COSTOS INDIRECTOS
Estos gastos comprenden los siguientes rubros:
111.1 GENERALIDADES
La construccin es una actividad de un variado y
heterogneo espectro de obras que pueden ser desde la
ejecucin de un ncleo bsico hasta una central hidroelc-
trica, teniendo como una de sus principalescaracteristicas
que se desarrolla en un determinado tiempo, de acuerdo a
la obra, lacual la hace vulnerable a los efectos de la econo-
ma del medio en que se desenvuelve.
Sin embargo,es denominador comn en las obras de
construccin la participacinen el clculo del Presupuesto
de obra de dos conceptos de costos:
a) los costos directos, y
b) los costos indirectos
En trminos generales podemos definir el cqsto directo
como aquellos gastos que se pueden aplicar a una partida
determinada y los costos indirectos son todos aquellos
gastos que no pueden aplicarse a una partida determinada,
sino al conjunto de la obra y los cuales detallaremos a
continuacin.
1 111.2 Clasificacin de los costos indirectos
Los costos indirectos se clasifican en:
- Gastos Generales y
- Utilidad
A su vez los Gastos Generales se subdividen en:
- Gastos Generales no relacionados con el tiempo de
ejecucin de obra.
- Gastos Generales relacionados con el tiempo de
ejecucin de obra.
Segn el D.S. N* 011-79-VC de 01.03.79 se define los
Gastos Generalescomo aquellos gastos que debe efectuar
el Contratista durante la construccin, derivados de la
propia actividad empresarial del mismo, por lo cual no
pueden ser incluidos dentro de las partidas de la obra.
111.2.1 Los Gastos Generales no
relacionados con el tiempo de
ejecucin de obra
L
a) Gastos de licitacin y contratacin, como son:
Gastos en documentos de presentacin (compra de
bases, etc.)
Gastos de visita a obra (pasajes, viticos, etc.)
Gastos de aviso de convocatoria y buena pro (en
caso de ganar la obra)
Gastos sobre el Contrato Principal.
etc.
Es decir. este rubro se refiere a los gastos necesarios
para presentacin a la licitacin y todos los derivados del
proceso de contratacin y que en general son aplicables a
la obra a contratarse propiamente dicha.
b) Gastos indirectos varios, como son:
Gastos de licitaciones no otorgadas (absorbidos por
las obras ejecutadas).
Gastos legales y notariales (aplicables a la organiza-
cin en general).
Patentes y regalas (por derecho de uso, general-
mente para aplicacin en todas las obras).
Seguro contra incendios, robos, etc. (de todas las
instalaciones de la empresa).
etc.
En trminos globales se refiere a los gastos de toda
indole que en general pueden considerarse como relativo
a la(s) oficina(s) principal(es). Adems incluirn obligacio-
nes laborales de suma fija sean contractuales o legales,
como pasajes por traslado de personalde un lugar a otro de
la Repblica.
111.2.2. Los Gastos Generales relacionados
con el tiempo de ejecucin de la obra
Dentro del conjunto de los gastos generales relaciona-
dos con el tiempo de ejecucin de obra corresponde el
mayor porcentaje dada su naturaleza de permanencia a lo
largo de todo el plazo de ejecucin de obra.
En relacin a lo anteriormente expuesto, se muestra un
Cuadro Resumen conteniendo un listado de los princi-
pales Gastos Generales que inciden en una obra de cons-
truccin.
111. 2.3. Cuadro Resumen

GASTOS GENERALES

(Relaci6n enumerativa no Ilmitatlva)

1.- Gastos Generales no relacionados con el tiempo de ejecucin de obra.

a) Gastos de Llcltacin y Contratacin

- Gastos en documentos de presentacin (por compra de bases de licitacin, planos, etc.)

- Gastos de visita a obra (por pasajes, viticos, etc., para observar el lugar de la futura construccin).
- Gastos notariales (wmo consecuenciade la licitaciny contratacin).
-Gastos de aviso de convocatoria y de buena pro (pagados por quien obtenga la buena pro, segn las
normas vigentes).
-Gastos de la garantia para la propuesta (por la tasa y comisin de la entidad financiera que otorga la
fianza).
- Gastos de garanta por los adelantos (por la tasa y comisin de la entidad financiera que otorga la garantia).
- Gastos de elaboracin de propuesta (por los honorarios de personal especializado, impresin, etc.).
-Gastos de estudios de programacin (por honorarios de personal especializado, impresin,
eventualmente empleo de sistema de computacin, etc.).
- Gastos de estudios de suelos (cuando se exijan en forma especfica).
b) Gastos Indirectos Varlos

-Gastos de licitaciones no otorgadas (porque las obras ejecutadas tienen que absorber los gastos de
licitaciones no otorgadas).
- Gastos legales y notariales (no aplicables a una obra especfica sino a la organizacin en general).
- Inscripcin en el Registro Nacional de Contratistas de Obras Pblicas (correspondiente a la organizacin
en general).
- Patentes y Regalas (por derechos de uso que generalmente son de aplicacin en todas las obras).
- Seguros contra incendios, robos, etc. (Seguro de todas las instalaciones de la empresa).
- Investigaciones(cuyos resultados son generalmente de aplicacin en todas las obras).
- Consultoresy asesores (por los honorarios de consultas y trabajos especializados).
-Obligaciones fiscales (por licencias y obligaciones con el Fisco, sin incluir los impuestos que por Ley
corresponden al contratista\.
- Carta Fianza por beneficios sociales para los trabajadores.

II. Gastos Generales relacionados con el tiempo de ejecucin de obra

a) Gastos de administracin de obra
- Sueldos, bonificaciones y beneficios sociales del personal tcnico administrativo (Residente, personal
thcnico, personal administrativo,maestro de obra).
- Sueldos, bonificaciones y beneficios sociales para el personal de control y ensayo de materiales.
- Jornales,bonificaciones, asignaciones y beneficios sociales de personal en planilla de obreros (personal
de control, vigilancia, mantenimiento, guardianes, etc.)
- Gastos por traslado de personal
- Seguro de accidentes del personal tdcnico administrativo.
- Seguro para terceros y propiedades ajenas que puede incluir o no al personal de inspeccin de la Entidad
Licitante segn lo indiquen las bases.
- Seguro de accidentes individualescubriendo viajes para ingenieros y tcnicos.
- Papeleray tiles de escritorio.
- Copias de documentos y duplicado de planos.
- Artculos de limpieza.
- Amortizacin de instrumentos de ingeniera y equipo de oficina.
- Pasajes y viticos por viajes circunstancialesde personal de la obra.
- Gastos de operacin y depreciacin de vehlculos.
- Botiqun
 - Facilidadesde transporte para alimentos.
- Derechos de vao servidumbre temporal
- Derechos de ocupacin de va pblica
- Derechos de uso de terrenos temporales.
- Derecho de uso de canteras
- Costo de talleres de mantenimiento y reparacin.
- Costo de luz, telfono y gabelas.
b) Gastos de administracin en oficina
- Dietas de Directorio
- Sueldos, bonificacionesy beneficios sociales del personaldirectivo.
- Sueldos, bonificacionesy beneficios sociales del personal administrativo.
- Alquiler de locales
- Correo, telgrafo, radio.
- Alumbrado, agua, telfono, gabelas
- Impresos, papeleray tiles de escritorio.
- Copias de documentos, duplicado de planos, fotografas.
- Artlculos de limpieza.
- Inscripciny afiliacin a Instituciones
- Suscripcin a revistas y publicaciones
- Amortizacinde equipos de oficina
- Gastos de operaciny depreciacin de vehculos
- Pasajes, viticos dg personal de inspeccin y control.
c) Gastos financieros relativos a la obra
- Gastos en renovacin de garanta por los adelantos (por la tasa y comisin de la entidad financiera que
renueva lagaranta).
- lntereses de sobregiros.
- Intereses de letras.
- Prdida en intereses de Bonos deTesorerao similares.
- Gastos en otros compromisos financieros.
- Monto que debe depositar el contratista de la banca comercial para obtener una carta fianza por adelanto
directo y10 para materiales.

A continuacin se presenta en ms detalle los siguiente:

principales rubros que involucra:
-Los gastos administrativos de organizacin de la
oficina central (o principal);
-Los gastos administrativos de organizacin de la
oficina de obra; y
-Los gastos financieros
A) Organizacin central de la empresa
CJ!
Para evaluar econmicamente los gastos generales
de operacin de una empresa se tiene que considerar lo
a) La forma de organizacin de la empresa en funcin
de su tamao y capacidad de contratacin de obras.
b) La especialidad.
Slo una buena organizacin de la sede central de la
empresa puede asegurar el adecuado apoyo tcnico y
administrativo a las diversas obras contratadas, en los
plazos y en la forma ms econmica y eficiente. Por esta
razn las empresas deben asumir un porcentaje por estos
conceptos que responde a la siguiente expresin:
 % Gastos
Gasto anual de la Oficina Central
de operacin de
Volumen anual de contratacin
la Ofic. cenlral
Este porcentaje es un valor muy importante entre los
costos de una empresa porque obliga a &tos a mantener
o aumentar el volumen de contratacin anual ya que en
caso contrario el porcentaje de gastos generales de ope-
racin de la oficina central tendera a aumentar con los
evidentes efectos perjudiciales que ellotraeraa la empresa.
Por esta razn es necesario adems que la estructura
orgnica de la oficina central guarde relacin con el monto
de contratacin de obras. Con este objeto se presenta un
cuadro con el esquema de clculo de los gastos generales
de operacin de la oficina central de tres empresas:
pequea, mediana y grande, y sus respectivos organigra-
mas modelos, los cuales deben tomarse como referenciales
dado que en la prctica tanto los costos aconsiderar como
la organizacin de la empresa deben corresponder a las
reales necesidades de esta.

ESQUEMA DE CALCULO DE GASTOS GENERALES DE OPERACION

DE OFICINA CENTRAL EN OBRAS DE EDlFlCAClON

.O0 REMUNERACIONES
1.O1 Gerente General
1.O2 Secretaria de Gerente
1.O3 Recepcionista
1.O4 Gerente Administrativo y Financ.
1.O5 Secretaria
1.O6 Jefe Dpto. Finanzas
1.O7 Contador
1.O8 Tesorero
1.O9 Auxiliar
1.10 Jefe de Personal
1.1 1 Planillero
1.12 Gerente Tcnico
1.13 Ingeniero de Valoriz., Costos y Presup.
1.14 Asistente de Valorizaciones
1.15 Secretaria
1.16 Gerente de Obras
1.17 Supervisores de obra
1.18 Secretaria
1.19 Gerente de Mantenimiento
1.20 Secretaria
1.21 Auxiliar de Mant.
1.22 Jefe de Logstica
1.23 Asistente de Logstica
1.24 Dibujantes
1.25 Chofer
1.26 Auditora Externa

!.O0 ALQUILERES Y SERVICIOS

2.01 Alquiler de local
 2.02 Alumbrado, agua -!

2.03 Telfono e lnternet

2.04 Correo, radio y otras comunicaciones
2.05 Amortiz. de equipo de ingeniera y oficinas
2.06 Gastos de operacin de vehculos

3.00 SUSCRIPCIONES Y SEGUROS

3.01 Suscripciones a peridicos y revistas
3.02 Inscripcin a Instituciones
3.03 Seguros de personal, vehculos, etc.

4.00 ARTICULOS DE CONSUMO

4.01 Utiles de oficina, etc.
4.02 Copias de planos, fotocopias y similares
4.03 Artculos de limpieza

5.00 PROYECCION DE LA EMPRESA

5.01 Propaganda, avisos, etc.
5.02 Cursos, Seminarios o similares
5.03 Homenajes o celebraciones
tlUBTO?At 6.00 , ,. ,, , , ,, ,, , , , ,,

TOTAL DE GASTOS DE OFfCiNA CENTRAL

Todos los items del rubro 1.00 deben considerar los beneficios sociales en el costo mensual.

Suponiendo los siguientes volmenes anuales de con-

tratacin para una empresa pequea, mediana y grande
S/. 1 500 000 S/. 6 000 000 y S/. 40 000 000 respectiva-
mente, los porcentajes de gastos generales de operacin
de la oficina central son:

Empresa pequea:

Empresa mediana:

Empresa grande:
 ORGANIGRAMA OFICINA CENTRAL

EMPRESA PEQUEA

DIRECTORIO

GERENCIA

r
I SECRETARIA
I

DPTO. ADMINISTRATIVO

9
w
COSTOS

CONTABILIDAD COSTOS
r

247
 ORGANIGRAMA OFICINA CENTRAL

EMPRESA MEDIANA

1 DIRECTORIO 1

GERENCIA GENERAL AUDlTORlA EXTERNA

l .
I
SECRETARIA

GERENCIA ADMINIS. 1 GERENCIA

I
I
SECRETARIA
r m SECRETARIA

7DPTO. DE FINANZAS DPTO. TECNICO DPTO. DE OBRAS

1
F'
AD
CONTABILIDAD

COMPRAS
1 CREDITOS

PROMOCION
METRADOS Y
PRESUPUESTOS
RESIDENTES

SUPERVISORES
DE INSTALACIONES

-1 1 VALORIZACIONES
 I

GERENCIA ADMINIS-

SECRETARIA
aSECRETARIA
I
---
ORGANIGRAMA OFICINA CENTRAL
EMPRESA GRANDE

(
DIRECTORIO

COMITE EJECUTIVO

GERENTE GENERAL

SECRETARIA

1 GERENCIATECNICA
I

GERENCIA OBRAS

SECRETARIA

l
- AUDlTORlA EXTERNA

a
GERENCIA DE
MANTENIMIENTO

SECRETARIA
I

SISTEMAS

<O
+
1-
CONTABI-

TESORERIA

P
CREDITOS

COBRANZAS
SUPERVISIOW [+,
ELECTRICAS

c
l
SANITARIAS
[+j
 2 06 Articulas de limpieza
2 07 Boticiuin

3.00 SEGUROS Y DERECHO DE USO

3 01 Seguro de Acctdentes y vida
3 02 Seguro de daos a terceros
3 03 Seguro de Accidente de viales
3 04 Derechos de uso de terceros

Se consideran dos (2) choferes y dos (2) guardianes

Los items del rubro 1.O0 incluyen los beneficios sociales en los costos mensuales.

Suponiendo los siguientes costos directos totales para obras pequea, mediana y grande: S/. 800 000, S/. 3 000 000
y S/. 25 000 000 respectivamente, los porcentajes de gastos generales de operacin de la oficina en obra son:

Obra pequea: Obra mediana: Obra grande:

(42 050 + 800 000) x 100 = 5.26% (123 O00 + 3 O00 000) x 100 = 4.10% (959 O00 + 25 O00 000) x 1O0 = 3.84%

ORGANIGRAMA DE OBRA
OBRA PEQUENA

1 OFICINA CENTRAL 1

1 RESIDENTE GENERAL 1

1 MAESTRO DEOBRA 1 1 ALMACENERO 1

ASISTENTE DE OBRA
 ORGANIGRAMA DE OBRA

OBRA MEDIANA

OFICINA CENTRAL 1

1 RESIDENTE GENERAL

ASIST. DE RESIDENTE

1l SECRETARIA

MAESTRO DE OBRA

CAPATAZ
r
ORGANIGRAMA DE OBRA
OBRA GRANDE

1 RESIDENTE
GENERAL 1

SECRETARIA

I
RESIDENTE RESIDENTE RESPONSABLE DE
ZONA - 1 VEHICULOS Y MAQUINARIAS

rl,
ASISTENTE DE
RESIDENTE

MANTENIMIENTO

MAESTRO DE OBRA 1 MAESTRO DE OBRA 1

CAPATACES
 G) Los gastos financieros 1.3 Gastos Financieros

Las actuales circunstanciaseconmicas han acentuado a) Carta fianza de Fiel Cumplimiento

en las empresas constructoras la necesidad de asumir
roles de empresas financieras a fin de poder cubrir los Monto de Contrato :C
costos que una obra genera an antes de haberse iniciado. Monto de carta fianza : 0.1OC
Tasa de intersanual por carta fianza: 3.00%
El adelanto directo, que tradicionalmente se otorga al (promedio banca comercialy seguros)
contratista antes del inicio de la obra, conlleva el gasto Costo de la Carta fianza : 0.03xO.IOC
financiero de obtener una carta fianza a favor de la Entidad
Contratante por un valor igual al monto del adelanto y que Costo financiero (Cfl) = 0.03 x 0.1 0 C x 8 = 0.002 C
debe mantenerse vigente durante todo el plazo de 12
ejecucin con las renovaciones trimestrales por los saldos
pendientes de amortizacinde dicho adelanto.
Asimismo, existen otros gastos financieros como por
ejemplo:
- Montos que debe depositar el contratista en la banca Cfl = 0.20%
comercial para obtener una fianza por adelanto
directo. b) Carta fianza del Adelanto Directo
- Seguros
- Interesesde letras Monto de Contrato :C
- Otros compromisos financieros Monto de carta fianza : 0.20C
Tasa de inters anual por carta fianza: 3.00%
2.4 Esquemas de Clculo de los (promediobanca comercialy seguros)
Gastos Generales para una obra Costos de la Carta Fianza : 0.03x0.020C

En concordancia con todo lo expuesto en los rubros Costo financiero (Cf2) = 0.03 x 0.20 C x 8 = 0.004 C
anteriores, se presenta a continuacin un Esquema 12
General del procedimientode clculo de Gastos Generales
que debe considerarse referencial, quedando a criterio
del analista la introduccin de otros parmetros o
mtodo de clculo.

Para efectos de nuestro ejemplo se deben indicar en

primer lugar los siguientes datos: c) Carta fianza del Adelanto especfico para materiales

Se trata de una empresa constructora mediana con una Monto de Contrato :C

capacidad de contratacin anual de S/. 5'200.000, que Monto de carta fianza : 0.40C
ejecutar una obra de S/. 4'000,000 en un plazo de 8 meses; Tasa de inters anual por carta fianza: 3.00%
siendo los precios mencionados y todos los que se (promedio banca comercialy seguros)
presentan en el clculo, estimados y vigentes al mes de Costos de la Carta Fianza : 0.03x0.040C
Agosto de 2003.
Costo financiero (Cf3) = 0.03 x 0.40 C x 8 = 0.008 C

ESQUEMA DE CALCULO DE GASTOS

GENERALES

'1 1. Gastos Generales relacionadoscon el 1 d) Seguros

Tiempo de ejecucin de la obra
1.1 Gastos administrativos y generales de oficina principal
del "Esquema de clculo de G.G. de operacin de
Oficina General" en una empresa mediana.
1.2 Gastos administrativos y generales de obra del
"Esquema de clculo de G.G. de Operacin de Oficina
en Obra", en una empresa mediana.
En este item se consideraran la Pliza de Seguro de
Construccin (CAR), Seguro de Accidentes Perso-
nales y de Vehculos que son los que usualmente
solicita la Entidad Contratante, porcentajes
(promedio) fijados de acuerdo a la informacin
proporcionada por las Compaas de Seguro.
Seguro CAR = 0.40%
Seguro de Accidentes Personales = 0.04%
Seguro devehculos = 0.04%
Cf4 = 0.48%
 e) Sobregiros - Programacin (en este caso sea Gantt)
- Otros (estimado)
Se considera un sobregiro del 30% en cada
valorizacin promedio a partir de la tercera Total
valorizacin, es decir se tienen 6 meses de
sobregiro. El inters de sobregiro, promedio en la Costo fijo: l2 OoO 'O0 =0.30%
4 O00 O00
banca comercial, es de 3.5% mensual, que incluye
los gastos administrativos.

Monto de sobregiro
= 30% Val Promedio = 0.30 V = 0 . 3 0 C - Gastos de licitacionesno otorgadas
8
- Inscripcinen el Registro Nacionalde
Contratistas, patentes, regalas, etc.
Inters del sobregiro:
[(1.035)"1] x 0.30 x c x 6
- Consultores y asesores
8 = 0.0043C
12 Total

Costo fijo: 23 700 x 1O0 = 0,46%

5 200 O00

TOTAL GASTOS FINANCIEROS(GF)

1 III. Resumende clculo de
GF = Cfl +Cf2+Cf3+Cf4+Cf5
I Gastos Generales
GF = 0.20 + 0.40 + 0.80 + 0.48 + 0.43 111.1 G.G. relacionados con el tiempo de ejecucin de
GF = 2.31%
obra

II. Gastos Generales no relacionados con - Gastos administrativos y generales de

tiempo de ejecucin de obra. oficina principal 6.73%
-Gastos administrativos y generales
11.1 Carta Fianza por pago de beneficiossociales de obra 4.10%
- Gastos financieros: 2.31%
Se presenta a las 213 partes de avance de obra ante la
propietaria de la obra o la reparticin o Entidad Pblica
encargada de supervisarla (solamente en el caso de obra
pblica). 111.2. G.G. no relacionados con el tiempo de ejecucin
de obra
- Monto contratado =C
- Reajuste: Asumiendo un factor de reajuste mensual de
- Carta Fianza por pago de beneficiossociales 0.08%
0,8% durante 8 meses, luego el K acumulado
- Gastos de licitaciny contratacin 0.30%
= (1,008)' = 1,0658
- Gastos varios 0,46%
Reajuste = 0,0658
- Costo total de la obra = 1,0658 C
0,84%
- Carta.Fianza: 2,5%x 1,0658 C = 0,0266 C
- Tasa de inters por Carta Fianza = 3% anual
- Costo de la Carta Fianza = 0,03x0,0266 C = 0,0008 C 111.3 LA UTILIDAD

- Costo financiero: 0,0008C x 100 = 0,0876 La utilidad es un monto percibido por el contratista,
C porcentaje del Costo Directo del Presupuesto, y que forma
parte del movimiento econmico general de la empresa
11.2. Gastos de licitaciny contratacin con el objeto de dar dividendos, capitalizar, reinvertir, pagar
impuestos relativos a la misma utilidad e incluso cubrir
- Gastos de licitacin S/. 1 O00 prdidas de otras obras.
- Gastos notariales S/. 700
- Aviso de convocatoria y buena pro S/. 2000 En relacin a la utilidad debemos sealar que, en razn
- Elaboracinde la propuesta S/. 4500 del alto grado de desarrollo alcanzado por la actividad
constructora en nuestro pas, se hace necesario que las
empresas contratistas fijen su porcentaje de utilidad en
base a criterios tcnicos, dejando de lado las estimaciones
empricas tradicionales, para lo cual es imprescindible que
cuenten con informacin y, sobre todo, mtodo para el
clculo.
En primer lugar y en trminos generales, la utilidad bruta
est conformada por tres sumandos:
a) Uno que corresponde a la utilidad neta.
b) Otro el impuesto sobre esta utilidad,y finalmente,
c) El margen por variaciones o imprevistos no consi-
derados en los anlisis de precios de las diferentes
partidas por ejecutar.
Es importantepara cualquier empresafijar y obtener una
utilidad justa y dado que sta posibilita, adems de seguir
existiendo, su crecimiento y10 expansin, con una determi-
nada capacidad de ahorro interno que incrementa su ca-
pital, todo lo cual incide en cierto momento en el desarrollo
de la economa en general, cumpliendo adems su funcin
social de dar trabajo con mejores ingresos a su personal.
En nuestro medio hacido, y es, tradicional aplicar un
porcentaje promedio de utilidad de 10% sobre el costo
directo total de obra, indistintamente se trate de obras de
edificacin, carreteras, irrigaciones, etc, lo cual conlleva el
riesgo de que en determinadas circunstanciasel contratista
se vea en la necesidad de tomar parte de su margen de
utilidad para sobrellevar las brechas econmicas de una
anormal e imprevista marcha de la obra, mermando as la
utilidad esperada y las expectativas de haber realizado, por
ejemplo, compra de algn equipo.
Si bien es cierto que el clculo de la utilidad terica
requerira de un minucioso anlisis de obras anteriores
similares con la estadstica de sus gastos financieros,
variacin de ganancias por periodos, variacin de los
costos de materiales de construccin, etc., las empresas
constructoras en forma prctica, pero siempre sustentado
en un anlisis tcnico, pueden estimar la utilidad
atendiendo a los siguientes parmetros.
a. El factor de riesgo e incertidumbres no previsibles.
As por ejemplo el riesgo, entindase riesgo de tipo
econmico que afecte la utilidad de construir viviendas en
Lima no implica el mismo riesgo que ejecutar una
hidroelctrica en la sierra con las dificultades de even-
tuales desabastecimientos de materiales, combustibles,
vveres, etc., si se presentaran derrumbes en las vas de
acceso a las obras o circunstancias climticas no
esperadas como lluvias o crecidas extraordinarias que
dificulten el trabajo y obliguen a modificar los sistemas de
construccin.
b. La competencia
Es otro punto importante, ya que teniendo en
consideracin el volumen del contrato y el inters del
contratista en ganar la obra el porcentaje de utilidad puede
fluctuar.
Estos factores se pueden resumir en:
- El porcentaje de utilidad ser bajo cuando el riesgo es
bajo y la competenciaalta.
- El porcentaje de utilidad ser alto cuando el riesgo es
alto y la competencia baja.
c. Conocimiento del tipo de obra a ejecutar.
Que se debe reflejar en un planteamiento de trabajo en
lo posible optimizado.
d. Capacidad financiera de la empresa para ejecutar
esa obra y soportar eventuales brechas de
desfinanciamiento.
Complementariamente a todo lo anterior tambin se deben
tener en cuenta:
e. La utilidadpor los servicios de la empresa.
Para obras especficas representa la experiencia adqui-
rida para ejecutar obras similares y la consiguiente mayor
demanda por los servicios de la empresa, lo cual se puede
expresar que cuando ms competente es el Contratista
ms obras tiene y as tendera a bajar la utilidad por obra.
f. La utilidad por los servicios de capital.
Representa la utilidad que debe percibir la empresa por
distraer su capital en determinada obra y se concepta
como un estimulo para evitar el cambio de giro en la
actividad empresarial.
En conclusin, la utilidad debe calcularse para cada obra
especfica, recurriendo a la experiencia de la empresa y el
mtodo que considere ms adecuado teniendo en cuenta
los parmetros o factores ya sealados, referenciales por
supuesto ya que el Contratista puede considerar factores
que incluyen en y10 afectaren a la construccin como son
las tendencias de inflacino devaluacin, etc.
111.4 IMPUESTO GENERAL A LASVENTAS
BASE LEGAL
- Decreto Legislativo No821 de 23.04.96 (Ley).
i Decreto Supremo No136-96-EFde 30.1 2.96 (Rgto).
- Decreto Supremo No088-96-EFde 10.09.96.
- Decreto Supremo No055-99-EF de 14.04.99 (TU0 de la
Ley)
- Ley No27039 de 31.12.99
- Ley No28033 de 18.07.03
OPERACIONES GRAVADAS
A) Contratos de construccin.
Que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los ingresos (inc. c. Art. lo
TU0 de la Ley y el inc. c. num 1. Art. 2" Rgto).
8)Primera venta de inmuebles.
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen
las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresasvinculadas econmicamentecon el mismo.
Lo dispuesto anteriormente, no ser de aplicacin
cuando se demuestre que el precio de venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de
mercado el que normalmentese obtiene en las operaciones
onerosas que el Constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de la tasacin, el que
resulte mayor (inc.d. Art. 1"TU0 de la Ley).
La posterior venta de inmuebles gravada referida en la
Ley, comprende a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a las
efectuadas por stas con terceros no vinculados (inc. d.
Tercer prrafo num. 1 Art. 2"Rgto).
El Impuesto que grava la primera venta de inmuebles, es
aplicable respecto de aquellos bienes cuya construccinse
haya iniciado a partir del 10 de Agosto de 1991 (Art. 1" del
Decreto Supremo N" 088-96-EF de 10.09.96).
De otra parte, las transferencias que realicen las
empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan
inmueblesconstruidos totalmente por un tercero para ellos,
estarn gravadas con el Impuesto, slo tratndose de
inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir del
24.04.96(Art. 2" del Decreto Supremo N" 088-96-EF).
Determinacin del inicio de la construccin
Se considerar la fecha de otorgamiento de la Licencia
de Construccin, salvo que el contribuyente acredite
fehacientemente fecha distinta, mediante actos o
documentos que en forma conjunta puedan demostrar que
la construccin se inici antes del 24.04.96. entre otros, la
de autorizacin del Libro de Planillas o la del otorgamiento
de la Licenciade Demolicin.
La fecha de otorgamiento de la Licencia de Demolicin,
acreditar el inicio de la construccin, siempre que haya
obtenido la Licencia Provisionalde Construccin (Art. 2" del
Decreto Supremo No088-96-EF).
B.l Reorganizacino traspaso de empresa.
Se considera como primera venta de inmuebles, la que
se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas (ltimo prrafo del inc. d. Art. 1
TU0 de la Ley)
8.2 Resolucin, Rescisin, Nulidad deventa.
Se considera primera venta y consecuentemente
operacin gravada, la que se realice con posterioridad
a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la
venta gravada (segundo prrafo inc. d Num. 1 Art. 2"
Rgto.).
6.3 Ampliacin, Remodelacin o Restauracin.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
'
trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin,
la venta de la misma se encontrar gravada con el
impuesto, an cuando se realice conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin, remodelacin o restauracin (cuarto y
quinto prrafo del inc. d. Num. 1 del Art. 2" Rgto).
Determinacin del valor de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
1. Se beber establecer la proporcin existente entre
el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del IPM hasta el ltimo
da del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos sealados anteriormente, ms el
referido costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin.
2. El resultado de la proporcin se multiplicar por
cien (1OO), dicho porcentaje se expresar hasta con
dos decimales.
3. El porcentaje resultante en el numeral anterior, se
aplicar al valor de venta del bien, resultando as
la base imponible de la ampliacin, remodelacin
o restauracin, (sexto y stimo prrafo del inc. d.
Num 1 Ar.2" Rgto).
CONCEPTOS NO GRAVADOS
No estn gravados con el Impuesto:
- La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, a
cada parte contratante, en base a la proporcin
contractual, siempre que cumplan con entregar a la
SUNAT la informacin respectiva (inc. m. Art. 2 " TU0
de la Ley y num. 11.1 Art.2" Rgto).
- La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos
de construccin que efecten las partes contratantes de
los contratos de colaboracin empresarial,que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del
negocio u obra en comn, derivada de una obligacin
expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos establecidos por la SUNAT (inc. n Art. 2"TU0
de la Ley y num. 11.2, Art.2" Rgto).
- La atribucin, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes, servicios y
contratos de construccin, adquiridos para la, ejecucin
del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada parte contratante
(inc. o, Art. 2"Ley).
 Para tal efecto, en el contrato de colaboracin
empresarial deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada' parte asumir,
o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones
comunes y del respectivo lmpuesto y gasto
tributario se efectuar en funcin a la participacin
de cada parte establecida en el contrato, debiendo
ser puesto en conocimiento de la SUNAT al
momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente.
El operador que efectu las adquisiciones, atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios
o contratos de construccin para la realizacin del objeto
del contrato (num. 11.3Art.2" Rgto).
DEFINICIONES
Construccin
lnvolucra todas las actividades comprendidas en la
Seccin F Divisin 45 de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera
Revisin (inc. d, Art. 3"TUO de la Ley).
Constructor
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidas total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto, se atender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero, cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y10 asuma cualquiera
d los componentes del valor agregado de la construccin
(inc. e. Art. 3"TUO de la Ley).
Valor de mercado
El que normalmente se obtiene de las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte
mayor (inc. d. Art. 1" TU0 de la Ley).
Vinculacin econmica
Se aplican los conceptos del Art. 54" del TU0 de la Ley,
para lo cual se consideran empresas vinculadas
econmicamente con el constructor, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra
empresa, directamenteo por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos o ms empresas
pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la
indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges
entre s, o a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidado afinidad.
4. El capital de dos o ms empresas pertenezca en ms
del 30% a socios comunes de dichas empresas. (Inc. d.
Art. l o ,e inc.b.Art. 54TUO de la Ley).
Contratos de colaboracin empresarial
Contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o
ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares (num.3 Art. 4" Rgto).
NACIMIENTO DE LA OBLlGAClONTRlBUTARlA
A. Contratos de construccin.
En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero y por el
monto percibido, sea ste por concepto de adelanto,
valorizaciones, avance de obra o los saldos respectivos
(inc. e Art. 4"TUO de la Ley y num. 4 Art. 3" Rgto).
B. Primeraventa de Inmuebles.
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total (inc. f Art. 4" TU0 de la Ley y
num. 3Art. 3 Rgto).
Arras
Tanto en los contratos de construccin como en la
primera venta de inmuebles afectos, se considerar que
nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto
que se percibe en calidad de arras de retractacin, en la
medida que stas superen el 20% del valor total de la
construccin o del inmueble,segn sea el caso.
En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el impuesto. (Num. 3 y 4 Art. 3
Rgto).
Son sujetos del lmpuesto en calidad de contribuyentes,
las personas naturales (habituales) o jurdicas que:
Ejecutencontratos de construccin afectos.
Efectenventas afectas de bienes inmuebles.
La comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que llevan contabilidad independiente.(lnc.
d y e. Art. 9"TUO de la Ley).
Habitualidad
Tratndose de personas que no realicen actividad
empresarial, pero efecten operaciones dentro del mbito
de aplicacin del Impuesto, sern considerados como
contribuyentes en tanto sean habituales en dichas
operaciones (Art. 9"TUO de la Ley).
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerar la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones, a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Para el caso de primera venta de inmuebles,se presume
habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos (2) in muebles dentro de un perodo de doce
(12) meses, debindose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble.
De realizarse en un slo contrato la venta de dos o ms
inmuebles, se entender que la primera transferencia es la
del inmueble de menor valor. (Num. 1, Art. 4" Rgto).
No se aplica la presuncin de habitualidad
No se aplica la presuncin de habitualidad y siempre se
encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin (sexto prrafo num. 1 Art. 4" Rgto).
BASE IMPONIBLE
A. Contratos de construccin.
El valor de la construccin (inc. c. Art. 13" del TU0 de la
Ley).
B. Primera venta de inmuebles.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con
exclusin del correspondiente al valor del terreno (inc, d.
Art. 13" del TU0 de la Ley).
Para tal efecto, se tomar el valor arancelario oficial del
ejercicio en que se efecte la venta, actualizado con la
variacin experimentada por el IPM, ocurrida entre el 1"
enero del ao a que corresponda el arancel y el ltimo
da del mes anterior a aqul en el cual se efecte la venta
(num. 9 Art. 5" Rgto).
La venta de inmuebles gravados con el Impuesto, no se
encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno (Art. 71" del TU0 de
la Ley).
Normas para determinar la base imponible
1. Accesoriedad
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por
servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada
por el valor total consignado en el comprobante de pago de
los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efectiven por separado de aqul y an cuando se
originen en la prestacin de servicios complementarios,en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto
de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte
de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Tratndose de transferencia de bienes no producidos en
el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre
el valor de la transferenciay el valor CIF.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin
de servicios gravados o el contrato de construccin se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos
formar parte de la base imponible, an cuando se
encuentren exonerados o inafectos.Asimismo, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin exonerados o inafectos se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos
estar tambin exonerado o inafecto.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de
los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
siguientes:
a) El importe de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante de
pago, en tanto resulten normales en el comercio y
siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total
. o parcial del precio. (Art. 14" del TU0 de la Ley y
Numeral 1, Art.5 Rgto.)
2. Permuta
a) Bienes muebles, inmuebles, servicios y contratos de
construccin. Se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de cada venta
estar constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella (inc. a. Num.4 Art. 5" Rgto).
b) Operaciones comerciales en las que se intercambian
servicios afectos por bienes muebles o inmuebles o
contratos de construccin.
Se tendr como base imponible del servicio, el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos o el
valor de construccin, salvo que el valor de mercado de
los servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo (inc. c. Num. 4 Art. 5"
Rgto).
c) Operaciones comerciales en las que se-intercambian
bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de
construccin.
Se tendr como base imponible del contrato de
construccin, el valor de venta que corresponda a los
bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del
 contrato de construccin sea superior, con el cual se
tendr como base imponible este ltimo (inc. d. Num. 4
Art. 5" Rgto).
Contratos de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente.
La asignacin al contrato de bienes, servicios o
contratos de construccin hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo su
base imponible el valor asignado en el contrato, el que no
podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o
contrato de construccin realizado,segn el caso.
La transferencia a las partes, de los bienes adquiridos
por el contrato estar gravada, siendo su base imponible
el valor en libros.
La adjudicacin de los bienes obtenidos y10 producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
(Num. 10.1 Art.5" Rgto).
4. Contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente.
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes, servicios o contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u
obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante (num. 10.2 Art. 5"
Rgto).
TASA
La tasa del lmpuesto es 16%; tenindose en cuenta
que a esta tasa, debe adicionarse el 2% por concepto
de lmpuesto de Promocin Municipal (Art. 17 del TU0
de la Ley).
A partir del 1 de Agosto de 2003 hasta el 31 de Diciembre
de 2004 la tasa es 17%. (Ley No28033 de 18.07.03)
CREDITO FISCAL
Sujetos que realizan operaciones gravadas y no
gravadas.
Aquellos que pueden determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas.
Contabilizarn separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas, de aquellas no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal, el impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados a operaciones gravadas.
Al monto que resulte de la aplicacin del
procedimiento sealado anteriormente, se le
adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento que se detalla seguidamente. (Num.
6.1.Art.6" Rgto).
Aquellos que no pueden determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
operaciones gravadas o no con el impuesto.
Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el lmpuesto de los ltimos doce (12)
meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito;
Se determinar el total de las operaciones del mismo
perodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas;
El monto obtenido en a. se dividir entre el obtenido
en b, y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales:
Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
lmpuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar, siempre que en un
perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de
doce meses de actividad, el perodo a que hace
referencia el prrafo anterior se computar desde el
mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del lmpuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que
iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del
mes al que corresponda el crdito, hasta completar
un perodo de doce meses calendario; de all en
adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
(Num.6.2 Art. 6" Rgto).
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios (ltimo prrafo del
num. 6.Art. 6" Rgto).
Operaciones no gravadas
- Para efectos del presente procedimiento, se entender
 como operaciones no gravadas a las comprendidasen el
Art. 1" de la Ley que se encuentren exoneradas o
inafectadas del Impuesto.
- Prestacinde servicios a ttulo gratuito.
- La transferencia del terreno, en los casos de primera
venta de in muebles afectos (segundo prrafo ~ r t23
. del
TU0 de la Ley).
- La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
siempre que sean realizados en el pas. (Num.6.2. Art. 6"
Rgto).
No se consideran operaciones no gravadas
La transferencia de bienes no considerados muebles,
tales como la moneda nacional y extranjera, ni cualquier
documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares, facturas y
otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave (num.6.2 Art.6" y num.8 Art. 2" Rgto).
La transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin o traspaso de
empresas (inc. c. Art. 2" delTUO de la Ley).
La transferencia de regalas que corresponda abonar en
virtud de los contratos de licencia Ley 26221 Ley
Orgnica que norma las actividades de Hidrocarburos
en el territorio nacional (inc. i.Art. 2" delTUO de la Ley).
Las adjudicaciones, a ttulo, exclusivo de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, a cada parte contratante en base a la
proporcinco,ntractual(inc. m. Art. 2" delTUO de la Ley).
La asignacin de recursos, bienes, servicios y con-
tratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn (inc. n.
Art.2" delTUO de la Ley).
- La atribucin, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u
obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante (inc. o. Art. 2" del
TU0 de la Ley y penltimo prrafo del num. 6 Art. 6"
Rgto).
Utilizacin del crdito fiscal en contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente,
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuir a cada
parte contratante segn su participacin el impuesto que
hubiese gravado la operacin afecta de manera
consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones, no
podr utilizar el crdito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario, la proporcin del impuesto corres-
pondiente a las otras partes del contrato, an
cuando la atribucin no se hubiese producido (num. 9.
Art. 6" Rgto).
VENTAS, SERVICIOS Y C O N T R A T O S DE
CONSTRUCCIN OMITIDOS
Tratndose de ventas, servicios o contratos de
construccin omitidas, detectados por la Adminis-
tracin Tributaria, no proceder la aplicacin del Crdito
Fiscal que hubiera correspondido deducir del Impuesto
Bruto generado por dichas ventas (Art. 43 del TU0 de la
Ley).