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1ra Quincena VP - Octubre PDF
1ra Quincena VP - Octubre PDF
Quincena de Octubre
Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra. Quincena de Octubre
Contenido General
ASESORA TRIBUTARIA
Informe
Tratamiento tributario de los contratos de construccin ................................................................................... A-1
Casos Prcticos
Mtodo a) del artculo 63 de la LIR .................................................................................................................. A-5
Nos Consultan
Servicio de capacitacin de personal-CDI con Chile ........................................................................................... A-9
ANLISIS LABORAL
Informe
Nueva regulacin de gratificaciones y CTS .............................................................................................................. C-1
Nos Consultan
Cundo y cmo se puede disponer de la CTS .......................................................................................................... C-5
Derecho a la CTS, fuera de planilla .......................................................................................................................... C-5
Calculo de la CTS ..................................................................................................................................................... C-5
Gratificacin y remuneracin variable .................................................................................................................... C-6
Calculo de gratificaciones y renuncia ...................................................................................................................... C-6
Inafectacin de las gratificaciones .......................................................................................................................... C-7
Infraccin laboral con subsanacin ......................................................................................................................... C-7
Infraccin laboral sin subsanacin ......................................................................................................................... C-7
Retencin del impuesto a la renta de quinta categora del mes de diciembre considerando
la bonificacin extraordinaria segn la Ley N30334 .............................................................................................. C-8
Casos Prcticos
Aplicacin de la Ley 30334 y su reglamento Decreto Supremo N 012-2016-TR .................................................. C-10
Calculo de intangibilidad de la CTS.C-11
I. INTRODUCCIN
No obstante, debido a sus especiales caractersticas, las cuales tienen fundamentalmente su origen en
plazos de ejecucin que requieren muchas veces varios perodos o ejercicios, genera que su tratamiento
contable y tributario tambin sea distinto al de otras actividades. Es por ello que la normatividad
tributaria concede a este sector la posibilidad de tributar de una forma distinta a la que lo hace la
generalidad de empresas, en especial en cuanto se refiere al Impuesto a la Renta y al Impuesto General
a las Ventas. Estos tratamientos sern analizados en los puntos siguientes.
De acuerdo a al artculo 3 inciso d) de la Ley del IGV construccin son las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas
Es importante sealar que para verificar en detalle las actividades que califican como construccin debe
revisarse la totalidad de las divisiones, grupos y clases, informacin que puede encontrarse ingresando al
siguiente link: http://proyectos.inei.gob.pe/ciiu/
El momento en que nace la obligacin tributaria es importante para la aplicacin eficiente del IGV, dado
que determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el perodo en que debe
declararse y pagarse el impuesto, as como la tasa a aplicar.
A-1
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
En el caso especfico de los contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 de la Ley del IGV
dispone que la obligacin tributaria se origina, en la fecha que ocurra primero:
Sobre el particular, segn el literal d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV la
obligacin tributaria nace en la fecha que ocurra primero:
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:
()
6. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido. ()
Es importante sealar que en los Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del IGV tambin
nacer cuando las arras, depsitos o garantas pactadas superen el 3% del valor total de la construccin.
La ley del impuesto a la renta no define lo que es Construccin, sin embargo establece un procedimiento
especial para efectos de la determinacin de la renta de las empresas constructoras y similares, dicho
procedimiento se encuentra previsto en el artculo 63 de la Ley y 36 del Reglamento.
Si bien es cierto el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las rentas de tercera
categora, ingresos y gastos se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, el
artculo 63 antes sealado nos crea una excepcin a esta regla por lo que el tratamiento tributario
aplicable depender del ejercicio al que se imputen los resultados del contrato.
A-2
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
IMPUTACIN DE RESULTADOS
Regla de excepcin
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el
total de la respectiva obra.
Al respecto cabe precisar, que mediante Informe N 174-2013-SUNAT/4B0000 la Sunat precisa que
aquellas empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del citado artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta bruta aplicando sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de cada una.
Por su parte el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta precisa que para efecto de
asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de
la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total pactado por
cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por
cien (100):
Asimismo, aade que el costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en
el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo
A-3
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe
emitido por un profesional competente y colegiado. Dicho informe deber contener la
metodologa empleada as como la informacin utilizada para su clculo.
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
En caso la empresa opte por aplicar el mtodo del devengado, se debe considerar que en la
medida que las normas tributarias no contemplan una definicin del devengado corresponde
recurrir a las Normas Internacionales de Contabilidad. Asimismo, el artculo 63 sealado
anteriormente indica que la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta
bruta real y la establecida mediante la aplicacin de los procedimientos sealados, se imputar
al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
Finalmente, el cuarto prrafo de dicho artculo seala que el mtodo que se adopte, segn lo
dispuesto, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr
efectuarse el cambio
Cabe precisar, que segn la nica Disposicin Complementaria del Decreto legislativo N 1112
de fecha 29 de setiembre de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013, se derog
el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta el cual contemplaba el
Mtodo del diferido por el cual las empresas diferan sus resultados hasta la
terminacin total de la obra.
Dicha disposicin transitoria aada que las empresas constructoras o similares que hubieran
adoptado el mtodo del diferido, hasta antes de su derogatoria seguirn aplicndolo respecto
de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al
01 de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas.
En el caso que la empresa constructora haya iniciado actividades recin en el ejercicio 2013,
de ninguna manera en materia tributaria es posible la aplicacin del mtodo del diferido al
encontrarse derogado en dicho ejercicio.
A-4
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
Casos Prcticos
Datos adicionales:
- La empresa constructora se acoge al mtodo del literal a) del artculo 63 de la LIR.
Ao Gastos operativos
2015 40,000
2016 195,400
Cul es el impuesto a la renta por cada ejercicio? Y Cul es el pago a cuenta mensual?
Solucin:
Tratamiento tributario
Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan
a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio
de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta
bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
A-5
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a
partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras
sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del
cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el
correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los
Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin
directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda
econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N
17863.
Ao 2015
Pago a
Importe
Mes cuenta IR
cobrado
1.5%
A-6
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
Gastos operativos = 40,000.00
Renta Bruta = 35,188.86
Impuesto a la Renta 28% = 9,852.88
Ao 2016
Importe Pago a
Mes Coeficiente
cobrado cuenta IR
Enero (120,000 de enero) 405,000 0.015 6,075
Febrero 420,000 0.015 6,300
Marzo 380,000 0.0524 19,915
Abril 430,000 0.0524 22,536
Mayo 400,000 0.0524 20,964
Junio 480,000 0.0524 25,156
Julio 440,000 0.0524 23,060
Agosto 445,000 0.0524 23,322
Septiembre 452,000 0.0524 23,689
Octubre 460,000 0.0524 24,108
Noviembre 420,000 0.0524 22,012
Diciembre 480,000 0.0524 25,156
TOTAL 5,212,000 242,293
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Impuesto a la Renta del ejercicio 2016
A-8
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
Nos Consultan
Una empresa chilena especializada en capacitaciones al personal (que no es Asistencia Tcnica) presta un
servicio en Per para una empresa domiciliada. Este servicio se ha prestado por el lapso de una semana,
adems la empresa chilena no cuenta con establecimiento permanente. Nos consultan: es renta de
fuente peruana?, qu retencin es aplicable?, se aplica el Convenio para evitar la Doble imposicin con
Chile?, de aplicarse el CDI qu mecanismo se utiliza para evitar la doble imposicin?
Solucin:
Como refiere el caso, la capacitacin se lleva a cabo en territorio nacional y al ser considerada una
actividad comercial califica en el supuesto de Renta de fuente peruana por lo que la referida actividad s
se encuentra gravada en Per. Adems es importante reconocer que se enmarca dentro de las
denominadas rentas activas.
Retencin aplicable
Las rentas de fuente peruana generadas por no domiciliados se encuentran sujetas a retencin por parte
de contribuyentes domiciliados en principio, ya que puede darse el caso que el no domiciliado tribute
directamente sobre sus rentas cuando en la operacin ninguna de las partes sea sujeto domiciliado.
Al respecto, nos debemos remitir al art. 71 inc. c) de la Ley del Impuesto a la Renta mediante el cual se
establece que las personas (ya sea naturales o jurdicas) o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios No Domiciliados debern efectuar la retencin correspondiente.
Respecto a los momentos en que debe realizarse la retencin, nos remitimos al art. 76 de la misma
norma, que en s establece dos supuesto para efectuar la retencin; el primero se da cuando se acredita
o se otorga el pago, en ese momento debe efectuarse la retencin para su posterior declaracin y pago,
el segundo supuesto es cuando no hay pago pero s existe una contabilizacin de los comprobantes para
efectos del gasto o costo.
Respecto a la tasa de retencin, si bien es renta de fuente peruana y la tasa nominal del impuesto ha
disminuido a 28% y tiene posteriores disminuciones establecidas, esta situacin aplica a los
contribuyentes domiciliados; como el presente caso se trata de un No Domiciliado debemos aplicar lo
establecido en el art. 56 de la LIR, el cual establece que la retencin por rentas de fuente peruana
obtenidas por el No Domiciliado al ser una persona jurdica ser de 30% sobre el monto total de la
operacin.
Actualmente tenemos firmado con el vecino pas Chile un Convenio tributario para efectos de evitar la
doble tributacin, es importante resaltar que el convenio firmado obedece a los lineamientos de
convenios establecidos por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) y que
por lo tanto cuando el Convenio deba ser interpretado primero se apreciaran las premisas de la OCDE y
se recurrir a la legislacin peruana o chilena cuando as lo exija o faculte el Convenio. Un dato
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Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
importante es el hecho de que Per no es miembro de la OCDE pero Chile s.
Para este caso debemos apreciar lo estipulado en el artculo 7 del Convenio, que regula los Beneficios
Empresariales, el cual refiere lo siguiente:
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante (CHILE) solamente pueden someterse a
imposicin en ese Estado (CHILE), a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado
Contratante (PER) por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o
ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin
en el otro Estado (PER), pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente. (Anotaciones resaltadas son nuestras)
Este artculo como se refiri lneas arriba proviene del Modelo OCDE el cual tiene como criterio de
vinculacin principalmente la Residencia, es decir, que no importa la fuente, sino quien la produce
residente de qu Estado es. Siendo que del caso planteado la empresa que recibe beneficios
empresariales es Chile corresponde nicamente que se tribute en Chile.
Para esto es necesario que la empresa Chilena presente un Certificado de Residencia a efecto de acreditar
que efectivamente puede gozar de la normativa establecida en el Convenio y que de esa manera no se
evite un gravamen en Per.
El mecanismo en este caso para evitar la doble tributacin es la exencin de este tipo de renta en la
fuente, sino que a travs del criterio residencia se logra una nica tributacin.
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Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Octubre A
Indicadores Tributarios
A - 11
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
Informe
C.P. Luis Arroyo Correa
I.- INTRODUCCIN
El sistema de costos por rdenes permite determinar los costos de produccin total y por unidad de los
pedidos que el cliente solicita, dichos costos incurridos se acumulan por lote trabajado y slo se podr
obtener el costo real al terminarse el lote que se est confeccionando.
El sistema de costos que se disea en este tipo de empresas es para costear cada lote de productos. Se
fabrica de acuerdo con las especificaciones que indica el cliente. La mano de obra y las inversiones en
activos fijos que tiene la empresa le permite cubrir las necesidades de los clientes. Estas empresas para
iniciar la actividad productiva requieren emitir una orden de produccin especfica, la cual deber
contener, entre otras cosas, el nmero de la orden, la cantidad y caractersticas de los productos que
deben elaborarse, los costos de materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de
produccin, as como el costo unitario.
Estas empresas efectan sus costos por lotes, controlan sus operaciones de produccin a travs de
rdenes de produccin para una cantidad especfica o definida de artculos terminados. Estas rdenes
estn destinadas a surtir de nuevo el almacn o para atender un pedido realizado por un cliente. Para el
costeo de las rdenes de fabricacin se utiliza una hoja de resumen maestra conocida como HOJA DE
COSTO POR RDENES ESPECFICAS. En esta hoja hay tres secciones que representan los tres elementos
de costo: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
CASO PRCTICO
Se realiz una importacin a la empresa MADERAFINA de madera caoba segn los siguientes
datos:
DATOS DE LA IMPORTACIN
B-1
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
SEGURO segn F/05567 $ 1,200 4,080
VALOR CIF $ 13,200 44,880
Ad Valorem $ 1,188 4,039.20
Sub total $ 14,388 48,919.20
IGV $ 2,589.84 8,805.46
TOTAL $ 16,977.84 57,724.66
Tipo de cambio 3.40
Detalle de los gastos de aduana Soles
Gastos operativos 354
Otros 59
Comisin 118
Sub Total 531
IGV 95.58
Sub Total 626.58
Resumen Soles
Costo de importacin 48,919.20
Gastos de aduana 531.00
Sub total 49,450.20
IGV 18% 8,901.04
Costo total 58,351.24
Considerando:
2) Que la materia prima indirecta que existe en stock inicial se enva a produccin por el importe de
S/.8,750
DATOS DE LA PLANILLA
B-2
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
Concepto Importe Produccin Administracin
(+ IGV) % %
Luz y Agua 1,200 90 10
5) Las ventas del mes fueron de S/.86,000 ms IGV, con el siguiente detalle:
Orden Unidades
2016-01 250
2016-02 125
7) Las tasas de la depreciacin que se aplican son 20% anual para maquinarias y equipo y el 25%
anual para las unidades de transporte.
8) La distribucin de costos indirectos de fabricacin ser de acuerdo con las siguientes bases de
asignacin:
Se solicita:
1) Hoja de costos determinando el costo unitario para cada orden de produccin
2) Registros contables del libro diario.
Solucin:
1) HOJA DE COSTOS
ORDENES DE PRODUCCION
B-3
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
Gastos indirectos 440.57 639.43 1,080
Total costos indirectos S/.5,964.61 S/.8,586.39 S/.14,551
2) REGISTROS CONTABLES
B-4
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
Gasto de salarios 15,000 622
Gasto de seg y prev. social 1,485 627
Gasto por prov. Del ejercicio 2,650 683
(Dep. de ime)
Provisin de los gastos de servicio 1,200 636
de agua y luz
Registro contable del consumo de la materia prima y destino de las cargas de planilla .
------------------x-----------------
92 Costo de produccin 74,805.20
921 Materia prima directa 49,450.20
922 Mano de obra directa 13,284.00
923 Carga fabril 12,071.00
M.P.I. 8,750
M.O.I. 3,321
94 Gastos administrativos 1,380
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos 76,185.20
791 Cargas imputables
X/x Por el destino del consumo de la
materia prima y las cargas de la
planilla.
------------------x----------------
Registro contable del destino de los gastos de depreciacin y los servicios bsicos de la empresa .
--------------------x----------------
92 Costo de produccin 2,480
923 Carga fabril 2,480
Depreciacin 1,400
Serv.basicos 1,080
95 Gastos de ventas 1,250
B-5
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Octubre B
951 Gastos de ventas
94 Gastos administrativos 120
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos 3,850
791 Cargas imputables a cuenta de costos
X/x Por el destino de los gastos de
servicios y las cargas de la
depreciacin:
Serv.basicos 1,200 x10%(adm)
Un.transp 60,000 x 25%/12 (adm)
------------------x-----------------
B-6
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Informe
Recientemente se public el Decreto Supremo N 012-216-TR que, reglamenta la Ley N 30334, Ley que
establece medidas para dinamizar la economa en ao 2015, entre las materias reguladas por esta norma
se encuentran disposiciones referente a la Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS) y las
gratificaciones legales.
En las siguientes lneas analizaremos las distintas obligaciones sealadas en la ley concordada con su
Reglamento y si concilian todas las dudas respecto de la Ley.
La Ley establece que, las gratificaciones por Fiestas patrias y navidad no se encuentran afectan a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellas otras establecidas por ley
o autorizadas por el trabajador.
Antes de las normas de inafectacion las gratificaciones estaban afectas a los siguientes tributos:
i. EsSalud
ii. Sistema Nacional de Pensiones
iii. Sistema Privado de Pensiones
iv. Impuesto a la renta de quinta categora
v. Seguro complementario de trabajo de riesgo
vi. Senati
vii. Conafovicer
Las gratificaciones legales estaban afectas porque constituan un beneficio de carcter remunerativo, sin
embargo a partir de la publicacin de la Ley 29351 (01.05.09) se declar la inafectacion de las
gratificaciones a aportaciones, contribuciones o descuentos de ndole alguna, con la caracterstica de que
inicialmente tal inafectacion seria temporal.
La Ley 30334 mud la vigencia de estas disposiciones, ya no sern temporales, ahora tendrn vigencia
indefinida.
El Reglamento de la Ley establece que, la inafectacion es de aplicacin a las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad que correspondan ser pagadas a partir del semestre correspondiente a su entrada en
vigencia.
La Ley entr en vigencia el 25 de junio del 2015, pero ya antes las gratificaciones estuvieron inafectas,
por medio de la ley 29351, Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad, modificado por la Ley 29714, que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2014.
En puridad la nueva Ley inafecta a las gratificaciones, pero las anteriores solo las exoneraba n.
Esto hace indicar que existe un periodo del 1 de enero del 2015 al 24 de junio del 2015 que las
gratificaciones (truncas) estuvieron afectas a los tributo sealados inicialmente.
La Ley 25139, introdujo la obligacin de pago de las denominadas gratificaciones truncas, disponiendo
que si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponda percibir el beneficios,
pero hubiera laborado como mnimo un mes integro en el semestre correspondiente, tendr derecho a
percibir la gratificacin respectiva en forma proporcional a los meses efectivamente trabajados, la cual
se pagara conjuntamente con todos los beneficios sociales dentro de las 48 horas siguientes de producido
C-1
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
el cese.
Por esto el reglamento recalca que la norma solo se aplica al semestre de su vigencia.
A las gratificaciones proporcionales se les suele llamar truncas, pero en la Planilla Electrnica Plame se le
puede encontrar con la denominacin de proporcionales, ya que la ley vincula este trmino al pago de
gratificaciones vinculado al cese del trabajador.
La Ley guarda silencio al respecto, pero por criterios de interpretacin se poda llegar a la misma
conclusin establecida en el Reglamento, aun as resulta novedoso en el reglamento, al sealar que e n
casos de convenios de remuneracin integral anual (RIA), a que se refiere el artculo 8 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado mediante Decreto Supremo N
003-97-TR, as el empleador podr pactar con el trabajador que perciba una remuneracin mensual no
menor de 2 UIT (actualmente S/ 7,900), una remuneracin integral computada por un periodo anual, que
comprenda todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa, con excepcin de las
participacin en las utilidades.
Indica expresamente el Reglamento que, la inafectacin alcanza a la parte proporcional que corresponda
a las gratificaciones por fiestas patrias y navidad, la misma que deber estar desagregada en la planilla
electrnica.
La Ley dispone que el monto que abonen los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social
de Salud (EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao sea abonado a los
trabajadores bajo la modalidad de una bonificacin extraordinaria.
La Ley establece que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro
Social de Salud (EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre es abonado a los
trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal 1 no remunerativo ni
pensionable.
Lo novedoso en el Reglamento es que, tratndose de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora
de Salud, la bonificacin extraordinaria equivale al 6.75% del aporte al Seguro Social de Salud - EsSalud
que hubiese correspondido efectuar al empleador por concepto de gratificaciones de julio y diciembre.
Esto es importante, en la medida que evita las interpretaciones de parte, ya que efectivamente se haba
llegado a la misma conclusin, a partir de la diferencia entre aportes y contribuciones inafectas y
contraprestacin de servicios, y que conclua que a las EPS se le deba abonar si o si su 2.25% del aporte
a EsSalud, pues este monto no era un tributo sino una contraprestacin.
Sin embargo an queda duda respecto a la inafectacion y el seguro complementario de riesgo (SCTR),
pues la Ley ni el Reglamento no precisan el tratamiento que corresponde respecto al SCTR, ya que este
aporte no tiene naturaleza tributaria, segn lo establecido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 0800-
4-2009. Ante esta situacin, pero en el contexto de la Ley 29351, se plante una consulta al Ministerio de
1
Lo de temporal solo es nominal ya que la ley que sin efecto sino es por otra ley que la modifique o la derogue.
C-2
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Trabajo y Promocin del Empleo, quien mediante el Informe N 505-2009-MTPE/9.110 considero que la
finalidad de la ley fue liberar a las gratificaciones de toda carga, tenga esta naturaleza tributaria o no, por
lo cual se concluy que no debera efectuarse aportes al SCTR por este concepto.
La postura conciliadora consiste en sealar que solo se deberan afectar las aportaciones que se realicen
por el SCTR cuando se contrate con EsSalud y la ONP. En los dems casos podran las EPS o
aseguradoras privadas exigir el pago de esta contribucin.
La Ley 30334 establece que los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el
Decreto Supremo 001-97-TR, podrn disponer libremente del cien por ciento (100%) del excedente de
cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depsitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que
tengan acumulados a la fecha de disposicin.
Para tal efecto, se considerar el monto de la ltima remuneracin del trabajador, y corresponder a los
empleadores comunicar a las instituciones financieras el monto intangible de cada trabajador. El
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo es el encargado de fiscalizar el cumplimiento de la presente
disposicin.
El Reglamento agrega que, la determinacin del monto no disponible de la Compensacin por Tiempo de
Servicios se efecta considerando la ltima remuneracin mensual a que tuvo derecho el trabajador antes
de la fecha en la que haya comunicado a su empleador la decisin de disponer de sus depsitos,
considerando todos los conceptos remunerativos segn la norma de la materia.
Y ms importante an aclara como se debe proceder cuando de un trabajador con ingresos variables se
trata, sealando que en el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban
remuneracin principal imprecisa, la ltima remuneracin mensual se establece en funcin al promedio
de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en los ltimos
seis (6) meses. Si el perodo a considerarse fuere inferior a seis (6) meses, la ltima remuneracin se
establecer en base al promedio mensual de lo percibido durante dicho perodo. Obt eniendo el monto
intangible multiplicando este mondo por cuatro.
El Reglamento precisa la manera en que se debe proceder a la comunicacin a las entidades financieras,
para esto los empleadores deber comunicar a las entidades financieras, a pedido de los trabajadores, el
monto intangible de cada trabajador. Dicha comunicacin no deber exceder el plazo de tres (3) das
hbiles contados a partir del requerimiento del trabajador.
En caso de negativa injustificada, demora del empleador o cualquier otro caso en que se acredite la
imposibilidad de la comunicacin a las entidades financieras dentro del plazo establecido, se dar lugar a
que, acreditado el derecho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo sustituye al empleador y extiende la
comunicacin correspondiente a las entidades financieras.
Lo previsto en esta disposicin se produce sin perjuicio de las multas administrativas que puedan
corresponder por no cumplir con los deberes de informacin hacia las entidades depositarias relativos a la
disponibilidad e intangibilidad de los depsitos por Compensacin por Tiempo de Servicios.
C-3
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Precisa el Reglamento que en caso de trabajadores con varias cuentas individuales de depsito de la
Compensacin por Tiempo de Servicios activa en una misma entidad depositaria, en monedas distintas y
provenientes del mismo empleador, el monto total de las cuentas deber convertirse al tipo de moneda
elegida por el trabajador para calcular el monto del saldo disponible. La conversin se realizar al tipo de
cambio vigente en la entidad depositaria al momento de efectuar la disposicin de la Compensacin por
Tiempo de Servicios.
En sentido contrario si el trabajador por algn motivo tuviera dos cuentas en soles estn tendrn un
tratamiento unitario
Establece el Reglamento que en el caso de trabajadores que tienen ms de una cuenta individual de
depsito de Compensacin por Tiempo de Servicios activa que correspondan a distintos empleadores,
para efectos de los lmites establecidos por la Ley, cada cuenta se administrar de manera
independiente; no debiendo sumarse los saldos.
3. Norma exclusiva
El Reglamento establece, tal vez lo que es la aclaratoria ms importante de la Ley, esto en razn a las
distintas normas que regulaban esta obligacin y que originaba confusin respecto a la comunicacin del
empleador con las entidades financieras.
Originalmente la Ley N 29352, Ley que establece la libre disponibilidad temporal y posterior
intangibilidad de la compensacin por tiempo de servicio, instauro la obligacin de comunicar a las
instituciones financieras respecto del equivalente al monto intangible de cada trabajador. Si bien e sta
norma quedo sin efecto por las disposiciones posteriores que aumentaron el porcentaje de la libre
disposicin de la CTS, originando un derogacin tacita, sin embargo no quedaba claro si la obligacin de
comunicar los montos intangibles al 31 de mayo y 30 noviembre seguan vigentes, porque las
regulaciones posteriores regulaban supuestos distintos.
Por tanto esta es la nica obligacin respecto a comunicacin de montos intangibles a la que estn
obligados los empleadores.
Conclusin
C-4
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Casos Prcticos
La empresa Kkan SAC, tiene dos trabajadores pendientes de liquidar y nos pregunta Cmo se calcula
ahora las gratificaciones proporcionales y si las mismas se encuentran afectas?, segn los siguientes
datos:
(*) Conforme al artculo 6 de la Ley N. 27735, se seala () en caso que el trabajador cuente con
menos de seis meses, percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses laborados ()
(**) De acuerdo al numeral 3.1 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR, no se considera
remuneracin computable los conceptos regulados en el artculo 19 Decreto Supremo N. 001-97-
TR.
Solucin:
a. Remuneracin computable:
Bsico (S/. 2,300.00) + Asignacin familiar (S/. 85.00) = Total (S/. 2,385.00).
Remuneracin computable (S/. 2,385.00) / Periodo computable (6) x Periodo laborado de meses (5) =
Total de Gratificacin Trunca (S/. 1,987.50).
En este caso, el monto a percibir como gratificacin trunca ser de S/. 1,987.50, el mismo que se
encuentra afecto a aportaciones, contribuciones y descuentos de ley; asimismo, el 9% de EsSalud ser
aportado al mismo seguro, puesto que La Ley N 30334 recin entr en vigencia a partir del da 25-06-15
(la norma no es retroactiva). En consecuencia, su trabajador al haber cesado antes que la norma se
aplique, solo percibir dicha gratificacin trunca con sus respectivas afectaciones y no percibir el 9% de
la bonificacin extraordinaria.
C-5
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
(*) En dicho periodo el trabajador tuvo una inasistencia de 3 das, por lo cual conforme al numeral
3.4 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR, se seala que el tiempo de servicios para efectos del
clculo se determina por cada mes calendario completo laborado en el periodo correspondiente.
Los das que no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirn a razn de un treintavo
de la fraccin correspondiente.
(**) De acuerdo al numeral 3.1 del Decreto Supremo N. 005-2002-TR, no se considera
remuneracin computable los conceptos regulados en el artculo 19 Decreto Supremo N. 001-97-
TR.
Solucin:
a. remuneracin computables:
Bsico (S/ 3,500.00) + Alimentacin principal (S/ 350.00) = Total (S/ 3,850.00).
Por meses
Remuneracin computable (S/ 3,850.00) / Periodo computable (6) x Periodo laborado de meses (2) =
Total de Gratificacin Trunca por meses (S/ 1,283.33).
Por das
Remuneracin computable (S/ 3,850.00) / Periodo computable (6) / N. de das en el mes (30) x N. de
das laborados (27) = Total de Gratificacin Trunca por das (S/. 577.50).
El total a pagar al trabajador por gratificacin trunca ser de S/ 1,860.83; asimismo, a partir del 25-06-
15 ya no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna, excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley (por ejemplo renta de quinta categora ) o autorizados por
el trabajador, conforme al artculo 1 de Ley N. 30334.
La empresa Samsa EIRL nos solicita calcular el monto intangible de la CTS de su trabajador, segn la Ley
30334. Nos proporciona los siguientes datos.
C-6
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Solucin
a. Remuneracin computable
Bsico (S/. 1,400.00) + Asignacin familiar (S/.85.00) = Total (S/. 1,485.00).
Monto depositado cuenta de CTS (S/. 9,100.00) - Monto intangible (S/. 5,940.00).= S/. 3,6000.00
(*) (*) De acuerdo al artculo 5 de la Ley N. 30334, el trabajador podr disponer libremente
del 100% del excedente de cuatro remuneraciones brutas, de los depsitos por CTS
efectuados en las entidades financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposicin.
Asimismo, seala que para ello, se considerar el monto de la ltima remuneracin del
trabajador.
La empresa Kkan SAC nos comenta que tiene 70 trabajadores, que se encuentran distribuidos de la
siguiente manera
Sin embargo, nos indica, que la no comunic al banco sobre el monto intangible del mes de mayo, de
todos de sus trabajadores dentro del plazo establecido por ley (son tres das de plazo), pese a qu e
estos los solicitaron por escrito.
Respuesta
Segn el Decreto Supremo N 019- 2006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, nos menciona lo siguiente: Artculo 24: Son infracciones leves : () 2.8 No cumplir
oportunamente con los deberes de informacin, hacia las entidades depositarias, relativos a la
disponibilidad e intangibilidad de los deposito por compensacin de tiempo de servicios ().
Como podemos observar en el caso concreto, la empresa ha cometido una infraccin leve en materia
de relaciones laborales.
Al ser setenta (70) los trabajadores afectados, pasemos a verificar a cunto ascendera la multa por
esas infracciones.
La empresa pertenece al rgimen especial y es una pequea empresa, sin embargo tiene
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
trabajadores dentro del rgimen general y del especial veinticinco (25) trabajadores, y cuarenta y
cinco (45) trabajadores, respectivamente. Asimismo, las multas se expresan en unidades impositivas
tributarias (UIT). Por ende, el cuadro de la multa sera el siguiente:
Total: S/ 11,652.50
Como podemos observar, la multa ascendera a S/ 11,652.50. Sin embargo, con base en la Ley N
30222, Ley que modifica la Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, en su disposicin
complementaria transitoria nica nos menciona que cuando durante la inspeccin del trabajo se
determine la existencia de una infraccin, el inspector de trabajo emite un acto de requerimiento
orientado a que el empleador subsane su infraccin. En caso de subsanacin, en la etapa
correspondiente se dar por concluido el procedimiento sancionador; en caso contrario, continuar la
actividad inspectiva.
En el caso planteado por la empresa, si esta subsana las infracciones cometidas antes de que se
realice una inspeccin o realizada la inspeccin subsana las infracciones cometidas, no sera pasible
de multa.
Cabe recalcar que esta norma no es permanente sino temporal, y como lo establece la propia norma
solo estar vigente por un periodo de tres (3) aos desde su publicacin. Quiere decir que est
vigente desde el 12-07-14 hasta el 11-07-17, pasado este periodo se aplicarn las multas
correspondientes a pesar de que opere subsanacin.
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Nos Consultan
Un trabajador del rgimen general nos consulta como puede hacer uso de toda su CTS
depositada en una Cooperativa de ahorro y crdito.
Respuesta
Segn los Artculos 44 y 45 del Decreto Supremo N 001-97-TR la totalidad de la CTS es de libre
disponibilidad del trabajador cuando cesa en su trabajo. En ese caso el empleador le entrega una carta de
cese dirigida a la entidad financiera para que el trabajador pueda hacerse cobro de la suma depositada.
Sin embargo, el trabajador puede disponer parcialmente de su CTS, siempre y cuando tenga ms de 4
veces su ltima remuneracin.
Una empresa nos consulta si es necesario que a sus trabajadores que no estn en planillas
perciban la CTS.
Respuesta:
La respuesta correcta es la positiva. La CTS es un beneficio social de todo trabajador del rg imen laboral
de la actividad privada (excepto quienes laboran en microempresas registradas en REMYPE), no slo de
los que se encuentren en planillas.
Lo que ocurre es que los empleadores normalmente no pagan CTS al personal que labora por fuera de
planillas. En ese caso el trabajador puede solicitar al Ministerio de Trabajo una inspeccin de
cumplimiento de obligaciones laborales o interponer una demanda laboral. Generalmente este tipo de
trabajadores demanda el pago de su CTS junto con todos sus dems beneficios sociales cuando termina
su relacin laboral.
3. Calculo de la CTS
Respuesta
Para los empleadores del rgimen laboral general de la actividad general la CTS que deben abonar a sus
trabajadores es igual a una remuneracin ms 1/6 de las gratificaciones legales por cada ao laborado.
En trminos prcticos si un trabajador percibiera todos los meses la misma suma de dinero, su CTS
equivaldra a 1.17 remuneraciones por ao laborado o a 0.585 remuneraciones por semestre trabajado;
por dicha razn, si se quiere calcular la CTS total de un trabajador cuya remuneracin no ha variado lo
ms fcil y rpido para saber el monto de la CTS que le corresponde es multiplicar su sueldo por 1.17 y
por el nmero de aos trabajados (por ejemplo: si un trabajador siempre ha ganado 1,000 soles y se
quiere saber cunto le corresponde como CTS por 5 aos ya que nunca le han depositado ese beneficio,
multiplicaramos 1,000 por 1.17 por 5 dando como resultado 5,850 soles). Ahora, si queremos saber
cunto se le debe depositar en su cuenta CTS este semestre a un trabajador cuyo sueldo es uniforme
simplemente se multiplicara su sueldo por 0.585 (por ejemplo: si el trabajador gana 1,000 soles
mensuales y se le debe depositar este 15 de Noviembre, entonces multiplicamos su sueldo por 0.585
dando como resultado 585 soles).
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Pero si el sueldo ha variado en el tiempo o se quiere calcular meses o das, es mejor calcular por
semestres segn la frmula que seala el Decreto Supremo N 001-97-TR:
- Si se quiere calcular das dividimos la remuneracin computable entre 360 y multiplicamos por el
nmero de das laborados. Por ejemplo: si queremos calcular la CTS de 10 das en el semestre
dividiramos 1,400 entre 360 y multiplicaramos por 10 dando como resultado 38 soles.
- Si se quiere calcular das dividimos la remuneracin computable entre 360 y multiplicamos por el
nmero de das laborados. Por ejemplo: si queremos calcular la CTS de 10 das en el semestre
dividiramos 1,400 entre 360 y multiplicaramos por 10 dando como resultado 38 soles.
Nos consultan como realizar el clculo de las gratificaciones de un trabajador que percibe solo
comisiones
Respuesta
Si el trabajador ha venido percibiendo comisiones, el monto de la gratificacin se calcula sobre la base del
promedio percibido en los ltimos seis meses anteriores al 15 de julio. No es requisito que las comisiones
hubieran sido percibidas durante tres veces en el semestre como s ocurre con las horas extras.
Un trabajador empez a laborar en una empresa desde el 7 de enero de 2016 hasta la fecha.
Su contrato inicial era por 6 meses, culminando la primera semana de julio de 2016. No
obstante, le extendieron el contrato por un ao adicional, es decir hasta primera semana de
julio de 2017. El trabajador desea renunciar en la quincena de diciembre, nos consulta si
C - 10
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
recibir gratificacin completa en diciembre de 2016?
Respuesta:
La respuesta correcta es la negativa, las gratificaciones por fiesta patrias y navidad se abona por meses
completos trabajados, as que si el trabajador renuncia en la quincena de diciembre solo recibir su pago
de gratificaciones proporcionales a 5 meses (julio noviembre), si el trabajador desea percibir su
gratificacin completa tendra que renunciar el 31 de diciembre.
Respuesta
Las gratificaciones quedan inafectas de aportes, contribuciones y descuentos, con lo cual no se aplicarn
sobre las gratificaciones los aportes a fondos pensionarios (AFP/SNP), EsSalud, contribuciones al Senati,
Sencico o Conafovicer.
Se excepta de dicha inafectacin al Impuesto a la Renta (IR), los descuentos autorizados por el
trabajador y los descuentos judiciales (como los de alimentos o deudas civiles o com erciales).
En cuanto a la contribucin a EsSalud por las gratificaciones que no se pagar a dicha institucin, sta
deber abonarse a los trabajadores bajo el concepto de bonificacin extraordinaria no remunerativa ni
pensionable por lo que slo se encuentra afecta al impuesto a la renta de quinta categora.
Tratndose de trabajadores cubiertos por una EPS, la bonificacin extraordinaria equivale al 6.75% del
aporte a EsSalud que hubiese correspondido efectuar al empleador por concepto de la gratificacin por
Fiestas Patrias.
Solucin:
Segn el cuadro de multas, el mismo que se encuentra detallado en el artculo 48 del D. S N 019-2006-
TR establece que en el caso de una empresa del rgimen general que haya omitido el pago de las
gratificaciones afectando entre 1 a 10 trabajadores habra incurrido en falta grave cuya multa es de 3
UIT. Sin embargo, gracias a la nica disposicin complementaria de la Ley 30222, cuando durante la
inspeccin del trabajo se determine la existencia de una infraccin (leve o grave), el inspector de trabajo
emite un acto de requerimiento orientado a que el empleador subsane su infraccin.
La empresa Kkan SAC No Mype nos menciona que ha recibido una visita inspectiva por parte de Sunafil,
donde se ha acreditado que la empresa no ha cumplido con el pago de la gratificacin por Navidad de 400
trabajadores, del periodo diciembre 2015, el inspector ha otorgado un plazo para que lo subsane y a
pesar de ello la empresa no lo ha subsanado. Nos consulta: a cunto equivale la multa en este caso?
Respuesta
Segn el cuadro de multas, el mismo que se encuentra detallado en el artculo 48 del D. S N. 019-2006-
C - 11
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
TR establece que en el caso de una empresa del rgimen general que haya omitido el pago de las
gratificaciones afectando de esta manera entre 301 a 400 trabajadores habra incurrido en falta grave
cuya multa es de 25 UIT. Sin embargo, gracias a la Ley 30222, Ley que modifica la Ley 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el trabajo (en su tercer prrafo) establece que la multa que se imponga no ser
mayor al 35% de la que resulte de aplicar luego de la evaluacin del caso concreto sobre la base de los
principios de razonabilidad, proporcionalidad as como las atenuantes y/o agravantes que correspondan
segn sea el caso.
En este caso concreto la multa sera el 35% de 25 UIT (considerando agravantes) 35/100 x 25
(3,950.00) = S/. 34,562.50. La multa a pagar sera un total de S/. 34,562.50.
En una nueva empresa, nos consultan como se debe proceder a retener el impuesto de renta de quinta
categora respecto a la bonificacin extraordinaria.
Respuesta.
Pese a que este ingreso es regular y debera proyectarse conjuntamente con la remuneracin mensual,
este concepto recibe un tratamiento distinto como veremos a continuacin:
Para el caso de trabajadores con remuneracin fija se debe seguir el siguiente procedimiento:
- Hasta 5 UIT 8%
- Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
- Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
- Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
- Ms de 45 UIT 30%
1. En los meses de enero, febrero y marzo el impuesto anual se divide entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero, marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide
entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo
C - 12
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deduce las retenciones
efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del
mismo ejercicio y el resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la
remuneracin y gratificacin ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se deber determinar el monto por
retener de la siguiente manera:
f) En los casos en que la remuneracin se abone en forma semanal o quincenal, el impuesto por
retener del mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber
computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. Base legal: art. 40 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
Indicadores Laborales
C - 14
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Octubre C
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
OCTUBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.77% 0.00008 1.88168 0.33% 0.00001 0.69097
2 2.77% 0.00008 1.88175 0.33% 0.00001 0.69098
3 2.75% 0.00008 1.88183 0.33% 0.00001 0.69099
4 2.67% 0.00007 1.8819 0.33% 0.00001 0.69100
C - 15
Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Octubre D
Indicadores Financieros
D-1
Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Octubre D
DLAR AMERICANO Y EURO
DIA C V C V C V
1 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
2 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
3 3.388 3.393 3.397 3.403 3.753 3.955
4 3.394 3.398 3.388 3.393 3.798 3.895
5 3.401 3.404 3.394 3.398 3.778 3.956
6 3.407 3.411 3.401 3.404 3.650 3.996
7 3.405 3.408 3.407 3.411 3.698 3.915
8 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
9 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
10 3.405 3.398 3.405 3.408 3.661 3.986
11 3.397 3.401 3.395 3.398 3.656 3.905
12 3.404 3.408 3.397 3.401 3.725 3.847
13 3.407 3.411 3.404 3.408 3.697 3.860
14 3.407 3.411
15
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Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Octubre D
TASAS DE INTERES ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 17.16% 0.00044 3,070.42 18.16% 0.00046 5,601.41 19.16% 0.00049 10,163.81 7.76% 0.00021 18.42078
2 17.16% 0.00044 3,071.77 18.16% 0.00046 5,604.01 19.16% 0.00049 10,168.76 7.76% 0.00021 18.42460
3 17.20% 0.00044 3,073.13 18.20% 0.00046 5,606.61 19.20% 0.00049 10,173.72 7.75% 0.00021 18.42842
4 17.13% 0.00044 3,074.48 18.13% 0.00046 5,609.21 19.13% 0.00049 10,178.67 7.74% 0.00021 18.43224
5 17.11% 0.00044 3,075.83 18.11% 0.00046 5,611.80 19.11% 0.00049 10,183.61 7.72% 0.00021 18.43605
6 17.11% 0.00044 3,077.17 18.08% 0.00046 5,614.39 19.08% 0.00049 10,188.55 7.69% 0.00021 18.43894
7 17.12% 0.00044 3,078.52 18.12% 0.00046 5,616.99 19.12% 0.00049 10,193.51 7.67% 0.00021 18.44363
8 17.12% 0.00044 3,079.88 18.12% 0.00046 5,619.59 19.12% 0.00049 10,198.46 7.67% 0.00021 18.44742
9 17.12% 0.00044 3,081.23 18.12% 0.00046 5,622.19 19.12% 0.00049 10,203.42 7.67% 0.00021 18.45120
10 17.07% 0.00044 3,082.58 18.07% 0.00046 5,624.78 19.07% 0.00048 10,208.37 7.67% 0.00021 18.45499
11 17.05% 0.00044 3,083.93 18.05% 0.00046 5,627.38 19.05% 0.00048 10,213.31 7.68% 0.00021 18.45878
12 17.04% 0.00044 3,085.27 18.04% 0.00046 5,629.97 19.04% 0.00048 10,218.26 7.60% 0.00020 18.46254
13 17.02% 0.00044 3,086.62 18.02% 0.00046 5,632.56 19.02% 0.00048 10,223.20 7.57% 0.00020 18.46628
14
15
*CIERRE AL 15 DE OCTUBRE 2016 FUENTE:SBS
D-3
Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Octubre E
Informe
I. INTRODUCCIN
Por abandono legal de mercancas, se hace referencia a aquella accin en donde las mercancas son
dejadas ante aduanas y declaradas en abandono por diversas causas contempladas en la Ley General de
Aduanas. Cuando se realizan operaciones comerciales internacionales suelen presentarse ciertos
inconvenientes y dificultades que impiden el cumplimiento de los plazos establecidos para destinar las
mercancas, despacharlas para su consumo o efectuar el retiro de las mismas. Dicho vencimiento origina
que las mercancas sean declaradas en abandono legal ya sea por su inmovilidad por parte del dueo o
consignatario o por no haber retirado las mercancas dentro del plazo establecido y que por lo tanto la
Administracin aduanera las adquiere en propiedad.
En el presente informe brindaremos mayores alcances respecto de cmo se produce el abandono legal
acorde con las modificaciones realizadas por la Ley General de Aduanas.
Nuestra legislacin aduanera define al abandono legal como la institucin jurdica aduanera que se
produce en los supuestos contemplados por la Ley General de Aduanas, en donde las mercancas se
encuentran en abandono legal por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de
resolucin administrativa, ni de notificacin o aviso al dueo o consignatario.
Es importante tomar en cuenta que no todas las mercancas que son ingresadas a Aduanas llegan a ser
desaduanadas con xito y ante esta situacin la administracin aduanera no opta por esperar a que se
finalice con el procedimiento de importacin, sino por el contrario una vez cumplido el plazo que
establece la ley, aduana procede a sealar las mercancas como abandono ya sea como abandono legal o
como abandono voluntario.
Abandono voluntario
Este tipo de abandono en materia aduanera se da por la manifestacin de voluntad escrita e irrevocable
formulada por el dueo o consignatario de la mercanca o por otra persona que tenga el poder de
disposicin sobre una mercanca que se encuentra bajo potestad aduanera, mediante la cual la abandona
a favor del Estado, siempre que la autoridad aduanera la acepte, conforme con las condiciones
establecidas en el Reglamento.
Ante esto podemos decir que el dueo o propietario de la mercanca puede dejar sus mercancas en
potestad de la autoridad aduanera antes que se venza el plazo establecido para destinarlas
aduaneramente, liberndose as del cumplimiento de las obligaciones tributarias causadas por el rgimen
aduanero que fue objeto de abandono.
A diferencia del abandono legal este abandono voluntario limita al dueo o consignatario en cuanto a la
responsabilidad de las mercancas y a que posteriormente se requiera recuperarlas, pues se caracteriza
por ser definitivo y no se puede cancelar. Es importante considerar que la aceptacin de este abandono
voluntario va a depender de la Administracin aduanera, pues existen muchas mercancas que no estn
en condiciones de ser comercializadas en nuestro pas, como por ejemplo las mercancas prohibidas,
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explosivas y txicas, en donde indudablemente la Administracin aduanera denegara la solicitud de
abandono voluntario.
La Ley General de Aduanas en su artculo 178, se sealaba dos causales para que se produzca el
abandono legal, son las siguientes:
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Con la modificatoria de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo
N. 1235, el artculo 180 se establece que la Administracin aduanera puede rematar, adjudicar, destruir
o entregar al sector competente las mercancas en situacin de abandono legal, abandono voluntario y
las que hayan sido objeto de comiso aun cuando estn vinculadas con un proceso administrativo o
judicial en trmite. Asimismo, puede disponer de las mercancas incautadas si la naturaleza o estado de
conservacin lo amerita, o han transcurrido seis (6) meses desde la fecha de su ingreso a los almacenes
aduaneros y continan en trmite los procesos mencionados en el prrafo precedente.
La disposicin de las mercancas que se encuentren vinculadas a un proceso judicial en curso, se efecta
dando cuenta al juez que conoce la causa.
A continuacin hablaremos de cada una de las disposiciones a las que son destinadas las mercancas que
caen en abandono legal, voluntario o comiso.
El precio base del remate, para las mercancas en situacin de abandono legal, abandono voluntario y
comiso estar constituido por el valor de tasacin de las mercancas, conforme con su estado o condicin.
Es importante tener en cuenta que salvo disposicin contraria de la Ley de Equilibrio
Financiero del Presupuesto del Sector Pblico de cada ao fiscal, las mercancas vendidas en remate
constituirn recurso propio de la Sunat en un 50%.
Se entiende por sector competente, al sector que otorga los permisos, autorizaciones, licencias y
registros u otros documentos similares para el ingreso al pas de mercancas restringidas. En este caso la
administracin aduanera pondr a disposicin del sector competente las mercancas restringidas que se
encuentren en situacin de abandono legal, abandono voluntario o comiso.
La entrega al sector competente de mercancas restringidas en situacin de abandono legal que han sido
solicitadas a destinacin aduanera se efectuar previa notificacin al dueo o consignatario y la entrega
al sector competente de mercancas restringidas en situacin de abandono legal que no han sido
solicitadas a destinacin aduanera se efectuar previa publicacin de la informacin de las mercancas en
el portal electrnico de la Sunat.
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El dueo o consignatario podr recuperar las mercancas si cumple con las formalidades de ley y paga la
deuda tributaria aduanera y dems gastos que correspondan dentro de los cinco das siguientes a la
fecha de notificacin o de publicacin. Vencido este plazo, la Sunat proceder a su entrega al sector
competente.
Las mercancas que se encuentran vencidas no podrn ser entregadas al sector competente, procediendo
la administracin aduanera a su destruccin.
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Anlisis Legal
Mediante la Ley N 30225, Ley de Contrataciones del Estado se establecen las disposiciones y
lineamientos que deben observar las Entidades del Sector Pblico en los procesos de contrataciones de
bienes, servicios, consultoras y obras que realicen, por lo que estas entidades pblicas cuenta con los
siguientes mtodos:
a) Licitacin pblica.
b) Concurso pblico.
c) Adjudicacin simplificada.
e) Comparacin de precios.
g) Contratacin directa y
h) Los dems procedimientos de seleccin de alcance general que contemple el reglamento, los que deben respetar
los principios que rigen las contrataciones y los tratados o compromisos internacionales que incluyan disposiciones
sobre contratacin pblica.
En ambos casos, se aplican a las contrataciones cuyo valor estimado o valor referencial, segn corresponda, se
encuentre dentro de los mrgenes que establece la ley de presupuesto del sector pblico.
Los actos pblicos deben contar con la presencia de notario pblico o juez de paz. Su actuacin es desarrollada en
el reglamento.
2. Adjudicacin simplificada
La adjudicacin simplificada se utiliza para la contratacin de bienes y servicios, con excepcin de los servicios a
ser prestados por consultores individuales, as como para la ejecucin de obras, cuyo valor estimado o valor
referencial, segn corresponda, se encuentre dentro de los mrgenes que establece la ley de presupuesto del
sector pblico.
La seleccin de consultores individuales se utiliza para la contratacin de servicios de consultora en los que no
se necesita equipos de personal ni apoyo profesional adicional, y en tanto que la experiencia y las calificaciones
de la persona natural que preste el servicio son los requisitos primordiales, conforme a lo que establece el
reglamento, siempre que su valor estimado o valor referencial, segn corresponda, se encuentre dentro de los
mrgenes que establece la ley de presupuesto del sector pblico.
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4. Comparacin de precios
La comparacin de precios puede utilizarse para la contratacin de bienes y servicios de disponibilidad inmediata,
distintos a los de consultora, que no sean fabricados o prestados siguiendo las especificaciones o indicaciones del
contratante, siempre que sean fciles de obtener o que tengan un estndar establecido en el mercado, conforme a
lo que seale el reglamento. El valor estimado de dichas contrataciones debe ser inferior a la dcima parte del
lmite mnimo establecido por la ley de presupuesto del sector pblico para la licitacin pblica y el concurso
pblico.
La subasta inversa electrnica se utiliza para la contratacin de bienes y servicios comunes que cuenten con ficha
tcnica y se encuentren incluidos en el Listado de Bienes y Servicios Comunes.
6. Contrataciones Directas
Excepcionalmente, las Entidades pueden contratar directamente con un determinado proveedor en los siguientes
supuestos:
a) Cuando se contrate con otra Entidad, siempre que en razn de costos de oportunidad resulte ms eficiente
y tcnicamente viable para satisfacer la necesidad, y no se contravenga lo sealado en el artculo 60 de la
Constitucin Poltica del Per.
b) Ante una situacin de emergencia derivada de acontecimientos catastrficos, situaciones que afecten la
defensa o seguridad nacional, situaciones que supongan el grave peligro de que ocurra alguno de los
supuestos anteriores, o de una emergencia sanitaria declarada por el ente rector del sistema nacional de
salud.
c) Ante una situacin de desabastecimiento debidamente comprobada, que afecte o impida a la Entidad
cumplir con sus actividades u operaciones.
d) Cuando las Fuerzas Armadas, la Polica Nacional del Per y los organismos conformantes del Sistema
Nacional de Inteligencia requieran efectuar contrataciones con carcter secreto, secreto militar o por
razones de orden interno, que deban mantenerse en reserva conforme a ley, previa opinin favorable de la
Contralora General de la Repblica.
e) Cuando los bienes y servicios solo puedan obtenerse de un determinado proveedor o un determinado
proveedor posea derechos exclusivos respecto de ellos.
f) Para los servicios personalsimos prestados por personas naturales, que cuenten con la debida
sustentacin.
g) Para los servicios de publicidad que prestan al Estado los medios de comunicacin televisiva, radial, escrita
o cualquier otro medio de comunicacin.
h) Para los servicios de consultora, distintos a las consultoras de obra, que son la continuacin y/o
actualizacin de un trabajo previo ejecutado por un consultor individual a conformidad de la Entidad,
siempre que este haya sido seleccionado conforme al procedimiento de seleccin individual de consultores.
i) Para los bienes y servicios con fines de investigacin, experimentacin o desarrollo de carcter cientfico o
tecnolgico, cuyo resultado pertenezca exclusivamente a la Entidad para su utilizacin en el ejercicio de sus
funciones.
j) Para el arrendamiento de bienes inmuebles y la adquisicin de bienes inmuebles existentes.
k) Para los servicios especializados de asesora legal para la defensa de funcionarios, servidores o miembros
de las fuerzas armadas y policiales, a los que se refieren el Decreto Supremo 018-2002-PCM, el Decreto
Supremo 022-2008-DE-SG y otras normas sobre defensa de funcionarios, o normas que los sustituyan.
l) Cuando exista la necesidad urgente de la Entidad de continuar con la ejecucin de las prestaciones no
ejecutadas derivadas de un contrato resuelto o de un contrato declarado nulo por las causales previstas en
los literales a) y b) del artculo 44, siempre que se haya invitado a los dems postores que participaron en el
procedimiento de seleccin y no se hubiese obtenido aceptacin a dicha invitacin.
m) Para contratar servicios educativos de capacitacin que cuenten con un procedimiento de admisin o
seleccin para determinar el ingreso o aceptacin de las personas interesadas, por parte de las entidades
educativas que los brindan.
Las contrataciones directas se aprueban mediante Resolucin del Titular de la Entidad, Acuerdo del Directorio,
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del Consejo Regional o del Concejo Municipal, segn corresponda. Esta disposicin no alcanza a aquellos
supuestos de contratacin directa que el reglamento califica como delegable.
El reglamento establece las condiciones para la configuracin de cada uno de estos supuestos, los requisitos y
formalidades para su aprobacin y el procedimiento de contratacin directa.
7. Rechazo de ofertas
- Para la contratacin de bienes y servicios, la Entidad puede rechazar toda oferta si determina que, luego de
haber solicitado por escrito o por medios electrnicos al proveedor la descripcin a detalle de todos los
elementos constitutivos de su oferta, se susciten dudas razonables sobre el cumplimiento del contrato. El
rechazo de la oferta debe encontrarse fundamentado.
Adicionalmente, la Entidad puede rechazar toda oferta que supera la disponibilidad presupuestal del
procedimiento de seleccin, siempre que haya realizado las gestiones para el incremento de la disponibilidad
presupuestal y esta no se haya podido obtener.
- En el caso de ejecucin y consultora de obras, la Entidad rechaza las ofertas que se encuentren por debajo del
noventa por ciento (90%) del valor referencial o que excedan este en ms de diez por ciento (10%).
8. Declaratoria de desierto
Los procedimientos de seleccin quedan desiertos cuando no quede vlida ninguna oferta. La declaracin de
desierto en la contratacin directa, la comparacin de precios y la subasta inversa electrnica, se rigen por lo
sealado en el reglamento.
9. Cancelacin
La Entidad no incurre en responsabilidad respecto de los proveedores que hayan presentado ofertas por el solo
hecho de actuar de conformidad con el presente artculo.
Las Entidades contratan, sin realizar procedimiento de seleccin, los bienes y servicios que se incorporen en los
Catlogos Electrnicos de Acuerdo Marco como producto de la formalizacin de Acuerdos Marco. El reglamento
establece los procedimientos para implementar o mantener Catlogos Electrnicos de Acuerdo Marco.
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