02.

En la venta de bienes
En la venta de bienes:

Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias,

se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran
detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.
Es importante indicar que desde el 01.01.2015 todos los bienes del Anexo N. 1 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, quedaron excluidos de la
detraccin.

Respecto a los bienes del Anexo N. 2

Siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:

% Desde
DEFINICIN DESCRIPCIN
el 01.01.2015

Pescados destinados al procesamiento de harina y

1
Recursos aceite de pescado comprendidos en las subpartidas 4%(1)
hidrobiolgicos nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y dems
 contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.

Se incluyen en esta definicin los peces vivos,

pescados no destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos comprendidos en las
subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del
IGV.

La presente definicin incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional

1005.90.11.00.

b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en

la subpartida nacional 1102.20.00.00.

c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro

comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.

d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en

la subpartida nacional 1103.20.00.00.

2 Maz amarillo duro

e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro 4%
comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.

f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo

duro comprendidos en la subpartida nacional
1104.23.00.00.

g) Slo el germen de maz amarillo duro entero,

aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.

h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del

cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maz
amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la
subpartida nacional 2302.10.00.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

2505.10.00.00,
3 Arena y piedra 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 10%
2521.00.00.00.

Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y 15%

desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
Residuos,
2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,
subproductos,
3915.10.00.00/3915.90.00.00,
desechos, recortes,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4 desperdicios y
4706.10.00.00/4707.90.00.00,
formas
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00,
primarias derivadas
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
de los mismos
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.0
0.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00,
8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00,
8110.20.00.00, 8111.00.12.00,
8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:

a) Slo los desperdicios comprendidos en las

subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en
el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y

desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre,
nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems
metales comunes a los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.

Adems, se incluye a las formas primarias

comprendidas en las subpartidas
nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00

Carnes y despojos Slo los bienes comprendidos en las subpartidas 4%

5
comestibles (2) nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.

Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
6
crustceos, molusc
2301.20.10.10/2301.20.90.00. 4%
os y dems
invertebrados
acuticos

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7
Madera 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20. 4%
90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00.

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.

b) Slo la amalgama de oro comprendida en la

subpartida nacional 2843.90.00.00.
Oro gravado con el
8 IGV(3)
c) Slo los desperdicios y desechos de oro, 10%
comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.

d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
 Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias
y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales
del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238- 10%
Minerales metlicos 2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
9 no aurferos otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda.

No se incluye en esta definicin a los bienes

comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del 1.5

inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye
1
Bienes exonerados
de esta definicin a los bienes comprendidos en %
0 del IGV
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en
otras definiciones del presente anexo.

En esta definicin se incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.

b)La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral

13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y complementarias, respecto de:

b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas

Oro y dems nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
minerales
1
metlicos exonerad b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la 1.5%
1
os del IGV subpartida nacional 2843.90.00.00.

b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro,

comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.

b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados,

escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238-
2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de
un proceso de chancado y/o molienda.

Esta definicin incluye:

a) Los bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
Minerales no
1
metlicos
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 10%
2 2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.

b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida

nacional 2530.90.00.90.
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2 en cualquiera de los
siguientes casos:
1. El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los
numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las
bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
4. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

En el caso de los bienes del Anexo N. 2 son los obligados a efectuar el depsito:
1.1. En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
1.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Momento para efectuar el depsito

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de
bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
1. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente.
2. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
3. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe
contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.

Notas
El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la
(1) embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar
el porcentaje de 15%.
 Primer prrafo modificado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT
publicada el 12.11.14 y vigente a partir del 01.01.2015., cuyo texto es el siguiente;:
El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%" que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica
el porcentaje de 10%.

Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que
publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la
Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.

El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el
sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar
el depsito.

Mediante R.S. N 019-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014, se incluye el presente numeral,

(2) modificacin que entr en vigencia el 1 de marzo de 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye la definicin del presente numeral
(3) (Oro), modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

idad Empresarial

rea Tributaria I
N. 160 Primera Quincena - Junio 2008
Contabilizacin por parte de Detraccinico SA
JULIO 2008 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado 01 02 03 04 05
Inhbil 06 07 08 09 10 Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y fecha de pago
11 12 Inhbil Inhbil 13 14 15 16 17 18 19 Inhbil Inhbil 20 21 22 23 24 25 26 Inhbil
Inhbil 27 28 29 30 31 Anotacin en el Registro de Compras y fecha de entrega de los
bienes Inhbil Inhbil Inhbil
x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 2,380.00
421. Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 2,380.00 104. Cuentas Corrientes
10/07/08. Por el depsito de la detraccin conforme al Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT. x 42
PROVEEDORES 21,420.00 421. Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS
21,420.00 104. Cuentas Corrientes 10/07/08. Por la cancelacin mediante cuenta
corriente. x 64. TRIBUTOS 14.99 649. Otros
Tributos 649.1. ITF 10. CAJA Y BANCOS 14.99 104. Cuentas corrientes
10/07/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuota de 0.07% sobre 21,420.
x 60 COMPRAS 20,000 604. Materias Primas 40
TRIBUTOS POR PAGAR 3,800 4011. IGV 42 PROVEEDORES 23,800 421.
Facturas por pagar 31/07/08. Por la anotacin de la compra de materias primas.
x 24 MATERIAS PRIMAS 20,000 61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 20,000 31/07/08. Por el ingreso al almacn.
CRDITO FISCAL
Como el depsito de la detraccin se realiz en julio Detraccinico SA podr aplicar
el crdito scal de S/.3,800 en el PDT 621 de julio 2008.
x DEBE HABER 12 CLIENTES 23,800.00 121.
Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,800.00 4011. IGV 70 VENTAS
20,000.00 701. Mercaderas 10/07/08. Por la provisin de la venta y emisin de la
factura.
Para determinar si la operacin se encuentra a valor de mercado es importante
considerar el anlisis del Precio de Mercado que establece el artculo 1 del Decreto
Supremo N 155-2004-EF. x DEBE HABER 10 CAJA
Y BANCOS 21,420.00 104. Cuentas corrientes 12 CLIENTES 21,420.00 121.
Facturas por cobrar 10/07/08. Por el ingreso del importe de la venta neto de la
detraccin a nuestra cuenta corriente. x 64.
TRIBUTOS 14.99 649. Otros Tributos 649.1. ITF 10. CAJA Y BANCOS
14.99 104. Cuentas corrientes 10/07/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuota
de 0.07% sobre S/.21,420.
Contabilizacin por Kiribati Island SAC
dentro de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios) a la empresa
Tuval Trade SA por S/.8,500 ms IGV. La anotacin en el Registro de Compras fue
el 18 de julio y los bienes fueron entregados el 25 de julio con la respectiva factura, y
la cancelacin ser el 27 de agosto. Tributrico SA efectu el depsito de la
detraccin el 20 de agosto. Se pide Establecer el nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV, el monto del depsito, la oportunidad del depsito de la detraccin y la
contabilizacin de las operaciones. Desarrollo El nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV es en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento (del IGV) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero. Conforme al inciso d) del artculo 3 del Reglamento del IGV debemos
remitirnos a la oportunidad establecida en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El artculo 5 del referido Reglamento de Comprobantes se establece que la
oportunidad de la emisin del comprobante ser en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Lo que ocurri
primero es la entrega del bien. Por lo tanto, la fecha de nacimiento de la obligacin del
IGV ser el 25 de julio de 2008. El anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT establece que bien descrito se encuentra afecto a la detraccin los
bienes comprendidos como residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios. En tal sentido, la alcuota de la detraccin ser del 10%, siempre que el
importe de la venta supere S/.700. Para efectos de la detraccin, lo primero que
ocurri fue la anotacin de la factura en el Registro de Compras de Tributrico SA;
por lo tanto, el depsito debi efectuarse hasta el 07 de agosto de 2008. Conforme al
enunciado, Tributrico SA recin efectu el depsito de la detraccin el 20 de agosto;
por lo tanto, ya se ha incurrido en la infraccin establecida en el artculo 12 del Decreto
Supremo N 155-2004-EF cuya sancin es el 100% del importe no depositado y
debemos calcular la gradualidad aplicable en funcin a la resolucin de
Superintendencia N 254-2004/SUNAT. Sin embargo, Tuval Trade SA no se
encontrar sujeto a infraccin, ya que no ha recibido el importe total de la detraccin.
Valor de Venta 8,500.00 IGV (19%) 1,615.00 Precio de Venta 10,115.00 Detraccin
10% Redondeo a S/.1,012 Saldo neto de detraccin Redondeo a S/.9,103
x 10 CAJA Y BANCOS 2,380.00 107. Fondos suj. a
restricc. 107.3. Banco de - Cta. Detracc. 12 CLIENTES 2,380.00 121. Facturas por
cobrar 10/07/08. Por el depsito de la detraccin efectuada por Detraccinico SA
en nuestra cuenta del Banco de la Nacin.
6.2. Caso 2 El 18 de julio de 2008, Tributrico SA realiz la adquisicin de desechos
y desperdicios de cromo (bien comprendido en la subpartida nacional 8112.13.00.00
Instituto Pac coI -26
Anlisis JurisprudencialI
N. 160 Primera Quincena - Junio 2008
65. CARG. DIV. DE GESTIN 0.43 659. Otras carg. div. de gest. 66 CARGAS
EXCEPCIONALES 305.57 666. Sanc. administr. scales 666.1.9. Intereses
SPOT 1.97 666.2.9. Multas SPOT 303.60 10 CAJA Y
BANCOS 306.00 104. Cuentas Corrientes 20/08/2008. Por la cancelacin de la
multa SPOT e intereses moratorios
Contabilizacin por parte de Tributrico SA x DEBE
HABER 60 COMPRAS 8,500 604. Materias Primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,615 4011. IGV 42 PROVEEDORES 10,115 421. Facturas por pagar 18/07/2008.
Por la anotacin de la compra de materias primas. x
24 MATERIAS PRIMAS 8,500 61 VARIACIN DE EXISTENC. 8,500 25/07/08. Por el
ingreso al almac.
42 PROVEEDORES 1,012 421. Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,012 104.
Cuentas Corrientes 20/08/2008. Por el depsito de la detraccin conforme al Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
El depsito debi efectuarse hasta el 07 de agosto (dentro del quinto da hbil del mes
siguiente), pero recin se regulariz el 20 de agosto. De conformidad con la
Resolucin de Superintendencia N 2542004/SUNAT del 08 al 14 de agosto
Tributrico SA tuvo derecho a una rebaja del 100% sobre la multa; sin embargo, el
crdito scal no se podra aplicar en el PDT 621 de julio de 2008 debido a que fue
posterior al 07 de agosto. Del 15 al 28 de agosto Tributrico SA tiene derecho a la
rebaja del 70% sobre la multa. Al haberse regularizado el depsito el 20 de agosto se
tendr
x DEBE HABER
x 42 PROVEEDORES 9,103 421. Facturas por
pagar 10 CAJA Y BANCOS 9,103 104. Cuentas Corrientes 27/08/2008. Por la
cancel. de la dif.
64. TRIBUTOS 6.37 649. Otros Tributos 649.1. ITF 10. CAJA Y
BANCOS 6.37 104. Cuentas corrientes 27/08/2008. Por el cargo del ITF
aplicando la alcuota de 0.07% sobre 9,103
CRDITO FISCAL
Como el depsito de la detraccin se realiz recin el 20 de agosto Tributrico SA
podr aplicar el crdito scal de S/.1,615 en el PDT 621 de agosto 2008 que se
declara en setiembre.
Contabilizacin por Tuval Trade SA
Para determinar si la operacin se encuentra a valor de mercado es importante
considerar el anlisis del Precio de Mercado que establece el artculo 1 del Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
7. Recomendaciones Tal como puede advertirse, ante tanta dispersin normativa es
recomendable efectuar la detraccin en caso de duda a n de evitar multas
innecesarias. SI producto de la prctica constante podemos advertir estas incidencias
con mayor uidez es importante llevar un control, a nivel de papeles de trabajo o
sistema, que nos permita cumplir oportunamente con estas obligaciones evitando
problemas en cuanto a la utilizacin del crdito scal.