IV
Contenido
Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos segn la interpre-
INFORME ESPECIAL
tacin de la Sunat
Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles
Depreciacin de bienes del activo fijo
APLICACIN PRCTICA
Depreciacin de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12
Impuesto a las ganancias)
Sistema de costos para empresas de
servicios y registros de costos segn
la interpretacin de la Sunat
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistema de costos para empresas de
servicios y registros de costos segn la
interpretacin de la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera
Quincena de Mayo 2013
1. Introduccin
Todas las empresas cuyos ingresos en el
ejercicio anterior sean superiores a 1,500
UIT estn obligadas a llevar registros de
costos, en virtud de la interpretacin de
la legislacin del impuesto a la renta efec-
tuada por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (Sunat) y ra-
ticada por el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia.
As lo sostuvo el tributarista Guillermo
Ruiz Secada al recomendar a las empresas
de servicios que se entendan excluidas
de este deber acatarlo, al igual que las
empresas productivas, no solo para evi-
tar reclamos que luego sean declarados
infundados por el citado colegiado sino
tambin para impedir la imposicin de
multas de hasta 25 UIT, equivalentes a
92,500 nuevos soles.
El mencionado tributaristas, considera
que de la lectura del artculo 62 de la Ley
del Impuesto a la Renta y del artculo 35
de su reglamento se puede concluir una
interpretacin diferente: que el registro
de costos est limitado a las empresas
productivas, como cerveceras y las que
compran insumos para transformarlos a
n de convertirlos en bienes. Ello porque
el costo ayuda a establecer la base impo-
nible de dicho tributo cuando se vende.
Esta interpretacin, a su criterio, es asumi-
da por muchas empresas de servicios que
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-6
IV-9
IV-12
consideran que no tienen la obligacin de
entregar un registro de costos a la Sunat
cuando las scalice.
Sin embargo, sugiere no persistir con
esta interpretacin ante la adminis-
tracin scal y, ms bien, recomienda
a estas empresas de servicios tener el
registro de costos, legalizarlo y llenarlo
para que cuando se presente la audi-
tora scal por lo menos amenguar la
falta, la cual ya no sera no contar con
este registro sino tal vez una legalizacin
extempornea que implicara una multa
menor de 12 UIT.
2. Registro de costos
El registro de costos debe contener la
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionadas con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
El registro de costos est integrado por los
siguientes formatos:
Formato 10.1: Registro de costos.
Estado de costo de ventas anual
Informacin mnima:
1. El costo del inventario inicial de pro-
ductos terminados contable.
2. El costo de produccin de productos
terminados contable.
3. El costo de los productos terminados
disponibles para la venta contable.
4. El costo del inventario nal de los
productos terminados contables.
5. Ajustes diversos contables.
6. Determinacin del costo de venta
contable.
IV
Informe Especial
Formato 10.2. Registro de costos.
Elementos del costo mensual
Informacin mnima
1. Costo de materiales y suministros
directos.
2. Costo de la mano de obra directa.
3. Otros costos directos.
4. Gastos de produccin indirectos:
4.1. Materiales y suministros indirec-
tos.
4.2. Mano de obra indirecta.
4.3. Otros gastos de produccin indi-
rectos.
5. Total consumo en la produccin.
6. Costo total por cada elemento del
costo
Formato 10.3. Registro de costos.
Estado de costo de produccin valo-
rizado anual
Informacin mnima
1. Costo de materiales y suministros
directos.
2. Costo de la mano de obra directa.
3. Otros costos directos.
4. Gastos de produccin indirectos:
4.1. Materiales y suministros indirec-
tos.
4.2. Mano de obra indirecta.
4.3. Otros gastos de produccin indi-
rectos.
5. Total consumo en la produccin.
6. Inventario inicial de productos en
proceso.
7. Inventario nal de productos en pro-
ceso.
8. Costo de produccin.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

9. Costo total por cada elemento del costo.

La informacin del presente formato podr agruparse optativa- Caso N 1
mente por proceso productivo, lnea de produccin, producto
o proyecto.
Puesto de Salud Lima Sur
3. Sistema de costos El Puesto de Salud Lima Sur est muy cuestionado por el cobro de
Es el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema
otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada
de los costos unitarios de produccin, comercial y de servicios rea geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un
con nes de informacin gerencial para la toma de decisiones. asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios
y existir una relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada
4. Costo de servicio paciente.
Para estructurar el costo de un servicio se debe tener en cuenta Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de
lo especicado en el prrafo 19 de la NIC 2: Existencias, que los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool
dice:En el caso de que un prestador de servicios tenga exis- de costos:
tencias, las valorar por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de Actividades Costo Base distribucin Volumen
obra y otros costes del personal directamente involucrado en Remuneraciones S/.1,800,000 Horas de trabajo 60,000
la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin Mantenimiento 900,000 Metraje utilizado 30,000
y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los
Administracin 640,000 Pacientes 2,000
dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluir en el costo de las existen-
cias, pero contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias
hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de categoras.
servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos
Horas N
no atribuibles que, a menudo, se tiene en cuenta en los precios Servicio
profesionales
Metros usados
pacientes
facturados por el prestador de servicios.
Pediatra 12,000 2,400 400
Internista 40,000 24,000 1,000
5. Naturaleza Cardiologa 8,000 3,600 600
Las empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo
Se requiere:
llegan a tener, es de pequeas proporciones, por lo general su
produccin es frecuentemente intangible y a la vez difcil de Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional y
denir; por ejemplo, una compaa de publicidad su producto ABC. Analice los resultados.
es el promocionar a su cliente, para esto utiliza diversos recursos
fsicos como vallas, tiempo en TV y radio, Internet, pero como Solucin:
tal lo que produce es algo intangible. Los bufetes de abogados a) Mtodo tradicional
son organizaciones dedicadas a la prestacin de servicios que Costo S/.3,340,000
elaboran productos tangibles, tales como documentos jurdicos.
Las empresas de servicios comnmente emplean cantidades muy Base distribucin Horas trabajo profesional
signicativas de mano de obra. Frecuentemente, sus cuentas de Total base 60,000 horas
inventarios son usualmente un almacn de suministros, donde Tasa S/.55.66666667
se almacenan los artculos bsicos que se usan en la prestacin
de servicio. Distribucin del costo
En el caso de las empresas de servicios, la estimacin de costos Servicios Valor de base Tasa Distribucin
se vuelve un poco ms complicada pues prcticamente todos
son costos jos. Pediatra 12,000 55.666667 S/.668,000.00
Internista 40,000 55.666667 2,226,667.00
Cardiologa 8,000 55.666667 445,333.00
6. Costo de la hora de trabajo Total 60,000 S/.3,340,000.00
La forma ms sencilla es saber cul es el salario de una persona
que realiza el mismo trabajo en una empresa. b) Costeo basado en actividades
Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52 Actividad: Salario profesional
semanas del ao y tenemos el salario semanal. Luego dividi- Costo: S/.1,800,000
mos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera Base: Horas de trabajo profesional
aproximacin de lo que cuesta una hora de labor de una persona
que hace el mismo trabajo y est en relacin de dependencia. Total base: 60,000 horas
Tasa: S/.30.00 hora de trabajo
7. Estructura de los costos de servicios Servicios Valor de base Tasa Distribucin
Los costos de servicios, generalmente, estn formados por el
Pediatra 12,000 30 S/.360,000.00
desembolso de las horas por remuneraciones, suministros, gastos Internista 40,000 30 1,200,000.00
de transporte, consumo energtico, alquileres, depreciacin del Cardiologa 8,000 30 240,000.00
mobiliario, seguros, etc. La estructura de los costos de servicios
Total 60,000 S/.1,800,000.00
depende de la naturaleza del giro del negocio.

IV-2 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Actividad: Costo mantenimiento edicio
Valor Costo Nmero Costo
Costo: S/.900,000 Servicio Tasa
base distribuir clientes unitario
Base: Metros usados Cmara de va-
12,000 54.97142857 S/.659,657.14 1,300 S/.507.43
Total base: 30,000 por

Tasa: S/.30.00 Cmara seca 17,000 54.97142857 934,514.29 900 1,038.35

Cafetn 4,000 54.97142857 219,885.71 600 366.48
Servicios Valor de base Tasa Distribucin Masajes 2,000 54.97142857 109,942.86 500 219.88
Pediatra 2,400 30 S/.72,000 35,000 S/.192,400.00
Internista 24,000 30 720,000
Cardiologa 3,600 30 108,000
Total 30,000 S/.900,000
b) Mtodo actividades
Actividad: Sueldo personal
Actividad: Administracin de riesgo Costo: S/.1020,000
Costo: S/.640,000.00 Base: Horas trabajadas
Base: Nmero de pacientes Total: 35,000
Total base: 2,000 Tasa: (1020,000 / 35,000) = S/.29.14285714
Tasa: S/.320.00
Servicios Valor de base Tasa Distribucin Valor Costo Nmero Costo
Servicio Tasa
base distribuir clientes unitario
Pediatra 400 320 S/.128,000.00
Internista 1,000 320 320,000.00 Cmara de va-
Cardiologa 600 320 192,000.00 por 12,000 29.1428 S/.349,714.29 1,300 S/.269.01

Total 2,000 S/.640,000.00 Cmara seca 17,000 29.1428 495,428.57 900 550.48
Cafetn 4,000 29.1428 116,571.43 600 194.29
Resumen del costo del servicio Masajes 2,000 29.1428 58,285.71 500 116.57
Servicios Salarios Edicio Administracin Total S/.1020,000.00
Pediatra S/.360,000.00 S/.72,000.00 S/.128,000.00 S/.560,000.00
Internista 1,200,000.00 720,000.00 320,000.00 2,240,000.00
Cardiloga 240,000.00 108,000.00 192,000.00 540,000.00 Actividad: Costo de mantenimiento del local
Total S/.1,800,000.00 S/.900,000.00 S/.640,000.00 S/.3,340,000.00 Costo: S/.580,000
Base: Metros usados
Total: 19, 000
Tasa: (580,000 / 19,000) = S/.30.52631579
Caso N 2
Valor Costo Nmero Costo
Servicio Tasa
base distribuir clientes unitario
Empresa de servicios de baos turcos
El gerente general de Baos Pizarro S.A. coordina con el contador Cmara de
vapor 6,200 30.526315 S/.189,263.16 1,300 S/.145.59
para preguntarle si el cobro de los servicios que brinda es el
adecuado. Solicitndole el costo de cada servicio. Cmara seca 7,000 30.526315 213,684.21 900 237.48
Cafetn 4,100 30.526315 125,157.89 600 208.60
Actividades Monto Inductor Cantidad
Masajes 1,700 30.526315 51,894.74 500 103.79
Sueldo del personal S/.1020,000 Horas 35,000
Costo mantenimiento 580,000 metros 19,000 19,000 S/.580,000.00

Pliza seguros 324,000 clientes 3,300

Actividad: Pliza seguros
Los servicios de Baos Pizarro S.A. son: Costo: S/.324,000
Horas Metros Base: Clientes
Servicio N Clientes
trabajadas usados
Total: 3,300
Cmara de vapor 12,000 6,200 1,300
Tasa: (324,000 / 3,300) = S/.98.18181818
Cmara seca 17,000 7,000 900
Cafetn 4,000 4,100 600
Valor Costo Nmero Costo
Servicio Tasa
Masajes 2,000 1,700 500 base distribuir clientes unitario

Cmara de
Solucin: vapor 1,300 98 S/.127,636.36 1,300 S/.98.18
a) Mtodo tradicional Cmara seca 900 98 88,363.64 900 98.18
Costo: S/.1924,000
Cafetn 600 98 58,909.09 600 98.18
Base: Horas trabajadas
Masajes 500 98 49,090.91 500 98.18
Total base: 35,000
Tasa: (1924,000 / 35,000) = S/.54.97142857 3,300 S/.324,000.00

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

Resumen costo unitario del servicio Actividad: Procesamiento

Costo a distribuir: S/.2,000.00
Servicio Sueldos Mantenimiento Seguro Vida Total Base de distribucin: Unidades producidas
Cmara de vapor S/.269.01 S/.145.59 S/.98.18 S/.512.78
Total de la base: 35,000
Tasa: S/.0.05714
Cmara seca 550.48 237.43 98.18 886.09

Cafetn 194.29 208.60 98.18 501.07 Valor

Producto Tasa Distribucin % Unidades Unitario
Base
Masajes 116.57 103.79 98.18 318.54
Libro 25,000 0.05714 1,428.57 71.43 25,000 0.05714
Cuaderno 10,000 0.05714 571.43 28.57 10,000 0.05714

Total 35,000 2,000.00 100 % 35,000

Caso N 3
Actividad: Logstica
Costo a distribuir: S/.1,000.00
Servicios industriales de una empresa editora Base de distribucin: Costo materia prima
A continuacin, se detalla el procedimiento del costo de ser-
Total de la base: S/.94,308.00
vicios que hacer, una editorial para producir dos productos,
un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza utilizando dos Tasa: S/.0.01060
procedimientos, el primero relacionado con el costeo tradicional
y el segundo relacionado con el costeo basado en actividades. Producto
Valor
Tasa Distribucin %
Unida-
Unitario
base des
Costos indirectos de fabricacin del lote
Libro 73,006 0.01060 774.12 77.41 25,000 0.03096
Actividades Costo Base distribucin Cuaderno 21,302 0.01060 225.88 22.59 10,000 0.02259

Preparacin de maquinaria S/.500.00 Horas de preparacin 15 Total 94,308.00 1,000.00 100% 35,000
Procesamiento 2,000.00 Unidades producidas 35,000

Logstica 1,000.00
Costo de la materia prima
94,308
Actividad: Supervisin
directa
Costo a distribuir: S/.400.00
Supervisin 400.00 Nmero de supervisiones 30
Base de distribucin: Nmero supervisiones
Ocupacin 500.00 rea (M2) 400
Total de la Base: 30
Empaque 800.00 Nmero de paquetes 300
Tasa: S/.13.33333
Total S/.5,200.00

Costo unitario tradicional Valor Unida-

Producto Tasa Distribucin % Unitario
Base des
Elementos Libro Cuaderno Total
Libro 20 13.33333 266.67 66.67 25,000 0.01067
Materiales directos 2.92024 2.13020 5.05044 Cuaderno 10 13.33333 133.33 33.33 10,000 0.01333
Suministros directos 0.02376 0.03710 0.06086
Mano obra directa 0.40644 0.51940 0.92584 Total 30 400.00 100% 35,000
Costos indirectos de produccin 0.13725 0.17687 0.31412
Total costo unitario 3.48769 2.86357 6.35126 Actividad: Ocupacin
Costo a distribuir: S/.500.00
Distribucin de los costos indirectos
Base de distribucin: rea
Costo a distribuir: S/.5,200.00
Total de la base: 400
Base de distribucin: Horas de trabajo
Total de la base: 6,280 horas Tasa: S/.1.25
Tasa: S/.0.82802
Valor Unida-
Producto Tasa Distribucin % Unitario
Valor Unida- Base des
Producto Tasa Distribucin % Unitario
base des
Libro 300 1.25 375.00 75 25,000 0.01500
Libro 4,144 0.82802 3,431.34 65.99 25,000 0.13725 Cuaderno 100 1.25 125.00 25 10,000 0.01250
Cuaderno 2,136 0.82802 1,768.66 34.01 10,000 0.17687
Total 400 500.00 100 % 35,000
Total 6,280 5,200.00 100.00
Actividad: Empaque
Costeo basado en las actividades
Costo a distribuir: S/.800.00
Actividad: Preparacin de la maquinaria
Base de distribucin: Nmero de paquetes
Costo a distribuir: S/.500.00
Base de distribucin: Horas de preparacin Total de la base: 300
Total de la base: 15 Tasa: S/.2.66666
Tasa: S/.33.33333
Valor Unida-
Valor Unida- Producto Tasa Distribucin % Unitario
Producto Tasa Distribucin % Unitario base des
base des
Libro 10 33.33333 333.333 66.67 25,000 0.01333 Libro 200 2.66666 533.33 66.67 25,000 0.02133
Cuaderno 5 33.33333 166.67 33.33 10,000 0.01667 Cuaderno 100 2.66666 266.67 33.33 10,000 0.02667

Total 15 500.00 100 % 35,000 Total 300 800.00 100 % 35,000

IV-4 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Resumen del procedimiento de costeo

Concepto Libro Cuaderno Caso N 4

Costo de materiales directos S/.2.92024 S/.2.13020

Costo suministros directos 0.02376 0.03710 Formato 10.1: Registro de Costos Estado de costo de
ventas anual
Costo mano de obra directa 0.40644 0.51940
Periodo: 2013
Costos indirectos:
RUC: 2018964256
Preparacin de maquinaria 0.01333 0.016670 Razn social: Productos La Nortea S.A.C.
Procesamiento 0.05714 0.057140
Determinacin del costo de venta S/.
Logstica 0.03096 0.022590
Costo del inventario inicial de productos terminados 10,000.00
Supervisin 0.01067 0.013330
Costo de produccin de productos terminados 220,000.00
Ocupacin 0.01500 0.012500 Costo de productos terminados disponibles para venta 230,000.00
Empaque 0.02133 0.026670 Costo del inventario nal de productos terminados 20,000.00

Costo unitario basado en actividades 3.49887 2.83560 Ajustes diversos -0-

Costo de ventas 210,500.00
Costo unitario tradicional 3.48769 2.86357

Formato 10.2: Registros de Costos Elementos del costo mensual

Periodo:
RUC:
Razn social:

Consumo Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Total

1. Materiales 5,000 6,000 7,000 8,000 8,000 7,000 5,000 7,000 6,000 7,000 8,000 7,500 81,500

2. Mano de obra 3,000 2,000 4,000 5,000 2,000 4,000 3,000 4,000 5,000 3,000 3,000 4,000 42,000

3. Otros costos 2,000 1,000 2,000 500 1,500 400 600 1,000 1,500 2,000 1,000 2,000 15,500

4. Costos indirectos:

4.1 Materiales 1,500 1,000 1,500 2,000 3,000 2,000 4,000 3,000 2,000 1,000 3,000 2,000 26,000

4.2 Mano de obra 1,200 1,800 1,000 2,000 1,000 2,000 2,000 3,000 2,000 2,000 4,000 3,000 25,000

4.3 Otros gastos 1,000 2,000 1,000 3,000 1,000 3,000 2,000 1,500 2,000 1,000 2,000 2,000 21,500

Total consumo 13,700 13,800 16,500 20,500 16,500 18,400 16,600 19,500 18,500 16,000 21,000 20,500 211,500

Formato 10.3: Registros de Costos Estado de costo de produccin

Periodo:
RUC:
Razn Social:

Consumo en la produccin Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Total

1. Materiales S/.6,345 S/.38,070 S/.19,035 S/.63,450
2. Mano de obra 2,115 12,690 6,345 21,150
3. Otros costos 3,172 19,035 9,518 31,725
4. Costos indirectos:
4.1. Materiales 4,230 25,380 12,690 42,300
4.2. Mano de obra 2,538 15,228 7,614 25,380
4.3. Otros costos 2,750 16,497 8,248 27,495
Consumo en la produccin 21,150 126,900 63,450 211,500
Inicial en proceso 5,000 6,000 4,000 15,000
Final en proceso 1,000 2000 3,000 6,000
Costo de produccin S/.25,150 S/.130,900 S/.64,450 S/.220,500

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:

Aplicacin Prctica

NIC 38 Activos intangibles

Licencias y franquicias
Ficha Tcnica
Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
industrial, derechos de servicio y operacin
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles
Recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
Activos intangibles en desarrollo.

1. Objetivos 5. No dan lugar a activos intangibles

Desembolsos para investigacin

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Desembolsos para desarrollo que no al
satisfacen condiciones de NIC 38
Desembolsos preoperativos
Establecer cundo se reconoce un activo intangible Desembolsos para capacitacin
Desembolsos para publicidad y/o promo-
cin gasto
Establecer la medicin del valor contable de los activos Desembolsos para reubicacin o reorga-
intangibles nizacin de la empresa

Establecer qu revelaciones deben hacerse sobre activos

intangibles

Caso N 1
2. Denicin
Gastos de constitucin como intangibles
Enunciado
1. Activo no nanciero identicable
La compaa Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-
tituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
Activo
formalizacin.
2. Sin sustancia fsica
intangible El citado importe que cubri gastos notariales, trmites registra-
les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos
- Separable intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
- Surge de contrato u
3. Identicabilidad
- Otros derechos Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes
legales
PCGE
Concepto Importe
Cuenta
3. Alcance 3491 Otros activos intangibles 60,000
Abarca a los activos comprendidos en la denicin, excepto en 3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
los casos siguientes: Saldo al 30 jun. de 2011 39,000
Activos intangibles para la venta NIC 2
Activos nancieros NIC 32 y 39 Cmo regularizar la operacin en aplicacin
Deterioro de activos intangibles NIC 36 de las NIC 38 y NIC 8?
Concesiones de minas, yacimientos de Solucin
minerales, petrleo, gas natural u otros
recursos naturales NIIF 6 1. Amortizacin del periodo (jul. 2011)
Plusvala mercantil por fusin de negocios NIIF 3 (Ene. a jun. 2011)
5 % de S/.60,000 = S/.3,000
4. Calican como activos intangibles
1 DEBE HABER
Marcas de fbrica
Membretes de diarios y nombres de publicaciones 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000
Programas de computador (software)
3921 Amortizacin otros intangibles
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. 6821 Amortizacin de intangibles - Costo

IV-6 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Amortizacin de periodos anteriores (Ao 2008 al Ao 10. Costo de conable valuacin
2010)
Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente
30 % de S/.60,000 = S/.18,000 de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para obtener el activo.
2 DEBE HABER
Ejemplo: Importe pagado por una franquicia segn
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y contrato suscrito.
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin otros intangibles 18,000
11. Desembolsos posteriores relacionados con un
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de aos anteriores 42,000 activo intangible
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles 60,000
60,000 60,000
Se lleva a gastos
Desembolso
Activo
Comentarios intangible
posterior
Se activar
a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-
vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir
la empresa no calican como activo; por consiguiente,
Generar bene-
sern aplicados en resultados como gasto. cios futuros ma-
Si se puede medir
de una manera
b) Considerando que el error tiene su origen en aos anterio- yores a los espera-
conable
res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los dos originalmente

aos 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Polticas

contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
c) El ajuste por el ao 2011 se efecta con la reversin del 12. Clases de intangibles
asiento contable, dado que los estados nancieros del pe-
riodo citado an no ha sido autorizada su emisin. Adquiridos por separado
Fusin de negocios
6. Caractersticas Subsidio gubernamental
Factible identicacin Intercambio de activos
Control sobre el activo Generados internamente
Benecios econmicos futuros
Costo de conable valuacin
13. Adquisicin por separado
7. Factible identicacin Conceptos que se incluyen
Requiere ser perfectamente identicable para lo cual puede
ser separable o no separable.
Costo de adquisicin
- Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o + Aranceles
distribuir los benecios econmicos futuros atribuibles al + Impuestos no recuperables
citado activo. + Desembolsos directamente atribuibles Si existieran
a la preparacin del activo para uso o
Ejemplo: Patentes, marcas de fbrica, derechos de autor derechos de honorarios profesionales.
- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la + Intereses (de aplicar la NIC 23)
entidad que los posea.
Ejemplo: Plusvala mercantil o goodwil

8. Control sobre el activo

Cuando una empresa:
Tiene el poder de obtener benecios econmicos que pro-
cedan de los recursos derivados del activo intangible.
Puede restringir el acceso de terceros a tales benecios
econmicos. Sustentado en derechos legales.
Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fbrica
debidamente registrados (Indecopi)
9. Benecios econmicos futuros
Se pueden reconocer los benecios econmicos futuros que
provengan de activos intangibles cuando puedan generar
ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.
Ejemplo: Frmulas secretas (know how)
Caso N 2
Adquisicin de intangible - franquicia
Enunciado
La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa
norteamericana Per Nebraska por los derechos de franquicia,
a n de producir y vender durante diez aos vinos y espumantes
de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de Lima y en
los principales distritos de la capital de la Repblica. La tasa de
cambio a la rma del contrato es de S/.3.40, momento en que
se desembolsa el 50 % de la franquicia.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.50.

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Costo de la franquicia
(USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos
34191 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
2. Pago del 50 % de franquicia
(USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )
2 DEBE HABER
46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas
14. Fusin de negocios
Para su incorporacin, se aplicar los criterios de la NIIF 3
Combinaciones de negocios.
A su valor razonable en la fecha de adquisicin, separado
de su plusvala mercantil (o fondo de comercio), en tanto
sea factible su medicin.
De ser imposible determinar el costo del intangible, habr
de incluirlo en el costo de la plusvala adquirida.
68,000
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza, ser
evaluada anualmente para determinar su deterioro, se
68,000
aplicar la NIC 36 (68537 / 3647).
15. Subsidio gubernamental
En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible
por subvencin del Gobierno por pagos de derechos casi
simblicos.
Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisin; y
Licencias de lneas de transporte.
34,000 Debe la empresa reconocer la subvencin gubernamental
por su valor razonable o valor simblico ms desembolsos
vinculados a la compra.
34,000

3. Variacin en tasa de cambio (60 das)

(USD10,000 ) x (S/.3.50 S/.3.40) = S/.1,000 Caso N 3

3 DEBE HABER
Adquisicin de licencia mediante subvencion del Gobierno
67 GASTOS FINANCIEROS Enunciado
676 Diferencia de cambio 1,000
(prdida )
La compaa de radio La Voz del Oriente recibi del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Mara. Por la compra del intangible desembols S/.280 (al costo
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,000 subsidiado); y pag, adems, asesora por S/.120.
46552 Intangibles
Solucin
4. Cancelacin de deuda
(USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000) 4 DEBE HABER

34 INTANGIBLES
4 DEBE HABER
3412 Licencia de radio 400
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 35,000 1041 Cuentas corrientes operativas 400
46552 Intangibles Por el costo de la licencia de radio otorgado por el
(para saldar la cuenta ) Gobierno.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas 35,000
Comentario

Comentarios El valor razonable lo constituye el costo de la subvencin guber-

a) El ltimo dgito identica la naturaleza del intangible, dere-
cho; y la obligacin en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no calica como costo del activo
intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo
en armona con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la
tasa de cambio de moneda extranjera.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos
ser amortizada en lnea recta, en un 10 % cada ejercicio
econmico con cargo a la cuenta 6821 Amortizacin de
intangibles Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles
Costo. El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la
Contabilidad Analtica.
namental ms el pago efectuado por la asesora.
16. Intercambio de intangibles
El costo del activo intangible recibido deber ser equivalente
al activo entregado. (Monetario o no monetario)
A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros
del activo entregado.
En transacciones no monetarias no generarn prdida y
ganancia.
En caso quede evidente que el valor del activo recibido es
menor al valor del activo por entregar se har la estimacin
por desvalorizacin en el activo a entregarse y se asignar
ese valor al activo recibido (NIC 36).

IV-8 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013


Depreciacin de bienes del activo fijo
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Depreciacin de bienes del activo fiJo.
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
1. Introduccin
Un elemento muy importante en la generacin de ingresos
para toda empresa es la partida de inmuebles, maquinarias
y equipo, la cual est conformada por aquellos bienes que
la empresa posee para su uso en la produccin o para nes
administrativos y por lo cual espera poder utilizarlos por ms
de un periodo.
Cuando un activo es utilizado en la generacin de ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til, el cual se le
denomina depreciacin de acuerdo a la norma internacional NIC
16. El ingreso generado por el uso del activo tiene como conse-
cuencia el desgaste del bien, el cual nos permite reconocer un
determinado ingreso (para efectos tributarios gasto deducible).
Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos
tangibles (edicios, vehculos, maquinarias, etc.) mediante un
proceso llamado depreciacin. El proceso de depreciar un activo,
al cual se hace referencia tambin como recuperacin de capital,
explica la prdida de valor del activo debido a la edad, uso y
obsolescencia durante su vida til.
Para realizar la determinacin del importe a depreciar por cada
periodo o ejercicio, esta se realizar en aplicacin de la norma
internacional NIC 16 Propiedad, planta y equipo, en mencin
cual establece la forma en que dichos bienes que forman parte
de los activos se debern depreciar de acuerdo a la vida til de
dicho bien.
2. Deniciones
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce
el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l.
Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida til.
Otra denicin al respecto seala que la depreciacin es la
distribucin sistemtica de su costo durante la vida til, tenien-
do como nalidad aplicar a los ingresos de cada periodo una
porcin razonable del costo del activo jo que puede imputarse
a resultados o atribuirse al costo de otro activo.
As tambin tenemos la siguiente denicin: la depreciacin es
un proceso de prorrateo, de distribucin del costo u otro valor
del activo jo tangible, que reconoce la parte del costo que se
extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciacin no pretenden
reejar la declinacin fsica del bien, a su vez debemos recalcar
que la depreciacin es un mtodo de distribucin y no un m-
todo de valuacin.
La norma internacional NIC 16 Propiedades, planta y equipo
seala que la depreciacin es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, el
mtodo de depreciacin a utilizado deber reejar el patrn
con arreglo al cual los benecios econmicos de los bienes
depreciables se esperan sean consumidos, teniendo en cuenta
los siguientes factores.
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
a) La utilizacin prevista del activo
b) El desgaste fsico esperado
c) La obsolescencia tcnica o deterioro natural
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo.
3. Reconocimiento de la depreciacin como gasto
o costo
De acuerdo al prrafo 48 de la presente norma, el cargo por
depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo.
Activo empleado en la
fabricacin o elaboracin Costo del
de otros bienes bien
DEPRECIACIN
Activos empleados en
Gasto del
actividades administrativas
periodo
y de ventas
A efectos de determinar el tiempo de depreciacin haremos
mencin a la vida til, la cual se determina en funcin de ciertos
criterios:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad.
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
De los criterios antes mencionados podemos decir que la depre-
ciacin de un bien est relacionado con el periodo de tiempo o
con la manera en que esta se utilizar, tambin podemos decir
que la vida til de un activo diere a la vida econmica.
La vida til puede estar relacionada a la poltica econmica
de cada empresa, en ese sentido independientemente de que
el bien pueda estar en condiciones ptimas de poder seguir
siendo utilizado y as generar algn benecio econmico a la
empresa, estas dejan de ser utilizadas por razones econmicas
tales como la discontinuidad, la obsolescencia por efectos del
avance tecnolgico.
De acuerdo al prrafo 30 de la mencionada norma, seala que
con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su
costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
Los criterios para determinar la vida til de un activo se da en
funcin de:
a) La utilizacin o uso estimado del activo, el uso se evala por
referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere
del mismo.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
b) El desgaste fsico esperado, el cual
se considera como el deterioro fsico
llamado tambin uso o desgaste que
sufren los activos depreciables de la
empresa como consecuencia de su uso
en el curso normal de las operaciones
de la empresa.
c) La obsolescencia tcnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o los cambios en la
demanda de mercado de los produc-
tos y servicios que se obtiene con el
activo.
d) Los lmites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo, tales
como la fecha de caducidad de los
contratos de arrendamientos relacio-
nados.
4. Inicio de la depreciacin
El prrafo 55 de la norma en mencin
seala que la depreciacin de un activo
comenzar cuando est disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las condiciones nece-
sarias para operar en forma prevista por
la gerencia.
En relacin con el prrafo anterior, el ini-
cio del cmputo de la depreciacin est
vinculado a la disponibilidad en el uso del
activo, para lo cual se requiere conocer
cules son las condiciones establecidas
por la gerencia para que se concrete ello
y que corresponden a la ubicacin y con-
diciones necesarias para operar.
La depreciacin estar en funcin de
una regulacin contable a observar de
forma obligatoria por toda empresa
u organizacin, por lo tanto no sera
correcto precisar que el inicio de depre-
ciacin de un bien est en relacin con
la recepcin fsica del bien por parte
de la entidad.
Analizaremos en qu momento se debe
iniciar el proceso de depreciacin en el
supuesto de que una empresa dedicada
a la venta de productos lcteos adquiere
un camin 01.04.2013 (IMAGEN #01)
para el traslado de sus productos de
la planta de produccin a la planta de
empaque y distribucin, posterior a la
compra del bien se manda a construir
la tolva FECHA DE TERMINACIN
02.05.13 (IMAGEN #02) con los reque-
rimientos establecidos para el traslado
de los productos lcteos.
IMAGEN #01
Por la compra del ca-
min, reconocemos un
activo a la fecha de ad-
quisicin de dicho bien.
Inicio de la deprecia-
cin: NO
IV-10 Instituto Pacfico
IMAGEN #02
La Tolva se adaptar al
camin, en este momen-
to el bien se encuentra
en condiciones ptimas
para operar.
Inicio de la deprecia-
cin: SI
Periodo mayo-2013
5. Aspectos tributarios
En relacin con la normativa tributaria, el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa en su inciso
c) las depreciaciones que resulten por la
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores, se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
Como podemos apreciar, el inicio de
la depreciacin para efectos tributarios
comenzar a partir del momento en que
los bienes sean utilizados o explotados en
el incremento de las fuentes generadoras
de renta.
Este mismo artculo del reglamento en su
inciso b) seala cules son las tasas o por-
centajes de depreciacin anual mximas
permitidas para cada cierto tipo de activo,
as tenemos la siguiente tabla.
Para que la depreciacin sea aceptada
tributariamente esta deber encontrarse
contabilizada dentro del ejercicio grava-
ble, no se aceptar las depreciaciones
que correspondan a ejercicios anteriores,
ni ajustes a depreciaciones de ejercicios
anteriores.
Por-
Bienes centaje
mximo
Ganado de trabajo y repro-
25 %
duccin
Vehculos de transporte terrestre
20 %
(excepto ferrocarriles)
Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera petro- 20 %
leras excepto muebles y enseres
Equipos de procesamiento de
25 %
datos
Maquinaria y equipo adquirido
10 %
a partir del 01.01.91
Otros bienes del activo jo 10 %
Considerando que el inicio de la depre-
ciacin contable diere de lo estipulado
en las normas tributarias, estas generarn
diferencias de carcter temporal las cuales
se adicionarn a la utilidad generada
durante el ejercicio (reparo) mediante
declaracin jurada, la depreciacin que
corresponda al periodo en el cual los
bienes depreciables no se encontraban
en uso todava.
6. Depreciacin en activos ad-
quiridos bajo la modalidad
de arrendamiento nanciero
De acuerdo al artculo 1 del Decreto
Legislativo N 299, Considera al Arrenda-
miento Financiero, el Contrato Mercantil
que tiene por objeto la locacin de bienes
muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria,
mediante pago de cuotas peridicas y con
opcin a favor de la arrendataria de com-
prar dichos bienes por un valor pactado.
El Decreto Legislativo 299 en su artculo
18 determina la posibilidad de activar
el bien que se encuentre en un contrato
de arrendamiento nanciero y depreciarlo
por el nmero de aos que dure el con-
trato, estableciendo que para el caso de
bienes muebles sea de 2 aos y para el
caso de bienes inmuebles el plazo mnimo
del contrato sea de 5 aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de
la presente norma en mencin se podr
aplicar una mayor tasa de depreciacin si
cumplen con las siguientes condiciones:
El bien objeto del contrato debe ser
un bien que sea considerado costo o
gasto para efectos del impuesto a la
renta.
Debe utilizarse exclusivamente en su
actividad empresarial.
Debe tener una duracin mnima de 5
aos para el caso de bienes inmuebles
o de 2 aos para el caso de bienes
muebles.
La opcin de compra solo puede ser
ejercida al trmino del contrato.
La NIC 17 precisa en su prrafo 27 que
la poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean, y la de-
preciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, planta y Equipo y la
NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el
importe depreciable se distribuir de
forma sistemtica a lo largo de su vida
til en la medida en que exista la certeza
razonable de que el arrendatario obten-
dr la propiedad al nalizar el plazo de
arrendamiento, en otro caso el activo se
depreciar a lo largo de su vida til o
en el plazo que dure el contrato, segn
cul sea menor.
Si la empresa decide optar tributaria-
mente por la depreciacin acelerada, se
generar diferencias de carcter tempo-
ral que deben tratarse bajo la normativa
de la Norma Internacional NIC 12 Im-
puestos a las Ganancias.
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
operar de la forma prevista por la gerencia, tambin seala la
presente norma que el cargo por depreciacin se reconocer
Caso prctico en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
La empresa ABC adquiere una remalladora (fecha 01.04.13) De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar
por un valor de S/.18,000 incluido el IGV, a su vez incurre en parte del costo de los bienes a producir, debido a que el bien
el siguientes gastos de instalacin por S/.3,000 por la compra adquirido es una mquina remalladora, la cual se utiliza en el
de una base de metal para la instalacin de esta mquina, se proceso productivo de las prendas de vestir que tiene como
pide determinar cul es el importe a depreciar por dicho bien. inventario la empresa.
Respuesta: De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto
determinaremos el tiempo de vida til del bien, en nuestra
Aspecto tributario: Para efectos tributarios, ser deducible en la casustica asumiremos que es de 10 aos.
determinacin de la renta anual; el clculo de la depreciacin se
realizar en aplicacin del artculo 22 del Reglamento de la Ley Determinacin del costo y depreciacin:
del Impuesto a la Renta, donde se seala los porcentajes mxi-
mos de depreciacin anual permitidos, que esta se encuentre Descripcin
Base
IGV Total
contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del imponible
porcentaje mximo establecido sin tener en cuenta el mtodo MQUINA REMALLADORA 15,254.24 2,745.76 18,000.00
de depreciacin aplicado por la entidad. BASE DE METAL 3,000.00 540.00 3,540.00
TOTAL COSTO 18,254.24 3,285.76 21,540.00
Aspecto contable: El prrafo 50 de la NIC 16 seala que el im-
porte depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica Depreciacin anual 1,825.42
a lo largo de su vida til, a su vez el inicio de la depreciacin Depreciacin mensual 152.12
ser cuando el bien est disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y las condiciones necesarias para El tratamiento contable a realizar es el siguiente.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 18,254.24

333 Maquinarias y equipo de explotacin

333111 Costo maquina

333112 costo base de metal

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE 3,825.76
Por el registro de los SALUD POR PAGAR
xxx 01.04.13 bienes adquiridos
401 Gobierno central
(activo)
40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 21,540.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmueble, maquinarias y equipo

46541 Maquinas.

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 152.12

681 Depreciacin

Por la depreciacin 6814 Depreciacin de activos

30.04.13
mensual del activo 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 152.12

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por la acumulacin del 93 COSTO PRODUCCIN 152.12

30.04.13 costo de las unidades
producidas 79 CARGAS IMPUTABLES DE GASTO 152.12

Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo a
la naturaleza de la operacin en la clase 6 y posteriormente se
lleva el control en la clase 9 Contabilidad analtica de explota-
cin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura)
de bienes y servicios permite el costeo de los mismos para su
incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas
de este elemento referidas al costo de produccin, representan
cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso produc-
tivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo
que correspondan.

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

Depreciacin de los activos fijos que

determinan diferencias temporarias
(NIC 12 Impuesto a las ganancias)

Ficha Tcnica una tasa de depreciacin del 25 %, es decir se considera

una vida til estimada de 4 aos. Sin embargo, de acuerdo
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala a su naturaleza nanciera, se estima una vida til de 2 aos
Ttulo : Depreciacin de los activos fijos que determinan diferencias tempo- y ningn valor residual.
rarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias) 2. A nes del ao 1 se realiza la depreciacin del ejercicio,
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 determinndose un importe neto scal diferente al importe
en libros, constituyndose en una diferencia temporaria
que se debe contabilizar, como un activo diferido, y regu-
Prrafo 17 larizar en los ejercicios precedentes; se considera tambin
para efectos didcticos los siguientes resultados antes de
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los la depreciacin:
ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras
Ao 1 S/.1,400,000.00
que se computan fsicamente en otro. Tales diferencias tem-
porarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias Ao 2 S/.1,700,000.00
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias Ao 3 S/.2,500,000.00
temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias Ao 4 S/.1,400,000.00.
temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos
por impuestos diferidos: Operacin 1. Compra de activo jo.
(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se Determinando la diferencia temporaria
incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo
transcurrido, pero pueden, en algunos regmenes scales, 1 DEBE HABER
ser computados scalmente en el momento en que se 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 850,000.00
cobran. La base scal de cualquier cuenta por cobrar re- 333 Maquinarias y equipos de explotacin
conocido en el estado de situacin nanciera procedente 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes Y DE SALUD POR PAGAR 153,000.00
no afectarn a la ganancia scal hasta que sean cobrados; 401 Gobierno central
(b) Las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la 4011 Impuesto general a las ventas
ganancia (prdida) scal, pueden ser diferentes que las 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,003,000.00
calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria 465 Pasivos por compra de activos
es la diferencia entre el importe en libros del activo y su inmovilizados
base scal, que ser igual al costo original menos todas Por la compra de vehculo al crdito.
las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
Operacin 2. Depreciacin del activo jo correspondiente al
permitidas por las normas scales, para determinar la ga-
nancia scal del periodo actual y de los anteriores. En estas ejercicio.
condiciones, surgir una diferencia temporaria imponible, 2 DEBE HABER
que producir un pasivo por impuestos diferidos, cuando
la depreciacin a efectos scales sea acelerada (si la depre- 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 425,000.00
ciacin scal es menor que la registrada contablemente, 681 Depreciacin
surgir una diferencia temporaria deducible, que producir
6814 Depreciacin de inmuebles,
un activo por impuestos diferidos); y maquinaria y equipo Costo
(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
y amortizacin en periodos posteriores, a efectos de de- AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00
terminar la ganancia contable, pero deducidos scalmente 391 Depreciacin acumulada
en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de 3913 Inmuebles, maquinaria y
desarrollo capitalizados tienen una base scal igual a cero, equipo Costo
puesto que ya han sido completamente deducidos de la Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al activo
ganancia scal. La diferencia temporaria es la que resulta jo 50 % de S/.850,000.00.
de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y
su base scal nula. Valor en libros del activo jo
Valor del activo jo 850,000.00
Depreciacin del ejercicio (425,000.00)
Valor neto 425,000.00
Caso prctico
Base scal del activo jo
1. La empresa Retama S.A. es una compaa aurfera, situada Valor del activo jo 850,000.00
en el distrito de Hualgayoc, Cajamarca, ha comprado un Depreciacin del ejercicio (212,500.00)
camin Caterpillar de carga por S/.850,000.00 ms IGV al Valor neto 637,500.00
crdito; de acuerdo a normas tributarias, le corresponde

IV-12 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Contabilizacin
Comparando el valor en
libros y su base scal x DEBE HABER
Valor del activo jo 425,000.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 382,500.00
Depreciacin del ejercicio 637,500.00
881 Impuesto a la renta
Valor neto 212,500.00
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido
Utilidad contable 1,400,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES
Menos Depreciacin (425,000.00) Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Resultado antes de impuestos 975,000.00 Y DE SALUD POR PAGAR 446,250.00
30 % IR 292,500.00 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Contabilizacin Para contabilizar el pago dems, determinado de acuer-
x DEBE HABER do al 30 % del valor en libros menos la base scal del
valor scal.
88 IMPUESTO A LA RENTA 292,500.00
881 Impuesto a la renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 Comprobacin:
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Resultado segn libros S/.1,700,000.00
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00 Depreciacin tributaria 212,500.00
Para contabilizar el pago dems, determinado de acuer- Resultado base scal 1,487,500.00
do al 30 % del valor en libros menos la base scal del
valor scal. 30 % de S/.1,487,500.00 igual a S/.446,250.00
impuesto a pagar al sco.
Comprobacin:
Operacin 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna
Resultado segn libros S/.1,400,000.00 depreciacin contable, sin embargo se debe seguir depreciando
Depreciacin tributaria 212,500.00 sobre la base scal.
Resultado base scal 1,187,500.00
30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 im- Determinando la diferencia temporaria
puesto a pagar al sco.
Valor en libros del activo jo
Operacin 3. Depreciacin del activo jo correspondiente al Valor del activo jo 850,000.00
segundo ejercicio.
Depreciacin anterior (425,000.00)
x DEBE HABER
Depreciacin del ejercicio (425,000.00)
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Valor neto 0.00
PROVISIONES 425,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo Costo Base scal del activo jo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y Valor del activo jo 850,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00
391 Depreciacin acumulada Depreciacin anterior (212,500.00)
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin del ejercicio 2 (212,500.00)
Costo
Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al activo Depreciacin del ejercicio 3 (212,500.00)
jo 50 % de S/.850,000.00. Valor neto 212,500.00

Determinando la diferencia temporaria

Valor en libros del activo jo
Comparando el valor en
Valor del activo jo 850,000.00
libros y su base scal
Depreciacin anterior (425,000.00)
Depreciacin del ejercicio (425,000.00) Valor neto en libros 0.00

Valor neto 0.00 Base scal del activo 212,500.00

Diferencia 212,500.00
Comparando el valor en Diferencia acumulado
libros y su base scal Anterior (425,000.00)
Valor neto en libros 0.00
Base scal del activo 425,000.00 Diferencia (212,500.00)
Diferencia 425,000.00
Diferencia anterior 212,500.00 30 % la diferencia (S/.212,500.00) resulta S/.63,750
Diferencia 212,500.00 Utilidad contable 2,500,000.00
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00
Menos Depreciacin 0.00
Utilidad contable 1,700,000.00
Menos Depreciacin (425,000.00) Resultado antes de impuestos 2,500,000.00
Resultado antes de impuestos 1,275,000.00 30 % IR 750,000.00
30 % IR 382,500.00

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV
Contabilizacin
Menos Depreciacin 0.00

x DEBE HABER Resultado antes de impuestos 1,400,000.00

88 IMPUESTO A LA RENTA 750,000.00 30 % IR 420,000.00

881 Impuesto a la renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00
371 Impuesto a la renta diferido Contabilizacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES x DEBE HABER
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 686,250.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 420,000.00
401 Gobierno central 881 Impuesto a la renta
4017 Impuesto a la renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00
Para contabilizar el pago dems, determinado de acuer-
371 Impuesto a la renta diferido
do al 30 % del valor en libros menos la base scal del
valor scal. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00
Comprobacin:
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Resultado segn libros S/.2,500,000.00
Para contabilizar el pago dems, determinado de acuer-
Depreciacin tributaria 212,500.00
do al 30 % del valor en libros menos la base scal del
Resultado base scal 2,287,500.00 valor scal.
30 % de S/.2,287,500.00 igual a S/.686,250.00
impuesto a pagar al sco.
Comprobacin:

Operacin 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedi en el Resultado segn libros S/.1,400,000.00
tercer ejercicio, ya no se realiza ninguna depreciacin contable, Depreciacin tributaria 212,500.00
sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base scal.
Resultado base scal 1,187,500.00
Determinando la diferencia temporaria
30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00
impuesto a pagar al sco.
Valor en libros del activo jo
Valor del activo jo 850,000.00
Depreciacin anterior (425,000.00) Comentarios
Depreciacin del ejercicio (425,000.00)
1. En el presente caso, de la empresa minera Retama S.A., se
Valor neto 0.00
muestra un ejemplo de diferencia temporaria, en el que para
la depreciacin de los activos jos se aplica diferente tasa de
depreciacin, en la que su depreciacin nanciera diere del
Base scal del activo jo porcentaje que se debe aplicar de acuerdo a normas tribu-
Valor del activo jo 850,000.00 tarias. En este caso, de acuerdo a clculos efectuados por la
Depreciacin anterior (212,500.00) empresa en activos de igual naturaleza en casos anteriores,
se estima una vida til de dos aos, mientras que de acuerdo
Depreciacin del ejercicio 2 (212,500.00)
a la tasa tributaria se considera una tasa del 25 %, que es
Depreciacin del ejercicio 3 (212,500.00) equivalente a la duracin de la vida til del activo en cuatro
Depreciacin del ejercicio 4 (212,500.00) aos que se considera excesiva.
Valor neto 0.00
2. En el desarrollo del caso resuelto, se puede observar que
durante los dos primeros aos se pag un impuesto mayor
que lo determinado de acuerdo a los registros contables,
con relacin a los importes calculados de acuerdo a la tasa
Comparando el valor en tributaria, empero en los dos aos siguientes el efecto fue
libros y su base scal
contrario, el mayor pago se tradujo en menores pagos. A
Valor neto en libros 0.00 efectos de llevar un control de estas diferencias, se ha con-
Base scal del activo 0.00 siderado una cuenta denominada activos diferidos, cuyos
Diferencia 0.00 pagos mayores se cargan y se abonan cuando estos pagos
muestran cantidades menores, en este sentido se salda la
Diferencia acumulada
cuenta.
Anterior (212,500.00)
3. Las diferencias temporarias no se han determinado sobre los
Diferencia (212,500.00) resultados del ejercicio como describa la NIC 12 anterior, en
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00 este caso hemos utilizado el mtodo del balance, donde la
diferencia temporaria se ha determinado entre la base scal
Utilidad contable 1,400,000.00
y los valores contables del activo jo a travs de los cuatro
aos.

IV-14 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013