasintroducidasenlosinmueblesporlosarrendatariosoinquilinos,enlapartequenoestnobligadosa
indemnizaryquerealmenteconstituyanunbeneficioparalapropiedadacrecentandosuvalor.Enestoscasossedistribuir
proporcionalmenteelvalordedichasmejorasdeacuerdoconlosaosquerestenparalaexpiracindelcontrato,computndoseel
importeresultantecomogananciabrutadecadaao.
Sienelcontratodelocacinnosehubieraestipuladotrminocierto,ocuandonoexistacontratoporescrito,onosedetermineelvalor
delasmejoras,porcuyacausaellocadordesconozcaelimportequehadeagregaralagananciabrutadelinmueble,lamencionada
ADMINISTRACIONFEDERALfijarelprocedimientoaadoptarencadacaso.
Artculo60:
ARTICULO60Paradeterminarlaganancianeta,sededucirndelagananciabruta,siemprequecorrespondanalperodoporelcual
seefectaladeclaracin:
a)losimpuestosytasasquegravanelinmueble,estnpagadosono(contribucininmobiliariaogravmenesanlogos,gravmenes
municipales,tasadeobrassanitarias,etc.)
b)lasamortizacionesdeedificiosydemsconstruccionesylosgastosdemantenimiento,deacuerdoconlasnormasestablecidasen
losartculos83y85delaleyyporestareglamentacin,sinperjuiciodelasamortizacionesdelosbienesmuebles(artculo59,incisoe),
deestereglamento),deconformidadconlasdisposicionesdelartculo84delaley
c)losinteresesdevengadospordeudashipotecariasy,ensucaso,losinteresescontenidosenlascuotasdecompradeinmueblesa
plazos,depavimentacinodecontribucindemejoras,peronolaamortizacinincluidaenlosserviciosdeladeuda
d)lasprimasdesegurosquecubranriesgossobrelosinmueblesqueproduzcanganancias.
Lasdiferenciasqueseproduzcanenconceptodegravmenesquerecaensobreinmuebles,envirtudderevaluacionesconefecto
retroactivo,sernimputadasensutotalidadalaofiscalencuyotranscursofueranfijadoslosnuevosvalores.
Nosoncomputableslasdeduccionescorrespondientesalosinmueblescomprendidosenlaexencinprevistaenelartculo20,inciso
o),delaley.
Artculo61:
ARTICULO61AquellasinstalacionesdelosinmueblescuyavidatilfuerainferioraCINCUENTA(50)aospodrnseramortizadas
porseparado,deacuerdoconlasnormasestablecidasenelartculo84delaley.
Artculo62:
ARTICULO62Loscontribuyentesquesubalquilenosubarriendeninmueblesurbanosoruralesquehantomadoenalquilero
arrendamiento,determinarnlaganancianetadelaoqueabarcaladeclaracin,descontandodelosimportesqueproduzcala
sublocacinosubarrendamiento,laproporcinquecorrespondaalapartesublocadaosubarrendada,delossiguientesgastos:
a)losalquileresoarrendamientosdevengadosasucargo,endinerooenespecie
b)lacontribucininmobiliariayotrosgravmenesogastosquehayantomadoasucargo
c)elimportedelasmejorasporellosrealizadasquequedenabeneficiodelpropietario,enlapartenosujetaareintegro.Talimportese
distribuirproporcionalmentedeacuerdoconelnmerodeaosqueresteparalaexpiracindelcontratodelocacin.
Laproporcinmencionadaprecedentementeseestablecerteniendoencuentalasuperficie,ubicacinenlapropiedad,etc.,deunay
otraparte.Silasmejorasaqueserefiereelincisoc)afectaranenformaexclusivaopreponderanteaunadedichaspartes,elmonto
deducibleportalconceptosefijartomandoencuentalarealafectacindetalesmejoras.
Enloscasosdeinexistenciadetrminodelalocacin,indeterminacindelcostodelasmejorasocualquierotradudaconrespectoa
losimportesqueellocatariodebededucirdesugananciabruta,seconsultaralaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSelprocedimientoa
seguir.
Artculo63:
ARTICULO63Loscontribuyentesqueadquieraninmueblesurbanosoruralesenunaofiscaldeterminado,deberndeclararsu
resultadoconsiderandolasgananciasbrutasylasdeduccionespertinentesartculos59y60,respectivamente,deestereglamento
desdelafechaenquehanentradoenposesindelosmismos,auncuandonosehubierecelebradolaescrituratraslativadedominio,o
desdelafechadefinalizacindelaconstruccin,ensucaso.
Artculo64:
ARTICULO64Losbeneficiariosderentasvitaliciaspodrndeducir,ademsdelosgastosnecesariosautorizadosporlaley,el
CINCUENTAPORCIENTO(50%)deesasgananciashastalarecuperacindelcapitalinvertido.
Artculo65:
ARTICULO65Cuandosegestionejudicialmenteelcobrodecrditosquecomprendancapitaleintereses,lassumasqueseperciban
seimputarnenprimertrminoalcapitaly,cubiertoste,alosintereses,salvoquelasparteshubiesenconvenidootraformadeimputar
lospagos.
ARTICULO66Lasoperacionesdepasesdettulos,acciones,divisasomonedaextranjera,recibirnelsiguientetratamiento:
a)CuandointervenganentidadesfinancierasregidasporlaLeyN21.526omercadosautorreguladosburstiles,querevistanlacalidad
detomadores,paraelcolocadorrecibirnuntratamientosimilaraldeundepsitoaplazofijoefectuadoendichasentidadesfinancieras
ycuandolascitadasentidadesomercadosactencomocolocadores,paraeltomadorrecibirnuntratamientosimilaraldeun
prstamoobtenidodeentidadfinanciera
b)Entodoslosdemscasos,recibirneltratamientocorrespondientealosprstamos.
Modificadopor:
DecretoN1045/1999ArticuloN1(Sustituyeartculo66)
Artculo67:
ARTICULO67Alosefectosdelodispuestoenelprimerprrafodelartculo48delaley,eltipodeintersaaplicarserelvigenteala
fechaderealizacindelaoperacin.
Enloscasosdedeudasconactualizacinlegal,pactadaofijadajudicialmenteseconsiderarcomointerscorrienteenplazael
establecidoporelBANCOHIPOTECARIOSOCIEDADANONIMAparaoperacionesdeprstamossujetasaclusulasdeajuste
basadasenelndicedelaconstruccinnivelgeneralsuministradoporelINSTITUTONACIONALDEESTADISTICAYCENSOS
dependientedelaSECRETARIADEPROGRAMACIONECONOMICAYREGIONALdelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASY
SERVICIOSPUBLICOS.
Lapresuncinaquesealudeenelsegundoprrafodelartculo48delaley,enloscasosdeventasdeinmueblesaplazo,sertambin
deaplicacincuandolosinteresespactadosresulteninferioresalosprevistosenelprimerprrafodedichanorma.
ARTICULO...Enelcasodelaenajenacindeacciones,cuotasoparticipacionessociales,ttulos,bonosydemsvalores,laganancia
brutasedeterminaraplicandoenloqueresultepertinente,lasdisposicionesdelArtculo61delaley.
Incorporadopor:
Artculo68:
ARTICULO68Lossujetoscomprendidosenelartculo69delaleyylassociedadesyempresasoexplotaciones,comprendidasenlos
incisosb),c)yenelltimoprrafodesuartculo49,debendeterminarsuresultadonetoimpositivocomputandotodaslasrentas,
beneficiosyenriquecimientosqueobtenganenelejercicioalquecorrespondaladeterminacin,cualesquierafuerenlastransacciones,
actosohechosquelosgeneren,incluidoslosprovenientesdelatransferenciadebienesdelactivofijoquenoresultenamortizablesa
losfinesdelimpuestoyauncuandonoseencuentrenafectadosalgirodelaempresa.
Aefectosdeladeterminacindelresultadonetoaqueserefiereelprrafoanterior,tratndosedesociedadesyempresaso
explotacionesunipersonales,quenollevenlibrosquelespermitanconfeccionarbalancesenformacomercial,seconsiderarque
pertenecenalasociedad,empresaoexplotacin,todoslosbienesqueaparezcanincluidosensusbalancesimpositivos,partiendodel
ltimoquehayanpresentadohastael11deoctubrede1985,inclusive,entantonosehubieranenajenadoantesdelprimerejercicio
iniciadoconposterioridadaesafecha.
Quedanexcluidosdelasdisposicionesdeesteartculo,lassociedadesyempresasoexplotacionesaqueserefiereelprrafo
precedentequedesarrollenlasactividadesindicadasenlosincisosf)yg)delartculo79delaley,entantonolacomplementenconuna
explotacincomercial.Talessujetosdebernconsiderarcomogananciasalosrendimientos,rentasyenriquecimientosaqueserefiere
elapartado1)delartculo2delaley,conelalcanceprevistoporelartculo114deestereglamentoyaplicando,ensucaso,lo
dispuestoporelartculo115delmismo.
Artculo69:
ARTICULO69Lossujetoscomprendidosenlosincisosa),b),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaley,quellevenunsistema
contablequelespermitaconfeccionarbalancesenformacomercial,determinarnlaganancianetadelasiguientemanera:
a)alresultadonetodelejerciciocomercialsumarnlosmontoscomputadosenlacontabilidadcuyadeduccinnoadmitelaleyy
restarnlasgananciasnoalcanzadasporelimpuesto.Delmismomodoprocedernconlosimportesnocontabilizadosquelaley
consideracomputablesaefectosdeladeterminacindeltributo
b)alresultadodelincisoa)seleadicionarorestarelajusteporinflacinimpositivoqueresulteporaplicacindelasdisposicionesdel
TtuloVIdelaley
c)cuandosetratedelosresponsablescomprendidosenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaley,losmismos
deberninformarlaparticipacinquelecorrespondaacadaunoenelresultadoimpositivodiscriminandodentrodetalconceptola
proporcindelajusteporinflacinimpositivoadjudicableacadapartcipe.
Artculo70incorporadoporelDecretoN254/1999:
ARTICULO70Lossujetosmencionadosenelartculoanteriorquenoconfeccionenbalancesenformacomercial,determinarnla
ganancianetadeacuerdoalsiguienteprocedimiento:
a)deltotaldeventasoingresos,incluidoslosretirosmencionadosenelartculo57delaley,detraernelcostodeventas,losgastosy
otrasdeduccionesadmitidasporlaley
b)elcostodeventasaqueserefiereelincisoa)seobtendradicionandoalasexistenciasaliniciodelaofiscallascomprasrealizadas
enelcursodelmismoyaltotalasobtenidoselerestarnlasexistenciasalcierredelmencionadoaofiscal
c)alresultadodelincisoa)seleadicionarorestarelajusteporinflacinimpositivoqueresulteporaplicacindelasdisposicionesdel
TtuloVIdelaley
d)cuandosetratedelosresponsablescomprendidosenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaley,losmismos
deberninformarlaparticipacinquelecorrespondaacadaunoenelresultadoimpositivo,discriminandodentrodetalconceptola
proporcindelajusteporinflacinimpositivoadjudicableacadapartcipe.
Incorporadopor:
DecretoN254/1999ArticuloN1(Artculossinnmeroincorporadoacontinuacindelart.70.)
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoenprimerlugaracontinuacindelart.70porelart.1delDec.254/99:
ARTICULO...DeacuerdoconloprevistoenlosApartados6y7delincisoa)delartculo69delaley,laspersonasfsicasojurdicas
queasumanlacalidaddefiduciariosylassociedadesgerentesdelosfondoscomunesdeinversin,respectivamente,deberningresar
encadaaofiscalelimpuestoquesedevenguesobre:
a)lasgananciasnetasimponiblesobtenidasporelejerciciodelapropiedadfiduciaria,respectodelosfideicomisoscomprendidosenel
apartado6indicado,o
b)lasgananciasnetasimponiblesobtenidasporelfondo,respectodelosfondoscomunesdeinversinmencionadosenelApartado7
aludido.
Atalesfines,seconsiderarcomoaofiscalelestablecidoenelprimerprrafodelartculo18delaley.
Paraladeterminacindelaganancianetaimponible,noserndeducibleslosimportesque,bajocualquierdenominacin,corresponda
asignarenconceptodedistribucindeutilidades.
ARTICULO...Noregirlalimitacinestablecidaenelprimerartculoincorporadoacontinuacindel70delDecretoReglamentario,
paralosfideicomisosfinancieroscontempladosenlosArtculos19y20delaLeyN24.441queseencuentrenvinculadosconla
realizacindeobrasdeinfraestructuraafectadasalaprestacindeserviciospblicos,cuandoserenanlatotalidaddelossiguientes
requisitos.
a)Seconstituyanconelnicofindeefectuarlatitulizacindeactivoshomogneosqueconsistanenttulosvalorespblicosoprivados
odederechoscreditoriosprovenientesdeoperacionesdefinanciacinevidenciadoseninstrumentospblicosoprivados,verificados
comotalesensutipificacinyvalorporlosorganismosdecontrolconformeloexijalapertinentenormativaenvigor,siemprequela
constitucindelosfideicomisosylaofertapblicadecertificadosdeparticipacinyttulosrepresentativosdedeudasehubieren
efectuadodeacuerdoconlasnormasdelaCOMISIONNACIONALDEVALORESdependientedelMINISTERIODEECONOMIAY
PRODUCCION.
b)Losactivoshomogneosoriginalmentefideicomitidos,noseansustituidosporotrostrassurealizacinocancelacin,salvo
colocacionesfinancierastransitoriasefectuadasporelfiduciarioconelproducidodetalrealizacinocancelacinconelfinde
administrarlosimportesadistribuiroaplicaralpagodelasobligacionesdelrespectivofideicomiso,oenloscasosdereemplazodeun
activoporotropormoraoincumplimiento.
c)Queelplazodeduracindelfideicomiso,sloenelsupuestodeinstrumentosrepresentativosdecrdito,guarderelacinconelde
cancelacindefinitivadelosactivosfideicomitidos.
d)Queelbeneficiobrutototaldelfideicomisoseintegrenicamenteconlasrentasgeneradasporlosactivosfideicomitidosopor
aquellosquelosconstituyenyporlasprovenientesdesurealizacin,ydelascolocacionesfinancierastransitoriasaqueserefiereel
puntob),admitindosequeunaproporcinnosuperioralDIEZPORCIENTO(10%)deeseingresototalprovengadeotrasoperaciones
realizadasparamantenerelvalordedichosactivos.
Noseconsiderardesvirtuadoelrequisitoindicadoenelpuntoa)porlainclusinenelpatrimoniodelfideicomisoentregadoporel
fideicomitente,uobtenidosdetercerosparaelcumplimientodesusobligaciones.
Enelaofiscalenelcualnosecumplaconalgunodelosrequisitosmencionadosanteriormenteyenlosaossiguientesdeduracin
delfideicomisoseaplicarlodispuestoenelartculoanterior.
Aefectosdeestablecerlaganancianetadelosfondosfiduciariosaquealudeelartculoanterior,debernconsiderarselas
disposicionesquerigenladeterminacindelasgananciasdelaterceracategora,entrelasqueseencuentrancomprendidaslas
gananciasobtenidasenelaofiscalydestinadaaserdistribuidasenelfuturoduranteeltrminodeduracindelcontratode
fideicomiso,ascomoalasqueeneselapsoseapliquenalarealizacindegastosinherentesalaactividadespecficadelfideicomiso
queresultenimputablesacualquieraofiscalposteriorcomprendidoenelmismo.
Modificadopor:
AnexoTextodelartculooriginal.:
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoentercerlugaracontinuacindelart.70porelart.1delDec.254/99.:
ARTICULO...Enloscasosenlosquelasociedaddepositariadefondoscomunesdeinversininmobiliariaactecomofiduciarioaraz
delaconstitucindeunfideicomisoregidoporlaLeyN24.441,deacuerdoconlodispuestoenelincisoe)delartculo14delaLeyN
24.083,textomodificadoporlaleyantescitada,seaplicarlodispuestoenelprimerartculoincorporadoacontinuacindel70del
decretoreglamentario,porloquelasgananciasnetasimponiblesgeneradasporelejerciciodelapropiedadfiduciariasernsometidas
altratamientoreservadoparalosfondosfiduciarios.
LeyN24083ArticuloN14
LeyN24441
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoencuartolugaracontinuacindelart.70porelart.1delDec.254/99.:
ARTICULO...Cuandoelfiducianteposealacalidaddebeneficiariodelfideicomiso,exceptoenloscasosdefideicomisosfinancieroso
defiduciantesbeneficiarioscomprendidosenelTtuloVdelaley,elfiduciarioleatribuir,enlaproporcinquecorresponda,los
resultadosobtenidosenelrespectivoaofiscalconmotivodelejerciciodelapropiedadfiduciaria.
Alosefectosprevistosenelpresenteartculoresultardeaplicacinlasdisposicionescontenidasenelartculo50delaley,
considerndosealosfinesdeladeterminacindelaganancianetadelfiduciantebeneficiariotalesresultadoscomoprovenientesdela
terceracategora.
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoenquintolugaracontinuacindelart.70porelart.1delDec.254/99.:
ARTICULO...LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOSDIRECCIONGENERALIMPOSITIVAentidadautrquica
enelmbitodelMINISTRIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,procederaestablecerlaforma,plazoycondiciones
enquedeberninscribirselosfondoscomunesdeinversincomprendidosenelprimerartculoincorporadoacontinuacindel70del
decretoreglamentarioylaformaycondicionesenlasquelassociedadesgerentesy/odepositariasdebernfacturarlasoperaciones
querealicencomorganosdedichosfondosyrealizarlasregistracionescontablespertinentes.
IgualesmedidasdeberadoptarrespectodelosfideicomisosregidosporlaLeyN24.441ydelasoperacionesquerealicenlos
fiduciariosdelosmismosenejerciciodelapropiedadfiduciaria.
Asimismo,tomarlaintervencinquelecompeterespectodelvaloratribuiblealosactivosaqueserefiereelsegundoartculo
incorporadoacontinuacindel70deldecretoreglamentarioyfijarlosplazosycondicionesenqueseefectuarnlosingresosyla
atribucinderesultadosacargodelfiduciarioquesedisponeenlosartculosprecedentes.
LeyN24441
Artculo71:
ARTICULO71Losbienesquelassociedadescomprendidasenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaleyylas
sociedadesderesponsabilidadlimitadayencomanditasimpleyporacciones,adjudiquenasussociosencasodedisolucin,retiroo
reduccindecapital,seconsiderarnrealizadosporlasociedadporunprecioequivalentealvalordeplazadelosbienesalmomentode
suadjudicacin.
Artculo72:
ARTICULO72Cuandolasempresasoexplotacionesunipersonales,comprendidasenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodel
artculo49delaleycesenensusactividades,seentenderquealosefectosdelimpuestocontinanexistiendohastaquerealicenla
totalidaddesusbienesostospuedanconsiderarsedefinitivamenteincorporadosalpatrimonioindividualdelnicodueo,circunstancia
queseentenderconfiguradacuandotranscurranmsdeDOS(2)aosdesdelafechaenlaquelaempresaoexplotacinrealizla
ltimaoperacincomprendidadentrodesuactividadespecfica.
Artculo73:
ARTICULO73Lassumasretenidas,enconceptodeimpuestoalasganancias,alassociedades,empresasoexplotaciones
comprendidasenlosincisosb),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaley,serndeduciblesdelimpuestoquelescorresponda
ingresaralossociosdelasmismas,deacuerdoconlaproporcinque,porelcontratosocial,correspondaadichossociosenlas
utilidadesoprdidas.
Artculo74:
ARTICULO74Losinventariosdebienesdecambiodebernconsignarenformadetallada,perfectamenteagrupadasporclaseo
concepto,lasexistenciasdecadaartculoconsurespectivopreciounitarioynmerodereferenciasihubiere.
Artculo75:
ARTICULO75Alosfinesdelaley,seentenderpor:
a)costodelaltimacompra:elqueresultedeconsiderarlaoperacinrealizadaencondicionesdecontadoincrementado,de
corresponder,enlosimportesfacturadosenconceptodegastoshastaponerencondicionesdeventaalosartculosqueconformanla
compra(acarreos,fletes,acondicionamientouotros)
b)preciodelaltimaventa:elquesurjadeconsiderarlaoperacinrealizadaencondicionesdecontado.Idnticocriterioseaplicaren
ladeterminacindelpreciodeventaparaelcontribuyente
c)gastosdeventa:aquellosincurridosdirectamenteconmotivodelacomercializacindelosbienesdecambio(fletes,comisionesdel
vendedor,empaque,etc.)
d)margendeutilidadneta:elquesurjaporaplicacindelcoeficientederentabilidadnetaasignadoporelcontribuyenteacadalneade
productos.
Elprocedimientodedeterminacindedichocoeficientedeberajustarsealasnormasymtodosgeneralmenteaceptadosenla
materia,debiendodemostrarsesurazonabilidad.
Sinperjuiciodelprocedimientodispuestoprecedentemente,elmargendeutilidadnetapodrdeterminarsemediantelaaplicacindel
coeficientequesurjaderelacionarelresultadonetodelejercicioqueseliquidaconlasventasdelmismoperodo,ytalcoeficienteser
deaplicacinatodoslosproductos.
Alosefectosdelclculoestablecidoenelprrafoanteriorseconsiderarcomoresultadonetodelejercicioalquecorrespondaalas
operacionesordinariasdelaempresa,determinadoconformeanormasdecontabilidadgeneralmenteaceptadasyqueguarden
uniformidadrespectodelejercicioanterior.
Alosefectosindicados,enningncasoseincluirningresosprovenientesdereventadebienesdecambio,deprestacindeserviciosu
otrosoriginadosenoperacionesextraordinariasdelaempresa.Laexclusindeestosconceptosconllevalaeliminacindelosgastos
queleseanatribuibles.
ElegidounodelosmtodosindicadosenesteincisoelmismonopodrservariadoduranteCINCO(5)ejerciciosfiscales
e)costodeproduccin:elqueseintegraconlosmateriales,lamanodeobraylosgastosdefabricacin,nosiendocomputableslos
interesesdelcapitalinvertidoporelolosdueosdelaexplotacin.Aesosefectoslamanodeobraylosgastosgeneralesde
fabricacindebernasignarseaprocesosiguiendoidnticocriterioalprevistoenelltimoprrafodelapartado2)delincisob)del
artculo52delaley,respectodelasmateriasprimasymateriales.
Asimismo,seentenderporsistemasquepermitanladeterminacindelcostodeproduccin,aqullosqueexterioricenenforma
analticaenlosregistroscontables,lasdistintasetapasdelprocesoproductivoypermitanevaluarlaeficienciadelmismo.
Porotraparte,seconsiderarpartidadeproductoselaborados,allotedeproductoscuyafechaoperododefabricacinpuedaser
establecidomedianterdenesespecficasdefabricacinuotroscomprobantesoconstanciasqueresultenaptosaesefin
f)porcentajedeacabado:alosefectosdeladeterminacindelporcentajedeacabadoaqueserefiereelartculo52,incisoc),delaley,
debertenerseencuentaelgradodeterminacinquetuviereelbienrespectodelprocesototaldeproduccin
g)costoenplaza:elqueexpresaelvalordereposicindelosbienesdecambioenexistencia,poroperacionesdecontado,teniendoen
cuentaelvolumennormaldecomprasquerealizaelsujeto
h)valordeplaza:eselprecioqueseobtendraenelmercadoencasodeventadelbienquesevala,encondicionesnormalesde
venta.
Losvaloresque,deacuerdoconloestablecidoenlosincisosa)yb)precedentes,correspondaconsideraralosefectosdelavaluacin
impositivadelosbienesdecambio,debenreferirseaoperacionesqueinvolucrenvolmenesnormalesdecomprasoventas,realizadas
duranteelejercicio,teniendoencuentalaenvergaduraymodalidadoperativadelnegociodelcontribuyente.Porsuparte,talesvalores
debenencontrarserespaldadosporlascorrespondientesfacturasodocumentosequivalentes.
Artculo76:
ARTICULO76Sinperjuiciodelodispuestoporelartculo54delaley,lahaciendareproductoramachodeunestablecimientodecra
quesedestineafuncionesdereproduccin,serobjetodelsiguientetratamiento:
a)animalesadquiridos:loscontribuyentespodrnoptarentrepracticarlasamortizacionesanualessobreelvalordeadquisicin(precio
decompramsgastosdetrasladoyotros),oasignarlesenlosinventarioselcostoestimativoestablecidoparaigualclasedehacienda
desuproduccin.Enesteltimocaso,ladiferenciaentreelpreciodeadquisicinyelcostoestimativo,seramortizadoenfuncinde
losaosdevidatilquerestanalreproductor,salvoquelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,autoricequeladiferenciaincida
ntegramenteenelaodelacompra
b)animalesdepropiaproduccin:seaplicarunprecioquerepresentarelcostoprobabledelsemovienteycuyoimporteseactualizar
anualmenteenlaformadispuestaporelartculo53,incisoc),delaley,paraelcasodevientres.
Igualtratamientosedispensaralahaciendareproductorahembradepedigrypuraporcruza.
LacitadaADMINISTRACIONFEDERALpodrdisponerlaadopcindesistemasdistintosalosestablecidosenelpresenteartculo,
cuandolascaractersticasdelcasolojustifiquen.
Artculo77:
ARTICULO77Alosfinesdelavaluacindelasexistenciasdehaciendadeestablecimientosdeinvernada,seconsiderarpreciode
plazaparaelcontribuyentealprecioneto,excluidosgastosdeventa,queobtendraelganaderoenlafechadecierredelejercicio,porla
ventadesuhaciendaenelmercadoenqueacostumbraarealizarsusoperaciones.
Artculo78:
ARTICULO78Loscriadoresquesedediquenalavezalinverne(compraventa)delganadovaluarnlahaciendadepropiaproduccin
medianteelmtodofijadoparalosganaderoscriadoresylacompradaparasuengordeyventaporelestablecidoparalosinvernadores.
Artculo79:
ARTICULO79Lavaluacindelasexistenciasfinalesdehaciendasdelejerciciodeiniciacindelaactividaddelosestablecimientosde
cra,seefectuarporelsistemadecostoestimativoporrevaluacinanual,deacuerdoconlassiguientesnormas:
a)Haciendabovina,ovinayporcina:
I)setomarcomovalorbasedecadaespecieelvalordelacategoradehaciendaadquiridaenmayorcantidaddurantelosltimos
TRES(3)mesesdelejercicio,yqueserigualalSESENTAPORCIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoabonadoporlas
adquisicionesdedichacategoraenelcitadolapso.
Sinosehubieranrealizadoadquisicionesendichoperodo,setomarcomovalorbaseelSESENTAPORCIENTO(60%)delcostode
laltimaadquisicinefectuadaenelejercicio,actualizadodesdelafechadecomprahastalafechadecierredelejercicio,aplicandoa
talfinlosndicesmencionadosenelartculo89delaley
II)elvalordelasrestantescategorasseestableceraplicandoalvalorbasedeterminado,losndicesderelacincontenidosenlas
tablasanexasalaLeyN23.079(RevaloGanadero)
b)Otrashaciendas,excluidaslasdelincisoa):cadaespeciesevaluarporcabezaysindistincindecategora.
ElvaloratomarestardadoporelSESENTAPORCIENTO(60%)delpreciopromedioponderadoabonadoporlasadquisiciones
realizadasdurantelosltimosTRES(3)mesesanterioresalcierredelejercicio.
Sinosehubieranefectuadoadquisicionesendichoperodo,setomarelvalorquesurjadeaplicarelSESENTAPORCIENTO(60%)
delcostodelaltimaadquisicinrealizadaenelejercicio,actualizadodesdelafechadeadquisicinhastalafechadecierredel
ejercicio,utilizandoatalfinlosndicesmencionadosenelartculo89delaley.
LeyN23079(IMPUESTOESPECIALALAREVALUACIONDEHACIENDA.)
Artculo80:
ARTICULO80Seentiendeporinversinensementerastodoslosgastosrelativosasemillas,manodeobradirectaygastosdirectos
queconformanlostrabajosculturalesdelosproductosquealafechadecierredelejercicionoseencuentrencosechadoso
recolectados.Estasinversionesseconsiderarnrealizadasenlafechadesuefectivautilizacinenlasementera.
Artculo81:
ARTICULO81Alosefectosdelsegundoprrafodelincisoa)delartculo53delaley,seconsiderarn:
a)ventasdeanimalesrepresentativas:aaquellasqueenlosltimosTRES(3)mesesdelejerciciosuperenelDIEZPORCIENTO(10%)
deltotaldelaventadelacategoraquedebaserconsideradacomobasealcierredelejercicio
b)categoradehaciendaadquirida:aladehembrasdestinadasareponeroincrementarlosplantelesdelestablecimiento.
Artculo82:
ARTICULO82Alosfinesdeltercerprrafodelincisoa)ydelprimerprrafodelincisob)delartculo53delaley,seconsideraqueel
mercadoenqueelganaderoacostumbraaoperaresaquelenelquerealizahabitualmentesusoperacionesolosmercadosubicados
enlazonadelestablecimiento,cuandolosganaderosefectensuspropiasventasorematesdehaciendasinintermediacin.
Sinembargo,cuandolosmercadosmencionadosenelprrafoanteriorcarecierandepreciosrepresentativosdeacuerdoalacalidadde
losanimalesavaluar,tratndosedehaciendadepedigropuraporcruza,elpreciopromedioponderadoaaplicarserelqueresultede
lasoperacionesregistradasporlasasociacionesocorporacionesdecriadoresdelasrespectivasrazas.
Artculo83:
ARTICULO83Losprocedimientosdevaluacinestablecidosenelartculo53delaley,serndeaplicacinenformaindependiente,
paracadaunodelosestablecimientospertenecientesaunmismocontribuyente.
Artculo84:
ARTICULO84Losbienesdeusoqueseafectenduranteelejerciciocomobienesdecambiodebernvaluarsealafechadecierrede
eseejerciciosiguiendolasnormasdevaluacinaplicablesparaestosltimos,considerandocomofechadeadquisicinladeliniciodel
ejercicio.
Artculo85:
ARTICULO85Alosefectosdelaopcinprevistaporelartculo56delaleypodrconsiderarsecomodocumentacinprobatoria,entre
otras,lasiguiente:
a)facturasdeventasrepresentativas,anterioresalafechadecierredelejercicio,enloscasosdereventa
b)cotizacionesenbolsasomercados,paraaquellosproductosquetenganunacotizacinconocida
c)facturasdeventasrepresentativasanterioresalafechadecierredelejercicio,enloscasosdemercaderasdepropiaproduccin.
Artculo86:
ARTICULO86Cuandolossujetosquedebanvaluarmercaderasdereventa,enrazndelagrandiversidaddeartculos,tengan
dificultadesatendiblesparaaplicarelsistemaprevistoenelartculo52,incisoa),delaley,podrnaplicaratalefectoelcostoenplaza.
Cuandosetratedebienesdecambioexceptoinmueblesfuerademoda,deteriorados,malelaborados,quehayansufridomermaso
perdidovalorporotrascausassimilares,losmismospodrnvaluarsealprobablevalorderealizacin,menoslosgastosdeventa.
Artculo87:
ARTICULO87Alosfinesestablecidosporelartculo75delaley,laamortizacinimpositivaanualparacompensarelagotamientode
lasustanciaproductoradelarentaseobtendrdelasiguienteforma:
a)sedividirelcostoatribuiblealasminas,canteras,bosquesyotrosbienesanlogosms,ensucaso,losgastosincurridospara
obtenerlaconcesin,porelnmerodeunidadesquesecalculeextraerdetalesbienes.Elimporteobtenidoconstituirelvalorunitario
deagotamiento
b)elvalorunitariodeagotamientosemultiplicarporelnmerodeunidadesextradasencadaejerciciofiscal
c)alvalorcalculadodeacuerdoconloestablecidoenelincisoanteriorseleaplicarelndicedeactualizacinmencionadoenel
artculo89delaley,referidoalafechadeiniciodelaextraccin,queindiquelatablaelaboradaporlaADMINISTRACIONFEDERALDE
INGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,parael
mesalquecorrespondalafechadecierredelperodofiscalqueseliquida.Elimporteasobtenidoserlaamortizacinanualdeducible.
Alosefectosprecedentes,elcontribuyentedebercalcularpreviamenteelcontenidoprobabledelbien,elqueestarsujetoala
aprobacindelacitadaADMINISTRACIONFEDERAL.Cuandoposteriormentesecompruebequelaestimacinesevidentemente
errnea,seadmitirelreajustedelvalorunitariodeagotamiento,elqueregirparalosucesivo.
Enningncasoeltotaldededucciones,sinactualizar,queprevesteartculo,podrsuperarelcostorealdelbien.
Cuandolanaturalezadelaexplotacinloaconseje,lanombradaADMINISTRACIONFEDERALpodrautorizarotrossistemasde
amortizacinqueseantcnicamentejustificadosyestnreferidosalcostodelbienagotable.
Artculo88:
ARTICULO88Seconsiderapreciodeenajenacinelquesurjadelaescrituratraslativadedominioodelrespectivoboletode
compraventaodocumentoequivalente.
Elcostocomputableserelqueresultedelprocedimientoindicadoenlosartculos5559delaley,segnsetratedeinmueblesque
tenganonoelcarcterdebienesdecambio.
Enningncaso,paraladeterminacindelpreciodeenajenacinyelcostocomputable,seincluirelimportedelosinteresesrealeso
presuntos.
Artculo89:
ARTICULO89Aefectosdelodispuestoporelincisod)delartculo49delaley,constituyenloteosconfinesdeurbanizacinaquellos
enlosqueseverifiquecualquieradelassiguientescondiciones:
a)quedelfraccionamientodeunamismafraccinounidaddetierraresulteunnmerodelotessuperioraCINCUENTA(50)
b)queeneltrminodeDOS(2)aoscontadosdesdelafechadeiniciacinefectivadelasventasseenajenenenformaparcialo
globalmsdeCINCUENTA(50)lotesdeunamismafraccinounidaddetierra,aunquecorrespondanafraccionamientosefectuados
endistintaspocas.Enloscasosenqueestacondicin(ventademsdeCINCUENTA(50)lotes)severifiqueenmsdeUN(1)
perodofiscal,elcontribuyentedeberpresentarorectificarsuosusdeclaracionesjuradas,incluyendoelresultadoatribuibleacada
ejercicioeingresarelgravamendejadodeoblarconmslaactualizacinqueestablecelaLeyN11.683,textoordenadoen1998,sin
perjuiciodelosinteresesydemsaccesoriosquecorrespondan,dentrodelplazofijadoparalapresentacindeladeclaracinrelativaal
ejerciciofiscalenquelareferidacondicinseverifique.Losresultadosprovenientesdeposterioresventasdelotesdelamismafraccin
ounidaddetierra,estarntambinalcanzadosporelimpuestoalasganancias.
Losresultadosprovenientesdefraccionamientosdetierraobtenidosporloscontribuyentescomprendidosenelapartado2)delartculo
2delaley,estarnalcanzadosentodosloscasosporelimpuesto,secumplanonolascondicionesprevistasenelprrafoprecedente.
LeyN11683(T.O.1998)(LEYDEPROCEDIMIENTOTRIBUTARIO)
Artculo90:
ARTICULO90LasgananciasprovenientesdelaedificacinyventadeinmueblesbajoelrgimendelaLeyN13.512ysus
modificaciones,seencuentranalcanzadasporelimpuestocualquierafuerelacantidaddeunidadesconstruidasyauncuandola
enajenacinserealiceenformaindividual,enblockoantesdelafinalizacindelaconstruccin.
LeyN13512(REGIMENDELAPROPIEDADHORIZONTAL.)
Artculo91:
ARTICULO91Paraestablecerelresultadoprovenientedelaenajenacindeinmueblesenlotes(loteos)aqueserefiereelincisod)
delartculo49delaley,elcostodeloslotesqueresultendelfraccionamientocomprendertambinelcorrespondienteaaquellas
superficiesdeterrenoque,deacuerdoconlasnormasdictadasporlaautoridadcompetente,debenreservarseparausospblicos
(calles,ochavas,plazas,etc.).
Elcostoatribuiblealasfraccionesdeterrenoaludidasenelprrafoanterior,deberdistribuirseproporcionalmenteentreeltotaldelotes
queresultendelrespectivofraccionamiento,teniendoencuentalasuperficiedecadaunodeellos.
Artculo92:
ARTICULO92Enelcasodeenajenacindeinmueblesqueoriginenresultadosalcanzadosparcialmenteporelgravamen,enrazn
delcarcterdelenajenanteysuafectacinparcialaactividadesoinversionesquegenerenrentassujetasalimpuesto,ladeterminacin
dedichoresultadoseefectuarteniendoencuentalarelacinexistenteenelavalofiscalo,ensudefecto,segneljustiprecioquese
practiquealefecto.
Artculo93:
ARTICULO93Paraelcasodeventadeinmueblesquenotengancostoindividual,porestarempadronadosjuntoconotrosformando
unaunidadodentrodeunafraccindetierrademayorextensin,seestablecerlapartedelcostoquecorrespondaalafraccin
vendidasobrelabasedelaproporcinquelamismarepresenterespectodelasuperficie,alquilerovalorlocativodelconjunto.
Artculo94:
ARTICULO94Enloscasosdeventasjudicialesdeinmueblesporsubastapblica,laenajenacinseconsiderarconfiguradaenel
momentoenquequedefirmeelautorespectivodeaprobacindelremate.
Artculo95:
ARTICULO95Alosfinesdelodispuestoporelartculo66delaley,enelcasodequealgunodelosbienesmueblesamortizables
quedarafueradeuso,elcontribuyentepodroptarpor:
a)seguiramortizandoanualmenteelbienrespectivo,hastalatotalextincindesuvalororiginalohastaelmomentodesuenajenacin
b)nopracticaramortizacinalgunadesdeelejerciciodesuretiro.Enestecaso,enoportunidaddeproducirselaventadelbien,se
imputaralejercicioenquestaseproduzca,ladiferenciaqueresulteentreelvalorresidualalafechadelretiroyelpreciodeventa.
Enamboscasosserndeaplicacinenlopertinente,lasnormasdeactualizacincontenidasenlosartculos58y84delaley.
Artculo96:
ARTICULO96Sinperjuiciodeloestablecidoenelpenltimoprrafodelartculo67delaley,laopcinreferidaenelmismodeber
manifestarsedentrodelplazoestablecidoparalapresentacindelarespectivadeclaracinjuradacorrespondientealejercicioenque
seproduzcalaventadelbienydeacuerdoconlasformalidadesquealrespectoestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDE
INGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Cuandoseopteporafectarlagananciaobtenidaenlaventadeunbienalcostodeotrobienadquiridoconanterioridad,realizndose
ambasoperacionesadquisicinyventaenejerciciosfiscalesdistintos,laamortizacinenexcesopracticadaporelbiendereemplazo
deberreintegrarsealbalanceimpositivoenelejerciciofiscalenqueseproduzcalaventadelbienreemplazado,debiendoactualizarse
elimporterespectivoaplicandoelndicedeactualizacinmencionadoenelartculo89delaley,referidoalmesdecierredelejercicio
fiscalenquecorrespondaefectuarelreintegro.
Porreemplazodeuninmuebleafectadoalaexplotacincomobiendeuso,seentendertantolaadquisicindeotro,comoladeun
terrenoyulteriorconstruccinenldeunedificiooanlasolaconstruccinefectuadasobreterrenoadquiridoconanterioridad.
Laconstruccindelapropiedadquehabrdeconstituirelbiendereemplazopuedeseranterioroposterioralafechadeventadelbien
reemplazado,siemprequeentreestaltimafechayladeiniciacindelasobrasrespectivasnohayatranscurridounplazosuperiora
UN(1)aoyentantolasmismasseconcluyanenunperodomximodeCUATRO(4)aosacontardesdesuiniciacin.
Siejercidalaopcinrespectodeundeterminadobienenajenado,noseadquirieraelbiendereemplazodentrodelplazoestablecidopor
laley,onoseiniciaranoconcluyeranlasobrasdentrodelosplazosfijadosenesteartculo,lautilidadobtenidaporlaenajenacinde
aqul,debidamenteactualizada,deberimputarsealejercicioenqueseproduzcaelvencimientodelosplazosmencionados.
Asimismo,siseprodujeraunexcedentedeutilidadenlaventaconrelacinalcostodelbiendereemplazoocuandoelimporteobtenido
enlaenajenacinnofuerareinvertidototalmenteenelcostodelnuevobien,enelcasodereemplazodebienesmueblesamortizableso
deinmueblesafectadosalaexplotacincomobiendeuso,respectivamente,laopcinseconsiderarejercidarespectodelimportede
talcostoyelexcedentedeutilidadolaproporcindelamismaque,envirtuddelimportereinvertido,noresulteafectada,ambos
debidamenteactualizados,estarsujetoalpagodelgravamenenelejercicioenque,segnsetratedeadquisicinoconstruccin,se
produzcaelvencimientodelosplazosaqueserefiereelprrafoanterior.
Alosefectosdeverificarsielimporteobtenidoenlaenajenacindeinmueblesafectadosalaexplotacinhasidototalmentereinvertido,
debercompararseelimporteinvertidoenlaadquisicinconelqueresultedeactualizarelcorrespondientealaenajenacin,aplicando
elndicemencionadoenelartculo89delaley,referidoalmesdeenajenacin,segnlatablaelaboradaporlacitada
ADMINISTRACIONFEDERALparaelmesenqueseefectelaadquisicindelbienobienesdereemplazo.
Cuandoseopteporimputarlagananciaobtenidaenlaventadeuninmuebleafectadoalaexplotacin,alcostodeotrobienadquirido
conanterioridad,alosfinesprevistosenelprrafoanterior,debercompararseelimporteobtenidoenlaenajenacinconelqueresulte
deactualizarelmontoinvertidoenlaadquisicin,sobrelabasedelavariacinoperadaenelreferidondiceentreelmesenquese
efectulaadquisicinyelmesdeenajenacindelosrespectivosbienes.
Enloscasosenqueelreemplazodelinmuebleafectadoalaexplotacinseefecteenlaformaprevistaenelsegundoyeneltercer
prrafodeesteartculo,lacomparacinalosmismosefectosserealizarentreelimporteobtenidoenlaenajenacin,debidamente
actualizadohastaelmesenqueseconcluyanlasobrasrespectivasyelqueresultedelasumadelasinversionesparcialesefectuadas,
debidamenteactualizadasdesdelafechadelainversinhastaelmesdeterminacindetalesobras.
Artculo97:
ARTICULO97Lasoperacionesenmonedaextranjeraseconvertirnaltipodecambiocompradorovendedor,segncorresponda,
conformelacotizacindelBANCODELANACIONARGENTINAalcierredeldaenqueseconcretelaoperacinydeacuerdoconlas
normasydisposicionesque,enmateriadecambios,rijanenesaoportunidad.
OBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podrautorizartiposdecambiopromedioperidicosparalasremesasefectuadasorecibidasporel
contribuyente,siemprequestafueselaformahabitualdeasentarlasoperaciones.
Artculo98:
ARTICULO98Todaoperacinpagaderaenmonedaextranjera(porcomisiones,porcompraventademercaderasodeotrosbienes
queseanobjetodecomercio)seasentarenlacontabilidad:
a)alcambioefectivamentepagado,sisetratadeoperacionesalcontado
b)altipodecambiodeldadeentrada,enelcasodecompra,odesalida,enelcasodeventa,delasmercaderasobienesreferidos
precedentemente,sisetratadeoperacionesacrdito.
Artculo99:
ARTICULO99Enelbalanceimpositivoanualsecomputarnlasdiferenciasdecambioqueprovengandeoperacionesgravadasporel
impuestoylasqueseproduzcanporlacancelacindeloscrditosquesehubierenoriginadoparafinanciarlas.
Lasdiferenciasdecambioqueseproduzcanporelingresodedivisasalpasoporladisposicindelasmismasencualquierforma,
provenientesdelasoperacionesycancelacionesaqueserefiereelprrafoanterior,sernconsideradasentodosloscasosdefuente
argentina.
Artculo100:
ARTICULO100Lasdisposicionesdelartculo68delaleynoobstanlaaplicacindelascontenidasenelincisov)delartculo20dela
misma.
Artculo101:
ARTICULO101Enningncasoseadmitirenelbalanceimpositivo,laincidenciadediferenciasdecambioqueseproduzcancomo
consecuenciadelatransformacindeladeudaaotramonedaquelaoriginariamenteestipulada,salvoqueseproduzcaalefectuarseel
pagoonovacin.
Artculo102incorporadoporelDecretoN254/1999:
ARTICULO102Noseencuentrancomprendidasenlasdisposicionesdelartculo69,incisob),delaley,lassociedadesconstituidas
enelpas,aunquesucapitalpertenezcaaasociaciones,sociedadesoempresas,cualquieraseasunaturaleza,constituidasenel
extranjerooapersonasfsicasresidentesenelexterior.
Incorporadopor:
DecretoN254/1999ArticuloN1(Incorporaartculossinnmeroacontinuacindelart.102.)
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoenprimerlugaracontinuacindelart.102porelart.1delDec.254/99.:
ARTICULO...Loprevistoenelprimerprrafodelartculoincorporadoacontinuacindel69delaley,serdeaplicacinalos
dividendosquesepaguenendinerooenespecieexceptoenaccionesliberadas,cualesquieraseanlosfondosempresariosconque
seefectesupago,comoser:reservasanteriorescualquierasealafechadesuconstitucinexceptoaquellaproporcinporlacualse
demuestrequesehapagadoelimpuesto,gananciasexentasdelimpuesto,provenientesdeprimasdeemisin,uotras.
Lasdisposicionesestablecidasenelprrafoanteriortambinserndeaplicacin,enlopertinente,cuandosedistribuyanutilidades,en
dinerooenespecie.
Alosfinesprevistosenelprimerysegundoprrafoprecedentes,deberntenerseencuentalasdisposicionesestablecidasenel
artculoincorporadoacontinuacindelartculo118delaley.
Asimismo,resultaraplicablelanormamencionadaenelprimeroysegundoprrafodeesteartculoparaaquellossupuestosenlosque
seproduzcalaliquidacinsocialo,ensucaso,elrescatedelasaccionesocuotasdeparticipacin,respectodelexcedentede
utilidadescontablesacumuladassobrelasimpositivas.
ARTICULO...AefectosdeloprevistoenelArtculosinnmeroincorporadoacontinuacindelArtculo69yenelltimoprrafodel
Artculo90,ambosdelaley,deberentendersecomomomentodelpagodelosdividendosodistribucindeutilidades,aquelenque
dichosconceptosseanpagados,puestosadisposicinocuandoestandodisponibles,sehanacreditadoenlacuentadeltitular,oconla
autorizacinoconformidadexpresaotcitadelmismo,sehanreinvertido,acumulado,capitalizado,puestoenreservaoenunfondode
amortizacinodeseguro,cualquieraseasudenominacin,odispuestodeellosenotraforma.
Modificadopor:
AnexoTextodelartculooriginal.:
ArtculoArtculosinnmeroincorporadoentercerlugaracontinuacindelart.102porelart.1delDec.254/99.:
ARTICULO...Cuandoseefectenpagosdedividendoso,ensucaso,distribuyanutilidades,endinerooenespecie,acumuladasal
cierredelejercicioinmediatoanterioralafechadedichopagoodistribucin,queexcedanalasdeterminadasdeacuerdoalas
disposicionesdelaley,losexcedentesseprorratearnentrelosbeneficiarios,debiendopracticarselaretencinprevistaenelartculo
incorporadoacontinuacindel69delaley,enfuncindelaproporcinque,deltotaldeutilidadescontablescuyadistribucinsehaya
aprobado,representeelaludidoexcedente.
Artculo103:
ARTICULO103Aefectosdelaaplicacindelartculo73delaley,seentenderqueseconfiguraladisposicindefondosobienes
quedichanormacontempla,cuandoaqullosseanentregadosencalidaddeprstamo,sinqueelloconstituyaunaconsecuenciade
operacionespropiasdelgirodelaempresaodebanconsiderarsegeneradorasdebeneficiosgravados.
Seconsiderarqueconstituyenunaconsecuenciadeoperacionespropiasdelgirodelaempresa,lassumasanticipadasadirectores,
sndicosymiembrosdeconsejosdevigilancia,enconceptodehonorarios,enlamedidaquenoexcedanlosimportesfijadosporla
asambleacorrespondientealejercicioporelcualseadelantaronysiemprequetalesadelantosseencuentrenindividualizadosy
registradoscontablemente.
Laimputacindeinteresesyactualizacionespresuntosdispuestaporelcitadoartculo,cesarcuandoopereladevolucindelos
fondosobienes,oportunidadenlaqueseconsiderarqueesehechoimplica,enelmomentoenqueseproduzca,lacancelacindel
crditorespectivoconmslosinteresesdevengados,capitalizadosono,generadosporladisposicindefondosobienesrespectiva.
Sinembargo,sienelmismoejercicioenelqueoperaladevolucinoenelinmediatosiguiente,seregistrarannuevosactosde
disposicindefondosobienesenfavordelmismotercero,seentenderqueladevolucinnotuvolugarenlamedidadadaporel
montodeesasnuevasdisposicionesyquelosinteresesyactualizacionesqueproporcionalmentecorrespondanadichomontonohan
sidoobjetodelacancelacinantesaludida.
Atodoslosfinesdispuestosporelartculo73delaleyyporesteartculo,losbienesobjetodelasdisposicionesquelosmismos
contemplansevaluarnporsuvalordeplazaalafechadelarespectivadisposicin.
Laimputacindeinteresesyactualizacinprevistosporelcitadoartculodelaley,tambinprocedercuandoladisposicindefondoso
bienesdevengueunarentainferiorenmsdelVEINTEPORCIENTO(20%)alaquedebeimputarsedeacuerdocondichanorma,en
cuyocasoseconsiderarqueelintersyactualizacinpresuntosimputablesresultanigualesaladiferenciaqueseregistreentre
ambas.
Enelsupuestoqueladisposicindefondosobienesdequetrataesteartculosupongaunaliberalidaddelascontempladasenel
artculo88,incisoi),delaley,losimportesrespectivosnoserndeduciblesporpartedelasociedadquelaefectuynodarlugaral
cmputodeinteresesyactualizacionespresuntos.
ARTICULO104.DeacuerdoconlodispuestoporelArtculo50,segundoprrafo,delaley,losquebrantosoriginadosenlaenajenacin
deaccionesycuotasoparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondoscomunesdeinversin,noseatribuirnalossocios,
asociados,nicodueoofiduciantesquerevistanlacalidaddebeneficiarios,ydebernsercompensadosporlasociedad,asociacin,
empresaoexplotacin,ascomoporlosfideicomisoscontempladosenelincisosinnmeroincorporadoacontinuacindelincisod)del
Artculo49delaley,congananciasnetasgeneradasporlarealizacindelmismotipodebienes,deacuerdoconlodispuestoporlos
Artculos61y19delcitadotextolegal.
Modificadopor:
Artculo105:
ARTICULO105Alosfinesdelodispuestoenelartculo77delaleydebeentendersepor:
a)fusindeempresas:cuandoDOS(2)omssociedadessedisuelven,sinliquidarse,paraconstituirunanuevaocuandounaya
existenteincorporaaotrauotrasque,sinliquidarse,sondisueltas,siemprequeporlomenos,enelprimersupuesto,elOCHENTAPOR
CIENTO(80%)delcapitaldelanuevaentidadalmomentodelafusincorrespondaalostitularesdelasantecesorasenelcasode
incorporacin,elvalordelaparticipacincorrespondientealostitularesdelaolassociedadesincorporadasenelcapitaldela
incorporanteseraquelquerepresenteporlomenoselOCHENTAPORCIENTO(80%)delcapitaldelaolasincorporadas
b)escisinodivisindeempresas:cuandounasociedaddestinapartedesupatrimonioaunasociedadexistenteoparticipaconellaen
lacreacindeunanuevasociedadocuandodestinapartedesupatrimonioparacrearunanuevasociedadocuandosefraccionaen
nuevasempresasjurdicayeconmicamenteindependientes,siempreque,almomentodelaescisinodivisin,elvalordela
participacincorrespondientealostitularesdelasociedadescindidaodivididaenelcapitaldelasociedadexistenteoeneldelquese
formealintegrarconellaunanuevasociedad,noseainferioraaquelquerepresenteporlomenoselOCHENTAPORCIENTO(80%)
delpatrimoniodestinadoatalfino,enelcasodelacreacindeunanuevasociedadodelfraccionamientoennuevasempresas,
siemprequeporlomenoselOCHENTAPORCIENTO(80%)delcapitaldelaolasnuevasentidades,consideradosenconjunto,
pertenezcanalostitularesdelaentidadpredecesora.Laescisinodivisinimportaentodoslossupuestoslareduccinproporcional
delcapital
c)conjuntoeconmico:cuandoelOCHENTAPORCIENTO(80%)omsdelcapitalsocialdelaentidadcontinuadorapertenezcaal
dueo,sociosoaccionistasdelaempresaquesereorganiza.Adems,stosdebernmantenerindividualmenteenlanuevasociedad,
almomentodelatransformacin,nomenosdelOCHENTAPORCIENTO(80%)delcapitalqueposeanaesafechaenlaentidad
predecesora.
Enloscasoscontempladosenlosincisosa)yb)delprrafoprecedentedeberncumplirse,enlopertinente,latotalidaddelos
requisitosqueseenumeranacontinuacin:
I)quealafechadelareorganizacin,lasempresasquesereorganizanseencuentrenenmarcha:seentenderquetalcondicinse
cumple,cuandoseencuentrendesarrollandolasactividadesobjetodelaempresao,cuandohabiendocesadolasmismas,elcesese
hubieraproducidodentrodelosDIECIOCHO(18)mesesanterioresalafechadelareorganizacin
II)quecontinendesarrollandoporunperodonoinferioraDOS(2)aos,contadosapartirdelafechadelareorganizacin,algunade
lasactividadesdelaolasempresasreestructuradasuotrasvinculadasconaqullaspermanenciadelaexplotacindentrodelmismo
ramo,deformatalquelosbienesy/oserviciosqueproduzcany/ocomercialicenlaolasempresascontinuadorasposean
caractersticasesencialmentesimilaresalosqueproducany/ocomercializabanlaolasempresasantecesoras
III)quelasempresashayandesarrolladoactividadesigualesovinculadasdurantelosDOCE(12)mesesinmediatosanterioresala
fechadelareorganizacinoaladecese,sielmismosehubieraproducidodentrodeltrminoestablecidoenelapartadoI)precedente
o,enamboscasos,duranteellapsodesuexistencia,sistefueramenor.
Seconsiderarcomoactividadvinculadaaaquellaquecoadyuveocomplementeunprocesoindustrial,comercialoadministrativo,o
quetiendaaunlogroofinalidadqueguarderelacinconlaotraactividad(integracinhorizontaly/overtical)
IV)quelareorganizacinsecomuniquealaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbito
delMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOSysecumplanlosrequisitosnecesariosdentrodelplazoquesta
determine.
Alosefectosprecedentesseentenderporfechadelareorganizacin,ladelcomienzoporpartedelaolasempresascontinuadoras,
delaactividadoactividadesquedesarrollabanlaolasantecesoras.
Paraquelareorganizacindequetrataesteartculotengalosefectosimpositivosprevistos,deberncumplimentarselosrequisitosde
publicidadeinscripcinestablecidosenlaLeyN19.550desociedadescomercialesysusmodificatorias.
Lasdisposicionesdelpresenteartculoserntambinaplicables,enlopertinente,aloscasosdereorganizacindeempresaso
explotacionesunipersonales.
LeyN19550(T.O.1984)(LEYDESOCIEDADESCOMERCIALES.)
Artculo106:
ARTICULO106Eltrasladodelosderechosyobligacionesalasentidadescontinuadorasaqueserefiereelartculo78delaley,se
ajustaralasnormassiguientes:
a)Enloscasosprevistosespecialmenteenelartculoantesmencionado,lasempresascontinuadorasgozarndelosatributos
impositivosque,deacuerdoconlaleyyestereglamento,poseanlasempresasreorganizadas,enproporcinalpatrimoniotransferido
b)elsaldodeajusteporinflacinpositivoaqueserefiereelapartado2)delartculo78delaley,eselconstituidoporlapartedelajuste
porinflacinpositivoquelaempresaantecesorahubieradiferidodeacuerdoconlodispuestoporelartculo98delaley(textoordenado
en1986ysusmodificaciones)yque,conarregloaloestablecidoenelmismo,nohubieradebidoimputarseaejercicioscerradoshasta
elmomentodelareorganizacin
c)enelcasodeescisinodivisindeempresas,losderechosyobligacionesimpositivossetrasladarnenfuncindelosvaloresdelos
bienestransferidos.
AsimismodebercomunicarsealaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,elejerciciodelaopcinaqueserefiereelpenltimoprrafodel
artculo78delaleyysolicitarsesuautorizacinenloscasosprevistosenelltimoprrafodedichoartculo.
Artculo107:
ARTICULO107Cuandosehayanreorganizadoempresasbajoelrgimenprevistoenelartculo77delaley,elcambiooabandonode
laactividaddentrodelosDOS(2)aoscontadosdesdelafechadelareorganizacincomienzoporpartedelaolasempresas
continuadorasdelaactividadoactividadesquedesarrollabanlaolasantecesoras,producirlossiguientesefectos:
a)sisetratadefusindeempresas,procederlarectificacindelasdeclaracionesjuradasquesehubiesenpresentado,conla
modificacindetodosaquellosaspectosenloscualeshubieraincididolaaplicacindelmencionadorgimen
b)sisetratadeescisinodivisindeempresas,laolasentidadesquehayanincurridoenelcambiooabandonodelasactividades,
debernpresentarorectificarlasdeclaracionesjuradas,conlaaplicacindelasdisposicioneslegalesquehubierancorrespondido,sila
operacinsehubierarealizadoalmargendelmencionadorgimen.
EnestoscasoslaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODE
ECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,establecerlaformayplazoenquedebernpresentarselasdeclaracionesjuradasa
quesehahechoreferencia.
ARTICULO...Paraquelareorganizacindesociedades,fondosdecomercio,empresasyexplotacionesaqueserefierenlosartculos
77delaleyy105deestereglamento,tengalosefectosimpositivosprevistos,elolostitularesdelaolasempresasantecesoras
debernmantener,duranteunlapsonoinferioraDOS(2)aoscontadosdesdelafechadelareorganizacin,unimportede
participacinnomenoralquedebanposeeraesafechaenelcapitaldelaolasentidadescontinuadoras.
Afinquelosquebrantosimpositivosacumuladosnoprescriptosylasfranquiciasimpositivaspendientesdeutilizacin,originadasenel
acogimientoaregmenesespecialesdepromocin,aqueserefieren,respectivamente,losincisos1)y5)delartculo78delaleyslo
serntrasladablesalaolasempresascontinuadoras,cuandolostitularesdelaodelasempresasantecesoras,cumplimentenlas
condicionesyrequisitosestablecidosenelartculo77delaleyyenestedecretoreglamentario.
Lafaltadecumplimientodelascondicionesyrequisitosestablecidosenlosprrafosprecedentes,darlugaralosefectosindicadosen
losartculos77delaleyy107deestereglamento.
Modificadopor:
DecretoN254/1999ArticuloN1(Artculo108sustituido)
Artculo109:
ARTICULO109Enloscasosdeventasytransferenciasdefondosdecomercioaqueserefiereelltimoprrafodelartculo77dela
ley,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAY
OBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podrotorgarapedidodelcontribuyenteplazosespecialesparaelpagodelimpuestoqueno
excederndeCINCO(5)aosconosinfianzaconmslosinteresesylaactualizacinprevistaenlaLeyN11.683,textoordenadoen
1998,considerandolaformaytiempoconvenidosparaelcobrodelcrdito.
Lasdisposicionesdeesteartculoserndeaplicacinentantosecumplimenten,decorresponder,losrequisitosdepublicidade
inscripcinprevistosenlaLeyN11.867.
LeyN11867(TRANSFERENCIADEFONDODECOMERCIO.)
LeyN11683(T.O.1998)(LEYDEPROCEDIMIENTOTRIBUTARIO)
Artculo110:
ARTICULO110Alosefectosdeloestablecidoenelltimoprrafodelartculo79delaley,debeentenderseporcompensacionesen
especie,todasaquellaspreastacionesalasquehacereferenciaelprimerprrafodelartculo100delaleyylasquebajocualquier
denominacin,comoser,alimentos,etc.,fuerensusceptiblesdeserestimadasendinero.
Tratndosedecompensacionesconsistentesenopcionesdecompradeaccionesdelasociedadodeotrapertenecientealgrupo,la
diferenciaentreelcostodeadquisicinyelvalordecotizacino,ensudefecto,delvalorpatrimonialproporcionalalmomentodel
ejerciciodelaopcin,seconsiderargananciadelacuartacategora.
Artculo111:
ARTICULO111Lossueldosoremuneracionesrecibidosdeloenelextranjeroenvirtuddeactividadesrealizadasdentrodelterritorio
delaREPUBLICAARGENTINAestnsujetosalgravamen.
Artculo112:
ARTICULO112Alosefectosdelodispuestoenelartculo79incisof)delaley,tambinseconsiderarncomprendidosenelmismo,
loshonorariosdelosmiembrosdelConsejodeVigilancia.
Artculo113:
ARTICULO113Lasnormasdelosartculos66y67delaleyy95y96deestereglamento,sontambindeaplicacinparalos
contribuyentesqueobtengangananciasdelacuartacategora,entantolosresultadosprovenientesdelaenajenacindelosbienes
reemplazadosseencuentrenalcanzadosporelpresentegravamen.
Artculo114:
ARTICULO114Losbeneficiosobtenidosarazdelatransferenciadebienesrecibidosencancelacindecrditosoriginadosporel
ejerciciodelasactividadescomprendidasenlosincisosf)yg)delartculo79delaley,constituyengananciasgeneradasindirectamente
porelejerciciodelasmismas,comprendidasenelapartado1)delartculo2delreferidotextolegal,siemprequeentrelafechade
adquisicinyladetransferencianohayantranscurridomsdeDOS(2)aos.
Artculo115:
ARTICULO115Cuandosetransfieranbienesmueblesamortizablesyenloscasosprevistosenelartculoanterior,lagananciabruta
obtenidaseestableceraplicandolosartculos58a65delaley,segnprocedadeacuerdoconlanaturalezadelbientransferido.
Artculo116:
ARTICULO116Entindesecomogastosnecesariosparaobtener,manteneryconservargananciasdefuenteargentina,losoriginados
enelpas.Sinperjuiciodelodispuestoporelincisoe)delartculo87delaley,losgastosrealizadosenelextranjerosepresumen
ocasionadosporgananciasdefuenteextranjera,perolaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquica
enelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podradmitirsudeduccinsisecomprueba
debidamentequeestndestinadosaobtener,manteneryconservargananciasdefuenteargentina.
Artculo117:
ARTICULO117Alosefectosdelaproporcindelosgastosaqueserefiereelprimerprrafodelartculo80delaley,cuandolos
mismosseefectenconelobjetodeobtener,manteneryconservargananciasgravadasynogravadas,seentenderqueestasltimas
comprendentambinalosresultadosexentosdelgravamen.
Laproporcindegastosaquesealudeenelprrafoanterior,noserdeaplicacinrespectodelassumasalcanzadasporlaexencin
previstaenelincisol)delartculo20delaley.
Artculo118:
ARTICULO118Losgastoscausdicos,encuantoconstituyangastosgeneralesordinariosdelaactividaddelcontribuyente,necesarios
paraobtener,manteneryconservarganancias,sondeduciblesenelbalanceimpositivo.
Encasocontrariosloserndeduciblesparcialmenteyenproporcinalasgananciasobtenidasdentrodeltotalpercibidoeneljuicio.
Nosondeducibleslosincurridosconmotivodejuiciossucesorios(salvolosimpuestosquegravenlatransmisingratuitadebienes),sin
perjuiciodesuconsideracincomocostodelosbienesquesehubierenadquirido.
ARTICULO119Lasdeduccionesqueautorizanlosartculos22y81delaleyytodasaquellasquenocorrespondanauna
determinadacategoradeganancias,debernimputarsedeacuerdoconelprocedimientoestablecidoporelartculo31deeste
reglamentoparalacompensacindequebrantosdelejercicio.
Cuandoexistanrentasprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotasyparticipacionessocialesincluidascuotaspartesdefondos
comunesdeinversin,ttulos,bonosydemsvalores,lasdeduccionesreferidasenelprrafoprecedentedebernimputarse,enprimer
trmino,contradichasrentas.Enelsupuestodeexistirunremanente,estesecomputarcontralasrestantesgananciasdelas
categorassegunda,primera,terceraycuarta,sucesivamente.Ensucaso,serdeaplicacinlodispuestoenelprimerprrafo"infine"
delArtculo47.
Modificadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(segundoprrafoincorporado)
Artculo120:
ARTICULO120Enloscasosdelossujetoscomprendidosenlosincisosa),b),c)yenelltimoprrafodelartculo49delaley,la
deduccinprevistaenelartculo81,incisoa),delamisma,cuandoposeandistintosbienesypartedeestosproduzcanganancia
exenta,sededucirdelconjuntodelosbeneficiossujetosalgravamen,laproporcindeinteresesquecorrespondaalaganancia
gravadaconrespectoaltotaldelaganancia(gravadayexenta).Alosefectosdedeterminarestaproporcinnosecomputarla
gananciadefuenteextranjera.
Cuandonoexistangananciasexentas,seadmitirquelosinteresessededuzcandeunadelasfuentesproductorasdeganancias,
siemprequeconellonosealtereelresultadofinaldelaliquidacin.
Artculo121:
ARTICULO121Noobstanteloexpuestoenelartculoanterior,laADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podrautorizar,apedidodel
contribuyente,lautilizacindeotrosndices,cuandoelprocedimientoindicadoenelmismonoreflejeadecuadamentelaincidenciade
losintereses.
ARTICULO...Alosfideicomisosfinancierosconstituidosconformealasdisposicionesdelosartculos19y20delaLeyN24.441no
lesserndeaplicacinlaslimitacionesprevistasenlosprrafos3y4delincisoa)delartculo81delaley,comoastampocolo
dispuestoenelltimoprrafodelmencionadoinciso.
LeyN24441ArticuloN19(REGULACIONDELOSCONTRATOSDEFIDEICOMISO,LEASING,LETRASHIPOTECARIAS)
Incorporadopor:
DecretoN1531/1998ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoacontinuacindel121.)
Artculo:
Derogadopor:
ARTICULO...Elmontototaldelpasivoalquehacemencinelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley,eseloriginadoen
losendeudamientosdecarcterfinancieroalcierredelejerciciocomercialodelaocalendario,segnelcaso,nocomprendiendo,en
consecuencialasdeudasgeneradasporadquisicionesdebienes,locacionesyprestacionesdeserviciosrelacionadosconelgirodel
negocio.
Porsuparte,tambinquedancomprendidasdentrodelmontototaldelpasivoaquellasdeudasquehansufridoalgntipodedescuento
financiero,oensucaso,lacolocacinsehayarealizadobajolapar.
Modificadopor:
ARTICULO...Cuandoelpasivoalcierredelejercicio,aquehacereferenciaelartculoanterior,hubieresufridovariacionesquehicieren
presumirunaaccindestinadaaeludirlaaplicacindelasnormasestablecidasenelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81dela
ley,debercomputarsealosefectosdelclculodellmite,elpromedioobtenidomediantelautilizacindelossaldosmensuales,
excluidoelcorrespondientealmesdecierredelejercicio.
Sepresumir,salvopruebaencontrario,queseverificalasituacinprevistaenelprrafoanterior,cuandoelpasivoalfinaldelperodo
seainferiorenunVEINTEPORCIENTO(20%)omsalreferidopromedio.
Modificadopor:
ARTICULO...Cuandolarealidadeconmicaindiquequeunadeudafinancierahasidoencubiertaatravsdelautilizacindeformas
noapropiadasasuverdaderanaturaleza,dichasdeudastambindebernincluirsedentrodelmontototaldelpasivoaquehace
mencinelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley.
Modificadopor:
ARTICULO...Losinteresesaquealudeelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley,sonlosdevengadosqueresulten
deduciblespordeudasdecarcterfinanciero.
Modificadopor:
ARTICULO...Elpatrimonionetoalcierredelejercicioaqueserefiereelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley,esaquel
quesurgedelbalancecomercialo,paraelsupuestodenoconfeccionarselibros,deladiferenciaentreelvalortotaldelosbienesylas
deudasincluidaslasutilidadesdiferidasencasodecorresponder.Aestosefectos,elvalordelosbienesaconsiderareslasumade
bienesgravados,exentosynocomputablesvaluadossegnlasnormasdelImpuestoalaGananciaMnimaPresunta.
Losaportesoanticiposrecibidosacuentadefuturasintegracionesdecapitalseconsiderarnintegrantesdelpatrimonionetocuando
existancompromisosdeaportesdebidamentedocumentadosoirrevocablesdesuscripcindeacciones,queenningncasodevenguen
interesesocualquiertipodeaccesoriosafavordelaportante.
Modificadopor:
ARTICULO...Alosefectosdeloestablecidoporelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley,losinteresescomprendidosen
laexcepcinprevistaenelmismo,sonaquellosalosque,enformaconcurrente,lescabelapresuncindeganancianetadispuestaen
elapartado2delincisoc)delArtculo93delaleyylaretencinquesurjaporaplicacindelatasaindicadaenelprimerprrafodel
Artculo91dedichaley.
Losprstamoscontradosconpersonasnoresidentesquecontrolenaltomadoryquedevengueninteresescuyotratamientosea
distintoalestablecidoenelprrafoanterior,integrarnelmontodelpasivoacomputaralosefectosdelclculodelarelacinindicada
enelcuartoprrafodelincisoa)delmencionadoArtculo81.
Ladeterminacindelaaludidarelacinseefectuardemaneraprovisoriaalafechadeiniciodelejercicioaliquidarse,correspondiendo
ajustarlasdiferenciasqueseproduzcanrespectodelarelacinquesurjaalafechadecierredelmismo.
LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,fijarlaforma,plazoycondicionesparaelingresodelasdiferencias
indicadasyparalaacreditacindelassumasretenidasenexceso.
Modificadopor:
Artculo:
Derogadopor:
ARTICULO...Quedanexcluidasdelaaplicacindelaslimitacionesprevistasenelcuartoprrafodelincisoa)delArtculo81delaley,
lasempresasquetenganporobjetoprincipallacelebracindecontratosdeleasingenlostrminos,condicionesyrequisitos
establecidosporlaLeyN25.248yenformasecundariarealicenexclusivamenteactividadesfinancieras.
Modificadopor:
Artculo122:
ARTICULO122Lasprimasdeseguro,porlapartequecubrenelriesgodemuerte,conlaexcepcinprevistaenelartculo81,inciso
b),primerprrafo,delaley,podrndeducirseenelperodofiscalenquesepaguenhastaelimportemximoanualqueestableceese
inciso,actualizadodeacuerdoconlasdisposicionesdelartculo25delamisma.
Losexcedentesdelimportemximomencionadoprecedentemente,debidamenteactualizados,serndeduciblesenlosaosde
vigenciadelcontratodeseguro,posterioresaldelpago,hastacubrireltotalabonadoporelasegurado,teniendoencuenta,paracada
perodofiscal,loslmitesmximosaqueserefiereelprrafoanterior.
Lasprimasdevueltasporsegurosanuladosdebernserdeclaradasenelperodofiscalenquetengalugarlarescisindelcontrato,en
lamedidaenquesehubiereefectuadosudeduccin.
ARTICULO123Elcmputodelasdonacionesaqueserefiereelartculo81,incisoc),delaley,serprocedentesiemprequelas
entidadeseinstitucionesbeneficiariashayansido,cuandoascorresponda,reconocidascomoentidadesexentasporla
YSERVICIOSPUBLICOS,yentantosecumplanlosrequisitosquestadispongaylosqueseestablecenenelmencionadoinciso.
Lasdonacionesreferidasprecedentemente,quenoseefectenendineroefectivo,sernvaluadasdelasiguienteforma:
a)bienesmuebleseinmuebles,amortizablesynoamortizables,bienesintangibles,acciones,cuotasoparticipacionessociales,cuotas
partesdefondoscomunesdeinversin,ttulospblicos,otrosbienes,exceptobienesdecambio:porelvalorqueresultedeaplicarlas
normasprevistasenlosartculos58a63,65y111delaley.Enelsupuestodetratarsedebienesactualizables,elmecanismode
actualizacinserelprevisto,ensucaso,enlosartculosantesmencionados,correspondiendotomarcomofechalmitedelamisma,el
mesenquefuerealizadaladonacin,inclusive
b)bienesdecambio:porelcostoefectivamenteincurrido.
AlosfinesdeladeterminacindellmitedelCINCOPORCIENTO(5%)aqueserefiereelartculo81,incisoc),delaley,los
contribuyentesaplicarndichoporcentajesobrelasgananciasnetasdelejercicioqueresultenantesdededucirelimportedela
donacin,eldelosconceptosprevistosenlosincisosg)yh)delmismoartculo,eldelosquebrantosdeaosanterioresy,cuando
corresponda,lassumasaqueserefiereelartculo23delaley.
Lassociedadesaqueserefiereelincisob)delartculo49delaleynodeberncomputarparaladeterminacindelresultadoimpositivo
elimportedelasdonacionesefectuadas.Dichoimportesercomputadoporlossociosensusrespectivasdeclaracionesjuradas
individualesdelconjuntodeganancias,enproporcinalaparticipacinquelescorrespondaenlosresultadossociales.Entodoslos
casos,losresponsablesmencionadostendrnencuenta,alosefectosdeladeterminacindellmitedelCINCOPORCIENTO(5%),las
normasqueseestableceneneltercerprrafodelpresenteartculo.
LasdonacionesqueseefectenalasempresasformadasporcapitalesdeparticulareseinversionesdelEstadoNacional,Estados
ProvincialesoMunicipios,sloserncomputablesconarregloalaproporcinquecorrespondaadichasinversiones.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Tercerprrafodelartculo123sustituido.)
ARTICULO....Ladeduccinprevistaenelsegundoprrafodelincisog),delartculo81delaley,nopodrsuperarelCINCOPOR
CIENTO(5%)delaganancianetadelejercicio.
AlosfinesdeladeterminacindellmiteestablecidoenelprrafoanteriorydellmitedelCINCOPORCIENTO(5%)dispuestoenel
segundoprrafodelincisoh)delartculo81delaley,losreferidosporcentajesseaplicarnsobrelasgananciasnetasdelejercicioque
resultenantesdededucirelimportedelosconceptoscomprendidosenlascitadasnormaslegales,eldelasdonacionesprevistasenel
incisoc)delmismoartculo,eldelosquebrantosdeaosanterioresy,cuandocorresponda,lassumasaqueserefiereelartculo23de
laley.
Asimismo,respectodeloshonorariosporasistenciasanitaria,mdicayparamdicaaqueserefiereelcitadoincisoh),delartculo81
delaley,seentenderquelosmismoscomprendenloscorrespondientesalcontribuyenteyalaspersonasquerevistanparasteel
carcterdecargasdefamilia,debiendoconsiderarsetantoalosefectosdeladeduccin,comodelclculodellmitedelCUARENTA
PORCIENTO(40%)establecidoenlaaludidanorma,losimportesfacturadosporelprestadorenlamedidaquenoseencuentren
beneficiadosporsistemasdereintegroincluidosenplanesdecoberturamdicaaloscualesseencuentreadheridoelcontribuyente.
Incorporadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(artculos/nincorporadoacontinuaciondel123)
Artculo124:
ARTICULO124Elimportedelasprdidasextraordinariasaqueserefiereelincisoc)delartculo82delaley,sufridasenbienes
muebleseinmueblesamortizables,seestableceralafechadelsiniestro,deconformidadconlassiguientesdisposiciones:
a)bienesmuebles:seaplicarnlasnormasdelartculo58delaley.
b)bienesinmuebles:seaplicarnlasnormasdelartculo59delaley.
Enamboscasosserdeaplicacinelndicedeactualizacinmencionadoenelartculo89delaley,deacuerdoconloqueindiquela
tablaelaboradaporlaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODE
ECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,paraelmesalquecorrespondalafechadelsiniestro.
Almontodelasprdidasdeterminadodeacuerdoconloprecedentementeestablecido,selerestarelvalornetodelosalvadoo
recuperableyeldelaindemnizacinpercibida,ensucaso.
Sideestaoperacinresultaraunbeneficio,seprocederenlaformaqueseindicaacontinuacin:
I)EnelcasodequelaindemnizacinpercibidasedestinetotaloparcialmentedentrodelplazodeDOS(2)aosdeproducidoel
siniestro,areconstruiroreemplazarlosbienesafectadosporelmismo,elbeneficioolaparteproporcionaldestesededuciralos
efectosdelaamortizacindelimporteinvertidoenlareconstruccinoreemplazodedichosbienes,salvoqueelcontribuyenteoptare
porcomputarelnuevocosto,encuyocasodeberincluirelbeneficioenelbalanceimpositivo.
Denoefectuarseelreemplazooiniciarselareconstruccindentrodelplazoindicado,elbeneficioseimputaralejerciciofiscalencuyo
transcursohayavencidoelmismoo,ensucaso,aaqulenquesehubieradesistidoderealizarelreemplazo.Elimporterespectivo
deberactualizarseaplicandoelndicedeactualizacinmencionadoenelartculo89delaley,referidoalmesdecierredelejercicio
fiscalenquesedeterminlautilidadafectada,segnlatablaelaboradaporlacitadaADMINISTRACIONFEDERALparaelmesde
cierredelperodofiscalenquecorrespondeimputarlaganancia.
LanombradaADMINISTRACIONFEDERALpodrampliarelplazodeDOS(2)aosapedidoexpresodelosinteresados,cuandola
naturalezadelareinversinlojustifique
II)SilaindemnizacinpercibidaopartedeellanosedestinaraalosfinesindicadosenelapartadoI)precedente,eltotaldelbeneficioo
suparteproporcional,respectivamente,deberincluirseenelbalanceimpositivodelejercicioenquesehubierahechoefectivala
indemnizacin.
Idnticoprocedimientoalindicadoprecedentementeseaplicarparadeterminarelmontodelasprdidasoriginadaspordelitosdelos
empleadosaqueserefiereelincisod)delartculo82delaley,cuandolacomisindelosmismoshubieraafectadoainmuebleso
bienesmueblesdeexplotacindeloscontribuyentes.
Artculo125:
ARTICULO125Lasamortizacionescuyadeduccinadmiteelincisof)delartculo82delaley,sededucirnanualmentealosefectos
impositivos,auncuandoelcontribuyentenohubieracontabilizadoimportealgunoporeseconceptoycualquierafuereelresultadoque
arrojeelejerciciocomercial,determinndoseelmontodeducible,conformelasdisposicionesdelosartculos83y84delaley,segnse
tratedeinmueblesuotrosbienesamortizables,respectivamente.
Artculo126:
ARTICULO126Elcostooriginaldelosbienesamortizablescomprendetambinlosgastosincurridosconmotivodelacomprao
instalacin,exceptolosinteresesrealesopresuntoscontenidosenlaoperacin.
Losinteresessobreelcapitalinvertidonoserncomputadosalosefectosdelafijacindelcosto.
Artculo127:
ARTICULO127Alosefectosprevistosenelltimoprrafodelartculo83delaley,lapruebafehacienterelativaalavidatildel
inmuebledeberponerseadisposicindelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenel
mbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,enlaoportunidadyformaquelamismadetermine.Sia
juiciodedichoOrganismo,lapruebaproducidanofueraaceptableoresultarainsuficiente,lasdiferenciasdeimpuestoquepudieran
surgirarazdelaconsideracindelavidatilprevistaenelcitadoartculo,deberningresarse,conmslasactualizacionesy
accesoriosquecorrespondan,eneltiempoycondicionesqueaquldetermine,sinperjuiciodelassancionesque,ensucaso,
resultarenaplicables.
Artculo128:
ARTICULO128Laamortizacinprevistaporelincisof)delartculo81delaley,sloprocederrespectodeintangiblesadquiridos
cuyatitularidadcomporteunderechoqueseextingueporeltranscursodeltiempo.
Conelfindeestablecerlasamortizacionesdeducibles,elcostodeadquisicindelosreferidosintangiblessedividirporelnmerode
aosque,legalmente,resultenamparadosporelderechoquecomportan.Elresultadoasobtenidoserlacuotadeamortizacin
deducible,resultandoaplicableaefectosdesudeterminacinycmputo,enlopertinente,lasdisposicionescontenidasenlosartculos
84delaleyy125y126deestereglamento.
Artculo129:
ARTICULO129Enelcasodeventadebienesintangiblesproducidosporelvendedor,elcostocomputableestardadoporelimporte
delosgastosefectuadosparasuobtencinentantonohubierensidodeducidosimpositivamente.Talesgastosseactualizarndesdela
fechaderealizacinhastalafechadeventa.
Artculo130:
ARTICULO130Enlastransferencias,ventasofusionesdenegociosaqueserefiereelartculo77delaleyporunvalorglobal,la
YSERVICIOSPUBLICOS,podrestimarlapartedelprecioquecorrespondaalosbienesamortizablesyelperodoquelesrestade
vidatil,alosefectosdeestablecerlacuotadeamortizacinanual.
Siseasignaranvaloresacadabienamortizableylosmismosfueransuperioresaloscorrientesenplazaalafechaenqueseproduce
lacircunstanciamencionadaenelprrafoanterior,considerandoelestadoenquelosmismosseencuentren,lacitada
ADMINISTRACIONFEDERALpodrestimarlosalosfinesdelaamortizacinimpositiva.
Artculo131:
ARTICULO131Enloscasosdeadquisicindebienesdeusopagaderosenmonedaextranjera,lasdiferenciasdecambioquese
determinenporlarevaluacinanualdelossaldosimpagosylasqueseproduzcanentrelaltimavaluacinyelimportedelpagoparcial
ototaldelossaldos,incidirnenlosejerciciosimpositivosenquetaleshechostenganlugar.
Lasdiferenciasdecambioproducidasconanterioridadalosejercicioscerradosduranteelao1972eimputadasalcostodelosbienes,
seseguirnamortizandodurantelosaosdevidatilquelesrestenalosmismos,noresultandoaplicablessobrelasdiferenciasde
cambioactivadas,losndicesdeactualizacinaqueserefiereelartculo89delaley.
Artculo132:
ARTICULO132Lasdeduccionesautorizadasporelartculo86delaleyslopodrnsercomputadasporlaspersonasfsicas
residentesenelpasysucesionesindivisasradicadasensuterritorio,entantolasregalasquelasmotivannoseobtenganatravsde
sociedadesincluidasenelartculo49,incisosb)yc)yenelltimoprrafodelaley,odeempresasoexplotacionesunipersonalesque
lespertenezcanyqueseencuentrencomprendidasenlasmismasdisposiciones.
Asimismo,elcmputodelasdeduccionesaqueserefiereelprrafoprecedentequedarsupeditadoalavinculacinqueguardencon
laobtencin,mantenimientooconservacinderegalasencuadradasenladefinicinqueproporcionaelartculo47delaley.
Ladeduccinquecontemplaelincisob)delcitadoartculo86,tambinresultarcomputablecuandolaregalaseorigineenla
transferenciatemporariadelosintangiblesdeduracinlimitadamencionadosporlaleyensuartculo81,incisof).
Enloscasosenquelaspersonasfsicasysucesionesindivisasindicadasenelprimerprrafo,desarrollenhabitualmenteactividadesde
investigacin,experimentacin,etc.,destinadasaobtenerbienessusceptiblesdeproducirregalas,nopodrnhacerusodelas
deduccionesaqueserefiereesteartculo,debiendoaplicarlasnormasquerigenrespectodelasgananciasencuadradasenlatercera
categora.
Artculo133:
ARTICULO133Alosfinesdispuestosenelincisob),delartculo87delaley,esprocedenteladeduccinporcastigossobrecrditos
dudososeincobrablesquetengansuorigenenoperacionescomerciales,pudiendoelcontribuyenteoptarentresuafectacinala
cuentadegananciasyprdidasoaunfondodeprevisinconstituidoparahacerfrenteacontingenciasdeestanaturaleza.Unavezque
elcontribuyentehubieseoptadoporelsistemadeprevisin,suvariacinsloserposiblepreviaautorizacindelaADMINISTRACION
PUBLICOS.
Artculo134:
ARTICULO134Seconsiderarnprevisionesnormaleslasqueseconstituyansobrelabasedelporcentajepromediodequebrantos
producidosenlosTRES(3)ltimosejerciciosincluidoeldelaconstitucindelfondo,conrelacinalsaldodecrditosexistentesal
iniciodecadaunodelosejerciciosmencionados.
Loscontribuyentesdebernimputarlosmaloscrditosdelejercicioaestaprevisin,sinperjuiciodesuderechodecargarlosresultados
delejercicioconlosquebrantosnocubiertosconlaprevisinrealizada.
Silaprevisinarrojaseunexcedentesobrelosquebrantosdelejercicio,elsaldonoutilizadodeberincluirseentrelosbeneficios
impositivos.Igualinclusindeberhacerseconrelacinalassumasrecuperadassobrecrditosyacastigados.
Liquidadalaprevisinnormaldelejercicioenlaformaindicada,seadmitircomodeduccinenelbalanceanuallaprevisin
correspondientealnuevoejercicio.
CuandoporcualquierraznnoexistaunperodoanterioraTRES(3)aos,laprevisinpodrconstituirseconsiderandounperodo
menor.
Artculo135:
ARTICULO135Laprevisinparamaloscrditospodrimplantarse,previacomunicacinalaADMINISTRACIONFEDERALDE
INGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,
mediantelaaplicacindelporcentajeaqueserefiereelartculoanteriorsobreelsaldodecrditosalfinaldelejercicio.Elimporte
correspondientenoseafectaralbalanceimpositivodelejerciciodeimplantacin,peroserdeducible,enelsupuestodedesistirsedel
sistema,enelaoenqueelloocurra.
ARTICULO136.Cualquieraseaelmtodoqueseadopteparaelcastigodelosmaloscrditos,lasdeduccionesdeestanaturaleza
debernjustificarseycorresponderalejercicioenqueseproduzcan,pudiendodeducirselosquebrantosporincobrabilidadescuandose
verifiquealgunodelossiguientesndicesdeincobrabilidad:
a)Verificacindelcrditoenelconcursopreventivo.
b)Declaracindelaquiebradeldeudor.
c)Desaparicinfehacientedeldeudor.
d)Iniciacindeaccionesjudicialestendientesalcobro.
e)Paralizacinmanifiestadelasoperacionesdeldeudor.
f)Prescripcin.
Enloscasosenque,porlaescasasignificacindelossaldosacobrar,noresulteeconmicamenteconvenienterealizargestiones
judicialesdecobranza,yentantonocalifiquenenalgunodelosrestantesndicesarribamencionados,igualmentelosmaloscrditosse
computarnsiemprequesecumplanconcurrentementelossiguientesrequisitos:
I.Elmontodecadacrdito,nodebersuperarelimportequefijelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIA,teniendoencuentalaactividadinvolucrada.
II.ElcrditoencuestindebertenerunamorosidadmayoraCIENTOOCHENTA(180)dasdeproducidosuvencimiento.Enloscasos
enquenosehayafijadoelperododevencimientooelmismonosurjademaneraexpresadeladocumentacinrespaldatoria,se
considerarquesetratadeoperacionesalcontado.
III.Debehabersenotificadofehacientementealdeudorsobresucondicindemorosoyreclamadoelpagodelcrditovencido.
IV.Debenhabersecortadolosserviciosodejadodeoperarconeldeudormoroso,entendiendoqueenelcasodelaprestacindel
serviciodeaguapotableycloacas,lacondicinreferidaalcortedelosserviciosigualmentesecumplecuandoporaplicacindelas
normasaquedebenajustarselosprestadores,estnobligadosaproveeraldeudormorosounaprestacinmnima.
Enelcasodecrditosquecuentencongarantas,losmismosserndeduciblesenlaparteatribuiblealmontogarantizadoslosiasu
respectosehubieseiniciadoelcorrespondientejuiciodeejecucin.
Modificadopor:
DecretoN2442/2002ArticuloN1(Artculosustituido)
TextosRelacionados:
DecretoN348/2003ArticuloN1(Tratamientoexcepcionalparaperodosfiscalesquefinalicenentreel31dediciembrede2002
yel31dediciembrede2003,)
Artculo137:
ARTICULO137LoscontribuyentesdeberninformaralaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidad
autrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,eneltiempoyformaenquesta
disponga,elmtodoutilizadoparaelcastigodeloscrditosqueresultendudososoincobrablesyelcoeficienteaplicadocuandosetrate
deprevisiones.
Artculo138:
NotadeRedaccin:
Derogadopor:
Artculo139:
ARTICULO139Alosfinesdispuestosenelincisog)delartculo87delaley,lapartedeutilidaddelejercicioqueelnicodueoolas
entidadescomercialesociviles,paguenalosempleadosuobrerosenformaderemuneracinextraordinaria,aguinaldooporotro
conceptosimilar,serdeduciblecomogastosiemprequesedistribuyaefectivamentedentrodelosplazosfijadosporla
YSERVICIOSPUBLICOS,parapresentarladeclaracinjuradacorrespondientealejercicio.Siladistribucinnoserealizaradentrodel
trminoindicado,seconsiderarcomogananciagravabledelejercicioenqueseprodujerontalesutilidades,debiendorectificarselas
declaracionesjuradascorrespondientes,sinperjuiciodesudeduccinenelaoenqueseabonen.
Artculo140:
ARTICULO140Losgastosdeinvestigacin,estudioydesarrollodestinadosalaobtencindeintangibles,podrndeducirseenel
ejercicioenquesedevenguenoamortizarseenunplazonomayordeCINCO(5)aos,aopcindelcontribuyente.
Artculo141:
ARTICULO141Aefectosdelodispuestoporelincisoi)delartculo87delaley,seentenderporgastoderepresentacintoda
erogacinrealizadaoreembolsadaporlaempresaquereconozcacomofinalidadsurepresentacinfueradelmbitodesusoficinas,
localesoestablecimientosoenrelacionesencaminadasamanteneromejorarsuposicindemercado,incluidaslasoriginadaspor
viajes,agasajosyobsequiosquerespondanaesosfines.
Noestncomprendidosenelconceptodefinidoenelprrafoanterior,losgastosdirigidosalamasadeconsumidorespotenciales,tales
comolosgastosdepropaganda,nilosviticosygastosdemovilidadque,enlassumasreconocidasporlaADMINISTRACION
PUBLICOS,seabonenalpersonalenvirtuddelanaturalezadelastareasquedesempeanoparacompensargastosquesu
cumplimientolesdemanda.
Ladeduccinporconceptodegastosderepresentacinnopodrexcederdelporcentajeestablecidoenelartculo87,incisoi),dela
ley,aplicablesobrelasretribucionesabonadasenelejercicioalpersonalenrelacindedependencia,excluidaslasgratificacionesy
retribucionesextraordinariasaqueserefiereelincisog)delmencionadoartculo.Sucmputodeberencontrarserespaldadopor
comprobantesquedemuestrenfehacientementelarealizacindelosgastosenellacomprendidosyestarcondicionadoala
demostracindelarelacindecausalidadquelosligaalasgananciasgravadasynobeneficiadasporexenciones.
Losgastosderepresentacinconcernientesaviajesslopodrncomputarseenlamedidaenqueguardenlarelacindecausalidad
sealadaenelprrafotercero.Enningncasodebernconsiderarseaefectosdeladeduccin,lapartedelosmismosquereconozcan
comocausaelviajedelolosacompaantesdelaspersonasaquieneslaempresarecomendsurepresentacin.
Artculo142:
ARTICULO142Ladeduccinporconceptodehonorariosdedirectores,miembrosdeconsejosdevigilanciaoporretribucinasocios
administradoresqueestableceelincisoj)delartculo87delaley,nopodrsuperarelmayordelossiguienteslmites:
a)VEINTICINCOPORCIENTO(25%)delasutilidadescontablesdelejercicio.Atalfin,deberentenderseporutilidadcontableala
obtenidadespusdedetraerelImpuestoalasGananciasdelejercicioqueseliquidadeterminadosegnlasnormasdelaleyydeeste
decretoreglamentario
b)elmontoqueresultedecomputarDOCEMILQUINIENTOSPESOS($12.500),porcadaunodelosperceptoresdehonorarioso
sumasacordadas.Dichomontosedeterminarconsiderandorespectodecadaperceptorelimporteantesindicadooeldelos
honorariososumasacordadasqueselehubierenasignado,siesteltimofuerainferior.
Elmontodeduciblequesedetermineconarregloalodispuestoenelprrafoanterior,seimputaralejercicioporelquesepaguenlos
honorariososumasacordadassi,dentrodelplazoprevistoparalapresentacindeladeclaracinjuradadelasociedadcorrespondiente
almismo,dichoshonorariososumasacordadashubieransidoasignadosenformaindividualporlaasambleadeaccionistasoreunin
desociosoporeldirectoriourganoejecutivo,silosrganoscitadosenprimertrminoloshubieranasignadoenformaglobal.Silas
asignacionesaludidasprecedentementetuvieranlugardespusdevencidoaquelplazo,dichomontosededucirenelejerciciode
asignacin.Idnticocriteriodeimputacinregirparaladeduccindelassumasquesedestinenalpagodehonorariosdesndicos.
Lasremuneracionesaqueserefiereelincisoj)delartculo87delaleynoincluyenlosimportesquelosdirectores,sndicos,miembros
delconsejodevigilanciaosociosadministradorespudieranpercibirporotrosconceptos(sueldos,honorarios,etc.),losquetendrnel
tratamientoprevistoenlaleysegneltipodegananciadequesetrate.
Alosefectosindicadosdeberacreditarsequelasrespectivassumasrespondenaefectivasprestacionesdeservicios,quesumagnitud
guardarelacinconlatareadesarrolladay,decorresponder,quesehacumplimentadoconlasobligacionesprevisionalespertinentes.
ARTICULO...Lodispuestoporeltercerprrafodelincisoj)delartculo87delaley,serdeaplicacincuandoelimpuesto
determinadoenelejercicioporelcualsepaganloshonorariosdedirectoresymiembrosdelconsejodevigilanciaylasretribucionesa
lossociosadministradores,seaigualosuperioralmontoquesurjadeaplicarlaalcuotaprevistaenelartculo69delaleyalassumas
quesuperenellmiteindicadoenelsegundoprrafodelmencionadoinciso.
Cuandonoseconfigurelassituacionesprevistasenelprrafoanterior,larentaobtenidaporelbeneficiariotendreltratamientodeno
computableparaladeterminacindelgravamen,hastaellmitedelaganancianetasujetaaimpuestocorrespondientealos
contribuyentescomprendidosenelincisoa)delartculo69delaley.
Incorporadopor:
DecretoN254/1999ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoacontinuacindelart.142.)
Artculo143:
ARTICULO143Lossociosadministradoresdelassociedadesderesponsabilidadlimitada,encomanditasimpleyencomanditapor
acciones,aqueserefierenlosartculos18,incisob),segundoprrafo,79,incisof),segundoprrafoy87,incisoj),delaley,son
aquellosquehansidodesignadoscomotalesenelcontratoconstitutivooposteriormente,medianteunadecisinadoptadaenlos
trminosprescriptosporlaLeyN19.550ysusmodificaciones.
LeyN19550(T.O.1984)ArticuloN87(LEYDESOCIEDADESCOMERCIALES.)
ARTICULO....Aefectosdelodispuestoenelincisoa),delartculo88delaley,sloresultandeducibleslosgastospersonalesyde
sustentodelcontribuyenteydesufamilia,queresultencomprendidosenlosartculos22y23delaley,enesteltimocasoconlas
limitacionesprevistasenelartculoincorporadoacontinuacindelmismoyenlosincisosg)yh)delartculo81delamismanorma.
Incorporadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoacontinuacindelartculo143.)
Artculo144:
ARTICULO144Conarregloalodispuestoenelartculo88delaley,lassociedades,empresasoexplotacionescomprendidasenel
artculo49,incisosb)yc)delamisma,debernincluirenlaparticipacinaqueserefiereelincisod)delartculo70deestereglamento,
lassumasretiradasportodoconceptoporsussocios.
Artculo145:
ARTICULO145Sinperjuiciodelodispuestoporelartculo25deestereglamento,respectodeladeduccindelosinteresesde
prrroga,paraestablecerlaganancianetaimponibleloscontribuyentesnopodrndeducirdelconjuntodeentradaslassumaspagadas
porcuentapropiaenconceptodemultas,costascausdicas,interesespunitoriosyotrosaccesoriosexceptolosinteresesaquese
refiereelartculo37delaLeyN11.683,textoordenadoen1998,ylaactualizacinprevistaenlamisma,derivadosdeobligaciones
fiscales,peroselimpuestoalasgananciastomadoasucargoypagadoporcuentadetercerosysiemprequeestvinculadoconla
obtencindegananciasgravadas.
Cuandoelpagodelimpuestoseencuentreacargodeuntercero,lagananciaseacrecentarenelimporteabonadoporaqul,sin
perjuiciodequeelbeneficiarioconsideredichopagocomouningresoacuentadelimpuestodefinitivoanual.
Lodispuestoenelprrafoanterior,encuantoalacrecentamientodelaganancia,noserdeaplicacinparalosinteresesde
financiacionesdelexteriordestinadasalaindustria,lasexplotacionesextractivasylasdeproduccinprimaria.
LeyN11683(T.O.1998)ArticuloN37(LEYDEPROCEDIMIENTOTRIBUTARIO)
Artculo146:
ARTICULO146Aefectosdelodispuestoporelincisoe)delartculo88delaley,elimporteadeducirenconceptodehonorariosu
otrasremuneracionespagadasporasesoramientotcnicofinancieroodeotrandoleprestadodesdeelexterior,nopodrexceder
algunodelossiguienteslmites:
a)elTRESPORCIENTO(3%)delasventasoingresosquesetomencomobasecontractualparalaretribucindelasesoramiento
b)elCINCOPORCIENTO(5%)delmontodelainversinefectivamenterealizadaconmotivodelasesoramiento.
Alosmismosefectos,ladeduccinporremuneracionesosueldosqueseabonenamiembrosdedirectorios,consejosuotros
organismosdeempresasoentidadesconstituidasodomiciliadasenelpasqueactenenelextranjero,nopodrsuperarenningn
casolossiguienteslmites:
I)hastaelDOCECONCINCUENTACENTESIMOSPORCIENTO(12,50%)delautilidadcomercialdelaentidad,entantolamisma
hayasidototalmentedistribuidacomodividendos
II)hastaelDOSCONCINCUENTACENTESIMOSPORCIENTO(2,50%)delautilidadcomercialdelaentidad,cuandonose
distribuyandividendos.Esteporcentajeseincrementarproporcionalmentealadistribucinhastaalcanzarellmitedelincisoanterior.
Enambossupuestoslautilidadcomercialaconsiderarserlacorrespondientealejercicioporelcualsepaganlasremuneraciones.
OBRASYSERVICIOSPUBLICOS,podr,enloscasosenquelamodalidaddelasoperacionesnoencuadreenalgunodelos
presupuestosindicadosprecedentemente,fijarotrosndicesquelimitenelmximodeducibleporlosconceptossealados.
Cuandoelpagodelasprestacionesaqueserefiereelincisoa)delartculo93delaley,comprendaretribucionesporasesoramiento
tcnicoyotrasremuneracionescontempladasenelpresenteartculo,deberefectuarselaseparacinpertinenteafindeencuadrarlas
enlasdisposicionesprecedentes.
ARTICULO...Aefectosdelodispuestoporelincisom)delartculo88delaley,sloserdeducibleelOCHENTAPORCIENTO(80%)
delasretribucionesqueseabonenporlaexplotacindemarcasypatentesasujetosdelexterior,encuyocasoserndeaplicacinlas
disposicionesestablecidasenelltimoprrafodelartculo18delaley.
Lalimitacinprevistaenelprrafoanteriorprocedertantoparalasempresasindependientescomoparalasempresasvinculadas.
Respectodeestasltimas,dichalimitacinseraplicabledeacuerdoalodispuestoenelartculo15delaley,sobreelprecionormalde
mercadoentrepartesindependientes.
Modificadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Prrafoincorporado)
Artculo147:
ARTICULO147Sereputanmejoras,noresultandoenconsecuenciadeduciblescomogasto,aquellaserogacionesquenoconstituyan
reparacionesordinariasquehaganalmeromantenimientodelbien.Engeneralsepresumirquerevistenelcarcterdemejorascuando
suimporte,enelejerciciodelahabilitacin,supereelVEINTEPORCIENTO(20%)delvalorresidualdelbien,ajustadodeacuerdocon
lasdisposicionesdelosartculos5859delaley,segncorresponda.
Lasmejoras,cuandocorresponda,seamortizarnenellapsodevidatilquerestealbienrespectivoyapartirdelejerciciode
habilitacindelasmismas,inclusive.
Artculo148:
ARTICULO148Enelbalanceimpositivoslosededucirnlasreservasexpresamenteadmitidasporlaley.Porconsiguiente,noson
deduciblesotrasreservasoprevisiones,auncuandofuesencreadaspordisposicindeorganismosoficiales.
Artculo149:
ARTICULO149Aefectosdelodispuestoenelincisol)delartculo88delaley,deberentendersepor"automvil"alosvehculos
definidoscomotalesporelartculo5,incisoa),delaLeyN24.449.
Asimismo,enloquehacealoestablecidoeneltercerprrafodelcitadoinciso1),deberentendersequelaexpresin"similares"est
dirigidaaaquellossujetosquesedediquenalacomercializacindeserviciosparaterceros,medianteunaremuneracin,enlas
condicionesypreciosfijadosporlasempresasparalasqueactan,quedandoelriesgodelasoperacionesacargodestas.
LeyN24449ArticuloN5(LEYDETRANSITO)
ARTICULO...Cuandosetratederesultadosprovenientesdelaenajenacindeacciones,cuotasyparticipacionessocialesincluidas
cuotaspartesdefondoscomunesdeinversin,ttulos,bonosydemsvalores,obtenidosporcualquiersujetodelexterior,laalcuota
dispuestaporelsegundoprrafodelArtculo90delaleyseaplicarsobrelaganancianetapresumidaqueestableceelincisoh)del
Artculo93delmismotextolegalo,ensucaso,sobrelaganancianetadeterminadaconformeloprevistoenelsegundoprrafodeeste
ltimoartculo.
Incorporadopor:
ARTICULO...ElimpuestodelDIEZPORCIENTO(10%)previstoenelltimoprrafodelArtculo90delaley,seaplicarsobrelasuma
resultantederestarlealmontodeladistribucindelosdividendosoutilidades,endinerooenespecieexceptoenaccionesliberadaso
cuotaspartes,elimportedelaretencinquesepractiqueconformeloestableceelArtculosinnumeroincorporadoacontinuacindel
Artculo69delmismotextolegalyseretendrconjuntamenteconestaltima.
Incorporadopor:
ARTICULO...Cuandosepaguendividendososedistribuyanutilidades,enespecie,elimpuestoaqueserefiereelartculoanteriorse
calcularsobreelvalorcorrienteenplazadelosbienesdistribuidosalafechadelapuestaadisposicinrespectiva.
Incorporadopor:
ARTICULO...SeencuentrancomprendidosenelltimoprrafodelArtculo90delaley,losdividendosoutilidadesquedistribuyanlas
sociedadesreferidasenlosapartados1.y2.delincisoa)delArtculo69delmismocuerpolegal,enlasqueelESTADONACIONAL
poseaunaparticipacin(porejemploatravsdelFondodeGarantadeSustentabilidaddelSistemaIntegradoPrevisionalArgentino),
siemprequenoseencuentrentipificadascomoSociedadesdeEconomaMixtaenlostrminosdelDecretoLeyN15.349del28de
mayode1946,ratificadoporlaLeyN12.962.
Incorporadopor:
ARTICULO...Enelcasoderescatetotaloparcialdeacciones,seconsiderardividendodedistribucinaladiferenciaentreelimporte
delrescateyelcostocomputabledelasacciones.Tratndosedeaccionesliberadas,seconsiderarquesucostocomputableesiguala
CERO(0)yqueelimportetotaldelrescateconstituyeundividendosometidoaimposicin.
Elcostocomputabledecadaaccinseobtendrconsiderandocomonumeradorelimporteatribuidoalrubropatrimonionetoenel
balancecomercialdelltimoejerciciocerradoporlaentidademisora,inmediatoanterioraldelrescate,deducidaslasutilidadeslquidas
yrealizadasquelointegrenylasreservasquetenganorigenenutilidadesquecumplanlamismacondicin,ycomodenominadorel
valornominaldelasaccionesencirculacin.
Cuandolasaccionesqueserescatanhubieransidoadquiridasaotrosaccionistas,seentenderqueelrescateimplicaunaenajenacin
deesasacciones.Paradeterminarelresultadodeesaoperacinseconsiderarcomopreciodeventaelcostocomputableque
correspondadeacuerdoconlodispuestoenelprrafoprecedenteycomocostodeadquisicinelqueseobtengamediantela
aplicacindelArtculo61delaley.
Incorporadopor:
ARTICULO...Cuandolosdividendosoutilidadesendinerooenespecieexceptoenaccionesliberadasocuotaspartes,sedistribuyan
abeneficiariosdelexterior,noserndeaplicacinlasdisposicionesdelArtculo93delaley.
Incorporadopor:
ARTICULO...Enloscasosenqueexistaimposibilidadderetener,elimportedelaretencinquehubieracorrespondidopracticar
deberseringresadoporlaentidadpagadora,sinperjuiciodesusderechosparaexigirelreintegrodepartedelosbeneficiarios.
Incorporadopor:
ARTICULO...FacltasealaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIAYFINANZASPUBLICASadictarlasnormasqueestimepertinentesalosefectosdelingresodel
impuestoprevistoenelltimoprrafodelArtculo90delaley.
Incorporadopor:
Artculo150:
ARTICULO150LaretencindelTREINTAYTRESPORCIENTO(33%)sobrelaganancianetapresumida,dispuestaporelartculo
92delaley,alcanzatantoaloscasoscontempladosenelartculo93comoalosprevistosenlosartculos9,10,11,12y13dela
misma.
ARTICULO151Aefectosdelodispuestoenelpunto1)delincisoa)delartculo93delaley,laautoridaddeaplicacinenmateriade
transferenciadetecnologaemitiruncertificadoenelqueconsteelnombredelaspartescontratantes,fechadecelebracin,vigencia
delcontratoynmerodeinscripcinenelRegistrodeContratosdeTransferenciadeTecnologa.
Deberindicarasimismoquelosserviciosprevistosenelcontratoencuadranenelreferidopuntoynosonobteniblesenelpas.
Enloscasosencuadradosenelpunto2),laautoridadcompetentedebercertificarelcumplimientodelosrequisitosdelaLeyde
TransferenciadeTecnologa.
Silaautoridaddeaplicacindeniegalaemisindelcertificado,pornocumplirsedebidamentedichosrequisitos,serdeaplicacinlo
dispuestoenelincisoh),delprecitadoartculo93.
Modificadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Ultimoprrafodelartculo151sustituido.)
Artculo152:
ARTICULO152Elrequisitoestablecidoporelpunto1)delincisoa)delartculo93delaley,acercadequelasprestaciones
respectivasnoseanobteniblesenelpas,deberconsiderarsereferidoalmomentodelpertinenteregistro,segnloquealrespecto
determinelaautoridadcompetenteenlamateria.Igualcriteriodeberaplicarserespectodecontratosregistradosconanterioridadal11
deoctubrede1985.
Artculo153:
ARTICULO153Laexigenciadelaefectivaprestacindelosservicios,contenidaenlaltimapartedelincisoa),punto1)delartculo
93delaley,debeentendersereferidaaprestacionesque,almomentoderealizarselospagos,debieronhaberseefectivamente
prestado.Silosserviciosnofueranefectivamenteprestadosalcierredelperodofiscaldequesetrate,losimportesrespectivosno
podrnserdeducidosporlaentidadpagadoraalosfinesdeladeterminacindelimpuesto.Entalcasoladeduccinsediferirhastael
ejercicioenquelosserviciosseanefectivamenteprestados.
Artculo154:
ARTICULO154Cuandonosehayandiscriminadocontractualmentelosconceptosencuyavirtudseformalicenpagoscomprendidos
enlospuntos1)y2)delincisoa)delartculo93delaley,seaplicarelporcentajedeganancianetapresuntaqueseamayor.
Artculo155:
ARTICULO155Enelsupuestodeartistasresidentesenelextranjero,contratadosparaactuarenelpas,previstoenelincisob),"in
fine"delartculo93delaley,ellapsodeDOS(2)mesesfijadoparaqueprocedaaplicarlaganancianetapresumidaaqueserefiereel
artculo93incisob)delaley,seconsiderarreferidoaltiempodepermanenciaenelpasconmotivodelconjuntodecontratosque
cumpliereenelao.
Artculo:
Derogadopor:
ARTICULO...Eltratamientoprevistoenelprimerprrafodelpunto1.,delincisoc),delartculo93delaley,referidoalasoperaciones
definanciacindeimportacionesdebienesmueblesamortizablesexceptoautomviles,tambinserprocedentecuandolasmismas
seinstrumentenatravsdeun"leasing"financiero,siemprequeeladquirentenopuedarescindirunilateralmentelaoperacin,nidejar
deabonarlascuotascomprometidas,debiendoverificarse,asimismo,cualquieradelossiguientesrequisitos:
a)quelapropiedadsetransfieraalarrendatarioalfinaldelperododearrendamientosinpagoalguno
b)queelarrendamientocontengaunaopcindecompraquerepresentenomsdelVEINTICINCOCENTESIMOSPORCIENTO
(0,25%)delpreciooriginaldelaoperacin
c)queparaelcasodecompraanticipadadelbienslocorrespondaabonarelvalorresidualdelmismo
d)queentodoslossupuestosprevistosenlosincisosanterioresyenelcasodesiniestro,siemprequelaindemnizacinaabonarporel
seguroseapercibidaporelarrendatarioenproporcinalosimportespagados.
LeyN20628(T.O.1997)ArticuloN93(IMPUESTOALASGANANCIASTEXTOORDENADOEN1997)
Incorporadopor:
DecretoN679/1999ArticuloN2(Incorporaacontinuacindelartculo165incorporadoporeldecretoN1531/98)
Artculo156:
ARTICULO156Enloscasosprevistosenelincisod)delartculo93delaley,silapersonaqueactatransitoriamenteenelpas,
permanecieramsdeSEIS(6)mesesdesempeandolasfuncionesquedenlugaralpagodelossueldos,honorarios,yotras
retribuciones,nocorresponderlapresuncinestablecidaendichoartculo,sinoqueelimpuestosedeterminarconformealo
dispuestoporelartculo17delaley,encuyocasodeberpresentarseladeclaracinjuradaanualqueprescribenlosartculos1,2y
3deestereglamento.EllosinperjuiciodelasnormasquealrespectodictarelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Artculo157:
ARTICULO157Laopcinprevistaenelpenltimoprrafodelartculo93delaley,paradeclararlosbeneficiosaqueserefierenlos
incisosf)yg)delmismo,slopodrejercitarseenlamedidaenquelosdistintosconceptosaconsiderarestnrespaldadospor
comprobantesfehacientesajuiciodelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Artculo158:
ARTICULO158Cuandolasentidadescivilesycomerciales,pblicasoprivadasylasregidasporlaLeyN21.526ysus
modificaciones,encarcterdeintermediarias,administradorasomandatarias,abonenporcuentadetercerosgananciasdecualquier
categorasujetasaretencinopercepcindelimpuesto,ystenosehubieseretenidoopercibidooingresadoconanterioridad,
debernactuarcomoagentesderetencinopercepcindelimpuesto,reteniendoopercibiendoeingresandoelimpuestoenlaforma,
plazoycondicionesquefijelaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS.
Sisedesconocieraelcarcterquerevisteelimporteabonadoporcuentadeterceros,deberconsiderarsealosfinesdelaretencino
percepcinquesetratadelpagodebeneficioscomprendidosenelTtuloVdelaley.
LeyN21526(LEYDEENTIDADESFINANCIERAS.)
ARTICULO...Lasdisposicionesestablecidasenelincisosinenumerarincorporadoacontinuacindelincisoc),delprimerprrafodel
artculo93delaley,slosernaplicablescuandosedcualquieradelossupuestosprevistosenelartculo21delamismanorma.
Modificadopor:
DecretoN679/1999ArticuloN2(Sustituyeelartculoincorporadoacontinuacindel158poreldecretoN254/99)
Artculo159:
ARTICULO159Elresultadodelasoperacionesdeventasaplazoquesedifieranalosejerciciosfiscalesenquesehacenexigibles
lasrespectivascuotas,comolasactualizacionesquecorrespondanalsaldodelascitadasutilidadesdiferidas,debernincluirseenel
cmputodelincisob),apartadoI.,punto2),delartculo95delaley,alosefectosdelajusteporinflacin.
Artculo160:
ARTICULO160Seconsideranactosjurdicosquepuedenreputarsecomocelebradosentrepartesindependientesaefectosdelo
dispuestoenelpunto14)delincisoa)delartculo95delaleyyelpunto3)delapartadoII.delincisob)delmismoartculo,aaqullos
quecumplimentenlasdisposicionesdelartculo14delaley.
Artculo161:
ARTICULO161Lodispuestoenelsegundoprrafodelincisoa)delartculo95delaley,noserdeaplicacinparalasexplotaciones
forestalescomprendidasenelrgimendelaLeyN21.695yparalasdeigualnaturalezaqueoptarenporelprocedimientode
actualizacindelcostoalafechadeventaestablecidoporelincisof)delartculo97delaley.
Lasexplotacionesforestalesquenooptarenporelprocedimientodelincisof)delartculo97delaley,debernactualizarelcostodelos
productosalafechadecierredelejercicioanterioraldesuventa.
Artculo162:
ARTICULO162Alosefectosdelajusteporinflacin,losbienesaqueserefiereelpenltimoprrafodelincisoa)delartculo95dela
ley,debernconsiderarsealvalorimpositivoquetenanaliniciodelejercicioenqueseprodujolaenajenacinoentrega.
Artculo163:
ARTICULO163ElcmputodelosdividendosaqueserefiereelapartadoI.,punto2),delincisod)delartculo95delaley,se
efectuarapartirdelmesenquelosmismosseponganadisposicindelosaccionistas.
Artculo164:
ARTICULO164Alosefectosdelartculo96,incisob),delaley,loscrditosqueresultencomoconsecuenciadelaaplicacindel
artculo73delaley,debernvaluarseincluyendo,decorresponder,losinteresesoactualizacionespresuntosenelmismo.
Artculo165:
ARTICULO165Losimportesretributivosaqueserefiereelartculo99delaley,cualquieraseasudenominacinonaturaleza,quese
abonenatodosaquellosquecumplanunafuncinpblicaoquetenganunarelacindeempleopblico,sindistincinderango,con
organismospertenecientesalosPoderesEjecutivo,LegislativoyJudicial,Nacionales,ProvincialesoMunicipales,centralizados,
descentralizadosoautrquicos,entidadesfinancierasoficiales,empresasdelEstadoylasestatalesprestatariasdeserviciospblicos,
noseconsiderancomprendidosenlasdeduccionesaquealudeelincisoe)delartculo82delaley,conexcepcindelassumasquese
abonenenconceptodeadicionalremunerativoparaelpersonalcivilymilitarporprestacionesdeservicioenlaANTARTIDA
ARGENTINAyeladicionalporcostodevidaquepercibenlosmiembrosdelServicioExteriordelaNacinylosfuncionariosdelServicio
Civiladscriptosalmismo,quesedesempeenenelextranjero.
ARTICULO...(I)Aefectosdeloestablecidoenelartculo119,incisob),primerprrafo,delaley,debeentendersequelasausencias
temporariasquenosuperenlosNOVENTA(90)das,consecutivosono,dentrodecadaperododeDOCE(12)meses,nointerrumpen
lacontinuidaddelapermanenciaenelpas.
Laduracindelasausenciastemporariasdebeestablecersecomputandolosdastranscurridosdesdeeldasiguienteaaquelenelque
tengalugarelegresodelpashastaaquelenelqueseproduzcaelingresoalmismo,inclusive.
Aefectosdelodispuestoenelsegundoprrafodelincisob)delartculo119delaley,laacreditacindelascausasquenoimpliquen
unaintencindepermanenciahabitual,podrserformuladapornicavez,debiendoserpresentadaantelaADMINISTRACION
PUBLICOS,enlaformaycondicionesqueestablezcaeseOrganismo,conunaantelacinnoinferioralosTREINTA(30)dasde
cumplirseelplazodeDOCE(12)mesesdeestadaenelpas.
Noobstante,deconfigurarselasituacinprevistaenelprrafoanterior,silaspersonasdeexistenciavisibledenacionalidadextranjera
continuaranpermaneciendoenelpasconposterioridadalafinalizacindelplazomencionadoenelmismo,resultarndeaplicacinlas
normasprevistasenelltimoprrafodelartculo119delaley.
Incorporadopor:
ARTICULO...(II)Cuandolassociedadesaqueserefiereelincisoe)delartculo119delaleyatribuyangananciasasociosno
residentesenelpas,stasrecibirneltratamientoprevistoenelTtuloVdelaley.
Tratndosedeempresasyexplotacionesunipersonalesaquealudedichoinciso,cuyotitularfueranoresidente,serndeaplicacinlas
normasestablecidasenelartculo69,incisob,delaley.
Incorporadopor:
ARTICULO...(III)Enelsupuestocontempladoenelprimerprrafodelartculo120delaley,seconsideraquelaspresencias
temporalesenelpasque,enformacontinuaoalternada,noexcedanuntotaldeNOVENTA(90)dasdurantecadaperododeDOCE
(12)meses,nointerrumpenlapermanenciacontinuadaenelexterior.
Laduracindelaspresenciastemporalesenelpasseestablecerncomputandolosdastranscurridosdesdeelinmediatosiguientea
aquelenqueseprodujoelingresoalpashastaaquelenelquetengalugarelegresodelmismo,inclusive.
Incorporadopor:
ARTICULO...(IV)Alosfinesdispuestosporelartculo125,incisoc),delaley,deberconsiderarseelaocalendarioalosfinesdela
comparabilidadallprevista.
Incorporadopor:
ARTICULO...(V)Aefectosdeloestablecidoenelprimerprrafodelartculo131delaley,seestablecequenicamentesern
computableslosgastosydeduccionesqueestuvierendebidamenteacreditadosmedianteloscomprobantesrespaldatoriosrespectivos
conlasformalidadesqueatalfinestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenel
mbitodelMINISTERIODEECONOMIAYOBRASYSERVICIOSPUBLICOS,yqueestnafectadosalaobtencin,mantenimientoy
conservacindegananciasdefuenteextranjeragravadas,resultandodeaplicacin,ensucaso,lasdisposicionesestablecidasenel
artculo162delamismayenelartculo...(VII)incorporadoacontinuacindelartculo165deestereglamento.
Incorporadopor:
ARTICULO...(VI)Aefectosdeloprevistoenelltimoprrafodelartculo132delaley,losresidentesenelpasincluidosenel
artculo119,incisosd),e)yf),delaley,debernobservarlasdisposicionesqueenmateriadeconversinamonedaargentinase
establecenenelTtuloIXdelaleyenrelacinconlasgananciasdefuenteextranjeracomprendidasenlaterceracategoraobtenidas
poresosresidentes.Porsuparte,laspersonasdeexistenciavisibleysucesionesindivisasresidentesenelpas,convertirnamoneda
argentinalosingresosydeduccionescomputablesparadeterminarlaganancianetaexpresadosenmonedaextranjera,altipode
cambiocompradorovendedor,respectivamente,contempladoenelprimerprrafodelartculo158delaley,correspondientealdaen
queaquellosingresosydeduccionessedevenguen,percibanopaguen,segncorrespondaporaplicacindelodispuestoenlos
artculos18y133delaley,salvoenaquelloscasoscomprendidosenelTtuloantesmencionadoenquesedispongaotrafechaa
efectosdeconvertiralamismamonedadeterminadosingresosoerogaciones.
Incorporadopor:
ARTICULO...Nocorresponderaplicarloscriteriosdeimputacindegananciasygastosyasignacinderesultadosalejercicioanual
o,decorresponder,aofiscal,previstosenlosartculos133,incisoa)y148delaley,paraelcasodeaccionistasresidentesenelpas,
desociedadesporaccionesconstituidasoubicadasenpasesdebajaonulatributacin,cuandocomomnimoelCINCUENTAPOR
CIENTO(50%)delasgananciasdelasociedadconstituidaenelexteriorprovengadelarealizacindeactividadescomerciales,
industriales,agropecuarias,mineras,forestales,deprestacindeserviciosincluidoslosbancariosydesegurosy,engeneral,detoda
actividaddistintadeaquellasqueoriginenrentaspasivas.Dichoporcentajesurgirderelacionarlagananciabrutaimpositivadel
pertinenteejerciciofiscaldelareferidasociedad,atribuiblealasactividadesdefinidasprecedentemente,conlagananciabruta
impositivacorrespondientealatotalidaddelasactividadesdesarrolladasporlamisma,considerandoidnticasnormasyperodo.
Cuandoelporcentajedeterminadoconformealodispuestoenelprrafoanterior,correspondientealasactividadesindicadasenel
mismo,resulteinferioralmnimoestablecido,elaccionistaresidenteenelpasdeberimputaralejercicioanualoaofiscal,segn
corresponda,enelquefinaliceelejercicioanualdelasociedaddelexterior,elresultadoimpositivoobtenidoporlamismaenconcepto
derentaspasivas,conarregloaloprevistoenelincisob),delprimerprrafodelartculo133delaley.
Aefectosdelclculodelaproporcindelagananciabrutaydelaasignacinderesultadosprevistasenlosprrafosprecedentes,
debernincluirselasrentasexentasoexcluidasdelmbitodeimposicinenelpasderesidenciadelasociedaddelexterior.Alos
mismosfines,cuandodichasociedadestconstituidaoubicadaenpasescuyatributacinsobrelarentaseanula,debern
considerarselasgananciasyresultadosdeterminadosdeacuerdoalosprincipioscontablesgeneralmenteaceptadosendicha
jurisdiccin,quesurjandeloscorrespondientesestadoseconmicosyfinancieros,certificadosporprofesionalesdebidamente
habilitadosparaello.
Incorporadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoensptimolugaracontinuacindelart.165.)
ARTICULO...AefectosdelasdisposicionescontenidasenelTtuloIXdelaleyysuscorrelativasycomplementariasdeeste
reglamento,seconsiderarnactividadesqueoriginanrentaspasivasaquellascuyosingresosprovengandelalquilerdeinmuebles,de
prstamos,delaenajenacindeacciones,cuotasoparticipacionessocialesincluidaslascuotaspartesdelosfondoscomunesde
inversinoentidadesdeotradenominacinquecumplanigualesfunciones,decolocacionesenentidadesfinancierasobancarias,en
ttulospblicos,eninstrumentosy/ocontratosderivadosquenoconstituyanunacoberturaderiesgo,oestnconstituidospordividendos
oregalas.
Elalquilerdeinmueblesaqueserefiereelprrafoanteriornoserconsideradounarentapasiva,cuandoelmismoderivedeuna
actividadempresariahabitualquecomprendalalocacinyadministracindedichosbienes.
Asimismo,eltratamientoprevistoenlasnormasindicadasenelprimerprrafodeesteartculo,paralassociedadesporacciones
constituidasoubicadasenelexteriorenpasesdebajaonulaimposicin,tambinserdeaplicacincuandolasmismasestn
radicadasencualquierotrotipodejurisdiccinorecibanuntratamientofiscalespecial,queencuadrenendichacategorizacintributaria,
conformeloestablecidoenestedecreto.
Incorporadopor:
ARTICULO...Laimputacindegananciasygastosyasignacinderesultadosprevistasenlosartculos133,incisoa)y148delaley,
paralosaccionistasresidentesenelpasdesociedadesporaccionesconstituidasoubicadasenpasesdebajaonulatributacin,
comprendenosloalasinversionesdirectasrealizadasenunaomsdeestassociedades,sinotambinalasqueestaoestasltimas
mantenganensucondicindesociasoaccionistasdeotrassociedadesconstituidasoubicadasenpasesdeigualcategorizacin
tributaria.
Incorporadopor:
ARTICULO...Deacuerdoaloprevistoenelincisoa),delprimerprrafodelartculo133delaley,noseconsiderarnintegrantesdela
baseimponiblelosdividendospercibidosporlosaccionistasresidentesenelpasdesociedadesporaccionesconstituidasoubicadas
enpasesdebajaonulatributacin,originadosenrentaspasivasquecorrespondanserimputadasporaqullosconformelodispuesto
enelreferidoartculoyasignadassegnloestablecidoenelartculo148delamismanormalegal.
Entalescircunstancias,resultarnalcanzadosporelimpuestolatotalidaddelosdividendospercibidosporloscitadosaccionistas,
cuandocorrespondanadistribucionesderesultadosacumuladosalltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeentradaen
vigenciadelaaplicacindeloscriteriosdeimputacinyasignacindegananciasygastosestablecidosenlasnormaslegales
sealadasenelprrafoanterior,comoastambinlapartedelosmismosqueexcedaalasgananciaspasivasdeclaradascuandoestn
originadosenresultadoscorrespondientesaejercicioscerradosconposterioridadadichafecha.
LaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIA,
establecerlaforma,plazoycondicionesenquedeberacreditarseelmontodelosresultadosacumuladosaqueserefiereelprrafo
anterior.
Aefectosdelodispuestoenelpresenteartculo,laspercepcionesdedividendosseimputarn,enprimertrminoyhastasu
agotamiento,alsaldodelosresultadosacumuladosaqueserefierenlosprrafosprecedentesyluego,sucesivamente,alosresultados
delosejerciciosposterioresalaacumulacindedichosaldo,queexcedanalasgananciaspasivasdeclaradasporelaccionista
residenteenelpas,deacuerdoalmecanismoquealrespectoestablezcalacitadaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOS
PUBLICOS.
Incorporadopor:
ARTICULO...Aefectosdelodispuestoenelartculo135delaley,lossujetosresidentesenelpasqueseanaccionistasde
sociedadesporaccionesconstituidasoubicadasenpasesdebajaonulatributacin,quedebantributarelimpuestocorrespondientea
susrentaspasivasdeacuerdoaloscriteriosdeimputacinyasignacindegananciasprevistosenlosartculos133,incisoa)y148de
lamismanorma,slopodrncomputarlosquebrantosdefuenteextranjeraoriginadosenlaenajenacindeacciones,cuotaso
participacionessocialesincluidaslascuotaspartesdelosfondoscomunesdeinversinoentidadesdeotradenominacinquecumplan
igualesfunciones,atribuiblesaoperacionesrealizadaspordichassociedades,contralasgananciasnetasdelamismafuentederivadas
deigualtipodeoperacionesrealizadasporesassociedades.
Salvolodispuestoenelprrafoanterior,losaccionistasindicadosenelmismonopodrncomputarcontralasrentaspasivasquedeban
declarar,ningnotroquebrantodefuenteextranjeraatribuibleaoperacionesrealizadasporlasociedaddelexterior.
Incorporadopor:
ARTICULO...Lodispuestoenelprimerprrafo"infine"delartculo148delaleyserdeaplicacinparalosaccionistasresidentesen
elpas,respectodelasrentaspasivasdesociedadesconstituidasoubicadasenelexterior,cuandoestasltimasseencuentren
radicadasenpasesdebajaonulatributacin.
Modificadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoacontinuacindel165)
ARTICULO...Aefectosdelodispuestoenelartculo149delaley,lossociosresidentesenelpas,desociedadesconstituidasenel
exteriorenlasquedeacuerdoalasdisposicionesdelosimpuestosanlogosquerijanenlospasesdesuradicacin,elresultado
impositivosedetermineenformapresunta,debernconsiderardichoresultadoalosfinesdelaatribucindelaproporcinquedel
mismolescorrespondapracticarconformeloestablecidoenlareferidanormalegal.
Incorporadopor:
ARTICULO...(VII)Cuandolasdeduccionesalasquehacemencinelcuartoprrafodelartculo162delaley,respondanala
obtencin,mantenimientooconservacindegananciasdefuenteextranjeragravadasynogravadasincluidasentreestasltimaslas
exentas,slopodrdeducirselaproporcincorrespondientealasgananciasbrutasgravadas.
Enloscasosenquelasdeduccionesrespondanalaobtencin,mantenimientoyconservacindegananciasdefuenteextranjerayde
fuenteargentina,slopodrndeducirdelasprimeraslaproporcinquecorrespondaalasgananciasbrutasdeesafuente,teniendoen
cuenta,ensucaso,lalimitacinestablecidaenelprrafoprecedente.
Alosfinesdelcmputodelasdeduccionesimputablesagananciasdefuenteextranjeraproducidaspordistintasfuentes,laspersonas
fsicasysucesionesindivisasresidentesenelpas,restarndelasgananciasbrutasproducidasporcadaunadeellaslaproporcinde
dichasdeduccionescalculadateniendoencuentalasgananciasbrutasprovenientesdecadaunadeellasrespectodeltotaldetales
gananciasproducidasportodaslasfuentesalasqueaqullasresultenimputables.
Incorporadopor:
ARTICULO...(VIII)Lasprdidasextraordinariascontempladasenelincisoc)delartculo82delaley,aquehacereferenciaelinciso
b),punto1,delartculo163delaley,sufridasenbienesmuebleseinmueblessituados,colocadosoutilizadoseconmicamenteenel
exterior,seestablecernconsiderandoloscostoscomputables,alafechadelsiniestro,quelesresultenatribuiblessegnlas
disposicionesdelTtuloIXdelaley.Entalescasoscorresponderrestardedichocostoelvalornetodelosalvadoorecuperableyelde
laindemnizacinpercibida,ensucaso,ysideesaoperacinsurgieraunbeneficio,steseconsiderargananciagravadasias
procedieradeacuerdoconloprevistoenelartculo2delaley.
Idnticotratamientoseaplicarparadeterminarelmontodelasprdidasoriginadaspordelitoscometidosporlosempleadosalosque
aludeelincisod)delcitadoartculo82,cuandolosmismoshubieranafectadoabienesmuebleseinmueblesdelaexplotacin.
Incorporadopor:
ARTICULO...LasdisposicionesdelCaptuloIX,delTtuloIXdelaley,referidasalcmputodelcrditoporlosgravmenesnacionales
anlogosefectivamentepagadosenelexterior,tambinresultandeaplicacincuandoelmismoseorigineenimpuestos,quede
acuerdoalanormativalegalvigenteenelpasdeorigendelasrentas,sehayandeterminadoenformapresunta.
Asimismo,cuandosetratedeaccionistasresidentesenelpasdesociedadesradicadasenelextranjero,elcrditoporgravmenes
nacionalesanlogosefectivamentepagadosenlospasesenlosqueseobtuvierenlasganancias,previstoenlasnormasindicadasen
elprrafoanterior,comprendetambinalostributadosporestasltimasyaseaenformadirectaoindirectamentecomoconsecuencia
desuinversinenotrasociedaddelexterior.
Incorporadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoenoctavolugaracontinuacindelart.165.)
ARTICULO...DeconformidadconlasnormasestablecidasenelCaptuloIX,delTtuloIXdelaley,paraloscasosprevistosenel
segundoprrafodelartculoanterior,losaccionistascomprendidosenelartculo119delamisma,podrndeducircomocrditolos
gravmenesnacionalesanlogosefectivamentepagadosnicamentecuandoseacreditenconjuntamente,enlaforma,plazoy
condicionesqueestablezcalaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodel
MINISTERIODEECONOMIA,lossiguientesrequisitos:
a)Participacindirecta:
1.Lacalidadderesidenteenelpas.
2.Quelaparticipacinaccionariacorrespondaaunasociedadconstituida,radicadaoubicadaenelexterioryqueelporcentaje
atribuibleadichaparticipacinnoseainferioralVEINTICINCOPORCIENTO(25%)delcapitalsocialdelamisma.
3.Ladocumentacinqueacrediteelpagodelimpuestoanlogoalquehacenreferencialosartculos168ysiguientesdelaleyysus
complementariosdeestereglamento,yqueelmismocorresponde,segnlarespectivaparticipacinaccionaria,alpagodedividendos
enefectivooenespecieincluidaslasaccionesliberadasdistribuidosporlasociedaddelexterior,extendidaporlarespectivaautoridad
fiscalcompetente.
4.Queelgravamencomputablecomocrditoestuvierepagadodentrodelplazodevencimientofijadoparalapresentacindela
declaracinjuradacorrespondientealperodofiscalalcualcorrespondeimputarlasgananciasquelooriginaron.Encasocontrario,
podrsercomputadoenelperodoenqueseproduzcaelpago.
b)Participacinindirecta:
Ademsdelosrequisitosenunciadosenelincisoanterior,elaccionistaresidenteenelpasdeberacreditarquesuparticipacinenel
capitalsocialdelasociedademisoradesusacciones,duranteelaofiscalinmediatoanterioralpagodelosdividendosyhastalafecha
desupercepcin,superaelQUINCEPORCIENTO(15%)delcapitalsocialdelasociedadenlaqueaqullarealizsuinversin,como
astambinqueestaltimanoseencuentraradicadaenunajurisdiccincategorizadacomodebajaonulatributacin.
Sinperjuiciodelosrequisitosmencionadosenlosincisosa)yb)precedentesyconlosmismosefectosprevistosenesteartculo,se
facultaalaADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODE
ECONOMIA,asolicitaralosaccionistasresidentesenelpastodaotrainformacinqueconsiderepertinente,enlaforma,plazoy
condicionesquelamismaestablezca,conelobjetodeverificarsielcrditoporimpuestosanlogospagadosenelexteriorguarda
correspondenciaconlosdividendosgravadosenelpas,teniendoencuentaaesosfineslodispuestoenelartculosiguiente.
Cuandolajurisdiccindelexteriorgravelasdistribucionesdedividendosmediantelaaplicacindeunimpuestoanlogo,elimportede
esteltimosecomputarenelaofiscalenquehubieresidoingresadoalfiscoextranjero,conindependenciadequedichasrentas
seanonocomputablesalosefectosdeladeterminacindelimpuesto.
Incorporadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroincorporadoennovenolugaracontinuacindelart.165.)
Artculo:
Derogadopor:
DecretoN290/2000ArticuloN1(Artculo...IXincorporadoacontinuacindelartculo165,derogado.)
ARTICULO...(X)Aefectosdedeterminarlagananciadefuenteextranjeraprovenientedelasparticipacionesaccionariasaquese
refiereelartculoanterior,losaccionistasresidentesenelpasdebernconsiderarelimportedelosdividendosefectivamentecobrados
enefectivooenespecieincluidaslasaccionesliberadas,incrementadoenlosgravmenesnacionalesanlogosefectivamente
pagadosenlospasesenqueseobtuvieronlasganancias,entendindosequedichosgravmenesestnconstituidospor:
a)Retencionesconcarcterdepagonicoydefinitivoquesehubieranpracticadoalosresidentesenelpas:montototaldela
retencinsufridasobrelosdividendosgravadosenelpas.
b)Impuestosnacionalesanlogosefectivamentepagadosporlasociedademisoradelasaccionespertenecientesalaccionistadelpas:
montoquesurjadeaplicaradichoimpuestolaproporcinqueresultederelacionarlaparticipacindelaccionistarespectodelcapital
socialdelareferidasociedad.
c)Retencionesconcarcterdepagonicoydefinitivoquesehubieranpracticadoalasociedademisoradelasaccionespertenecientes
alaccionistadelpas:montoquesurjadeaplicaradicharetencinlaproporcinqueresultederelacionarlaparticipacindelaccionista
respectodelcapitalsocialdelareferidasociedad.
d)Impuestosnacionalesanlogosefectivamentepagadosporlasociedademisoradelasaccionesenlaquerealizsuinversinla
sociedademisoradelasaccionespertenecientesalaccionistadelpas:montoquesurjadeaplicaradichoimpuestolaproporcinque
resultederelacionarlaparticipacindelaccionistarespectodelcapitalsocialdelasociedademisoradesusacciones."
Modificadopor:
DecretoN1037/2000ArticuloN1(Artculosinnmeroacontinuacindel165sustituido)
ARTICULO...(XI)Alosefectosdeladeterminacindelagananciadefuenteextranjeraascomodelcmputodelcrditopor
impuestosanlogosefectivamentepagadosenelexterior,porrentasdistintasdelosdividendosmencionadosenlosartculos
anteriores,losresidentesenelpastambindebernobservar,enlopertinente,lasdisposicionesestablecidasenlosartculos...(IX)y
...(X),incorporadosacontinuacindelartculo165deestereglamento.
Incorporadopor:
ARTICULO...(XII)Cuandotengalugarlasituacinprevistaenelartculo176delaley,ynocorrespondieracrditoporimpuesto
anlogopagadoenelexteriorenelaodereconocimiento,otalcrditofuerainsuficiente,elexcesoreconocido,oelremanenteno
restadodelcrditodeimpuestoinsuficiente,seadicionaralimpuestodeestaleydeterminadoenelejercicioenquesehayaproducido
aquelreconocimiento.
Sinoexistiereimpuestodeterminado,deberingresarseelimpuestocorrespondiendoalaludidoreconocimiento.
Incorporadopor:
ARTICULO...(XIII)Enelcasoprevistoenelartculo179delaley,alproducirselarecuperacintotaloparcialdelimpuestoanlogo
efectivamentepagadoenejerciciosposterioresaldelcmputodelcrditodeimpuesto,elimporterecuperadoserestardelcrditode
impuestocorrespondientealaofiscalderecuperacin.
Sinoexistierecrditoporimpuestoanlogoenelaofiscaldelarecuperacin,osteresultareinsuficiente,elimportedelimpuesto
anlogorecuperadoseadicionaralimpuestocorrespondientealaofiscaldereconocimiento,debiendoingresarseelimporte
correspondientealaludidoreconocimientoenelsupuestodenoexistiraqul.
Incorporadopor:
ARTICULO...Losresidentesenelpasqueseantitularesdeaccionesemitidasporsociedadesradicadasenelexteriorqueparticipen
enformadirectaoatravsdeotrasociedadradicadaenelexteriorenunasociedadconstituidaenlaREPUBLICAARGENTINA
considerarnnocomputableslosdividendosdistribuidosporlacitadasociedademisora,enlamedidaenquelosmismosestn
integradosporgananciasdistribuidasporlasociedadargentinaquetributaronelimpuestodeacuerdoconloestablecidoenelArtculo
69y/oenelArtculosinnmeroincorporadoacontinuacindelmismo,segncorresponda,yenelArtculo90,delaley.
Atalesefectos,elaccionistaresidenteenelpasdeberacreditar,enlaforma,plazoycondicionesquealrespectoestablezcala
ADMINISTRACIONFEDERALDEINGRESOSPUBLICOS,entidadautrquicaenelmbitodelMINISTERIODEECONOMIA,enque
medidalosdividendospercibidossehallanintegradosporlasgananciasaqueserefiereelprrafoanterior.
Eltratamientoprevistoenesteartculosloserdeaplicacincuandolasociedademisoradelexteriornoseencuentreradicadaenuna
jurisdiccincategorizadacomodebajaonulatributacin.
Modificadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(primerprrafosustituido)
Artculo166:
ARTICULO166Enaquelloscasosenque,deacuerdocondecretosdepromocinsectorialoregional,elPODEREJECUTIVO
NACIONALhubieraotorgadounporcentajedereduccindelimpuestoalosrditosaingresarporelcontribuyente,aefectosdela
liquidacindelpresentegravamen,laganancianetasujetaaimpuestosereducirenidnticoporcentaje.
Artculo167:
NotadeRedaccin:
Derogadopor:
DecretoN2334/2013ArticuloN1(artculodejadosinefecto)
Artculo168:
ARTICULO168Deacuerdoconlodispuestoporlosartculos2y106delaley,lossujetoscomprendidosenelartculo49,incisosa)y
b)delaley,deberncomputar,alosefectosdeladeterminacindelimpuesto,losresultadosdelaenajenacindeinmueblesafectados
aexplotacionesagropecuarias,cuandodichaoperacintengalugareneltranscursodeejerciciosiniciadosapartirdel12deoctubrede
1985,inclusive.Losresultadosdeenajenacionesproducidasconanterioridadadichosejercicios,serncomputablesparala
determinacindelimpuestosobrelosbeneficioseventuales,conarregloalodispuestoenlasnormaslegalesquelesonpertinentes.
Artculo169:
ARTICULO169Aefectosdelodispuestoenelartculo6delDecretoN1076del30dejuniode1992ysusmodificaciones,parael
primerejerciciofiscalquecierreapartirdel2dejuliode1992,lasobligacionesnegociablesemitidasdeconformidadalodispuestoenel
artculo36delaLeyN23.576ysusmodificacionesylosttulos,letras,bonosydemsttulosvaloresemitidosporelEstadoNacional,
lasProvinciasoMunicipalidades,quedarncomprendidosenelpunto7)delincisoa)delartculo95delaley,enlaproporcinque
resultarenexentosdelimpuestolosresultadosy/orentasderivadosdedichosbienes,imputablesalcitadoejerciciofiscal,respectodel
totaldetalesbeneficios.
Asimismo,alresultadooriginadoenlatenenciaoenajenacindelosbienesaquealudeelprrafoanterior,determinadosde
conformidadalasdisposicionesdelaley,selesumarorestar,segncorresponda,elimporteemergentedeladiferenciade
valuacino,ensucaso,decotizacin,producidaentreelcierredelltimoejerciciofiscalfinalizadoconanterioridadal2dejuliode1992
ydichafecha.
Artculo170:
ARTICULO170Lassociedadesderesponsabilidadlimitadayencomanditasimpleyporacciones,cuyocierredeejerciciohaya
operadoapartirdel28deseptiembrede1996,inclusive,podrncomputarensubalanceimpositivoelimportedelosquebrantosque,
originadosendeterminacionesderesultadosdelasociedadcorrespondientesaejercicioscerradosconanterioridadalafechacitada,
sehubierandistribuidoentrelossociosdeacuerdoaloestipuladoporelartculo50delaleyvigentehastaesafecha.
Dichocmputoserprocedente,enlamedidaquetalesquebrantosnohayansidoutilizadosporaqullos,cualquieraseaelejerciciode
origendelosmismosysiemprequeasurespectonohubieratranscurridoelplazodecaducidadestablecidoporelartculo19delaley,
considerandoasimismolaslimitacionesyrequisitosexigidosporesanormaparaelcmputodelosquebrantos.
Artculo171:
ARTICULO171Lassumasretenidasy/opercibidasenconceptodeimpuestoalasgananciasalassociedadesderesponsabilidad
limitadayencomanditasimpleyporacciones,ascomolospagosacuentaefectuadosporlasmismas,correspondientesaejercicios
cerradosconanterioridadal28deseptiembrede1996,quedeacuerdoconeltratamientoestablecidoenelartculo73deeste
reglamentohubieransidotransferidasalossocios,podrnsercomputadasporlasociedadenlasdeterminacionesdelimpuesto
correspondientesaejerciciosquecierrenapartirdelareferidafecha,inclusive,enlamedidaquedichassumasnohayansidoutilizadas
porlossocios.
Artculo172:
ARTICULO172Alosfinesdispuestosenlosartculos170y171deestereglamento,cuandolossocioshubierencomputadoensus
determinacionesdelimpuesto,quebrantosoretencionesoriginadosenactividadesajenasasuparticipacin,conjuntamenteconlos
distribuidosy/otransferidosporlasociedad,seconsiderarqueenprimertrminohanutilizadoestosltimos.
ARTICULO...Contraelsaldoimpositivodelaprevisinparaindemnizacinpordespidos,rubroantigedad,correspondienteal
ejerciciocomercial,oaocalendario,segnelcaso,finalizadoconanterioridadalafechadeentradaenvigenciadelincisot)del
artculo4delaLeyN25.063,quenohubierasidoutilizadoimpositivamente,seimputarnhastasuagotamiento,lasindemnizaciones
queefectivamentesepaguenenloscasosdedespidos,rubroantigedad.Atalesfines,deberntenerseencuentalasprevisiones
contenidasenelltimoprrafodelartculo87delaley.
Incorporadopor:
ARTICULO...Lasdisposicionesdelltimoprrafodelartculo77delaleynosernaplicablesaaquellasreorganizaciones
empresariascuyafechadereorganizacinsehubieraproducidoconanterioridadalaentradaenvigenciadelasmodificaciones
introducidasalreferidoartculoporelartculo4incisor)delaLeyN25.063.
Incorporadopor:
ARTICULO@LosinteresesqueporaplicacindelasnormasdelArtculo81,incisoa),prrafoscuartoyquinto,segntextoanterioral
dispuestoparadichoincisoporlaLeyN25.784,quenohubieransidodeducidosenlosejercicioscerradosconanterioridadalafecha
deentradaenvigenciadelamisma,podrncomputarseenlosperodossucesivosdeconformidadalasnormaslegalesy
reglamentariasqueregancuandosegeneraron.
Incorporadopor:
FIRMANTES
MENEMJorgeA.Rodrguez.RoqueB.Fernndez.RalE.GranilloOcampo.
ADMINISTRACINFEDERALDEINGRESOSPBLICOSConsultasAFIP

Decreto #1344/1998 Decreto Reglamentario de La Ley de Impuesto A Las Ganancias

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